第一篇：境外機構(gòu)提供設(shè)計服務(wù)如何繳納所得稅

【財稅實務(wù)問答】境外機構(gòu)提供設(shè)計服務(wù)如何繳納所得稅

2014-03-18 中國稅網(wǎng) 中國稅網(wǎng)-每日稅訊

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問：我公司邀請新加坡一家設(shè)計公司為我公司提供建筑設(shè)計咨詢，約定設(shè)計費為20萬元，并承擔(dān)對方兩次到境內(nèi)現(xiàn)場的差旅費（限額為每次10萬元），是否涉及企業(yè)所得稅問題？答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：

（三）提供勞務(wù)的場所；

第七規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

因此，新加坡公司為貴公司提供設(shè)計勞務(wù)，其中兩次到現(xiàn)場（境內(nèi)），新加坡公司在境內(nèi)構(gòu)成機構(gòu)場所，其在境內(nèi)提供勞務(wù)所得屬于來源于境內(nèi)所得同，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。計繳企業(yè)所得稅時，按如下規(guī)定執(zhí)行：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2010〕19號）第七條規(guī)定，非居民企業(yè)為中國境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國境內(nèi)申報繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)同時發(fā)生在中國境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機關(guān)對其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實有效的證明，稅務(wù)機關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。由于我國與新加坡公司有稅收協(xié)定，新加坡公司的人員到境內(nèi)現(xiàn)場工作，如果在任何十二個月在連續(xù)或者累計未超過183天的，新加坡公司在境內(nèi)未構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)（具體判定標(biāo)準(zhǔn)按國稅發(fā)〔2010〕75號文件第五條規(guī)定執(zhí)行）。其取得的所得，不需在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。此時，新加坡公司需按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕124號）規(guī)定，在發(fā)生納稅義務(wù)之前或者申報相關(guān)納稅義務(wù)時向主管稅務(wù)機關(guān)提交相關(guān)資料辦理備案手續(xù)。

新加坡公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十八條規(guī)定：“對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人?！倍悇?wù)機關(guān)可指定貴公司為扣繳義務(wù)人，扣繳新加坡公司的企業(yè)所得稅。

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第二篇：向境外股東分配利潤何時繳納所得稅

向境外股東分配利潤何時繳納所得稅

公司剛剛做出向境外股東分配2008年利潤的決定，還沒有實際支付，我公司是現(xiàn)在還是等實際支付時再履行代扣代繳企業(yè)所得稅義務(wù)？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]3號）第七條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。本條所稱到期應(yīng)支付的款項，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本、費用的應(yīng)付款項。扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機關(guān)報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。

因此，公司在做出利潤分配決定時就應(yīng)履行代扣代繳義務(wù)，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。未分配利潤轉(zhuǎn)增資本視股東性質(zhì)繳納所得稅

在日常經(jīng)營過程中，企業(yè)多存在將未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的行為。在此，提醒納稅人注意要正確繳納所得稅。具體來說，就是要區(qū)分股東性質(zhì)進行納稅。

股東為個人，且為居民納稅人的，未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人股東征稅。政策依據(jù)為：《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）規(guī)定，一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。

二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。

股東為外籍個人的，從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免稅。政策依據(jù)為：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（[1994]財稅字第20號）

二、下列所得，暫免征收個人所得稅

（八）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。

股東為居民企業(yè)或在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，符合規(guī)定的免繳企業(yè)所得稅。政策依據(jù)為：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

股東為非居民企業(yè)且在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，代扣代繳企業(yè)所得稅。政策依據(jù)為：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令2007年第63號）第十九條的規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

第三篇：企業(yè)所得稅匯總繳納

企業(yè)所得稅的匯總繳納

一、匯總納稅的概念

匯總（或合并）納稅，是一個企業(yè)總機構(gòu)（或集團母子公司，簡稱匯繳企業(yè)）和其分支機構(gòu)（或集團子公司，簡稱成員企業(yè)）的經(jīng)營所得，通過匯總（或合并）納稅申報表，由匯繳企業(yè)統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅。匯繳企業(yè)，是指實行匯總（或合并）納稅的總機構(gòu)（或企業(yè)集團）；成員企業(yè)，是指參與匯總（或合并）納稅的總機構(gòu)及其分機構(gòu)（或集團母公司本部及其子公司）。

匯總納稅分為兩種方式：一種是全額匯總繳納；另外一種是“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、集中清算”。

二、“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、集中清算”管理辦法

（一）統(tǒng)一計算。統(tǒng)一計算，是指匯繳企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則（以下簡稱《條例》及實施細(xì)則）和有關(guān)規(guī)定，在匯總成員企業(yè)的所得稅申報表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額。

（二）分級管理。分級管理，是指匯繳企業(yè)及成員企業(yè)，其企業(yè)所得稅的征收管理，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)分別進行屬地監(jiān)督和管理。

（三）就地預(yù)繳。就地預(yù)繳，是指成員企業(yè)根據(jù)《條例》及實施細(xì)則和有關(guān)政策規(guī)定，計算本企業(yè)每一納稅的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，并按照規(guī)定比例就地預(yù)繳部分稅款，年終辦理清算。

母子公司體制的企業(yè)集團和總機構(gòu)，以母公司本部和各級子公司為就地預(yù)繳所得稅的成員企業(yè)；總分公司體制的企業(yè)，以總公司和符合獨立核算條件的各級分公司為就地預(yù)繳所得稅的成員企業(yè)；匯總納稅的銀行保險企業(yè)，以分行（分公司）、支行及相當(dāng)于支行一級的辦事處（分理處）為就地預(yù)繳所得稅的成員企業(yè)；其它經(jīng)國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)實行匯總納稅的企業(yè)，以審核確定的成員企業(yè)，就地預(yù)繳所得稅。

成員企業(yè)就地預(yù)繳所得稅的比例，除另有規(guī)定者外，一般為應(yīng)納稅所得稅額的60%。在經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)以及西部地區(qū)，屬于國家鼓勵的匯總納稅成員企業(yè)，可按納稅所得額的15% 就地預(yù)繳?？倷C構(gòu)各成員企業(yè)盈虧相差懸殊，就地預(yù)繳稅款與集中清算結(jié)果差額較大的，可由總機構(gòu)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，對個別影響較大的成員企業(yè)就地預(yù)繳的比例予以適當(dāng)調(diào)整。

匯繳企業(yè)所屬成員企業(yè)為多層次，即有二級、三級或四級成員企業(yè)，并且在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市區(qū)域內(nèi)的，以上成員企業(yè)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的比例，是指二級成員企業(yè)將所屬成員企業(yè)就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅合并之后應(yīng)達到的比例。如果二級成員企業(yè)的所屬企業(yè)根據(jù)規(guī)定的比例就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅匯總后超過規(guī)定比例的，省級稅務(wù)機關(guān)可適當(dāng)調(diào)整二級成員企業(yè)所屬企業(yè)就地預(yù)繳的比例。成員企業(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資可抵免的企業(yè)所得稅額，以成員企業(yè)就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅按規(guī)定抵免。就地應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅不足抵免的部分，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)出具證明，由匯繳企業(yè)在集中清算企業(yè)所得稅時抵免。

成員企業(yè)就地預(yù)繳的稅款，應(yīng)根據(jù)稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定分期預(yù)繳，年終進行匯算清繳。其全年實際繳納的所得稅稅款，應(yīng)等于按規(guī)定比例就地預(yù)繳的全部稅款。

（四）集中清算。集中清算，是指在終了后，匯繳企業(yè)在成員企業(yè)企業(yè)所得稅納稅申報表的基礎(chǔ)上，合并計算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額、抵減成員企業(yè)就地預(yù)繳的當(dāng)年企業(yè)所得稅款后，進行企業(yè)所得稅的清算和匯算清繳。

成員企業(yè)在總機構(gòu)集中清算發(fā)生的虧損，由總機構(gòu)在匯總清算時統(tǒng)一盈虧相抵，并可按稅法規(guī)定遞延抵補，各成員企業(yè)均不得再用本企業(yè)以后的應(yīng)納稅所得額進行彌補虧損。

終了后，成員企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅納稅申報表》及有關(guān)財務(wù)報告、財務(wù)會計報表，并繳足按規(guī)定的比例應(yīng)就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅。“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、集中清算”匯總納稅方法，自2001年1月1日起執(zhí)行。

三、全額匯總繳納的企業(yè)

下列行業(yè)和企業(yè)仍按原方式實行全額匯總納稅：由鐵道部匯總納稅的鐵路運輸企業(yè)，由國家郵政總局匯總納稅的郵政企業(yè)，由中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國建設(shè)銀行、中國銀行匯總納稅的各級分行、支行，由中國人民財產(chǎn)保險公司、中國人壽保險公司匯總納稅的各級分公司，以及由國家稅務(wù)總局規(guī)定的其它企業(yè)。

四、股權(quán)變化成非全資控股的企業(yè)不得進行匯總納稅

匯總納稅的成員企業(yè)，在企業(yè)改組、改造或資產(chǎn)重組過程中，因股權(quán)發(fā)生變化而變成非全資控股的企業(yè)，從股權(quán)發(fā)生變化的起，就地繳納企業(yè)所得稅，不得匯總納稅。股權(quán)發(fā)生變化的企業(yè)，應(yīng)及時將有關(guān)情況報告所在地稅務(wù)機關(guān)，并辦理相關(guān)稅務(wù)事項。未向稅務(wù)機關(guān)報告的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整補稅，并根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以相應(yīng)處罰。

五、匯總納稅的審批機關(guān)

（一）匯總繳納企業(yè)所得稅，必須報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。各級稅務(wù)機關(guān)不得違反規(guī)定，擅自批準(zhǔn)納稅人實行匯總納稅。

（二）匯繳企業(yè)和成員企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市區(qū)域內(nèi)的，是否實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、集中清算”的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)決定。

六、匯總納稅企業(yè)的稅款預(yù)繳

匯繳企業(yè)應(yīng)按月預(yù)繳企業(yè)所得稅，稅款于次月15日內(nèi)申報入庫；成員企業(yè)應(yīng)按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，稅款于季度終了15日內(nèi)申報入庫。匯繳企業(yè)和成員企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)按當(dāng)期實際實現(xiàn)數(shù)預(yù)繳，按實際實現(xiàn)數(shù)預(yù)繳有困難的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，也可以采用其它適當(dāng)方法。其中，匯繳企業(yè)需報經(jīng)市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，成員企業(yè)需報經(jīng)區(qū)、縣國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。

七、匯總納稅成員企業(yè)的納稅申報

（一）凡匯總納稅成員企業(yè)，均應(yīng)向所在地國家稅務(wù)局報送納稅申報表，并附財務(wù)、會計報表等有關(guān)資料。納稅申報表每季度報送一次。納稅申報表與成員企業(yè)和單位向上級機構(gòu)報送的匯總納稅報表指標(biāo)應(yīng)一致。

（二）匯總（合并）納稅企業(yè)納稅申報。匯繳企業(yè)應(yīng)在終了后4個月內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送匯總后的《企業(yè)所得稅納稅申報表》，及有關(guān)財務(wù)會計報表，并附送各二級成員企業(yè)匯總的《企業(yè)所得稅納稅申報表》，集中清算，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)所得稅的匯算清繳。

匯繳企業(yè)根據(jù)匯總企業(yè)所得稅納稅申報表統(tǒng)一計算的應(yīng)納所得稅額，大于成員企業(yè)按規(guī)定比例在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅額的部分，由匯繳企業(yè)在規(guī)定時間內(nèi)補繳；小于成員企業(yè)在當(dāng)?shù)仡A(yù)的企業(yè)所得稅額的部分，由匯繳企業(yè)抵繳下一統(tǒng)一計算的應(yīng)繳企業(yè)所得稅額。

（三）北京市匯總納稅成員的納稅申報：

1.匯總（合并）納稅的逐級申報制度。企業(yè)要根據(jù)稅收法規(guī)定，按季、按年向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表（包括附表，下同）和有關(guān)財務(wù)會計報表。匯總（合并）納稅企業(yè)的所得稅納稅申報實行逐級匯總（合并）制度。

（1）終了后2個月內(nèi)，成員企業(yè)應(yīng)向所在地稅務(wù)機關(guān)報送所得稅納稅申報表，并附有關(guān)財務(wù)會計報表。納稅申報表一式三份。成員企業(yè)所在稅務(wù)機關(guān)受理成員企業(yè)的納稅申報，對成員企業(yè)報送的納稅申報表進行審核、簽字蓋章后，其中一份留存，另兩份交與成員企業(yè)。成員企業(yè)將簽字蓋章后的納稅申報表一份留存，一份報送上一級企業(yè)或機構(gòu)。

(2)成員企業(yè)的上一級企業(yè)或機構(gòu)，應(yīng)將匯總后的納稅申表（含本級經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)申報的內(nèi)容）一式三份，并附成員企業(yè)的納稅申報表和本級納稅申報表及有關(guān)財務(wù)會計報表，報送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)對企業(yè)本級納稅申報表、匯總申報表進行邏輯審核，簽字蓋章后，依上述程序逐級匯總（合并）上報，直至匯繳企業(yè)。上級企業(yè)或機構(gòu)，其本級的納稅申報表為一式二份，一份稅務(wù)機關(guān)留存，一份交企業(yè)備查。

（3）終了后 4個月內(nèi)，匯繳企業(yè)應(yīng)將逐級上報匯總（或合并）的納稅申報表（含本級），并附本級的納稅申報表、成員企業(yè)的納稅申報表和有關(guān)財務(wù)會計報表，報送所在地稅務(wù)機關(guān)。匯繳企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)依據(jù)匯繳企業(yè)報送的納稅申報表辦理所得稅匯算清繳。（4）對未經(jīng)所在地稅務(wù)機關(guān)簽字蓋章的成員企業(yè)納稅申報表，匯繳企業(yè)在辦理納稅申報時，其所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)拒絕受理，取消該成員企業(yè)當(dāng)年的匯總（或合并）納稅資格，并要求成員企業(yè)在所在地稅務(wù)機關(guān)就地征稅。

2.凡經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，在外埠實行匯總（或合并）納稅的企業(yè)，實行“定期申報、年終審核、統(tǒng)一審查”的監(jiān)督辦法。即：成員企業(yè)依照其總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)核定的納稅申報期限和所得稅款預(yù)繳辦法，按期向我市主管稅務(wù)機關(guān)報送申報表。終了后兩個月內(nèi)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依照規(guī)定，對成員企業(yè)納稅申報表進行審核，確定無誤后簽字蓋章，并按規(guī)定留存和返回成員企業(yè)。

3.按照北京市國稅局《關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅納稅申報期限問題的通知》（京國稅二[1999]113號）文件規(guī)定，一般成員企業(yè)應(yīng)于終了后兩個月內(nèi)在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)完成納稅申報，負(fù)有匯總業(yè)務(wù)的二級成員企業(yè)申報時間可延長至終了后三個月內(nèi)?？紤]到經(jīng)營人壽保險業(yè)務(wù)的保險企業(yè)的經(jīng)營特點，我市行政區(qū)域內(nèi)經(jīng)營人壽保險業(yè)務(wù)的保險企業(yè)，企業(yè)所得稅納稅申報時間可延至終了后六個月內(nèi)，負(fù)有匯總業(yè)務(wù)的二級成員企業(yè)可延至終了后五個月內(nèi)，一般成員企業(yè)可延至到終了后四個月內(nèi)。

4.成員企業(yè)應(yīng)按規(guī)定時間向所在地稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅申報表》及有關(guān)財務(wù)報告和其它有關(guān)資料，進行納稅申報，并按規(guī)定的比例就地繳納稅款。成員企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定辦理清算，實行多退少補，清算后全年實際繳納的稅款應(yīng)等于當(dāng)年實際實現(xiàn)的應(yīng)納所得稅額乘以總局規(guī)定的就地入庫比例。匯繳企業(yè)除提供成員企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)證明外，還應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供成員企業(yè)納稅申報表及財務(wù)決算報表，以及經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核的投資抵免額和已抵免的額度，按市局規(guī)定的程序，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后抵免。匯繳企業(yè)所屬成員企業(yè)為多層次的，如果二級成員企業(yè)的所屬企業(yè)根據(jù)總局規(guī)定比例就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅匯總后超過總局規(guī)定比例，報市局批準(zhǔn)后，可適當(dāng)調(diào)整二級成員企業(yè)所屬企業(yè)就地預(yù)繳的比例。在經(jīng)濟特區(qū)上、上海浦東新區(qū)匯總納稅成員企業(yè)，在當(dāng)?shù)匕磻?yīng)納稅所得額的15%預(yù)繳，在京的匯繳企業(yè)按應(yīng)納稅所得額18%預(yù)繳企業(yè)所得稅。

5．在本市行政區(qū)域內(nèi)，原則上以成員企業(yè)為單位，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、集中清算”的征收管理辦法，有特殊情況的，報市國稅局批準(zhǔn)后，可采用以下征收辦法：（1)匯繳企業(yè)和成員企業(yè)都在本市行政區(qū)域內(nèi)的，報經(jīng)市國稅局批準(zhǔn)，可采用原辦法征收企業(yè)所得稅。（2)報經(jīng)國稅局批準(zhǔn)，對在外?。ㄊ校﹨R繳，而成員企業(yè)在本市行政區(qū)域內(nèi)的企業(yè)，可以省級公司為單位，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、集中清算”的征收管理辦法納稅。

6.凡有享受西部地區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策成員企業(yè)的匯繳企業(yè)，按規(guī)定在京申報納稅時，應(yīng)將享受西部地區(qū)優(yōu)惠政策的成員企業(yè)和其它企業(yè)分別核算、分別填寫《企業(yè)所得稅納稅申報表》，分別適用稅率，分別進行匯總（合并）納稅，享受西部地區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的成員企業(yè)和其他成員企業(yè)的盈虧不得互相彌補。

關(guān)于匯總繳納企業(yè)所得稅系列政策解讀

近幾年來，為貫徹執(zhí)行好匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的政策，本著既要支持企業(yè)改革，又要有利于稅收管理的原則，國家稅務(wù)總局陸續(xù)制定了一系列加強匯總、合并繳納企業(yè)所得稅征收管理的規(guī)章制度。并制訂了統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算的匯總納稅方法，但是由于總公司或母公司（以下簡稱總機構(gòu)）征收地和成員企業(yè)管理地的不一致，征收與管理脫節(jié)，加之層次多，操作復(fù)雜，監(jiān)管難度大，容易造成管理上的漏洞和稅款流失。其中還存在地方稅務(wù)機關(guān)越權(quán)審批的現(xiàn)象，下面我們將就近些年下發(fā)的關(guān)于匯總繳納企業(yè)所得稅的政策進行一下系統(tǒng)整理和分析。

一，可申請實行匯總納稅企業(yè)的范圍

在國家稅務(wù)總局新下發(fā)的國稅函[2006]48號文中，對申請實行匯總納稅企業(yè)的范圍進行了明確，規(guī)定以下五種企業(yè)可申請匯總納稅。

（一）國務(wù)院確定的120家大型試點企業(yè)集團；

（二）國務(wù)院批準(zhǔn)執(zhí)行試點企業(yè)集團政策和匯總納稅政策的企業(yè)集團；

（三）《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定的鐵路運營、民航運輸、郵政、電信企業(yè)和金融保險企業(yè)（含證券等非銀行金融機構(gòu)）；

（四）文化體制改革的試點企業(yè)集團；

（五）匯總納稅企業(yè)重組改制后具集團性質(zhì)的存續(xù)企

業(yè)。

二、匯總（合并）納稅的審批權(quán)限

在國稅發(fā)[2000]第185號文件中規(guī)定：匯總（合并）繳納企業(yè)所得稅，必須報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。各級稅務(wù)機關(guān)沒有批準(zhǔn)匯總（合并）繳納企業(yè)所得稅的權(quán)力。這里需要注意，國稅函[2002]226號有特殊規(guī)定：匯總（合并）納稅的成員企業(yè)層次較多、且二級以下成員企業(yè)（指二級成員企業(yè)）所屬一個省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市區(qū)域內(nèi)的，除另有規(guī)定者外，二級以下成員企業(yè)的范圍，由所在省級國家稅務(wù)局根據(jù)總局的有關(guān)規(guī)定審核確定。

這里還需要注意的是，納稅人不能擅自擴大匯總（合并）納稅的成員企業(yè)范圍，對于新辦的分支機構(gòu)，必須報請國家稅務(wù)總局申請。如果是二級以下的成員企業(yè)需報請省級國家稅

務(wù)局。

另外：匯總納稅的成員企業(yè)，在企業(yè)改組、改造或資產(chǎn)重組過程中，因股權(quán)發(fā)生變化而變成非全資控股的企業(yè)，從股權(quán)發(fā)生變化的起，就地繳納企業(yè)所得稅。

三、如何申請匯總（合并）納稅

企業(yè)應(yīng)在申請匯總（合并）納稅的3月31日以前，向國家稅務(wù)總局提出匯總（合并）納稅的申請報告，同時抄送企業(yè)所在地省級稅務(wù)機關(guān)。

這里需要注意的是：匯總（合并）納稅成員企業(yè)和匯繳企業(yè)，應(yīng)分別在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。如成員企業(yè)和匯繳企業(yè)發(fā)生股權(quán)比例等有關(guān)稅務(wù)登記內(nèi)容的變化，應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)辦理變更登記和相關(guān)的稅務(wù)事項。

四、匯總納稅的企業(yè)稅前扣除的規(guī)定

1、匯總納稅成員企業(yè)取得的境外所得，不得參加匯總納稅，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定單獨申報，就

地計算抵免或補繳企業(yè)所得稅。

2、實行工效掛鉤工資制度的匯總納稅企業(yè)，成員企業(yè)應(yīng)將國家財政勞動部門批準(zhǔn)的工效掛鉤方案和上級機構(gòu)核定的分解方案，報所在地主管稅務(wù)機關(guān)備查，其工資支出按規(guī)定扣除。工效掛鉤方案未報稅務(wù)機關(guān)備案的，可視同為非工效掛鉤企業(yè)，其工資支出按照國家規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。

3、企業(yè)租入設(shè)備、資產(chǎn)的租賃費，可據(jù)實扣除，但屬于融資租賃的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按固定資產(chǎn)進行管理，分期計提折舊。

這里需要注意的是：由上級機構(gòu)以經(jīng)營租賃方式統(tǒng)一租賃的設(shè)備，撥付成員企業(yè)使用的，其相關(guān)費用由上級機構(gòu)扣除。需要分解到使用單位扣除的，由上級機構(gòu)提供租賃合同和租賃設(shè)備分配清單，報所在地省級稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后執(zhí)行。租賃設(shè)備的上級機構(gòu)為總機構(gòu)的，報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后執(zhí)行。另外：由上級機構(gòu)統(tǒng)一購買、租賃的設(shè)備撥付成員企業(yè)使用的，其成員企業(yè)在使用過程中實際發(fā)生的設(shè)備修理費，可由成員企業(yè)按有關(guān)規(guī)定計算扣除。

4、總機構(gòu)集中支付的廣告費，在其集中支付的廣告費扣除限額內(nèi)據(jù)實扣除，超過部分應(yīng)在總機構(gòu)當(dāng)年計征所得稅時進行納稅調(diào)整，并可按規(guī)定無限期向以后結(jié)轉(zhuǎn)。

5、總機構(gòu)集中支付的宣傳費和公益救濟性捐贈，可參照集中支付的廣告費的扣除辦法在所得稅前計算扣除，但超過標(biāo)準(zhǔn)部分不得向以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

五、匯總納稅企業(yè)的適用稅率的規(guī)定

成員企業(yè)在低稅率地區(qū)的，審批匯總納稅時，原則上不納入?yún)R總納稅的范圍。由于企業(yè)的經(jīng)營管理和核算特點，需將在低稅地區(qū)的成員企業(yè)納入?yún)R總納稅范圍的，總機構(gòu)若在高稅率地區(qū)，其在低稅率地區(qū)的成員企業(yè)，統(tǒng)一按總機構(gòu)的稅率匯總納稅；總機構(gòu)在低稅率地區(qū)的，區(qū)內(nèi)、區(qū)外成員企業(yè)必須分別核算，分別按規(guī)定稅率計算繳納企業(yè)所得稅，不能分開核算的，統(tǒng)一按33%的稅率征收所得稅。

這里需要提醒注意的是：對實行匯總（合并）納稅企業(yè)，一律由省級成員企業(yè)申請辦理享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)手續(xù)。實行匯總（合并）納稅的企業(yè)應(yīng)當(dāng)將西部地區(qū)的成員企業(yè)與西部地區(qū)以外的成員企業(yè)分開，分別匯總（合并）申報納稅，分別適用稅率。

六、非獨立核算企業(yè)申報地點的選擇

非獨立核算分支機構(gòu)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，由核算地統(tǒng)一納稅。對核算地發(fā)生爭議的，分情況處理：

（一）總分機構(gòu)均在一省范圍內(nèi)的，由省級稅務(wù)機關(guān)明確納稅申報所在地；

（二）總分機構(gòu)跨省市的，由國家稅務(wù)總局

明確納稅申報所在地。

七、成員企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定

（一）、需要進行就地預(yù)繳的成員企業(yè)

母子公司體制的企業(yè)集團和總機構(gòu)以母公司本部和各級子公司為就地預(yù)交所得稅的成員企業(yè)；總分公司體制的企業(yè)以總公司和符合獨立核算條件的各級分公司為就地預(yù)交所得稅的成員企業(yè)；匯總納稅的銀行保險企業(yè)，以分行（分公司）、支行及相當(dāng)于支行一級的辦事處（分理處），為就地預(yù)交所得稅的成員企業(yè)；其他經(jīng)國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)實行匯總納稅的企業(yè)，以審核確定的成員企業(yè)，就地預(yù)交所得稅。

（二）、就地預(yù)繳的比例

成員企業(yè)就地預(yù)交企業(yè)所得稅的比例，除另有規(guī)定者外，一般為應(yīng)納所得稅額的60%.在經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、以及本部地區(qū)屬于國家鼓勵的匯總納稅成員企業(yè)，可按應(yīng)

納稅所得額的15%就地預(yù)交。

這里考慮總機構(gòu)各成員企業(yè)盈虧相差懸殊，規(guī)定：就地預(yù)交稅款與集中清算結(jié)果差額較大的，可由總機構(gòu)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，對個別影響較大的成員企業(yè)就地預(yù)交的比例予以

適當(dāng)調(diào)整。

這里還需要注意的一點是，省級稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)二

級以下成員企業(yè)的預(yù)繳比例。

（三）、就地預(yù)繳的相關(guān)規(guī)定

終了后，成員企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅納稅申報表》及有關(guān)財務(wù)報告、財務(wù)會計報表，并繳足按規(guī)定的比例應(yīng)就地預(yù)交的企業(yè)所得

稅。這里需要注意兩點：

1.成員企業(yè)就地預(yù)繳的稅款，應(yīng)根據(jù)稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定分期預(yù)繳，年終進行匯算清繳。其全年實際繳納的所得稅稅款，應(yīng)等于按規(guī)定比例就地預(yù)交的全部稅款。

2.成員企業(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資可抵免的企業(yè)所得稅額，以成員企業(yè)就地預(yù)交的企業(yè)所得稅按規(guī)定抵免。就地應(yīng)預(yù)交的企業(yè)所得稅不足抵免的部分，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)出具證明，由匯繳企業(yè)在集中清算企業(yè)所得稅時抵免。

八、匯總企業(yè)清算發(fā)生虧損的處理

匯總納稅的企業(yè)匯總后為虧損的，其虧損額由總機構(gòu)用以后的匯總所得按規(guī)定彌補。

這里需要注意的是，在總機構(gòu)進行匯總清算發(fā)生的虧損，必須由總機構(gòu)統(tǒng)一進行盈虧抵補，各成員企業(yè)不得用以后納稅的應(yīng)納稅所得額進行彌補。

九、不適用“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算”的企業(yè)

（一）由鐵道部匯總納稅的鐵路運輸企業(yè)；

（二）由國家郵政總局匯總納稅的郵政企業(yè)；

（三）由中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國建設(shè)銀行、中國銀行匯總納稅的各級分行、支行；

（四）由中國人民財產(chǎn)保險公司、中國人壽保險公司匯總納稅的各級分公司；

（五）國

家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。

這里有一個特殊情況：如果匯繳企業(yè)和成員企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市區(qū)域內(nèi)的，是否實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算”的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)決定。

第四篇：我國境外投資所得稅制度評析

我國境外投資所得稅制度評析(1)

關(guān)鍵詞:境外投資/所得稅/納稅主體/稅收抵免/稅收優(yōu)惠

內(nèi)容提要:境外投資已經(jīng)成為我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的重大戰(zhàn)略，我國的企業(yè)所得稅制度應(yīng)當(dāng)有適應(yīng)這樣的戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變。在納稅主體方面：居民企業(yè)的確定應(yīng)以成立地標(biāo)準(zhǔn)為主，補充適用資本控制標(biāo)準(zhǔn)；秉承企業(yè)所得稅為法人稅的理念，以實現(xiàn)邏輯上和現(xiàn)實中的自洽；受控外國公司的內(nèi)涵有待進一步明確。在稅收抵免方面：我國稅法可以適當(dāng)降低間接抵免的持股比例要求，將分國限額抵免改為綜合限額抵免，全面實施稅收饒讓。在稅收鼓勵方面：我國應(yīng)建立海外投資風(fēng)險的事先防范制度，完善資源、品牌和技術(shù)獲取型境外投資的導(dǎo)向性政策，允許企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧相互彌補。

近年來我國企業(yè)的境外投資增長迅速。根據(jù)商務(wù)部、國家統(tǒng)計局、國家外匯管理局聯(lián)合發(fā)布的《XX中國對外直接投資統(tǒng)計公報》，XX年我國境內(nèi)投資者共對全球122個國家和地區(qū)的2283家境外企業(yè)進行了直接投資，累計實現(xiàn)非金融類對外直接投資433億美元。截至XX年底我國累計對外直接投資已超過2200億美元。值得注意的是，這一現(xiàn)象的重要背景之一是我國的國際貿(mào)易環(huán)境嚴(yán)重惡化。根據(jù)克魯格曼等學(xué)者的“新貿(mào)易理論”，要素秉賦差異較大的國家間主要進行產(chǎn)業(yè)間貿(mào)易，而要素察賦相似的國家間主要進行產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易，如果要素秉賦差異太大且公平的市場交易無法使要素價格均等化時，跨國投資就會大量出現(xiàn)。[1]經(jīng)合組織近年的一份研究報告表明,那些既吸收外資又對外投資的國家,則會因資本的流入和流出而取得更顯著的貿(mào)易增長。[2]由此可見，境外投資已經(jīng)成為我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的重大戰(zhàn)略，我國的法制包括稅制應(yīng)當(dāng)適應(yīng)這樣的轉(zhuǎn)變。

關(guān)于境外投資的納稅主體

我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。將實際管理機構(gòu)作為居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)之一有其合理性：將注冊成立地作為判斷居民身份的唯一標(biāo)準(zhǔn)，納稅人就可以選擇企業(yè)的注冊成立地以規(guī)避居民稅收管轄權(quán)。如我國的居民企業(yè)在境外的避稅港設(shè)立企業(yè)，通過國內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價將利潤轉(zhuǎn)移到避稅港企業(yè)，就可以達到逃稅的目的。按照我國《企業(yè)所得稅法》兼采的實際管理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)，上述避稅港的企業(yè)仍被視為居民企業(yè)。實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)也是經(jīng)合組織和聯(lián)合國的稅收協(xié)定范本共同推薦的解決法律沖突的選擇標(biāo)準(zhǔn)?！镀髽I(yè)所得稅法》確立此標(biāo)準(zhǔn)，有利于維護我國的居民稅收管轄權(quán)。但是，這一標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是補充適用，不應(yīng)當(dāng)和成立地標(biāo)準(zhǔn)并列適用，否則會對我國的境外投資產(chǎn)生消極影響。首先，盡管甄別居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)存在多項選擇，但采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)的國家多將管理機構(gòu)所在地作為補充適用的標(biāo)準(zhǔn)，《企業(yè)所得稅法》的這一規(guī)定無疑會增加稅收管轄權(quán)的沖突；平心而論，如果外國法律將在我國注冊成立的企業(yè)都定性為居民企業(yè)，我們也難以接受。其次，《企業(yè)所得稅法實施條例》將實際管理機構(gòu)界定為對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。此在實際操作層面確存在困難：在法理上，管理機構(gòu)所在地有控制中心所在地與管理中心所在地的不同理解；在股東會中心主義和董事會中心主義的不同治理模式下，實際管理機構(gòu)是營業(yè)機構(gòu)還是決策機構(gòu)，也存在不同的解讀；實際管理機構(gòu)是指母公司的實際管理機構(gòu)還是子公司的實際管理機構(gòu)，我國稅法也指代不明。根據(jù)1983年的聯(lián)合國跨國公司中心對跨國公司的定義，跨國公司是分設(shè)在兩個或兩個以上國家的實體組成的企業(yè)，而不論這些實體的法律形式和活動范圍如何，這些企業(yè)的業(yè)務(wù)是通過一個或多個決策中心，根據(jù)一定的決策體制經(jīng)營的，具有一貫的政策和共同的戰(zhàn)略，企業(yè)的各個實體由于所有權(quán)或其他的因素，使得其中一個或一個以上的實體能對其他實體的活動施加重要影響，尤其是在分享知識、資源和分擔(dān)責(zé)任方面?？梢娍鐕颈緛砭褪撬谐蓡T企業(yè)都在統(tǒng)一的策略下經(jīng)營，如果對實際管理機構(gòu)沒有明確界定，跨國公司的所有境外企業(yè)將都可以被界定為其母國的居民企業(yè)。這恐怕不應(yīng)該是國際法制應(yīng)當(dāng)追求的目標(biāo)。所以，我國《企業(yè)所得稅法》不應(yīng)當(dāng)將注冊成立地和實際管理機構(gòu)地并列作為甄別居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)將注冊成立地作為首選標(biāo)準(zhǔn)，其他標(biāo)準(zhǔn)只能是補充適用；鑒于實際控制機構(gòu)難以確定，我國可以補充適用資本控制標(biāo)準(zhǔn)。即法人國籍的確定首先要看法人的資本實際上被哪個國家的公民所控制，然后再根據(jù)資本控制者的國籍來確定法人的國籍。資本控制標(biāo)準(zhǔn)的適用不僅有利于我國對外資的管制，也可以防止國內(nèi)企業(yè)利用跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價逃避我國的稅收居民管轄權(quán)。

我國《企業(yè)所得稅法》將其他取得收入的組織也作為為企業(yè)所得稅的納稅人，納稅人并非必須具備法人資格。這和原《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定類似：任何組織只要實行獨立經(jīng)濟核算，即具備在銀行開立結(jié)算賬戶、獨立建立賬簿編制財務(wù)會計報表、獨立計算盈虧三條件，均為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。此規(guī)定在邏輯上不能自洽。既然企業(yè)不具備法人資格也是企業(yè)所得稅的納稅主體，《企業(yè)所得稅法》就不能規(guī)定合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》。此規(guī)定也割裂了稅法上的納稅義務(wù)人（稅收債務(wù)人）和民法上的獨立責(zé)任主體（法人）的聯(lián)系，使無獨立行為能力的主體承擔(dān)稅法上的完全義務(wù)。此規(guī)定還剝奪了我國到境外投資的企業(yè)稅負(fù)公平原則下的利益。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。根據(jù)二○○九年《關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》，居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，其來源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。在匯總計算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后的所得按規(guī)定彌補。按上述規(guī)定，我國居民企業(yè)設(shè)立的境外的不具有法人資格的分公司可以是獨立的納稅義務(wù)人，所以其利潤不可能沖抵其境內(nèi)總公司的虧損，其虧損也不能抵消其境內(nèi)中公司的利潤。而根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，可以匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。我國稅法應(yīng)當(dāng)秉承企業(yè)所得稅為法人稅的理念，以實現(xiàn)邏輯上和現(xiàn)實中的自洽，合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)等因不具有法人資格無需繳納企業(yè)所得稅，我國民法制度中的各類法人也都應(yīng)當(dāng)是企業(yè)所得稅的納稅主體。

受控外國公司（CFC）制度是對延期納稅制度消極后果的糾正。美國1954年起對本國企業(yè)開展海外經(jīng)營的國外所得實行延遲納稅制度，即公司的國外投資收入在匯回國以前不予征稅。[3]該制度在鼓勵對外投資的同時，也導(dǎo)致越來越多的美國跨國公司利用避稅地設(shè)立基地公司，并將利潤保留在基地公司以逃避稅收。在此制度下，居民企業(yè)不但能夠得到延遲納稅的好處，如其將關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到避稅地的基地公司，還能得到更多的稅收利益。因此，美國國會于1962年通過了其國內(nèi)收入法典的F分部條款，提出了受控外國公司的概念。如果一家外國公司各類有表決權(quán)的股票總額中有50%以上屬于美國股東，而這些股東每人所擁有的有表決權(quán)的股票在10%以上，那么該外國公司即為受控外國公司。該條款規(guī)定，受控外國公司利潤歸屬于美國股東的部分，即使當(dāng)年不分配，也要視同當(dāng)年分配股息，分別計入各股東名下，并繳納所得稅。CFC法規(guī)既考慮了境外投資企業(yè)的國際競爭力，也維護了國家的稅收利益。日本于1978年采用了CFC法則。加拿大、德國等國也紛紛仿效。至XX年，已經(jīng)有22個國家制定了受控外國公司稅制。[4]我國《關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》也有CFC的規(guī)定：居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)取得的各項境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計入該企業(yè)所屬納稅的境外應(yīng)納稅所得額。居民企業(yè)來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)按被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入實現(xiàn)。我國《企業(yè)所得稅法》也規(guī)定，由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅率明顯低于25%的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非合理的經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的，此利潤應(yīng)當(dāng)歸屬于居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入，繳納企業(yè)所得稅。上述規(guī)定初步確立了我國的受控外國公司制度，但缺乏可操作性。如：何為稅率明顯低于25%的標(biāo)準(zhǔn)？芬蘭、葡萄牙規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是不足本國稅率的60%，西班牙的標(biāo)準(zhǔn)是不足本國稅率的75%，德國的標(biāo)準(zhǔn)是低于本國稅率25%。另外，我國稅法也需要對控制標(biāo)準(zhǔn)、非合理的經(jīng)營需要、利潤等作明確界定。

關(guān)于境外投資的稅收抵免

不同于直接抵免解決分公司的重復(fù)納稅問題，間接抵免是解決子公司的重復(fù)納稅問題。所以直接抵免是解決解決法律意義上的國際重復(fù)征稅的方法，間接抵免是解決解決經(jīng)濟意義上的國際重復(fù)征稅的方法。我國長期沒有間接抵免的相關(guān)法律規(guī)定。但我國簽訂的雙邊稅收協(xié)定中卻有間接抵免的條款。我國和日本、美國、馬來西亞等國的協(xié)定規(guī)定了間接抵免，我國和新西蘭的協(xié)定只規(guī)定對方企業(yè)可以可以享受間接抵免，中國和韓國、匈牙利和印度等協(xié)定則規(guī)定只有中方企業(yè)可以享受間接抵免?！镀髽I(yè)所得稅法》首次規(guī)定了間接抵免，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，直接控制是居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20％以上股份，間接控制是居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20％以上股份?！蛾P(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》還有多層間接抵免的規(guī)定，居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，限于符合以下持股方式的三層外國企業(yè)：第一層是單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè)；第二層是單一第一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè)；第三層是單一第二層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè)。上述規(guī)定將20%的持股比例作為間接抵免的條件，與我國簽訂的雙邊協(xié)定不符。我國簽訂的雙邊協(xié)定規(guī)定的間接抵免的條件是10%的持股比例，如中日稅收協(xié)定和中韓稅收協(xié)定都是如此。筆者認(rèn)為，我國《企業(yè)所得稅法實施條例》可以適當(dāng)降低間接抵免的持股比例要求，因為對股份比較分散的股份有限公司而言，20%已經(jīng)是相當(dāng)高的持股比例；通過證券市場收購上市公司，一般不可能達到20%的持股比例。如美國法律也規(guī)定，國內(nèi)母公司擁有海外子公司10%以上的股票表決權(quán)時可進行單層間接抵免；海外子公司擁有孫公司10%以上的股票表決權(quán)，母公司間接擁有海外孫公司5%以上的股票表決權(quán)就可以多層間接抵免。

抵免限額根據(jù)限額的范圍和計算方法不同，分為分國限額法與綜合限額法、分項限額法與不分項限額法，我國采用分國不分項限額抵免方法。[5]根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項計算。但，分國不分項的抵免操作復(fù)雜并且不利于鼓勵我國企業(yè)境外投資。如居民企業(yè)在多個國家投資，需分別計算出居民企業(yè)來自每一個非居住國的抵免限額；當(dāng)居民企業(yè)設(shè)在幾個境外企業(yè)都有盈利但稅率不同時，其抵免限額不能調(diào)劑使用，導(dǎo)致境外投資企業(yè)總體稅負(fù)增加。另外，我國《境外所得計征所得稅暫行規(guī)定》還規(guī)定了定率抵扣的辦法：企業(yè)可以統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額%的比率抵扣，導(dǎo)致境外投資企業(yè)的稅負(fù)不統(tǒng)一。我國可建立綜合限額抵免制度，將納稅人獲得的所有不同國家的境外所得按照不同類別進行歸類，每一類按照不同的稅率計算抵免限額，直接抵免外國所得稅稅款。美國1918年最初實行的是分國限額抵免法，由于其不利于企業(yè)海外經(jīng)營，20世紀(jì)60年代初至70年代中期，美國實行分國限額與綜合限額的選擇制。目前美國實行在區(qū)分不同所得類別的不分國綜合限額抵免法，將納稅人獲得的境外所得分為被動所得、高預(yù)提稅利息、金融服務(wù)所得、船運所得、非受控第902節(jié)公司股息、國內(nèi)的國際銷售公司來源于美國境外的股息、對外貿(mào)易的應(yīng)稅所得、出口融資利息、其他所得九類，按照不同的稅率計算抵免限額，直接抵免外國所得稅稅款。日本實行的是更加優(yōu)惠的綜合限額抵免法:在綜合限額的計算上將虧損國排除，這可增大抵免限額，減輕境外投資企業(yè)稅負(fù)。

超限抵免額和虧損彌補只能向后結(jié)轉(zhuǎn)不利于境外投資企業(yè)的利益?！毒惩馑糜嬚魉枚悤盒幸?guī)定》允許超限抵免額向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，與他國家相比，這對納稅人的補償不夠充分及時。日本和美國都允許同時向前與向后結(jié)轉(zhuǎn)，給予納稅人充分及時的補償。美國對于外國所得稅稅款超過抵免限額的部分，可向前結(jié)轉(zhuǎn)2年，向后結(jié)轉(zhuǎn)5年抵免。日本企業(yè)在國外繳納的外國所得稅超過或未滿當(dāng)年抵免限額時，都可以向前后結(jié)轉(zhuǎn)5年。我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)虧損只能向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補5年，不能向前結(jié)轉(zhuǎn)彌補，也不利于企業(yè)在跨國經(jīng)營中降低經(jīng)營風(fēng)險。其他國家的虧損抵補通常包括向前結(jié)轉(zhuǎn)和向后結(jié)轉(zhuǎn)兩種方式。向后結(jié)轉(zhuǎn)，指用結(jié)轉(zhuǎn)對外投資虧損來抵消未來幾年收入，如韓國為3一4年，美國為5年，德國對虧損向以后結(jié)轉(zhuǎn)甚至沒有時間限制；向前結(jié)轉(zhuǎn)是指企業(yè)發(fā)生海外經(jīng)營虧損時可退還前幾年所得已繳的賦稅來補償其虧損，如美國結(jié)轉(zhuǎn)彌補的時間定為3年，德國、日本、加拿大結(jié)轉(zhuǎn)彌補的時間為1年。美國稅法規(guī)定，海外企業(yè)在一個出現(xiàn)經(jīng)營虧損時，可將該虧損抵消前3年的利潤；也可向后5年結(jié)轉(zhuǎn)，抵消以后5年的收入。另外，我國境外應(yīng)納稅所得額的計算也不盡合理?！镀髽I(yè)所得稅法》和《境外所得計征所得稅暫行規(guī)定》都規(guī)定，企業(yè)的境外所得要依照我國有關(guān)規(guī)定，攤計成本、費用及損失，確定境外所得，計算應(yīng)納稅額和扣除限額，不能以境外納稅資料、納稅憑證為依據(jù)。此規(guī)定的失當(dāng)之處在于各國的成本、費用具有不具備可調(diào)整性；境外企業(yè)為滿足上述要求須準(zhǔn)備兩種帳本，導(dǎo)致成本增加。多數(shù)國家如澳大利亞、新加坡等都承認(rèn)本國境外企業(yè)按照東道國法律的規(guī)定核定成本費用，無需按母國法律調(diào)整。國際商會在《國際投資指南》中對域外管轄權(quán)擴張進行了嚴(yán)格的限制。該指南建議母國不應(yīng)擴大適用其國內(nèi)針對投資者在東道國的行為的法律、指令和法規(guī)，不應(yīng)干涉東道國的法律秩序。

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第五篇：福建省境外就業(yè)機構(gòu)范文

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發(fā)布日期：2009-2-11 閱讀人次：153次 責(zé)任編輯：admin

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