第一篇：國際稅收模擬題3

第3----7部分測試題

姓名： 分?jǐn)?shù) ：

一 填空題

1、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值 美元以上（不含等值3萬美元）下列服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項(xiàng)目外匯資金，應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對外支付稅務(wù)證明》：

（一）境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的 ；

（二）境外個(gè)人在境內(nèi)的、境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的、、、、等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項(xiàng)目收入；

（三）境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的、、。

2、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人對外支付前，應(yīng)當(dāng)分別向主管國稅機(jī)關(guān)和主管地稅機(jī)關(guān)申請辦理《稅務(wù)證明》。

境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人在申請辦理《稅務(wù)證明》時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先 向 提出申請，在取得主管國稅機(jī)關(guān)出具的《稅務(wù)證明》后，再向 提出申請。

3、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請時(shí),應(yīng)當(dāng)填寫《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付出具〈稅務(wù)證明〉申請表》，并附送下列資料：

（一）合同、協(xié)議或其他能證明雙方權(quán)利義務(wù)的書面資料（復(fù)印

件）；

（二）發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯要求文書（復(fù)印件）；

（三）完稅證明或批準(zhǔn)免稅文件（復(fù)印件）；

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人已將上述資料報(bào)送過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，申請對外支付時(shí) 報(bào)送。

4、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人提交的資料應(yīng)為中文，如為中文以外的文字，須同時(shí)提交境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人簽章的。

境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人提交上述條款中規(guī)定的資料為復(fù)印件的，應(yīng)

5、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人可通過以下方法獲取《申請表》：

（一）在主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 領(lǐng)??；

（二）從主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 下載。

6、主管國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)出具《稅務(wù)證明》（一式三份）并編碼，加蓋“對外支付稅務(wù)證明專用章”后，一份，另兩份交境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人到 辦理相關(guān)手續(xù)。主管地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)在主管國稅機(jī)關(guān)出具的《稅務(wù)證明》 上填寫相關(guān)項(xiàng)目并加蓋“ ”，留存一份，另一份交境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人到 辦理付匯手續(xù)。

7、對于涉及境外勞務(wù)不予征稅的支付項(xiàng)目，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以審核，并于 日內(nèi)為境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人出具《稅務(wù)證明》或填寫相關(guān)欄目。

8、支付地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與征稅機(jī)關(guān)不在同一地區(qū)的，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人應(yīng)當(dāng)持征稅機(jī)關(guān)的完稅證明，按照本辦法規(guī)定到 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《稅務(wù)證明》。

9、主管國稅機(jī)關(guān)和主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在出具《稅務(wù)證明》 后 內(nèi)，對境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人提交的《申請表》及所附資料進(jìn)行復(fù)核。

10、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)已支付的項(xiàng)目在稅收判斷上有差錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)糾正，并 或?yàn)榧{稅人。

11、境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人對外支付下列項(xiàng)目，無須辦理和提交《稅務(wù)證明》：

（一）境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的、、等各項(xiàng)費(fèi)用；

（二）境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外代表機(jī)構(gòu)的，以及境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外 ；

（三）境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生在境外的、、；

（四）進(jìn)口貿(mào)易項(xiàng)下境外機(jī)構(gòu)獲得的 ；

（五）境內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)在境外從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)生的、、港雜等各項(xiàng)費(fèi)用；

（六）境內(nèi)個(gè)人境外、、等因私用匯；

（七）國家規(guī)定的其他情形。

12、規(guī)定稅收協(xié)定待遇的稅收協(xié)定條款包括 ：

（一）稅收協(xié)定 條款；

（二）稅收協(xié)定 條款；

（三）稅收協(xié)定特 條款；

（四）稅收協(xié)定 條款。

13、在提出非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請時(shí)，納稅人應(yīng)填報(bào)并提交以下資料：

（一）《非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請表》；

（二）《非居民享受稅收協(xié)定待遇身份信息報(bào)告表》；

（三）由稅收協(xié)定締約對方主管當(dāng)局在 年度開始以后出具的稅收居民身份證明；

（四）與取得相關(guān)所得有關(guān)的產(chǎn)權(quán)書據(jù)、合同、協(xié)議、支付憑證等權(quán)屬證明或者中介、公證機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)證明；

（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資

14、同一項(xiàng)所得是指下列之一項(xiàng)所得：

（一）持有在同一企業(yè)的同一項(xiàng)權(quán)益性投資所取得的 ；

（二）持有同一債務(wù)人的同一項(xiàng) 的利息；

（三）向同一人許可同一項(xiàng)權(quán)利所取得的。

15、在備案時(shí)，納稅人應(yīng)填報(bào)并提交以下資料：

（一）《 》

（二）由稅收協(xié)定締約對方主管當(dāng)局在上一公歷年度開始以后出具的 ；

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料。

16、在有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接受非居民享受稅………..應(yīng)說明理由：

（一）由縣、區(qū)級及以下稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，為 日；

（二）由地、市級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，為 日；

（三）由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，為 日。在前款規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長 日，并將延長期限的理由告知申請人。

17納稅人或者扣繳義務(wù)人已報(bào)告的信息發(fā)生變化的，應(yīng)分別以下情況處理：

（一）發(fā)生變化的信息 非居民繼續(xù)享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的，可繼續(xù)享受或執(zhí)行相關(guān)稅收協(xié)定待遇；

（二）發(fā)生變化的信息導(dǎo)致非居民改變享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的，應(yīng) 按本辦法規(guī)定辦理備案或?qū)徟掷m(xù)；

（三）發(fā)生變化的信息導(dǎo)致非居民不應(yīng)繼續(xù)享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起立即 或 相關(guān)稅收協(xié)定待遇，并按國內(nèi)稅收法律規(guī)定申報(bào)納稅或執(zhí)行扣繳義務(wù)。

18、在中國發(fā)生納稅義務(wù)的非居民可享受但未曾享受稅收協(xié)定待遇，且因未享受該本可享受的稅收協(xié)定待遇而多繳稅款的，可自結(jié)算繳納該多繳稅款之日起 內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇的申請，在按本辦法規(guī)定補(bǔ)辦備案或?qū)徟掷m(xù)，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇，退還多繳的稅款；超過前述規(guī)定時(shí)限的申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。

19、納稅人或者扣繳義務(wù)人已經(jīng)享受或者執(zhí)行了有關(guān)稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)該取得并保管與非居民享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的憑證、資料，保管期限 10年。

20、在審查非居民已享受稅收協(xié)定待遇情況或追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇申請時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)不能準(zhǔn)確判定非居民是否可以享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)將有關(guān)情況向 稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；需要啟動相互協(xié)商或情報(bào)交換程序的，應(yīng)同時(shí)按有關(guān)規(guī)定啟動相應(yīng)程序；決定暫不退稅，或者要求納稅人或扣繳義務(wù)人暫不享受或執(zhí)行稅收協(xié)定待遇，或者按有關(guān)規(guī)定提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)將 及理由 通知納稅人或扣繳義務(wù)人。

21、各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將非居民享受稅收協(xié)定待遇管理工作納入崗位責(zé)任制考核體系，根據(jù)稅收行政執(zhí)法責(zé)任追究制度，補(bǔ)充完善以下內(nèi)容：

（一）。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期或不定期對非居民享受稅收協(xié)定待遇審批或備案工作情況進(jìn)行跟蹤與反饋，適時(shí)完善工作機(jī)制。

（二）。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全反映非居民享受稅收協(xié)定待遇過程和結(jié)果的檔案，妥善保管各類檔案資料，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對檔案資料進(jìn)行評查。

（三）。上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立經(jīng)常性的監(jiān)督制度，加強(qiáng)對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收協(xié)定情況的監(jiān)督，不斷提高執(zhí)行稅收協(xié)定的準(zhǔn)確度。

22、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)非居民已享受的稅收協(xié)定待遇存在以下情形之一的，按征管法第六十二條規(guī)定處理：納稅人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，處二千元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處 元以上 元以下的罰款。

23、應(yīng)填報(bào)或提交的資料與同一報(bào)告責(zé)任人以前已經(jīng)向同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)或提交的資料相同的，該同一報(bào)告責(zé)任人可 填報(bào)或提交相關(guān)資料。

24、下列時(shí)間不計(jì)入稅務(wù)機(jī)關(guān)按非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法規(guī)定處理有關(guān)事項(xiàng)所占用的工作時(shí)間：

（一）納稅人或扣繳義務(wù)人按要求 的時(shí)間；

（二）與協(xié)定締約對方主管當(dāng)局進(jìn)行 或 的時(shí)間。

25、非居民享受稅收協(xié)定待遇審批是對納稅人或者扣繳義務(wù)人提供的資料與稅收協(xié)定規(guī)定條件的相關(guān)性進(jìn)行的審核，不改變納稅人或者扣繳義務(wù)人 責(zé)任。

26、“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在 年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金”。

27、納稅人或者扣繳義務(wù)人對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)做出涉及本規(guī)定的各種處理決定不服的，可以按照有關(guān)規(guī) 定、申辯意見、要求聽證、提起 或者。

28、非居民可以委托代理人辦理按非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法規(guī)定應(yīng)由其辦理的事項(xiàng)；代理人在代為辦理非居民的委托事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)出具非居民的 授權(quán)委托書。

29、納稅人或者扣繳義務(wù)人可以復(fù)印件向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交按規(guī)定應(yīng)該提交的憑證或者證明，但應(yīng)標(biāo)注原件，加蓋報(bào)告責(zé)任人印章，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)驗(yàn)原件。

30、需要享受稅收協(xié)定待遇的納稅義務(wù)發(fā)生在2009年10月1日之后（含當(dāng)日）的，一律按居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法執(zhí)行；在2009年10月1日之前發(fā)生的納稅義務(wù)在2009年10月1日之后需要追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇的，居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法規(guī)定執(zhí)行。

31、下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅…………

八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各、領(lǐng)事館的外交代表、和其他人員的所得；

九、中國政府參加的、中規(guī)定免稅的所得

32、納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額 該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

33、上題中應(yīng)納稅額，是指納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同所得項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額； 或者地區(qū)內(nèi) 的應(yīng)納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。

34、納稅義務(wù)人在中國境外一個(gè)國家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分 在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長不得超過 年。

35、從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在 終了 后 日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

36、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于 的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有 的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于 的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為。

37、非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：

（一）股息、紅利等 和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

（二），以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

38、企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后 度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：

（一）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；

（二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

39、居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可

境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。

直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)

以上股份。間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)

以上股份，具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。

40、企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（一）國債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有 的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（四）符合條件的非營利組織的收入。

41、在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居 住 日。臨時(shí)離境的，扣減日數(shù)。臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過 日或者多次累計(jì)不超過 日的離境。

42、在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過五年的個(gè)人，從第 年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。

43、在中國境內(nèi)無住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過 日的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。

44、依照我國法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得，是指依照《中華人民共和

國 條例》和《中華人民共和國 條例》規(guī)定免稅的所得。

45、在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿 年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。

46、企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；

（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn) 確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照 所在地確定；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照 的企業(yè)所在地確定；

（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所 確定，或者按照、所得的個(gè)人的住所地確定；

（六）其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

47、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，此類非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按 的稅率征收企業(yè)所得稅。

48、下列所得可以免征企業(yè)所得稅：

（一）向中國政府提供貸款取得的利息所得；

（二）向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；

（三）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

49、企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括：

（一）居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企

業(yè) 以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè) 以上股份；

（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達(dá)到第（一）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。

所稱實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率（企業(yè)25%，非居民20%）的。

50、企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者 最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí)，對已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅 最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)，企業(yè)少計(jì)或者多計(jì)前款規(guī)定的所得的，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或者退稅時(shí)的 最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，將少計(jì)或者多計(jì)的所得折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款。

51、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合 而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

52、情報(bào)交換通過稅收協(xié)定確定的主管當(dāng)局或其授權(quán)代表進(jìn)行。

我國主管當(dāng)局為（以下簡稱總局）。省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)（含省）協(xié)助總局負(fù)責(zé)管理本轄區(qū)內(nèi)的情報(bào)交換工作，具體工作由國際稅務(wù)管理部門或其他相關(guān)管理部門承辦。

53、情報(bào)交換應(yīng)在稅收協(xié)定 并 以后進(jìn)行，稅收情報(bào)涉及的事項(xiàng) 溯及稅收協(xié)定生效并執(zhí)行之前。

54、情報(bào)交換的類型包括 情報(bào)交換、情報(bào)交換、情報(bào)交換以及同期稅務(wù)檢查、授權(quán)代表訪問和行業(yè)范圍情報(bào)交換等。

55、在確定密級時(shí)，應(yīng)該同時(shí)確定保密期限。絕密級情報(bào)保密期限一般為 年，機(jī)密級情報(bào)保密期限一般為 年，秘密級情報(bào)保密期限一般為 年。

56、各級稅務(wù)機(jī)關(guān)不得在稅收情報(bào)涉及的、，以及《 》或《稅務(wù)處罰決定書》等稅務(wù)文書中披露稅收情報(bào)的來源和內(nèi)容。

57、“走出去”企業(yè)日常管理過程中應(yīng)當(dāng)注意的問題:

一、完善稅收政策

二、加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)三、四、二、簡答題

1、服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移分別包括什么？

2、什么是稅收協(xié)定待遇？

3、非居民納稅人和扣繳義務(wù)人享受哪些稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，需要在發(fā)生納稅義務(wù)之前或者申報(bào)相關(guān)納稅義務(wù)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案？

非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，在發(fā)生納稅義務(wù)之前或者申報(bào)相關(guān)納稅義務(wù)時(shí)，納稅人或者扣繳義務(wù)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案：

（一）（二）

（三）（四）除第（一）至

（三）項(xiàng)和稅收協(xié)定股息條款、稅收協(xié)定利息條款、稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款、稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款以外的

其他稅收協(xié)定條款。

4、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對非居民已享受稅收協(xié)定待遇的，作出不予享受稅收協(xié)定待遇的處理有哪幾種情況？什么情況下改正行為后可以申請追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇？

5、哪些所得不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得？

6、對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，附加減除費(fèi)用適用的范圍包括哪些？

7、所得稅法第三條規(guī)定非居民企業(yè)就發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納所得稅，其中實(shí)際聯(lián)系是指什么？

8、什么是情報(bào)交換？

9、情報(bào)交換的范圍是什么？

10、什么是“走出去”企業(yè)？

第二篇：國際投資學(xué)模擬題

模擬題一：

一、單項(xiàng)選擇題（請將正確選項(xiàng)直接填入括號中，10分）

1．美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家（A）于20世紀(jì)60年代提出了產(chǎn)品生命周期理論，從產(chǎn)品技術(shù)分析的角度說明了國際直接投資的原因。A.Vernon B.Buckley C.Dunning D.Hymer

2．國際投資對母國和東道國就業(yè)的影響表現(xiàn)在除（C）之外的三個(gè)方面。A.就業(yè)數(shù)量 B.就業(yè)質(zhì)量 C.就業(yè)密度 D.就業(yè)區(qū)位

3.（A）是根據(jù)一家企業(yè)的國外資產(chǎn)比重、對外銷售比重和國外雇員比重計(jì)算出來的算術(shù)平均值。

A.TNI B.OSR C.R&DR D.FSR

4．二戰(zhàn)之后，國際租賃發(fā)生了一系列變化，不正確的說法是（C）。A.租賃的目的發(fā)生了變化 B.租賃的對象發(fā)生了變化 C.租賃的主體發(fā)生了變化 D.租賃的方式發(fā)生了變化

5．國際投資最重要的金融支柱是（D）。

A.各國政府 B.國際金融機(jī)構(gòu) C.跨國公司 D.跨國銀行

6．OBV線表明了量與價(jià)的關(guān)系，最好的買入機(jī)會是（A）。A.OBV線上升，此時(shí)股價(jià)下跌 B.OBV線下降，此時(shí)股價(jià)上升

C.OBV線從正的累計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)為負(fù)數(shù) D.OBV線與股價(jià)都急速上升

7．2000年以來，我國實(shí)際使用外資金額占全社會固定資產(chǎn)投資的比重大約在（B）左右。

A.5% B.10% C.15% D.20%

8．一國的（B）反映了一國經(jīng)濟(jì)規(guī)模與外債之間的關(guān)系，是指本國全部公私外債余額占當(dāng)年GDP的比重

A.償債比率 B.負(fù)債比率 C.負(fù)債對出口比率 D.流動比率

9．到目前為止，全球500強(qiáng)投資項(xiàng)目落戶在中國以下哪個(gè)省市中的最多？（A）

A.上海 B.北京 C.廣東 D.江蘇

10．海外投資保險(xiǎn)制度最早起源于哪個(gè)國家？（A）A.美國 B.德國 C.日本 D.英國

二、多項(xiàng)選擇題（請將正確選項(xiàng)直接填入括號中，10分）

1．下面論述中，哪些是發(fā)達(dá)國家相互投資的原因？（BCD）A.全球經(jīng)濟(jì)一體化的推動

B.發(fā)達(dá)國家東道國投資環(huán)境的吸引 C.跨國公司全球戰(zhàn)略的影響

D.跨國公司尋求競爭優(yōu)勢動機(jī)的驅(qū)使

2．投資環(huán)境中的“硬環(huán)境”包括（ABCD）。A.地理位置 B.基礎(chǔ)設(shè)施 C.工業(yè)科教基礎(chǔ) D.資源保障

3．從20世紀(jì)80年代中期至今，我國吸引外商直接投資所帶來的就業(yè)數(shù)量效應(yīng)表現(xiàn)為：（BC）

A.直接效應(yīng)的強(qiáng)化 B.直接效應(yīng)的弱化 C.間接效應(yīng)的強(qiáng)化 D.間接效應(yīng)的弱化

4．證券投資分析的方法可以分為（CD）。A.財(cái)務(wù)分析 B.市場分析 C.技術(shù)分析 D.基本分析

5．目前我國實(shí)際利用外資的單個(gè)項(xiàng)目平均規(guī)模為110億美元左右，這個(gè)數(shù)字與國際水平相比，（AC）。A.低于發(fā)達(dá)國家對外投資的單個(gè)項(xiàng)目平均規(guī)模； B.高于發(fā)達(dá)國家對外投資的單個(gè)項(xiàng)目平均規(guī)模； C.低于發(fā)展中國家對外投資的單個(gè)項(xiàng)目平均規(guī)模； D.高于發(fā)展中國家對外投資的單個(gè)項(xiàng)目平均規(guī)模。

三、名詞解釋（20分）

1．國際投資環(huán)境：是指影響國際投資的各種政治因素、自然因素、經(jīng)濟(jì)因素、社會因素和法律因素（3分）相互依賴、相互完善、相互制約所形成的矛盾統(tǒng)一體（2分）。

2．非股權(quán)安排：非股權(quán)安排是70年代以來廣泛采用的形式，是指跨國公司在東道國的公司中不參與股份（1分），而是通過與股權(quán)沒有直接聯(lián)系的技術(shù)、管理和銷售渠道，為東道國提供各種服務(wù)（2分）。非股權(quán)安排主要是跨國公司面對發(fā)展中國家國有政策和外資逐步退出政策而采取的一種靈活措施，也是他們在發(fā)展中國家謀求繼續(xù)保持地位的重要手段（2分）。

3．垂直型投資：是指一企業(yè)到國外建立與國內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)聯(lián)的子公司（2分），并在母公司與子公司之間（1分）實(shí)行專業(yè)化協(xié)作（2分）。

4．TOT：Transfer—Operate--Transfer，是應(yīng)用于公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的一種投資方式，其含義是“移交—經(jīng)營—移交”（2分）。政府將已經(jīng)建成投產(chǎn)運(yùn)營的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的一定期限的產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給投資人，由其進(jìn)行運(yùn)營管理，投資人在一個(gè)約定的時(shí)間內(nèi)通過經(jīng)營收回全部投資和得到合理的回報(bào)；政府憑借所移交的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目未來若干年內(nèi)的收益（現(xiàn)金流量），一次性地從投資方那兒融通到一筆資金，再將這筆資金用于新的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)，當(dāng)經(jīng)營期屆滿時(shí)，投資方再將項(xiàng)目移交回政府手中（3分）。

四、簡答題（30分）

1．國際生產(chǎn)折衷理論的主要內(nèi)容：

（1）決定一國企業(yè)是否進(jìn)行對外投資的因素有三個(gè)：所有權(quán)優(yōu)勢、區(qū)位優(yōu)勢和內(nèi)部化優(yōu)勢（1分），并說明這三個(gè)優(yōu)勢的具體內(nèi)容和繼承思想的狀況（3分）。

（2）所有權(quán)優(yōu)勢和內(nèi)部化優(yōu)勢是一國對外投資的充分條件，而區(qū)位優(yōu)勢則是必要條件（1分）。（3）僅有所有權(quán)優(yōu)勢，則可以選擇國際技術(shù)轉(zhuǎn)讓；僅有所有權(quán)優(yōu)勢和內(nèi)部化優(yōu)勢，則可以選擇出口；三個(gè)優(yōu)勢同時(shí)具備，則可以選擇對外直接投資（3分）。

（4）該理論的貢獻(xiàn)在于提供了一種綜合研究的方法（1分），缺點(diǎn)為創(chuàng)新不足（1分）。

2．影響國際投資風(fēng)險(xiǎn)的因素有：（1）外國投資者的目標(biāo)（2分）（2）投資對象的選擇（2分）（3）國際政治經(jīng)濟(jì)格局（2分）（4）東道國投資環(huán)境（2分）

（5）外國投資者的經(jīng)營管理水平（1分）（6）投資期限的確定（1分）

3． 投資國為了鼓勵(lì)對外投資，往往會采取的鼓勵(lì)性措施：

（1）實(shí)行優(yōu)惠的稅收政策和法律，包括稅收抵免、稅收饒讓、延期納稅和免稅（5分）

（2）實(shí)行優(yōu)惠的金融政策和法律（3分）（3）設(shè)立專門的政府服務(wù)機(jī)構(gòu)（2分）

五、材料分析題（15分）

請閱讀下面的材料，并就此爭論發(fā)表你的觀點(diǎn)。

對中國外商直接投資規(guī)模的爭論

關(guān)于中國利用外商直接投資的規(guī)模，學(xué)術(shù)界有許多不同的觀點(diǎn)。

首先是中國外資的多少之爭。認(rèn)為過多者的理由包括：從絕對金額看，我國吸引FDI占到全球總量的10%左右，規(guī)模過于膨脹；從商品市場看，目前全國600種重要商品中，約有85%的商品是供過于求，10%以上的商品供求平衡，而僅有為數(shù)極少的商品供不應(yīng)求，從貨幣市場看，我國已是存款大大高過貸款，不再處于資金短缺時(shí)代，這些說明我國已經(jīng)告別短缺經(jīng)濟(jì)，過多引入外資會造成資本和產(chǎn)品過剩。而認(rèn)為中國外資規(guī)模仍然適度者的觀點(diǎn)主要有：從絕對規(guī)?？矗苯油顿Y只是外資的一種形式，中國是吸引直接投資最多的國家，但不是吸引外資最多的國家；從相對規(guī)?？?，為剔除經(jīng)濟(jì)規(guī)模因素，以吸引FDI在GDP中的比重來度量，中國在2004年是3.67%，低于英國和德國9.5%和10.1%的水平，也低于許多發(fā)展中國家，因?yàn)閺?002《世界投資報(bào)告》公布的數(shù)字看，中國利用外資的業(yè)績指數(shù)位居全球47位，只是屬于“領(lǐng)先者”，這些都說明相對經(jīng)濟(jì)規(guī)模而言，我國吸引外資的規(guī)模并不大。

其次是中國的外資規(guī)模是否已經(jīng)威脅到經(jīng)濟(jì)安全。認(rèn)為形成威脅的主要觀點(diǎn)是：大量外資造成了中國部分行業(yè)的壟斷，排斥了中國本地企業(yè)的發(fā)展；過多外資造成了中國經(jīng)濟(jì)對外依存度過高，比如2003年外商直接投資占全國進(jìn)出口總值的55.48%，而馬來西亞是45%，新加坡是38%，墨西哥是31%，韓國是15%，這導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)暴露于外部風(fēng)險(xiǎn)。而認(rèn)為外資并未威脅經(jīng)濟(jì)安全者的觀點(diǎn)也有其判斷依據(jù)：從國民經(jīng)濟(jì)總量看，以1984～2003二十年的情況為例，經(jīng)過計(jì)量測算，我國GDP增長對FDI增長的平均依賴度為3.98%，說明我國經(jīng)濟(jì)增長對外資的依賴程度很有限；從國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)看，外資只是在少數(shù)行業(yè)占有較大份額，如占到我國機(jī)電產(chǎn)品銷售額的70%，高新技術(shù)產(chǎn)品的84%，在大多數(shù)行業(yè)遠(yuǎn)談不上壟斷，特別是由于國家的準(zhǔn)入限制，外資對重要行業(yè)的進(jìn)入非常有限。

第三個(gè)問題關(guān)注中國吸引外資是否已經(jīng)飽和，未來引資潛力有多大。從UNCTAD的研究看，早在1998年《世界投資報(bào)告》中就指出中國吸引外資已經(jīng)或接近飽和，未來數(shù)年內(nèi)外資流人中國的速度基本絕對量可能下降。果然，在1999年，中國利用外資出現(xiàn)大幅下滑，降幅達(dá)11.31%。而2002年的同一報(bào)告中采用吸引外資的潛力指數(shù)對各國未來利用外資的增長潛力進(jìn)行評價(jià)，中國排名第84位，屬于“超出潛力者”。但對于這一指數(shù)，國內(nèi)學(xué)者有不同看法，認(rèn)為這個(gè)指標(biāo)沒有考慮到我國經(jīng)濟(jì)的特殊性，即區(qū)域間存在巨大經(jīng)濟(jì)差異，因而低估了中國利用外資的實(shí)際潛力。中國進(jìn)一步利用外資的潛力，不是取決于國家層面的競爭力與潛力，而是取決于特殊省市尤其是以開發(fā)區(qū)為主要載體的競爭力和潛力。答案：

并沒有統(tǒng)一的答案，關(guān)鍵是自圓其說，能夠用充足的論據(jù)維護(hù)自己的觀點(diǎn)。（1）多少之爭

——可以從外資/GDP的比重、地區(qū)分布等指標(biāo)來分析；（6分）

（2）安全之爭；

——可以從產(chǎn)品的市場占有率、品牌等角度來分析；（7分）

（3）飽和之爭

——可以從中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要、提高外資質(zhì)量等角度來分析。（7分）

六、論述題（15分）

中國現(xiàn)代派詩人樹才在作品“順著手指”里寫道：“讓人猶豫的常常是一大塊空地。”這恰好反映了當(dāng)今大多數(shù)中國企業(yè)家進(jìn)軍海外市場的感受。——“一位歐洲商人眼中中國公司國際化的機(jī)會和路徑”，載于《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道》2005年5月18日。

如何理解這段話的含義，怎樣解決所寓意的問題？

答案：

要點(diǎn)：

1．機(jī)會：中國公司在經(jīng)歷了國內(nèi)市場的高速增長以及對外出口的巨大成功后，開始將他們的眼光投向開發(fā)全球市場，尤其是西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的市場。（3分）

2．挑戰(zhàn)：對于一個(gè)中型的中國企業(yè)來說，即使有走向世界的機(jī)會，但在決定去哪個(gè)市場以及如何進(jìn)入該市場的問題上，他們?nèi)韵衩鎸σ淮髩K地理上和觀念上的空地一樣不知所措（1分）。從地理的角度而言，他們面臨的是數(shù)百個(gè)國家（3分）；從觀念的角度而言，他們過去的經(jīng)驗(yàn)僅限于在國內(nèi)市場經(jīng)營或者純粹出口擁有價(jià)格優(yōu)勢的產(chǎn)品，而他們?nèi)狈?yīng)對國外市場——通常對他們而言都是難上加難的市場——所需要的戰(zhàn)略思考技能和主意。（3分）

3．路徑：提出中國企業(yè)可供選擇的對外直接投資的路徑，比如區(qū)位選擇（2分）、產(chǎn)業(yè)選擇（2分）、風(fēng)險(xiǎn)防范（2分）、研發(fā)選擇（2分）和銷售策略（2分）等。

模擬題二：

一、單項(xiàng)選擇題（10分）

1． 下列說法不正確的是（A）。

A.投資是冒險(xiǎn)的投機(jī)，投機(jī)是穩(wěn)健的投資 B.公共投資與私人投資的根本目的都是為了獲取利潤最大化

C.國際投資與國內(nèi)投資相比，投資風(fēng)險(xiǎn)更大。D.賭博、投機(jī)和投資的最大區(qū)別在于風(fēng)險(xiǎn)的不同

2． 美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家（A）于20世紀(jì)60年代提出了產(chǎn)品生命周期理論，從產(chǎn)品技術(shù)分析的角度說明國際直接投資的原因。A.維農(nóng) B.巴克雷 C.鄧寧 D.海默

3． 在國際間接投資領(lǐng)域，主張將證券的收益和風(fēng)險(xiǎn)綜合考慮，并為此形成若干種有效證券投資組合的經(jīng)濟(jì)學(xué)家是（C）。A.海默 B.維農(nóng) C.馬科維茨 D.小島清 4． 關(guān)于國際投資風(fēng)險(xiǎn)的正確說法是（D）。A.國際投資風(fēng)險(xiǎn)與人們的主觀認(rèn)識無關(guān)

B.國際投資風(fēng)險(xiǎn)是客觀的，因而無法測量和評估 C.國際投資風(fēng)險(xiǎn)是偶然的，因而也是無法防范的 D.國際投資風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)空條件而發(fā)生變化 5． 國際投資最重要的金融支柱是（D）。A.各國政府 B.國際金融機(jī)構(gòu) C.跨國公司 D.跨國銀行 6． 證券投資分析的方法可以分為（C）。

A.技術(shù)分析與財(cái)務(wù)分析 B.市場分析和學(xué)術(shù)分析 C.技術(shù)分析和基本分析

D.技術(shù)分析、基本分析和心理分析

7． 二戰(zhàn)之后，國際租賃發(fā)生了一系列變化，不正確的說法是（C）。A.租賃的目的發(fā)生了變化 B.租賃的對象發(fā)生了變化

C.租賃的主體發(fā)生了變化 D.租賃的方式發(fā)生了變化

8． OBV線表明了量與價(jià)的關(guān)系，最好的買入機(jī)會是（A）。A.OBV線上升，此時(shí)股價(jià)下跌 B.OBV線下降，此時(shí)股價(jià)上升

C.OBV線從正的累計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)為負(fù)數(shù) D.OBV線與股價(jià)都急速上升

9．（C）是一個(gè)國家（國際金融機(jī)構(gòu)）的債券發(fā)行者同時(shí)在兩個(gè)以上的歐洲國家的債券市場上用其他國家的貨幣面值發(fā)行的債券。A.國際債券 B.外國債券 C.歐洲債券 D.世界債券

10．下列哪一個(gè)城市不是我國第一批對外開放、吸引外資的四個(gè)特區(qū)之一（D）。

A.深圳 B.珠海 C.廈門 D.廣州

二、名詞解釋（20分）

1．國際投資環(huán)境：是指影響國際投資的各種政治因素、自然因素、經(jīng)濟(jì)因素、社會因素和法律因素（3分）相互依賴、相互完善、相互制約所形成的矛盾統(tǒng)一體（2分）。

2．非股權(quán)安排：非股權(quán)安排是70年代以來廣泛采用的形式，是指跨國公司在東道國的公司中不參與股份（1分），而是通過與股權(quán)沒有直接聯(lián)系的技術(shù)、管理和銷售渠道，為東道國提供各種服務(wù)（2分）。非股權(quán)安排主要是跨國公司面對發(fā)展中國家國有政策和外資逐步退出政策而采取的一種靈活措施，也是他們在發(fā)展中國家謀求繼續(xù)保持地位的重要手段（2分）。

3．垂直型投資：是指一企業(yè)到國外建立與國內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)聯(lián)的子公司（2分），并在母公司與子公司之間（1分）實(shí)行專業(yè)化協(xié)作（2分）。

4．一國的負(fù)債比率：等于本國全部公私外債余額 / 當(dāng)年GNP（3分），小于15%則表示該國負(fù)債程度適宜（2分）。

三、簡答題（30分）

1．國際生產(chǎn)折衷理論的主要內(nèi)容：

（1）決定一國企業(yè)是否進(jìn)行對外投資的因素有三個(gè)：所有權(quán)優(yōu)勢、區(qū)位優(yōu)勢和內(nèi)部化優(yōu)勢（1分），并說明這三個(gè)優(yōu)勢的具體內(nèi)容和繼承思想的狀況（3分）。

（2）所有權(quán)優(yōu)勢和內(nèi)部化優(yōu)勢是一國對外投資的充分條件，而區(qū)位優(yōu)勢則是必要條件（1分）。

（3）僅有所有權(quán)優(yōu)勢，則可以選擇國際技術(shù)轉(zhuǎn)讓；僅有所有權(quán)優(yōu)勢和內(nèi)部化優(yōu)勢，則可以選擇出口；三個(gè)優(yōu)勢同時(shí)具備，則可以選擇對外直接投資（3分）。

（4）該理論的貢獻(xiàn)在于提供了一種綜合研究的方法（1分），缺點(diǎn)為創(chuàng)新不足（1分）。

2．影響國際投資風(fēng)險(xiǎn)的因素有：（1）外國投資者的目標(biāo)（2分）（2）投資對象的選擇（2分）（3）國際政治經(jīng)濟(jì)格局（2分）（4）東道國投資環(huán)境（2分）（5）外國投資者的經(jīng)營管理水平（1分）（6）投資期限的確定（1分）

3． 投資國為了鼓勵(lì)對外投資，往往會采取的鼓勵(lì)性措施：

（1）實(shí)行優(yōu)惠的稅收政策和法律，包括稅收抵免、稅收饒讓、延期納稅和免稅（5分）；

（2）實(shí)行優(yōu)惠的金融政策和法律（3分）；（3）設(shè)立專門的政府服務(wù)機(jī)構(gòu)（2分）。

四、案例分析題（20分）

請閱讀下面的材料，并且從國際投資的角度對該案例進(jìn)行分析。

2003年4月13日，美國商務(wù)部正式公布了對中國彩電業(yè)反傾銷案的終裁結(jié)果——接受了美國政府單獨(dú)調(diào)查的四家企業(yè)分別獲得了單獨(dú)稅率，其中長虹被認(rèn)定的傾銷稅率是24.48%、TCL22.36%、康佳11.36%、廈華4.35%；海爾、海信等積極應(yīng)訴但未接受單獨(dú)調(diào)查的彩電企業(yè)獲得了21.49%的平均傾銷稅率，而其他未應(yīng)訴的企業(yè)被統(tǒng)一定為78.45%的傾銷稅率。經(jīng)過美國國際貿(mào)易委員會的終裁聽證，2003年5月15日在華盛頓做出了最終裁決，中方在這一貿(mào)易糾紛訴訟中失利。據(jù)悉，中國彩電企業(yè)在美國市場的利潤空間（去掉5%的海關(guān)稅）為5%，被征以5%以內(nèi)的反傾銷稅率，中國彩電在美國市場就有利可圖。因此，廈華保住了對美出口，康佳的出口機(jī)會有點(diǎn)危險(xiǎn)，長虹和TCL則面臨丟失美國市場的困境。

答案： 要點(diǎn)：

（1）美國已經(jīng)沒有本土彩電業(yè)，這種現(xiàn)象的發(fā)生可以用弗農(nóng)的產(chǎn)品生命周期理論來解釋；（6分）

（2）案例的背景其實(shí)是歐盟、日本彩電業(yè)與中國彩電業(yè)的競爭，歐盟和日本到美國的彩電投資，可以用比較優(yōu)勢論來解釋，而中國彩電業(yè)之所以選擇出口，而沒有選擇對外投資可以用拉格曼的成本分析法來解釋；（8分）（3）中國企業(yè)的對策是：利用國際直接投資，來規(guī)避各種關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘，例如康佳、TCL在墨西哥、俄羅斯、波蘭已經(jīng)設(shè)立了彩電生產(chǎn)廠。中國企業(yè)選擇到哪些國家投資設(shè)廠，則可以參考鄧寧的國際生產(chǎn)折衷理論，即OLI模式。（6分）

五、論述題（20分）

中國現(xiàn)代派詩人樹才在作品“順著手指”里寫道：“讓人猶豫的常常是一大塊空地?！边@恰好反映了當(dāng)今大多數(shù)中國企業(yè)家進(jìn)軍海外市場的感受?！耙晃粴W洲商人眼中中國公司國際化的機(jī)會和路徑”，載于《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道》2005年5月18日。

如何理解這段話的含義，怎樣解決所寓意的問題？

答案：

要點(diǎn)：

1．機(jī)會：中國公司在經(jīng)歷了國內(nèi)市場的高速增長以及對外出口的巨大成功后，開始將他們的眼光投向開發(fā)全球市場，尤其是西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的市場。（3分）

2．挑戰(zhàn)：對于一個(gè)中型的中國企業(yè)來說，即使有走向世界的機(jī)會，但在決定去哪個(gè)市場以及如何進(jìn)入該市場的問題上，他們?nèi)韵衩鎸σ淮髩K地理上和觀念上的空地一樣不知所措（1分）。從地理的角度而言，他們面臨的是數(shù)百個(gè)國家（3分）；從觀念的角度而言，他們過去的經(jīng)驗(yàn)僅限于在國內(nèi)市場經(jīng)營或者純粹出口擁有價(jià)格優(yōu)勢的產(chǎn)品，而他們?nèi)狈?yīng)對國外市場——通常對他們而言都是難上加難的市場——所需要的戰(zhàn)略思考技能和主意。（3分）

3．路徑：提出中國企業(yè)可供選擇的對外直接投資的路徑，比如區(qū)位選擇（2分）、產(chǎn)業(yè)選擇（2分）、風(fēng)險(xiǎn)防范（2分）、研發(fā)選擇（2分）和銷售策略（2分）等。

第三篇：國際稅收論文

國際稅收抵免與國際稅收饒讓

會計(jì)1121 馬博110330638

「內(nèi)容提要」在世界現(xiàn)代稅收制度中，在國際稅收方面，關(guān)于稅收抵免和稅收饒讓是一個(gè)很值得研究的問題。稅收抵免，它對于解決重復(fù)課稅和實(shí)行稅收鼓勵(lì)，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易的發(fā)展，有著積極意義。稅收饒讓在保障各國稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果方面起著積極作用，但由于自身無法克服的弊 端，也給全球的公平性帶來了負(fù)面。

一、國際稅收

國際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家或地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)在對跨國納稅人進(jìn)行分別課稅而形式的征納關(guān)系中所發(fā)生的國家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。

二、國際稅收抵免與國際稅收饒讓的背景

因?yàn)榍蚧娜找嫔钊牒同F(xiàn)代世界市場經(jīng)濟(jì)所固有的供求矛盾的加劇，不管是發(fā)達(dá)國家還是新生市場經(jīng)濟(jì)國家都已經(jīng)進(jìn)行又一輪的減稅政策，目的有二：一求吸引外資，二求刺激國內(nèi)經(jīng)濟(jì)。這些減稅運(yùn)動在客觀上卻造成了國際稅收競爭的加劇。這就表明了在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，稅收政策在政府對經(jīng)濟(jì)管理上越來越重要了。但其前提是，減稅是和稅制規(guī)范和優(yōu)化結(jié)合在一起的。國際稅收抵免與國際稅收饒讓以及稅收中性、收入公平分配還有對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控等等多重原則之間的有效結(jié)合日漸成為各國在市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展過程中所致力實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。

三、關(guān)于國際稅收抵免問題

(一）國際稅收抵免

所謂國際稅收抵免，就是本國的企業(yè)、公民或居民，在外國繳納了所得稅回到本國繳納所得稅時(shí)，將在外國繳納的所得稅款加以扣除。它是現(xiàn)代稅收制度中避免國家間雙重征稅的一種主要方式。

（二）雙重征稅的產(chǎn)生及稅收抵免的出現(xiàn)

雙重征稅就是指一個(gè)納稅人的同一筆所得，由兩個(gè)以上的國家同時(shí)征稅。雙重征稅主要是由稅收管轄權(quán)的重疊引起的。按照國家主權(quán)原則，一個(gè)國家的稅收管轄權(quán)，可以按照屬地和屬人兩種不同的原則來確立。按照屬地原則確立的稅收管轄

權(quán)稱作地域管轄權(quán)，也叫收入來源管轄權(quán)，是指一個(gè)國家有權(quán)對在本國發(fā)生的收入實(shí)行征稅。按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)稱作居民管轄權(quán)，也叫居住管轄權(quán)，是指一個(gè)國家有權(quán)對本國的居民或公民在世界各地取得的收入實(shí)行征稅。一個(gè)國家究竟是按屬地或是按屬人或是既按屬地又按屬人原則行使稅收管轄權(quán)，以及行使到何種程度，這純屬一個(gè)國家的主權(quán)問題，國際法并無明文規(guī)定。目前，由于世界各國一般都按收入來源行使稅收管轄權(quán)，但有許多國家又是按居住行使稅收管轄權(quán)，所以，就可能產(chǎn)生納稅人及其收入要與兩個(gè)或兩個(gè)以上國家發(fā)生稅收關(guān)系的問題。這種稅收管轄權(quán)的重疊情況，便使得納稅人由于來自國外的那部分所得而需承受雙重納稅的負(fù)擔(dān)。

為了避免雙重征稅，各國都先后采取了一些不同的解決辦法。其中，有些國家對來源于國外的收入實(shí)行免稅。即絕對免稅法。這些國家只對來源于國內(nèi)的收入課稅，而對其居民或公民來自國外的收入不行使稅收管轄權(quán)，達(dá)就單方面地避免了雙重征稅問題的產(chǎn)生。拉丁美洲的一些國家一直實(shí)行這種制度，但目前實(shí)行絕對免稅法的國家已經(jīng)很少了。還有些國家在免除雙重征稅的實(shí)踐中常采用減免法，即對在國外已納稅的所得按照優(yōu)惠稅率征稅。如此利時(shí)對已在國外納稅的所得只征正常所得稅的五分之一。另外有些國家采取扣除法來解決重復(fù)征稅的問題，即居住國政府在向其本國居民或公民來自世界各地的收入進(jìn)行征稅時(shí)，允許把已繳納的外國的所得稅額，作為匯總申報(bào)本國政府應(yīng)稅所得的一個(gè)扣除項(xiàng)目來計(jì)算應(yīng)納所得稅額。以上這些辦法人們認(rèn)為并不能徹底解決雙重征稅問題。實(shí)踐證明，在那些實(shí)行綜合或單一稅制的國家里，采用稅收抵免法才是解決雙重征稅的主要方式。

（三）國際稅收抵免的原則、做法和形式

1、國際稅收抵免的原則

根據(jù)國際實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，抵免一般要符合以下的原則或條件：第一，只有稅才能抵免，費(fèi)不抵免。關(guān)于稅和費(fèi)的區(qū)別，很多國家都有明文規(guī)定，美國規(guī)定得此較嚴(yán)格和詳盡。第二，只有所得稅才能抵免，非所得稅不能抵免。并且須是雙重征收的所得稅才能抵免，非雙重征收的所得稅也無所謂抵免。第三，只有已支付的所得稅才能抵免，未支付或?qū)⒁Ц兜乃枚惒荒艿置?。第四，必須是相互給予抵免，單方面給予抵免的情形極少。達(dá)就是說要貫徹對等的原則。第五，實(shí)行

限額抵免。即對國外所納稅款的抵免額，不能超過按本國稅法規(guī)定的稅率所應(yīng)交納的稅款額。如果超過本國國內(nèi)所得稅率時(shí)，本國實(shí)行限額抵免。美國稅法規(guī)定的關(guān)于外國稅收抵免限額的計(jì)算公式是：

抵免限額 =收入來源國的所得*居住國稅率

在實(shí)際抵免中往往產(chǎn)生三種情況：一是收入來源國與居住國的稅率相同出現(xiàn)“十足的抵免”。二是收入來源國的稅率低于居住國的稅率，出現(xiàn)其差額補(bǔ)征。三是收入來源國的稅率高于居住國的稅率，那么居住國政府只能允許按照本國稅率計(jì)算的應(yīng)繳外國所得稅作為可能抵免的限額，而不能允許將本國自己國庫的一部分收入去貼補(bǔ)納稅人承擔(dān)外國政府較高的稅收負(fù)擔(dān)。

2．實(shí)行稅收抵免的做法和形式

實(shí)行稅收抵免的做法和形式。由于稅收抵免涉及國家之間的稅收關(guān)系，因此在實(shí)施方面，除各國政府在自己的稅法（國內(nèi)法）中明確規(guī)定稅收抵免的原則和政策及其具體規(guī)定之外，一般都要通過收入來源國與居住國之間進(jìn)行談判，締結(jié)關(guān)于避免雙重征稅的雙邊協(xié)定或多邊協(xié)定（國際法）。征稅時(shí)，按照稅法規(guī)定或協(xié)定辦理。稅收抵免，大量的是企業(yè)、公司所得稅的抵免。由于企業(yè)、公司的隸屬關(guān)系不同，它們在外國所繳納的稅款進(jìn)行抵免的形式也就不同，一般可以分為直接抵免、間接抵免、多層抵免等。

3.國際稅收抵免的結(jié)果和作用

雙重征稅是涉及納稅人與兩個(gè)以上國家政府之間的一種征納關(guān)系，涉及政府與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。而實(shí)行稅收抵免避免雙重征稅之后，原來的稅收關(guān)系就主要成為國家之間的財(cái)政關(guān)系了，涉及到國家之間對國際收益的分配。因此采取稅收抵免的結(jié)果是：①承認(rèn)了按收入來源國行使稅收管轄權(quán)優(yōu)先于居住國行使稅收管轄權(quán)，但也不是承認(rèn)收入來源國享有稅收獨(dú)占權(quán)。這是符合國家主權(quán)原則的。②對收入來源國和居住國之間的財(cái)政收入產(chǎn)生直接影響，如果一個(gè)國家稅收抵免數(shù)量過大，特別是如果只實(shí)行單方面的稅收抵免，勢必會影響國家的財(cái)政收入，導(dǎo)致財(cái)政外流。因此，現(xiàn)代有些國家(如美國)實(shí)行稅收抵免比過去嚴(yán)格了，很多國家的稅法對稅收抵免作了一些比較復(fù)雜的規(guī)定。盡管如此，實(shí)行稅收抵免的積極作用是很明顯的。第一，避免了雙重征稅，有利于掃除國際投資和經(jīng)濟(jì)貿(mào)易上的一大障礙，解除外商、國際投資者向外投資、資本輸出怕承擔(dān)雙重納稅的顧慮，從而有利于各國對外經(jīng)濟(jì)關(guān)系的發(fā)展。第二，既避免了同一筆所得的雙重征稅，又防止了國際逃稅，保證了一筆所得必征一次稅。第三，有利于維護(hù)各國的稅收管轄權(quán)和財(cái)政經(jīng)濟(jì)利益，使稅收達(dá)個(gè)經(jīng)濟(jì)杠桿在國際經(jīng)濟(jì)方面更好地成為參與權(quán)益分配的工具

四、關(guān)于國際稅收饒讓問題

（一）稅收饒讓、稅收饒讓抵免的范圍

1．稅收饒讓

與稅收抵免有聯(lián)系的是國際稅收饒讓。所謂國際稅收饒讓，通俗地說就是一段時(shí)間內(nèi)不征稅，稅收放假。確切地說，一般是指發(fā)達(dá)國家（往往是居住國）不僅對于已向發(fā)展中國家（往往是收入來源國）繳納的稅額給予稅收抵免，而且對發(fā)展中國家（往往是收入來源國）為了鼓勵(lì)外國資本進(jìn)行投資而規(guī)定的稅收豁免或取消的稅額，也給予抵免。這就叫國際稅收饒讓。它是一種特殊的抵免法。之所以“特殊”，是因?yàn)樗皇菫榱吮苊怆p重征稅解決重復(fù)征稅的問題了，而是一種無可比擬的、獨(dú)特的免除征稅的照顧法，是對發(fā)展中國家的一種特殊優(yōu)惠。2．稅收饒讓抵免的范圍。

各國出于各自利益的考慮，在簽訂雙邊稅收協(xié)定時(shí)，對稅收饒讓的范圍做出了不同的規(guī)定。從我國對外簽訂的雙邊稅收協(xié)定看，這種差別主要表現(xiàn)在如下三個(gè)方面：

1.對預(yù)提稅的減免稅優(yōu)惠予以稅收饒讓抵免。例如，中、法稅收協(xié)定中，對我國給予合資企業(yè)中、法方合營者的股息和特許權(quán)使用費(fèi)所得減免征收的預(yù)提稅，法國政府予以饒讓抵免。實(shí)踐中，據(jù)以計(jì)算饒讓的預(yù)提稅稅率主要有以下三種：（l）以非居住國稅法規(guī)定的預(yù)提稅稅率為準(zhǔn)。我國與新加坡簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，新加坡對其居民來源于我國的利息應(yīng)按我國稅法規(guī)定的20%的預(yù)提稅稅率予以抵免。（2）以同一稅收協(xié)定中規(guī)定的非居住國征收預(yù)提稅的限制稅率為準(zhǔn)。在與我國簽有稅收協(xié)定的國家中，法國、日本、挪威、加拿大、芬蘭、瑞典等國對其居民來源于我國的利息和日本、新加坡、法國對我國中外合資企業(yè)支付的股息均以10%的協(xié)定稅率計(jì)算抵免。（3）以締約國雙方商定的稅率為準(zhǔn)。例如在中、德稅收協(xié)定中，德國對其居民來源于我國的利息、特許權(quán)使用費(fèi)按收人總額的15%計(jì)算抵免〕。

2.對營業(yè)利潤所得稅的減免給予稅收饒讓抵免。例如在中、日和中、英稅收協(xié)定中，日、英兩國對我國政府按照合營企業(yè)和從事農(nóng)林牧的外國企業(yè)的營業(yè)利潤，所享受的減免稅優(yōu)惠，予以饒讓抵免。

3.對雙邊稅收協(xié)定簽訂后，非居住國政府所做出的新的減免稅優(yōu)惠措施，若經(jīng)締約國各方一致同意，可給予稅收饒讓抵免。例如，中、日和中、英稅收協(xié)定中，都曾有過這方面的規(guī)定。

（三）稅收饒讓抵免的實(shí)施

一般情況，稅收饒讓存在于發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家之間。發(fā)展中國家從有利于自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展出發(fā)，規(guī)定了一些減免稅優(yōu)惠措施，因而積極要求發(fā)達(dá)國家(投資者居住國)給予跨國納稅人稅收饒讓抵免待遇，以確保外國投資者能夠真正得到實(shí)惠;多數(shù)發(fā)達(dá)國家為了增加資本輸出，有利于本國經(jīng)濟(jì)對外擴(kuò)張以及從支持發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度出發(fā)，也同意通過雙邊稅收協(xié)定的方式給予本國投資者稅收饒讓抵免待遇。

大部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，如英國、日本、丹麥、德國、瑞典等，在與發(fā)展中國家的稅收協(xié)定中，一般愿意實(shí)行稅收饒讓抵免;但有些發(fā)達(dá)國家并不贊成，如美國是反對實(shí)行稅收饒讓抵免的重要國家之一。美國政府曾在分別與巴基斯坦、印度、以色列談判的稅收協(xié)定中寫入了稅收饒讓條款，但全部遭到國會的否決。所以，時(shí)至今日，美國正式對外簽訂的所有稅收協(xié)定中，沒有一個(gè)包含稅收饒讓條款。

（四）稅收饒讓的利弊分析

1．稅收饒讓的合理性。稅收饒讓實(shí)際上是居住國政府對非居住國政府在引進(jìn)資金和技術(shù)的稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)可和配合，其作用不在于避免實(shí)際的國際重復(fù)征稅而在于保證在居住國實(shí)行稅收抵免的情況下，不使非居住國的稅收優(yōu)惠政策失效。因此，稅收饒讓能使跨國納稅人真正得到實(shí)惠。

對非居住國來說，采用稅收優(yōu)惠政策，對來自外國的投資實(shí)行減免稅等措施，短期內(nèi)自身的稅收利益會有損失。但從長遠(yuǎn)看，經(jīng)濟(jì)得到發(fā)展以后，稅收利益會隨著經(jīng)濟(jì)利益的擴(kuò)大而水漲船高。因此，稅收饒讓能使非居住國的稅收優(yōu)惠真正加惠于納稅人，從而起到引進(jìn)資金和技術(shù)的作用，有利于帶動本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。作為非居住國，我國與經(jīng)合發(fā)組織成員國中的27個(gè)國家簽訂了稅收饒讓條款，其中24個(gè)規(guī)定饒讓條款，20個(gè)國家單方面給予我國饒讓;4個(gè)國家與我國相互給予饒讓。

對居住國來說，稅收饒讓絲毫不會影響居住國政府行使其居民稅收管轄權(quán)的正常權(quán)益。因?yàn)檫@部分饒讓抵免的稅款，本來就屬于非居住國政府行使地域稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)應(yīng)征收的稅款，只是為某種需要，采取部分或全部放棄給跨國納稅人的特殊優(yōu)惠。所以居住國政府對其予以饒讓，根本無損于本國的稅收利益。況且，如果居住國的過剩資本較多，實(shí)行稅收饒讓還可以起到鼓勵(lì)資本和技術(shù)輸出、增加外匯收人和占領(lǐng)國際市場的作用。但在稅收實(shí)踐中，有些國家，如英國、德國、法國、丹麥、瑞典等，對稅收饒讓采取積極態(tài)度;而有些國家如美國則采取消極態(tài)度。一般說來，對稅收饒讓采取不同態(tài)度的原因在于國家所奉行的財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策不同：奉行鼓勵(lì)過剩資本輸出和技術(shù)輸出的國家和采取鼓勵(lì)吸引外資政策的國家，一般對稅收饒讓采取積極的態(tài)度。作為居住國，我國在稅法中，也規(guī)定了有關(guān)稅收饒讓的條款，具體包括：(1)納稅人(包括內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的外國企業(yè))在與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家，按照所在國家(地區(qū))的稅法規(guī)定獲得的減免所得稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已繳稅款準(zhǔn)予抵免。(2)內(nèi)資企業(yè)和中外合資經(jīng)營企業(yè)，承攬中國政府援外項(xiàng)目、當(dāng)?shù)貒?地區(qū))的政府項(xiàng)目、世界銀行等世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，獲得該國家(地區(qū))政府減免的所得稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，視同已繳納所得稅準(zhǔn)予抵免。

2．稅收饒讓的弊端。

1.對居住國來說，在全球化的新格局里，稅收饒讓的過多采用了其競爭力和經(jīng)濟(jì)利益。例如，由于不可能對純國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施減免稅，居住國的部分由于無法與享受稅收饒讓待遇的海外投資進(jìn)行竟?fàn)?，可能不得不關(guān)閉。這破壞了資本輸出中性，對投資于居住國的投資者形成稅收歧視。并且如果把稅收饒讓當(dāng)作居住國對非居住國的一種經(jīng)濟(jì)援助，那么這是無法體現(xiàn)援助者意圖、不透明和很難控制的援助方式。

2.對非居住國來說，由于實(shí)行稅收饒讓，投資者就會把較大部分的利潤匯回居住國，而不是將這些利潤投到非居住國用來鞏固原來的投資或擴(kuò)大再生產(chǎn)，這樣就使非居住國鼓勵(lì)投資的目的落空。而且，稅收優(yōu)惠的實(shí)行，也違背了資本輸人中性的原則，對非居住國的國內(nèi)投資者不公平。對家來說，雖然實(shí)行稅收優(yōu)惠政策并不一定能使其達(dá)到引進(jìn)外資和技術(shù)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的，但發(fā)展中國家應(yīng)立足本國的實(shí)際國情，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，從長遠(yuǎn)角度對利弊做出：只要選擇稅收優(yōu)惠政策是利大于弊，就一定要堅(jiān)持在雙邊或多邊稅收協(xié)定中列入稅收饒讓條款，以免稅收優(yōu)惠政策的效果落空。

3.稅收饒讓容易引起稅收協(xié)定的濫用，帶來避稅行為。利用稅收饒讓條款避稅的四種典型方式是：(1)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。指的是居住國或第三國的公司利用饒讓條款，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的手段，增大在非居住國可享受稅收優(yōu)惠的利潤，從而導(dǎo)致居住國稅收收人的流失。(2)轉(zhuǎn)移避稅。這種現(xiàn)象比較常見，是利用居住國對股息、利息等給予稅收饒讓的待遇來進(jìn)行避稅。例如，若居住國的某家銀行欲給外國投資者貸款，可以通過發(fā)展中國家的一家機(jī)構(gòu)劃撥這筆款項(xiàng)，這樣根據(jù)兩國簽訂的稅收饒讓條款，該銀行就可以享受稅收優(yōu)惠的待遇。(3)居住國被用作避稅渠道。這種情況是指第三國的投資者利用居住國和非居住國的稅收饒讓條款，在居住國成立一個(gè)或多個(gè)公司，通過它(們)對非居住國進(jìn)行投資，從而達(dá)到避稅的目的。

(4)政府對稅收饒讓條款的濫用。主要指的是非居住國在一定程度上人為地保持高稅率，以保證給予跨國投資者更大的饒讓抵免利益。

第四篇：國際稅收論文

關(guān)于國際稅收的論文

當(dāng)前國際稅收抵免與國際稅收饒讓

專業(yè)班級：

姓

名： 指導(dǎo)老師：

目錄

一、內(nèi)容提要………………………………………………[1]

二、關(guān)鍵字…………………………………………………[1]

三、當(dāng)前國際稅收抵免與國際稅收饒讓的背景…………[1]

四、關(guān)于國際稅收抵免問題…………………………………[1]

（一）雙重征稅的產(chǎn)生及稅收抵免的出現(xiàn)…………………[1]

（二）相關(guān)事例…………………………………………….[2]

（三）國際稅收抵免的原則、做法和形式…………………[2]

五、關(guān)于國際稅收饒讓問題……………………………………[3](一)稅收饒讓在發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家之間的稅務(wù)關(guān)系中具有實(shí)際的意義……………………………………………….[3](二)對于稅收饒讓的問題，發(fā)達(dá)國家的看法…………………[4](三)相關(guān)事例………………………………………………….[4]

五、參考文獻(xiàn)…………………………………………………[4] 當(dāng)前國際稅收抵免與國際稅收饒讓

「內(nèi)容提要」在世界現(xiàn)代稅收制度中，在國際稅收方面，關(guān)于稅收抵免和稅收饒讓是一個(gè)很值得研究的問題。它對于解決重復(fù)課稅和實(shí)行稅收鼓勵(lì)，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易的發(fā)展，都有著積極意義。

關(guān) 鍵 詞：國際稅收；稅收抵免；稅收饒讓

因?yàn)榍蚧娜找嫔钊牒同F(xiàn)代世界市場經(jīng)濟(jì)所固有的供求矛盾的加劇，不管是發(fā)達(dá)國家還是新生市場經(jīng)濟(jì)國家都已經(jīng)進(jìn)行又一輪的減稅政策，目的有二：一求吸引外資，二求刺激國內(nèi)經(jīng)濟(jì)。這些減稅運(yùn)動在客觀上卻造成了國際稅收競爭的加劇。這就表明了在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，稅收政策在政府對經(jīng)濟(jì)管理上越來越重要了。但其前提是，減稅是和稅制規(guī)范和優(yōu)化結(jié)合在一起的。國際稅收抵免與國際稅收饒讓以及稅收中性、收入公平分配還有對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控等等多重原則之間的有效結(jié)合日漸成為各國在市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展過程中所致力實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。

一、關(guān)于國際稅收抵免問題

所謂國際稅收抵免，就是本國的企業(yè)、公民或居民，在外國繳納了所得稅回到本國繳納所得稅時(shí)，將在外國繳納的所得稅款加以扣除。它是現(xiàn)代稅收制度中避免國家間雙重征稅的一種主要方式。

（一）雙重征稅的產(chǎn)生及稅收抵免的出現(xiàn)

雙重征稅就是指一個(gè)納稅人的同一筆所得，由兩個(gè)以上的國家同時(shí)征稅。雙重征稅主要是由稅收管轄權(quán)的重疊引起的。

按照國家主權(quán)原則，一個(gè)國家的稅收管轄權(quán)，可以按照屬地和屬人兩種不同的原則來確立。按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)稱作地域管轄權(quán)，也叫收入來源管轄權(quán)，是指一個(gè)國家有權(quán)對在本國發(fā)生的收入實(shí)行征稅。按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)稱作居民管轄權(quán)，也叫居住管轄權(quán)，是指一個(gè)國家有權(quán)對本國的居民或公民在世界各地取得的收入實(shí)行征稅。一個(gè)國家究竟是按屬地或是按屬人或是 2 既按屬地又按屬人原則行使稅收管轄權(quán)，以及行使到何種程度，這純屬一個(gè)國家的主權(quán)問題，國際法并無明文規(guī)定。目前，由于世界各國一般都按收入來源行使稅收管轄權(quán)，但有許多國家又是按居住行使稅收管轄權(quán)，所以，就可能產(chǎn)生納稅人及其收入要與兩個(gè)或兩個(gè)以上國家發(fā)生稅收關(guān)系的問題。這種稅收管轄權(quán)的重疊情況，便使得納稅人由于來自國外的那部分所得而需承受雙重納稅的負(fù)擔(dān)。

采用稅收抵免方式的國家是以納稅人的居住地而不是以收入來源地為根據(jù)行使稅收管轄權(quán)的，所以這些國家的所得稅法都規(guī)定，對本國居民來自國內(nèi)外的全部收入所得進(jìn)行征稅。但同時(shí)又規(guī)定，對來自國外的收入所得，如果在收入來源國已經(jīng)繳納所得稅款的，允許在支付給本國政府的應(yīng)稅所得額中加以抵免。世界上最早實(shí)行稅收抵免的國家是美國，在1918年制定的美國稅法典中規(guī)定了稅收抵免的方法。

我們試舉例說明之： 現(xiàn)在世界上實(shí)行稅收抵免的國家越來越多。除美國是實(shí)行抵免此較典型的國家之外，還有英國、聯(lián)邦德國、瑞典、日本等。我國也是采取抵免法的國家之一。一九八○年九月十日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“合營企業(yè)及共分支機(jī)構(gòu)，在國外繳納的所得稅，可以在總機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵免?！?/p>

（二）國際稅收抵免的原則、做法和形式

根據(jù)國際實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，抵免一般要符合以下的原則或條件：第一，只有稅才能抵免，費(fèi)不抵免。關(guān)于稅和費(fèi)的區(qū)別，很多國家都有明文規(guī)定，美國規(guī)定得此較嚴(yán)格和詳盡。第二，只有所得稅才能抵免，非所得稅不能抵免。并且須是雙重征收的所得稅才能抵免，非雙重征收的所得稅也無所謂抵免。第三，只有已支付的所得稅才能抵免，未支付或?qū)⒁Ц兜乃枚惒荒艿置?。第四，必須是相互給予抵免，單方面給予抵免的情形極少。達(dá)就是說要貫徹對等的原則。第五，實(shí)行限額抵免。即對國外所納稅款的抵免額，不能超過按本國稅法規(guī)定的稅率所應(yīng)交納的稅款額。如果超過本國國內(nèi)所得稅率時(shí)，本國實(shí)行限額抵免。美國稅法規(guī)定的關(guān)于外國稅收抵免限額的計(jì)算公式是：

實(shí)行稅收抵免的做法和形式。由于稅收抵免涉及國家之間的稅收關(guān)系，因此 3 在實(shí)施方面，除各國政府在自己的稅法（國內(nèi)法）中明確規(guī)定稅收抵免的原則和政策及其具體規(guī)定之外，一般都要通過收入來源國與居住國之間進(jìn)行談判，締結(jié)關(guān)于避免雙重征稅的雙邊協(xié)定或多邊協(xié)定（國際法）。征稅時(shí)，按照稅法規(guī)定或協(xié)定辦理。稅收抵免，大量的是企業(yè)、公司所得稅的抵免。由于企業(yè)、公司的隸屬關(guān)系不同，它們在外國所繳納的稅款進(jìn)行抵免的形式也就不同，一般可以分為直接抵免、間接抵免、多層抵免等。

二、關(guān)于國際稅收饒讓問題

與稅收抵免有聯(lián)系的是國際稅收饒讓。所謂國際稅收饒讓，通俗地說就是一段時(shí)間內(nèi)不征稅，稅收放假。確切地說，一般是指發(fā)達(dá)國家（往往是居住國）不僅對于已向發(fā)展中國家（往往是收入來源國）繳納的稅額給予稅收抵免，而且對發(fā)展中國家（往往是收入來源國）為了鼓勵(lì)外國資本進(jìn)行投資而規(guī)定的稅收豁免或取消的稅額，也給予抵免。這就叫國際稅收饒讓。它是一種特殊的抵免法。之所以“特殊”，是因?yàn)樗皇菫榱吮苊怆p重征稅解決重復(fù)征稅的問題了，而是一種無可比擬的、獨(dú)特的免除征稅的照顧法，是對發(fā)展中國家的一種特殊優(yōu)惠。

（一）稅收饒讓在發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家之間的稅務(wù)關(guān)系中具有實(shí)際的意義

為了盡快擺脫落后、貧困的面貌，都比較重視吸引外資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)。為此，他們在稅收上提供了很多優(yōu)惠。如有的國家在一定時(shí)期內(nèi)對外資不征或減征所得稅。有的國家雖然不免除所得稅，但卻規(guī)定在幾年內(nèi)不再提高現(xiàn)行稅率等等。但是根據(jù)1980年聯(lián)合國范本和國際稅收慣例，收入來源國只有征稅的優(yōu)先權(quán)，而無獨(dú)占權(quán)。如果收入來源國少征或免征所得稅，居住國補(bǔ)征的稅款差額就會相應(yīng)增加，達(dá)實(shí)際上就取消了（至少是削弱了）發(fā)展中國家的稅收鼓勵(lì)作用，并且本應(yīng)由發(fā)展中國家征收的稅款無形中就轉(zhuǎn)移到了發(fā)達(dá)國家，這種現(xiàn)象與建立國際新經(jīng)濟(jì)秩序是不相符合的，所以發(fā)展中國家迫切要求糾正這種情況。于是，發(fā)展中國家提出了稅收饒讓的問題，并力圖通過稅收條約實(shí)現(xiàn)稅收饒讓，以取得遠(yuǎn)比實(shí)行稅收抵免避免雙重征稅更多的東西。

我們試舉例說明之： 有一家甲國子公司在乙國經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，假設(shè)乙國的公司所得稅稅率為45％，乙國為了鼓勵(lì)甲國的公司在乙國投資，把其稅率降低到30％，減少了15％，甲國子公司向甲**公司交付股息時(shí)，甲國對達(dá)家母公司收到子公司的股息要征稅，這就涉及是否實(shí)行稅收饒讓的問題了。如果按照甲國稅法規(guī)定，只允許對甲國子公司在乙國按30％的稅率繳納的稅額實(shí)行抵免，而對乙國優(yōu)惠免征的15％的稅款仍然要向甲國政府繳納，則甲國子公司對于乙國給予的稅收鼓勵(lì)和照顧根本沒有得到好處，而乙國也不能通過少數(shù)征稅來刺激外國資本積極向本國進(jìn)行投資。但是采取稅收饒讓，通過國家之間的談判來實(shí)行特殊的優(yōu)惠，使得乙國減征的15％的稅率的稅款，不至再流入甲國政府國庫，而讓甲國子公司其正得到了實(shí)際好處。

（二）對于稅收饒讓的問題，發(fā)達(dá)國家的看法

有些國家認(rèn)為它是不可取的，認(rèn)為它將使國家的稅收制度同一種對投資的鼓勵(lì)辦法攪在一起，它在對待投資人的待遇方面，將會產(chǎn)生不平等的現(xiàn)象，形成差別待遇。美國就是持這種態(tài)度。有些國家認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)展中國家的要求，達(dá)一要求有可取之處。而大多數(shù)國家只是同意稅收饒讓僅限于減少預(yù)提稅，不隨便地把稅收饒讓用于公司所得稅上，不過也有在對股息征稅、對公司的所得征稅上使用稅收饒讓的?，F(xiàn)在世界上實(shí)行稅收饒讓的國家有日本、瑞典、英國、丹麥、聯(lián)邦德國等。發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家之間的稅收饒讓還需通過國家間締結(jié)稅收條約的形式確定下來。例如日本到1978年為止已與十一個(gè)發(fā)展中國家簽訂了稅收饒讓的雙邊協(xié)定。

參考文獻(xiàn)：1.“‘深化稅制改革中的稅收負(fù)擔(dān)問題’理論研討會發(fā)言摘要”，《稅務(wù)研究》，2008年第4期。

2、安體富：“稅收應(yīng)在宏觀調(diào)控中扮演重要角色”，《中國稅務(wù)報(bào)》，2008年第4期。

3、陳賀菁：“關(guān)于稅收競爭的若干思考”，《稅務(wù)研究》，2008年第2期。

4、鄧力平陳濤：“當(dāng)代西方國際稅收競爭理論評述”，《亞太經(jīng)濟(jì)》，2008年第7期。

5、鄧力平：“經(jīng)濟(jì)全球化、WTO現(xiàn)代稅收發(fā)展”，中國稅務(wù)出版社，2008年12月版。

第五篇：國際稅收論文

中國企業(yè)國際化

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的深入發(fā)展，世界各國正不斷地融入經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中。作為世界上最大的發(fā)展中國家，我國也將迅猛發(fā)展的開放型經(jīng)濟(jì)與全球經(jīng)濟(jì)更加緊密地融合在了一起，中國經(jīng)濟(jì)在積極實(shí)施開放戰(zhàn)略的同時(shí)，中國的優(yōu)秀企業(yè)也在積極進(jìn)行國際化。我國企業(yè)的國際化關(guān)系到我國今后發(fā)展全局和前景的重大問題，也將對全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生越來越重要的影響。本文將對我國企業(yè)國際化進(jìn)行較為全面的思考，主要內(nèi)容包括：

1、企業(yè)國際化的內(nèi)涵；

2、我國企業(yè)國際化的現(xiàn)實(shí)意義；

3、我國企業(yè)國際化的經(jīng)驗(yàn)及存在的問題；

4、我國企業(yè)成功進(jìn)行國際化的對策。

關(guān)鍵字：中國企業(yè)；國際化；戰(zhàn)略

正文：

一、企業(yè)國際化的內(nèi)涵

從廣義上講，企業(yè)國際化是指產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、勞動力、管理及企業(yè)本身走向國際市場開展競爭與合作的戰(zhàn)略取向；狹義的企業(yè)國際化是指企業(yè)到國外投資，設(shè)立生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)，向境外延伸研發(fā)、生產(chǎn)和營銷能力，在更多的國家和地區(qū)合理配置資源。

二、我國企業(yè)國際化的現(xiàn)實(shí)意義

（一）中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的需要

中國企業(yè)實(shí)行國際化的第一步是改革開放，大力發(fā)展外貿(mào)和吸引投資。經(jīng)過三十幾年的發(fā)展，外貿(mào)和投資已經(jīng)成為拉動中國經(jīng)濟(jì)增長的馬車。2001～2005年，中國外貿(mào)總額、利用外資總額已達(dá)到377256.83億元，占5年來國民生產(chǎn)總值總值的53.44%。從數(shù)字可以看出，國內(nèi)企業(yè)開展國際業(yè)務(wù)，給中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了巨大的動力，因而進(jìn)一步深化國內(nèi)企業(yè)的國際化程度，是中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的內(nèi)在需要。

（二）提高企業(yè)競爭力的需要

中國企業(yè)曾經(jīng)一度處在國家政策的保護(hù)之下，導(dǎo)致了國內(nèi)一些企業(yè)效率低下。雖然政府對此進(jìn)行了一系列的整頓，但是仍有大中型國有企業(yè)的行業(yè)壟斷問題沒有解決，根本的原因在于其行業(yè)在國內(nèi)市場上缺少競爭機(jī)制的作用，因而形成了家天下的局面。當(dāng)前，世界性的社會化大生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)形成，傳統(tǒng)的以自然資源、產(chǎn)品為基礎(chǔ)的分工格局已被打破，跨國公司在世界經(jīng)濟(jì)活動中的突出作用日益明顯，“國內(nèi)市場國際化、國際競爭國內(nèi)化”的新競爭格局已經(jīng)形成。經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢要求企業(yè)成為國際化的企業(yè)。促進(jìn)企業(yè)走向國際化，迎接國際市場上的激烈競爭，讓其不斷地提高自身競爭能力，是解決這一難題的關(guān)鍵所在。

（三）中國經(jīng)濟(jì)更快融入世界的需要

隨著一些行業(yè)的國內(nèi)市場日趨飽和，價(jià)格疲弱導(dǎo)致市場機(jī)會越來越少，而企業(yè)積累的資本、技術(shù)、和產(chǎn)品需要更新、更大的市場容量。自加入WTO之后，中國企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化，進(jìn)入國際市場的障礙大為減少，大大改善了中國企業(yè)的國際經(jīng)營環(huán)境，為企業(yè)開展國際化經(jīng)營提供更大的發(fā)展空間。然而，中國入世較晚，對于WTO的一些規(guī)則了解尚不完全，因而在與美國或其他發(fā)達(dá)國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)來往時(shí)處于明顯的劣勢地位，這樣有礙于中國經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)。所以推動國內(nèi)企業(yè)走向國際，逐步熟悉WTO規(guī)則，使中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展能夠盡快適應(yīng)新環(huán)境，不僅是企業(yè)自身發(fā)展的需要，在宏觀上更是中國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)接軌的途徑和方法。

總之，中國企業(yè)進(jìn)行國際化是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的必然選擇。世界其它國家都相繼融入國際化、全球化發(fā)展浪潮中，中國企業(yè)若不做出相應(yīng)反應(yīng)，那么就無法真正地參與國際分工，無法提高世界市場上的地位，而且還會面臨國內(nèi)市場被侵占的危險(xiǎn)。只有在競爭中才能更好地壯大和發(fā)展自己。張瑞敏指出：“應(yīng)對跨國公司的挑戰(zhàn)，最好的辦法是你自己要成為跨國公司，既然要‘與狼共舞’，你自己就必須成為‘狼’，否則等待你的結(jié)果只有一個(gè)：被吃掉?！敝袊髽I(yè)實(shí)施國際化戰(zhàn)略已經(jīng)刻不容緩。

三、我國企業(yè)國際化的經(jīng)驗(yàn)及存在的問題 中國企業(yè)在國際化發(fā)展戰(zhàn)略方面，已有了許多成功的經(jīng)驗(yàn)，也不乏失敗的例證?？偨Y(jié)成功的經(jīng)驗(yàn)，汲取失敗的教訓(xùn)，對于促進(jìn)我國企業(yè)國際化發(fā)展，具有非常重要的作用。

（一）成功經(jīng)驗(yàn)

改革開放以來，我國許多企業(yè)積極投身于國際市場競爭，拓展對外貿(mào)易，發(fā)展跨國經(jīng)營，使我國經(jīng)濟(jì)國際化程度不斷提高。在確立國際化發(fā)展戰(zhàn)略方面，比較成功的有海爾、格蘭仕等企業(yè)。

1、海爾國際化發(fā)展戰(zhàn)略

海爾集團(tuán)是在1984年引進(jìn)德國利勃海爾電冰箱生產(chǎn)技術(shù)成立的，在青島電冰箱總廠基礎(chǔ)上發(fā)展起來的產(chǎn)品多元化、經(jīng)營規(guī)模化、市場國際化的國家特大型企業(yè)。海爾的發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)戰(zhàn)略階段。第一是名牌發(fā)展戰(zhàn)略階段。自1990年以來，海爾采取“先難后易”的出口戰(zhàn)略，即首先進(jìn)入發(fā)達(dá)國家建立信譽(yù)，創(chuàng)出牌子，然后再以高屋建瓴之勢占領(lǐng)發(fā)展中國家的市場，取得了顯著成效。以海爾產(chǎn)品的高質(zhì)量樹立了國際市場信譽(yù)，并堅(jiān)持在發(fā)展中對國際市場布局進(jìn)行多元化戰(zhàn)略調(diào)整，因此創(chuàng)出了在國內(nèi)市場穩(wěn)固發(fā)展的同時(shí)，有力地開拓了國際市場的大好局面。海爾在走向國際市場時(shí)由于堅(jiān)持了創(chuàng)中國自己的國際名牌的戰(zhàn)略，因此，出口產(chǎn)品都打海爾自己的品牌，并努力通過質(zhì)量、售后服務(wù)等樹立海爾品牌的國際形象。第二是多元化發(fā)展戰(zhàn)略階段。第三是國際化發(fā)展戰(zhàn)略階段。在做海爾的國際化的時(shí)候，就是要海爾的各項(xiàng)工作都能達(dá)到國際標(biāo)準(zhǔn)，主要是三方面：質(zhì)量、財(cái)務(wù)、營銷。質(zhì)量要達(dá)到國際標(biāo)準(zhǔn)；財(cái)務(wù)的運(yùn)行指標(biāo)、運(yùn)行規(guī)則應(yīng)該和西方財(cái)務(wù)制度一致起來；營銷觀念、營銷網(wǎng)絡(luò)應(yīng)達(dá)到國際標(biāo)準(zhǔn)。

2、格蘭仕國際化發(fā)展戰(zhàn)略

格蘭仕從一個(gè)不知名的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，在經(jīng)過不到十年的發(fā)展之后成為全球最大的微波爐生產(chǎn)企業(yè)。格蘭仕通過貼牌生產(chǎn)開始創(chuàng)業(yè)，也通過貼牌生產(chǎn)走向海外市場，并創(chuàng)出了一條與眾不同的、以成為“全球最大的微波爐制造中心”為目標(biāo)的國際化經(jīng)營之路。格蘭仕堅(jiān)持低成本戰(zhàn)略，逐步形成了以低成本為核心的競爭優(yōu)勢。格蘭仕一方面發(fā)展低成本的比較優(yōu)勢，另一方面積極謀求新的競爭優(yōu)勢。格蘭仕不斷關(guān)注全球微波爐等家電業(yè)的產(chǎn)品、市場和管理發(fā)展動態(tài)，力求集成全世界最先進(jìn)的技術(shù)、工藝、裝備和管理。

格蘭仕與外國跨國公司在組織形態(tài)方面大多是“啞鈴型”結(jié)構(gòu)——兩頭（研發(fā)、營銷）大、中間（生產(chǎn)制造）小——的模式不同，格蘭仕以兩頭小中間大的“橄欖型”模式與跨國公司的“啞鈴型”模式形成了很強(qiáng)的互補(bǔ)關(guān)系，體現(xiàn)出我國勞動力資源成本較低的特點(diǎn)，突出了企業(yè)以低成本為核心的競爭優(yōu)勢，同時(shí)也彌補(bǔ)了國際經(jīng)營能力、經(jīng)驗(yàn)以及人才不足的弱勢，從而使得格蘭仕作為一個(gè)發(fā)展中國家的企業(yè)，巧妙地避開了與外國巨型跨國公司的正面交鋒，進(jìn)而在競爭實(shí)力懸殊的情況下，找到了企業(yè)生存機(jī)遇和較大的發(fā)展空間。同時(shí)，通過OEM參與國際競爭的方式以及逐步向外滲透“格蘭仕”品牌的策略，又為將來一旦資源和能力積累達(dá)到一定水平時(shí)以自身品牌自行開展跨國經(jīng)營做好了準(zhǔn)備。

中國企業(yè)進(jìn)入國際市場的道路是曲折的、艱辛的，總結(jié)中國企業(yè)國際化的經(jīng)驗(yàn)，主要包括以下幾點(diǎn)：一是循序漸進(jìn)地走國際化發(fā)展道路；二是借鑒成功經(jīng)驗(yàn)建立后發(fā)優(yōu)勢；三是實(shí)施地區(qū)化戰(zhàn)略降低經(jīng)營成本；四是基于優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品和服務(wù)塑造品牌的國家形象；五是里有集群優(yōu)勢提高國際化的實(shí)力。

（二）存在的問題

1、戰(zhàn)略不清晰

許多中國公司向海外擴(kuò)張時(shí)沒有形成一個(gè)清晰的戰(zhàn)略重點(diǎn)，一些投資決策帶有濃厚的機(jī)會主義色彩，有的企業(yè)由于投資決策失誤，不僅沒有獲得預(yù)想的收益，反而付出了巨大代價(jià)。從國際化發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)來看，很多中國企業(yè)創(chuàng)品牌的目的是為了榮譽(yù)、名聲，而不是可持續(xù)發(fā)展，這肯定創(chuàng)造不出國際品牌。品牌管理是個(gè)復(fù)雜的、科學(xué)的過程，需要用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖侄魏蛣?wù)實(shí)的精神來塑造品牌。中國企業(yè)在國際化進(jìn)程中應(yīng)該有明確的發(fā)展戰(zhàn)略。如海爾走的是分銷戰(zhàn)略，它在美國找到了一個(gè)很好的合作伙伴為其作分銷，通過分銷方式打進(jìn)國際市場，在國際市場上分得了一杯羹?，F(xiàn)在我國的企業(yè)戰(zhàn)略雖然做得不少，但真正達(dá)到國際水平，能夠按照現(xiàn)代戰(zhàn)略理論、結(jié)合中國國情，把成為跨國公司、超越競爭對手作為目標(biāo)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，還不多見。

2、管理體制落后

中國企業(yè)的海外投資管理體制，是改革開放以來隨著海外投資事業(yè)從無到有、從小到大的發(fā)展歷程逐步形成的，已經(jīng)不能滿足目前海外投資和企業(yè)跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。近些年來，海外投資經(jīng)濟(jì)效益較低、重大投資損失事件時(shí)有發(fā)生，正是管理體制落后的直接反應(yīng)。如果說戰(zhàn)略規(guī)劃從根本上決定了中國企業(yè)國際化的大方向，管理體制則在更廣泛的操作層面上左右著企業(yè)國際化的興衰成敗。如何構(gòu)建一個(gè)分散而又相互依存的組織管理模式，使企業(yè)能夠在復(fù)雜多變的國家經(jīng)營環(huán)境中靈活決策、快速反應(yīng)，是中國企業(yè)國際化面臨的又一個(gè)挑戰(zhàn)。許多中國企業(yè)雖然在形式上建立了法人治理機(jī)構(gòu)，具備了現(xiàn)代企業(yè)的形式，但還遠(yuǎn)

未達(dá)到內(nèi)部權(quán)力相互制衡的效果，這就導(dǎo)致了企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的行為凌駕于各種管理制度之上。這種權(quán)力的缺陷制約著我國企業(yè)國際化的進(jìn)程。

3、高端技術(shù)的研發(fā)能力不強(qiáng)

在過去的30年中，我國企業(yè)，特別是沿海地區(qū)的企業(yè)依靠低成本優(yōu)勢迅速發(fā)展起來，但在近年來隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，我國企業(yè)享有的成本優(yōu)勢逐漸消失，取而代之的將是依靠技術(shù)能力建立競爭優(yōu)勢的時(shí)代。然而，與世界先進(jìn)水平相比，我國企業(yè)在科技方面總體比較落后，許多企業(yè)的技術(shù)研發(fā)能力偏低，沒有自主的核心技術(shù)。以最能體現(xiàn)技術(shù)差距的知識產(chǎn)權(quán)為例，2002年中國的年專利申請量為25.2631萬件，但具有核心競爭力的發(fā)明專利為5868件，占總量的5.23%，是同期日本的5.5%，美國的7.21%，韓國的26.82%。

國際上一般認(rèn)為，研究和開發(fā)資金占銷售收入的比重低于1%的企業(yè)難以生存；占2%的企業(yè)可以維持簡單的生存；達(dá)到5%以上的企業(yè)才有競爭力。2007年中國500強(qiáng)企業(yè)只有31家企業(yè)的研發(fā)投入比例超過5%，達(dá)到或超過2%的只有98家。企業(yè)研發(fā)投入不足導(dǎo)致企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力不強(qiáng)，這樣，產(chǎn)品的附加值不但很低，產(chǎn)品的質(zhì)量、品牌及價(jià)格也處于中低檔次，缺乏國際競爭力。

中國企業(yè)進(jìn)行國際化，必須拋開“低成本”的拐杖，謀求向產(chǎn)業(yè)鏈的高附加值環(huán)節(jié)的發(fā)展。這就需要企業(yè)加大對技術(shù)人才的培養(yǎng)力度，增強(qiáng)技術(shù)研發(fā)能力，創(chuàng)造出具有核心競爭力的技術(shù)。

4、高素質(zhì)人才匱乏

市場的競爭是人才的競爭，企業(yè)國際化需要高素質(zhì)、多元化的人才。這類人才一般都應(yīng)有多個(gè)國家工作的經(jīng)驗(yàn)，具備全球化的意識，精通外語、外貿(mào)等相關(guān)知識和操作技能。

高素質(zhì)人才的匱乏，是中國企業(yè)進(jìn)行國際化的重要制約因素。國際運(yùn)作相當(dāng)復(fù)雜，而國內(nèi)的企業(yè)經(jīng)理人普遍缺乏相關(guān)的財(cái)務(wù)和法律經(jīng)驗(yàn)，更缺少這方面的專業(yè)人才，往往過于依賴國外的銀行、律師和一些國外中介機(jī)構(gòu)，這不僅影響到中國企業(yè)的正確、及時(shí)、科學(xué)的決策，有時(shí)候還會因合同缺陷等原因上當(dāng)受騙。目前國內(nèi)無論國企還是民企，不少涉外管理人員大多只是有外語專長或在國外行政事務(wù)部門有過工作經(jīng)歷，但缺乏國際貿(mào)易、投資、金融等方面的專業(yè)知識和技能，實(shí)際上很難有效實(shí)施企業(yè)的國際化戰(zhàn)略，甚至還造成了企業(yè)商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的增加。對文化差異重視不足，加上僵化的薪酬和聘用制度，我國企業(yè)很難吸引國際頂尖人才，而由于缺乏高素質(zhì)的管理人才，國際化發(fā)展戰(zhàn)略到目前為止很多以失敗告終。

5、相關(guān)政策法律環(huán)境不夠完善

雖然中國政府提出了“走出去”戰(zhàn)略，鼓勵(lì)和支持有能力的企業(yè)進(jìn)行國際化，但是由于相關(guān)的法律、政策還不夠健全，涉及企業(yè)國際化的財(cái)務(wù)、稅收、信貸、外匯、統(tǒng)計(jì)等制度尚不完善，有關(guān)國際化的產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)政策不夠明確，不能夠更好的管理和引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行國際化，這在一定程度上影響了我國企業(yè)進(jìn)行國際化的進(jìn)程。

6、對文化差異不夠重視

中國企業(yè)在確立國際化發(fā)展戰(zhàn)略過程中所面臨的另一項(xiàng)巨大挑戰(zhàn)則是文化無法兼融的風(fēng)險(xiǎn)。這包含了企業(yè)文化的不同和跨國、跨地域文化的巨大差異。對國外企業(yè)并購后整合過程絕不可能僅僅是一小部分領(lǐng)導(dǎo)參與便可以完成的，必須需要大量的從總部到運(yùn)營層面的人員的積極參與才能成功，企業(yè)必須面對突破文化障礙的艱巨挑戰(zhàn)。

四、我國企業(yè)成功進(jìn)行國際化的對策 國際金融危機(jī)使得我們更加深切的體會到全球經(jīng)濟(jì)一體化的深入程度，金融和資本市場更加開放和統(tǒng)一，國際分工深入到生產(chǎn)領(lǐng)域，滲透到產(chǎn)業(yè)內(nèi)部。中國企業(yè)要把握全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，抓住資本、技術(shù)、人才、市場格局變化的機(jī)遇，加快企業(yè)國際化經(jīng)營步伐。

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)。國際化經(jīng)營會使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜，對決策的科學(xué)化程度要求更高。近幾年，我們在中央企業(yè)進(jìn)行建立規(guī)范董事會的試點(diǎn)，企業(yè)的決策層和執(zhí)行層，決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)基本分開，外部董事超過半數(shù)，初步建立起一套科學(xué)決策的機(jī)制。決策更加科學(xué)，管理更加有效，風(fēng)險(xiǎn)防范意識內(nèi)部管控能力大大加強(qiáng)。下一步為中央企業(yè)開展國際化經(jīng)營提供堅(jiān)實(shí)的體制保障。

（二）制定科學(xué)合理的戰(zhàn)略規(guī)劃。要明確企業(yè)發(fā)展的使命，制定切合實(shí)際的國際化戰(zhàn)略，延伸和提升企業(yè)的價(jià)值鏈，從根本上提升企業(yè)的實(shí)力和競爭力，對國際化發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行系統(tǒng)的分析和全面的評估，切實(shí)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和重大決策失誤。

（三）加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新和品牌建設(shè)。當(dāng)前積極謀求新的技術(shù)革命，已經(jīng)成為世界各國化解金融危機(jī)擺脫困境的重要出路，大企業(yè)必須發(fā)揮在國家創(chuàng)新體系中的主體作用，切實(shí)走在企業(yè)自主創(chuàng)新的前列，樹立全球競爭的理念，逐步建立全球的研發(fā)體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展由成本驅(qū)動向創(chuàng)新驅(qū)動的轉(zhuǎn)變，由依靠傳統(tǒng)比較優(yōu)勢向創(chuàng)造新的競爭優(yōu)勢轉(zhuǎn)變，努力改變在全球產(chǎn)業(yè)鏈中的低端地位，培育形成具有自主知識產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)和知名品牌。成為對行業(yè)進(jìn)步有所貢獻(xiàn)的國際化企業(yè)。

（四）切實(shí)提升國際化的經(jīng)營能力。根據(jù)適應(yīng)更高水平競爭的要求及進(jìn)一步加大職工隊(duì)伍的力度，合理規(guī)劃培訓(xùn)內(nèi)容，真正把員工隊(duì)伍素質(zhì)提高到國際水平，尤其要加快培養(yǎng)具有國際化經(jīng)營能力的復(fù)合型人才，逐步改善人才結(jié)構(gòu)，使我們的骨干員工隊(duì)伍，更加了解國外市場的經(jīng)營環(huán)境和司法體系，以適應(yīng)國際化經(jīng)營的要求。

（五）積極履行社會責(zé)任，樹立中國企業(yè)良好的國際形象，中央企業(yè)是我國企業(yè)開展國際化經(jīng)營的骨干，在海外生產(chǎn)經(jīng)營活動中，我們要求中央企業(yè)要遵守所在國法律，尊重所在國的習(xí)俗，保護(hù)當(dāng)?shù)丨h(huán)境，維護(hù)當(dāng)?shù)貑T工的權(quán)益，積極參與社區(qū)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)互利共盈共同發(fā)展，為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會發(fā)展作出積極的貢獻(xiàn)。

五、結(jié)語

企業(yè)國際化是一個(gè)漸進(jìn)的、不斷完善的過程。雖然我國企業(yè)國際化還處于初級階段，但是我相信，隨著中國的崛起，通過我國政府和企業(yè)的共同努力，我國企業(yè)國際化進(jìn)程一定會日益加快。將來，在我國內(nèi)部經(jīng)濟(jì)繼續(xù)保持高速增長的同

時(shí)，一定會有越來越多的我國跨國知名企業(yè)和知名品牌走向世界，在全球化的舞臺上向世界展現(xiàn)中國企業(yè)的強(qiáng)勁的實(shí)力。

參考文獻(xiàn)：

1、原毅軍：MBA跨國公司管理 第五版 第13章，2010年1月18日

2、國務(wù)院國有資產(chǎn)管理委員會副主任邵寧在中國發(fā)展高層論壇上的講話,2010年3月

3、谷歌網(wǎng)上資料：企業(yè)國際化經(jīng)營；國際化經(jīng)營存在的問題及對策；我國中小企業(yè)國際化經(jīng)營對策探討；對中國企業(yè)國際化戰(zhàn)略的思考；中國企業(yè)國際化發(fā)展戰(zhàn)略思考；我國企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略