第一篇：淺談內(nèi)部審計的獨立性

淺談內(nèi)部審計的獨立性

摘要：獨立性是內(nèi)部審計機構(gòu)的靈魂，是內(nèi)部審計工作得以順利進行的根本保證，本文根據(jù)IIA強制指南中的內(nèi)部審計獨立性，結(jié)合通信企業(yè)對我國目前企業(yè)內(nèi)部審計中存在問題及原

因 ,并提出了相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 獨立性 制約因素 對策建議

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的建立 ,企業(yè)已成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人主體和市場競爭主體 ,內(nèi)部監(jiān)督越來越重要。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分 ,也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的有效手段。內(nèi)部審計“獨立性”更是開展審計工作的前提條件,是內(nèi)審工作的靈魂。獨立性得不到保障,內(nèi)部審計的職能也就無從談起，在通信企業(yè)中，我們可以發(fā)現(xiàn)大部分的內(nèi)部審計在獨立性方面還存在著很多的問題。

一、通信公司內(nèi)部審計獨立性問題

內(nèi)部審計人員管理體制：因為被審部門和內(nèi)審人員同在一個通信企業(yè)，內(nèi)部審計服務(wù)于本企業(yè)的利益，因此，單位領(lǐng)導(dǎo)的意志就在很大程度上決定或者影響了內(nèi)部審計人員執(zhí)法的程度，在領(lǐng)導(dǎo)力量的制約下，通信企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性自然會受到影響。

內(nèi)部審計機構(gòu)和人員設(shè)置方面：在目前的通信企業(yè)中，獨立性問題是普遍存在的，很大程度的原因就是通信企業(yè)沒有單獨設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計工作是由一些部門的領(lǐng)導(dǎo)來完成的，或者是內(nèi)部審計機構(gòu)和其他的一些部門一塊辦公；有些通信企業(yè)是由一些會計或者物資管理人員來兼職內(nèi)部審計工作；這樣內(nèi)部審計人員和機構(gòu)在工作的時候，就很容易受到多方利益的制約，不能獨立的開展經(jīng)濟監(jiān)督活動，自然會在很大程度上影響內(nèi)部審計的獨立性。

內(nèi)部審計人員素質(zhì)以及內(nèi)部審計工作質(zhì)量方面：我國相對于西方先進國家來說，內(nèi)部審計起步較晚，內(nèi)部審計機構(gòu)只是成立了很短的一段時間，這樣工作的各個方面都很不成熟，有些還處于起步的階段，并且審計工作在監(jiān)督和評價一些相關(guān)經(jīng)濟部門的時候，難免會得罪人；還有一個原因就是內(nèi)部審計相對于一些技術(shù)性比較強或者是經(jīng)營管理方面的待遇也比較的低，如果一個人擁有了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，并且有著較強的工作能力，自然不愿意從事這項吃力不討好的工作，那么，目前通信企業(yè)從事內(nèi)部審計工作的人員往往都沒有較高的專業(yè)水平、沒有足夠的敬業(yè)精神，在工作的時候容易將個人利益放在第一位，難免會對內(nèi)部審計工作的質(zhì)量產(chǎn)生很大程度的影響；這樣，僅僅依靠簡單的查查帳，打打擦邊球，自然不能將內(nèi)部審計部門的職能給有效的發(fā)揮出來。

二、對通信企業(yè)內(nèi)部審計獨立性問題的對策 要對內(nèi)部審計機構(gòu)的制度進行建設(shè)和完善，同時加強對通信企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子的民主監(jiān)督：要想有效的民主監(jiān)督通信企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子，首先應(yīng)該做的就是對法人的治理結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，在對領(lǐng)導(dǎo)班子進行考核的時候，將對內(nèi)部審計工作的態(tài)度和對內(nèi)部審計工作的支持力度等內(nèi)容加入進去，從而促進內(nèi)部審計工作的發(fā)展。通信企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)還應(yīng)該注意學(xué)習(xí)一些西方先進國家內(nèi)部審計管理的成功經(jīng)驗，并且緊密的結(jié)合本企業(yè)的具體情況，探索出一條能夠滿足本通信企業(yè)管理需求的道路，從而保證企業(yè)內(nèi)部審計具有一定的獨立性。

要建設(shè)和完善內(nèi)部審計方面的法律和制度：要制定和完善內(nèi)部審計方面的法律和條例，只有用法律的形式將內(nèi)部審計制度固定了下來，才能夠讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工對內(nèi)部審計的重要性和必要性產(chǎn)生深刻的認識，并且將內(nèi)部審計人員的責(zé)任和義務(wù)用法律的形式給明確出來；要制定和完善通信企業(yè)內(nèi)部審計的規(guī)章制度，并且將這些規(guī)章制度的實施細則也明確出來；將內(nèi)部審計機構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)都以法律的形式規(guī)定出來，從而讓內(nèi)部審計走向規(guī)范化和法制化，只有有了堅實的法律保障，才可以有效的實現(xiàn)通信企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，從而更好的開展相關(guān)的內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

加強內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高內(nèi)部審計人員的待遇：內(nèi)部審計的工作人員要想提高自己的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素質(zhì)，就需要不斷的學(xué)習(xí)和鉆研，花費時間來完善自己，并且應(yīng)該積極的探索能夠適應(yīng)新時期內(nèi)部審計要求的工作方法。通信企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部審計的工作，從而為員工的學(xué)習(xí)和發(fā)展提供保障，包括時間方面和資金方面；只有這樣，才能夠有效的提高通信企業(yè)內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，只有提高了工作的業(yè)績，才能讓企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和其他部門的同事對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生認可，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立；同時，通信企業(yè)應(yīng)該采取一系列有效的措施來提高內(nèi)部審計工作人員的工資福利待遇，并且將內(nèi)部審計人員納入升遷考核的優(yōu)先范圍；要保證內(nèi)部審計在工資待遇方面和其他的財會人員持平，只有這樣，才能夠建立一支具有高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，并且吸引更多的優(yōu)秀人才來從事這項工作，這樣就可以用獨立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的審計隊伍來對內(nèi)部審計的獨立性進行有效的保障。

明確思路，改進方式：通信企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)該緊密結(jié)合本企業(yè)的實際情況，將內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟效益作為審計的重點。在審計方式方面，應(yīng)該改變過去的事后審計方式，采用事前和事中的審計方式，在事前進行科學(xué)的預(yù)測和決策，在事中事后進行跟蹤和監(jiān)督，從而合理的評價通信企業(yè)的經(jīng)濟行為。

三、我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性存在的問題 1.相關(guān)法律、法規(guī)不夠完善

目前,我國在審計方面頒發(fā)的法律有:針對國家審計的《審計法》、針對社會審計的《注冊會計師法》,而針對內(nèi)部審計,只有《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。由于其尚未上升到法律的高度,致使人們對內(nèi)部審計的理解產(chǎn)生了偏差,認為內(nèi)部審計的地位、作用都比不上國家審計和社會審計,進而減少對內(nèi)部審計的關(guān)注,間接造成內(nèi)部審計機構(gòu)地位的獨立性的缺失。

2.內(nèi)部審計機構(gòu)地位不高,客觀性得不到保證

(1)管理模式的多元化使內(nèi)部審計機構(gòu)地位比較卑微。內(nèi)部審計機構(gòu)是董事會領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)事會、率屬于董事會、設(shè)在監(jiān)事會、率屬于財務(wù)總監(jiān)、率屬于總經(jīng)理是我國現(xiàn)有的五種內(nèi)部審計管理模式。這五種管理模式各有利弊。相對而言,內(nèi)部審計機構(gòu)是董事會領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)事會、率屬于董事會這兩種模式獨立性較高。雖然如此,但是其獨立性仍然收到人們的質(zhì)疑:因為在國內(nèi)得很多企業(yè)中,有相當部分企業(yè)的董事長兼任企業(yè)的總經(jīng)理,參與了企業(yè)經(jīng)營活動,使內(nèi)部審計得獨立性得不到保障。

(2)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重視程度不高。一些對審計職能不了解或是了解不全面的領(lǐng)導(dǎo)人片面地把企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)定性為一個找企業(yè)麻煩的組織,把內(nèi)部審計部門視為國家審計機關(guān)派來監(jiān)視自己的“間諜”。這樣的誤解使他們帶著一種消極抵觸的情緒對待內(nèi)部審計機構(gòu)及其承擔(dān)的工作,這不僅使內(nèi)部審計為企業(yè)服務(wù)的作用得不到發(fā)揮,還限制了內(nèi)部審計機構(gòu)的發(fā)展,最終與國家建立內(nèi)部審計的初衷背道而馳。

3.內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊。從內(nèi)部審計人員的來源來看,絕大多數(shù)內(nèi)審人員都是會計或管理專業(yè)出身。相對于審計這個對法律、英語、計算機等領(lǐng)域也具有高要求的行業(yè)來說,他們的知識結(jié)構(gòu)過于單一,在應(yīng)對復(fù)雜情況時,由于知識結(jié)構(gòu)的限制,不能提出有效解決問題的方案。從審計人員的學(xué)歷水平來看,大部分審計人員的學(xué)歷水平不高。我國是一個以經(jīng)驗作為重點指標來委任人員的國家,這樣的經(jīng)驗主義理論導(dǎo)致現(xiàn)任的很多內(nèi)部審計人員都是“元老”級人物。他們雖然有著豐富的審計經(jīng)驗,但在應(yīng)對電子化和國際化問題時,因英語及計算機等方面知識的欠缺,會使他們表現(xiàn)得束手無策,找不到解決問題的辦法。此外,內(nèi)部審計人員所處的社會環(huán)境和工作環(huán)境制約了內(nèi)部審計的獨立性。由于內(nèi)部審計人員的利益直接受企業(yè)管理層的控制,當企業(yè)的利益和國家的利益發(fā)生沖突時,有的審計人員往往采取明哲保身的做法,違背審計人員的工作準則,對企業(yè)的不法行為視而不見,以此討好領(lǐng)導(dǎo),保住自己的飯碗。

四、加強我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的對策建議

1.制定內(nèi)部審計的法律法規(guī)

無規(guī)矩不成方圓,為保證企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)能夠獨立客觀的進行審計,發(fā)揮內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的作用,國家審計署應(yīng)該制定并頒發(fā)一些內(nèi)部審計方面的法律條文,對內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)范圍、執(zhí)業(yè)準則、執(zhí)業(yè)道德等做出硬性規(guī)定。只有將其上升到法律的高度,才能讓越來越多的人明確內(nèi)部審計的重要性和必要性,確立審計機構(gòu)的地位,明確審計人員的職責(zé)。各企業(yè)可根據(jù)自身的實際情況,以審計署頒布的法律條文為依據(jù),制定適合本企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)定。

2.提高內(nèi)部審計的雙重獨立性

(1)提高組織結(jié)構(gòu)獨立性。內(nèi)部審計部門的地位應(yīng)該高于企業(yè)里的任何職能部門,以保證在審計工作開展的過程中,審計范圍、審計權(quán)限等不會受到限制。在現(xiàn)有的5種審計機構(gòu)的管理模式中,審計機構(gòu)隸屬于董事會、審計機構(gòu)是董事會領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)事會這兩種模式是提高審計部門組織結(jié)構(gòu)獨立性的最佳選擇。此外,內(nèi)部審計機構(gòu)可以通過工作業(yè)績來體現(xiàn)自己的實力,以實力贏取自己應(yīng)有的地位。

(2)提高審計人員的獨立性。審計人員獨立性的提高可以采取三種方式:①實施內(nèi)部審計人員國家委派制。由國家審計署建立相應(yīng)的部門直接主管各企業(yè)內(nèi)部審計人員的配置工作;審計人員的聘用和解雇必須經(jīng)過國家審計署相關(guān)部門的批準。在這樣的制度下,內(nèi)部審計人員發(fā)表審計意見時可以排除領(lǐng)導(dǎo)層的干擾,不會害怕因發(fā)表了客觀真實的審計結(jié)論而使自身的利益受到威脅,使企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性得到較好的保障。②制定內(nèi)部審計準則,明確內(nèi)部審計人員的職責(zé)。規(guī)定如果因?qū)徲嬋藛T沒有遵循職業(yè)操守而給企業(yè)帶來損失,企業(yè)可以依據(jù)相關(guān)規(guī)定追究其刑事、法律責(zé)任,而不僅限于追究民事責(zé)任。③實行審計人員定期輪換制度。避免審計人員因長期從事同樣的工作而形成一種慣性思維,按經(jīng)驗行事,犯經(jīng)驗主義錯誤,造成審計事故。

3.合理配備審計人員,提高審計人員素質(zhì)

首先,從自身來看,內(nèi)部審計人員應(yīng)該努力提高自身的專業(yè)素質(zhì),盡可能多參加一些培訓(xùn)、講座,拓展自己的知識面,同時也使自己已有的知識進行更新,站在信息的最前沿,使自己的工作方式不被社會所淘汰。另一方面,在配備審計人員時,應(yīng)充分考慮這一職業(yè)的要求,吸納對會計、審計、法律、英語、計算機、經(jīng)營管理等各方面都有所涉獵的復(fù)合型人才。

五、總結(jié)

隨著時代的發(fā)展和社會經(jīng)濟的進步，特別是隨著市場經(jīng)濟制度的確立和完善，企業(yè)之間的競爭越來越激烈；要想在巨大的市場競爭壓力中站穩(wěn)腳跟，并且獲得發(fā)展和進步，就需要重視內(nèi)部審計工作在通信企業(yè)中的重要性。但是，目前大部分的企業(yè)因為種種原因在內(nèi)部審計工作獨立性問題方面，還存在著比較多的問題，對這些的問題 ,既要有清醒的認識 ,又要找出解決問題的辦法 ,只有這樣 ,才能推動我國內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展 ,使內(nèi)部審計在經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮更大的作用。

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第二篇：如何認識內(nèi)部審計的獨立性

如何認識內(nèi)部審計的獨立性

［摘要］ 本文就內(nèi)部審計的獨立性問題，從完善內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性、保證內(nèi)部審計師精神狀態(tài)的獨立以及利用外部專家的服務(wù)三個方面進行了初步的探討。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部審計 獨立性

現(xiàn)代企業(yè)制度催生的內(nèi)部審計觀念在如今的業(yè)界早已深入人心。查錯防弊需要內(nèi)部審計，評價績效需要內(nèi)部審計，就改善企業(yè)內(nèi)部管理諫言獻策，同樣需要內(nèi)部審計。但關(guān)乎內(nèi)部審計生命的獨立性問題卻長期被忽視，以致許多企業(yè)的內(nèi)部審計工作流于形式，甚而成了橡皮圖章，為不法行為大開方便之門。我們不能指望一個缺乏獨立性的內(nèi)部審計機構(gòu)能盡職盡責(zé)地開展工作，要改變這種局面，就需要我們對內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性有正確的認識，切實加強這方面的工作。

內(nèi)部審計的獨立性概而言之，就是指內(nèi)部審計活動獨立于他們所審查的活動之外。既不能與所審查的活動有利害關(guān)系，更不能是所審查活動的參與者。唯有如此，內(nèi)部審計活動才能作出公正的、不偏不倚的鑒定和評價，最終取信于人。獨立性的標準如下，如果內(nèi)部審計活動在確定審計范圍，實施審計計劃、及報告審計結(jié)果時不受干擾，那么就是獨立的。內(nèi)部審計的獨立性取決于客觀和主觀兩個方面。在客觀上，內(nèi)部審計部門要有一個良好的工作環(huán)境。在主觀上，內(nèi)部審計師應(yīng)當保持獨立的精神狀態(tài)。

關(guān)于機構(gòu)的獨立性，大家的共識是，內(nèi)部審計機構(gòu)必須取得高級管理層和董事會的支持，這樣他們才能得到審計對象的合作，并不受干擾地進行工作。

要達到這樣的要求，不僅需要領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計工作有足夠的認識和重視，而且需要審計機構(gòu)積極工作，努力爭取，以期達成一致

需要領(lǐng)導(dǎo)層提供支持和幫助的具體事項包括： 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)對領(lǐng)導(dǎo)層中的一個具有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人負責(zé)。理想的情況是，審計主管對董事會或相關(guān)的治理機構(gòu)報告工作，向首席執(zhí)行官報告行政工作，以促進內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性、保證掌握足夠廣泛的審計范圍、領(lǐng)導(dǎo)人高度重視審計報告和建議，并采取適當?shù)男袆印?/p>

內(nèi)部審計機構(gòu)有權(quán)出席、參加由高層或董事會舉行的，與內(nèi)部審計機構(gòu)職責(zé)有關(guān)的會議。諸如：有關(guān)審計、財務(wù)報告、管理控制系統(tǒng)等會議。使董事會能與內(nèi)部審計機構(gòu)主管有直接交流的機會。以便請示、匯報、交換意見和商量問題。

內(nèi)部審計主管由董事會任免。以加強其獨立性。審計師個人的客觀性，是指內(nèi)部審計師在工作中應(yīng)當保持一種獨立的精神狀態(tài)。具體來說，內(nèi)部審計師在工作中要保持一種公正的、不偏不倚的態(tài)度，對審計事項的判斷不能服從于他人的意向，對審計結(jié)果不能作重要的有損審計質(zhì)量的妥協(xié)。

為了保持審計師的個人客觀性有幾個具體的要求： 1.分派任務(wù)時應(yīng)避免利益沖突和偏見，如有這種情況，內(nèi)部審計師應(yīng)該回避，要求另派他人。

2.在條件允許的情況下，內(nèi)部審計師應(yīng)實行輪換制。3.內(nèi)部審計師不承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。如果高層領(lǐng)導(dǎo)采納意見，作出決策，應(yīng)明確那不是執(zhí)行審計職能。

4.內(nèi)部審計師不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計、設(shè)置和操作，也不能參與系統(tǒng)程序的擬訂，但可以在控制系統(tǒng)實施前進行審查和建議。

5.內(nèi)部審計師在報告審計結(jié)果時要考慮損害客觀性的各種情況。在提交審計報告之前，要對報告進行審查，以保證此項審計工作的客觀性。

6.內(nèi)部審計師應(yīng)當高標準履行《道德準則》。接受公司雇員、客戶、顧客、供應(yīng)商或有工作關(guān)系的人的酬金或禮物都是不道德的行為。審計工作所處的地位不能作為接受酬金或禮物的理由。如果有人提供數(shù)目很大的酬金或禮品時，內(nèi)部審計師應(yīng)立即向領(lǐng)導(dǎo)報告。

當獨立性和客觀性受到損害時，內(nèi)部審計師應(yīng)將損害的具體情況向有關(guān)方面披露，下列各種事項被認為會對獨立性和客觀性造成損害：

1．內(nèi)部審計主管評價自己負責(zé)的工作。這種評價應(yīng)由獨立于內(nèi)審活動之外的人員來做。如果內(nèi)審主管去評價自己負責(zé)的工作，就是對獨立性和客觀性的嚴重損害。

2．內(nèi)部審計師和借調(diào)或臨時聘到內(nèi)審機構(gòu)工作的人員，在離開原崗位不到一年，就去評價自己原來負責(zé)的工作，也是對獨立性和客觀性的損害。但是，審計師為自己過去負責(zé)的運營工作提供咨詢服務(wù)，不應(yīng)被視為對獨立性和客觀性的損害。

3．內(nèi)部審計主管委派的工作存在利益沖突和偏見。在這種情況下，審計師應(yīng)向?qū)徲嬛鞴軋蟾?，另行委派其它審計師。否則就是對獨立性和客觀性的損害。

4．審計范圍受到限制使獨立性和客觀性受到損害： ⑴來自內(nèi)部審計章程的限制。例如要開展某項審計工作，章程沒有此項業(yè)務(wù)授權(quán)，由于審計師只能在章程授權(quán)的范圍內(nèi)去開展工作，一旦超越范圍，就使獨立性和客觀性受到損害。

⑵來自批準的審計工作項目計劃的限制。一旦超出批準的計劃，審計師就無權(quán)去查，使得要進一步查明的事項受到限制。

⑶來自必須實施的審計程序的限制。這不是說必要的審計程序可以不實施，也不是說必要的審計程序損害了審計的獨立性和客觀性。而是說做完了這些程序之后，就沒有充裕的時間和必需的預(yù)算去擴大審計程序了，從而限制了獨立性和客觀性的發(fā)揮。

(4)來自批準的人員配置和財務(wù)預(yù)算限制。因為人力、財力資源有限，限制了獨立性和客觀性的充分發(fā)揮。

在獨立性和客觀性受到損害的情況下，審計主管應(yīng)報告董事會和高級管理層，說明這些是非保證性審計活動，不能得出與審計有關(guān)的結(jié)論。如果是提供咨詢服務(wù)則應(yīng)在開始工作前，說明獨立性和客觀性受到損害的情況。

與獨立的精神狀態(tài)有關(guān)的，對內(nèi)部審計師的要求包括應(yīng)有的熟練性和職業(yè)審慎性。

內(nèi)部審計師的專業(yè)熟練性主要是指兩個方面：一是內(nèi)部審計師的職業(yè)道德，二是內(nèi)部審計師的專業(yè)知識水平。

內(nèi)部審計師的職業(yè)道德和專業(yè)知識水平準則包括4條原則。分述于下：

誠實

誠實是內(nèi)部審計師與他人建立信任，使得他人信賴其專業(yè)判斷的根本。這條原則包括4條行為細則:

1、審計師應(yīng)誠實、勤奮和有責(zé)任感地執(zhí)行他的工作。這是審計師個人品質(zhì)的基礎(chǔ)。不誠實就不能將職責(zé)和權(quán)限委托給他。不勤奮就可能增加錯誤、疏忽和誤解。沒有責(zé)任感就得不到他人的信任。

2、審計師應(yīng)依照法律和職業(yè)要求進行披露。這一條有兩點要求： 如果審計師了解到一些對審計工作重要的信息，他依照法律和職業(yè)的要求，負有報告該信息的責(zé)任。

如果審計師沒有足夠的證據(jù)來支持他的判斷，就不應(yīng)該作出評價。

3、審計師不應(yīng)有意參與違法活動，或有損于職業(yè)或機構(gòu)信譽的活動。有意參與舞弊行為當然違反道德準則。如果不接受后續(xù)教育也被認為有損職業(yè)信譽，因為這與機構(gòu)的長期利益相違背。

4、審計師應(yīng)高標準地履行內(nèi)部審計的職責(zé)，遵守道德準則和實務(wù)準則。

客觀

審計師在收集、評價和報告有關(guān)信息時，應(yīng)堅持客觀的態(tài)度。要依據(jù)相關(guān)的事實作出評價并形成判斷。當他作出評價和判斷時，應(yīng)不受個人利益或其它方面的影響。客觀原則亦有4點要求：

1、審計師不能參與那種損害其客觀評價的活動。

2、不能從事與機構(gòu)目標相沖突的事情。

3、不能接受損害其作出職業(yè)判斷的任何物品。

4、要披露了解到的重要信息，以免被查事項被誤解。保密

審計師應(yīng)重視信息的價值和所有權(quán)。除非法律允許或有適當?shù)氖跈?quán)，不能泄露獲取的信息。這里有2點要求：

1、審計師應(yīng)謹慎利用和保護在執(zhí)業(yè)中獲取的信息。

2、審計師不得將信息用來謀取任何個人利益，亦不得以任何違法的或損害機構(gòu)道德的方式利用信息。

勝任

審計師應(yīng)能勝任工作，具備完成職責(zé)所需的知識、技能和經(jīng)驗。這條原則有3點要求：

1、審計師應(yīng)不斷更新為完成委托所必須的知識、技能和經(jīng)驗。

2、開展審計服務(wù)時應(yīng)遵守《內(nèi)部審計實務(wù)準則》。

3、應(yīng)不斷提高專業(yè)熟練程度，改進服務(wù)質(zhì)量和效果。職業(yè)審慎是內(nèi)部審計師必須具備的素質(zhì)。所謂職業(yè)審慎是指審計師在復(fù)雜的環(huán)境下，能運用自己的專業(yè)技巧，識別出損害公司利益的行為，對故意做錯、疏忽和差錯、低效、浪費、無效、利益沖突和不正當行為保持警惕。對不恰當?shù)目刂葡到y(tǒng)提出改進建議。但職業(yè)審慎性不要求做到天衣無縫，把一切不法行為都查出來，也不絕對保證是否存在不法行為。所謂不正當行為是指，故意錯報、漏報重要信息，偽造、篡改記錄及其支持性文件，提交虛假財務(wù)報告，故意誤用會計原則，盜用資產(chǎn)等。

職業(yè)審慎要求內(nèi)部審計師能根據(jù)審計目標確定審計范圍，擬定審計程序；對需要提供保證性服務(wù)事項的復(fù)雜性和重要性有充分的認識；對風(fēng)險管理、控制和治理過程的充分性和有效性作出判斷和建議；對不正當行為保持警惕。職業(yè)審慎還要求內(nèi)部審計師評價現(xiàn)行的經(jīng)營準則是否健全，并被遵照執(zhí)行，對不完善之處提出改進建議。

另外一個與獨立性、客觀性有關(guān)的問題是如何利用外部專家的服務(wù)。

內(nèi)部審計機構(gòu)擁有多種專業(yè)人員，但由于審計成本的限制，不可能擁有全部的專業(yè)人員。在缺乏開展全部或部分審計業(yè)務(wù)所需的知識、技能或其它能力的情況下，執(zhí)行主管可以利用外部專家的服務(wù)，以獲得相關(guān)的建議和協(xié)助。最常見的是聘請外部專家尋求對法律、技術(shù)和各種規(guī)定要求的解釋，例如對已完和未完工程量的計算，對土地價值的評估，對信息技術(shù)的需求，對舞弊的偵查等等。

外部專家可以由董事會、高級管理層或內(nèi)部審計機構(gòu)執(zhí)行主管來聘任。內(nèi)部審計執(zhí)行主管應(yīng)對外聘專家的能力、獨立性和客觀性進行評估，評估的結(jié)果應(yīng)匯報給高級管理層。

在聘請前，應(yīng)對外聘專家能力進行評估，評估的內(nèi)容包括：是否持有專業(yè)證書和執(zhí)照，是否有相關(guān)學(xué)科的學(xué)歷和資歷，職業(yè)道德和聲譽是否良好。

內(nèi)部審計執(zhí)行主管應(yīng)評估外聘專家與內(nèi)審機構(gòu)的關(guān)系，以保證外聘專家在審計過程中的獨立性和客觀性。評估的內(nèi)容包括：外部專家在審計對象有無經(jīng)濟利益關(guān)系，與董事會成員和高級管理層有無私人關(guān)系或?qū)I(yè)關(guān)系，與被審活動有無關(guān)系，他是否正在為審計對象提供其他方面的服務(wù)，以及他是否審計對象的外部審計師，有沒有賠償條款或優(yōu)惠條件。

如果外聘專家是審計對象的外部審計師，那么應(yīng)注意維護外部審計師的獨立性。當聘用服務(wù)的性質(zhì)超出外部審計師服務(wù)的范圍（即屬于延伸審計服務(wù)）時，外部審計師的獨立性就受到損害。

內(nèi)部審計師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)注意與外聘專家的協(xié)調(diào)。協(xié)調(diào)的目的是獲取外聘專家工作的信息，以實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的目標。協(xié)調(diào)的方法可以采取簽訂業(yè)務(wù)約定書或簽訂審計合同的方式進行。協(xié)調(diào)的內(nèi)容包括：提供服務(wù)的目的和內(nèi)容，提供服務(wù)的具體覆蓋面，可以接觸的記錄、人員和財物，服務(wù)工作應(yīng)用的假設(shè)和程序，審計業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)和監(jiān)護權(quán)，審計過程獲取信息的保密，以及外聘專家應(yīng)遵守《內(nèi)部審計實務(wù)標準》等等。

內(nèi)部審計執(zhí)行主管應(yīng)評價外聘專家工作的恰當性，確認外聘專家工作是否取得充分的資料，以為其取得審計發(fā)現(xiàn)提出重要審計結(jié)論和建議提供合理依據(jù)。

如果內(nèi)部審計主管在審計報告中要使用外聘專家服務(wù)所取得的成果，應(yīng)事先取得外聘專家的同意，并在審計報告中說明。

第三篇：內(nèi)部審計的獨立性研究

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內(nèi)部審計的獨立性研究

摘要：內(nèi)部審計的獨立性是其發(fā)揮作用的根本保證。內(nèi)部審計的獨立性要求內(nèi)部審計人員必須獨立于他們所審查的活動。伴隨著企業(yè)改革的日益深入，如何優(yōu)化內(nèi)部控制、改善企業(yè)風(fēng)險管理、避免舞弊和浪費，這些不僅給內(nèi)部審計工作帶來了機遇和挑戰(zhàn)，要求我們充分認識和理解內(nèi)部審計的獨立性問題，又要加強內(nèi)部審計制度改革使其發(fā)揮其應(yīng)有的最大功效。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；獨立性；影響因素；措施

1． 獨立性的概念框架

1．1獨立性的內(nèi)涵

1．1．1實質(zhì)上的獨立性

實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

1．1．2形式上的獨立性

形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后，認為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。

1．2內(nèi)部審計獨立性的涵義

1．2．1企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的獨立性

企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)獨立于其他職能部門，與其他職能部門互不隸屬，內(nèi)部審計機構(gòu)直接向企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)，或向企業(yè)董事會、監(jiān)事會負責(zé)。

1．2．2企業(yè)內(nèi)部審計人員的獨立性

企業(yè)內(nèi)部審計人員只能專職，不能由其他部門人員兼職。企業(yè)應(yīng)當向?qū)徲嬋藛T適當授權(quán)，以使其能獨立行使職權(quán)。

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1．2．3企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的獨立性

企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)就是實行專職審計監(jiān)督和服務(wù)，不能經(jīng)辦企業(yè)的采購、生成、銷售、財務(wù)等業(yè)務(wù)，只能以獨立的第三者身份進行審計監(jiān)督。

1．2．4企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性

企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)當能夠獨立制定審計計劃，執(zhí)行審計程序，取得審計證據(jù)，出具審計報告并在報告中披露發(fā)現(xiàn)的問題，提出意見和建議。審計人員在審計過程中，不受任何個人或其他職能部門的干擾，能夠獨立、客觀、公正的進行工作。

2． 影響內(nèi)部審計獨立性的因素

2．1內(nèi)部審計法律、法規(guī)不健全

目前我國已頒發(fā)了關(guān)于國家審計的《審計法》，按照法律規(guī)定，審計署審計長由國務(wù)院總理提名，全國人大決定人選，國家主席任免。組織上，審計機關(guān)隸屬于行政系統(tǒng)，與被審計單位共同由一個行政領(lǐng)導(dǎo)人負責(zé)，因而審計機關(guān)主要負責(zé)人的提名和任選受到本級人民政府的左右和決定，嚴重影響審計人員的獨立性。民間審計按照《注冊會計師法》執(zhí)業(yè)，但近年來的一些事件使注冊會計師行業(yè)蒙羞，失去了信任力，使審計獨立性受到質(zhì)疑，也使會計師事務(wù)所獨立審計的權(quán)威地位受到動搖，注冊會計師行業(yè)面臨前所未有的考驗。然而我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作沒有專門、具體的法律規(guī)范，沒有統(tǒng)一的內(nèi)部審計準則。這導(dǎo)致內(nèi)部審計與國家審計、社會審計地位上的巨大差異，在根本上制約了內(nèi)部審計的獨立性。因此產(chǎn)生了兩種后果：（1）內(nèi)部審計人員地位沒有得到應(yīng)有的重視，其合法權(quán)益得不到有效保護；（2）由于缺少行業(yè)規(guī)章制度，內(nèi)部審計人員在實際工作中無章可循、無法可依、可操作性較差。

2．2內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強

獨立性是內(nèi)部審計的靈魂和前提，它是內(nèi)部審計人員自主的開展工作的保證，是提高內(nèi)部審計效果的基礎(chǔ)。我國《內(nèi)部審計具體準則第22號——內(nèi)部設(shè)計的獨立性與客觀性》指出，獨立性是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計活動時，不存在影響內(nèi)部審計客觀性的利益沖突的狀態(tài)。

一般來說，內(nèi)部審計機構(gòu)的管理主要有三種類型：受本單位總會計師或主管財務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)；受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)。從內(nèi)部審計的獨立性、有效性來講，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨立性就越有保障。

內(nèi)部審計歸屬其實是一個兩難的問題。內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個職能部門，能夠使內(nèi)部審計接近經(jīng)營管理層，容易得到管理層和企業(yè)其它職能部門的支持和理解，有利于為經(jīng)營決策提供服務(wù)。但是，由于內(nèi)部審計是在企業(yè)管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位及經(jīng)濟待遇等都是由企業(yè)決定的，其獨立性不可避免的受到管理層的制約。

會計0801 夏青

1081350121 2．3內(nèi)部審計人員缺乏完整的獨立性

根據(jù)《審計署內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和當前的實際情況，內(nèi)部審計人員管理體制是內(nèi)部審計人員切身利益直接受所在單位控制，對內(nèi)審人員的認識調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎懲權(quán)等由所在單位掌握，即內(nèi)部審計在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人（法人）直接領(lǐng)導(dǎo)下對本單位領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)并報告工作。作為企業(yè)內(nèi)部的職能部門和內(nèi)部人員，企業(yè)內(nèi)部審計人員職業(yè)的客觀性受內(nèi)部因素影響較大，降低了內(nèi)部審計的效率。在管理層領(lǐng)導(dǎo)下展開工作，不可避免的手管理層意志所左右，是內(nèi)部審計人員很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公正、合理、合法的評價。有些單位領(lǐng)導(dǎo)為了本單位、小集體或個人利益而不信任或限制使用堅持原則的內(nèi)部審計人員，對依法辦事的內(nèi)部審計人員實施高壓政策，迫使內(nèi)部審計人員聽其指揮。這些情況極大地影響了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，導(dǎo)致內(nèi)部審計無法客觀公正地發(fā)揮監(jiān)督評價職能。

2．4內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

目前，有些單位未能配備專職審計人員，而兼職審計人員因為分管的其他工作本身任務(wù)重，致使內(nèi)部審計工作只能擠出時間完成。這樣，審計的人員、時間得不到保證，審計工作的質(zhì)量勢必受到一定影響。其次，我國內(nèi)部審計人員的素質(zhì)普遍不高，他們往往缺乏必要的審計專業(yè)知識和電算化審計技術(shù)，處理復(fù)雜審計問題的能力較弱，也不太具備職業(yè)的預(yù)見性和對風(fēng)險的敏感性；有時內(nèi)部審計人員為維護自身的利益，往往對不正當?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度，利用手中的權(quán)利送人情，甚至以權(quán)謀私，降低了內(nèi)部審計人員的威信。

2．5內(nèi)部審計職能過于狹窄

中國現(xiàn)行的內(nèi)部審計范圍狹窄，主要包括時間上和空間上的范圍。從空間上講，目前，中國內(nèi)部審計人員將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其工作主要集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。此外，從時間上來看，目前中國的內(nèi)部審計絕大多數(shù)都是事后審計，幾乎不涉足事前審計。少數(shù)涉及事前審計的，也僅僅是做做表面功夫，起不到任何作用。

3． 加強內(nèi)部審計獨立性的措施

3．1加強內(nèi)部審計的法律建設(shè)

隨著內(nèi)部審計范圍和職能的擴大，不僅對政府部門，企事業(yè)加強自我約束提高自我發(fā)展和競爭能力起著非常重要的作用，而且對國家加強宏觀調(diào)控，保證社會經(jīng)濟的健康發(fā)展也起著越來越重要的作用。要進一步明確內(nèi)部審計的重要性和必要性，必須盡快抓緊制定、頒布關(guān)于內(nèi)部審計的法律和法規(guī)，根據(jù)憲法賦予審計獨立性的精神，由立法機關(guān)制定具體、明確的內(nèi)部審計獨立性規(guī)范，將內(nèi)部審計制度用法律形式固定下來。用法律的形式明確內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任和權(quán)利，制定相應(yīng)的實施細則和具體可操作的行業(yè)、部門內(nèi)部審計規(guī)章制度；用法律規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次等，使內(nèi)部審計納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計的獨立性。只有內(nèi)部審計的法律建設(shè)完善了，內(nèi)部審計部門才能更好地依法開展工作，發(fā)揮其監(jiān)督評價的作用。單位領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)部審計，一個具

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1081350121 備優(yōu)秀道德品質(zhì)和卓越才識的領(lǐng)導(dǎo)，能通過自身的德、能、勤和人格魅力直接影響身邊的干部和群眾的行為，乃至影響社會風(fēng)氣，并能營造出一個地方或者一個單位良好的政治、經(jīng)濟、社會、文化氛圍和環(huán)境。開展內(nèi)部審計工作也是這樣，主要領(lǐng)導(dǎo)的重視與否直接關(guān)系到本單位內(nèi)部審計工作的優(yōu)劣。

3．2提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性

實證研究表明，內(nèi)部審計的效率與其獨立性相關(guān)，而內(nèi)部審計的獨立性又與其隸屬關(guān)系的層次相關(guān)。內(nèi)部審計的獨立性取決于內(nèi)部審計在企業(yè)中處于什么樣的地位，與其他職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置如何，直接影響到內(nèi)部審計工作的獨立性，關(guān)系到樹立審計監(jiān)督的權(quán)威性以及審計監(jiān)督的力度。內(nèi)部審計機構(gòu)不能隸屬于任何其他職能部門或與其他部門合并設(shè)置，而應(yīng)該直接對單位中具有足夠領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利的領(lǐng)導(dǎo)人負責(zé)。有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人也使單位能對審計報告做出迅速的反應(yīng)，根據(jù)內(nèi)部審計部門的建議及時采取改進措施，促進內(nèi)部審計建設(shè)性作用的發(fā)揮。就國際范圍而言，內(nèi)部審計機構(gòu)通常知己隸屬于企業(yè)董事會或總經(jīng)理。董事會作為企業(yè)的最高經(jīng)營決策機構(gòu)，擁有最高權(quán)威；總經(jīng)理作為企業(yè)決策執(zhí)行系統(tǒng)的最高領(lǐng)導(dǎo)，也擁有非常高的權(quán)威。實驗研究還表明，在董事會或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，有利于保持內(nèi)審機構(gòu)較強的獨立性和較高的權(quán)威性，從而有利于內(nèi)部審計職能作用的有效發(fā)揮?？梢?，內(nèi)部審計機構(gòu)在單位中的地位越高，并且能與所依靠的領(lǐng)導(dǎo)保持該廠密切的聯(lián)系，這樣就有利于保持內(nèi)部審計的獨立性。所以，為提高我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，企業(yè)應(yīng)當保證內(nèi)部審計機構(gòu)在單位處于較高的地位，而且受企業(yè)主要負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)。

3．3提高內(nèi)部審計人員的客觀性

客觀性是內(nèi)部審計人員在執(zhí)行審計工作時必須保持的一種獨立的精神狀態(tài)，它要求內(nèi)部審計人員在對有關(guān)審計事務(wù)做出判斷時不能依附于他人的意向，要求內(nèi)部審計人員全然不受個人感情、偏見、輿論和利益的影響。為此，內(nèi)部審計必須有專職的審計人員，不能由其他業(yè)務(wù)部門，特別是會計部門人員兼職。只有這樣才能在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)獨立行使職權(quán)，完成規(guī)定的任務(wù)。為使審計人員保持審計中的客觀性，必須切實加強內(nèi)部審計部門的職業(yè)道德建設(shè)和廉政建設(shè)，確保廣大內(nèi)部審計人員都遵守以誠信為基礎(chǔ)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不以職務(wù)之便謀取一己私利，不提供虛假審計信息。加強內(nèi)部審計組織管理，保持內(nèi)部審計人員客觀性可采取這些措施：（1）內(nèi)部審計部門應(yīng)制定內(nèi)部審計人員職業(yè)道德準則，并在組織內(nèi)部廣泛宣傳；（2）在確定審計項目、分派人員時應(yīng)充分考慮潛在的利益沖突以及由此可能導(dǎo)致的偏見，不應(yīng)該使內(nèi)部審計人員處于他們無法或難以做出客觀判斷的環(huán)境之中；（3）內(nèi)部審計人員的工作應(yīng)實行定期輪換，以免可能因長期審計同一單位而導(dǎo)致客觀性的損害。同時，內(nèi)部審計人員在開展工作時必須勤奮，勇于克服各種困難，努力提高其工作的熟練性、效率和質(zhì)量。

3．4提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜和競爭的激烈，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求，內(nèi)部審計人員構(gòu)成也應(yīng)該趨向多元化，不僅要有懂財務(wù)及審計的專業(yè)人才，還應(yīng)配備精通經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟法律等各方面知識的專業(yè)人員。因此，會計0801 夏青

1081350121 首先，要制定內(nèi)部審計人員職業(yè)道德準則，加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育和政策法規(guī)學(xué)習(xí)，提高其道德修養(yǎng)和政策水平；其次，要加強內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育，除了財務(wù)會計和審計知識以外，還要熟知經(jīng)濟、法律、金融、外貿(mào)、稅收、統(tǒng)計、基建、企業(yè)管理及計算機等相關(guān)知識，不斷更新知識結(jié)構(gòu)，加強業(yè)務(wù)能力；再者，定期輪換內(nèi)部審計人員，避免因長期審計同一單位而導(dǎo)致客觀性的損害。各主管單位應(yīng)在工資福利待遇、升遷考核、工作硬件實施等方面多考慮內(nèi)審人員，其待遇不應(yīng)低于本單位的財會人員，以穩(wěn)定內(nèi)審隊伍，吸引高素質(zhì)人才，用相對獨立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的審計隊伍來保障內(nèi)部審計的獨立性。

3．5內(nèi)部審計外部化

內(nèi)部審計外部化作為強化審計監(jiān)督的另一種可供選擇的方法，也稱為代理內(nèi)部審計，即將內(nèi)部審計職能全部或部分地外包給會計師事務(wù)所或其他具備專業(yè)勝任能力的機構(gòu)來實施，其形式有兩種：一是內(nèi)審部門及人員與外審師協(xié)調(diào)配合，共同完成內(nèi)審控制，可稱為內(nèi)審?fù)獠炕?；二是企業(yè)不設(shè)內(nèi)審機構(gòu)，由專業(yè)的會計師事務(wù)所或其他合格機構(gòu)提供職業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)，可稱為完全外部化。內(nèi)外審計的有機結(jié)合，既可以解決內(nèi)部審計機構(gòu)人手少而任務(wù)重的矛盾，又有助于提高內(nèi)審的效率和質(zhì)量。

綜上所述，獨立性是內(nèi)部審計的本質(zhì)特征和基本要求。內(nèi)部審計的獨立性通過內(nèi)部審計機構(gòu)組織上的獨立性和內(nèi)部審計人員的客觀性兩個方面來體現(xiàn)。我們應(yīng)根據(jù)不同單位和不同問題采取相應(yīng)措施，大力加強內(nèi)部審計獨立性，進一步提高內(nèi)部審計的地位，使其充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

參考文件：

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第四篇：審計獨立性

一、獨立性原則——靈魂（CPA核心特征）

1．獨立原則的含義

獨立原則，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告時應(yīng)當在實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位和其他機構(gòu)。這包括三層含義：第一層，所謂實質(zhì)上的獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系。第二層，所謂形式上的獨立，是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份，即在他人看來是獨立的。第三層，獨立原則在強調(diào)注冊會計師對于委托單位保持獨立性的同時，也要求他獨立于外部其他機構(gòu)和組織。具體來說包括：注冊會計師“對所發(fā)表的意見負責(zé)”；注冊會計師應(yīng)依法辦事，獨立自主，不依附于其他機構(gòu)和組織，也不受其干擾和影響；注冊會計師的審計報告無須經(jīng)任何部門審定和批準。

2．獨立原則的要點

（1）實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。所謂實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在審計過程中保持的公正無偏的態(tài)度，這是一種精神狀態(tài)、一種職業(yè)精神，這是注冊會計師本身應(yīng)具備的。所謂形式上的獨立性，又稱為“形體獨立性”、“外在獨立性”或“表面獨立性”，是從非注冊會計師的外界人士來看的，具體表現(xiàn)形式就是教材中列舉的注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無

利害關(guān)系的情形。

注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不僅要保持實質(zhì)上的獨立，而且要保持形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立是形式上獨立的根基，形式上的獨立是注冊會計師對外傳遞的“信號”，使得公眾能夠評判注冊會計師的獨立性。形式上的獨立是實質(zhì)上的獨立的重要保證。

（2）獨立性是客觀、公正的基礎(chǔ)，是注冊會計師的靈魂。正因如此，注冊會計師又被稱為獨立會計師，注冊會計師審計又被稱為獨立審計。

（3）注冊會計師審計表現(xiàn)出雙向獨立性的特征，既獨立于委托人，又獨立于被審計單位。

3．為保持獨立性而應(yīng)回避的事項

為了保持應(yīng)有的獨立性，會計師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計或其他簽證業(yè)務(wù)；執(zhí)行審計或其他簽證業(yè)務(wù)的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的下列利害關(guān)系，應(yīng)當向所在會計師事務(wù)所主動聲明，并實行回避：

（1）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；

（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟利益的；

（3）與委托單位的負責(zé)人和主管人員、董事或委托事項的當事人有近親關(guān)系的（直系三代以內(nèi)的）；

（4）擔(dān)任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的；

(5）其他為保持獨立性而應(yīng)回避的事項。

另外，事務(wù)所與委托單位存在除業(yè)務(wù)收費之外的其他經(jīng)濟利益關(guān)系時，也應(yīng)實行回避。

可能損害獨立性的因素包括經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和

二、可能損害獨立性的因素外界壓力等。

1．會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當考慮經(jīng)濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；

②收費主要來源于某一鑒證客戶；

③過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)；

④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；

⑤對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式；

⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

2．會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當考慮自我評價對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員

或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；

③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

3．會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員；③會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；

④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。

4．會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當考慮外在壓力對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

①在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧會受到解聘威脅；

②受到有關(guān)單位或個人不恰當?shù)母深A(yù)；

③受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。

三、特定情況下對獨立性的運用

貸款和擔(dān)保

1．事務(wù)所從銀行或類似機構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為事務(wù)所的貸款擔(dān)保人

（1）不會對獨立性產(chǎn)生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進行，而且貸款對于事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大

（2）會對獨立性產(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅。前提是：貸款對于事務(wù)所和鑒證客戶都是重大的防范措施：采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益威脅降至可接受水平；請事務(wù)所以外的其他CPA復(fù)核已做的工作

2．鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為他們的貸款擔(dān)保人

不會對獨立性產(chǎn)生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進行，如房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額等

上市公司特別規(guī)定

事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務(wù)。事務(wù)

所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。

目前，我國不允許事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)，提供其他服務(wù)尚未受到限制。但事務(wù)所為上市公司代編會計報表，或事務(wù)所的高級管理人員或員工成為鑒證客戶的高級管理人員，所產(chǎn)生的自我評價威脅、經(jīng)濟利益威脅就會非常重大，以至于沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?，所以實質(zhì)上是受到限制的。

第五篇：政府審計獨立性

政府審計獨立性

摘要：隨著我國加入WTO和社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，社會對具有經(jīng)濟監(jiān)督職能的審計工作提出了越來越高的希望和要求。政府審計、注冊師審計和內(nèi)部審計構(gòu)成了我國審計監(jiān)視體系的三大主體，三者相互聯(lián)系，又各自獨立、各有特點、各司其職，相互不可替換。由于政府審計機關(guān)是最早的審計組織形式，也是現(xiàn)代各國審計機構(gòu)體系中最重要的組成部分，作為國家行政機關(guān)，其對審計的獨立性有特殊的要求。目前，我國政府審計獨立性問題日益突出，影響政府審計職能的發(fā)揮，制約了政府審計的進一步發(fā)展。應(yīng)致力于改變現(xiàn)行的審計領(lǐng)導(dǎo)體制，排除不當?shù)男姓深A(yù)，借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，建立具有中國特色的政府審計模式，以確保政府審計的獨立地位。關(guān)鍵詞：政府審計獨立性對策

一、政府審計概述

政府審計是指政府審計機關(guān)對會計賬目，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法效益的行為進行獨立檢查，其實質(zhì)是對受托經(jīng)濟責(zé)任履行結(jié)果進行獨立的監(jiān)督。我國政府審計包括中央、地方以及行政單位預(yù)決算審計。政府審計的目的，一方面是監(jiān)督國家財政預(yù)算資金合理、有效地使用；另一方面是對財政決算情況作出客觀 的鑒定與公證，為財政管理提供改進措施，并揭露違法行為。

目前各國根據(jù)其審計機構(gòu)設(shè)置的不同，可將審計分為不同類型，不同類型政府審計的獨立性也有差異，如下表所示。審計類型 主要國家代表 主要特點

審計范圍廣，獨立性強，權(quán)威性高。但需要

立法型 英國、美國 強有力的立法機構(gòu)體系和完善的立法程序，才能發(fā)揮作用。

權(quán)威性和獨立性較大，但其作用的發(fā)揮往往

司法型 法國、西班牙 受到業(yè)務(wù)量等多方面的限制，較適用于中小

國家。

匈牙利、羅馬尼審計機關(guān)往往兼負其他行政監(jiān)督職能，審計行政型

亞、芬蘭、俄羅監(jiān)督具有廣泛性和直接性，但其獨立性受到

斯、中國 一定的限制。

國家審計機構(gòu)自稱體系，地位獨立，雖然同

獨立性

日本、德國

立法部門，具有較強的宏觀服務(wù)職能。

我國政府審計機關(guān)是代表政府依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機關(guān)，它具有憲法賦予的獨立性和權(quán)威性。在經(jīng)濟發(fā)展和體制完善過程中，政府審計做出了巨大的貢獻，但不可否認，長期以來我國政府機構(gòu)設(shè)置復(fù)雜，企事業(yè)單位數(shù)量眾多，審計中也出現(xiàn)很多問題。審計獨立性是審計最根本的特征之一，也是審計結(jié)果客觀公正的前提條件。在我國，政府審計機構(gòu)隸屬于國務(wù)院和各級人民政府領(lǐng)導(dǎo)，屬于單向獨立，時向立法和行政部門提供服務(wù)，但更側(cè)重于

僅獨立于被審計單位，區(qū)別于注冊會計師審計的雙向獨立。獨立性實質(zhì)上要求審計人員在實施審計過程中與被審計人之間不存在任何利益關(guān)系，并且在依法履行審計職責(zé)時，不受其他組織和個人的干涉。審計工作的獨立性決定了審計監(jiān)督是較高層次的監(jiān)督，具有權(quán)威性、科學(xué)性和嚴肅性。

二、我國政府審計的獨立性

目前，我國政府審計實行行政型管理體制，行政型政府審計的獨立性在所有政府審計管理體制中是最弱的。我國政府審計在這種體制的管理下，獨立性自然經(jīng)常受到社會各界人士的懷疑。我國《憲法》規(guī)定，政府審計部受任何其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。從此規(guī)定來看，我國政府審計的獨立性是很高的，也有很高的權(quán)威性。但是，《中華人民共和國審計法》規(guī)定：審計署隸屬于國務(wù)院，在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，開展審計工作。因此，審計署僅是國務(wù)院的組成部門之一，為加強政府管理服務(wù)，其獨立性開始遭到削弱。《中華人民共和國審計法》第九條、十一條又明確規(guī)定：地方各級審計機關(guān)對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責(zé)并報告工作，審計業(yè)務(wù)以上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，人員調(diào)配、辦案經(jīng)費受本級政府管轄。這樣看來，審計機關(guān)雖然獨立于財政部門和國有企事業(yè)單位，但是并不獨立于各級政府。審計有三種重要的關(guān)系人：審計主體、被審計單位和授權(quán)委托者。審計的主體只有獨立于被審計單位和授權(quán)委托者才能獨立的進行監(jiān)督活動，我國政府審計體制中，各級審計機關(guān)接受本級政府的領(lǐng)導(dǎo)，又接受本級政府委托對本級政府的財政預(yù)算以及其他經(jīng)濟活動進

行監(jiān)督，整個過程就是一個自我反省的機制，完全喪失了審計的獨立性。這與《憲法》要求審計機關(guān)不受任何其他行政機關(guān)干涉的規(guī)定相違背，也直接導(dǎo)致了其他一系列損害其獨立性的問題。

其次，地方審計機關(guān)雖然在具體審計業(yè)務(wù)上以上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，但是審計人員調(diào)配和審計經(jīng)費來源都受本級政府節(jié)制，這對政府審計的獨立性又是一項致命傷。審計人員也需要在這個社會生存，審計機關(guān)給審計人員勞動報酬，同級政府和財政部門負責(zé)政府審計機關(guān)的經(jīng)費來源，這樣的關(guān)系，如何能保證審計人員的獨立性呢？同時，審計機關(guān)的主要負責(zé)人的任免也必然受著本級政府的影響。顯然，從我國地方政府審計機關(guān)的經(jīng)費來源和人員調(diào)配上來看，政府審計是缺乏獨立性的。

此外，審計是委托代理關(guān)系的衍生物，產(chǎn)生于財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。我國實行以公有制為主體的社會主義市場經(jīng)濟制度，人民委托政府對國家進行管理。人民政府代表著全體人民的利益，我們有理由相信人民政府不會出現(xiàn)道德風(fēng)險。但是中央政府將具體的社會資源經(jīng)營管理權(quán)委托給具體的各級部門時，委托代理風(fēng)險就會出現(xiàn)。中央政策立足于全體人民，兒各個地方部門在實際行動時，就會立足于自身甚至假公濟私。政府審計機關(guān)的審計范圍是受到限制，無權(quán)以完全中立者的身份對審計范圍做出獨立判斷。即使審計機關(guān)合理推斷某個國有資產(chǎn)管理部門可能存在侵吞國家財產(chǎn)的行為，本級政府也不一定會將這個部門納入審計范圍。因此，審計機關(guān)的獨立性是受到了限制的。

最后，我國現(xiàn)行法律制度不完善，這也制約著政府審計的獨立性。從審計的發(fā)展過程可以看出，國家的法制和社會的民主水平，是決定審計能否發(fā)揮作用的主要因素。國家法制越健全，民主水平越高，政府審計機關(guān)的獨立性就越強，其監(jiān)督職能就能更好的發(fā)揮。我們目前法律法規(guī)還有待發(fā)展完善。

總之，我國審計署隸屬于國務(wù)院，個地方政府審計機構(gòu)隸屬于各級政府部門，是一種典型的行政型體制，這種憑借政府的行政權(quán)力，在開展審計工作和執(zhí)行審計建議方面雖具有較有利的條件，但卻嚴重削弱政府審計的獨立性，這不利于深入開展廉政勤政工作，不利于政府在審計體制中的地位，因此強化政府審計的獨立性勢在必行。

三、強化政府審計獨立性的對策

首先，改革現(xiàn)有的政府審計組織機構(gòu)和審計經(jīng)費來源安排。在中央和地方政府審計機關(guān)的關(guān)系上，改變雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，消除地方政府的行政干預(yù)，保證中央政府的調(diào)控力度。即各級政府審計機關(guān)均由國家審計署集中領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一管理，在機構(gòu)、人員編制、經(jīng)費來源、領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)的任免等方面，一律實行垂直領(lǐng)導(dǎo)，避免當?shù)卣男姓深A(yù)、避免經(jīng)費上的財政牽制，對當?shù)卣呢斦A(yù)算執(zhí)行情況和收支情況能夠獨立、客觀的進行審計并做出意見。

其次，借鑒“立法型”審計模式，強化人大預(yù)算監(jiān)督職能。立法型審計體制是一種被英國、美國、加拿大、澳大利亞、奧地利等50 多個國家采用的政府審計模式。在這一模式下，最高審計機關(guān)隸屬于立法機關(guān)，審計機關(guān)依據(jù)法律授予的權(quán)力獨立行使審計權(quán)，直接對議會

負責(zé)并報告工作；審計總署與地方審計機關(guān)相互獨立，無業(yè)務(wù)及行政上的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，最高國家審計機關(guān)僅對聯(lián)邦政府資金或牽涉到使用聯(lián)邦政府資金的項目及活動進行審計，州政府資金的審計由各州審計機關(guān)負責(zé)實施。立法型審計體制的制度安排在提升政府審計獨立性，增強審計報告的全面性、客觀性和公正性上發(fā)揮了明顯的制度優(yōu)勢。但由于我國的政治體制與西方的三權(quán)分立制度有著本質(zhì)區(qū)別，推行立法型審計模式需要一系列與之相適應(yīng)的立法改革，而改革的牽涉面廣、難度大，不可能一蹴而就。因此，根據(jù)我國的具體國情，借鑒立法型審計體制的設(shè)計理念，對人大在預(yù)算監(jiān)督的機構(gòu)、技術(shù)和人員等方面進行調(diào)整，增加審計方面的力量，逐步向?qū)I(yè)化職能化的審計機構(gòu)過渡。

再次，完善相應(yīng)的法律法規(guī)。從法律法規(guī)上明確規(guī)定對政府審計人員違規(guī)現(xiàn)象處理程度，根據(jù)違法行為的輕重給予相應(yīng)的懲處，而不僅僅停留在行政處罰的層面上。并對審計機關(guān)的機構(gòu)設(shè)置、人員選拔、審計范圍、審計職權(quán)、經(jīng)費來源等內(nèi)容做出明確規(guī)定，使審計人員實際操作時有法可依，并可以受到法律的保護。

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