第一篇：《國際稅收》課程論文題（范文模版）

1、全球經(jīng)濟(jì)一體化下國際稅收發(fā)展的新趨勢(shì)探討

2、電子商務(wù)下常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的重新界定與認(rèn)識(shí)

3、當(dāng)今國際重復(fù)征稅及其對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的影響

4、我國企業(yè)境外投資所得稅政策的選擇

5、抵免法在各國實(shí)踐中的運(yùn)用

6、對(duì)中國實(shí)行稅收饒讓抵免的思考

7、國際稅收籌劃及其在實(shí)踐中的運(yùn)用

8、在華跨國公司的國際避稅與反避稅

9、當(dāng)今跨國公司國際避稅新趨勢(shì)探討

10、淺議國際稅收競(jìng)爭(zhēng)

11、跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)及其防范

12、論我國直接投資中所得稅政策的選擇

13、電子商務(wù)環(huán)境下國際稅收管轄權(quán)的沖突

14、跨國公司稅收監(jiān)管問題研究

15、國際避稅地及其正負(fù)效應(yīng)探討

16、當(dāng)前國際稅收情報(bào)交換與合作的現(xiàn)狀及問題

17、對(duì)預(yù)約定價(jià)協(xié)議制度的思考

18、論國家稅收籌劃

19、論國際稅收協(xié)定發(fā)展的新趨勢(shì)

20、應(yīng)對(duì)國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的稅收政策選擇

21、關(guān)于資本弱化稅制的國際比較

22、轉(zhuǎn)讓定價(jià)與國際稅收籌劃

23、借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，規(guī)范我國區(qū)域稅收競(jìng)爭(zhēng)行為的探討

24、歐盟的環(huán)境稅政策及其對(duì)我國的啟示

25、國外完善的財(cái)產(chǎn)稅體系對(duì)我國的借鑒意義

26、國外稅式支出預(yù)算管理的比較與借鑒

第二篇：國際稅收論文

國際稅收抵免與國際稅收饒讓

會(huì)計(jì)1121 馬博110330638

「內(nèi)容提要」在世界現(xiàn)代稅收制度中，在國際稅收方面，關(guān)于稅收抵免和稅收饒讓是一個(gè)很值得研究的問題。稅收抵免，它對(duì)于解決重復(fù)課稅和實(shí)行稅收鼓勵(lì)，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易的發(fā)展，有著積極意義。稅收饒讓在保障各國稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果方面起著積極作用，但由于自身無法克服的弊 端，也給全球的公平性帶來了負(fù)面。

一、國際稅收

國際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家或地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)在對(duì)跨國納稅人進(jìn)行分別課稅而形式的征納關(guān)系中所發(fā)生的國家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。

二、國際稅收抵免與國際稅收饒讓的背景

因?yàn)榍蚧娜找嫔钊牒同F(xiàn)代世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所固有的供求矛盾的加劇，不管是發(fā)達(dá)國家還是新生市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家都已經(jīng)進(jìn)行又一輪的減稅政策，目的有二：一求吸引外資，二求刺激國內(nèi)經(jīng)濟(jì)。這些減稅運(yùn)動(dòng)在客觀上卻造成了國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的加劇。這就表明了在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，稅收政策在政府對(duì)經(jīng)濟(jì)管理上越來越重要了。但其前提是，減稅是和稅制規(guī)范和優(yōu)化結(jié)合在一起的。國際稅收抵免與國際稅收饒讓以及稅收中性、收入公平分配還有對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控等等多重原則之間的有效結(jié)合日漸成為各國在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展過程中所致力實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。

三、關(guān)于國際稅收抵免問題

(一）國際稅收抵免

所謂國際稅收抵免，就是本國的企業(yè)、公民或居民，在外國繳納了所得稅回到本國繳納所得稅時(shí)，將在外國繳納的所得稅款加以扣除。它是現(xiàn)代稅收制度中避免國家間雙重征稅的一種主要方式。

（二）雙重征稅的產(chǎn)生及稅收抵免的出現(xiàn)

雙重征稅就是指一個(gè)納稅人的同一筆所得，由兩個(gè)以上的國家同時(shí)征稅。雙重征稅主要是由稅收管轄權(quán)的重疊引起的。按照國家主權(quán)原則，一個(gè)國家的稅收管轄權(quán)，可以按照屬地和屬人兩種不同的原則來確立。按照屬地原則確立的稅收管轄

權(quán)稱作地域管轄權(quán)，也叫收入來源管轄權(quán)，是指一個(gè)國家有權(quán)對(duì)在本國發(fā)生的收入實(shí)行征稅。按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)稱作居民管轄權(quán)，也叫居住管轄權(quán)，是指一個(gè)國家有權(quán)對(duì)本國的居民或公民在世界各地取得的收入實(shí)行征稅。一個(gè)國家究竟是按屬地或是按屬人或是既按屬地又按屬人原則行使稅收管轄權(quán)，以及行使到何種程度，這純屬一個(gè)國家的主權(quán)問題，國際法并無明文規(guī)定。目前，由于世界各國一般都按收入來源行使稅收管轄權(quán)，但有許多國家又是按居住行使稅收管轄權(quán)，所以，就可能產(chǎn)生納稅人及其收入要與兩個(gè)或兩個(gè)以上國家發(fā)生稅收關(guān)系的問題。這種稅收管轄權(quán)的重疊情況，便使得納稅人由于來自國外的那部分所得而需承受雙重納稅的負(fù)擔(dān)。

為了避免雙重征稅，各國都先后采取了一些不同的解決辦法。其中，有些國家對(duì)來源于國外的收入實(shí)行免稅。即絕對(duì)免稅法。這些國家只對(duì)來源于國內(nèi)的收入課稅，而對(duì)其居民或公民來自國外的收入不行使稅收管轄權(quán)，達(dá)就單方面地避免了雙重征稅問題的產(chǎn)生。拉丁美洲的一些國家一直實(shí)行這種制度，但目前實(shí)行絕對(duì)免稅法的國家已經(jīng)很少了。還有些國家在免除雙重征稅的實(shí)踐中常采用減免法，即對(duì)在國外已納稅的所得按照優(yōu)惠稅率征稅。如此利時(shí)對(duì)已在國外納稅的所得只征正常所得稅的五分之一。另外有些國家采取扣除法來解決重復(fù)征稅的問題，即居住國政府在向其本國居民或公民來自世界各地的收入進(jìn)行征稅時(shí)，允許把已繳納的外國的所得稅額，作為匯總申報(bào)本國政府應(yīng)稅所得的一個(gè)扣除項(xiàng)目來計(jì)算應(yīng)納所得稅額。以上這些辦法人們認(rèn)為并不能徹底解決雙重征稅問題。實(shí)踐證明，在那些實(shí)行綜合或單一稅制的國家里，采用稅收抵免法才是解決雙重征稅的主要方式。

（三）國際稅收抵免的原則、做法和形式

1、國際稅收抵免的原則

根據(jù)國際實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，抵免一般要符合以下的原則或條件：第一，只有稅才能抵免，費(fèi)不抵免。關(guān)于稅和費(fèi)的區(qū)別，很多國家都有明文規(guī)定，美國規(guī)定得此較嚴(yán)格和詳盡。第二，只有所得稅才能抵免，非所得稅不能抵免。并且須是雙重征收的所得稅才能抵免，非雙重征收的所得稅也無所謂抵免。第三，只有已支付的所得稅才能抵免，未支付或?qū)⒁Ц兜乃枚惒荒艿置?。第四，必須是相互給予抵免，單方面給予抵免的情形極少。達(dá)就是說要貫徹對(duì)等的原則。第五，實(shí)行

限額抵免。即對(duì)國外所納稅款的抵免額，不能超過按本國稅法規(guī)定的稅率所應(yīng)交納的稅款額。如果超過本國國內(nèi)所得稅率時(shí)，本國實(shí)行限額抵免。美國稅法規(guī)定的關(guān)于外國稅收抵免限額的計(jì)算公式是：

抵免限額 =收入來源國的所得*居住國稅率

在實(shí)際抵免中往往產(chǎn)生三種情況：一是收入來源國與居住國的稅率相同出現(xiàn)“十足的抵免”。二是收入來源國的稅率低于居住國的稅率，出現(xiàn)其差額補(bǔ)征。三是收入來源國的稅率高于居住國的稅率，那么居住國政府只能允許按照本國稅率計(jì)算的應(yīng)繳外國所得稅作為可能抵免的限額，而不能允許將本國自己國庫的一部分收入去貼補(bǔ)納稅人承擔(dān)外國政府較高的稅收負(fù)擔(dān)。

2．實(shí)行稅收抵免的做法和形式

實(shí)行稅收抵免的做法和形式。由于稅收抵免涉及國家之間的稅收關(guān)系，因此在實(shí)施方面，除各國政府在自己的稅法（國內(nèi)法）中明確規(guī)定稅收抵免的原則和政策及其具體規(guī)定之外，一般都要通過收入來源國與居住國之間進(jìn)行談判，締結(jié)關(guān)于避免雙重征稅的雙邊協(xié)定或多邊協(xié)定（國際法）。征稅時(shí)，按照稅法規(guī)定或協(xié)定辦理。稅收抵免，大量的是企業(yè)、公司所得稅的抵免。由于企業(yè)、公司的隸屬關(guān)系不同，它們?cè)谕鈬U納的稅款進(jìn)行抵免的形式也就不同，一般可以分為直接抵免、間接抵免、多層抵免等。

3.國際稅收抵免的結(jié)果和作用

雙重征稅是涉及納稅人與兩個(gè)以上國家政府之間的一種征納關(guān)系，涉及政府與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。而實(shí)行稅收抵免避免雙重征稅之后，原來的稅收關(guān)系就主要成為國家之間的財(cái)政關(guān)系了，涉及到國家之間對(duì)國際收益的分配。因此采取稅收抵免的結(jié)果是：①承認(rèn)了按收入來源國行使稅收管轄權(quán)優(yōu)先于居住國行使稅收管轄權(quán)，但也不是承認(rèn)收入來源國享有稅收獨(dú)占權(quán)。這是符合國家主權(quán)原則的。②對(duì)收入來源國和居住國之間的財(cái)政收入產(chǎn)生直接影響，如果一個(gè)國家稅收抵免數(shù)量過大，特別是如果只實(shí)行單方面的稅收抵免，勢(shì)必會(huì)影響國家的財(cái)政收入，導(dǎo)致財(cái)政外流。因此，現(xiàn)代有些國家(如美國)實(shí)行稅收抵免比過去嚴(yán)格了，很多國家的稅法對(duì)稅收抵免作了一些比較復(fù)雜的規(guī)定。盡管如此，實(shí)行稅收抵免的積極作用是很明顯的。第一，避免了雙重征稅，有利于掃除國際投資和經(jīng)濟(jì)貿(mào)易上的一大障礙，解除外商、國際投資者向外投資、資本輸出怕承擔(dān)雙重納稅的顧慮，從而有利于各國對(duì)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系的發(fā)展。第二，既避免了同一筆所得的雙重征稅，又防止了國際逃稅，保證了一筆所得必征一次稅。第三，有利于維護(hù)各國的稅收管轄權(quán)和財(cái)政經(jīng)濟(jì)利益，使稅收達(dá)個(gè)經(jīng)濟(jì)杠桿在國際經(jīng)濟(jì)方面更好地成為參與權(quán)益分配的工具

四、關(guān)于國際稅收饒讓問題

（一）稅收饒讓、稅收饒讓抵免的范圍

1．稅收饒讓

與稅收抵免有聯(lián)系的是國際稅收饒讓。所謂國際稅收饒讓，通俗地說就是一段時(shí)間內(nèi)不征稅，稅收放假。確切地說，一般是指發(fā)達(dá)國家（往往是居住國）不僅對(duì)于已向發(fā)展中國家（往往是收入來源國）繳納的稅額給予稅收抵免，而且對(duì)發(fā)展中國家（往往是收入來源國）為了鼓勵(lì)外國資本進(jìn)行投資而規(guī)定的稅收豁免或取消的稅額，也給予抵免。這就叫國際稅收饒讓。它是一種特殊的抵免法。之所以“特殊”，是因?yàn)樗皇菫榱吮苊怆p重征稅解決重復(fù)征稅的問題了，而是一種無可比擬的、獨(dú)特的免除征稅的照顧法，是對(duì)發(fā)展中國家的一種特殊優(yōu)惠。2．稅收饒讓抵免的范圍。

各國出于各自利益的考慮，在簽訂雙邊稅收協(xié)定時(shí)，對(duì)稅收饒讓的范圍做出了不同的規(guī)定。從我國對(duì)外簽訂的雙邊稅收協(xié)定看，這種差別主要表現(xiàn)在如下三個(gè)方面：

1.對(duì)預(yù)提稅的減免稅優(yōu)惠予以稅收饒讓抵免。例如，中、法稅收協(xié)定中，對(duì)我國給予合資企業(yè)中、法方合營者的股息和特許權(quán)使用費(fèi)所得減免征收的預(yù)提稅，法國政府予以饒讓抵免。實(shí)踐中，據(jù)以計(jì)算饒讓的預(yù)提稅稅率主要有以下三種：（l）以非居住國稅法規(guī)定的預(yù)提稅稅率為準(zhǔn)。我國與新加坡簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，新加坡對(duì)其居民來源于我國的利息應(yīng)按我國稅法規(guī)定的20%的預(yù)提稅稅率予以抵免。（2）以同一稅收協(xié)定中規(guī)定的非居住國征收預(yù)提稅的限制稅率為準(zhǔn)。在與我國簽有稅收協(xié)定的國家中，法國、日本、挪威、加拿大、芬蘭、瑞典等國對(duì)其居民來源于我國的利息和日本、新加坡、法國對(duì)我國中外合資企業(yè)支付的股息均以10%的協(xié)定稅率計(jì)算抵免。（3）以締約國雙方商定的稅率為準(zhǔn)。例如在中、德稅收協(xié)定中，德國對(duì)其居民來源于我國的利息、特許權(quán)使用費(fèi)按收人總額的15%計(jì)算抵免〕。

2.對(duì)營業(yè)利潤所得稅的減免給予稅收饒讓抵免。例如在中、日和中、英稅收協(xié)定中，日、英兩國對(duì)我國政府按照合營企業(yè)和從事農(nóng)林牧的外國企業(yè)的營業(yè)利潤，所享受的減免稅優(yōu)惠，予以饒讓抵免。

3.對(duì)雙邊稅收協(xié)定簽訂后，非居住國政府所做出的新的減免稅優(yōu)惠措施，若經(jīng)締約國各方一致同意，可給予稅收饒讓抵免。例如，中、日和中、英稅收協(xié)定中，都曾有過這方面的規(guī)定。

（三）稅收饒讓抵免的實(shí)施

一般情況，稅收饒讓存在于發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家之間。發(fā)展中國家從有利于自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展出發(fā)，規(guī)定了一些減免稅優(yōu)惠措施，因而積極要求發(fā)達(dá)國家(投資者居住國)給予跨國納稅人稅收饒讓抵免待遇，以確保外國投資者能夠真正得到實(shí)惠;多數(shù)發(fā)達(dá)國家為了增加資本輸出，有利于本國經(jīng)濟(jì)對(duì)外擴(kuò)張以及從支持發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度出發(fā)，也同意通過雙邊稅收協(xié)定的方式給予本國投資者稅收饒讓抵免待遇。

大部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，如英國、日本、丹麥、德國、瑞典等，在與發(fā)展中國家的稅收協(xié)定中，一般愿意實(shí)行稅收饒讓抵免;但有些發(fā)達(dá)國家并不贊成，如美國是反對(duì)實(shí)行稅收饒讓抵免的重要國家之一。美國政府曾在分別與巴基斯坦、印度、以色列談判的稅收協(xié)定中寫入了稅收饒讓條款，但全部遭到國會(huì)的否決。所以，時(shí)至今日，美國正式對(duì)外簽訂的所有稅收協(xié)定中，沒有一個(gè)包含稅收饒讓條款。

（四）稅收饒讓的利弊分析

1．稅收饒讓的合理性。稅收饒讓實(shí)際上是居住國政府對(duì)非居住國政府在引進(jìn)資金和技術(shù)的稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)可和配合，其作用不在于避免實(shí)際的國際重復(fù)征稅而在于保證在居住國實(shí)行稅收抵免的情況下，不使非居住國的稅收優(yōu)惠政策失效。因此，稅收饒讓能使跨國納稅人真正得到實(shí)惠。

對(duì)非居住國來說，采用稅收優(yōu)惠政策，對(duì)來自外國的投資實(shí)行減免稅等措施，短期內(nèi)自身的稅收利益會(huì)有損失。但從長遠(yuǎn)看，經(jīng)濟(jì)得到發(fā)展以后，稅收利益會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)利益的擴(kuò)大而水漲船高。因此，稅收饒讓能使非居住國的稅收優(yōu)惠真正加惠于納稅人，從而起到引進(jìn)資金和技術(shù)的作用，有利于帶動(dòng)本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。作為非居住國，我國與經(jīng)合發(fā)組織成員國中的27個(gè)國家簽訂了稅收饒讓條款，其中24個(gè)規(guī)定饒讓條款，20個(gè)國家單方面給予我國饒讓;4個(gè)國家與我國相互給予饒讓。

對(duì)居住國來說，稅收饒讓絲毫不會(huì)影響居住國政府行使其居民稅收管轄權(quán)的正常權(quán)益。因?yàn)檫@部分饒讓抵免的稅款，本來就屬于非居住國政府行使地域稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)應(yīng)征收的稅款，只是為某種需要，采取部分或全部放棄給跨國納稅人的特殊優(yōu)惠。所以居住國政府對(duì)其予以饒讓，根本無損于本國的稅收利益。況且，如果居住國的過剩資本較多，實(shí)行稅收饒讓還可以起到鼓勵(lì)資本和技術(shù)輸出、增加外匯收人和占領(lǐng)國際市場(chǎng)的作用。但在稅收實(shí)踐中，有些國家，如英國、德國、法國、丹麥、瑞典等，對(duì)稅收饒讓采取積極態(tài)度;而有些國家如美國則采取消極態(tài)度。一般說來，對(duì)稅收饒讓采取不同態(tài)度的原因在于國家所奉行的財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策不同：奉行鼓勵(lì)過剩資本輸出和技術(shù)輸出的國家和采取鼓勵(lì)吸引外資政策的國家，一般對(duì)稅收饒讓采取積極的態(tài)度。作為居住國，我國在稅法中，也規(guī)定了有關(guān)稅收饒讓的條款，具體包括：(1)納稅人(包括內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國企業(yè))在與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家，按照所在國家(地區(qū))的稅法規(guī)定獲得的減免所得稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已繳稅款準(zhǔn)予抵免。(2)內(nèi)資企業(yè)和中外合資經(jīng)營企業(yè)，承攬中國政府援外項(xiàng)目、當(dāng)?shù)貒?地區(qū))的政府項(xiàng)目、世界銀行等世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，獲得該國家(地區(qū))政府減免的所得稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，視同已繳納所得稅準(zhǔn)予抵免。

2．稅收饒讓的弊端。

1.對(duì)居住國來說，在全球化的新格局里，稅收饒讓的過多采用了其競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)利益。例如，由于不可能對(duì)純國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施減免稅，居住國的部分由于無法與享受稅收饒讓待遇的海外投資進(jìn)行竟?fàn)?，可能不得不關(guān)閉。這破壞了資本輸出中性，對(duì)投資于居住國的投資者形成稅收歧視。并且如果把稅收饒讓當(dāng)作居住國對(duì)非居住國的一種經(jīng)濟(jì)援助，那么這是無法體現(xiàn)援助者意圖、不透明和很難控制的援助方式。

2.對(duì)非居住國來說，由于實(shí)行稅收饒讓，投資者就會(huì)把較大部分的利潤匯回居住國，而不是將這些利潤投到非居住國用來鞏固原來的投資或擴(kuò)大再生產(chǎn)，這樣就使非居住國鼓勵(lì)投資的目的落空。而且，稅收優(yōu)惠的實(shí)行，也違背了資本輸人中性的原則，對(duì)非居住國的國內(nèi)投資者不公平。對(duì)家來說，雖然實(shí)行稅收優(yōu)惠政策并不一定能使其達(dá)到引進(jìn)外資和技術(shù)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的，但發(fā)展中國家應(yīng)立足本國的實(shí)際國情，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，從長遠(yuǎn)角度對(duì)利弊做出：只要選擇稅收優(yōu)惠政策是利大于弊，就一定要堅(jiān)持在雙邊或多邊稅收協(xié)定中列入稅收饒讓條款，以免稅收優(yōu)惠政策的效果落空。

3.稅收饒讓容易引起稅收協(xié)定的濫用，帶來避稅行為。利用稅收饒讓條款避稅的四種典型方式是：(1)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。指的是居住國或第三國的公司利用饒讓條款，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的手段，增大在非居住國可享受稅收優(yōu)惠的利潤，從而導(dǎo)致居住國稅收收人的流失。(2)轉(zhuǎn)移避稅。這種現(xiàn)象比較常見，是利用居住國對(duì)股息、利息等給予稅收饒讓的待遇來進(jìn)行避稅。例如，若居住國的某家銀行欲給外國投資者貸款，可以通過發(fā)展中國家的一家機(jī)構(gòu)劃撥這筆款項(xiàng)，這樣根據(jù)兩國簽訂的稅收饒讓條款，該銀行就可以享受稅收優(yōu)惠的待遇。(3)居住國被用作避稅渠道。這種情況是指第三國的投資者利用居住國和非居住國的稅收饒讓條款，在居住國成立一個(gè)或多個(gè)公司，通過它(們)對(duì)非居住國進(jìn)行投資，從而達(dá)到避稅的目的。

(4)政府對(duì)稅收饒讓條款的濫用。主要指的是非居住國在一定程度上人為地保持高稅率，以保證給予跨國投資者更大的饒讓抵免利益。

第三篇：國際稅收論文

關(guān)于國際稅收的論文

當(dāng)前國際稅收抵免與國際稅收饒讓

專業(yè)班級(jí)：

姓

名： 指導(dǎo)老師：

目錄

一、內(nèi)容提要………………………………………………[1]

二、關(guān)鍵字…………………………………………………[1]

三、當(dāng)前國際稅收抵免與國際稅收饒讓的背景…………[1]

四、關(guān)于國際稅收抵免問題…………………………………[1]

（一）雙重征稅的產(chǎn)生及稅收抵免的出現(xiàn)…………………[1]

（二）相關(guān)事例…………………………………………….[2]

（三）國際稅收抵免的原則、做法和形式…………………[2]

五、關(guān)于國際稅收饒讓問題……………………………………[3](一)稅收饒讓在發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家之間的稅務(wù)關(guān)系中具有實(shí)際的意義……………………………………………….[3](二)對(duì)于稅收饒讓的問題，發(fā)達(dá)國家的看法…………………[4](三)相關(guān)事例………………………………………………….[4]

五、參考文獻(xiàn)…………………………………………………[4] 當(dāng)前國際稅收抵免與國際稅收饒讓

「內(nèi)容提要」在世界現(xiàn)代稅收制度中，在國際稅收方面，關(guān)于稅收抵免和稅收饒讓是一個(gè)很值得研究的問題。它對(duì)于解決重復(fù)課稅和實(shí)行稅收鼓勵(lì)，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易的發(fā)展，都有著積極意義。

關(guān) 鍵 詞：國際稅收；稅收抵免；稅收饒讓

因?yàn)榍蚧娜找嫔钊牒同F(xiàn)代世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所固有的供求矛盾的加劇，不管是發(fā)達(dá)國家還是新生市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家都已經(jīng)進(jìn)行又一輪的減稅政策，目的有二：一求吸引外資，二求刺激國內(nèi)經(jīng)濟(jì)。這些減稅運(yùn)動(dòng)在客觀上卻造成了國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的加劇。這就表明了在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，稅收政策在政府對(duì)經(jīng)濟(jì)管理上越來越重要了。但其前提是，減稅是和稅制規(guī)范和優(yōu)化結(jié)合在一起的。國際稅收抵免與國際稅收饒讓以及稅收中性、收入公平分配還有對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控等等多重原則之間的有效結(jié)合日漸成為各國在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展過程中所致力實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。

一、關(guān)于國際稅收抵免問題

所謂國際稅收抵免，就是本國的企業(yè)、公民或居民，在外國繳納了所得稅回到本國繳納所得稅時(shí)，將在外國繳納的所得稅款加以扣除。它是現(xiàn)代稅收制度中避免國家間雙重征稅的一種主要方式。

（一）雙重征稅的產(chǎn)生及稅收抵免的出現(xiàn)

雙重征稅就是指一個(gè)納稅人的同一筆所得，由兩個(gè)以上的國家同時(shí)征稅。雙重征稅主要是由稅收管轄權(quán)的重疊引起的。

按照國家主權(quán)原則，一個(gè)國家的稅收管轄權(quán)，可以按照屬地和屬人兩種不同的原則來確立。按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)稱作地域管轄權(quán)，也叫收入來源管轄權(quán)，是指一個(gè)國家有權(quán)對(duì)在本國發(fā)生的收入實(shí)行征稅。按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)稱作居民管轄權(quán)，也叫居住管轄權(quán)，是指一個(gè)國家有權(quán)對(duì)本國的居民或公民在世界各地取得的收入實(shí)行征稅。一個(gè)國家究竟是按屬地或是按屬人或是 2 既按屬地又按屬人原則行使稅收管轄權(quán)，以及行使到何種程度，這純屬一個(gè)國家的主權(quán)問題，國際法并無明文規(guī)定。目前，由于世界各國一般都按收入來源行使稅收管轄權(quán)，但有許多國家又是按居住行使稅收管轄權(quán)，所以，就可能產(chǎn)生納稅人及其收入要與兩個(gè)或兩個(gè)以上國家發(fā)生稅收關(guān)系的問題。這種稅收管轄權(quán)的重疊情況，便使得納稅人由于來自國外的那部分所得而需承受雙重納稅的負(fù)擔(dān)。

采用稅收抵免方式的國家是以納稅人的居住地而不是以收入來源地為根據(jù)行使稅收管轄權(quán)的，所以這些國家的所得稅法都規(guī)定，對(duì)本國居民來自國內(nèi)外的全部收入所得進(jìn)行征稅。但同時(shí)又規(guī)定，對(duì)來自國外的收入所得，如果在收入來源國已經(jīng)繳納所得稅款的，允許在支付給本國政府的應(yīng)稅所得額中加以抵免。世界上最早實(shí)行稅收抵免的國家是美國，在1918年制定的美國稅法典中規(guī)定了稅收抵免的方法。

我們?cè)嚺e例說明之： 現(xiàn)在世界上實(shí)行稅收抵免的國家越來越多。除美國是實(shí)行抵免此較典型的國家之外，還有英國、聯(lián)邦德國、瑞典、日本等。我國也是采取抵免法的國家之一。一九八○年九月十日第五屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“合營企業(yè)及共分支機(jī)構(gòu)，在國外繳納的所得稅，可以在總機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵免?！?/p>

（二）國際稅收抵免的原則、做法和形式

根據(jù)國際實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，抵免一般要符合以下的原則或條件：第一，只有稅才能抵免，費(fèi)不抵免。關(guān)于稅和費(fèi)的區(qū)別，很多國家都有明文規(guī)定，美國規(guī)定得此較嚴(yán)格和詳盡。第二，只有所得稅才能抵免，非所得稅不能抵免。并且須是雙重征收的所得稅才能抵免，非雙重征收的所得稅也無所謂抵免。第三，只有已支付的所得稅才能抵免，未支付或?qū)⒁Ц兜乃枚惒荒艿置?。第四，必須是相互給予抵免，單方面給予抵免的情形極少。達(dá)就是說要貫徹對(duì)等的原則。第五，實(shí)行限額抵免。即對(duì)國外所納稅款的抵免額，不能超過按本國稅法規(guī)定的稅率所應(yīng)交納的稅款額。如果超過本國國內(nèi)所得稅率時(shí)，本國實(shí)行限額抵免。美國稅法規(guī)定的關(guān)于外國稅收抵免限額的計(jì)算公式是：

實(shí)行稅收抵免的做法和形式。由于稅收抵免涉及國家之間的稅收關(guān)系，因此 3 在實(shí)施方面，除各國政府在自己的稅法（國內(nèi)法）中明確規(guī)定稅收抵免的原則和政策及其具體規(guī)定之外，一般都要通過收入來源國與居住國之間進(jìn)行談判，締結(jié)關(guān)于避免雙重征稅的雙邊協(xié)定或多邊協(xié)定（國際法）。征稅時(shí)，按照稅法規(guī)定或協(xié)定辦理。稅收抵免，大量的是企業(yè)、公司所得稅的抵免。由于企業(yè)、公司的隸屬關(guān)系不同，它們?cè)谕鈬U納的稅款進(jìn)行抵免的形式也就不同，一般可以分為直接抵免、間接抵免、多層抵免等。

二、關(guān)于國際稅收饒讓問題

與稅收抵免有聯(lián)系的是國際稅收饒讓。所謂國際稅收饒讓，通俗地說就是一段時(shí)間內(nèi)不征稅，稅收放假。確切地說，一般是指發(fā)達(dá)國家（往往是居住國）不僅對(duì)于已向發(fā)展中國家（往往是收入來源國）繳納的稅額給予稅收抵免，而且對(duì)發(fā)展中國家（往往是收入來源國）為了鼓勵(lì)外國資本進(jìn)行投資而規(guī)定的稅收豁免或取消的稅額，也給予抵免。這就叫國際稅收饒讓。它是一種特殊的抵免法。之所以“特殊”，是因?yàn)樗皇菫榱吮苊怆p重征稅解決重復(fù)征稅的問題了，而是一種無可比擬的、獨(dú)特的免除征稅的照顧法，是對(duì)發(fā)展中國家的一種特殊優(yōu)惠。

（一）稅收饒讓在發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家之間的稅務(wù)關(guān)系中具有實(shí)際的意義

為了盡快擺脫落后、貧困的面貌，都比較重視吸引外資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)。為此，他們?cè)诙愂丈咸峁┝撕芏鄡?yōu)惠。如有的國家在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)外資不征或減征所得稅。有的國家雖然不免除所得稅，但卻規(guī)定在幾年內(nèi)不再提高現(xiàn)行稅率等等。但是根據(jù)1980年聯(lián)合國范本和國際稅收慣例，收入來源國只有征稅的優(yōu)先權(quán)，而無獨(dú)占權(quán)。如果收入來源國少征或免征所得稅，居住國補(bǔ)征的稅款差額就會(huì)相應(yīng)增加，達(dá)實(shí)際上就取消了（至少是削弱了）發(fā)展中國家的稅收鼓勵(lì)作用，并且本應(yīng)由發(fā)展中國家征收的稅款無形中就轉(zhuǎn)移到了發(fā)達(dá)國家，這種現(xiàn)象與建立國際新經(jīng)濟(jì)秩序是不相符合的，所以發(fā)展中國家迫切要求糾正這種情況。于是，發(fā)展中國家提出了稅收饒讓的問題，并力圖通過稅收條約實(shí)現(xiàn)稅收饒讓，以取得遠(yuǎn)比實(shí)行稅收抵免避免雙重征稅更多的東西。

我們?cè)嚺e例說明之： 有一家甲國子公司在乙國經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)，假設(shè)乙國的公司所得稅稅率為45％，乙國為了鼓勵(lì)甲國的公司在乙國投資，把其稅率降低到30％，減少了15％，甲國子公司向甲**公司交付股息時(shí)，甲國對(duì)達(dá)家母公司收到子公司的股息要征稅，這就涉及是否實(shí)行稅收饒讓的問題了。如果按照甲國稅法規(guī)定，只允許對(duì)甲國子公司在乙國按30％的稅率繳納的稅額實(shí)行抵免，而對(duì)乙國優(yōu)惠免征的15％的稅款仍然要向甲國政府繳納，則甲國子公司對(duì)于乙國給予的稅收鼓勵(lì)和照顧根本沒有得到好處，而乙國也不能通過少數(shù)征稅來刺激外國資本積極向本國進(jìn)行投資。但是采取稅收饒讓，通過國家之間的談判來實(shí)行特殊的優(yōu)惠，使得乙國減征的15％的稅率的稅款，不至再流入甲國政府國庫，而讓甲國子公司其正得到了實(shí)際好處。

（二）對(duì)于稅收饒讓的問題，發(fā)達(dá)國家的看法

有些國家認(rèn)為它是不可取的，認(rèn)為它將使國家的稅收制度同一種對(duì)投資的鼓勵(lì)辦法攪在一起，它在對(duì)待投資人的待遇方面，將會(huì)產(chǎn)生不平等的現(xiàn)象，形成差別待遇。美國就是持這種態(tài)度。有些國家認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)展中國家的要求，達(dá)一要求有可取之處。而大多數(shù)國家只是同意稅收饒讓僅限于減少預(yù)提稅，不隨便地把稅收饒讓用于公司所得稅上，不過也有在對(duì)股息征稅、對(duì)公司的所得征稅上使用稅收饒讓的?，F(xiàn)在世界上實(shí)行稅收饒讓的國家有日本、瑞典、英國、丹麥、聯(lián)邦德國等。發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家之間的稅收饒讓還需通過國家間締結(jié)稅收條約的形式確定下來。例如日本到1978年為止已與十一個(gè)發(fā)展中國家簽訂了稅收饒讓的雙邊協(xié)定。

參考文獻(xiàn)：1.“‘深化稅制改革中的稅收負(fù)擔(dān)問題’理論研討會(huì)發(fā)言摘要”，《稅務(wù)研究》，2008年第4期。

2、安體富：“稅收應(yīng)在宏觀調(diào)控中扮演重要角色”，《中國稅務(wù)報(bào)》，2008年第4期。

3、陳賀菁：“關(guān)于稅收競(jìng)爭(zhēng)的若干思考”，《稅務(wù)研究》，2008年第2期。

4、鄧力平陳濤：“當(dāng)代西方國際稅收競(jìng)爭(zhēng)理論評(píng)述”，《亞太經(jīng)濟(jì)》，2008年第7期。

5、鄧力平：“經(jīng)濟(jì)全球化、WTO現(xiàn)代稅收發(fā)展”，中國稅務(wù)出版社，2008年12月版。

第四篇：國際稅收論文

中國企業(yè)國際化

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的深入發(fā)展，世界各國正不斷地融入經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中。作為世界上最大的發(fā)展中國家，我國也將迅猛發(fā)展的開放型經(jīng)濟(jì)與全球經(jīng)濟(jì)更加緊密地融合在了一起，中國經(jīng)濟(jì)在積極實(shí)施開放戰(zhàn)略的同時(shí)，中國的優(yōu)秀企業(yè)也在積極進(jìn)行國際化。我國企業(yè)的國際化關(guān)系到我國今后發(fā)展全局和前景的重大問題，也將對(duì)全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生越來越重要的影響。本文將對(duì)我國企業(yè)國際化進(jìn)行較為全面的思考，主要內(nèi)容包括：

1、企業(yè)國際化的內(nèi)涵；

2、我國企業(yè)國際化的現(xiàn)實(shí)意義；

3、我國企業(yè)國際化的經(jīng)驗(yàn)及存在的問題；

4、我國企業(yè)成功進(jìn)行國際化的對(duì)策。

關(guān)鍵字：中國企業(yè)；國際化；戰(zhàn)略

正文：

一、企業(yè)國際化的內(nèi)涵

從廣義上講，企業(yè)國際化是指產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、勞動(dòng)力、管理及企業(yè)本身走向國際市場(chǎng)開展競(jìng)爭(zhēng)與合作的戰(zhàn)略取向；狹義的企業(yè)國際化是指企業(yè)到國外投資，設(shè)立生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)，向境外延伸研發(fā)、生產(chǎn)和營銷能力，在更多的國家和地區(qū)合理配置資源。

二、我國企業(yè)國際化的現(xiàn)實(shí)意義

（一）中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的需要

中國企業(yè)實(shí)行國際化的第一步是改革開放，大力發(fā)展外貿(mào)和吸引投資。經(jīng)過三十幾年的發(fā)展，外貿(mào)和投資已經(jīng)成為拉動(dòng)中國經(jīng)濟(jì)增長的馬車。2001～2005年，中國外貿(mào)總額、利用外資總額已達(dá)到377256.83億元，占5年來國民生產(chǎn)總值總值的53.44%。從數(shù)字可以看出，國內(nèi)企業(yè)開展國際業(yè)務(wù)，給中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了巨大的動(dòng)力，因而進(jìn)一步深化國內(nèi)企業(yè)的國際化程度，是中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的內(nèi)在需要。

（二）提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的需要

中國企業(yè)曾經(jīng)一度處在國家政策的保護(hù)之下，導(dǎo)致了國內(nèi)一些企業(yè)效率低下。雖然政府對(duì)此進(jìn)行了一系列的整頓，但是仍有大中型國有企業(yè)的行業(yè)壟斷問題沒有解決，根本的原因在于其行業(yè)在國內(nèi)市場(chǎng)上缺少競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的作用，因而形成了家天下的局面。當(dāng)前，世界性的社會(huì)化大生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)形成，傳統(tǒng)的以自然資源、產(chǎn)品為基礎(chǔ)的分工格局已被打破，跨國公司在世界經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的突出作用日益明顯，“國內(nèi)市場(chǎng)國際化、國際競(jìng)爭(zhēng)國內(nèi)化”的新競(jìng)爭(zhēng)格局已經(jīng)形成。經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)要求企業(yè)成為國際化的企業(yè)。促進(jìn)企業(yè)走向國際化，迎接國際市場(chǎng)上的激烈競(jìng)爭(zhēng)，讓其不斷地提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力，是解決這一難題的關(guān)鍵所在。

（三）中國經(jīng)濟(jì)更快融入世界的需要

隨著一些行業(yè)的國內(nèi)市場(chǎng)日趨飽和，價(jià)格疲弱導(dǎo)致市場(chǎng)機(jī)會(huì)越來越少，而企業(yè)積累的資本、技術(shù)、和產(chǎn)品需要更新、更大的市場(chǎng)容量。自加入WTO之后，中國企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化，進(jìn)入國際市場(chǎng)的障礙大為減少，大大改善了中國企業(yè)的國際經(jīng)營環(huán)境，為企業(yè)開展國際化經(jīng)營提供更大的發(fā)展空間。然而，中國入世較晚，對(duì)于WTO的一些規(guī)則了解尚不完全，因而在與美國或其他發(fā)達(dá)國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)來往時(shí)處于明顯的劣勢(shì)地位，這樣有礙于中國經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)。所以推動(dòng)國內(nèi)企業(yè)走向國際，逐步熟悉WTO規(guī)則，使中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展能夠盡快適應(yīng)新環(huán)境，不僅是企業(yè)自身發(fā)展的需要，在宏觀上更是中國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)接軌的途徑和方法。

總之，中國企業(yè)進(jìn)行國際化是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的必然選擇。世界其它國家都相繼融入國際化、全球化發(fā)展浪潮中，中國企業(yè)若不做出相應(yīng)反應(yīng)，那么就無法真正地參與國際分工，無法提高世界市場(chǎng)上的地位，而且還會(huì)面臨國內(nèi)市場(chǎng)被侵占的危險(xiǎn)。只有在競(jìng)爭(zhēng)中才能更好地壯大和發(fā)展自己。張瑞敏指出：“應(yīng)對(duì)跨國公司的挑戰(zhàn)，最好的辦法是你自己要成為跨國公司，既然要‘與狼共舞’，你自己就必須成為‘狼’，否則等待你的結(jié)果只有一個(gè)：被吃掉?！敝袊髽I(yè)實(shí)施國際化戰(zhàn)略已經(jīng)刻不容緩。

三、我國企業(yè)國際化的經(jīng)驗(yàn)及存在的問題 中國企業(yè)在國際化發(fā)展戰(zhàn)略方面，已有了許多成功的經(jīng)驗(yàn)，也不乏失敗的例證。總結(jié)成功的經(jīng)驗(yàn)，汲取失敗的教訓(xùn)，對(duì)于促進(jìn)我國企業(yè)國際化發(fā)展，具有非常重要的作用。

（一）成功經(jīng)驗(yàn)

改革開放以來，我國許多企業(yè)積極投身于國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，拓展對(duì)外貿(mào)易，發(fā)展跨國經(jīng)營，使我國經(jīng)濟(jì)國際化程度不斷提高。在確立國際化發(fā)展戰(zhàn)略方面，比較成功的有海爾、格蘭仕等企業(yè)。

1、海爾國際化發(fā)展戰(zhàn)略

海爾集團(tuán)是在1984年引進(jìn)德國利勃海爾電冰箱生產(chǎn)技術(shù)成立的，在青島電冰箱總廠基礎(chǔ)上發(fā)展起來的產(chǎn)品多元化、經(jīng)營規(guī)?；?、市場(chǎng)國際化的國家特大型企業(yè)。海爾的發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)戰(zhàn)略階段。第一是名牌發(fā)展戰(zhàn)略階段。自1990年以來，海爾采取“先難后易”的出口戰(zhàn)略，即首先進(jìn)入發(fā)達(dá)國家建立信譽(yù)，創(chuàng)出牌子，然后再以高屋建瓴之勢(shì)占領(lǐng)發(fā)展中國家的市場(chǎng)，取得了顯著成效。以海爾產(chǎn)品的高質(zhì)量樹立了國際市場(chǎng)信譽(yù)，并堅(jiān)持在發(fā)展中對(duì)國際市場(chǎng)布局進(jìn)行多元化戰(zhàn)略調(diào)整，因此創(chuàng)出了在國內(nèi)市場(chǎng)穩(wěn)固發(fā)展的同時(shí)，有力地開拓了國際市場(chǎng)的大好局面。海爾在走向國際市場(chǎng)時(shí)由于堅(jiān)持了創(chuàng)中國自己的國際名牌的戰(zhàn)略，因此，出口產(chǎn)品都打海爾自己的品牌，并努力通過質(zhì)量、售后服務(wù)等樹立海爾品牌的國際形象。第二是多元化發(fā)展戰(zhàn)略階段。第三是國際化發(fā)展戰(zhàn)略階段。在做海爾的國際化的時(shí)候，就是要海爾的各項(xiàng)工作都能達(dá)到國際標(biāo)準(zhǔn)，主要是三方面：質(zhì)量、財(cái)務(wù)、營銷。質(zhì)量要達(dá)到國際標(biāo)準(zhǔn)；財(cái)務(wù)的運(yùn)行指標(biāo)、運(yùn)行規(guī)則應(yīng)該和西方財(cái)務(wù)制度一致起來；營銷觀念、營銷網(wǎng)絡(luò)應(yīng)達(dá)到國際標(biāo)準(zhǔn)。

2、格蘭仕國際化發(fā)展戰(zhàn)略

格蘭仕從一個(gè)不知名的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，在經(jīng)過不到十年的發(fā)展之后成為全球最大的微波爐生產(chǎn)企業(yè)。格蘭仕通過貼牌生產(chǎn)開始創(chuàng)業(yè)，也通過貼牌生產(chǎn)走向海外市場(chǎng)，并創(chuàng)出了一條與眾不同的、以成為“全球最大的微波爐制造中心”為目標(biāo)的國際化經(jīng)營之路。格蘭仕堅(jiān)持低成本戰(zhàn)略，逐步形成了以低成本為核心的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。格蘭仕一方面發(fā)展低成本的比較優(yōu)勢(shì)，另一方面積極謀求新的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。格蘭仕不斷關(guān)注全球微波爐等家電業(yè)的產(chǎn)品、市場(chǎng)和管理發(fā)展動(dòng)態(tài)，力求集成全世界最先進(jìn)的技術(shù)、工藝、裝備和管理。

格蘭仕與外國跨國公司在組織形態(tài)方面大多是“啞鈴型”結(jié)構(gòu)——兩頭（研發(fā)、營銷）大、中間（生產(chǎn)制造）小——的模式不同，格蘭仕以兩頭小中間大的“橄欖型”模式與跨國公司的“啞鈴型”模式形成了很強(qiáng)的互補(bǔ)關(guān)系，體現(xiàn)出我國勞動(dòng)力資源成本較低的特點(diǎn)，突出了企業(yè)以低成本為核心的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也彌補(bǔ)了國際經(jīng)營能力、經(jīng)驗(yàn)以及人才不足的弱勢(shì)，從而使得格蘭仕作為一個(gè)發(fā)展中國家的企業(yè)，巧妙地避開了與外國巨型跨國公司的正面交鋒，進(jìn)而在競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力懸殊的情況下，找到了企業(yè)生存機(jī)遇和較大的發(fā)展空間。同時(shí)，通過OEM參與國際競(jìng)爭(zhēng)的方式以及逐步向外滲透“格蘭仕”品牌的策略，又為將來一旦資源和能力積累達(dá)到一定水平時(shí)以自身品牌自行開展跨國經(jīng)營做好了準(zhǔn)備。

中國企業(yè)進(jìn)入國際市場(chǎng)的道路是曲折的、艱辛的，總結(jié)中國企業(yè)國際化的經(jīng)驗(yàn)，主要包括以下幾點(diǎn)：一是循序漸進(jìn)地走國際化發(fā)展道路；二是借鑒成功經(jīng)驗(yàn)建立后發(fā)優(yōu)勢(shì)；三是實(shí)施地區(qū)化戰(zhàn)略降低經(jīng)營成本；四是基于優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品和服務(wù)塑造品牌的國家形象；五是里有集群優(yōu)勢(shì)提高國際化的實(shí)力。

（二）存在的問題

1、戰(zhàn)略不清晰

許多中國公司向海外擴(kuò)張時(shí)沒有形成一個(gè)清晰的戰(zhàn)略重點(diǎn)，一些投資決策帶有濃厚的機(jī)會(huì)主義色彩，有的企業(yè)由于投資決策失誤，不僅沒有獲得預(yù)想的收益，反而付出了巨大代價(jià)。從國際化發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)來看，很多中國企業(yè)創(chuàng)品牌的目的是為了榮譽(yù)、名聲，而不是可持續(xù)發(fā)展，這肯定創(chuàng)造不出國際品牌。品牌管理是個(gè)復(fù)雜的、科學(xué)的過程，需要用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖侄魏蛣?wù)實(shí)的精神來塑造品牌。中國企業(yè)在國際化進(jìn)程中應(yīng)該有明確的發(fā)展戰(zhàn)略。如海爾走的是分銷戰(zhàn)略，它在美國找到了一個(gè)很好的合作伙伴為其作分銷，通過分銷方式打進(jìn)國際市場(chǎng)，在國際市場(chǎng)上分得了一杯羹。現(xiàn)在我國的企業(yè)戰(zhàn)略雖然做得不少，但真正達(dá)到國際水平，能夠按照現(xiàn)代戰(zhàn)略理論、結(jié)合中國國情，把成為跨國公司、超越競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手作為目標(biāo)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，還不多見。

2、管理體制落后

中國企業(yè)的海外投資管理體制，是改革開放以來隨著海外投資事業(yè)從無到有、從小到大的發(fā)展歷程逐步形成的，已經(jīng)不能滿足目前海外投資和企業(yè)跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。近些年來，海外投資經(jīng)濟(jì)效益較低、重大投資損失事件時(shí)有發(fā)生，正是管理體制落后的直接反應(yīng)。如果說戰(zhàn)略規(guī)劃從根本上決定了中國企業(yè)國際化的大方向，管理體制則在更廣泛的操作層面上左右著企業(yè)國際化的興衰成敗。如何構(gòu)建一個(gè)分散而又相互依存的組織管理模式，使企業(yè)能夠在復(fù)雜多變的國家經(jīng)營環(huán)境中靈活決策、快速反應(yīng)，是中國企業(yè)國際化面臨的又一個(gè)挑戰(zhàn)。許多中國企業(yè)雖然在形式上建立了法人治理機(jī)構(gòu)，具備了現(xiàn)代企業(yè)的形式，但還遠(yuǎn)

未達(dá)到內(nèi)部權(quán)力相互制衡的效果，這就導(dǎo)致了企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的行為凌駕于各種管理制度之上。這種權(quán)力的缺陷制約著我國企業(yè)國際化的進(jìn)程。

3、高端技術(shù)的研發(fā)能力不強(qiáng)

在過去的30年中，我國企業(yè)，特別是沿海地區(qū)的企業(yè)依靠低成本優(yōu)勢(shì)迅速發(fā)展起來，但在近年來隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，我國企業(yè)享有的成本優(yōu)勢(shì)逐漸消失，取而代之的將是依靠技術(shù)能力建立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的時(shí)代。然而，與世界先進(jìn)水平相比，我國企業(yè)在科技方面總體比較落后，許多企業(yè)的技術(shù)研發(fā)能力偏低，沒有自主的核心技術(shù)。以最能體現(xiàn)技術(shù)差距的知識(shí)產(chǎn)權(quán)為例，2002年中國的年專利申請(qǐng)量為25.2631萬件，但具有核心競(jìng)爭(zhēng)力的發(fā)明專利為5868件，占總量的5.23%，是同期日本的5.5%，美國的7.21%，韓國的26.82%。

國際上一般認(rèn)為，研究和開發(fā)資金占銷售收入的比重低于1%的企業(yè)難以生存；占2%的企業(yè)可以維持簡(jiǎn)單的生存；達(dá)到5%以上的企業(yè)才有競(jìng)爭(zhēng)力。2007年中國500強(qiáng)企業(yè)只有31家企業(yè)的研發(fā)投入比例超過5%，達(dá)到或超過2%的只有98家。企業(yè)研發(fā)投入不足導(dǎo)致企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力不強(qiáng)，這樣，產(chǎn)品的附加值不但很低，產(chǎn)品的質(zhì)量、品牌及價(jià)格也處于中低檔次，缺乏國際競(jìng)爭(zhēng)力。

中國企業(yè)進(jìn)行國際化，必須拋開“低成本”的拐杖，謀求向產(chǎn)業(yè)鏈的高附加值環(huán)節(jié)的發(fā)展。這就需要企業(yè)加大對(duì)技術(shù)人才的培養(yǎng)力度，增強(qiáng)技術(shù)研發(fā)能力，創(chuàng)造出具有核心競(jìng)爭(zhēng)力的技術(shù)。

4、高素質(zhì)人才匱乏

市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)是人才的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)國際化需要高素質(zhì)、多元化的人才。這類人才一般都應(yīng)有多個(gè)國家工作的經(jīng)驗(yàn)，具備全球化的意識(shí)，精通外語、外貿(mào)等相關(guān)知識(shí)和操作技能。

高素質(zhì)人才的匱乏，是中國企業(yè)進(jìn)行國際化的重要制約因素。國際運(yùn)作相當(dāng)復(fù)雜，而國內(nèi)的企業(yè)經(jīng)理人普遍缺乏相關(guān)的財(cái)務(wù)和法律經(jīng)驗(yàn)，更缺少這方面的專業(yè)人才，往往過于依賴國外的銀行、律師和一些國外中介機(jī)構(gòu)，這不僅影響到中國企業(yè)的正確、及時(shí)、科學(xué)的決策，有時(shí)候還會(huì)因合同缺陷等原因上當(dāng)受騙。目前國內(nèi)無論國企還是民企，不少涉外管理人員大多只是有外語專長或在國外行政事務(wù)部門有過工作經(jīng)歷，但缺乏國際貿(mào)易、投資、金融等方面的專業(yè)知識(shí)和技能，實(shí)際上很難有效實(shí)施企業(yè)的國際化戰(zhàn)略，甚至還造成了企業(yè)商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的增加。對(duì)文化差異重視不足，加上僵化的薪酬和聘用制度，我國企業(yè)很難吸引國際頂尖人才，而由于缺乏高素質(zhì)的管理人才，國際化發(fā)展戰(zhàn)略到目前為止很多以失敗告終。

5、相關(guān)政策法律環(huán)境不夠完善

雖然中國政府提出了“走出去”戰(zhàn)略，鼓勵(lì)和支持有能力的企業(yè)進(jìn)行國際化，但是由于相關(guān)的法律、政策還不夠健全，涉及企業(yè)國際化的財(cái)務(wù)、稅收、信貸、外匯、統(tǒng)計(jì)等制度尚不完善，有關(guān)國際化的產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)政策不夠明確，不能夠更好的管理和引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行國際化，這在一定程度上影響了我國企業(yè)進(jìn)行國際化的進(jìn)程。

6、對(duì)文化差異不夠重視

中國企業(yè)在確立國際化發(fā)展戰(zhàn)略過程中所面臨的另一項(xiàng)巨大挑戰(zhàn)則是文化無法兼融的風(fēng)險(xiǎn)。這包含了企業(yè)文化的不同和跨國、跨地域文化的巨大差異。對(duì)國外企業(yè)并購后整合過程絕不可能僅僅是一小部分領(lǐng)導(dǎo)參與便可以完成的，必須需要大量的從總部到運(yùn)營層面的人員的積極參與才能成功，企業(yè)必須面對(duì)突破文化障礙的艱巨挑戰(zhàn)。

四、我國企業(yè)成功進(jìn)行國際化的對(duì)策 國際金融危機(jī)使得我們更加深切的體會(huì)到全球經(jīng)濟(jì)一體化的深入程度，金融和資本市場(chǎng)更加開放和統(tǒng)一，國際分工深入到生產(chǎn)領(lǐng)域，滲透到產(chǎn)業(yè)內(nèi)部。中國企業(yè)要把握全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，抓住資本、技術(shù)、人才、市場(chǎng)格局變化的機(jī)遇，加快企業(yè)國際化經(jīng)營步伐。

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)。國際化經(jīng)營會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜，對(duì)決策的科學(xué)化程度要求更高。近幾年，我們?cè)谥醒肫髽I(yè)進(jìn)行建立規(guī)范董事會(huì)的試點(diǎn)，企業(yè)的決策層和執(zhí)行層，決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)基本分開，外部董事超過半數(shù)，初步建立起一套科學(xué)決策的機(jī)制。決策更加科學(xué)，管理更加有效，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)內(nèi)部管控能力大大加強(qiáng)。下一步為中央企業(yè)開展國際化經(jīng)營提供堅(jiān)實(shí)的體制保障。

（二）制定科學(xué)合理的戰(zhàn)略規(guī)劃。要明確企業(yè)發(fā)展的使命，制定切合實(shí)際的國際化戰(zhàn)略，延伸和提升企業(yè)的價(jià)值鏈，從根本上提升企業(yè)的實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)國際化發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行系統(tǒng)的分析和全面的評(píng)估，切實(shí)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和重大決策失誤。

（三）加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新和品牌建設(shè)。當(dāng)前積極謀求新的技術(shù)革命，已經(jīng)成為世界各國化解金融危機(jī)擺脫困境的重要出路，大企業(yè)必須發(fā)揮在國家創(chuàng)新體系中的主體作用，切實(shí)走在企業(yè)自主創(chuàng)新的前列，樹立全球競(jìng)爭(zhēng)的理念，逐步建立全球的研發(fā)體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展由成本驅(qū)動(dòng)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的轉(zhuǎn)變，由依靠傳統(tǒng)比較優(yōu)勢(shì)向創(chuàng)造新的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)變，努力改變?cè)谌虍a(chǎn)業(yè)鏈中的低端地位，培育形成具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)和知名品牌。成為對(duì)行業(yè)進(jìn)步有所貢獻(xiàn)的國際化企業(yè)。

（四）切實(shí)提升國際化的經(jīng)營能力。根據(jù)適應(yīng)更高水平競(jìng)爭(zhēng)的要求及進(jìn)一步加大職工隊(duì)伍的力度，合理規(guī)劃培訓(xùn)內(nèi)容，真正把員工隊(duì)伍素質(zhì)提高到國際水平，尤其要加快培養(yǎng)具有國際化經(jīng)營能力的復(fù)合型人才，逐步改善人才結(jié)構(gòu)，使我們的骨干員工隊(duì)伍，更加了解國外市場(chǎng)的經(jīng)營環(huán)境和司法體系，以適應(yīng)國際化經(jīng)營的要求。

（五）積極履行社會(huì)責(zé)任，樹立中國企業(yè)良好的國際形象，中央企業(yè)是我國企業(yè)開展國際化經(jīng)營的骨干，在海外生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，我們要求中央企業(yè)要遵守所在國法律，尊重所在國的習(xí)俗，保護(hù)當(dāng)?shù)丨h(huán)境，維護(hù)當(dāng)?shù)貑T工的權(quán)益，積極參與社區(qū)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)互利共盈共同發(fā)展，為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展作出積極的貢獻(xiàn)。

五、結(jié)語

企業(yè)國際化是一個(gè)漸進(jìn)的、不斷完善的過程。雖然我國企業(yè)國際化還處于初級(jí)階段，但是我相信，隨著中國的崛起，通過我國政府和企業(yè)的共同努力，我國企業(yè)國際化進(jìn)程一定會(huì)日益加快。將來，在我國內(nèi)部經(jīng)濟(jì)繼續(xù)保持高速增長的同

時(shí)，一定會(huì)有越來越多的我國跨國知名企業(yè)和知名品牌走向世界，在全球化的舞臺(tái)上向世界展現(xiàn)中國企業(yè)的強(qiáng)勁的實(shí)力。

參考文獻(xiàn)：

1、原毅軍：MBA跨國公司管理 第五版 第13章，2010年1月18日

2、國務(wù)院國有資產(chǎn)管理委員會(huì)副主任邵寧在中國發(fā)展高層論壇上的講話,2010年3月

3、谷歌網(wǎng)上資料：企業(yè)國際化經(jīng)營；國際化經(jīng)營存在的問題及對(duì)策；我國中小企業(yè)國際化經(jīng)營對(duì)策探討；對(duì)中國企業(yè)國際化戰(zhàn)略的思考；中國企業(yè)國際化發(fā)展戰(zhàn)略思考；我國企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略

第五篇：國際稅收論文題目及要求

佛山科學(xué)技術(shù)學(xué)院

2011—2012學(xué)年第一學(xué)期

課程名稱：國際稅收課程論文題目：

班級(jí)：08國貿(mào)2班姓名：學(xué)號(hào)：成績：

專業(yè)： ＿＿＿班級(jí)：姓名：學(xué)號(hào)：成績：

（此處寫題目）

1、全球經(jīng)濟(jì)一體化下，國際稅收發(fā)展的新趨勢(shì)探討

2、電子商務(wù)下，常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的重新界定與認(rèn)識(shí)

3、當(dāng)今國際間重復(fù)征稅及其對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的影響

4、我國企業(yè)境外投資所得稅政策的選擇

5、抵免法在各國實(shí)踐中的運(yùn)用

6、關(guān)于當(dāng)前情況下，對(duì)中國實(shí)行稅收饒讓抵免的思考

7、在華跨國公司的國際避稅與反避稅

8、國際稅收籌劃及其在實(shí)踐中的運(yùn)用

9、電子商務(wù)環(huán)境下，國際稅收管轄權(quán)的沖突

10、當(dāng)今跨國公司國際避稅新趨勢(shì)探討

11、淺議國際稅收競(jìng)爭(zhēng)

12、論我過直接投資中所得稅收政策的選擇

13、跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)及其防范

14、跨國公司稅收監(jiān)管問題研究

15、國際避稅地及其正負(fù)效應(yīng)探討

16、當(dāng)前國際稅收情報(bào)交換與合作的現(xiàn)狀及問題

17、對(duì)預(yù)約定價(jià)協(xié)議制度的思考

18、論國際稅收籌劃

19、論國際稅收協(xié)定發(fā)展的新趨勢(shì)

20、應(yīng)對(duì)國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的稅收政策選擇

21、關(guān)于資本弱化稅制的國際比較

22、轉(zhuǎn)讓定價(jià)與國際稅收籌劃

23、借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，規(guī)范我過區(qū)域稅收競(jìng)爭(zhēng)行為的探討

24、歐盟的環(huán)境稅收政策及其對(duì)我國的啟示

25、國外稅式支出預(yù)算管理的比較與借鑒

要求：

1、封面，頁頭，摘要、關(guān)鍵詞3-5個(gè)、參考文獻(xiàn)；

2、字?jǐn)?shù)為3000以上，上交時(shí)間為4號(hào)之前。

3、題目3號(hào)加粗，標(biāo)題小四加粗，正文5號(hào)字體。