第一篇：合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定

合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。

（一）母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

（二）母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：

1、通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。

2、根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。

3、有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

4、在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

（三）在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

第二篇：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍

合并范圍

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定，這里的控制應(yīng)當(dāng)著重強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，并以獲取經(jīng)濟(jì)利益為目的。具體如下：

一、母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

二、母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足以下條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：

1、通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；

這種情況是指母公司與其他投資者共同投資某企業(yè)，母公司與其中的某些投資者簽訂書面協(xié)議，受托管理和控制該被投資單位，從而在被投資單位的股東大會(huì)和董事會(huì)上擁有該被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

2、根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策； 這種情況是指在被投資單位的公司章程等文件中明確母公司對(duì)其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┛刂啤Ｆ髽I(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策直接決定著企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，決定著企業(yè)的未來發(fā)展。能夠控制企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策也就是等于能控制整個(gè)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

3、有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；

這種情況是指母公司能夠通過任免被投資單位董事會(huì)的多數(shù)成員控制該被投資單位的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，被投資單位成為事實(shí)上的子公司，從而應(yīng)當(dāng)納人入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。這里的”多數(shù)”是指超過半數(shù)以上(不包括半數(shù))。

4、在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

這種情況是指母公司能夠控制董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的會(huì)議，從而主導(dǎo)公司董事會(huì)的經(jīng)營決策，使該公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)在母公司的控制下進(jìn)行，使被投資單位成為事實(shí)上的子公司。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

三、其他母公司實(shí)質(zhì)控制的特殊目的主體，如母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。

第三篇：煙草行業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)程..

煙草行業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)程

第一章 總則

第一條 為指導(dǎo)煙草行業(yè)各級(jí)企業(yè)正確編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，為上一級(jí)企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供可靠依據(jù)，根據(jù)國家關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合煙草行業(yè)實(shí)際情況，制訂本規(guī)程。

第二條 本規(guī)程適用于所有納入總公司合并范圍的企業(yè)。

第三條 合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。

母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體）。母公司可以是企業(yè)，如有限責(zé)任公司等；也可以是其他主體，如事業(yè)單位、基金等。

子公司是指被母公司控制的企業(yè)（或主體）。作為子公司必須被母公司控制并且只能由一個(gè)母公司控制，不能被兩個(gè)或多個(gè)母公司同時(shí)控制。子公司可以是企業(yè)，如有限責(zé)任公司等；也可以是其他主體，如事業(yè)單位、基金等。

第二章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制主體與合并范圍

第四條 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主體是母公司。母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，要將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

第四篇：合并財(cái)務(wù)報(bào)表總結(jié)1

合并財(cái)務(wù)報(bào)表總結(jié)

（一）做調(diào)整分錄

1.應(yīng)享有子公司當(dāng)期凈利潤（虧損做反向分錄）

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益

2.調(diào)成本法下分回的投資收益

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資（一定要與權(quán)益法在同一個(gè)沖回的，如果不在同一沖回的，不能做沖回）

3.子公司資本公積的變動(dòng)（其他損益）

借或貸：長期股權(quán)投資

貸或借：資本公積

（二）做合并抵消分錄

1.借：股本（借方4個(gè)數(shù)字為已知數(shù)，文字描述、報(bào)表）

資本公積

盈余公積

未分配利潤——年末商譽(yù)（借、貸方比較得出）

貸：長期股權(quán)投資（經(jīng)過調(diào)整后的數(shù)據(jù)，母公司本身的數(shù)字+剛剛做的分錄借方——?jiǎng)倓傋龇咒浀馁J方）

少數(shù)股東權(quán)益（借方4個(gè)數(shù)字相加×少數(shù)股東持股比例）

營業(yè)外收入（借、貸方比較得出）

2.內(nèi)部債權(quán)債券抵消（內(nèi)部債權(quán)債務(wù)全部都是借負(fù)債貸債權(quán)）

借：應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款/應(yīng)付股利/預(yù)收賬款/其他應(yīng)付款

貸：應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)付賬款/應(yīng)付股利/預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款

內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付賬款一定要記兩年：

當(dāng)年2套：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）

貸：資產(chǎn)減值損失

跨年3套：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤——年初（抵消分錄跨遇到損益項(xiàng)目一律換成未分配利潤——年初）

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期2年當(dāng)年可能3套：

借：應(yīng)付債券

貸：持有至到期投資

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）

借：應(yīng)付利息（只有分次付息才有第3套）

貸：應(yīng)收利息

跨年可能有4套：

借：應(yīng)付債券

貸：持有至到期投資

借：未分配利潤——年初（如果一方是投資收益、一方是財(cái)務(wù)費(fèi)用則免做第2套分錄）貸：在建工程（或固定資產(chǎn)——原價(jià)）

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）

借：應(yīng)付利息（只有分次付息才有第3套）

貸：應(yīng)收利息

（三）內(nèi)部交易商品

1.本期內(nèi)部交易本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本（交易價(jià)格）

2.當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本（實(shí)際成本）

存貨（毛利）

3.前期內(nèi)部交易，本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售

借：未分配利潤——年初

貸：營業(yè)成本（交易毛利）

4.前期內(nèi)部交易，本期仍未實(shí)現(xiàn)銷售

借：未分配利潤——年初

貸：存貨（毛利）

（四）內(nèi)部交易

存貨計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵消（舉例）

【例】交易價(jià)10000元，成本6000元，購貨方期末減值測(cè)試可收回7000元，（當(dāng)期內(nèi)部交易當(dāng)期未售）

借：營業(yè)收入10000

貸：營業(yè)成本6000

存貨4000

購貨方提了3000元減值準(zhǔn)備，集團(tuán)不認(rèn)可

借：存貨——跌價(jià)準(zhǔn)備3000

貸：資產(chǎn)減值損失3000

【例】交易價(jià)10000元，成本6000元，購貨方期末減值測(cè)試可收回5000元，（當(dāng)期內(nèi)部交易當(dāng)期未售）

借：營業(yè)收入10000

貸：營業(yè)成本6000

存貨4000

購貨方提了5000元減值準(zhǔn)備，集團(tuán)成本為6000元，減值1000元

借：存貨——跌價(jià)準(zhǔn)備4000

貸：資產(chǎn)減值損失4000

隔年的將“資產(chǎn)減值損失”換成“未分配利潤——年初”

（五）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 一方是固定資產(chǎn)，另一方購入仍然做固定資產(chǎn) 1.當(dāng)年 借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用 2.跨年 借：未分配利潤——年初貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（前期）貸：未分配利潤——年初 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用 一方是商品，一方購入做固定資產(chǎn) 1.當(dāng)年 借：營業(yè)收入（交易價(jià)）貸：營業(yè)成本（實(shí)際成本）固定資產(chǎn)——原價(jià)（內(nèi)部交易利潤）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用 2.跨年3套同上（固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，與存貨一樣，要看集團(tuán)是否真的計(jì)提減值了）

（六）母公司投資收益與子公司利潤分配的抵消 借：未分配利潤——年初（已知）投資收益（子公司凈利潤×母公司持股比例，調(diào)整分錄第一個(gè)已經(jīng)出現(xiàn)）少數(shù)股東損益貸：本年利潤分配——提取盈余公積（已知數(shù)，在題干中可以找出來）本年利潤分配——應(yīng)付普通股股利（已知）未分配利潤——年末（已知）

第五篇：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并范圍比較評(píng)析

【關(guān)鍵字】合并會(huì)計(jì)報(bào)表 合并范圍 控制【 摘要】合并會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四大難題之一，而合并范圍的確定又是合并會(huì)計(jì)報(bào)表諸多問題的重中之重。新出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》對(duì)新準(zhǔn)則中關(guān)于合并范圍的規(guī)定進(jìn)行了修改，本文借鑒國內(nèi)外關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表已有的理論，對(duì)我國新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的規(guī)定進(jìn)行比較評(píng)析。合并會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四大難題之一，而合并范圍的確定又是合并會(huì)計(jì)報(bào)表諸多問題的重中之重。因?yàn)楹喜⒎秶拇_定是合并會(huì)計(jì)報(bào)表的前提，合并范圍的準(zhǔn)確與否直接影響著合并會(huì)計(jì)報(bào)表所提供信息的完整性，準(zhǔn)確性和有用性。長期以來，我國有關(guān)部門為明確合并范圍進(jìn)行了不懈的努力，并制定和頒布了一系列的政策法規(guī)。1995年的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）規(guī)定了合并范圍的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及不納入合并范圍的6條標(biāo)準(zhǔn)，從而奠定了合并范圍的基礎(chǔ)。1996年的《關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍請(qǐng)示的復(fù)函》（以下簡稱《復(fù)函》）規(guī)定了不重要的子公司和特殊行業(yè)的子公司不納入合并范圍。1999年的《關(guān)于資不抵債公司合并報(bào)表問題請(qǐng)示的復(fù)函》明確了資不抵債公司合并報(bào)表問題。2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》又規(guī)定了合營企業(yè)應(yīng)納入合并范圍。由此可見，我國關(guān)于合并范圍的界定問題長期以來都未得到徹底的解決，它只是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和新問題不出現(xiàn)而不斷地加以補(bǔ)充和修。直到今年2月，財(cái)政部制定的一系列新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的出臺(tái)，才標(biāo)志著我國有關(guān)合并范圍確定的相關(guān)規(guī)定邁上了一個(gè)新的臺(tái)階，因?yàn)樵摐?zhǔn)則已與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，并能對(duì)我國合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的確定提供理論上的指導(dǎo)。本文借鑒國內(nèi)外關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表已有的理論，對(duì)我國新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的規(guī)定進(jìn)行比較評(píng)析[1]。

一、控制權(quán)——確定合并范圍的基礎(chǔ)前兩次大規(guī)模的企業(yè)兼并浪潮，促使了合并會(huì)計(jì)報(bào)表的產(chǎn)生。而企業(yè)兼并的實(shí)質(zhì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)資源控制權(quán)的重新整合。因此，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的產(chǎn)生在于對(duì)經(jīng)濟(jì)資源控制權(quán)進(jìn)行可靠反映的要求。另外，兼并浪潮中形成的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)公司形式上獨(dú)立而實(shí)質(zhì)上已成為一個(gè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。因此，合并會(huì)計(jì)報(bào)表必須滿足相關(guān)者的信息需求，即反映合并主體所控制的經(jīng)濟(jì)資源。由合并會(huì)計(jì)報(bào)表的產(chǎn)生原因及其目的可以看出，在確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍時(shí)，必須以控制權(quán)為依據(jù)，因?yàn)榭刂茩?quán)是確定合并范圍的基礎(chǔ)。我國的《暫行規(guī)定》指出母公司“應(yīng)當(dāng)將其所控制的境內(nèi)外所有子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍”，體現(xiàn)了將控制權(quán)作為合并范圍確定依據(jù)的基本理念。新準(zhǔn)則又進(jìn)一步明確了“合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定”，并對(duì)控制的內(nèi)涵給出了明確的定義，即“能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力?！迸c《暫行規(guī)定》相比，新準(zhǔn)則更加明確地強(qiáng)調(diào)了控制是實(shí)際意義上的控制，而不是僅僅法律形式的控制。在某種情況下，雖然某一方具有形式上控股權(quán)，但是根據(jù)公司章程或其他協(xié)議合同規(guī)定，可能這一方并沒有實(shí)際的控制權(quán)，這時(shí)就不應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表；相反，雖然某一方?jīng)]有控股權(quán)，但根據(jù)公司章程的規(guī)定，對(duì)投資對(duì)象卻具有實(shí)際的控制權(quán)并且能取得相應(yīng)的控制利益，這時(shí)也應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

二、控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)之一：數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)１、數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算原則——加法原則合并范圍的確定基礎(chǔ)是控制，而判斷控制權(quán)的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)就是數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。從數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)來看，控制權(quán)對(duì)應(yīng)的持有表決權(quán)股份比例為大于50%，即當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)股份時(shí)，被投資企業(yè)應(yīng)該納入投資企業(yè)的合并范圍。但是，投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間的持股關(guān)系有直接持股、間接持股、直接和間接持股三種情況。在第一種情況下，持股比例可直接獲取。而后兩種情況下持股比例要通過計(jì)算才能取得。其計(jì)算方式有兩種：加法原則和乘法原則。我國《暫行規(guī)定》在控制權(quán)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定上采用了加法原則。加法原則的立足點(diǎn)是母公司在子公司中通過自己控制的股權(quán)的主導(dǎo)影響控制和支配了子公司的少數(shù)股份的表決權(quán)。因此，加法原則考慮的是母公司的實(shí)際控制權(quán)而非乘法原則所強(qiáng)調(diào)的絕對(duì)持股數(shù)額，從而彌補(bǔ)了乘法原則的不足。因此，其采用加法原則是可取的。而新準(zhǔn)則也繼承了這一優(yōu)點(diǎn)，繼續(xù)在控制權(quán)的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定下選擇加法原則，從而進(jìn)一步體現(xiàn)了合并范圍的確定基礎(chǔ)——控制的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵。

2、措辭的變化——變“半數(shù)以上權(quán)益性資本”為“半數(shù)以上表決權(quán)”在對(duì)合并范圍的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)定時(shí)，《暫行規(guī)定》的措辭是“半數(shù)以上權(quán)益性資本”，而新準(zhǔn)則的措辭是“半數(shù)以上表決權(quán)”。與《暫行規(guī)定》相比，新準(zhǔn)則的措辭更加規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)，也更加符合控制的實(shí)質(zhì)。其原因在于：首先，股份公司發(fā)行的股票有普通股和優(yōu)先股之分，二者雖然都是權(quán)益性資本，但前者有表決權(quán)而后者沒有表決權(quán)。因此，權(quán)益性資本不等同于表決權(quán)資本，擁有某個(gè)公司半數(shù)以上的權(quán)益性資本不一定能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，只有擁有半數(shù)以上的表決權(quán)資本才能對(duì)其實(shí)施控制。其次，在一股一權(quán)的情況下，“半數(shù)以上權(quán)益性資本”和“半數(shù)以上表決權(quán)”在母公司和子公司之間直接控股時(shí)二者含義基本相同，而在母公司——子公司——孫公司之間間接控股時(shí)含義則存在明顯差異。在間接持股情況下，子公司是母公司控制的二級(jí)控股公司，在孫公司的股東大會(huì)上完全按照母公司的意志來投票表決，所以子公司在孫公司擁有多少表決權(quán)，母公司就在孫公司擁有多少表決權(quán)。而母公司在孫公司擁有的權(quán)益性資本則是母公司實(shí)際通過子公司間接在孫公司的權(quán)益數(shù)額，需要用母公司在子公司擁有的權(quán)益數(shù)額和子公司在孫公司的權(quán)益數(shù)額按乘法原則進(jìn)行計(jì)算。再次，正如前面所述，企業(yè)集團(tuán)的形成是以控制關(guān)系的存在為前提，企業(yè)集團(tuán)中的某個(gè)公司是否納入合并范圍，關(guān)鍵是看母公司是否實(shí)質(zhì)上控制了該公司。判斷這一條件是否滿足的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)就是母公司是否擁有該公司半數(shù)以上的表決權(quán)，而非半數(shù)以上的權(quán)益性資本。在母公司——子公司——孫公司這樣間接持股的情況下，母公司可以通過子公司來貫徹母公司的各項(xiàng)意圖，從而達(dá)到控制孫公司的目的，進(jìn)而控制整個(gè)企業(yè)集團(tuán)。而在現(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)也正是運(yùn)用表決權(quán)杠桿作用，通過間接控制，形成了大規(guī)模的企業(yè)集團(tuán)。