第一篇：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并范圍比較評析

【關(guān)鍵字】合并會(huì)計(jì)報(bào)表 合并范圍 控制 【摘要】合并會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四大難題之一，而合并范圍的確定又是合并會(huì)計(jì)報(bào)表諸多問題的重中之重。新出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》對新準(zhǔn)則中關(guān)于合并范圍的規(guī)定進(jìn)行了修改，本文借鑒國內(nèi)外關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表已有的理論，對我國新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的規(guī)定進(jìn)行比較評析。合并會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四大難題之一，而合并范圍的確定又是合并會(huì)計(jì)報(bào)表諸多問題的重中之重。因?yàn)楹喜⒎秶拇_定是合并會(huì)計(jì)報(bào)表的前提，合并范圍的準(zhǔn)確與否直接影響著合并會(huì)計(jì)報(bào)表所提供信息的完整性，準(zhǔn)確性和有用性。長期以來，我國有關(guān)部門為明確合并范圍進(jìn)行了不懈的努力，并制定和頒布了一系列的政策法規(guī)。1995年的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）規(guī)定了合并范圍的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及不納入合并范圍的6條標(biāo)準(zhǔn)，從而奠定了合并范圍的基礎(chǔ)。1996年的《關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍請示的復(fù)函》（以下簡稱《復(fù)函》）規(guī)定了不重要的子公司和特殊行業(yè)的子公司不納入合并范圍。1999年的《關(guān)于資不抵債公司合并報(bào)表問題請示的復(fù)函》明確了資不抵債公司合并報(bào)表問題。2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》又規(guī)定了合營企業(yè)應(yīng)納入合并范圍。由此可見，我國關(guān)于合并范圍的界定問題長期以來都未得到徹底的解決，它只是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和新問題不出現(xiàn)而不斷地加以補(bǔ)充和修。直到今年2月，財(cái)政部制定的一系列新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的出臺(tái)，才標(biāo)志著我國有關(guān)合并范圍確定的相關(guān)規(guī)定邁上了一個(gè)新的臺(tái)階，因?yàn)樵摐?zhǔn)則已與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，并能對我國合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的確定提供理論上的指導(dǎo)。本文借鑒國內(nèi)外關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表已有的理論，對我國新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的規(guī)定進(jìn)行比較評析[1]。

一、控制權(quán)——確定合并范圍的基礎(chǔ)前兩次大規(guī)模的企業(yè)兼并浪潮，促使了合并會(huì)計(jì)報(bào)表的產(chǎn)生。而企業(yè)兼并的實(shí)質(zhì)是對經(jīng)濟(jì)資源控制權(quán)的重新整合。因此，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的產(chǎn)生在于對經(jīng)濟(jì)資源控制權(quán)進(jìn)行可靠反映的要求。另外，兼并浪潮中形成的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)公司形式上獨(dú)立而實(shí)質(zhì)上已成為一個(gè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。因此，合并會(huì)計(jì)報(bào)表必須滿足相關(guān)者的信息需求，即反映合并主體所控制的經(jīng)濟(jì)資源。由合并會(huì)計(jì)報(bào)表的產(chǎn)生原因及其目的可以看出，在確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍時(shí)，必須以控制權(quán)為依據(jù)，因?yàn)榭刂茩?quán)是確定合并范圍的基礎(chǔ)。我國的《暫行規(guī)定》指出母公司“應(yīng)當(dāng)將其所控制的境內(nèi)外所有子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍”，體現(xiàn)了將控制權(quán)作為合并范圍確定依據(jù)的基本理念。新準(zhǔn)則又進(jìn)一步明確了“合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定”，并對控制的內(nèi)涵給出了明確的定義，即“能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。”與《暫行規(guī)定》相比，新準(zhǔn)則更加明確地強(qiáng)調(diào)了控制是實(shí)際意義上的控制，而不是僅僅法律形式的控制。在某種情況下，雖然某一方具有形式上控股權(quán)，但是根據(jù)公司章程或其他協(xié)議合同規(guī)定，可能這一方并沒有實(shí)際的控制權(quán)，這時(shí)就不應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表；相反，雖然某一方?jīng)]有控股權(quán)，但根據(jù)公司章程的規(guī)定，對投資對象卻具有實(shí)際的控制權(quán)并且能取得相應(yīng)的控制利益，這時(shí)也應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。[!--empirenews.page--]

二、控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)之一：數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)１、數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算原則——加法原則合并范圍的確定基礎(chǔ)是控制，而判斷控制權(quán)的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)就是數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。從數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)來看，控制權(quán)對應(yīng)的持有表決權(quán)股份比例為大于50%，即當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)股份時(shí)，被投資企業(yè)應(yīng)該納入投資企業(yè)的合并范圍。但是，投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間的持股關(guān)系有直接持股、間接持股、直接和間接持股三種情況。在第一種情況下，持股比例可直接獲取。而后兩種情況下持股比例要通過計(jì)算才能取得。其計(jì)算方式有兩種：加法原則和乘法原則。我國《暫行規(guī)定》在控制權(quán)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定上采用了加法原則。加法原則的立足點(diǎn)是母公司在子公司中通過自己控制的股權(quán)的主導(dǎo)影響控制和支配了子公司的少數(shù)股份的表決權(quán)。因此，加法原則考慮的是母公司的實(shí)際控制權(quán)而非乘法原則所強(qiáng)調(diào)的絕對持股數(shù)額，從而彌補(bǔ)了乘法原則的不足。因此，其采用加法原則是可取的。而新準(zhǔn)則也繼承了這一優(yōu)點(diǎn)，繼續(xù)在控制權(quán)的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定下選擇加法原則，從而進(jìn)一步體現(xiàn)了合并范圍的確定基礎(chǔ)——控制的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵。

2、措辭的變化——變“半數(shù)以上權(quán)益性資本”為“半數(shù)以上表決權(quán)”在對合并范圍的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)定時(shí)，《暫行規(guī)定》的措辭是“半數(shù)以上權(quán)益性資本”，而新準(zhǔn)則的措辭是“半數(shù)以上表決權(quán)”。與《暫行規(guī)定》相比，新準(zhǔn)則的措辭更加規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)，也更加符合控制的實(shí)質(zhì)。其原因在于：首先，股份公司發(fā)行的股票有普通股和優(yōu)先股之分，二者雖然都是權(quán)益性資本，但前者有表決權(quán)而后者沒有表決權(quán)。因此，權(quán)益性資本不等同于表決權(quán)資本，擁有某個(gè)公司半數(shù)以上的權(quán)益性資本不一定能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，只有擁有半數(shù)以上的表決權(quán)資本才能對其實(shí)施控制。其次，在一股一權(quán)的情況下，“半數(shù)以上權(quán)益性資本”和“半數(shù)以上表決權(quán)”在母公司和子公司之間直接控股時(shí)二者含義基本相同，而在母公司——子公司——孫公司之間間接控股時(shí)含義則存在明顯差異。在間接持股情況下，子公司是母公司控制的二級控股公司，在孫公司的股東大會(huì)上完全按照母公司的意志來投票表決，所以子公司在孫公司擁有多少表決權(quán)，母公司就在孫公司擁有多少表決權(quán)。而母公司在孫公司擁有的權(quán)益性資本則是母公司實(shí)際通過子公司間接在孫公司的權(quán)益數(shù)額，需要用母公司在子公司擁有的權(quán)益數(shù)額和子公司在孫公司的權(quán)益數(shù)額按乘法原則進(jìn)行計(jì)算。再次，正如前面所述，企業(yè)集團(tuán)的形成是以控制關(guān)系的存在為前提，企業(yè)集團(tuán)中的某個(gè)公司是否納入合并范圍，關(guān)鍵是看母公司是否實(shí)質(zhì)上控制了該公司。判斷這一條件是否滿足的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)就是母公司是否擁有該公司半數(shù)以上的表決權(quán)，而非半數(shù)以上的權(quán)益性資本。在母公司——子公司——孫公司這樣間接持股的情況下，母公司可以通過子公司來貫徹母公司的各項(xiàng)意圖，從而達(dá)到控制孫公司的目的，進(jìn)而控制整個(gè)企業(yè)集團(tuán)。而在現(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)也正是運(yùn)用表決權(quán)杠桿作用，通過間接控制，形成了大規(guī)模的企業(yè)集團(tuán)。隨著我國股權(quán)分置改革的完成，整個(gè)市場將處于全流通的狀態(tài)之中，企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)也會(huì)日趨分散，此時(shí)的控制已不能簡單理解為“半數(shù)以上權(quán)益性資本”，母公司很可能在相對控股的情況下實(shí)現(xiàn)對子公司的控制。另外，控制正從形式和內(nèi)容上朝著更加多樣化的方向發(fā)展，只有把握“半數(shù)以上表決權(quán)”，才能把握控制的實(shí)質(zhì)。而我國的《暫行規(guī)定》雖然形式上是按“半數(shù)以上權(quán)益性資本”進(jìn)行規(guī)定，但在實(shí)際操作過程中卻已是以“半數(shù)以上表決權(quán)”為標(biāo)準(zhǔn)。正是由于這種理論與實(shí)際間存在矛盾，新準(zhǔn)則對其進(jìn)行更正也就在情理之中。[!--empirenews.page--]

三、控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)之二：質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)作為判斷控制權(quán)的另一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，存在法定控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì)控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)之分。其中，法定控制權(quán)是母公司依據(jù)法律文件或協(xié)議規(guī)定而具備的控制權(quán)，而實(shí)質(zhì)控制權(quán)則是擁有表決權(quán)股份不超過半數(shù)但由于被投資公司股權(quán)分散等原因而在事實(shí)上可以實(shí)施控制權(quán)，二者均是在不滿足數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的情況下可能存在的控制權(quán)。

1、應(yīng)納入合并范圍的被投資單位在法定控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)方面，新準(zhǔn)則并未對《暫行規(guī)定》中應(yīng)納入合并范圍的被投資單位的規(guī)定進(jìn)行修改，二者的規(guī)定基本一致，即（1）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。（3）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。（4）在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。但是在實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)方面，新準(zhǔn)則相比《暫行規(guī)定》有了很大進(jìn)步?！稌盒幸?guī)定》出臺(tái)之時(shí)，我國證券市場因建立不久而存在很多尚未解決的問題，另外，我國會(huì)計(jì)界因職業(yè)水平不高而職業(yè)判斷能力較差。因此，《暫行規(guī)定》中沒有引入實(shí)質(zhì)性控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)是符合時(shí)宜的，這樣可以在一定程度上避免會(huì)計(jì)信息失真問題給年輕的證券市場造成的沖擊。但是，隨著我國證券市場的發(fā)展與完善，認(rèn)股權(quán)證、股票期權(quán)、可轉(zhuǎn)換債券和其它含有潛在表決權(quán)在工具也已經(jīng)或?qū)⒁霈F(xiàn)。而將這些因素包括在實(shí)質(zhì)性控制標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，也已是國際慣例。因此，新準(zhǔn)則明確規(guī)定“在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素”。由于實(shí)質(zhì)性控制標(biāo)準(zhǔn)將賦予會(huì)計(jì)人員更大的職業(yè)判斷空間，母公司很可能根據(jù)子公司業(yè)績的好壞而有意改變符合實(shí)質(zhì)控制的條件進(jìn)而進(jìn)行利潤操縱，因此監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)這方面的監(jiān)管，同時(shí)會(huì)計(jì)人員也必須更加提高自身的職業(yè)技術(shù)水平和職業(yè)道德水平。

2、不納入合并范圍的被投資單位在控制權(quán)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)上，舊準(zhǔn)則對不納入合并范圍的被投資單位的規(guī)定比較詳細(xì)具體?！稌盒幸?guī)定》包括：（1）已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；（2）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；（3）已宣告破產(chǎn)的子公司；（4）準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司；（5）非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；（6）受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。另外，《復(fù)函》還規(guī)定：（1）當(dāng)子公司資產(chǎn)總額、銷售收入及當(dāng)期凈利潤按照標(biāo)準(zhǔn)公式計(jì)算得出的比率均在10%以下時(shí)，根據(jù)重要性原則，該子公司可以不納入合并范圍；（2）對于特殊行業(yè)（指銀行和保險(xiǎn)業(yè)）的子公司，可以將其納入合并范圍。但是，新準(zhǔn)則卻沒有這方面的類似規(guī)定。相反，新準(zhǔn)則規(guī)定要 “將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍”。這也就是說，即使符合《暫行規(guī)定》中相關(guān)規(guī)定的子公司，現(xiàn)在也要納入合并范圍。這主要在于：首先，“資不抵債的子公司可能是母公司重要的原材料供應(yīng)商、經(jīng)銷商或配套廠家，或者具有‘殼資源’重組價(jià)值，迫使母公司傾其全力支撐這類子公司持續(xù)經(jīng)營，在這種情況下，如果不將子公司納入合并報(bào)表的范圍顯然是不合情理的”（黃世忠，2002）。其次，許多企業(yè)集團(tuán)在其發(fā)展過程中必然要走多元化的發(fā)展道路，因而跨行業(yè)的企業(yè)合并也就司空見慣。如果將特殊行業(yè)的子公司排除在合并范圍之外，顯然不能如實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。再次，假如母公司有多家子公司未達(dá)到10%的標(biāo)準(zhǔn)，但其總計(jì)數(shù)已大大高于10%標(biāo)準(zhǔn)。如果將這些子公司排除在合并范圍之外將歪曲重要性原則，從而使合并報(bào)表信息不完整且不準(zhǔn)確。[!--empirenews.page--]另外，新準(zhǔn)則將《暫行規(guī)定》中暫時(shí)性控制和削弱性控制的規(guī)定取消，關(guān)鍵在于暫時(shí)性控制中“準(zhǔn)備近期售出而短期持有”的規(guī)定比較含糊，會(huì)給人留下操縱的空間。而削弱性控制規(guī)定的情況不能表明控制不存在，母公司在投資之前本身就會(huì)考慮該子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力是否受到限制。合并范圍是決定合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心標(biāo)準(zhǔn)，能夠滿足合并會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者對合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息相關(guān)性和可靠性的根本要求。正是基于合并范圍如此重要的作用，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的規(guī)定進(jìn)行了修改，相信新的規(guī)定可以使會(huì)計(jì)報(bào)表所提供信息的完整性，準(zhǔn)確性和有用性得到較大幅度的提高。

第二篇：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并范圍比較評析

【關(guān)鍵字】合并會(huì)計(jì)報(bào)表 合并范圍 控制【 摘要】合并會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四大難題之一，而合并范圍的確定又是合并會(huì)計(jì)報(bào)表諸多問題的重中之重。新出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》對新準(zhǔn)則中關(guān)于合并范圍的規(guī)定進(jìn)行了修改，本文借鑒國內(nèi)外關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表已有的理論，對我國新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的規(guī)定進(jìn)行比較評析。合并會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四大難題之一，而合并范圍的確定又是合并會(huì)計(jì)報(bào)表諸多問題的重中之重。因?yàn)楹喜⒎秶拇_定是合并會(huì)計(jì)報(bào)表的前提，合并范圍的準(zhǔn)確與否直接影響著合并會(huì)計(jì)報(bào)表所提供信息的完整性，準(zhǔn)確性和有用性。長期以來，我國有關(guān)部門為明確合并范圍進(jìn)行了不懈的努力，并制定和頒布了一系列的政策法規(guī)。1995年的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）規(guī)定了合并范圍的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及不納入合并范圍的6條標(biāo)準(zhǔn)，從而奠定了合并范圍的基礎(chǔ)。1996年的《關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍請示的復(fù)函》（以下簡稱《復(fù)函》）規(guī)定了不重要的子公司和特殊行業(yè)的子公司不納入合并范圍。1999年的《關(guān)于資不抵債公司合并報(bào)表問題請示的復(fù)函》明確了資不抵債公司合并報(bào)表問題。2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》又規(guī)定了合營企業(yè)應(yīng)納入合并范圍。由此可見，我國關(guān)于合并范圍的界定問題長期以來都未得到徹底的解決，它只是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和新問題不出現(xiàn)而不斷地加以補(bǔ)充和修。直到今年2月，財(cái)政部制定的一系列新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的出臺(tái)，才標(biāo)志著我國有關(guān)合并范圍確定的相關(guān)規(guī)定邁上了一個(gè)新的臺(tái)階，因?yàn)樵摐?zhǔn)則已與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，并能對我國合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的確定提供理論上的指導(dǎo)。本文借鑒國內(nèi)外關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表已有的理論，對我國新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的規(guī)定進(jìn)行比較評析[1]。

一、控制權(quán)——確定合并范圍的基礎(chǔ)前兩次大規(guī)模的企業(yè)兼并浪潮，促使了合并會(huì)計(jì)報(bào)表的產(chǎn)生。而企業(yè)兼并的實(shí)質(zhì)是對經(jīng)濟(jì)資源控制權(quán)的重新整合。因此，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的產(chǎn)生在于對經(jīng)濟(jì)資源控制權(quán)進(jìn)行可靠反映的要求。另外，兼并浪潮中形成的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)公司形式上獨(dú)立而實(shí)質(zhì)上已成為一個(gè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。因此，合并會(huì)計(jì)報(bào)表必須滿足相關(guān)者的信息需求，即反映合并主體所控制的經(jīng)濟(jì)資源。由合并會(huì)計(jì)報(bào)表的產(chǎn)生原因及其目的可以看出，在確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍時(shí)，必須以控制權(quán)為依據(jù)，因?yàn)榭刂茩?quán)是確定合并范圍的基礎(chǔ)。我國的《暫行規(guī)定》指出母公司“應(yīng)當(dāng)將其所控制的境內(nèi)外所有子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍”，體現(xiàn)了將控制權(quán)作為合并范圍確定依據(jù)的基本理念。新準(zhǔn)則又進(jìn)一步明確了“合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定”，并對控制的內(nèi)涵給出了明確的定義，即“能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力?！迸c《暫行規(guī)定》相比，新準(zhǔn)則更加明確地強(qiáng)調(diào)了控制是實(shí)際意義上的控制，而不是僅僅法律形式的控制。在某種情況下，雖然某一方具有形式上控股權(quán)，但是根據(jù)公司章程或其他協(xié)議合同規(guī)定，可能這一方并沒有實(shí)際的控制權(quán)，這時(shí)就不應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表；相反，雖然某一方?jīng)]有控股權(quán)，但根據(jù)公司章程的規(guī)定，對投資對象卻具有實(shí)際的控制權(quán)并且能取得相應(yīng)的控制利益，這時(shí)也應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

二、控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)之一：數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)１、數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算原則——加法原則合并范圍的確定基礎(chǔ)是控制，而判斷控制權(quán)的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)就是數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。從數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)來看，控制權(quán)對應(yīng)的持有表決權(quán)股份比例為大于50%，即當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)股份時(shí)，被投資企業(yè)應(yīng)該納入投資企業(yè)的合并范圍。但是，投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間的持股關(guān)系有直接持股、間接持股、直接和間接持股三種情況。在第一種情況下，持股比例可直接獲取。而后兩種情況下持股比例要通過計(jì)算才能取得。其計(jì)算方式有兩種：加法原則和乘法原則。我國《暫行規(guī)定》在控制權(quán)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定上采用了加法原則。加法原則的立足點(diǎn)是母公司在子公司中通過自己控制的股權(quán)的主導(dǎo)影響控制和支配了子公司的少數(shù)股份的表決權(quán)。因此，加法原則考慮的是母公司的實(shí)際控制權(quán)而非乘法原則所強(qiáng)調(diào)的絕對持股數(shù)額，從而彌補(bǔ)了乘法原則的不足。因此，其采用加法原則是可取的。而新準(zhǔn)則也繼承了這一優(yōu)點(diǎn)，繼續(xù)在控制權(quán)的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定下選擇加法原則，從而進(jìn)一步體現(xiàn)了合并范圍的確定基礎(chǔ)——控制的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵。

2、措辭的變化——變“半數(shù)以上權(quán)益性資本”為“半數(shù)以上表決權(quán)”在對合并范圍的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)定時(shí)，《暫行規(guī)定》的措辭是“半數(shù)以上權(quán)益性資本”，而新準(zhǔn)則的措辭是“半數(shù)以上表決權(quán)”。與《暫行規(guī)定》相比，新準(zhǔn)則的措辭更加規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)，也更加符合控制的實(shí)質(zhì)。其原因在于：首先，股份公司發(fā)行的股票有普通股和優(yōu)先股之分，二者雖然都是權(quán)益性資本，但前者有表決權(quán)而后者沒有表決權(quán)。因此，權(quán)益性資本不等同于表決權(quán)資本，擁有某個(gè)公司半數(shù)以上的權(quán)益性資本不一定能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，只有擁有半數(shù)以上的表決權(quán)資本才能對其實(shí)施控制。其次，在一股一權(quán)的情況下，“半數(shù)以上權(quán)益性資本”和“半數(shù)以上表決權(quán)”在母公司和子公司之間直接控股時(shí)二者含義基本相同，而在母公司——子公司——孫公司之間間接控股時(shí)含義則存在明顯差異。在間接持股情況下，子公司是母公司控制的二級控股公司，在孫公司的股東大會(huì)上完全按照母公司的意志來投票表決，所以子公司在孫公司擁有多少表決權(quán)，母公司就在孫公司擁有多少表決權(quán)。而母公司在孫公司擁有的權(quán)益性資本則是母公司實(shí)際通過子公司間接在孫公司的權(quán)益數(shù)額，需要用母公司在子公司擁有的權(quán)益數(shù)額和子公司在孫公司的權(quán)益數(shù)額按乘法原則進(jìn)行計(jì)算。再次，正如前面所述，企業(yè)集團(tuán)的形成是以控制關(guān)系的存在為前提，企業(yè)集團(tuán)中的某個(gè)公司是否納入合并范圍，關(guān)鍵是看母公司是否實(shí)質(zhì)上控制了該公司。判斷這一條件是否滿足的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)就是母公司是否擁有該公司半數(shù)以上的表決權(quán)，而非半數(shù)以上的權(quán)益性資本。在母公司——子公司——孫公司這樣間接持股的情況下，母公司可以通過子公司來貫徹母公司的各項(xiàng)意圖，從而達(dá)到控制孫公司的目的，進(jìn)而控制整個(gè)企業(yè)集團(tuán)。而在現(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)也正是運(yùn)用表決權(quán)杠桿作用，通過間接控制，形成了大規(guī)模的企業(yè)集團(tuán)。

第三篇：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍

合并范圍

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定，這里的控制應(yīng)當(dāng)著重強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，并以獲取經(jīng)濟(jì)利益為目的。具體如下：

一、母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

二、母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足以下條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：

1、通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；

這種情況是指母公司與其他投資者共同投資某企業(yè)，母公司與其中的某些投資者簽訂書面協(xié)議，受托管理和控制該被投資單位，從而在被投資單位的股東大會(huì)和董事會(huì)上擁有該被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

2、根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策； 這種情況是指在被投資單位的公司章程等文件中明確母公司對其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┛刂?。企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策直接決定著企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，決定著企業(yè)的未來發(fā)展。能夠控制企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策也就是等于能控制整個(gè)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

3、有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；

這種情況是指母公司能夠通過任免被投資單位董事會(huì)的多數(shù)成員控制該被投資單位的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，被投資單位成為事實(shí)上的子公司，從而應(yīng)當(dāng)納人入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。這里的”多數(shù)”是指超過半數(shù)以上(不包括半數(shù))。

4、在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

這種情況是指母公司能夠控制董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的會(huì)議，從而主導(dǎo)公司董事會(huì)的經(jīng)營決策，使該公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)在母公司的控制下進(jìn)行，使被投資單位成為事實(shí)上的子公司。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

三、其他母公司實(shí)質(zhì)控制的特殊目的主體，如母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。

第四篇：合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定

合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。

（一）母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

（二）母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：

1、通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。

2、根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。

3、有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

4、在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

（三）在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

第五篇：金融會(huì)計(jì)考試范圍

考試復(fù)習(xí)范圍

一、選擇題（10題）

二、判斷題（10題）

三、簡答題（4題）

1、簡述一般銀行貸款和票據(jù)貼現(xiàn)貸款的異同點(diǎn)

2、簡述銀行貸款的分類。

3、存款業(yè)務(wù)的意義及存款的種類有哪些？

4、簡述抵押貸款的特點(diǎn)

5、簡述票據(jù)貼現(xiàn)的特點(diǎn)

6、什么是支付結(jié)算?現(xiàn)行支付結(jié)算業(yè)務(wù)的種類有哪些?

7、簡述商業(yè)銀行與中央銀行往來的業(yè)務(wù)內(nèi)容（答出5點(diǎn)即可）

8、什么是支票?支票的適用范圍?

9、銀行匯票與銀行本票有什么異同點(diǎn)？分別各舉兩例。

10、證券公司的證券業(yè)務(wù)種類有哪些？

11、什么是直接標(biāo)價(jià)法、間接標(biāo)價(jià)法？舉例說明。

12、什么是原保險(xiǎn)、再保險(xiǎn)？兩者有何區(qū)別。

四、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)題（4大題）

1、存貸款會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)題：

逾期貸款計(jì)算及分錄、抵押貸款利息計(jì)算及分錄、票據(jù)貼現(xiàn)計(jì)算及分錄、活期儲(chǔ)蓄存款利息計(jì)算

2、外匯會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)題：

各種形式套匯計(jì)算及分錄、外匯貸款浮動(dòng)利率計(jì)算及分錄

3、支付結(jié)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)題：

銀行匯票、銀行本票、信匯、委托收款

4、證券會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)題：

證券自營業(yè)務(wù)計(jì)算及分錄