第一篇：總分支機構之間調撥商品稅收及會計處理

總分支機構之間調撥商品稅收及會計處理

總分支機構之間調撥商品稅收及會計處理分為統(tǒng)一核算，和分別獨立核算兩種情況。

一、由總部實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，并且各門店不單獨設立銀行結算賬戶、不編制財務報表和設置賬簿，不獨立核算盈虧，統(tǒng)一申報納稅的企業(yè)，商品調撥作為移庫處理，不納稅。

借 庫存商品——A分部

貨 庫存商品——B分部

二、不統(tǒng)一核算的總分支機構，要各自申報納稅，商品調撥調出單位做銷售處理和調入單位做購進處理。

調出單位：

借 應收賬款——調入單位

貸 主營業(yè)務收入

貸 應交稅費——應交增值稅（銷售稅額）

調入單位

借 庫存商品

借 應交稅費——應交增值稅（進售稅額）

貸 應付賬款——調出單位

參考資料

《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函》[2008]828號

《國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號）

《中華人民共和國增值稅暫行條例》

《中華人民共和國增值稅暫行條例》

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第二篇：商務企業(yè)稅收及會計處理

商務企業(yè)稅收及會計處理

一、增值稅的納稅對象、稅額計算與會計處理

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配殿軍務以及進口貨物的霎時和個人就其現(xiàn)實的增值額征收的一個稅種，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種，具體征稅范圍：

■銷售或進口貨物（有形動產(chǎn)）包括電力、熱力、氣體在內

■提供加工修理修配的勞務

【注意】“營改增”試點將交通運輸業(yè)服務、部分現(xiàn)代服務業(yè)服務也納入到增值稅征收的范疇。

1、增值稅納稅人分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其認定標準：

●工業(yè)企業(yè)年不含稅銷售額在50以下（含本數(shù)），認定為小規(guī)模納稅人； ●商業(yè)企業(yè)年不含稅銷售額在80萬以下（含本數(shù)），認定為小規(guī)模納稅人； ●超過上述標準且人計核算健全，經(jīng)稅務部門批準，認定為一般納稅人； ●特殊情況：

（1）會計核算健全可以準確提供稅務資料，經(jīng)申請可成為一般納稅人的；

（2）超過上述標準的其他人個，非企業(yè)單位和不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇

小規(guī)模納稅。

【注意】“營改增”試點企業(yè)年不含稅銷售額在500萬以下（含本數(shù)），認定為小規(guī)模納稅人：企業(yè)年不含稅銷售部額在500以上，認定為一般納稅人。

2、增值稅稅率：

（1）一般納稅人：

★ 基本稅率：17%

★ 低稅率：13%（食用油、糧食、農(nóng)產(chǎn)品等）

★ 實行簡易征收辦法的一般納稅人實行試用征收率：4%（如死當物品）或6%（如自來水公司6%）

★ 出品貨物：適用零稅率。

（2）小規(guī)模納稅人：

★ 征收率：3%

【注意】“營改增”試點一般納稅人有形動產(chǎn)租賃17%，交通運輸業(yè)11%，現(xiàn)代服務業(yè)6%；小規(guī)模納稅人征收率：3%。

3、計稅公式：應交增值稅=銷項稅額-進項稅額。

4、銷項稅額：通過發(fā)票控制。增值稅一般納稅人開具的發(fā)票：通過防偽稅控系統(tǒng)開出（1）專用發(fā)票（2）普通發(fā)票

5、進項稅額：通過發(fā)票控制的。

（1）進項稅額可抵扣的情形；

a、必段是一般納稅人；

b、增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)上注明的增值稅額或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；

c、沒有專用發(fā)票可以抵扣的運費發(fā)票（必須是貨運發(fā)貨系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票）d、沒有專用發(fā)票可以抵扣的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，可以抵扣金額=買價*13%。

（2）進英稅額不可以抵扣的情形：

a、購進貨物用于免稅或非應稅項目（建房子）b、購進貨用手于集體福利或都個人消費

c、購進貨物發(fā)生非正常損失（因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失）d、自用應征消費稅的摩托車、氣車、游艇。

【注】以上取得的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書及運費需在發(fā)票填開日起180天內申請認證抵扣。（認證系統(tǒng)）

6、一般納稅人增值稅核算的科目設置： ●兩個二維科目

★應交稅費-應交增值稅 ★應交稅費-未交增值稅

【注意】“營改增”試點增加了：應交稅費-增值稅負留低稅額。

●同時，應交稅費-應交增值稅有四個常見的三級明細科目★應交稅費-應交增值稅（進項稅）借方科目；★應交稅費-應交增值稅（銷項稅）貸方科目；

★應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）借方科目★應交稅費-應交增值稅（已交稅金）借方科目

【注意】①“營改增”試點增加了：應交稅費-應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）②實訓傿業(yè)務新增了：應交稅費-應交增值稅（減免稅款）

7、增值稅核算的會計處理：（四步走，購，銷，轉，交）

第一步：

A：購進時：取得增值稅專用發(fā)票借：庫存產(chǎn)品

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：相關科目（應付賬款/銀行存款）B：購進時：取得增值稅普通發(fā)票借：庫存商品

貸：相關科目（應付賬款/銀行存款）

第二步：銷售商品：企業(yè)開具的專用發(fā)票、普通發(fā)票全部17%做銷項稅借：銀行存款（或其它相關科目）貸：主營業(yè)務收入

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）第三步：月末結轉本月應交未交增值稅

借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）（銷項稅-進項稅的差額）貸：應交稅費-未交增值稅

【注意1】若本用銷項-進項﹤0，則當月有留抵稅額，不做會計處理。【注意2】涉及增值稅預繳、進項稅額轉出和減免稅款的會計處理： 預繳增值稅的會計處理：

借：應交稅費-應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

進項稅轉出的會計處理： 借：相關科目

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅轉出）減免稅款的會計處理：

借：應交稅費-應交增值稅（減免費）貸：相關科目

月末結轉本月應交未交增值稅（銷項-進項+進項稅額轉出-已交稅金我-減免費款）借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費-未交增值稅 第四步：下個月繳稅時：

借：應交稅費-未交增值稅貸：銀行存款

二、隨征稅的納稅對象、稅額計算與會計處理

1、定義：隨其他相關稅種上（或收入）征收的稅費，叫隨征稅。

2、隨征稅費稅率、計稅公式

3、隨征稅的會計處理：

A：計提時：

借：營業(yè)稅金及附加

管理費用-堤圍防護稅貸：應交稅費-應交城建稅-應交教育費附加-應交地方教育費附加-應交堤圍防護費 B：繳納時：

借：應交稅費-應交城建稅-應交教育費附加-應交地方教育費附加-應交堤圍防護費貸：銀行顧存款

三、印花稅的計算及會計處理

1、定義：以經(jīng)濟活動中簽立的各種合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權利許可證照等

應憑證文件為對象所征的稅。印花稅由納稅人按規(guī)定稅的比例自行購買并粘貼印花稅票，即完成納稅義務

2、商業(yè)企業(yè)常涉及印花稅稅目及計算

繳納時：借：管理費用-印花稅貸：銀行存款

四、所得稅的納稅對象、稅額計算與會計處理

1、個人所得稅處理

（1）個人所得稅的征稅對象是對個人取得的應稅所得（11項）

① 工資薪金所得

② 個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得 ③ 對企業(yè)承包、承租經(jīng)營所得 ④ 勞務報酬所得 ⑤ 稿酬所得

⑥ 特許權使用費所得 ⑦ 利息、股息、紅利所得 ⑧ 財產(chǎn)租賃所得 ⑨ 財產(chǎn)轉讓所得 ⑩ 偶然所得 ? 其它所得

（2）工資薪金個人所得稅的計算（由所在企業(yè)代扣代繳）

7級超額累進個人所得稅稅率表

應交個人所得稅=應納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)

應納稅所得額=每月工資薪金收入額-費用扣除額 3500元

②、三除一金可以扣除（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險及住房公積金）例題：張三2012年6月應發(fā)工資獎金我、補貼共6000元，扣個人社保142元，住房公積金100元，伙食費50元，實發(fā)工資5708元。計算張三6月份應人所得稅工資薪金所得（2011年9月1日開始采用的7級超額累時稅率，免征額3500元）應納稅所得額=600-142-100-3500=2258元應交個人所得稅=2258*10%-105=120.8元

（3）個人所得稅的會主處理

A：代個人繳納時：

借：應交稅費-應交個人所得稅貸：銀行存款 B：從工資中扣除時借：應付職工薪酬

貸：應交稅費-應交個人所得稅

（1）企業(yè)所得稅是對傿或組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅、企業(yè)

有利潤（稅法認可）時需繳納企業(yè)所得稅，虧損時不需繳納。

繳納方式是季度預繳，終了后5個月內匯算清繳

（2）企業(yè)所得稅的計算（基本稅率25%）

① 直接法

（收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前虧損）*25% ② 間接法

會計利潤+納稅調增-納稅調減）*25%

（3）企業(yè)所得稅的會計處理

A、季度計提時：

借：所得稅費用

貸：應交稅費-應交企業(yè)所得稅

B、季度預繳時：

借：應交稅費-應交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

第三篇：企業(yè)設立總、分支機構如何處理涉稅事宜

企業(yè)設立總、分支機構如何處理涉稅事宜

2011年05月03日 11:46

具體操作內容：《國家稅務總局關于匯總（合并）納稅企業(yè)實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、集中清算所得部問題的通知》（國稅發(fā)[2001]13號）、國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，不少企業(yè)通過在外地設立銷售網(wǎng)點、辦事機構或貨物中轉倉等形式來促銷產(chǎn)品，降低經(jīng)營成本，提高市場占有率，增強自身競爭能力。這些外出經(jīng)營網(wǎng)點或機構，有的與其總機構在財務上實行統(tǒng)一核算，有的則實行獨立核算。那么，在處理涉稅事宜中，這些經(jīng)營網(wǎng)點或機構的納稅事務是統(tǒng)一由其總機構辦理還是在其經(jīng)營地自行處理？總機構又應如何協(xié)調？這是目前不少企業(yè)碰到的一個較普遍問題。為便于征收管理，國家對這類經(jīng)營方式涉及的一些稅收政策問題做出了具體規(guī)定?，F(xiàn)根據(jù)有關稅收法規(guī)，結合實際情況對此進行說明。

目前，國家對設立總、分支機構涉及的現(xiàn)行稅收法規(guī)，主要有：

就增值稅而言，具體有：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第三款規(guī)定：設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售屬于視同銷售行為。同時《中華人民共和國增值稅暫行條例》第三十二條第七款及《增值稅專用發(fā)票管理使用規(guī)定》第六條第五款規(guī)定，此類視同銷售行為的納稅義務發(fā)生時間為貨物移送的當天，簡言之，總機構如將貨物移送異地〔不在同一縣（市）〕分支機構，應在移送的當天開具發(fā)票，并確認銷售收入的實現(xiàn)，向其所在地稅務機關進行納稅申報。而對于總、分支機構如何確定申報繳納增值稅的地點，國家稅務總局國稅發(fā)〔1998〕137號（見原《南方稅務導報》 1998年第10期第33頁）予以明確，受貨機構有發(fā)生下述兩項情形之一的，應向其所在地稅務機關繳納。

（一）向購貨方開具發(fā)票；

（二）向購貨方收取貨款。未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應當區(qū)別不同情況計算并分別向總、分支機構所在地繳納稅款。

就企業(yè)所得稅而言，凡實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織都是企業(yè)所得稅的納稅人，這里所說的“獨立經(jīng)濟核算” 須有三個條件，即同時具備在銀行開設結算帳戶，獨立建立帳簿、編制財務會計報表，獨立計算盈虧。至于納稅地點問題，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十四條規(guī)定：除國家另有規(guī)定外，企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務機關繳納。稅法所稱的所在地是指納稅人的實際經(jīng)營管理所在地，企業(yè)登記注冊地與實際經(jīng)營管理地不一致的，以實際經(jīng)營管理地為申報納稅所在地。因此，設置總、分支機構的企業(yè)，如總分支機構均為獨立核算單位需由總機構統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅的，必須經(jīng)國家稅務總局批準，才能在總機構所在地匯總申報繳納企業(yè)所得稅。否則，分別以總、分支機構為單位就地繳納企業(yè)所得稅。

下面結合實際，對總、分支機構涉及的稅務事宜進行說明。目前企業(yè)外出經(jīng)營形式主要有兩種：一是總機構與分支機構分開核算、獨立經(jīng)營；一是總、分支機構統(tǒng)一核算?，F(xiàn)分別就這兩種情況進行說明。

一、總、分支機構采取分開核算獨立經(jīng)營的

（一）稅務登記。不管是總、分支機構新開還是總機構在異地開設新分支機構，均應在領取營業(yè)執(zhí)照30日內，向各自經(jīng)營地稅務機關申請?zhí)顖蟆丁痢痢炼悇盏怯洷怼愤B同工商營業(yè)執(zhí)照、銀行帳號證明、企業(yè)法定代表人、單位負責人居民身份證或其他合法證件，組織機構統(tǒng)一代碼證書，有關合同、章程、協(xié)議書，企業(yè)住所證明等呈送稅務機關審批核發(fā)《稅務登記證》。分支機構需要認定為一般納稅人的，應提供總機構所在地主管稅務機關批準其總機構為一般納稅人的證明（申請認定表影印件），如分支機構屬商業(yè)企業(yè)但達不到一般納稅人標準，應按小規(guī)模納稅人有關規(guī)定來執(zhí)行。

（二）領購使用發(fā)票。在辦理了稅務登記及納稅人資格認定的基礎上，納稅人可根據(jù)實際情況向其主管稅務機關申請領購和使用發(fā)票。

1、總、分支機構均為一般納稅人，首次需領購增值稅專用發(fā)票的，可在取得《一般納稅人資格證書》后，憑《營業(yè)執(zhí)照》、《稅務登記證》或《注冊稅務登記證》副本及經(jīng)辦人身份證到主管國稅機關申請辦理《增值稅專用發(fā)票領購簿》，然后再辦理領購手續(xù)。續(xù)領時須持《資格證書》、《領購簿》及經(jīng)辦人身份證。如還需領購普通發(fā)票的，還應申請核發(fā)《普通發(fā)票領購簿》。

2、分支機構為小規(guī)模納稅人的，按規(guī)定不能領購使用增值稅專用發(fā)票，但可向經(jīng)營地稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票，并在代開的同時征收稅款。而領購普通發(fā)票的，應向主管稅務機關申請核發(fā)《發(fā)票領購簿》，平時領購時，憑《稅務登記證》（副本）、《普通發(fā)票領購簿》到主管稅務機關按核定的發(fā)票種類、數(shù)量領購。

（三）稅款計算及帳務處理。總、分支機構在依法辦理上述稅務登記、領購發(fā)票事宜后，進行正常業(yè)務經(jīng)營，如發(fā)生應稅行為，則應按規(guī)定計算繳納有關稅款。如總、分支機構均為一般納稅人，應分別采用一般納稅人增值稅計算辦法計算稅款，即：當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，相互間可開具增值稅專用發(fā)票；企業(yè)所得稅應按照當?shù)刂鞴芏悇諜C關確定的計算征收方式執(zhí)行，如按季（月）度申報預繳，年終匯算清繳等；如分支機構為小規(guī)模納稅人，則其增值稅應按“計稅銷售額×征收率”來計算，同時總機構不應開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票給其分支機構。

帳務處理：對于總、分支機構間實行獨立核算的，如果它們相互間調撥貨物，應按正常銷售貨物計算征收增值稅和進行帳務處理：

總機構：借：銀行存款等科目

貸：產(chǎn)品銷售收入

應交稅金??應交增值稅（銷項稅額）

分支機構：在收到貨物已支付貨款及取得專用發(fā)票時

借：庫存商品

應交稅金??應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等科目

如分支機構為小規(guī)模納稅人，則：

借：庫存商品（含稅成本）

貸：銀行存款等科目

二、總、分支機構采取統(tǒng)一核算方式的

（一）稅務登記?？倷C構擬外出經(jīng)營如采用臨時在異地銷售貨物或異地設立統(tǒng)一核算的分支機構，則其總機構也應首先按上述第一條第（一）、（二）點有關規(guī)定辦理好稅務登記和領購使用發(fā)票的有關工作。對于分支機構則還應按如下規(guī)定辦理相關登記事宜：納稅人到外縣（市）進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，應當向主管稅務機關申請開具《外出經(jīng)營活動證明》（以下簡稱《證明》，有效期一般為30天），并且應在進行生產(chǎn)經(jīng)營前，向生產(chǎn)經(jīng)營地稅務機關提供稅務登記證件副本、《證明》，填報《外出經(jīng)營貨物檢驗單》，申請登記和申請查驗貨物。

外出經(jīng)營活動結束，納稅人應當向經(jīng)營地稅務機關填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并按規(guī)定結清稅款，繳銷未使用完的發(fā)票。經(jīng)營地稅務機關應當在《證明》上注明納稅人的經(jīng)營、納稅及發(fā)票使用情況。納稅人應持此《證明》，在其有效期屆滿10日內，回到所在地稅務機關辦理《證明》繳銷手續(xù)。

（二）領購使用發(fā)票。國家稅務總局國稅發(fā)〔1998〕137號通知明確，受貨機構 向購貨方開具發(fā)票或向購貨方收取貨款的，都應向所在地稅務機關繳納增值稅。因此，企業(yè)外出設立分支機構是否領購發(fā)票應根據(jù)實際情況來確定。一般而言，外設分支機構屬批發(fā)性質，購貨方與總機構有較固定關系的，可由總機構開具發(fā)票和收取貨款，外設分支機構只負責調撥交付貨物；外設分支機構如屬零售性質，兼有一定量的批發(fā)，則從便于經(jīng)營出發(fā)，應在當?shù)仡I購發(fā)票使用，分支機構應在按上述第二條第（一）點要求辦理好檢驗登記的基礎上，按第一條第（二）點的要求領購使用發(fā)票。

另外，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，固定業(yè)戶不能攜帶專用發(fā)票到外地使用，否則在經(jīng)營地被稅務機關發(fā)現(xiàn)將按有關規(guī)定進行處罰，其攜帶的專用發(fā)票將被逐聯(lián)注明“違章使用作廢”字樣。如果到外地臨時經(jīng)營需領購普通發(fā)票的，應持《證明》向經(jīng)營地稅務機關申請領購經(jīng)營地的發(fā)票，經(jīng)營地稅務機關可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。按期限繳銷發(fā)票的，當?shù)囟悇諜C關會立即解除保證人的擔保義務或者退還保證金，未按期繳銷的，由保證人或者以保證金承擔法律責任。

（三）稅款計算及帳務處理。設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個機構移送至設在外縣（市）的其他機構用于銷售應視同銷售處理，一般情況下，總、分支機構均為一般納稅人的，總機構銷項稅額與分支機構的進項稅額是相等并同時發(fā)生，在納稅人內部起到將進項稅額從生產(chǎn)地（或購進地）機構傳遞到銷貨地機構的作用，總機構應視同銷售處理，并開具增值稅專用發(fā)票，分支機構可以此作為調入產(chǎn)品月份的進項稅額申報抵扣。具體在會計處理上，由于總、分支機構實行統(tǒng)一核算，分支機構只作備查記錄或設置部分帳簿核算分支機構自身的經(jīng)營業(yè)務，在反映總分支機構調撥貨物的業(yè)務上，可直接由總機構統(tǒng)一核算或分支機構作部分帳務處理均可?，F(xiàn)舉例說明：

某服裝廠2000年5月5日將一批自產(chǎn)服裝調撥至外省設立的專賣店銷售，產(chǎn)品不含稅成本 20 000元。5月份購進原材料進項稅額3 000元，該服裝銷售由服裝廠直接收款和開具發(fā)票，并于5月25日銷售這批服裝取得收入價稅合計 25 740元，其中不含稅銷售額22 000元。

則服裝廠調撥時：

借：產(chǎn)成品??××分支機構 20 000 貸：產(chǎn)成品?? ××倉庫 20 000 專賣店將這批服裝批發(fā)銷售，專用發(fā)票由服裝廠開給客戶，款項也由客戶匯給服裝廠。則銷售時，服裝廠做帳：

借：應收帳款??××單位 25 740 貸：應交稅金??應交增值稅（銷項稅額）3 740 貸：產(chǎn)品銷售收入 22 000元

5月份由服裝廠申報繳納增值稅稅款

當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=3740-3000=740元

借：應交稅金??應交增值稅（已交稅金）740元

貸：銀行存款 740元

如若該批服裝由專賣店收款或開具發(fā)票，按規(guī)定專賣店應繳納增值稅，服裝廠調撥產(chǎn)品應視同銷售，并可開具專用發(fā)票，假設調撥價為20 000元，銷售收入同上。

則上述帳務處理為：

調撥時 借：產(chǎn)成品??××分支機構 23 400 貸：產(chǎn)成品??××倉庫 20 000 貸：應交稅金??應交增值稅

（銷項稅額）3 400 專賣店收到貨物時

借：產(chǎn)成品??××產(chǎn)品 20 000 應交稅金??應交增值稅（進項稅額）3 400 貸：產(chǎn)成品??總機構發(fā)來產(chǎn)品 23 400 專賣店銷售時，借：產(chǎn)品銷售成本 23 400 貸：產(chǎn)成品??分支機構 ??××產(chǎn)品 23 400 借：銀行存款或應收帳款 25 740 貸：產(chǎn)品銷售收入 22 000 應交稅金??應交增值稅（銷項稅額）3 740 則專賣店5月份，應納稅款=3740-3400=340。

借：應交稅金-應交增值稅（已交稅金）340 貸：銀行存款 340 服裝廠 應納稅額=3400-3000=400 借：應交稅金-應交增值稅（已交稅金）400 貸：銀行存款 400 從上可看出，不管是在總機構匯總繳納增值稅還是總、分支機構分別繳納增值稅，它們總稅負都是一致的，不過由于進項稅額在何處抵扣問題，導致在總機構與分支機構兩地間的稅負轉移。

如果專賣店為小規(guī)模納稅人，由于征稅率不一樣，則會造成稅負不一樣，仍以上例說明，總機構調撥時

借：產(chǎn)成品??××分支機構 23 400 貸：產(chǎn)成品??××倉庫 20 000 貸：應交稅金??應交增值稅（銷項稅額）3 400 專賣店收到貨物時

借：庫存商品??××產(chǎn)品 23 400 貸：產(chǎn)成品??總機構發(fā)來產(chǎn)品 23 400 專賣店銷售時，如這批貨款收取不含稅收入22000元

借：銀行存款 22 880元

貸：產(chǎn)品銷售收入 22 000元

貸：應交稅金??應交增值稅 22 000×4%=880元

則專賣店向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報繳納增值稅880元，總機構應向其主管稅務機關申報繳納增值稅3400-3000=400元

企業(yè)設立統(tǒng)一核算總、分支機構進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的，總機構在每期增值稅納稅申報時，除向主管稅務機關報送一般的報表資料外，還應注意填報《分支機構銷售明細表》（見右圖）。該表適用于在異地設有統(tǒng)一核算分支機構的納稅人填報，凡總機構將貨物移送到受貨機構用于銷售但仍由總機構統(tǒng)一開具發(fā)票，收取貨款并統(tǒng)一納稅的情況，均應填列該表。

表中“本月銷售額”和“本年累計銷售額”填寫由總機構將貨物移送到分支機構用于銷售但仍由總機構統(tǒng)一開具發(fā)票收取貨款并統(tǒng)一納稅的銷售額。

至于企業(yè)所得稅，如總、分支機構各自實行獨立核算的，應依據(jù)稅法有關規(guī)定在各自經(jīng)營地主管向稅務機關申報繳納企業(yè)所得稅。如總、分支機構實行統(tǒng)一核算，經(jīng)批準由總機構統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅的，其分支機構的經(jīng)營所得應匯總到總機構，由總機構統(tǒng)一計算，盈虧相抵后申報繳納企業(yè)所得稅。

第四篇：甲供材料稅收會計處理技巧

甲供材料稅收會計處理技巧

內容提要

“甲供材料”也稱“包工不包料”工程，在社會經(jīng)濟活動中具有普遍性。文章分析“甲供材料” 普遍性的原因的基礎上，闡述了“甲供材料”會計和稅收處理技巧，同時介紹了“甲供材料”發(fā)票管理、有關扣繳責任及稅收籌劃。

關鍵詞：“甲供材料”稅收與會計技巧

一、“甲供材料” 普遍性的原因及現(xiàn)狀分析

據(jù)調研：建筑施工單位與基本建設單位在合同簽訂時一般采取“包工包料”與“包工不包料”兩種形式，尤其房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和業(yè)主廠房建設過程中，大多采取包工不包料形式，即由基本建設單位提供主要建筑材料，施工單位僅投入人工及部分材料費，在實際工作中存在稅務機關對甲供材料行為的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和廠房建設業(yè)主補稅，甚至要求建筑施工單位按包工包料全額開具發(fā)票給甲方入賬，也有存在建筑施工單位僅按照不包括“甲供材料”的施工勞務為計稅依據(jù)申報繳納建安營業(yè)稅。實踐中還有很多采取包工不包料的方式建造廠房企業(yè)問，如承包給無資質的工程隊，其營業(yè)稅由企業(yè)負擔，該稅金又該如何處理？如此種種，一直困擾稅企雙方，其原因主要源于稅收政策和會計處理模糊所致。本文對甲供材料有關的稅收和會計問題進行全面梳理，供基層稅務人員和廣大納稅人參考把脈。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從材料質量和成本、效益角度出發(fā)，防止建筑施工單位在材料上做文章，擔心不能確保建筑材料質量，影響住房和自身的聲譽，從現(xiàn)實中還有一層更深的原因，一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在材料管理上存在一些問題，如材料發(fā)票取得基本上以白條入賬，在財務處理存在多結轉房地產(chǎn)開發(fā)成本，作為調節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利潤空間，減少所得稅等稅收，一般甲供材料占商品房建造成本的30%-40%。

業(yè)主廠房建設中亦采用“包工不包料”的原因是，這類企業(yè)廠房建設也從材料質量和成本角度出發(fā)，防止建筑施工單位從材料上偷工減料，從現(xiàn)實中還有一層更深的原因，一些業(yè)主想少負擔建筑材料的營業(yè)稅及附加，盡量縮小廠房成本，少繳一些每年的房產(chǎn)稅，達到緩解資金壓力和少繳有關稅費的目的。

作為建筑施工單位面對包工不包料方式，為了緩解資金壓力和達到少繳稅費的目的，亦樂于接受，往往在繳稅或開要時不愿提供真實情況，不把甲供材料全部并入計稅總額繳納營業(yè)稅費。稅務機關面對包工不包料方式，雖然采取相應的措施來堵塞甲供材料稅收方面的漏洞，但苦于真實信息的難于取得和監(jiān)控手段的落后，致使相關各方的稅源流失。

二、“甲供材料”會計處理技巧

“甲供材料”會計處理技巧通過下面兩個案例來分析。

案例一：某公司對一生產(chǎn)車間進行改造，生產(chǎn)廠房固定資產(chǎn)原值為230萬元，已經(jīng)計提折舊160萬元。公司準備采取包工不包料形式，將工程承包給一建筑公司，也就是說，該公司負責購買工程所需的建筑材料，只付給建筑公司改造過程中的施工勞務費用。預計該公司需要購買建筑材料100萬元，需要支付建筑公司勞務費用65萬元。公司將以100萬元建筑材料發(fā)票和65萬元建筑安裝勞務發(fā)票入賬處理。

但目前存在一個問題：主管稅務機關認為，該公司不能以100萬元發(fā)票入賬，而應該要求建筑公司開具165萬元發(fā)票給公司入賬。理由是，按照營業(yè)稅相關稅法規(guī)定，建筑公司應該按工程總造價納稅。但如果建筑公司開具165萬元發(fā)票給我該公司，而雙方實際結算金額只有65萬元，該公司該如何進行會計處理，建筑公司又該如何處理呢？ 這個問題在會計和稅務的實務工作中，是一個比較普遍的問題。問題的癥結就在于沒有正確處理好稅法規(guī)定與會計制度規(guī)定的差異。

首先，我們來看稅法規(guī)定。對于“甲供材料”即采取包工不包料這種形式承包建筑安裝工程征收營業(yè)稅的處理，稅務機關的意見是正確的?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。所以，建筑公司應該按照建筑工程工料金額合計數(shù)165萬元繳納營業(yè)稅及相關稅費，應納營業(yè)稅費為54450元（1650000×3.3％）。

但是，稅務機關要求建筑公司開具165萬元發(fā)票，并要求該公司只能以建筑安裝發(fā)票入賬的做法是缺乏稅法依據(jù)的。建筑安裝工程采取包工不包料的形式，現(xiàn)實中是允許的，且廣泛存在，也符合雙方的利益要求。對此，營業(yè)稅相關法規(guī)只要求納稅人按照規(guī)定的計稅依據(jù)納稅，并沒有要求納稅人要按計稅依據(jù)開具發(fā)票的規(guī)定。雙方可以按照合同約定的事項進行會計處理。該公司會計處理如下： 生產(chǎn)廠房改造時，借：固定資產(chǎn)清理 700000 累計折舊 1600000 貸：固定資產(chǎn) 2300000。

支付建筑材料款和建筑公司價款時，借：固定資產(chǎn)清理1650000

貸：銀行存款 1650000。工程完工后，借：固定資產(chǎn) 2350000

貸：固定資產(chǎn)清理 2350000。

建筑公司賬務處理如下：開具65萬元發(fā)票并取得建筑勞務收入時，借：銀行存款 650000

貸：工程結算 650000。

提取稅金及相關稅費時，借：主營業(yè)務稅金及附加 54450

貸：應交稅金———營業(yè)稅 49500

應交稅金———城市維護建設稅346其他應交款———教育費附加 1485

案例二：工程包工不包料（甲供料），建設方應如何進行工程物資發(fā)出核算？ 對于甲方（建設單位）提供材料時，在做會計處理時，應做預付工程款處理。即 甲方會計分錄為： 借 預付帳款

貸

庫存材料（或專項物資）。

若為增值稅一般納稅人采購的庫存材料改變用途的還要進項稅額轉出處理。乙方會計分錄為： 借

庫存材料（或專項物資）

貸

預收帳款。領用時。借 工程施工

貸 庫存材料

結算時，甲方按乙方提供的發(fā)票。借

固定資產(chǎn)（或開發(fā)成本）貸

預付帳款（銀行存款）。乙方會計分錄為： 借

預收帳款（應收帳款，銀行存款）貸

主營業(yè)務收入（或工程施工結算收入）。

三、“甲供材料”營業(yè)稅處理技巧

（一）、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十七條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款在內?！边@就是說即使是采用包工不包料結算的，建設單位購買建筑材料的實際價格，以及建設單位在運輸及保管建筑材料過程中發(fā)生的運輸、倉儲的費用支出也應當并入施工方的營業(yè)額征收營業(yè)稅。

（二）、由于建筑行業(yè)的特殊性，隨著科學技術的不斷進步，一些新型高科技建筑材料紛紛涌現(xiàn)，這些建筑材料往往只能由這些建筑材料的生產(chǎn)企業(yè)來負責安裝，比如比較普遍的就是鋁合金門窗、玻璃幕墻、鋼結構材料以及其他一些專業(yè)設備等。由于這些企業(yè)既是產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，又是產(chǎn)品的安裝企業(yè)，且一般和建設單位簽定的建筑業(yè)合同而不是銷售合同，因此，對這些納稅人地方稅務機關要對全部材料和安裝工程款征收營業(yè)稅，而國稅機關也會對這些納稅人的材料的銷售征收增值稅，這導致了對這部分納稅人的材料價款同時征收了兩種流轉稅，這和我們稅法的基本原理是不相符合的。

因此，《國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號）規(guī)定，對于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應稅勞務并提供建筑業(yè)勞務征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題:納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入（不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業(yè)稅：

1、必須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質；

2、簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。

凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

此外，關于自產(chǎn)貨物范圍問題,文件列舉了以下幾類:

1、金屬結構件：包括活動板房、鋼結構房、鋼結構產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；

2、鋁合金門窗；

3、玻璃幕墻；

4、機器設備、電子通訊設備；

5、國家稅務總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。這一文件的出臺緩解了很大部分銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務納稅人的重復征稅問題。

同時，國家稅務總局出臺了《國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]88號）規(guī)定，對于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料的同時提供建筑業(yè)勞務，凡符合《國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號）規(guī)定條件的，按照該文件的有關規(guī)定征收增值稅、營業(yè)稅。

（三）、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價值在內。如果安裝的設備價值不作為安裝工程產(chǎn)值的，那設備價款就不應征收營業(yè)稅。一般而言，如果設備是建設單位提供的，一般設備價款是不作為安裝工程產(chǎn)值的，因此施工單位只就安裝和材料價款繳納營業(yè)稅。但對于什么是設備，營業(yè)稅法律中沒有明確的定義。隨著科技的發(fā)展，有些物資雖然體積小但價值極高，有些物資雖然體積大但價值低，對設備的判斷往往是依據(jù)感官的體驗和以往經(jīng)驗來界定。因此，對于安裝業(yè)中，如果主要物資由建設單位提供，哪些應界定為設備不并入施工單位營業(yè)額征收營業(yè)稅，哪些是材料應并入施工單位營業(yè)額征收營業(yè)稅，納稅人和稅務機關有不同的看法，財政部、國家稅務總局在2003年下發(fā)了《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》財稅[2003]16號，該文件規(guī)定，其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據(jù)各自實際情況列舉。無論設備價值是否計入安裝工程產(chǎn)值，設備價值都不征收營業(yè)稅。這一點可以從兩個方面理解：一是如果在安裝工程中，設備是由建設方提供的，施工單位就不需要將設備并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。二是如果設備是由施工單位提供，設備是并入安裝工程產(chǎn)值的，以前施工單位是將設備價款一起開票，全額征稅。對于由施工單位提供設備并負責安裝，在征收營業(yè)稅時扣除設備價款是不符合混合銷售行為的征稅原則的，這就導致了設備在所有權轉移環(huán)節(jié)沒有征收任何流轉稅。

（四）、《財政部國家稅務總局關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2006]第114號，針對上海市地方稅務局報來《關于上海百安居裝飾工程有限公司以清包工形式開展的家裝業(yè)務征收營業(yè)稅問題的請示》(滬地稅流[2006]41號)，規(guī)定了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設備價款)確認計稅營業(yè)額。要注意，這里不僅是局限于上海市地方稅務局請示的家庭裝飾，而是將所有“裝飾業(yè)”工程中的“甲供材料”都全部剔除在營業(yè)稅征稅范圍之內了。但是對于營業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目中的“建筑”、“修繕”和“其他工程作業(yè)”中的“甲供材”在沒有新文件出臺之前還是要并入施工方營業(yè)額征收營業(yè)稅的。

需要注意的是，對于建筑業(yè)“甲供材”征收營業(yè)稅，是依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十七條規(guī)定：其中只提到了“建筑”、“修繕”、“裝飾”，其他兩項沒有提及。同時《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》財稅字[1995]045號文進一步規(guī)定，納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的“其他工程作業(yè)”，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款在內。因此，“其他工程作業(yè)”中的“甲供材料”也應征收營業(yè)稅。從2006年8月17日開始，根據(jù)財稅[2006]114號文的規(guī)定，“裝飾”中的“甲供材”不再征收營業(yè)稅。

[案例]南海建筑安裝有限公司主要從事建筑安裝業(yè)務，2006年6月與甲方達泰實業(yè)有限公司簽訂了一份建筑安裝合同，合同規(guī)定，由達泰實業(yè)有限公司提供原材料約550萬元，南海建筑安裝有限公司負責施工，勞務費250萬元。2006年11月該工程完工，地稅部門的同志要求該公司按照800萬元計征營業(yè)稅，南海建筑安裝有限公司對此表示不理解，550萬元的材料費用南海建筑安裝有限公司并沒有得到，這部分稅收為何要南海建筑安裝有限公司承擔？ 南海建筑安裝有限公司的營業(yè)額應是多少？

[法律依據(jù)]《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》。

[涉稅分析] 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。

據(jù)此，地稅部門要求南海建筑安裝有限公司按照800萬元計算營業(yè)額是正確的。

南海建筑安裝有限公司在簽訂“提供材料”建安合同同時要注意，必須將上述稅收政策告知達泰實業(yè)有限公司，然后將達泰實業(yè)有限公司提供的原材料部分的營業(yè)稅作為建筑工程預算的一部分，由達泰實業(yè)有限公司支付。否則，南海建筑安裝有限公司只能吃啞巴虧。

(文章如太長可以將畫線部分刪除)

再來介紹“包工不包料”的營業(yè)稅處理技巧。工程承包公司承包工程有兩種形式：一種是由工程承包公司同建設單位簽定承包合同，然后將設計、采購等項工作轉包給其他單位，工程承包公司只負責各環(huán)節(jié)的協(xié)調與組織。工程公司有的自身沒有施工力量，或者自身雖有施工力量但不參與該項工程的施工，而將所有設計、施工、采購等項業(yè)務全部轉包給其他單位，自身只從事協(xié)調與組織工作；有的自身有一定的施工力量且參與了該項工程的，但仍將其中的大部分施工任務轉包給其他單位。工程承包公司的收入主要是總承包金額與分包金額之間的差額。第二種形式是工程合同由施工單位同建設單位簽定，工程承包公司負責設計及對建設單位承擔質量擔保質量保證，并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費。

對于第一種形式，即工程承包公司作為工程的總承包人同建設單位簽訂合同，無論其是否具備施工力量，是否直接參與工程的施工，對其取得的收入，均按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

對于第二種形式，即工程承包公司不作為工程總承包人，僅作為建設單位與施工單位的中介人，無論工程承包公司是否具備施工力量，一律按“服務業(yè)”稅目中的“代理服務”項目征收營業(yè)稅。

據(jù)此,對于前者,無論是包工包料工程還是包工不包料工程,其計稅依據(jù)的營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力價款。顯然,對這類工程要特別注意組成計稅價格中原材料價值的降低。一般來說,建設單位是直接從市場購進,價格較高,而建筑施工企業(yè)與材料供應商有長期合作關系,購進材料價格相對便宜,這樣就直接降低了計稅依據(jù),從而達到節(jié)稅目的。

對于后者,施工企業(yè)在從事安裝工程時,應盡量不將設備價款作為安裝工程產(chǎn)值,而由業(yè)主提供機械設備,施工企業(yè)只負責安裝,這時計稅依據(jù)只是安裝收入,從而達到了節(jié)稅目的。

四、“甲供材料”發(fā)票由誰開？

一般來講包工不包料的工程，施工單位只就勞務費金額開票！但在開具建筑業(yè)發(fā)票時，稅務人員要調查清楚料工費之和，建筑施工單位除執(zhí)行項目登記制，合同備案制外，在取得建筑業(yè)發(fā)票或納稅時，必須由對方（建設單位）出具證明有無甲供材料行為，稅務有關人員調查核實后，稅務機關方可按勞務費金額開票，按料工費全額納稅，目的是為防止施工單位僅就人工費和部分材料繳納營業(yè)稅。

開勞務費金額發(fā)票后，稅務人員征收不包料者按包料者的材料的稅收，即施工單位應當按料工費全額繳營業(yè)稅。甲方將購買材料的發(fā)票可以直接入賬，并沒有違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》。一般來說，建設單位新建一項工程包工不包料,工程驗收后,工費可取得建安發(fā)票,自購材料取得普通發(fā)票,可視不同情況分別進工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)科目。稅務機關若要求包工不包料施工單位開具全額（含甲供材料）發(fā)票的做法則是不對的。

但稅務征收服務廳在開具發(fā)票時，可建設單位提供的原材料價款金額單張開票，并注明不得作為建設單位支出憑證，由施工單位作為應繳稅金附件備查，但開具完稅憑證時，必須將甲供材料與施工勞務收入一并納稅。建筑工程按勞務金額開票，建筑方應當按全額繳營業(yè)稅，實際工作中能嚴格這樣做很少。

還有一種情況是施工單位有代購材料的開票問題。如某工程公司,工程施工合同約定的是包工不包料,工程公司先代購買一部分材料用于施工,工程完畢后把工程款和材料款一起開票給對方建設單位,對方建設單位按發(fā)票數(shù)額付款，繳納營業(yè)稅是按開票數(shù)額的,可是公司按發(fā)票數(shù)額繳納3%的營業(yè)稅(因為發(fā)票里含有墊支的材料款),就造成多繳稅款了。而且自己代墊購買材料的發(fā)票也不能入賬(因為工程施工合同簽訂的是包工不包料)。怎樣才能把材料款和工程收入?yún)^(qū)分開并進行合理繳稅呢?如果施工單位有代購材料，材料發(fā)票一定要開發(fā)包方名稱，取得的材料發(fā)票不要入該單位賬目，只按支付款掛往來賬，工程結束后，只開工程款發(fā)票，將材料發(fā)票及工程發(fā)票一同交給發(fā)包方即可。

“甲供材料”工程涉稅難題解析（續(xù)）

三、“甲供材料”的開票管理

通常情況下，對于包工不包料的工程，施工單位只就勞務費金額開票。但在開具建筑業(yè)發(fā)票時，稅務人員要調查料工費之和，建筑施工單位除執(zhí)行項目登記制，合同備案制外，在取得建筑業(yè)發(fā)票或納稅時，必須由對方（建設單位）出具證明有無“甲供材料”的行為，經(jīng)有關稅務人員調查核實后，稅務機關方可按勞務費金額開票，按料工費全額繳納稅款。

稅務機關開具勞務費金額發(fā)票后，施工單位應當按料工費全額繳納營業(yè)稅。一般來說，建設單位新建一項包工不包料的工程，在工程驗收后，工費可取得建安發(fā)票，自購材料可取得普通發(fā)票,可視不同情況分別計入“工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)”科目。

此外，稅務機關在開具發(fā)票時，可按建設單位提供的原材料價款金額單張開票，并注明不得作為建設單位支出憑證，由施工單位作為應繳稅金附件備查，但在開具完稅憑證時，必須將甲供材料與施工勞務收入一并繳納稅款。

另一種情況是，施工單位有代購材料的開票問題。如某工程公司，工程施工合同約定的是包工不包料，工程公司先代購買一部分材料用于施工，工程完畢后把工程款和材料款一起開票給對方建設單位,對方建設單位按發(fā)票數(shù)額付款，如果公司按發(fā)票數(shù)額繳納3%的營業(yè)稅，將造成多繳稅款。如果施工單位有代購材料，材料發(fā)票一定要開發(fā)包方名稱，取得的材料發(fā)票按支付款掛往來賬，工程結束后，只開工程款發(fā)票，將材料發(fā)票及工程發(fā)票一并交給發(fā)包方即可。

四、“甲供材料”的扣繳責任

財政部、國家稅務總局《關于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》財稅[2006]177號文規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務時，應按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務人：

（一）建筑業(yè)工程實行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務人。

（二）納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務機關可以建設單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務人：

1.納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應稅勞務的；

2.納稅人在勞務發(fā)生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的。

因此，企業(yè)采取包工不包料的方式建造廠房，如承包給無資質的工程隊，在勞務發(fā)生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的，稅務機關可以建設單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務人。建設單位如不扣繳應納稅款，稅務機關應按《稅收征管法》處罰，同時對承包人追繳稅款。

財稅[2006]177號《關于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》同時規(guī)定了扣繳義務人發(fā)生時間，建設方為扣繳義務人的，其扣繳義務發(fā)生時間為扣繳義務人支付工程款的當天；總承包人為扣繳義務人的，其扣繳義務發(fā)生時間為扣繳義務人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。扣繳義務人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的繳納地為該工程建筑業(yè)應稅勞務發(fā)生地。

五、“甲供材料”稅收風險防范

（一）把好經(jīng)濟合同簽訂關。

建筑施工企業(yè)需要簽訂各種經(jīng)濟合同，如工程施工合同、機械租賃合同等，簽訂不同種類的合同可能會有不同的計稅依據(jù)和適用稅率。同時，在合同簽訂時應該考慮其條款內容對稅負的影響，如合同價格的界定、工程施工費與材料費的區(qū)別等，應與稅法規(guī)定保持一致，避免不合理的稅費支出。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》國務院令[1993]136號第五條第三款規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，無論其是否參與施工均應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。此外，根據(jù)稅法相關規(guī)定，工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只負責工程的組織協(xié)調業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”項目征收營業(yè)稅。

簽訂不同的合同會影響企業(yè)的稅負水平，因此施工單位應盡量不簽甲供材料合同。由于甲供材料合同中甲方供應材料價值沒有計入工程直接費，降低了取費基數(shù)，從而使按照直接費取費的計劃利潤、營業(yè)稅及附加等取費低于預算標準。施工企業(yè)不僅得不到應得的工程結算價款，還有可能使施工企業(yè)多繳納營業(yè)稅及附加。

此外，營業(yè)稅稅法規(guī)定，建筑安裝企業(yè)承包建設工程建設項目，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應按包工包料工程以收取的料工費全額繳納營業(yè)稅。

（二）加強會計的基礎管理。

加強企業(yè)會計管理的基礎工作，可避免不必要的納稅調整。企業(yè)會計基礎工作不規(guī)范，會計控制制度不完善，有可能增加企業(yè)的稅收負擔。如：在施工過程中，不能按規(guī)定取得發(fā)票、以收據(jù)代替發(fā)票、取得不規(guī)范的發(fā)票等，稅務機關可能將其認定為白條而要求企業(yè)調增應納稅所得額；當年發(fā)生的成本費用不能及時列銷而計入下一納稅的，稅務機關可能認定其不屬于本經(jīng)營活動支出，不允許在稅前扣除；不能夠及時與提供勞務單位進行工程價款結算，賬面存在大量預提費用的，稅務機關可能認定企業(yè)在隨意調整利潤，要求企業(yè)進行納稅調整。

（三）進行必要的稅收籌劃。

一是對混合銷售業(yè)務進行籌劃。在建筑施工行業(yè)，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的情況時有發(fā)生，這種行為屬于稅法中的混合銷售行為。根據(jù)稅法有關規(guī)定，納稅人以簽訂建設工程總包和分包合同(包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同)方式開展經(jīng)營活動，銷售自產(chǎn)貨物(包括金屬結構件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機械設備、電子通訊設備等)、提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務(包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè))，且同時符合以下條件的：

1、具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工(安裝)資質；

2、簽訂建設工程總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入征收營業(yè)稅。

因此，建筑施工企業(yè)如果涉及此類業(yè)務,在簽訂合同時必須單獨注明建筑業(yè)勞務價款，同時要向應稅勞務發(fā)生地的地方稅務局提供其機構所在地主管國家稅務局出具的納稅人從事貨物生產(chǎn)證明，否則，其收入要全額征收增值稅。

例：甲公司是一家工程承包公司下屬的生產(chǎn)鋁合金門窗等建設產(chǎn)品的企業(yè)，為增值稅一般納稅人，承攬了一項鋁合金門窗和玻璃幕墻的安裝工程。經(jīng)協(xié)商由甲公司提供其生產(chǎn)的鋁合金門窗和玻璃幕墻,鋁合金門窗和玻璃幕墻價值為360萬元,安裝費為100萬元。假定該筆業(yè)務涉及的鋁合金門窗和玻璃幕墻可抵扣進項稅為45萬元。

若甲公司沒有簽訂工程施工合同，不具備相應的建筑安裝資質，或者沒有在施工合同中單獨注明勞務價款的，在這種混合銷售情況下，甲公司只能按規(guī)定繳納增值稅，其應繳納流轉稅金及附加為：[(360+100)÷1.17×17%-45]×(1+10%)=24.02萬元。

若通過納稅籌劃，使甲公司完全符合了上述稅法規(guī)定，因此，甲公司應繳納流轉稅金及附加為：[(360÷1.17×17%-45)+100×3%]×(1+10%)=11.34萬元，由此可見，節(jié)稅了13.87萬元。

二是對納稅義務時間進行籌劃。稅法規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項的當天。建筑業(yè)納稅義務發(fā)生時間比較復雜，可以劃分為以下幾種情況：

1、實行合同完成后一次性結算價款辦法的工程項目，其納稅義務發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結算的當天；

2、實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目，其納稅義務發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天；

3、實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，其納稅義務發(fā)生時間為各月份種類與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天；

4、實行其他結算方式的工程項目，其納稅義務發(fā)生時間為與發(fā)包單位結算工程價款的當天。

根據(jù)上述規(guī)定，施工企業(yè)收到預收備料款和工程款時不是營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間。因此，施工企業(yè)在選擇結算方式時，在保證款項按期到賬的前提下，不應將預收款時間作為結算時間，并且將結算時間盡量后推，這就使納稅義務時間后延，從而獲取了資金時間價值。

第五篇：農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務的會計和稅收處理

農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務的會計和稅收處理

一、農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)概論

農(nóng)產(chǎn)品（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)）生產(chǎn)單位和個人銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。免征增值稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品必須符合兩個條件：一是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自己生產(chǎn)的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；二是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自己銷售的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。特別要注意的還有必須是初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，經(jīng)過深加工的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是不能免稅的，如自己生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品做成熟食或罐頭后銷售。詳細的可以看一下增值稅的稅目注釋。

增值稅一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照《增值稅暫行條例》及《實施細則》的相關規(guī)定，準予按13%的稅率抵扣進項稅額。

二、主要的賬務處理

農(nóng)產(chǎn)品商貿企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)企業(yè)都會涉及到農(nóng)產(chǎn)品的一系列會計處理和相關的稅收業(yè)務，農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務與其它業(yè)務有較大的差別，其中的農(nóng)產(chǎn)品商貿企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)企業(yè)又有所區(qū)別。

（一）農(nóng)產(chǎn)品商貿企業(yè)的賬務處理

某商貿企業(yè)，增值稅一般納稅人，8月份發(fā)生如下業(yè)務：1.購進農(nóng)產(chǎn)品的會計分錄月10日收購桃子10000斤，單價0.50元/斤，共支付收購款5,000元。從收購地運回企業(yè)所在地支付運費500元，已收到開具的運費發(fā)票，款項已支付。

賬務處理如下：

支付收購款時：

借：庫存商品4,350.00應交稅費――應交增值稅(進項稅額)650.00

貸： 現(xiàn)金5,000.00

支付運費時：

借：銷售費用465.00應交稅費――應交增值稅(進項稅額)35.00貸：現(xiàn)金500.00

依據(jù)小企業(yè)會計制度規(guī)定，從事商品流通的小企業(yè)購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用直接計入當期銷售費用。

2.企業(yè)整理倉庫時發(fā)現(xiàn)庫存的土豆有6,000斤已變質，成本1,800元，賬務處理如下：

借：待處理財產(chǎn)損失 2,068.97貸：庫存商品 1,800

應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)268.97

應轉出稅金1,800/(1-13%)×13%=268.97

3.將購進的桃子銷售給某超市，10000斤，售價1.00/斤元，貨款尚未收回。

賬務處理如下：

借：應收賬款10,000貸：主營業(yè)務收入8,849.56應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)1,150.4

4同時結轉成本：

借：主營業(yè)務成本4,350.00

貸：庫存商品4,350.00

4.收到超市電匯貨款9,500元，超市扣傭發(fā)票500元。

賬務處理如下：

借：銀行存款9,500.00

銷售費用500.00

貸：應收賬款10,000.00

（二）工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)的會計處理某工生產(chǎn)企業(yè)，8月份發(fā)生如下業(yè)務：

1.從某小規(guī)模納稅人處購入大米70000斤，取得普通發(fā)票注明金額35,000元。同進支付運費2,000元，取得貨運發(fā)票。材料已入庫，貨款已通過轉賬支票支付。賬務處理如下：

借：原材料32,310.00應交稅費――應交增值稅(進項稅額)4,690.00貸：銀行存款37,000.00

(進項稅額=35,000×13%+2,000×7%=4,690.00)

2.將企業(yè)庫存大米10000斤作為福利發(fā)給職工，成本18,330.00元，其中運費930.00元。賬務處理如下：

借：應付職工薪酬21,000.00貸：原材料18,330.00應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)2,670.00

應轉出進項稅額：

(18,330.00-930)/(1-13)×13%+(930/(1-7%)×7%=2,600.00+70=2,670.00

因為購進貨物用于職工福利屬于改變用途，按稅法規(guī)定，改變用途的購進貨物要作進項稅額轉出處理。而購進的農(nóng)產(chǎn)品和支付的是按扣除率計算的進項稅額，所以在作進項稅額轉出時，也要還原為購進貨物的價格計算轉出的稅額。

3.車間本月發(fā)生電費2,340.00元，取得增值稅專用發(fā)票，費用已通過轉賬支票已支付，發(fā)票本月已認證抵扣。賬務處理如下：

借：制造費用2,000.00

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)340.00

貸：銀行存款2,340.00

4.銷售給某商場掛面1000箱，售價60元/箱，貨款尚未收回，實際成本45 元/箱。賬務處理如下：

借：應收賬款60,000.00貸：主營業(yè)務收入53,097.35應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)6,902.6

5同時結轉成本:

借：主營業(yè)務成本45,000.00

貸：庫存商品45,000.00

三、農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)購買發(fā)票流程

企業(yè)第一次申購農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票應先到主管稅務機關領取《企業(yè)申請購買收購發(fā)票審批表》，提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷初級農(nóng)產(chǎn)品證明單、企業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的農(nóng)業(yè)品購銷售合同，填寫完整并加蓋公章后提交以下證件資料到主管稅務機關發(fā)票柜臺辦理領購手續(xù)：

1、《稅務登記證》副本及其復印件；

2、購票人員身份證及身份證復印件；

3、《企業(yè)申請購買收購發(fā)票審批表》（一式四份）；

4、法人代表身份證復印件；

5、一般納稅人資格證書；

6、營業(yè)執(zhí)照復印件（營業(yè)執(zhí)照中應有收購業(yè)務）。