第一篇：第四章_審計證據與審計工作底稿

第四章 審計證據與審計工作底稿

教學目的與基本要求

1、要求學生掌握審計證據的種類和取證方法

2、要求學生了解審計工作底稿的基本格式和編制方法

教學難點與重點

【重點】

1、審計證據與認定、審計目標、取證方法之間的關系

2、審計證據可靠性判斷

【難點】

1、認定、方法、證據之間的關系

2、審計證據可靠性判斷

教學方法

本課時以教師課堂講授為主，輔之以案例和練習。

學時分配4學時

第一節(jié) 審計證據

一、審計證據的含義

審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。

注意區(qū)分會計信息和其他信息。

會計信息和其他信息兩者缺一不可。只有將兩者結合在一起，才能將審計風險降至可接受的水平，為注冊會計師發(fā)表審計意見提供合理基礎。

二、審計證據的特性

1.充分性

審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量。

所需審計證據的數量受“錯報風險”的影響。

2.適當性

審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量。

⑴相關性

⑵可靠性

審計證據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取證據的具體環(huán)境。注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據的可靠性：

①從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠；

②內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠； ③直接獲取的審計證據比間接獲取的或推論得出的審計證據更可靠；

④以文件記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠；

⑤從原件獲取的審計證據比從傳真或復印件獲取的審計證據更可靠。

充分性和適當性的關系：

審計證據的適當性會影響審計證據的充分性。

如果審計證據的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。

評價充分性和適當性時的特殊考慮：

（1）對文件記錄可靠性的考慮（被動鑒證）

（2）使用被審計單位生成信息時的考慮

（3）證據相互矛盾時的考慮

（4）獲取審計證據時對成本的考慮

三、獲取審計證據的審計程序

（一）審計程序的目的1.風險評估程序

注冊會計師應當實施風險評估程序，以此作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。風險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當的審計證據。

2.控制測試程序

當存在下列情形之一時，控制測試是必要的：

⑴在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；

⑵僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據。

3.實質性程序

注冊會計師應當計劃和實施實質性程序，以應對評估的重大錯報風險。這類程序包括： ⑴對各類交易、賬戶余額列報的細節(jié)測試

⑵實質性分析程序兩類。

（二）審計程序的類型

⑴檢查記錄或文件：注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查。（檢查不能實現(xiàn)準確性目標）

⑵檢查有形資產：注冊會計師對資產實物進行審查。這種程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價證券、應收票據和固定資產。

⑶觀察：注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。觀察提供的審計證據僅限于觀察發(fā)生的時點。

⑷詢問：以書面或口頭方式向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。詢問通常不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內部控制運行的有效性。

⑸函證：為獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取和評價審計證據的過程。

⑹重新計算：以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數據計算準確性進行核對。

⑺重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。

⑻分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間、以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價（不包括非財務數據和非財務數據之間）。分析程序還包括調查與其他相關信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關系。

四、分析程序

（一）分析程序的目的1、用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。（必須做）

2、當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序。（收入、成本、費用）（可以做）

3、在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核。（必須做）

（二）用作風險評估程序

注冊會計師應重點關注關鍵的賬戶余額、趨勢和財務比率關系等，形成一個合理的預期，并與被審計單位記錄的金額、依據記錄金額計算的比率或趨勢相比較。

注意：（1）注冊會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面都實施分析性程序。

（2）分析的指標往往都是匯總性強的指標。

（三）用作實質性程序

適宜使用實質性分析性程序的情形：

（1）當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節(jié)測試，運用實質性分析程序。（存在大量重復交易）

（2）重大錯報風險較低

（3）數據之間具有穩(wěn)定的預期關系（成本和收入之間）

推論：

（1）并不適用于所有的財務報表認定。

（2）分析性程序是一種趨勢、比例性的分析，是一種宏觀的分析，因此分析性程序的提供的證據是一種間接的證據，證明力相對較弱。

實質性分析程序包括以下步驟：

（1）識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易；

（2）確定期望值；（合理的預期）

（3）確定可接受的差異額；

（4）識別需要進一步調查的差異；

（5）調查異常數據關系；

（6）評估分析程序的結果。

數據的可靠性愈高，預期的準確性也將愈高，分析程序將更有效。

影響數據可靠性的因素：

（1）可獲得信息的來源；

（2）可獲得信息的可比性；

（3）可獲得信息的性質和相關性；

（4）與信息編制相關的控制。

分析程序的有效性很大程度上取決于注冊會計師形成的預期值的準確性。

預期值的準確性越高，注冊會計師通過分析程序獲取的保證水平將越高。

評價預期的準確程度要考慮的因素：

（1）對實質性分析程序的預期結果做出預測的準確性。

（2）信息可分解的程度。（可分解程度越高，預期值的準確性越高。）

（3）財務和非財務信息的可獲得性。

已記錄金額（實際值）與預期值之間可接受的差異額。

可接受的差異額越小，注冊會計師需要收集的證據就越多。

注冊會計師應當根據專業(yè)判斷來確定可接受差異額?？山邮懿町愵~類似于抽樣中的“可容忍誤差”，也類似于“重要性”的道理。

（四）用于總體復核

主要集中在財務報表層次。

第二節(jié) 審計工作底稿

一、審計工作底稿的含義和編制目的（一）審計工作底稿的含義

審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。

（二）編制審計工作底稿的目的（1）提供充分、適當的記錄，作為審計報告的基礎；

（2）提供證據，證明注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計工作底稿是注冊會計師形成審計結論，發(fā)表審計意見的直接依據。

（四）審計工作底稿的控制程序

1、安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密；

2、保證審計工作底稿的完整性；

3、便于對審計工作底稿的使用和檢索；

4、按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿。

二、審計工作底稿的性質

（一）審計工作底稿的存在形式和內容

1、形式

審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在。

2、內容

⑴審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。

⑵審計工作底稿通常還包括業(yè)務約定書、管理建議書、項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。

⑶審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。由于這些草稿、錯誤的文本或重復的文件記錄不直接構成審計結論和審計意見的支持性證據，因此，注冊會計師通常無需保留這些記錄。

（二）審計工作底稿的歸整

三、審計工作底稿的格式、內容和范圍

（一）總體要求

1、編制工作底稿應達到的要求

（1）按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質、時間和范圍；

（2）實施審計程序的結果和獲取的審計證據

（3）就重大事項得出的結論

專業(yè)人士的要求。

2、確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時考慮的因素。

（二）審計工作底稿的內容和范圍

1、審計工作底稿的要素。

（1）被審計單位名稱；

（2）審計項目名稱；

（3）審計項目時點或期間；

（4）審計過程記錄；

（5）審計結論；

（6）審計標識及其說明；

（7）索引號及編號；

（8）編制者姓名及編制日期；

（9）復核者姓名及復核日期；

（10）其他應說明事項。

（三）審計過程記錄

1、記錄特定項目或事項的識別特征。（日期、編號）

2、重大事項。

重大事項包括的內容：

（1）引起特別風險的事項；

（2）實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施。

（3）導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；（審計范圍受限）

（4）導致出具非標準審計報告的事項。

3.記錄針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論相矛盾或不一致，注冊會計師應當記錄形成最終結論時如何處理該矛盾或不一致的情況。

上述情況包括但不限于注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序、項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向專業(yè)技術部門的咨詢情況，以及項目組成員和被咨詢人員不同意見（如項目組與專業(yè)技術部門的不同意見）的解決情況。

記錄如何處理識別出的信息與針對重大事項得出的結論相矛盾或不一致的情況是非常必要的，它有助于注冊會計師關注這些矛盾或不一致，并對此執(zhí)行必要的審計程序以恰當地解決這些矛盾或不一致。

但是，對如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的資料。此外，對于職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見是基于不完整的資料或數據，則注冊會計師也無需保留這些初步的判斷意見。

4.其他準則中的相關記錄要求。

（四）審計結論

注冊會計師恰當地記錄審計結論非常重要。注冊會計師需要根據所實施的審計程序及獲取的審計證據得出結論，并以此作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎。在記錄審計結論時需注意，在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據是否足以支持所得出的審計結論。

（五）審計標識及其說明

審計工作底稿中可使用各種審計標識，但應說明其含義，并保持前后一致。

（六）索引號及編號

通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關系。在實務中，注冊會計師可以按照所記錄的審計工作的內容層次進行編號。

（七）編制人員和復核人員及日期

需要在每一張審計工作底稿上注明執(zhí)行審計工作的人員和復核人員、完成該項審計工作的日期以及完成復核的日期。

四、審計工作底稿的歸檔

（一）審計工作底稿歸檔的期限

⑴審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內。

⑵如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的60天內。

如果針對同一財務信息執(zhí)行不同的業(yè)務，出具多個報告，應視為不同的業(yè)務，分別歸檔。

（二）審計工作底稿歸檔的性質

在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結論。

（三）審計工作底稿歸檔后的變動

1、修改或增加審計工作底稿時的記錄要求。

記錄的事項：

（1）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員。

（2）修改或增加審計工作底稿的具體理由。

（3）修改或增加審計工作底稿對審計結論產生的影響。

有必要對審計工作底稿修改或增加的情形：

（1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當的審計證據并得出了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。

（2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。

2、不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。

（四）審計工作底稿的保存期限

會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。

對于連續(xù)審計的情況，當期歸整的永久性檔案可能包括以前年度獲取的資料。對于這些檔案，應視為當期取得并保存十年。

五、審計報告日后對審計工作底稿的變動

在審計報告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論，注冊會計師應當記錄：

（1）遇到的例外情況；

（2）實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據以及得出的結論；

（3）對審計工作底稿做出變動及其復核的時間和人員。

例外情況：是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務信息相關，且在審計報告日已經存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告

第二篇：審計證據與審計工作底稿

審計證據與審計工作底稿

1.1999年，國家審計署京津冀特派員辦事處根據群眾舉報，對天津薊縣國稅局在稅收征管工作中存在的問題依法進行審計。但當時任薊縣國稅局局長的梁化泉非但不配合審計人員的工作，而且還收買當地的黑社會對審計小組的駐地進行監(jiān)控。為了擺脫身邊的危險，審計小組先后換了三個招待所。審計署京津冀特派辦財政處處長孫雅琴：第三次的時候，我們就搬到一個有金庫的銀行。因為有金庫，就有持槍的警衛(wèi)把守。所以這樣相對安全一些。隨著審計小組工作的不斷深入，薊縣國稅局虛開增值稅發(fā)票、侵吞中央稅款的犯罪事實漸漸浮出水面，而審計人員所面臨的危險也越來越大，恐嚇電話甚至打到了審計人員在天津的家中。審計署京津冀特派辦副特派員袁定聰：打威脅電話說你們這么干下去，對你們沒什么好處，小心點。經過38天的日夜奮戰(zhàn)，審計人員在掌握了大量的證據之后趕赴北京，向國家審計署審計長李金華進行匯報。聽完匯報后，李金華向審計工作小組表示，對這一案件一定要嚴肅處理，決不手軟。同時，在天津的京津冀特派辦工作人員接到了李金華的另一個指示。審計署京津冀特派辦辦公室主任董毅：當時審計組向李金華審計長匯報天津薊縣國稅局查出的一些問題，同時也將審計組工作人員家屬接到恐嚇電話的情況向李金華審計長做了匯報。李金華審計長當時非常重視這個問題，并批示我們特派辦馬上與天津市公安局取得聯(lián)系，要確保審計人員職工家屬的安全。當天晚上，天津市公安局就派出了兩部警車值守在我們特派辦職工家屬院的門口

第三篇：審計證據與審計工作底稿

審計證據與審計工作底稿

美國上市公司安然（Enron）成立于1983年，原只是休士頓的一家經營天然氣管線的公司，后來，該公司開始從事電力交易業(yè)務。1999年，安然公司設立網站交易平臺，成為全球第一大能源交易商，營業(yè)范圍涉及天然氣、電力、金屬、紙漿、塑膠、光纖寬頻等產業(yè)。2000年，其營業(yè)收入突破1000億美元，股票價格最高時為每股90美元，總市值達700億美元，在全球500家大公司中排名第七。自1996年起連續(xù)6年被《財富》雜志評選為美國最有創(chuàng)意的公司，也是美國人選擇最愛就職的100大企業(yè)之一。

2001年12月2日，安然這家不久前還被華爾街的分析員強列推薦“買入”的明星企業(yè)一夜之間轟然崩塌，根據“美國破產法”第十一章規(guī)定，向紐約破產法申請破產保護，創(chuàng)下美國歷史上最大宗的公司破產案記錄。貸款給安然的美國、歐洲和亞洲債權銀行的損失可能超過50美元，且其股票原本一直是美國退休基金的最愛，持有安然股票的共同基金和退休金也成了“受害者”。對于這樣一家頗具國際影響的能源交易商陷入破產的消息震動了國際金融市場，美國股市和債券市場受到嚴重打擊，也附帶引發(fā)了美國兩黨的政治爭斗。

負責安然公司財務報表審計的是安達信(Arthur Andersen)會計師事務所，成立于1913年，至2001年發(fā)生安然事件，已有88年的歷史。在安然事件暴發(fā)之前，曾是國際五大會計師事務所之一。安達信曾經是建立整個會計專業(yè)倫理標準的領航人，曾被全美大學教授公開評選為最值得推薦的會計師事務所。安達信2001年1—8月的全球收入就累計達93億美元，98連綿上維持兩位數的增長。

然而，安達信因未能發(fā)現(xiàn)安然財務報表中的不實表達而受到社會各界的指責。2001年10月中旬，美國SEC通知安然公司，其要調查有關安然的特殊目的實體(SPE)及安然CFO涉案情形。安然公司很快將此消息通知了安達信的負責為其審計的工作團隊。安達信高層立即召開緊急電話會議，討論有關SEC的調查，并作出結論，即要求為安然審計的工作團隊整理有助于安然回答SEC調查的文件。然而，10月23日，負責安然審計項目的安達信合伙人突然發(fā)出指令，要求安達信在休士頓的事務所徹底銷毀所有與安然有關的文件，數周后，安達令迅捷無比的效率，毀滅了也安然有關的實體文件及電腦檔案。此外，波特蘭、芝加哥和倫敦三地參與安然審計的工作團隊也接到指示，將其與安然有關的文件銷毀殆盡。

11月初，美國SEC將調閱有關安然公司審計要案的傳票及美國院調查小組委員會傳訊安達信成員的傳票送達安達信，安達信此時對外承認，與安然公司審計相關的大批工作底稿與檔案已經被銷毀。

為避免美國政府的調查，在出現(xiàn)審計失敗的公司進入破產程序中銷毀審計工作底稿的舉動是注冊會計師行業(yè)從未有過的丑聞。注冊會計師行業(yè)的專家紛紛表示，這對安達信會計師事務所將產生無法挽救的損害。果然，安達信王國在隨后幾個月內就宣告解體。

第四篇：審計證據與審計工作底稿習題

審計證據與審計工作底稿習題

1.廣勝公司2004年12月31日財務報表顯示，其應收賬款余額為250000元，備抵壞賬15000元。注冊會計師小王運用所有的審計程序審核了上述兩個賬戶，認為表述恰當，符合會計準則要求。但在2005年1月20日外勤工作尚未結束時，得知廣勝公司的主要客戶隆興公司因遭受火災而無力償還應付廣勝公司的債務。2004年12月31日的賬面顯示，當時應收隆興公司的賬款金額為60000元。現(xiàn)注冊會計師小王與廣勝公司的財務經理討論有關火災情況。小王認為：報表上要調整這一火災損失，增加提取壞帳準備。而財務經理認為不應調整這一損失，因為火災發(fā)生在2005年。

請問：

(1)小王應如何取得證據來證實這一損失確實發(fā)生在2005年？

(2)小王應如何處理比較恰當?

2.2004年12月31日，助理人員張玲經注冊會計師王紅的安排，前去光明公司驗證存貨的賬面余額。在盤點前，張玲在過道上聽幾個工人在議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質產品。對此，張玲對存貨進行實地抽點，并比較庫存量與最近銷量。抽點結果表明，存貨數量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產品技術含量較高，張玲無法鑒別出存貨中是否有變質產品，于是，她不得不詢問該公司的存貨部高級主管。高級主管的答復是，該產品絕無質量問題。

張玲在盤點工作結束后，開始編制工作底稿。在備注中，張玲將聽說有變質產品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計程序中，應特別注意是否存在變質產品。王紅在復核工作底稿時，再一次向張玲詳細了解存貨盤點情況，特別是有關變質產品的情況。對此，還特別對當時議論此事的工人來進行詢問。但這些工人矢口否認了此事。于是，王紅與存貨部高級主管商討后，得出結論，認為“存貨價值公允且均可出售”。底稿復核后，王紅在備注欄后填寫了“變質產品問題經核實尚無證據，但下次審計時應加以考慮?！庇捎诠饷鞴究偨浝肀г雇跫t前幾次出具了保留意見的審計報告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計結束后，注冊會計師王紅對該年的財務報表出具了無保留意見的審計報告。

兩個月后，光明公司資金周轉不靈，主要是存貨中存在大量變質產品無法出售，致使到期的銀行貸款無法償還。銀行擬向會計師事務所索賠，認為注冊會計師在審核存貨時，具有重大過失。債權人在法庭上出示了王紅的工作底稿，認為注冊會計師明知存貨高估，但迫于總經理的壓力，沒有揭示財務報表中存在問題，因此，應該承擔銀行的貸款損失。

請問：

(1)引述工人在過道上關于變質產品的議論是否應列入工作底稿?

(2)注冊會計師王紅是否已盡到了責任?

(3)對于銀行的指控，這些工作底稿能否作為支持或不利于注冊會計師的抗辯立場?

(4)銀行的指控是否具有充分證據?請說明理由。

3．審計人員在對A公司2006會計報表進行審計時，收集到以下6組證據：

（1）收料單與購貨發(fā)票

（2）銷貨發(fā)票副本與產品出庫單

（3）領料單與材料成本計算單

（4）工資計算單與工資發(fā)放單

（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄

（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單

要求：請說明每組證據中哪項證據較為可靠，并簡要說明理由。

第五篇：審計證據與審計工作底稿案例分析題

審計證據與審計工作底稿案例分析題

? 1.廣生公司1999年12月31日財務報表顯示，其應收賬款余額為200000元，備抵

壞賬6000元。注冊會計師小王運用所有的審計程序審核了上述兩個賬戶，認為表述恰當，符合會計準則要求。但在2000年1月15日外勤工作尚未結束時，得知廣生公司的主要客戶隆興公司因遭受火災而無力償還應付廣生公司的債務。1999年12月31日的賬面顯示，當時應收隆興公司的賬款金額為44000元?，F(xiàn)注冊會計師小王與廣生公司的財務經理討論有關火災情況。

? 小王認為：報表上要調整這一火災損失，增加提取壞帳準備。而財務經理認為不應

調整這一損失，因為火災發(fā)生在2000年。請問：

?(1)小王應如何取得證據來證實這一損失確實發(fā)生在2000年？

?(2)小王應如何處理比較恰當?

? 2.1999年12月31日，助理人員小張經注冊會計師王玲的安排，前去廣生公司驗證

存貨的賬面余額。在盤點前，小張在過道上聽幾個工人在議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質產品。對此，小張對存貨進行實地抽點，并比較庫存量與最近銷量。抽點結果表明，存貨數量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產品技術含量較高，小張無法鑒別出存貨中是否有變質產品，于是，他不得不詢問該公司的存貨部高級主管。高級主管的答復是，該產品絕無質量問題。

? 小張在盤點工作結束后，開始編制工作底稿。在備注中，小張將聽說有變質產品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計程序中，應特別注意是否存在變質產品。王玲在復核工作底稿時，再一次向小張詳細了解存貨盤點情況，特別是有關變質產品的情況。對此，還特別對當時議論此事的工人來進行詢問。但這些工人矢口否認了此事。于是，王玲與存貨部高級主管商討后，得出結論，認為“存貨價值公允且均可出售”。底稿復核后，王玲在備注欄后填寫了“變質產品問題經核實尚無證據，但下次審計時應加以考慮。”由于廣生公司總經理抱怨王玲前幾次出具了有保留意見的審計報告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計結束后，注冊會計師王玲對該年的財務報表出具了無保留意見的審計報告。

? 兩個月后，廣生公司資金周轉不靈，主要是存貨中存在大量變質產品無法出售，致

使到期的銀行貸款無法償還。銀行擬向會計師事務所索賠，認為注冊會計師在審核存貨時，具有重大過失。債權人在法庭上出示了王玲的工作底稿，認為注冊會計師明知存貨高估，但迫于總經理的壓力，沒有揭示財務報表中存在問題，因此，應該承擔銀行的貸款損失。

? 請問：

?(1)引述工人在過道上關于變質產品的議論是否應列入工作底稿?

?(2)注冊會計師王玲是否已盡到了責任?

?(3)對于銀行的指控，這些工作底稿能否作為支持或不利于注冊會計師的抗辯立場? ?(4)銀行的指控是否具有充分證據?請說明理由。