第一篇：國(guó)際稅收領(lǐng)域問題

理性看待國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)

國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是跨境稅源管理中必然遇到的一個(gè)現(xiàn)象，而通過完善稅制來(lái)實(shí)施更好的跨境稅源管理又是各國(guó)在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)中必然采取的措施。因此，理性看待國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，就能在很大程度上提高跨境稅源管理的效率。然而，在現(xiàn)實(shí)中，無(wú)論是理論界還是實(shí)務(wù)界對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的理解都存在一些值得商榷的地方，十分值得關(guān)注。

現(xiàn)在有很多觀點(diǎn)認(rèn)為，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)就是稅收優(yōu)惠的競(jìng)爭(zhēng)，法定稅負(fù)的高低決定國(guó)際資本流入的規(guī)模。我認(rèn)為，這是不全面的，應(yīng)該從稅收成本的角度綜合地來(lái)看稅收競(jìng)爭(zhēng)。因?yàn)閷?duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，其負(fù)擔(dān)的稅收成本既包括法定稅負(fù)，也包括遵從成本。前者是與稅制狀況緊密相關(guān)的。不可否認(rèn)，稅制中對(duì)于某些產(chǎn)業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策可以鼓勵(lì)資本加速進(jìn)入該產(chǎn)業(yè)。但是，對(duì)于一個(gè)國(guó)家而言，在制定稅收制度的同時(shí)，還需要有相應(yīng)的稅收征管手段協(xié)調(diào)配合。而稅收征管的不到位會(huì)顯著提高納稅人的遵從成本，從而在一定程度上抵消低法定稅負(fù)帶來(lái)的資本流入的積極效應(yīng)。

例如，納稅人在繳納稅款時(shí)，由于辦稅網(wǎng)點(diǎn)較少?gòu)亩鴮?dǎo)致排隊(duì)時(shí)間過長(zhǎng)，這帶來(lái)一些時(shí)間成本；再例如，由于稅法本身較為復(fù)雜，納稅人對(duì)稅法的理解也許與稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致，所導(dǎo)致的繳納罰款和滯納金的可能性等，會(huì)顯著提高企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而推高企業(yè)的遵從成本。這意味著，在某些情況下，即使法定稅負(fù)非常低，如果稅收征管不科學(xué)導(dǎo)致納稅人遵從成本提高，也會(huì)極大地影響稅收競(jìng)爭(zhēng)的效果。因此，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的成敗決定于國(guó)家稅制的競(jìng)爭(zhēng)力，而該競(jìng)爭(zhēng)力是包含稅制本身以及相關(guān)征管制度的一個(gè)結(jié)合體，兩者缺一不可。

一個(gè)國(guó)家的稅收制度對(duì)吸引資本流入中有作用，但這個(gè)作用究竟有多大呢？眾所周知，稀缺資本流入或者流出時(shí)所考慮的因素是多方面的。這些因素當(dāng)中，首要的因素就是國(guó)家的政治因素和法律制度因素。一個(gè)國(guó)家政治穩(wěn)定和法律制度的健全是保證資本回報(bào)率穩(wěn)定的前提，這也是資本所有者選擇投資地點(diǎn)的首要因素。市場(chǎng)需求的規(guī)模、區(qū)位優(yōu)勢(shì)和資源稟賦則是吸引資本流入的幾個(gè)重要因素。在投資者對(duì)上述因素都較為滿意的情況下，法定稅負(fù)的高低才成為投資者所要考慮的問題。稅率的高低、稅收優(yōu)惠的多寡會(huì)影響投資者的稅后收益，從而影響其行為。所以說(shuō)，在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)中，要具體分析影響資本流入地點(diǎn)選擇的各種因素，有針對(duì)性地分析稅收制度在諸多因素中的地位，拋棄“稅收萬(wàn)能論”和“稅收無(wú)用論”的觀點(diǎn)，采取有針對(duì)性的措施。

對(duì)跨國(guó)企業(yè)而言，稅收優(yōu)惠具有一定的吸引力。因此，有很多人認(rèn)為，稅收優(yōu)惠是一個(gè)國(guó)家在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)中經(jīng)常使用的重要手段。然而，這些手段能發(fā)揮相應(yīng)的作用么？以企業(yè)所得稅為例，現(xiàn)有企業(yè)所得稅法中行業(yè)優(yōu)惠的類型非常多，而且優(yōu)惠手段也多種多樣，例如低稅率、投資抵免、加計(jì)扣除等。然而，設(shè)想一個(gè)航空高新技術(shù)企業(yè)，生產(chǎn)一種高精尖的航空設(shè)備，這種設(shè)備的研發(fā)周期非常長(zhǎng)，長(zhǎng)達(dá)幾年甚至十幾年。這種情況就意味著，雖然該航空企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠，但它在長(zhǎng)達(dá)幾年甚至十幾年的時(shí)間內(nèi)都沒有任何利潤(rùn)，而且還承擔(dān)著巨大的研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，企業(yè)所得稅優(yōu)惠顯然對(duì)企業(yè)發(fā)展初期的發(fā)展起不到所需的支持作用。因此，在用稅收優(yōu)惠的方式吸引投資的時(shí)候，我們也應(yīng)該看到，有些優(yōu)惠在某些情況下也可能是無(wú)效的，在這種情況下，我們就要適當(dāng)?shù)卦u(píng)估這些稅收優(yōu)惠的效率，并及時(shí)做出調(diào)整。

第二篇：國(guó)際稅收論文

國(guó)際稅收抵免與國(guó)際稅收饒讓

會(huì)計(jì)1121 馬博110330638

「內(nèi)容提要」在世界現(xiàn)代稅收制度中，在國(guó)際稅收方面，關(guān)于稅收抵免和稅收饒讓是一個(gè)很值得研究的問題。稅收抵免，它對(duì)于解決重復(fù)課稅和實(shí)行稅收鼓勵(lì)，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易的發(fā)展，有著積極意義。稅收饒讓在保障各國(guó)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果方面起著積極作用，但由于自身無(wú)法克服的弊 端，也給全球的公平性帶來(lái)了負(fù)面。

一、國(guó)際稅收

國(guó)際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)在對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行分別課稅而形式的征納關(guān)系中所發(fā)生的國(guó)家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。

二、國(guó)際稅收抵免與國(guó)際稅收饒讓的背景

因?yàn)榍蚧娜找嫔钊牒同F(xiàn)代世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所固有的供求矛盾的加劇，不管是發(fā)達(dá)國(guó)家還是新生市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家都已經(jīng)進(jìn)行又一輪的減稅政策，目的有二：一求吸引外資，二求刺激國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)。這些減稅運(yùn)動(dòng)在客觀上卻造成了國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的加劇。這就表明了在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，稅收政策在政府對(duì)經(jīng)濟(jì)管理上越來(lái)越重要了。但其前提是，減稅是和稅制規(guī)范和優(yōu)化結(jié)合在一起的。國(guó)際稅收抵免與國(guó)際稅收饒讓以及稅收中性、收入公平分配還有對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控等等多重原則之間的有效結(jié)合日漸成為各國(guó)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展過程中所致力實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。

三、關(guān)于國(guó)際稅收抵免問題

(一）國(guó)際稅收抵免

所謂國(guó)際稅收抵免，就是本國(guó)的企業(yè)、公民或居民，在外國(guó)繳納了所得稅回到本國(guó)繳納所得稅時(shí)，將在外國(guó)繳納的所得稅款加以扣除。它是現(xiàn)代稅收制度中避免國(guó)家間雙重征稅的一種主要方式。

（二）雙重征稅的產(chǎn)生及稅收抵免的出現(xiàn)

雙重征稅就是指一個(gè)納稅人的同一筆所得，由兩個(gè)以上的國(guó)家同時(shí)征稅。雙重征稅主要是由稅收管轄權(quán)的重疊引起的。按照國(guó)家主權(quán)原則，一個(gè)國(guó)家的稅收管轄權(quán)，可以按照屬地和屬人兩種不同的原則來(lái)確立。按照屬地原則確立的稅收管轄

權(quán)稱作地域管轄權(quán)，也叫收入來(lái)源管轄權(quán)，是指一個(gè)國(guó)家有權(quán)對(duì)在本國(guó)發(fā)生的收入實(shí)行征稅。按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)稱作居民管轄權(quán)，也叫居住管轄權(quán)，是指一個(gè)國(guó)家有權(quán)對(duì)本國(guó)的居民或公民在世界各地取得的收入實(shí)行征稅。一個(gè)國(guó)家究竟是按屬地或是按屬人或是既按屬地又按屬人原則行使稅收管轄權(quán)，以及行使到何種程度，這純屬一個(gè)國(guó)家的主權(quán)問題，國(guó)際法并無(wú)明文規(guī)定。目前，由于世界各國(guó)一般都按收入來(lái)源行使稅收管轄權(quán)，但有許多國(guó)家又是按居住行使稅收管轄權(quán)，所以，就可能產(chǎn)生納稅人及其收入要與兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家發(fā)生稅收關(guān)系的問題。這種稅收管轄權(quán)的重疊情況，便使得納稅人由于來(lái)自國(guó)外的那部分所得而需承受雙重納稅的負(fù)擔(dān)。

為了避免雙重征稅，各國(guó)都先后采取了一些不同的解決辦法。其中，有些國(guó)家對(duì)來(lái)源于國(guó)外的收入實(shí)行免稅。即絕對(duì)免稅法。這些國(guó)家只對(duì)來(lái)源于國(guó)內(nèi)的收入課稅，而對(duì)其居民或公民來(lái)自國(guó)外的收入不行使稅收管轄權(quán)，達(dá)就單方面地避免了雙重征稅問題的產(chǎn)生。拉丁美洲的一些國(guó)家一直實(shí)行這種制度，但目前實(shí)行絕對(duì)免稅法的國(guó)家已經(jīng)很少了。還有些國(guó)家在免除雙重征稅的實(shí)踐中常采用減免法，即對(duì)在國(guó)外已納稅的所得按照優(yōu)惠稅率征稅。如此利時(shí)對(duì)已在國(guó)外納稅的所得只征正常所得稅的五分之一。另外有些國(guó)家采取扣除法來(lái)解決重復(fù)征稅的問題，即居住國(guó)政府在向其本國(guó)居民或公民來(lái)自世界各地的收入進(jìn)行征稅時(shí)，允許把已繳納的外國(guó)的所得稅額，作為匯總申報(bào)本國(guó)政府應(yīng)稅所得的一個(gè)扣除項(xiàng)目來(lái)計(jì)算應(yīng)納所得稅額。以上這些辦法人們認(rèn)為并不能徹底解決雙重征稅問題。實(shí)踐證明，在那些實(shí)行綜合或單一稅制的國(guó)家里，采用稅收抵免法才是解決雙重征稅的主要方式。

（三）國(guó)際稅收抵免的原則、做法和形式

1、國(guó)際稅收抵免的原則

根據(jù)國(guó)際實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，抵免一般要符合以下的原則或條件：第一，只有稅才能抵免，費(fèi)不抵免。關(guān)于稅和費(fèi)的區(qū)別，很多國(guó)家都有明文規(guī)定，美國(guó)規(guī)定得此較嚴(yán)格和詳盡。第二，只有所得稅才能抵免，非所得稅不能抵免。并且須是雙重征收的所得稅才能抵免，非雙重征收的所得稅也無(wú)所謂抵免。第三，只有已支付的所得稅才能抵免，未支付或?qū)⒁Ц兜乃枚惒荒艿置?。第四，必須是相互給予抵免，單方面給予抵免的情形極少。達(dá)就是說(shuō)要貫徹對(duì)等的原則。第五，實(shí)行

限額抵免。即對(duì)國(guó)外所納稅款的抵免額，不能超過按本國(guó)稅法規(guī)定的稅率所應(yīng)交納的稅款額。如果超過本國(guó)國(guó)內(nèi)所得稅率時(shí)，本國(guó)實(shí)行限額抵免。美國(guó)稅法規(guī)定的關(guān)于外國(guó)稅收抵免限額的計(jì)算公式是：

抵免限額 =收入來(lái)源國(guó)的所得*居住國(guó)稅率

在實(shí)際抵免中往往產(chǎn)生三種情況：一是收入來(lái)源國(guó)與居住國(guó)的稅率相同出現(xiàn)“十足的抵免”。二是收入來(lái)源國(guó)的稅率低于居住國(guó)的稅率，出現(xiàn)其差額補(bǔ)征。三是收入來(lái)源國(guó)的稅率高于居住國(guó)的稅率，那么居住國(guó)政府只能允許按照本國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)繳外國(guó)所得稅作為可能抵免的限額，而不能允許將本國(guó)自己國(guó)庫(kù)的一部分收入去貼補(bǔ)納稅人承擔(dān)外國(guó)政府較高的稅收負(fù)擔(dān)。

2．實(shí)行稅收抵免的做法和形式

實(shí)行稅收抵免的做法和形式。由于稅收抵免涉及國(guó)家之間的稅收關(guān)系，因此在實(shí)施方面，除各國(guó)政府在自己的稅法（國(guó)內(nèi)法）中明確規(guī)定稅收抵免的原則和政策及其具體規(guī)定之外，一般都要通過收入來(lái)源國(guó)與居住國(guó)之間進(jìn)行談判，締結(jié)關(guān)于避免雙重征稅的雙邊協(xié)定或多邊協(xié)定（國(guó)際法）。征稅時(shí)，按照稅法規(guī)定或協(xié)定辦理。稅收抵免，大量的是企業(yè)、公司所得稅的抵免。由于企業(yè)、公司的隸屬關(guān)系不同，它們?cè)谕鈬?guó)所繳納的稅款進(jìn)行抵免的形式也就不同，一般可以分為直接抵免、間接抵免、多層抵免等。

3.國(guó)際稅收抵免的結(jié)果和作用

雙重征稅是涉及納稅人與兩個(gè)以上國(guó)家政府之間的一種征納關(guān)系，涉及政府與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。而實(shí)行稅收抵免避免雙重征稅之后，原來(lái)的稅收關(guān)系就主要成為國(guó)家之間的財(cái)政關(guān)系了，涉及到國(guó)家之間對(duì)國(guó)際收益的分配。因此采取稅收抵免的結(jié)果是：①承認(rèn)了按收入來(lái)源國(guó)行使稅收管轄權(quán)優(yōu)先于居住國(guó)行使稅收管轄權(quán)，但也不是承認(rèn)收入來(lái)源國(guó)享有稅收獨(dú)占權(quán)。這是符合國(guó)家主權(quán)原則的。②對(duì)收入來(lái)源國(guó)和居住國(guó)之間的財(cái)政收入產(chǎn)生直接影響，如果一個(gè)國(guó)家稅收抵免數(shù)量過大，特別是如果只實(shí)行單方面的稅收抵免，勢(shì)必會(huì)影響國(guó)家的財(cái)政收入，導(dǎo)致財(cái)政外流。因此，現(xiàn)代有些國(guó)家(如美國(guó))實(shí)行稅收抵免比過去嚴(yán)格了，很多國(guó)家的稅法對(duì)稅收抵免作了一些比較復(fù)雜的規(guī)定。盡管如此，實(shí)行稅收抵免的積極作用是很明顯的。第一，避免了雙重征稅，有利于掃除國(guó)際投資和經(jīng)濟(jì)貿(mào)易上的一大障礙，解除外商、國(guó)際投資者向外投資、資本輸出怕承擔(dān)雙重納稅的顧慮，從而有利于各國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系的發(fā)展。第二，既避免了同一筆所得的雙重征稅，又防止了國(guó)際逃稅，保證了一筆所得必征一次稅。第三，有利于維護(hù)各國(guó)的稅收管轄權(quán)和財(cái)政經(jīng)濟(jì)利益，使稅收達(dá)個(gè)經(jīng)濟(jì)杠桿在國(guó)際經(jīng)濟(jì)方面更好地成為參與權(quán)益分配的工具

四、關(guān)于國(guó)際稅收饒讓問題

（一）稅收饒讓、稅收饒讓抵免的范圍

1．稅收饒讓

與稅收抵免有聯(lián)系的是國(guó)際稅收饒讓。所謂國(guó)際稅收饒讓，通俗地說(shuō)就是一段時(shí)間內(nèi)不征稅，稅收放假。確切地說(shuō)，一般是指發(fā)達(dá)國(guó)家（往往是居住國(guó)）不僅對(duì)于已向發(fā)展中國(guó)家（往往是收入來(lái)源國(guó)）繳納的稅額給予稅收抵免，而且對(duì)發(fā)展中國(guó)家（往往是收入來(lái)源國(guó)）為了鼓勵(lì)外國(guó)資本進(jìn)行投資而規(guī)定的稅收豁免或取消的稅額，也給予抵免。這就叫國(guó)際稅收饒讓。它是一種特殊的抵免法。之所以“特殊”，是因?yàn)樗皇菫榱吮苊怆p重征稅解決重復(fù)征稅的問題了，而是一種無(wú)可比擬的、獨(dú)特的免除征稅的照顧法，是對(duì)發(fā)展中國(guó)家的一種特殊優(yōu)惠。2．稅收饒讓抵免的范圍。

各國(guó)出于各自利益的考慮，在簽訂雙邊稅收協(xié)定時(shí)，對(duì)稅收饒讓的范圍做出了不同的規(guī)定。從我國(guó)對(duì)外簽訂的雙邊稅收協(xié)定看，這種差別主要表現(xiàn)在如下三個(gè)方面：

1.對(duì)預(yù)提稅的減免稅優(yōu)惠予以稅收饒讓抵免。例如，中、法稅收協(xié)定中，對(duì)我國(guó)給予合資企業(yè)中、法方合營(yíng)者的股息和特許權(quán)使用費(fèi)所得減免征收的預(yù)提稅，法國(guó)政府予以饒讓抵免。實(shí)踐中，據(jù)以計(jì)算饒讓的預(yù)提稅稅率主要有以下三種：（l）以非居住國(guó)稅法規(guī)定的預(yù)提稅稅率為準(zhǔn)。我國(guó)與新加坡簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，新加坡對(duì)其居民來(lái)源于我國(guó)的利息應(yīng)按我國(guó)稅法規(guī)定的20%的預(yù)提稅稅率予以抵免。（2）以同一稅收協(xié)定中規(guī)定的非居住國(guó)征收預(yù)提稅的限制稅率為準(zhǔn)。在與我國(guó)簽有稅收協(xié)定的國(guó)家中，法國(guó)、日本、挪威、加拿大、芬蘭、瑞典等國(guó)對(duì)其居民來(lái)源于我國(guó)的利息和日本、新加坡、法國(guó)對(duì)我國(guó)中外合資企業(yè)支付的股息均以10%的協(xié)定稅率計(jì)算抵免。（3）以締約國(guó)雙方商定的稅率為準(zhǔn)。例如在中、德稅收協(xié)定中，德國(guó)對(duì)其居民來(lái)源于我國(guó)的利息、特許權(quán)使用費(fèi)按收人總額的15%計(jì)算抵免〕。

2.對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得稅的減免給予稅收饒讓抵免。例如在中、日和中、英稅收協(xié)定中，日、英兩國(guó)對(duì)我國(guó)政府按照合營(yíng)企業(yè)和從事農(nóng)林牧的外國(guó)企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，所享受的減免稅優(yōu)惠，予以饒讓抵免。

3.對(duì)雙邊稅收協(xié)定簽訂后，非居住國(guó)政府所做出的新的減免稅優(yōu)惠措施，若經(jīng)締約國(guó)各方一致同意，可給予稅收饒讓抵免。例如，中、日和中、英稅收協(xié)定中，都曾有過這方面的規(guī)定。

（三）稅收饒讓抵免的實(shí)施

一般情況，稅收饒讓存在于發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家之間。發(fā)展中國(guó)家從有利于自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展出發(fā)，規(guī)定了一些減免稅優(yōu)惠措施，因而積極要求發(fā)達(dá)國(guó)家(投資者居住國(guó))給予跨國(guó)納稅人稅收饒讓抵免待遇，以確保外國(guó)投資者能夠真正得到實(shí)惠;多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家為了增加資本輸出，有利于本國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)外擴(kuò)張以及從支持發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度出發(fā)，也同意通過雙邊稅收協(xié)定的方式給予本國(guó)投資者稅收饒讓抵免待遇。

大部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，如英國(guó)、日本、丹麥、德國(guó)、瑞典等，在與發(fā)展中國(guó)家的稅收協(xié)定中，一般愿意實(shí)行稅收饒讓抵免;但有些發(fā)達(dá)國(guó)家并不贊成，如美國(guó)是反對(duì)實(shí)行稅收饒讓抵免的重要國(guó)家之一。美國(guó)政府曾在分別與巴基斯坦、印度、以色列談判的稅收協(xié)定中寫入了稅收饒讓條款，但全部遭到國(guó)會(huì)的否決。所以，時(shí)至今日，美國(guó)正式對(duì)外簽訂的所有稅收協(xié)定中，沒有一個(gè)包含稅收饒讓條款。

（四）稅收饒讓的利弊分析

1．稅收饒讓的合理性。稅收饒讓實(shí)際上是居住國(guó)政府對(duì)非居住國(guó)政府在引進(jìn)資金和技術(shù)的稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)可和配合，其作用不在于避免實(shí)際的國(guó)際重復(fù)征稅而在于保證在居住國(guó)實(shí)行稅收抵免的情況下，不使非居住國(guó)的稅收優(yōu)惠政策失效。因此，稅收饒讓能使跨國(guó)納稅人真正得到實(shí)惠。

對(duì)非居住國(guó)來(lái)說(shuō)，采用稅收優(yōu)惠政策，對(duì)來(lái)自外國(guó)的投資實(shí)行減免稅等措施，短期內(nèi)自身的稅收利益會(huì)有損失。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，經(jīng)濟(jì)得到發(fā)展以后，稅收利益會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)利益的擴(kuò)大而水漲船高。因此，稅收饒讓能使非居住國(guó)的稅收優(yōu)惠真正加惠于納稅人，從而起到引進(jìn)資金和技術(shù)的作用，有利于帶動(dòng)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。作為非居住國(guó)，我國(guó)與經(jīng)合發(fā)組織成員國(guó)中的27個(gè)國(guó)家簽訂了稅收饒讓條款，其中24個(gè)規(guī)定饒讓條款，20個(gè)國(guó)家單方面給予我國(guó)饒讓;4個(gè)國(guó)家與我國(guó)相互給予饒讓。

對(duì)居住國(guó)來(lái)說(shuō)，稅收饒讓絲毫不會(huì)影響居住國(guó)政府行使其居民稅收管轄權(quán)的正常權(quán)益。因?yàn)檫@部分饒讓抵免的稅款，本來(lái)就屬于非居住國(guó)政府行使地域稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)應(yīng)征收的稅款，只是為某種需要，采取部分或全部放棄給跨國(guó)納稅人的特殊優(yōu)惠。所以居住國(guó)政府對(duì)其予以饒讓，根本無(wú)損于本國(guó)的稅收利益。況且，如果居住國(guó)的過剩資本較多，實(shí)行稅收饒讓還可以起到鼓勵(lì)資本和技術(shù)輸出、增加外匯收人和占領(lǐng)國(guó)際市場(chǎng)的作用。但在稅收實(shí)踐中，有些國(guó)家，如英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)、丹麥、瑞典等，對(duì)稅收饒讓采取積極態(tài)度;而有些國(guó)家如美國(guó)則采取消極態(tài)度。一般說(shuō)來(lái)，對(duì)稅收饒讓采取不同態(tài)度的原因在于國(guó)家所奉行的財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策不同：奉行鼓勵(lì)過剩資本輸出和技術(shù)輸出的國(guó)家和采取鼓勵(lì)吸引外資政策的國(guó)家，一般對(duì)稅收饒讓采取積極的態(tài)度。作為居住國(guó)，我國(guó)在稅法中，也規(guī)定了有關(guān)稅收饒讓的條款，具體包括：(1)納稅人(包括內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè))在與中國(guó)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家，按照所在國(guó)家(地區(qū))的稅法規(guī)定獲得的減免所得稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已繳稅款準(zhǔn)予抵免。(2)內(nèi)資企業(yè)和中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，承攬中國(guó)政府援外項(xiàng)目、當(dāng)?shù)貒?guó)家(地區(qū))的政府項(xiàng)目、世界銀行等世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國(guó)政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，獲得該國(guó)家(地區(qū))政府減免的所得稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，視同已繳納所得稅準(zhǔn)予抵免。

2．稅收饒讓的弊端。

1.對(duì)居住國(guó)來(lái)說(shuō)，在全球化的新格局里，稅收饒讓的過多采用了其競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)利益。例如，由于不可能對(duì)純國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施減免稅，居住國(guó)的部分由于無(wú)法與享受稅收饒讓待遇的海外投資進(jìn)行竟?fàn)?，可能不得不關(guān)閉。這破壞了資本輸出中性，對(duì)投資于居住國(guó)的投資者形成稅收歧視。并且如果把稅收饒讓當(dāng)作居住國(guó)對(duì)非居住國(guó)的一種經(jīng)濟(jì)援助，那么這是無(wú)法體現(xiàn)援助者意圖、不透明和很難控制的援助方式。

2.對(duì)非居住國(guó)來(lái)說(shuō)，由于實(shí)行稅收饒讓，投資者就會(huì)把較大部分的利潤(rùn)匯回居住國(guó)，而不是將這些利潤(rùn)投到非居住國(guó)用來(lái)鞏固原來(lái)的投資或擴(kuò)大再生產(chǎn)，這樣就使非居住國(guó)鼓勵(lì)投資的目的落空。而且，稅收優(yōu)惠的實(shí)行，也違背了資本輸人中性的原則，對(duì)非居住國(guó)的國(guó)內(nèi)投資者不公平。對(duì)家來(lái)說(shuō)，雖然實(shí)行稅收優(yōu)惠政策并不一定能使其達(dá)到引進(jìn)外資和技術(shù)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的，但發(fā)展中國(guó)家應(yīng)立足本國(guó)的實(shí)際國(guó)情，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度對(duì)利弊做出：只要選擇稅收優(yōu)惠政策是利大于弊，就一定要堅(jiān)持在雙邊或多邊稅收協(xié)定中列入稅收饒讓條款，以免稅收優(yōu)惠政策的效果落空。

3.稅收饒讓容易引起稅收協(xié)定的濫用，帶來(lái)避稅行為。利用稅收饒讓條款避稅的四種典型方式是：(1)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。指的是居住國(guó)或第三國(guó)的公司利用饒讓條款，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的手段，增大在非居住國(guó)可享受稅收優(yōu)惠的利潤(rùn)，從而導(dǎo)致居住國(guó)稅收收人的流失。(2)轉(zhuǎn)移避稅。這種現(xiàn)象比較常見，是利用居住國(guó)對(duì)股息、利息等給予稅收饒讓的待遇來(lái)進(jìn)行避稅。例如，若居住國(guó)的某家銀行欲給外國(guó)投資者貸款，可以通過發(fā)展中國(guó)家的一家機(jī)構(gòu)劃撥這筆款項(xiàng)，這樣根據(jù)兩國(guó)簽訂的稅收饒讓條款，該銀行就可以享受稅收優(yōu)惠的待遇。(3)居住國(guó)被用作避稅渠道。這種情況是指第三國(guó)的投資者利用居住國(guó)和非居住國(guó)的稅收饒讓條款，在居住國(guó)成立一個(gè)或多個(gè)公司，通過它(們)對(duì)非居住國(guó)進(jìn)行投資，從而達(dá)到避稅的目的。

(4)政府對(duì)稅收饒讓條款的濫用。主要指的是非居住國(guó)在一定程度上人為地保持高稅率，以保證給予跨國(guó)投資者更大的饒讓抵免利益。

第三篇：國(guó)際稅收論文

中國(guó)企業(yè)國(guó)際化

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的深入發(fā)展，世界各國(guó)正不斷地融入經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中。作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)也將迅猛發(fā)展的開放型經(jīng)濟(jì)與全球經(jīng)濟(jì)更加緊密地融合在了一起，中國(guó)經(jīng)濟(jì)在積極實(shí)施開放戰(zhàn)略的同時(shí)，中國(guó)的優(yōu)秀企業(yè)也在積極進(jìn)行國(guó)際化。我國(guó)企業(yè)的國(guó)際化關(guān)系到我國(guó)今后發(fā)展全局和前景的重大問題，也將對(duì)全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生越來(lái)越重要的影響。本文將對(duì)我國(guó)企業(yè)國(guó)際化進(jìn)行較為全面的思考，主要內(nèi)容包括：

1、企業(yè)國(guó)際化的內(nèi)涵；

2、我國(guó)企業(yè)國(guó)際化的現(xiàn)實(shí)意義；

3、我國(guó)企業(yè)國(guó)際化的經(jīng)驗(yàn)及存在的問題；

4、我國(guó)企業(yè)成功進(jìn)行國(guó)際化的對(duì)策。

關(guān)鍵字：中國(guó)企業(yè)；國(guó)際化；戰(zhàn)略

正文：

一、企業(yè)國(guó)際化的內(nèi)涵

從廣義上講，企業(yè)國(guó)際化是指產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、勞動(dòng)力、管理及企業(yè)本身走向國(guó)際市場(chǎng)開展競(jìng)爭(zhēng)與合作的戰(zhàn)略取向；狹義的企業(yè)國(guó)際化是指企業(yè)到國(guó)外投資，設(shè)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，向境外延伸研發(fā)、生產(chǎn)和營(yíng)銷能力，在更多的國(guó)家和地區(qū)合理配置資源。

二、我國(guó)企業(yè)國(guó)際化的現(xiàn)實(shí)意義

（一）中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的需要

中國(guó)企業(yè)實(shí)行國(guó)際化的第一步是改革開放，大力發(fā)展外貿(mào)和吸引投資。經(jīng)過三十幾年的發(fā)展，外貿(mào)和投資已經(jīng)成為拉動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的馬車。2001～2005年，中國(guó)外貿(mào)總額、利用外資總額已達(dá)到377256.83億元，占5年來(lái)國(guó)民生產(chǎn)總值總值的53.44%。從數(shù)字可以看出，國(guó)內(nèi)企業(yè)開展國(guó)際業(yè)務(wù)，給中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)了巨大的動(dòng)力，因而進(jìn)一步深化國(guó)內(nèi)企業(yè)的國(guó)際化程度，是中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的內(nèi)在需要。

（二）提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的需要

中國(guó)企業(yè)曾經(jīng)一度處在國(guó)家政策的保護(hù)之下，導(dǎo)致了國(guó)內(nèi)一些企業(yè)效率低下。雖然政府對(duì)此進(jìn)行了一系列的整頓，但是仍有大中型國(guó)有企業(yè)的行業(yè)壟斷問題沒有解決，根本的原因在于其行業(yè)在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上缺少競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的作用，因而形成了家天下的局面。當(dāng)前，世界性的社會(huì)化大生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)形成，傳統(tǒng)的以自然資源、產(chǎn)品為基礎(chǔ)的分工格局已被打破，跨國(guó)公司在世界經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的突出作用日益明顯，“國(guó)內(nèi)市場(chǎng)國(guó)際化、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)國(guó)內(nèi)化”的新競(jìng)爭(zhēng)格局已經(jīng)形成。經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)要求企業(yè)成為國(guó)際化的企業(yè)。促進(jìn)企業(yè)走向國(guó)際化，迎接國(guó)際市場(chǎng)上的激烈競(jìng)爭(zhēng)，讓其不斷地提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力，是解決這一難題的關(guān)鍵所在。

（三）中國(guó)經(jīng)濟(jì)更快融入世界的需要

隨著一些行業(yè)的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)日趨飽和，價(jià)格疲弱導(dǎo)致市場(chǎng)機(jī)會(huì)越來(lái)越少，而企業(yè)積累的資本、技術(shù)、和產(chǎn)品需要更新、更大的市場(chǎng)容量。自加入WTO之后，中國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的障礙大為減少，大大改善了中國(guó)企業(yè)的國(guó)際經(jīng)營(yíng)環(huán)境，為企業(yè)開展國(guó)際化經(jīng)營(yíng)提供更大的發(fā)展空間。然而，中國(guó)入世較晚，對(duì)于WTO的一些規(guī)則了解尚不完全，因而在與美國(guó)或其他發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)來(lái)往時(shí)處于明顯的劣勢(shì)地位，這樣有礙于中國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)。所以推動(dòng)國(guó)內(nèi)企業(yè)走向國(guó)際，逐步熟悉WTO規(guī)則，使中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展能夠盡快適應(yīng)新環(huán)境，不僅是企業(yè)自身發(fā)展的需要，在宏觀上更是中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)接軌的途徑和方法。

總之，中國(guó)企業(yè)進(jìn)行國(guó)際化是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的必然選擇。世界其它國(guó)家都相繼融入國(guó)際化、全球化發(fā)展浪潮中，中國(guó)企業(yè)若不做出相應(yīng)反應(yīng)，那么就無(wú)法真正地參與國(guó)際分工，無(wú)法提高世界市場(chǎng)上的地位，而且還會(huì)面臨國(guó)內(nèi)市場(chǎng)被侵占的危險(xiǎn)。只有在競(jìng)爭(zhēng)中才能更好地壯大和發(fā)展自己。張瑞敏指出：“應(yīng)對(duì)跨國(guó)公司的挑戰(zhàn)，最好的辦法是你自己要成為跨國(guó)公司，既然要‘與狼共舞’，你自己就必須成為‘狼’，否則等待你的結(jié)果只有一個(gè)：被吃掉。”中國(guó)企業(yè)實(shí)施國(guó)際化戰(zhàn)略已經(jīng)刻不容緩。

三、我國(guó)企業(yè)國(guó)際化的經(jīng)驗(yàn)及存在的問題 中國(guó)企業(yè)在國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略方面，已有了許多成功的經(jīng)驗(yàn)，也不乏失敗的例證?？偨Y(jié)成功的經(jīng)驗(yàn)，汲取失敗的教訓(xùn)，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)國(guó)際化發(fā)展，具有非常重要的作用。

（一）成功經(jīng)驗(yàn)

改革開放以來(lái)，我國(guó)許多企業(yè)積極投身于國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，拓展對(duì)外貿(mào)易，發(fā)展跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化程度不斷提高。在確立國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略方面，比較成功的有海爾、格蘭仕等企業(yè)。

1、海爾國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略

海爾集團(tuán)是在1984年引進(jìn)德國(guó)利勃海爾電冰箱生產(chǎn)技術(shù)成立的，在青島電冰箱總廠基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的產(chǎn)品多元化、經(jīng)營(yíng)規(guī)?；?、市場(chǎng)國(guó)際化的國(guó)家特大型企業(yè)。海爾的發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)戰(zhàn)略階段。第一是名牌發(fā)展戰(zhàn)略階段。自1990年以來(lái)，海爾采取“先難后易”的出口戰(zhàn)略，即首先進(jìn)入發(fā)達(dá)國(guó)家建立信譽(yù)，創(chuàng)出牌子，然后再以高屋建瓴之勢(shì)占領(lǐng)發(fā)展中國(guó)家的市場(chǎng)，取得了顯著成效。以海爾產(chǎn)品的高質(zhì)量樹立了國(guó)際市場(chǎng)信譽(yù)，并堅(jiān)持在發(fā)展中對(duì)國(guó)際市場(chǎng)布局進(jìn)行多元化戰(zhàn)略調(diào)整，因此創(chuàng)出了在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)穩(wěn)固發(fā)展的同時(shí)，有力地開拓了國(guó)際市場(chǎng)的大好局面。海爾在走向國(guó)際市場(chǎng)時(shí)由于堅(jiān)持了創(chuàng)中國(guó)自己的國(guó)際名牌的戰(zhàn)略，因此，出口產(chǎn)品都打海爾自己的品牌，并努力通過質(zhì)量、售后服務(wù)等樹立海爾品牌的國(guó)際形象。第二是多元化發(fā)展戰(zhàn)略階段。第三是國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略階段。在做海爾的國(guó)際化的時(shí)候，就是要海爾的各項(xiàng)工作都能達(dá)到國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，主要是三方面：質(zhì)量、財(cái)務(wù)、營(yíng)銷。質(zhì)量要達(dá)到國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)；財(cái)務(wù)的運(yùn)行指標(biāo)、運(yùn)行規(guī)則應(yīng)該和西方財(cái)務(wù)制度一致起來(lái)；營(yíng)銷觀念、營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)應(yīng)達(dá)到國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。

2、格蘭仕國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略

格蘭仕從一個(gè)不知名的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，在經(jīng)過不到十年的發(fā)展之后成為全球最大的微波爐生產(chǎn)企業(yè)。格蘭仕通過貼牌生產(chǎn)開始創(chuàng)業(yè)，也通過貼牌生產(chǎn)走向海外市場(chǎng)，并創(chuàng)出了一條與眾不同的、以成為“全球最大的微波爐制造中心”為目標(biāo)的國(guó)際化經(jīng)營(yíng)之路。格蘭仕堅(jiān)持低成本戰(zhàn)略，逐步形成了以低成本為核心的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。格蘭仕一方面發(fā)展低成本的比較優(yōu)勢(shì)，另一方面積極謀求新的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。格蘭仕不斷關(guān)注全球微波爐等家電業(yè)的產(chǎn)品、市場(chǎng)和管理發(fā)展動(dòng)態(tài)，力求集成全世界最先進(jìn)的技術(shù)、工藝、裝備和管理。

格蘭仕與外國(guó)跨國(guó)公司在組織形態(tài)方面大多是“啞鈴型”結(jié)構(gòu)——兩頭（研發(fā)、營(yíng)銷）大、中間（生產(chǎn)制造）小——的模式不同，格蘭仕以兩頭小中間大的“橄欖型”模式與跨國(guó)公司的“啞鈴型”模式形成了很強(qiáng)的互補(bǔ)關(guān)系，體現(xiàn)出我國(guó)勞動(dòng)力資源成本較低的特點(diǎn)，突出了企業(yè)以低成本為核心的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也彌補(bǔ)了國(guó)際經(jīng)營(yíng)能力、經(jīng)驗(yàn)以及人才不足的弱勢(shì)，從而使得格蘭仕作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家的企業(yè)，巧妙地避開了與外國(guó)巨型跨國(guó)公司的正面交鋒，進(jìn)而在競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力懸殊的情況下，找到了企業(yè)生存機(jī)遇和較大的發(fā)展空間。同時(shí)，通過OEM參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的方式以及逐步向外滲透“格蘭仕”品牌的策略，又為將來(lái)一旦資源和能力積累達(dá)到一定水平時(shí)以自身品牌自行開展跨國(guó)經(jīng)營(yíng)做好了準(zhǔn)備。

中國(guó)企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的道路是曲折的、艱辛的，總結(jié)中國(guó)企業(yè)國(guó)際化的經(jīng)驗(yàn)，主要包括以下幾點(diǎn)：一是循序漸進(jìn)地走國(guó)際化發(fā)展道路；二是借鑒成功經(jīng)驗(yàn)建立后發(fā)優(yōu)勢(shì)；三是實(shí)施地區(qū)化戰(zhàn)略降低經(jīng)營(yíng)成本；四是基于優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品和服務(wù)塑造品牌的國(guó)家形象；五是里有集群優(yōu)勢(shì)提高國(guó)際化的實(shí)力。

（二）存在的問題

1、戰(zhàn)略不清晰

許多中國(guó)公司向海外擴(kuò)張時(shí)沒有形成一個(gè)清晰的戰(zhàn)略重點(diǎn)，一些投資決策帶有濃厚的機(jī)會(huì)主義色彩，有的企業(yè)由于投資決策失誤，不僅沒有獲得預(yù)想的收益，反而付出了巨大代價(jià)。從國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)看，很多中國(guó)企業(yè)創(chuàng)品牌的目的是為了榮譽(yù)、名聲，而不是可持續(xù)發(fā)展，這肯定創(chuàng)造不出國(guó)際品牌。品牌管理是個(gè)復(fù)雜的、科學(xué)的過程，需要用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖侄魏蛣?wù)實(shí)的精神來(lái)塑造品牌。中國(guó)企業(yè)在國(guó)際化進(jìn)程中應(yīng)該有明確的發(fā)展戰(zhàn)略。如海爾走的是分銷戰(zhàn)略，它在美國(guó)找到了一個(gè)很好的合作伙伴為其作分銷，通過分銷方式打進(jìn)國(guó)際市場(chǎng)，在國(guó)際市場(chǎng)上分得了一杯羹?，F(xiàn)在我國(guó)的企業(yè)戰(zhàn)略雖然做得不少，但真正達(dá)到國(guó)際水平，能夠按照現(xiàn)代戰(zhàn)略理論、結(jié)合中國(guó)國(guó)情，把成為跨國(guó)公司、超越競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手作為目標(biāo)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，還不多見。

2、管理體制落后

中國(guó)企業(yè)的海外投資管理體制，是改革開放以來(lái)隨著海外投資事業(yè)從無(wú)到有、從小到大的發(fā)展歷程逐步形成的，已經(jīng)不能滿足目前海外投資和企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。近些年來(lái)，海外投資經(jīng)濟(jì)效益較低、重大投資損失事件時(shí)有發(fā)生，正是管理體制落后的直接反應(yīng)。如果說(shuō)戰(zhàn)略規(guī)劃從根本上決定了中國(guó)企業(yè)國(guó)際化的大方向，管理體制則在更廣泛的操作層面上左右著企業(yè)國(guó)際化的興衰成敗。如何構(gòu)建一個(gè)分散而又相互依存的組織管理模式，使企業(yè)能夠在復(fù)雜多變的國(guó)家經(jīng)營(yíng)環(huán)境中靈活決策、快速反應(yīng)，是中國(guó)企業(yè)國(guó)際化面臨的又一個(gè)挑戰(zhàn)。許多中國(guó)企業(yè)雖然在形式上建立了法人治理機(jī)構(gòu)，具備了現(xiàn)代企業(yè)的形式，但還遠(yuǎn)

未達(dá)到內(nèi)部權(quán)力相互制衡的效果，這就導(dǎo)致了企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的行為凌駕于各種管理制度之上。這種權(quán)力的缺陷制約著我國(guó)企業(yè)國(guó)際化的進(jìn)程。

3、高端技術(shù)的研發(fā)能力不強(qiáng)

在過去的30年中，我國(guó)企業(yè)，特別是沿海地區(qū)的企業(yè)依靠低成本優(yōu)勢(shì)迅速發(fā)展起來(lái)，但在近年來(lái)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，我國(guó)企業(yè)享有的成本優(yōu)勢(shì)逐漸消失，取而代之的將是依靠技術(shù)能力建立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的時(shí)代。然而，與世界先進(jìn)水平相比，我國(guó)企業(yè)在科技方面總體比較落后，許多企業(yè)的技術(shù)研發(fā)能力偏低，沒有自主的核心技術(shù)。以最能體現(xiàn)技術(shù)差距的知識(shí)產(chǎn)權(quán)為例，2002年中國(guó)的年專利申請(qǐng)量為25.2631萬(wàn)件，但具有核心競(jìng)爭(zhēng)力的發(fā)明專利為5868件，占總量的5.23%，是同期日本的5.5%，美國(guó)的7.21%，韓國(guó)的26.82%。

國(guó)際上一般認(rèn)為，研究和開發(fā)資金占銷售收入的比重低于1%的企業(yè)難以生存；占2%的企業(yè)可以維持簡(jiǎn)單的生存；達(dá)到5%以上的企業(yè)才有競(jìng)爭(zhēng)力。2007年中國(guó)500強(qiáng)企業(yè)只有31家企業(yè)的研發(fā)投入比例超過5%，達(dá)到或超過2%的只有98家。企業(yè)研發(fā)投入不足導(dǎo)致企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力不強(qiáng)，這樣，產(chǎn)品的附加值不但很低，產(chǎn)品的質(zhì)量、品牌及價(jià)格也處于中低檔次，缺乏國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

中國(guó)企業(yè)進(jìn)行國(guó)際化，必須拋開“低成本”的拐杖，謀求向產(chǎn)業(yè)鏈的高附加值環(huán)節(jié)的發(fā)展。這就需要企業(yè)加大對(duì)技術(shù)人才的培養(yǎng)力度，增強(qiáng)技術(shù)研發(fā)能力，創(chuàng)造出具有核心競(jìng)爭(zhēng)力的技術(shù)。

4、高素質(zhì)人才匱乏

市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)是人才的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)國(guó)際化需要高素質(zhì)、多元化的人才。這類人才一般都應(yīng)有多個(gè)國(guó)家工作的經(jīng)驗(yàn)，具備全球化的意識(shí)，精通外語(yǔ)、外貿(mào)等相關(guān)知識(shí)和操作技能。

高素質(zhì)人才的匱乏，是中國(guó)企業(yè)進(jìn)行國(guó)際化的重要制約因素。國(guó)際運(yùn)作相當(dāng)復(fù)雜，而國(guó)內(nèi)的企業(yè)經(jīng)理人普遍缺乏相關(guān)的財(cái)務(wù)和法律經(jīng)驗(yàn)，更缺少這方面的專業(yè)人才，往往過于依賴國(guó)外的銀行、律師和一些國(guó)外中介機(jī)構(gòu)，這不僅影響到中國(guó)企業(yè)的正確、及時(shí)、科學(xué)的決策，有時(shí)候還會(huì)因合同缺陷等原因上當(dāng)受騙。目前國(guó)內(nèi)無(wú)論國(guó)企還是民企，不少涉外管理人員大多只是有外語(yǔ)專長(zhǎng)或在國(guó)外行政事務(wù)部門有過工作經(jīng)歷，但缺乏國(guó)際貿(mào)易、投資、金融等方面的專業(yè)知識(shí)和技能，實(shí)際上很難有效實(shí)施企業(yè)的國(guó)際化戰(zhàn)略，甚至還造成了企業(yè)商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的增加。對(duì)文化差異重視不足，加上僵化的薪酬和聘用制度，我國(guó)企業(yè)很難吸引國(guó)際頂尖人才，而由于缺乏高素質(zhì)的管理人才，國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略到目前為止很多以失敗告終。

5、相關(guān)政策法律環(huán)境不夠完善

雖然中國(guó)政府提出了“走出去”戰(zhàn)略，鼓勵(lì)和支持有能力的企業(yè)進(jìn)行國(guó)際化，但是由于相關(guān)的法律、政策還不夠健全，涉及企業(yè)國(guó)際化的財(cái)務(wù)、稅收、信貸、外匯、統(tǒng)計(jì)等制度尚不完善，有關(guān)國(guó)際化的產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)政策不夠明確，不能夠更好的管理和引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行國(guó)際化，這在一定程度上影響了我國(guó)企業(yè)進(jìn)行國(guó)際化的進(jìn)程。

6、對(duì)文化差異不夠重視

中國(guó)企業(yè)在確立國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略過程中所面臨的另一項(xiàng)巨大挑戰(zhàn)則是文化無(wú)法兼融的風(fēng)險(xiǎn)。這包含了企業(yè)文化的不同和跨國(guó)、跨地域文化的巨大差異。對(duì)國(guó)外企業(yè)并購(gòu)后整合過程絕不可能僅僅是一小部分領(lǐng)導(dǎo)參與便可以完成的，必須需要大量的從總部到運(yùn)營(yíng)層面的人員的積極參與才能成功，企業(yè)必須面對(duì)突破文化障礙的艱巨挑戰(zhàn)。

四、我國(guó)企業(yè)成功進(jìn)行國(guó)際化的對(duì)策 國(guó)際金融危機(jī)使得我們更加深切的體會(huì)到全球經(jīng)濟(jì)一體化的深入程度，金融和資本市場(chǎng)更加開放和統(tǒng)一，國(guó)際分工深入到生產(chǎn)領(lǐng)域，滲透到產(chǎn)業(yè)內(nèi)部。中國(guó)企業(yè)要把握全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，抓住資本、技術(shù)、人才、市場(chǎng)格局變化的機(jī)遇，加快企業(yè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)步伐。

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)。國(guó)際化經(jīng)營(yíng)會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境更加復(fù)雜，對(duì)決策的科學(xué)化程度要求更高。近幾年，我們?cè)谥醒肫髽I(yè)進(jìn)行建立規(guī)范董事會(huì)的試點(diǎn)，企業(yè)的決策層和執(zhí)行層，決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)基本分開，外部董事超過半數(shù)，初步建立起一套科學(xué)決策的機(jī)制。決策更加科學(xué)，管理更加有效，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)內(nèi)部管控能力大大加強(qiáng)。下一步為中央企業(yè)開展國(guó)際化經(jīng)營(yíng)提供堅(jiān)實(shí)的體制保障。

（二）制定科學(xué)合理的戰(zhàn)略規(guī)劃。要明確企業(yè)發(fā)展的使命，制定切合實(shí)際的國(guó)際化戰(zhàn)略，延伸和提升企業(yè)的價(jià)值鏈，從根本上提升企業(yè)的實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行系統(tǒng)的分析和全面的評(píng)估，切實(shí)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和重大決策失誤。

（三）加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新和品牌建設(shè)。當(dāng)前積極謀求新的技術(shù)革命，已經(jīng)成為世界各國(guó)化解金融危機(jī)擺脫困境的重要出路，大企業(yè)必須發(fā)揮在國(guó)家創(chuàng)新體系中的主體作用，切實(shí)走在企業(yè)自主創(chuàng)新的前列，樹立全球競(jìng)爭(zhēng)的理念，逐步建立全球的研發(fā)體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展由成本驅(qū)動(dòng)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的轉(zhuǎn)變，由依靠傳統(tǒng)比較優(yōu)勢(shì)向創(chuàng)造新的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)變，努力改變?cè)谌虍a(chǎn)業(yè)鏈中的低端地位，培育形成具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)和知名品牌。成為對(duì)行業(yè)進(jìn)步有所貢獻(xiàn)的國(guó)際化企業(yè)。

（四）切實(shí)提升國(guó)際化的經(jīng)營(yíng)能力。根據(jù)適應(yīng)更高水平競(jìng)爭(zhēng)的要求及進(jìn)一步加大職工隊(duì)伍的力度，合理規(guī)劃培訓(xùn)內(nèi)容，真正把員工隊(duì)伍素質(zhì)提高到國(guó)際水平，尤其要加快培養(yǎng)具有國(guó)際化經(jīng)營(yíng)能力的復(fù)合型人才，逐步改善人才結(jié)構(gòu)，使我們的骨干員工隊(duì)伍，更加了解國(guó)外市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和司法體系，以適應(yīng)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的要求。

（五）積極履行社會(huì)責(zé)任，樹立中國(guó)企業(yè)良好的國(guó)際形象，中央企業(yè)是我國(guó)企業(yè)開展國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的骨干，在海外生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，我們要求中央企業(yè)要遵守所在國(guó)法律，尊重所在國(guó)的習(xí)俗，保護(hù)當(dāng)?shù)丨h(huán)境，維護(hù)當(dāng)?shù)貑T工的權(quán)益，積極參與社區(qū)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)互利共盈共同發(fā)展，為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展作出積極的貢獻(xiàn)。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)國(guó)際化是一個(gè)漸進(jìn)的、不斷完善的過程。雖然我國(guó)企業(yè)國(guó)際化還處于初級(jí)階段，但是我相信，隨著中國(guó)的崛起，通過我國(guó)政府和企業(yè)的共同努力，我國(guó)企業(yè)國(guó)際化進(jìn)程一定會(huì)日益加快。將來(lái)，在我國(guó)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)繼續(xù)保持高速增長(zhǎng)的同

時(shí)，一定會(huì)有越來(lái)越多的我國(guó)跨國(guó)知名企業(yè)和知名品牌走向世界，在全球化的舞臺(tái)上向世界展現(xiàn)中國(guó)企業(yè)的強(qiáng)勁的實(shí)力。

參考文獻(xiàn)：

1、原毅軍：MBA跨國(guó)公司管理 第五版 第13章，2010年1月18日

2、國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)副主任邵寧在中國(guó)發(fā)展高層論壇上的講話,2010年3月

3、谷歌網(wǎng)上資料：企業(yè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)；國(guó)際化經(jīng)營(yíng)存在的問題及對(duì)策；我國(guó)中小企業(yè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)對(duì)策探討；對(duì)中國(guó)企業(yè)國(guó)際化戰(zhàn)略的思考；中國(guó)企業(yè)國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略思考；我國(guó)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略

第四篇：國(guó)際稅收論文

關(guān)于國(guó)際稅收的論文

當(dāng)前國(guó)際稅收抵免與國(guó)際稅收饒讓

專業(yè)班級(jí)：

姓

名： 指導(dǎo)老師：

目錄

一、內(nèi)容提要………………………………………………[1]

二、關(guān)鍵字…………………………………………………[1]

三、當(dāng)前國(guó)際稅收抵免與國(guó)際稅收饒讓的背景…………[1]

四、關(guān)于國(guó)際稅收抵免問題…………………………………[1]

（一）雙重征稅的產(chǎn)生及稅收抵免的出現(xiàn)…………………[1]

（二）相關(guān)事例…………………………………………….[2]

（三）國(guó)際稅收抵免的原則、做法和形式…………………[2]

五、關(guān)于國(guó)際稅收饒讓問題……………………………………[3](一)稅收饒讓在發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家之間的稅務(wù)關(guān)系中具有實(shí)際的意義……………………………………………….[3](二)對(duì)于稅收饒讓的問題，發(fā)達(dá)國(guó)家的看法…………………[4](三)相關(guān)事例………………………………………………….[4]

五、參考文獻(xiàn)…………………………………………………[4] 當(dāng)前國(guó)際稅收抵免與國(guó)際稅收饒讓

「內(nèi)容提要」在世界現(xiàn)代稅收制度中，在國(guó)際稅收方面，關(guān)于稅收抵免和稅收饒讓是一個(gè)很值得研究的問題。它對(duì)于解決重復(fù)課稅和實(shí)行稅收鼓勵(lì)，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易的發(fā)展，都有著積極意義。

關(guān) 鍵 詞：國(guó)際稅收；稅收抵免；稅收饒讓

因?yàn)榍蚧娜找嫔钊牒同F(xiàn)代世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所固有的供求矛盾的加劇，不管是發(fā)達(dá)國(guó)家還是新生市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家都已經(jīng)進(jìn)行又一輪的減稅政策，目的有二：一求吸引外資，二求刺激國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)。這些減稅運(yùn)動(dòng)在客觀上卻造成了國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的加劇。這就表明了在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，稅收政策在政府對(duì)經(jīng)濟(jì)管理上越來(lái)越重要了。但其前提是，減稅是和稅制規(guī)范和優(yōu)化結(jié)合在一起的。國(guó)際稅收抵免與國(guó)際稅收饒讓以及稅收中性、收入公平分配還有對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控等等多重原則之間的有效結(jié)合日漸成為各國(guó)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展過程中所致力實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。

一、關(guān)于國(guó)際稅收抵免問題

所謂國(guó)際稅收抵免，就是本國(guó)的企業(yè)、公民或居民，在外國(guó)繳納了所得稅回到本國(guó)繳納所得稅時(shí)，將在外國(guó)繳納的所得稅款加以扣除。它是現(xiàn)代稅收制度中避免國(guó)家間雙重征稅的一種主要方式。

（一）雙重征稅的產(chǎn)生及稅收抵免的出現(xiàn)

雙重征稅就是指一個(gè)納稅人的同一筆所得，由兩個(gè)以上的國(guó)家同時(shí)征稅。雙重征稅主要是由稅收管轄權(quán)的重疊引起的。

按照國(guó)家主權(quán)原則，一個(gè)國(guó)家的稅收管轄權(quán)，可以按照屬地和屬人兩種不同的原則來(lái)確立。按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)稱作地域管轄權(quán)，也叫收入來(lái)源管轄權(quán)，是指一個(gè)國(guó)家有權(quán)對(duì)在本國(guó)發(fā)生的收入實(shí)行征稅。按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)稱作居民管轄權(quán)，也叫居住管轄權(quán)，是指一個(gè)國(guó)家有權(quán)對(duì)本國(guó)的居民或公民在世界各地取得的收入實(shí)行征稅。一個(gè)國(guó)家究竟是按屬地或是按屬人或是 2 既按屬地又按屬人原則行使稅收管轄權(quán)，以及行使到何種程度，這純屬一個(gè)國(guó)家的主權(quán)問題，國(guó)際法并無(wú)明文規(guī)定。目前，由于世界各國(guó)一般都按收入來(lái)源行使稅收管轄權(quán)，但有許多國(guó)家又是按居住行使稅收管轄權(quán)，所以，就可能產(chǎn)生納稅人及其收入要與兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家發(fā)生稅收關(guān)系的問題。這種稅收管轄權(quán)的重疊情況，便使得納稅人由于來(lái)自國(guó)外的那部分所得而需承受雙重納稅的負(fù)擔(dān)。

采用稅收抵免方式的國(guó)家是以納稅人的居住地而不是以收入來(lái)源地為根據(jù)行使稅收管轄權(quán)的，所以這些國(guó)家的所得稅法都規(guī)定，對(duì)本國(guó)居民來(lái)自國(guó)內(nèi)外的全部收入所得進(jìn)行征稅。但同時(shí)又規(guī)定，對(duì)來(lái)自國(guó)外的收入所得，如果在收入來(lái)源國(guó)已經(jīng)繳納所得稅款的，允許在支付給本國(guó)政府的應(yīng)稅所得額中加以抵免。世界上最早實(shí)行稅收抵免的國(guó)家是美國(guó)，在1918年制定的美國(guó)稅法典中規(guī)定了稅收抵免的方法。

我們?cè)嚺e例說(shuō)明之： 現(xiàn)在世界上實(shí)行稅收抵免的國(guó)家越來(lái)越多。除美國(guó)是實(shí)行抵免此較典型的國(guó)家之外，還有英國(guó)、聯(lián)邦德國(guó)、瑞典、日本等。我國(guó)也是采取抵免法的國(guó)家之一。一九八○年九月十日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“合營(yíng)企業(yè)及共分支機(jī)構(gòu)，在國(guó)外繳納的所得稅，可以在總機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵免?！?/p>

（二）國(guó)際稅收抵免的原則、做法和形式

根據(jù)國(guó)際實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，抵免一般要符合以下的原則或條件：第一，只有稅才能抵免，費(fèi)不抵免。關(guān)于稅和費(fèi)的區(qū)別，很多國(guó)家都有明文規(guī)定，美國(guó)規(guī)定得此較嚴(yán)格和詳盡。第二，只有所得稅才能抵免，非所得稅不能抵免。并且須是雙重征收的所得稅才能抵免，非雙重征收的所得稅也無(wú)所謂抵免。第三，只有已支付的所得稅才能抵免，未支付或?qū)⒁Ц兜乃枚惒荒艿置狻５谒?，必須是相互給予抵免，單方面給予抵免的情形極少。達(dá)就是說(shuō)要貫徹對(duì)等的原則。第五，實(shí)行限額抵免。即對(duì)國(guó)外所納稅款的抵免額，不能超過按本國(guó)稅法規(guī)定的稅率所應(yīng)交納的稅款額。如果超過本國(guó)國(guó)內(nèi)所得稅率時(shí)，本國(guó)實(shí)行限額抵免。美國(guó)稅法規(guī)定的關(guān)于外國(guó)稅收抵免限額的計(jì)算公式是：

實(shí)行稅收抵免的做法和形式。由于稅收抵免涉及國(guó)家之間的稅收關(guān)系，因此 3 在實(shí)施方面，除各國(guó)政府在自己的稅法（國(guó)內(nèi)法）中明確規(guī)定稅收抵免的原則和政策及其具體規(guī)定之外，一般都要通過收入來(lái)源國(guó)與居住國(guó)之間進(jìn)行談判，締結(jié)關(guān)于避免雙重征稅的雙邊協(xié)定或多邊協(xié)定（國(guó)際法）。征稅時(shí)，按照稅法規(guī)定或協(xié)定辦理。稅收抵免，大量的是企業(yè)、公司所得稅的抵免。由于企業(yè)、公司的隸屬關(guān)系不同，它們?cè)谕鈬?guó)所繳納的稅款進(jìn)行抵免的形式也就不同，一般可以分為直接抵免、間接抵免、多層抵免等。

二、關(guān)于國(guó)際稅收饒讓問題

與稅收抵免有聯(lián)系的是國(guó)際稅收饒讓。所謂國(guó)際稅收饒讓，通俗地說(shuō)就是一段時(shí)間內(nèi)不征稅，稅收放假。確切地說(shuō)，一般是指發(fā)達(dá)國(guó)家（往往是居住國(guó)）不僅對(duì)于已向發(fā)展中國(guó)家（往往是收入來(lái)源國(guó)）繳納的稅額給予稅收抵免，而且對(duì)發(fā)展中國(guó)家（往往是收入來(lái)源國(guó)）為了鼓勵(lì)外國(guó)資本進(jìn)行投資而規(guī)定的稅收豁免或取消的稅額，也給予抵免。這就叫國(guó)際稅收饒讓。它是一種特殊的抵免法。之所以“特殊”，是因?yàn)樗皇菫榱吮苊怆p重征稅解決重復(fù)征稅的問題了，而是一種無(wú)可比擬的、獨(dú)特的免除征稅的照顧法，是對(duì)發(fā)展中國(guó)家的一種特殊優(yōu)惠。

（一）稅收饒讓在發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家之間的稅務(wù)關(guān)系中具有實(shí)際的意義

為了盡快擺脫落后、貧困的面貌，都比較重視吸引外資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)。為此，他們?cè)诙愂丈咸峁┝撕芏鄡?yōu)惠。如有的國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)外資不征或減征所得稅。有的國(guó)家雖然不免除所得稅，但卻規(guī)定在幾年內(nèi)不再提高現(xiàn)行稅率等等。但是根據(jù)1980年聯(lián)合國(guó)范本和國(guó)際稅收慣例，收入來(lái)源國(guó)只有征稅的優(yōu)先權(quán)，而無(wú)獨(dú)占權(quán)。如果收入來(lái)源國(guó)少征或免征所得稅，居住國(guó)補(bǔ)征的稅款差額就會(huì)相應(yīng)增加，達(dá)實(shí)際上就取消了（至少是削弱了）發(fā)展中國(guó)家的稅收鼓勵(lì)作用，并且本應(yīng)由發(fā)展中國(guó)家征收的稅款無(wú)形中就轉(zhuǎn)移到了發(fā)達(dá)國(guó)家，這種現(xiàn)象與建立國(guó)際新經(jīng)濟(jì)秩序是不相符合的，所以發(fā)展中國(guó)家迫切要求糾正這種情況。于是，發(fā)展中國(guó)家提出了稅收饒讓的問題，并力圖通過稅收條約實(shí)現(xiàn)稅收饒讓，以取得遠(yuǎn)比實(shí)行稅收抵免避免雙重征稅更多的東西。

我們?cè)嚺e例說(shuō)明之： 有一家甲國(guó)子公司在乙國(guó)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，假設(shè)乙國(guó)的公司所得稅稅率為45％，乙國(guó)為了鼓勵(lì)甲國(guó)的公司在乙國(guó)投資，把其稅率降低到30％，減少了15％，甲國(guó)子公司向甲**公司交付股息時(shí)，甲國(guó)對(duì)達(dá)家母公司收到子公司的股息要征稅，這就涉及是否實(shí)行稅收饒讓的問題了。如果按照甲國(guó)稅法規(guī)定，只允許對(duì)甲國(guó)子公司在乙國(guó)按30％的稅率繳納的稅額實(shí)行抵免，而對(duì)乙國(guó)優(yōu)惠免征的15％的稅款仍然要向甲國(guó)政府繳納，則甲國(guó)子公司對(duì)于乙國(guó)給予的稅收鼓勵(lì)和照顧根本沒有得到好處，而乙國(guó)也不能通過少數(shù)征稅來(lái)刺激外國(guó)資本積極向本國(guó)進(jìn)行投資。但是采取稅收饒讓，通過國(guó)家之間的談判來(lái)實(shí)行特殊的優(yōu)惠，使得乙國(guó)減征的15％的稅率的稅款，不至再流入甲國(guó)政府國(guó)庫(kù)，而讓甲國(guó)子公司其正得到了實(shí)際好處。

（二）對(duì)于稅收饒讓的問題，發(fā)達(dá)國(guó)家的看法

有些國(guó)家認(rèn)為它是不可取的，認(rèn)為它將使國(guó)家的稅收制度同一種對(duì)投資的鼓勵(lì)辦法攪在一起，它在對(duì)待投資人的待遇方面，將會(huì)產(chǎn)生不平等的現(xiàn)象，形成差別待遇。美國(guó)就是持這種態(tài)度。有些國(guó)家認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)展中國(guó)家的要求，達(dá)一要求有可取之處。而大多數(shù)國(guó)家只是同意稅收饒讓僅限于減少預(yù)提稅，不隨便地把稅收饒讓用于公司所得稅上，不過也有在對(duì)股息征稅、對(duì)公司的所得征稅上使用稅收饒讓的。現(xiàn)在世界上實(shí)行稅收饒讓的國(guó)家有日本、瑞典、英國(guó)、丹麥、聯(lián)邦德國(guó)等。發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家之間的稅收饒讓還需通過國(guó)家間締結(jié)稅收條約的形式確定下來(lái)。例如日本到1978年為止已與十一個(gè)發(fā)展中國(guó)家簽訂了稅收饒讓的雙邊協(xié)定。

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第五篇：稅收問題

1.中國(guó)稅收發(fā)展問題的探討

稅收增長(zhǎng)方面

目前，我國(guó)稅收收入高速增長(zhǎng)，甚至超過經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。對(duì)此，有學(xué)者進(jìn)行了探討。

黃鳳羽認(rèn)為，產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因，首先是經(jīng)濟(jì)原因。輕稅產(chǎn)業(yè)或行業(yè)在GDP中的比重不斷下降，從經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)轉(zhuǎn)換為稅收增長(zhǎng)需要一定的時(shí)滯。其次是制度因素。如，非稅GDP的存在、外貿(mào)進(jìn)口核算方法、出口退稅核算制度等，都會(huì)導(dǎo)致二者發(fā)生背離。最后是管理因素。如，稅務(wù)部門提高稅收征管能力，可使稅收收入擺脫稅源的約束實(shí)現(xiàn)快速增長(zhǎng)。

關(guān)飛認(rèn)為，基于2000至2009年間的季度數(shù)據(jù)分析表明,盡管稅收收入序列和GDP序列是不協(xié)整的,但工業(yè)企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額與總稅額、利潤(rùn)總額以及第二產(chǎn)業(yè)增加值卻具有長(zhǎng)期均衡關(guān)系,這說(shuō)明第二產(chǎn)業(yè)稅源結(jié)構(gòu)因素對(duì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)不是特別明顯。稅收增長(zhǎng)中,第二產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)因素起了至關(guān)重要的作用。未來(lái),如果不改變稅制結(jié)構(gòu)和其他因素,未來(lái)稅收高增長(zhǎng)還將持續(xù)。

胡怡建認(rèn)為，未來(lái)5至10年，稅收占GDP比將由2010年的18.39%提高至2015年的21%或2020年的24%，稅收將實(shí)現(xiàn)由爆發(fā)式超常增長(zhǎng)向持續(xù)性穩(wěn)定增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變。原因如下：第一，經(jīng)濟(jì)增速放慢。根據(jù)十二五規(guī)劃GDP增長(zhǎng)率將降為7%，經(jīng)濟(jì)增速放慢必將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)性稅收增長(zhǎng)放慢。第二，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。對(duì)房地產(chǎn)實(shí)行宏觀調(diào)控，服務(wù)業(yè)替代制造業(yè)的結(jié)構(gòu)性調(diào)整將使結(jié)構(gòu)性稅收增長(zhǎng)放慢。第三，分配格局調(diào)整。提高居民收入在國(guó)民收入中的比重，以及提高勞動(dòng)者收入在初次分配中的比重，將使企業(yè)贏利能力降低 企業(yè)收入性稅收增長(zhǎng)放慢。第四，貨幣緊縮政策。對(duì)信貸以及貨幣發(fā)行規(guī)模的宏觀調(diào)控緊縮政策將使貨幣性稅收增長(zhǎng)放慢。

多個(gè)學(xué)者共同指出，中國(guó)實(shí)現(xiàn)由爆發(fā)式超常增長(zhǎng)向持續(xù)性穩(wěn)定增長(zhǎng)的稅收發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，還須在以下三方面有所作為：第一，保持實(shí)體經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)是稅收可持續(xù)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)。稅收與經(jīng)濟(jì)基本保持同步，或略快于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，已成為稅收增長(zhǎng)的基本規(guī)律。在中國(guó)，由于企業(yè)實(shí)體經(jīng)濟(jì)稅收是稅收的主要來(lái)源，稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間關(guān)系更為直接和緊密。因此，只有保障實(shí)體經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)，才能保持稅收可持續(xù)增長(zhǎng)。第二，保持虛擬經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)是稅收可持續(xù)增長(zhǎng)的動(dòng)力。

從中國(guó)實(shí)踐來(lái)看，證券、期貨、網(wǎng)絡(luò)、動(dòng)漫等虛擬經(jīng)濟(jì)在經(jīng)濟(jì)GDP計(jì)量上和稅收貢獻(xiàn)計(jì)量上的不匹配，是稅收超越經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的動(dòng)力。再加上廣義貨幣的過快增長(zhǎng)引起的流動(dòng)性過剩導(dǎo)致資本市場(chǎng)和房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的飆升推高了資產(chǎn)價(jià)格,提升了資產(chǎn)規(guī)模,使實(shí)體經(jīng)濟(jì)以外的資產(chǎn)交易產(chǎn)生了巨額增量交易額和交易差價(jià),為資產(chǎn)交易流轉(zhuǎn)稅和所得稅提供了巨額稅基和稅收,也成為加快稅收增長(zhǎng)的動(dòng)力。第三，優(yōu)化調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)是推進(jìn)稅收可持續(xù)增長(zhǎng)的保證。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整格局下大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)的同時(shí)，保持金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、汽車制造業(yè)和石油加工業(yè)四大高稅收貢獻(xiàn)產(chǎn)業(yè)適度增長(zhǎng)，是推進(jìn)稅收可持續(xù)增長(zhǎng)的保證。

1.2．稅收負(fù)擔(dān)

近年來(lái)，在稅收連年高速增長(zhǎng)背景下，中國(guó)稅收負(fù)擔(dān)是問題引起廣泛爭(zhēng)論。衡量宏觀稅負(fù)水平的高低，國(guó)際上通常使用稅收收入占GDP的比重來(lái)反映。但在我國(guó)國(guó)內(nèi)研究中則形成了三個(gè)口徑的宏觀稅負(fù)指標(biāo)：小口徑——稅收收入占GDP比重；中口徑——財(cái)政收入(預(yù)算內(nèi)收入)占GDP比重；大口徑——政府收入占GDP比重。

郭慶旺，呂冰洋對(duì)稅收負(fù)擔(dān)是輕是重進(jìn)行詳細(xì)研究，從各個(gè)口徑的稅收負(fù)擔(dān)的測(cè)算結(jié)果推斷：第一，從名義稅率的國(guó)際比較來(lái)看，中國(guó)各大主體稅種的稅率處于適中水平。但是國(guó)際上對(duì)中小企業(yè)普遍采用的低稅率、高免稅線做法，與之相比，中國(guó)增值稅小規(guī)模納稅人適用的3%稅率偏高。與國(guó)際上對(duì)農(nóng)產(chǎn)品普遍采用的給予加價(jià)補(bǔ)償辦法相比較，中國(guó)對(duì)農(nóng)民實(shí)行的是不具有 “統(tǒng)一補(bǔ)償”的免稅政策，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)投入品的增值稅最終被農(nóng)民承擔(dān)，農(nóng)民增值稅稅收負(fù)擔(dān)較高。第二，中國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平處于迅速上升趨勢(shì)，大口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)在2007年達(dá)到30.2%。2008年下半年以后，由于稅源減少和結(jié)構(gòu)性減稅政策的實(shí)行，導(dǎo)致稅收增速跌幅較大，未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)宏觀稅收負(fù)擔(dān)會(huì)有所下降。第三，從稅基的稅收負(fù)擔(dān)角度衡量，中國(guó)消費(fèi)有效稅收負(fù)擔(dān)和勞動(dòng)有效稅收負(fù)擔(dān)呈上升趨勢(shì)，以勞動(dòng)有效稅收負(fù)擔(dān)提升最快，而資本有效稅收負(fù)擔(dān)始終處于劇烈波動(dòng)狀態(tài)。第四，非金融企業(yè)部門邊際稅收負(fù)擔(dān)雖有波動(dòng)，但是整體上處于下降趨勢(shì)。從總體經(jīng)濟(jì)的宏觀稅收負(fù)擔(dān)和企業(yè)部門稅收負(fù)擔(dān)的變動(dòng)趨勢(shì)推想，近10年來(lái)宏觀稅收負(fù)擔(dān)上升部分大部分由居民部門承擔(dān)了。

但是，安體富認(rèn)為，在我國(guó)，稅收占GDP的比重不能反映政府支配財(cái)力的水平和國(guó)民負(fù)擔(dān)水平。原因是國(guó)外大多數(shù)國(guó)家，政府收入的絕大部分或大部分來(lái)自稅收，因此，稅收收入占GDP的比重大體上能反映政府支配財(cái)力的水平，盡管各國(guó)都或多或少有稅外收費(fèi)，但比重有限，并且都要納入預(yù)算。在我國(guó)則不然，政府收入除了包括財(cái)政收入即預(yù)算內(nèi)收入(人稱“第一財(cái)政”)，還包括預(yù)算外收入(人稱“第二財(cái)政”)，制度外收入(人稱“第三財(cái)政”)，土地出讓金收入(人稱“第四財(cái)政”)等。

馮瑜認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定稅源結(jié)構(gòu)。稅收主要來(lái)源于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的二、三產(chǎn)業(yè)，主體稅種的稅基與GDP中的二、三產(chǎn)業(yè)的增加值相對(duì)應(yīng)，二、三產(chǎn)業(yè)的增速和比例對(duì)稅收增長(zhǎng)的影響很大。三是驗(yàn)證了經(jīng)濟(jì)政策影響稅收水平。短期內(nèi)，緊縮政府開支、提高稅率、增加稅收等緊縮性政策將會(huì)增加宏觀稅負(fù)水平，而增加財(cái)政支出、降低稅率、減少稅收、放松銀根等擴(kuò)張性政策必將使宏觀稅收負(fù)擔(dān)下降。

1.4.稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化

安體富認(rèn)為，目前流轉(zhuǎn)稅所占比重偏高、所得稅所占比重偏低、地方稅體系不完善、缺乏主體稅種是中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)存在的問題。由于流轉(zhuǎn)稅屬于中性稅收，調(diào)節(jié)收入的作用有限，所得稅雖能發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用但目前比重又過低，因而，這種稅制結(jié)構(gòu)與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)不相適應(yīng)，難于發(fā)揮應(yīng)有的調(diào)控職能。中國(guó)中長(zhǎng)期稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化關(guān)鍵是調(diào)整好流轉(zhuǎn)稅與所得稅、間接稅與直接稅之間的比例關(guān)系。一方面，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的提高，人均GDP和人均收入的增加，客觀上所得稅所占比重有進(jìn)一步提高的趨勢(shì)，從而可以縮小流轉(zhuǎn)稅與所得稅之間比例關(guān)系的差距；另一方面，隨著稅收總收入，特別是所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的增長(zhǎng)，應(yīng)適當(dāng)降低流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)水平，從而實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

1.5.結(jié)構(gòu)性減稅

潘石，王文匯認(rèn)為，單純減稅會(huì)大幅度減少財(cái)政收入,擴(kuò)大財(cái)政赤字,催生財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅,是當(dāng)前中國(guó)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī),深化稅制改革的正確選擇。結(jié)構(gòu)性減稅并不是全面減稅,也不是單一減稅,其實(shí)質(zhì)是對(duì)稅制進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整,在調(diào)整中實(shí)現(xiàn)稅負(fù)水平的逐步下降。維持稅負(fù)總量或總水平不變的觀點(diǎn)或主張,不應(yīng)成為中國(guó)稅制改革和稅收政策的基本取向。結(jié)構(gòu)性減稅必須做到“五結(jié)合”:

一是要與結(jié)構(gòu)性增稅相結(jié)合；二是要與大幅度減費(fèi)相結(jié)合；三是要與加大信貸供給相結(jié)合；四是要與加大民生投入相結(jié)合；五是要與提高居民可支配收入相結(jié)合。減稅必須與增加政府支出科學(xué)搭配,才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)迅速回升與稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的雙重目標(biāo)。

楊衛(wèi)華認(rèn)為，我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅目前還存在著出口疲軟，經(jīng)濟(jì)回升但基礎(chǔ)不牢固的問題。對(duì)此，他建議：（1）進(jìn)一步加大對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅政策的宣傳，提高認(rèn)識(shí)；

（2）運(yùn)用好已有的稅收優(yōu)惠政策；（3）應(yīng)及時(shí)調(diào)整或出臺(tái)新的增加收入、刺激需求的稅收政策；（4）出臺(tái)拉動(dòng)民間投資和擴(kuò)大就業(yè)的稅收政策；（5）制定鼓勵(lì)節(jié)能減排的稅收政策；（6）加大“費(fèi)改稅”力度，強(qiáng)化稅收管理。

閆坤，于樹一認(rèn)為，中國(guó)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)，一是通過減稅刺激短期的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，二是通過稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整解決深層次的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)問題。要適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，面向“十二五”規(guī)劃目標(biāo)，從產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向、地區(qū)導(dǎo)向、居民導(dǎo)向進(jìn)行考慮，要突破稅種結(jié)構(gòu)、稅費(fèi)結(jié)構(gòu)、出口退稅頻繁調(diào)整、個(gè)人所得稅綜合制、房地產(chǎn)稅征管機(jī)制等瓶頸。

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