第一篇：營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的影響分析

營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的影響分析

蔡芳方

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【摘 要】 隨著增值稅“擴圍”改革的推進，建筑施工企業(yè)可能馬上要面臨財稅方面的重大變革，即營業(yè)稅改增值稅。這項改革對施工企業(yè)可能會帶來什么影響？施工企業(yè)將面臨什么新的挑戰(zhàn)？需要在哪些方面積極應對？本文將從兩稅的本質區(qū)別出發(fā)，結合施工企業(yè)的財稅現(xiàn)狀，對以上問題進行探討。

【關鍵字】 增值稅 計稅依據(jù) 稅款抵扣 稅務籌劃

按照《中共中央關于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃的建議》(簡稱《建議》)，作為“十二五”期間有待啟動的一個重要稅改項目——增值稅“擴圍”，在國內(nèi)外引起了人們的廣泛關注。所謂增值稅“擴圍”，在《建議》中的表述是，“擴大增值稅征收范圍，相應調(diào)減營業(yè)稅等稅收”。這項改革終于被提上議事日程，意味著我國政府已決心推進第一大稅種增值稅的“擴圍”改革，割裂16年之久的增值稅鏈條有望被真正修復。

我國現(xiàn)行的稅制制度是增值稅營業(yè)稅并行。在制造業(yè)的貨物生產(chǎn)環(huán)節(jié)，主要征收增值稅；在第三產(chǎn)業(yè)的勞務流動環(huán)節(jié)，主要征收營業(yè)稅。但貨物生產(chǎn)中也需消耗勞務，勞務提供亦需消耗貨物，這種稅制制度下增值稅抵扣鏈條的不完整，造成了第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)購買設備等相關支出不能抵扣，重復征稅，稅負過重。

兩稅并行還存在著稅負不均衡的現(xiàn)象。目前，我國的增值稅征收主要集中于生產(chǎn)加工領域。增值稅一般納稅人可以實現(xiàn)多項進項稅額的抵扣，包括原材料購進、運輸勞務（按7%抵扣），購進初級農(nóng)產(chǎn)品（按13%抵扣）等。而集中于勞務領域的營業(yè)稅納稅人，卻缺乏與增值稅相銜接的抵扣規(guī)定，造成了稅負不均衡。有些服務業(yè)中間流轉環(huán)節(jié)多，如金融、保險、信托理財、物流的中間環(huán)節(jié)特別多，每一道環(huán)節(jié)都按營業(yè)額全額征稅，導致服務企業(yè)稅負太高，阻礙了專業(yè)化分工。2009年增值稅轉制全面實施后，增值稅一般納稅人可以抵扣生產(chǎn)設備的進項稅額，但營業(yè)稅納稅人因為沒有銷項稅額故無法抵扣，但二者都有擴大再生產(chǎn)的需要，這加重了稅負的不均衡，而稅負失衡必將阻礙產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整。

增值稅“擴圍”改革，其核心是把現(xiàn)在營業(yè)稅征收的范圍納入增值稅范圍，進而取消營業(yè)稅。表明我國政府希望以此為催動產(chǎn)業(yè)升級、轉變經(jīng)濟增長方式鋪平道路。

“根據(jù)五年總體規(guī)劃，今年在一些生產(chǎn)性服務業(yè)領域推行增值稅改革試點，與此同時相應調(diào)減營業(yè)稅，從制度上逐步解決貨物與勞務稅收政策不統(tǒng)一的問題。比如說在建筑安裝領域是征營業(yè)稅的，它的上游鋼廠、水泥廠是征增值稅的，中間出現(xiàn)了斷層，下一步要把增值稅擴大到生產(chǎn)性服務業(yè)領域，解決貨物與勞務稅收政策不統(tǒng)一的問題，進一步促進服務業(yè)的發(fā)展?！?2011年3月7日，在十一屆全國人大四次會議梅地亞兩會新聞中心的記者會上，財政部部長謝旭人如是答記者問。可見，建筑施工企業(yè)，在已經(jīng)熟悉了營業(yè)稅近二十年后，可能馬上要面臨財稅方面的大變革。這項改革對施工企業(yè)究竟會帶來什么影響？施工企業(yè)可能面臨什么新的挑戰(zhàn)？需要在哪些方面做出積極的應對？本文將從兩稅的本質區(qū)別出發(fā)來分析，結合施工企業(yè)的財稅現(xiàn)狀，對以上問題進行探討。

一、營業(yè)稅與增值稅的主要區(qū)別

營業(yè)稅（Business tax），是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。

增值稅（value added tax、VAT）是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。

營業(yè)稅和增值稅均屬于流轉稅制中的主要稅種，但二者的區(qū)別是明顯的。主要體現(xiàn)

在以下幾個方面：

（一）征稅范圍完全相反

營業(yè)稅的征稅范圍包括：提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。其中應稅勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。其中加工、修理修配勞務屬于增值稅范圍，不屬于營業(yè)稅應稅勞務。增值稅征收范圍包括：銷售貨物（有形動產(chǎn)，包括熱力、電力、氣體等）、應稅勞務（提供的加工修理、修配勞務）、進口貨物。

二者的征稅范圍是相互排斥的，營業(yè)稅的應稅資產(chǎn)是有形動產(chǎn)（征增值稅）之外的其他資產(chǎn)，即有形不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。營業(yè)稅的應稅勞務是除加工、修理修配（征增值稅）之外的所有勞務?？傊?，對于一種貨物或勞務，要么征增值稅，要么征營業(yè)稅，二者互補但不交叉。前者側重于勞務、無形、不動產(chǎn)；后者偏于商品、有形、動產(chǎn)。但這種劃分顯然并無可靠的科學依據(jù)，如修理修配勞務可以征收增值稅，那么其他種類的勞務征收增值稅也完全可以，通過征收范圍的比較，從一個側面反映了營業(yè)稅改增值稅的可行性。

（二）計稅依據(jù)及計稅方法的不同

營業(yè)稅的計稅依據(jù)為各種應稅勞務收入的營業(yè)額、無形資產(chǎn)的轉讓額、不動產(chǎn)的銷售額（可統(tǒng)稱為營業(yè)額）。而增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)的。

簡言之，增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。實行價外稅，即由消費者承擔稅款，有增值才征稅沒增值不征稅。具體體現(xiàn)在計算增值稅時應先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應當為不含稅收入。而營業(yè)稅作為價內(nèi)稅，由銷售方承擔稅款。銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款由銷售款來承擔并從中扣除。因此，稅款等于銷售款乘以稅率。

計稅依據(jù)的不同直接導致了計稅方法的差異。從計稅原理上說，增值稅應以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收。但在實際中，商品新增價值在生產(chǎn)流通過程中很難準確計算。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。而營業(yè)稅實行比例稅率，計征方法簡便，直接以營業(yè)額乘以收入即可。

計稅依據(jù)及方法上的不同可以說是兩個稅種本質上的區(qū)別。增值稅為間接稅，稅負轉嫁程度高；營業(yè)稅以營業(yè)收入作為課稅對象，具有一定直接稅的特征，稅負相對難以轉嫁，重復征稅也與這種營業(yè)稅的全額征稅方式相關。這種區(qū)別也是造成稅負不均衡的根本原因之一。

（三）稅率不同

增值稅通常按不同商品設置不同稅目和稅率。其基本稅率為17%，另有低稅率13%和零稅率，因商品品種不同而異。營業(yè)稅則按不同行業(yè)設置稅目和稅率，其中建筑業(yè) 3%，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)，另有5%到20%不等的稅率。

表面看營業(yè)稅稅率多為5%左右，遠低于增值稅稅率，但中國人民大學專家做過測算，盡管增值稅稅率為17%和13%，但因為允許進項稅額抵扣，實際稅負大概僅為4%，而營業(yè)稅稅負達到了5%，高于增值稅。這也是造成稅負不均衡的一個原因。

以上對二稅的對比分析，反映了營業(yè)稅改增值稅的可行性，揭示了重復征稅、稅負不均衡現(xiàn)狀的部分原因，也是進行營業(yè)稅改增值稅（兩稅合并）對施工企業(yè)影響分析的理論依據(jù)所在。

二、營業(yè)稅改增值稅對施工企業(yè)的影響

目前，增值稅“擴圍”僅處在試點階段，關于“擴圍”后的增值稅新稅率，有專家稱可能要設置多檔稅率，除了保持17%這個基本稅率，下面還要設置幾檔稅率，分別對應不同行業(yè)；針對特殊的行業(yè)，可能需要相應的實施細則。由于尚無成形的條文可參考，本文暫忽略稅率等細節(jié)問題，分析兩稅合并對施工企業(yè)可能產(chǎn)生的影響。

（一）兩稅合并后對施工企業(yè)產(chǎn)生的積極作用

首先能在一定程度上減輕施工企業(yè)稅負，減少重復交稅。經(jīng)測算，增值稅稅率為17%時因為允許進項稅額抵扣，實際稅負僅為4%左右，低于營業(yè)稅稅負，而有專家推測17%這個基本稅率很可能是下調(diào)，因此從計稅原理上看，已經(jīng)是給施工企業(yè)降低稅負了。目前由于施工企業(yè)普遍存在分包現(xiàn)象，尤其在大型施工企業(yè)，如集團公司中標后分包給子公司施工或子公司以集團公司的資質參與招投標，子公司部分轉包給其他分包商，環(huán)節(jié)日趨復雜。最新的營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，建筑發(fā)包商沒有給分包商代扣代繳稅金的義務，很多情況下承包商須自行繳納稅金，而實際業(yè)務中，很可能難以將分包份額從總份額中剔除，造成重復納稅。由于增值稅是銷項稅額抵扣了進項稅額后金額，以開出的發(fā)票和收到的發(fā)票的差額為準，可以在一定程度上對錯綜復雜的環(huán)節(jié)進行規(guī)范，減少重復交稅。

其次，促進施工企業(yè)擴大運營規(guī)模。2009年增值稅改制后，新購進的固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣，而施工企業(yè)必定有自己的大型機械設備等固定資產(chǎn)。如果營業(yè)稅全面改為增值稅，大型施工企業(yè)也能享受此項政策，這無疑為此行業(yè)的更新設備、擴大運營規(guī)模提供了有利條件。全面“擴圍”后，轉讓無形資產(chǎn)的行為也將納入增值稅的范疇，這也必將促進施工企業(yè)更新技術，加大研發(fā)的投入。

此外，增值稅是全球110多個國家實行的一個稅種，在我國乃至國際上的相關會計處理相對成熟、規(guī)范。營業(yè)稅改為增值稅后，能從根本上解決亟待規(guī)范的代扣代繳稅金的會計核算問題。

（二）兩稅合并后施工企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

1．進項稅額抵扣及發(fā)票管理

由于增值稅是價外稅，采用的是購進扣稅法。因此應重點關注進項稅額抵扣問題。專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證，因此需結合抵扣進項稅額的相關規(guī)定加強發(fā)票管理。

首先，分包方是否有開具專用發(fā)票的資格，在簽訂分包合同時應當充分考慮。如果對方須請稅務機關代開發(fā)票，可能抵扣的比率不同。實際業(yè)務中，可能分包商多為小規(guī)模納稅人，那么在合同中應當對增值稅方面進行詳細的規(guī)定，合理轉嫁稅負。其次，能否在一定的期限內(nèi)開出發(fā)票，這和能否抵扣或許也是相關的?，F(xiàn)實中的稅務問題并不如理論分析的簡單，如拿到對方開來的發(fā)票，應注意是否為專用發(fā)票，發(fā)票上的時間，發(fā)票章是否正確等。相比營業(yè)稅，增值稅發(fā)票因為涉及抵扣，有更多需要注意的地方。這些無疑對施工企業(yè)財務人員，乃至經(jīng)營部門工作人員等提出了更高的要求。

2．稅收籌劃

增值稅相比營業(yè)稅，有更多可以進行稅務籌劃的空間。如針對納稅人身份的籌劃，施工企業(yè)采購零星材料時，可以選擇購買一般納稅人的商品，索取專用發(fā)票并予以抵扣；也可選擇購買小規(guī)模納稅人的商品，雖然不方便抵扣，但價格很可能相對便宜。施工企業(yè)的鋼筋、水泥等材料的運輸費用，如取得了專用發(fā)票也可以一定比例抵扣，有的單位有自己的運輸部門，但如果運輸需求大，從節(jié)稅角度考慮，甚至可以設立運輸子公司。

折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數(shù)量較大而給予的價格優(yōu)惠，例如購買10件該產(chǎn)品，給予價格折扣10%等。由于折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的，因此稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。這一規(guī)定為企業(yè)提供了“節(jié)稅”空間。在未來的新增值稅下，對于出售應稅勞務的施工企業(yè)，類似的規(guī)定下同樣可以進行籌劃。

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費稅的游艇、摩托車和機動車，售價超過原值的，按4％的征收率計算稅額后再減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。基于本條規(guī)定，施工企業(yè)也可以進行適當?shù)募{稅籌劃，確定適當?shù)氖蹆r從而使收益最大化。

此外還可以針對稅收優(yōu)惠政策進行籌劃，如與環(huán)保有關的產(chǎn)品或勞務很可能享受新增值稅下的優(yōu)惠。兩稅合并后，施工企業(yè)在稅務管理上可以有更多的選擇。而如果沒有對相關規(guī)定深入挖掘，進行科學的分析和求證，將不能充分利用增值稅規(guī)定下的籌劃空間，造成企業(yè)資源的白白浪費。

3．會計核算

過去采用營業(yè)稅，只有在涉及營業(yè)稅計提和繳納時才進行相關的會計核算。而將來如采用增值稅，在購進材料、發(fā)出材料、與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等各個環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關的核算。在實際工作中還要注意價外稅的問題，將已稅收入還原為未稅收入?？傊畷嫼怂闵蠈⒏右?guī)范，基于目前施工企業(yè)采用財務人員委派制下，財務人員能力參差不齊的情況，這也是對施工企業(yè)的一個挑戰(zhàn)。

第二篇：淺析營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收影響探究

淺析營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收影響探究

來源：中國論文下載中心作者：賴萍萍編輯：studa121

1論文摘要：在改革的大背景下，我國實行了營業(yè)稅改增值稅的稅制改革。在現(xiàn)實中，這項稅制改革對企業(yè)稅收產(chǎn)生了深刻影響，主要體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營架構與企業(yè)稅負兩個方面。我國于2012年在上海開展了試點工作，試點結果顯示，對不同類型的企業(yè)，營業(yè)稅改增值稅會產(chǎn)生不同的影響?；诖?，文章首先對營業(yè)稅改增值稅問題作了簡要概述，然后就營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收影響作了深入分析。

論文關鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；企業(yè)稅收；企業(yè)經(jīng)營

近些年來，伴隨著世界經(jīng)濟全球化的深入發(fā)展，以及我國經(jīng)濟體制的不斷變革，稅收體制改革問題引起了社會的廣泛關注。在新形勢下，現(xiàn)有的稅收體制已不能適應社會發(fā)展的需要，必須加強改革力度，以完成與國際的接軌。然而，對于稅收體制改革來說，當今的社會環(huán)境既是一種機遇，也是一種挑戰(zhàn)。一方面，改革的條件變得越來越好，無形中增加了改革的動力；另一方面，改革的要求卻變得越來越高，無形中又增加了改革的壓力。就現(xiàn)實情況下，稅收改制過程中還存在許多突出性問題，如重復征稅、偷稅漏稅等現(xiàn)象屢見不鮮。在這種情況下，為了妥善解決稅收改制的問題，進一步完善現(xiàn)有的稅收制度，我國于2012年1月1日起開始在部分地區(qū)或行業(yè)開展增值稅改革試點，將營業(yè)稅逐步改為增值稅。在現(xiàn)實中，營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收產(chǎn)生了深刻影響，加強對這種影響的研究，具有重要的理論價值與現(xiàn)實價值?；诖耍疚膹幕靖攀雠c具體影響兩個角度，對相關問題作了如下的分析與探討。

一、營業(yè)稅改增值稅問題的基本概述

在1994年，我國對稅法進行了新調(diào)整，對勞務征收營業(yè)稅，而對貨物征收增值稅。在市場經(jīng)濟環(huán)境中，這種調(diào)整發(fā)揮了至關重要的作用，既完善了我國現(xiàn)有的稅收制定，也規(guī)范了納稅人的納稅行為，還增加了國家的稅收收入。因此，在稅制改革史上，這項調(diào)整被公認為是一次成功的調(diào)整，被成功地載入了改革史冊。然而，隨著社會形勢的變遷與發(fā)展，尤其是市場經(jīng)濟體制的大變革，這種調(diào)整已經(jīng)不能適應形勢發(fā)展的需求。例如，有的營業(yè)稅納稅人在外采貨物過程中會產(chǎn)生增值稅，而有的增值稅納稅人在外購勞務的過程中又會產(chǎn)生營業(yè)稅。在這種情況下，這些納稅人不可避免地會出現(xiàn)重復繳納增值稅或營業(yè)稅的問題。在實際中，這種重復征稅的問題無疑會增加企業(yè)的負擔，在有些情況下還會造成納稅秩序以及社會秩序的混亂。與此同時，這種現(xiàn)象還會對經(jīng)濟結構調(diào)整產(chǎn)生一定的副作用，延緩現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展步伐。可見，及時劃清營業(yè)稅與增值稅之間的界限，是非常必要的。

現(xiàn)如今，我國正處于加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉變的關鍵時期。面對這種現(xiàn)實，我國明顯加快了稅收體制改革的步伐。尤其是在近三年內(nèi)，這種步伐比以往跨越的更大、更堅實。例如，財政部與國家稅務總局于2011年11月16日聯(lián)合印發(fā)了《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》等相關的法律法規(guī)，用文件的形式對稅收制定進行了新一輪的規(guī)

范與調(diào)整。在以上文件當中，詳細地規(guī)定了營業(yè)稅改增值稅問題。而且，還明確提出要在上海首先進行試點。具體內(nèi)容如下：在現(xiàn)有13%與17%兩檔增值稅率的基礎上，新增設兩檔低稅率，分別為6%與11%。其中，對部分現(xiàn)代服務業(yè)，如信息技術服務，采用6%的稅率；而對于交通運輸業(yè)，則采用11%的稅率。試點半年多來，總體成果還是比較顯著的。這說明，在一定條件下，營業(yè)稅改增值稅是可行的。

二、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收的影響分析

從哲學的角度講，事物之間是相互聯(lián)系的。營業(yè)稅改增值稅，會對企業(yè)帶來深刻的影響。從性質上分，既有積極影響，也有消極影響；既有顯性影響，也有隱性影響。對于企業(yè)而言，不管是哪種性質的影響，都要做到心中有數(shù)，實現(xiàn)稅收方面的完美過渡?？傮w而言，這種影響主要體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營架構與企業(yè)稅負兩個方面。

（一）營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)經(jīng)營架構的影響

在2012年3月24日舉辦的“中國經(jīng)濟五十人論壇會”上，國家稅務總局原副局長許善達明確指出，在企業(yè)經(jīng)營架構的問題上，營業(yè)稅改為增值稅會對其產(chǎn)生重大影響。在1994年稅制改革時，起初的預定方案是將制造業(yè)與服務業(yè)都納入到增值稅的征收范圍。但是這套預案最終并沒有實現(xiàn)，服務業(yè)仍然歸屬于營業(yè)稅的范疇。之所以會出現(xiàn)這種變化，與分稅制的牽制有著直接的關聯(lián)。然而，隨著社會形勢的變遷與發(fā)展，1994年稅制改革的弊端逐漸顯現(xiàn)出來，而且凸顯的程度越來越高。如果繼續(xù)采用這套稅制方案，那么就不可避免地會出現(xiàn)重復征稅的問題。顯而易見，它會給企業(yè)帶來額外的稅負，影響企業(yè)的健康發(fā)展。

近些年，我國服務業(yè)之所以未能成功轉型，與營業(yè)稅的限制有關。受此影響，我國現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展水平遠落后于西方發(fā)達國家。在這種情況下，我國推出了“結構性減稅”政策，以更好地適應社會轉型以及經(jīng)濟發(fā)展的需要。營業(yè)稅改增值稅是該項政策的重要組成部分，在發(fā)揮政策優(yōu)勢以及推動現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展方面具有不可替代的功能與價值。對于企業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅可以收到制造業(yè)稅負與服務業(yè)稅負同時降低的效果，極大地減輕了企業(yè)的稅收負擔。長期以來，我國稅收出現(xiàn)了“營業(yè)稅過高而增值稅過低”的怪圈。受此影響，有許多企業(yè)故意地將服務項目納入到增值稅范圍。這種做法不僅擾亂了稅收秩序，而且有悖于稅收專業(yè)化的發(fā)展趨勢。因此，在營業(yè)稅改增值稅以后，企業(yè)原有的經(jīng)營架構必然會受到影響，需要企業(yè)對經(jīng)營架構做出新的調(diào)整。

（二）營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負的影響

在對上海部分現(xiàn)代服務業(yè)與交通運輸業(yè)開展的營業(yè)稅改增值稅試點當中，新增加了6%與11%兩檔低稅率。這項政策調(diào)整，對某些行業(yè)具有特殊的支持作用，有利于減輕它們的整體稅負。但是對于其它一些具體行業(yè)，其帶來的影響還有待進一步實踐觀察。

據(jù)相關統(tǒng)計報告顯示，對于物流行業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅是一項有利于自身的改革。之所以這樣說，主要基于三方面的原因：首先，電子商務是物流業(yè)的必備要求，而電子商務屬于服務業(yè)的范疇，需要繳納營業(yè)稅。這樣，在營業(yè)稅改增值稅以后，稅收的稅率與額度都會得到大幅度地降低。其次，營業(yè)額大而增值額小，是物流行業(yè)的一項顯著特點。基于該項特點，營業(yè)稅改增值稅以后，物流行業(yè)的納稅額會大幅度下降，這是一種必然現(xiàn)象。再次，通常情況下，物流行業(yè)需要較高的運行成本作支撐，無論是儲存?zhèn)}庫，還是運行車輛，都需要付出一筆數(shù)額不菲的資金。而在營業(yè)稅改增值稅以后，有大部分成本會劃入到增值稅的征收范疇，所以降低稅負也是該項改制的必然結果。

從企業(yè)運營模式的角度看，不同性質的企業(yè)，會有程度不等的稅收負擔。例如，對于外

部采購較大的企業(yè)來說，它們的稅負會相對較輕一些；而對于勞動密集型企業(yè)來說，它們的稅負則會相對較重一些，因為它們?nèi)菀资艿降挚鄣南拗坪陀绊?。再者，即使是同一性質的企業(yè)，如果處在不同的發(fā)展階段，其稅負情況也不盡相同。例如，在建立初期，企業(yè)需要引進大量的器材與設備，固定資產(chǎn)投資較大。在這種情況下，它們有諸多可以抵扣的內(nèi)容，這樣它們的總體稅負就會降低。相反，當企業(yè)進入成熟階段以后，固定資產(chǎn)方面的投入會相對減弱，而可抵扣的內(nèi)容也會相對較少，這樣它們的總體稅負則會提高。

自從試點開始以后，上海股市發(fā)生了重大變動，東方航空、強生控股、大眾交通等企業(yè)的股票行情要明顯好于其它企業(yè)。由此可見，對于這些類型的企業(yè)，營業(yè)稅改增值稅對其好處大于壞處。當然，有些專家學者也指出，這種市場反應可能是暫時的，我們很難保證這種局面一直會持續(xù)下去。因為，這些企業(yè)的體量大而利潤率低，營業(yè)稅改增值稅對其影響要取決于具體稅率情況，所以不能片面地對其影響下定結論。其實，這種說法不無道理，營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負的影響不是固定不變的，而是隨著實際情況的變化而變化。

將上海交通運輸業(yè)作為首個試點項目，會極大地減輕其航運業(yè)的稅負。眾所周知，上海是我國最大的金融中心，在世界范圍內(nèi)也具有一定的影響。但是，航運業(yè)一直都是這個金融中心的短板。根據(jù)“木桶理論”，這個短板會成為上海發(fā)展的絆腳石。在航運業(yè)稅收方面，我國與外國存在明顯區(qū)別。在我國，航運業(yè)的稅負較重，要繳納印花稅、車船稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等諸多稅種。而在國外，有些國家只對航運企業(yè)征收一定的噸位稅與登記費。這也是為什么我國航運企業(yè)選擇在海外注冊的原因所在。因此，從某種意義上講，營業(yè)稅改增值稅可以吸引我國航運企業(yè)的“入籍”。

三、從短期試點看營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收的影響

在2009年全面實施增值稅轉型以后，此次營業(yè)稅改增值稅的試點是我國稅收制度的又一次重大變革。就改革初衷而言，旨在完善我國現(xiàn)有的稅收制度與稅收體系。很顯然，這次調(diào)整可以有效避免營業(yè)稅與增值稅重復征稅問題的發(fā)生。因此，要想振興我國現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，調(diào)整我國現(xiàn)行的經(jīng)濟結構，豐富我國經(jīng)濟發(fā)展方式，就必須充分發(fā)揮稅制改革的作用，通過營業(yè)稅改增值稅，切實減輕企業(yè)稅收負擔，這也是本次試點工作的最大收獲。

在試點稅改方案當中，有兩項調(diào)整比較明顯：一是將貨物運輸服務與裝卸搬運服務的3%的營業(yè)稅調(diào)整為11%的增值稅；二是將物流的配套服務5%的營業(yè)稅調(diào)整為6%的增值稅。很顯然，調(diào)整后的稅率明顯提高了。一項民意調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在試點以后，上海大部分物流企業(yè)都認為自身的稅負增加了。而官方統(tǒng)計數(shù)據(jù)也顯示，物流企業(yè)的實際增值稅負擔率由

1.3%提高到4.2%，提高了近3個百分點。而一些物流配套服務企業(yè)的稅負也有明顯上升的趨勢，但是它們通?？梢酝ㄟ^內(nèi)部調(diào)控來消耗。而與此不同，貨物運輸服務企業(yè)與裝卸搬運服務企業(yè)的稅負增加幅度更大，而且還無法通過內(nèi)部消化的方式來處理。更有甚者，在營業(yè)稅改增值稅以后，路橋費、人力成本等不再計入運輸企業(yè)成本的抵扣范圍。而在運輸企業(yè)成本當中，這部分成本的比重高達35%。受此影響，運輸企業(yè)的稅負出現(xiàn)了成倍增長的現(xiàn)象?？傊?，營業(yè)稅改增值稅將不利于大型運輸企業(yè)的減負，而有利于大多數(shù)中小型企業(yè)的減負。從中小企業(yè)的發(fā)展環(huán)境看，它們很難獲得充足的資金支持，這一點從溫州老板跑路事件中就有所體現(xiàn)。盡管原有的稅收政策帶有明顯的優(yōu)惠性政策，但是這些政策不足以解決它們的資金問題。在本次試點當中，提出對年銷售額在500萬以下的企業(yè)征收3%的增值稅。對于中小企業(yè)，尤其是對微型企業(yè)來說，這項新政策具有很強的動力。然而，在實際中，這些企業(yè)的一些行為，如自開發(fā)票等，會一定程度上會影響稅制改革的效果。

四、結語

綜上所述，研究營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收影響的影響是一項非常系統(tǒng)的工程。首先，要對該項工程的必要性與重要性有一個清晰認識；其次，要對該項工程的研究現(xiàn)狀有一個全面分析；最后，要對該項工程的加強路徑有一個科學把握。只有這樣，才能真正夯實該項工程的基礎，增強該項工程的有效性與實效性。

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第三篇：營業(yè)稅改增值稅對融資租賃業(yè)的影響分析

營業(yè)稅改增值稅對融資租賃業(yè)的影響分析

一、繳納營業(yè)稅情況下

1、融資租賃公司

根據(jù)商務部、國家稅務總局關于從事融資租賃業(yè)務有關問題的通知（商建發(fā)?2004?560號）第六條：本通知第二、三條所列的融資租賃公司（即內(nèi)資融資租賃試點企業(yè)、外商投資融資租賃公司）可按照《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）的規(guī)定享受融資租賃業(yè)務的營業(yè)稅政策。

根據(jù)財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅［2003］16號）第三款第十一條：經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位從事融資租賃業(yè)務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。

融資租賃公司根據(jù)以上政策差額繳納營業(yè)稅，稅率5%。

2、承租人

融資租賃公司向承租人開具服務業(yè)發(fā)票，承租人繳納租金中包含的利息部分記入承租人的財務費用。

二、營業(yè)稅改增值稅

1、融資租賃公司

融資租賃公司需申請認定為增值稅一般納稅人，適用一般計稅方法，增值稅率17%，即應繳增值稅=銷項稅額-進項稅額。

財稅[2011]111號《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點的通知》附件2“交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定”第三款關于銷售額的規(guī)定：“試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額?！比谫Y租賃公司仍可按此規(guī)定差額繳納增值稅。

附件3“交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定”第二款第四點規(guī)定：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

結合以上政策，融資租賃公司向承租人按收取的租金分

期開具增值稅專用發(fā)票，繳納增值稅后稅負率最高限額為3%，較營業(yè)稅稅負率5%降低2%。

2、承租人

承租人如果是增值稅納稅主體，則可以對融資租賃公司分期開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。

三、營業(yè)稅改增值稅后的主要影響

經(jīng)實例測算(假設支付表能在第一期以50%的本金、基準利率上浮10%獲得保理借款)

3.1、雖然稅負率降低2%，但由于基數(shù)發(fā)生變化實際繳納的稅金增加0.124%，假設年實現(xiàn)融資租賃規(guī)模300億，企業(yè)年實際納稅金額增加3700萬元。

3.2、當增值稅稅負超過3%實行增值稅即征即退，但目前即征即退政策不明晰。

3.3、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加等附加稅種，計稅基數(shù)為營業(yè)稅和增值稅，雖然當增值稅稅負超過3%實行增值稅即征即退，但附加稅種卻不能退。

3.4、對機動車輛，如果廠商將機動車增值稅專用發(fā)票開具融資租賃公司，融資租賃公司根據(jù)機動車增值稅專用發(fā)票抵押進項稅額，則所有通過融資租賃方式銷售的機動車輛都必須將車輛牌照登記在融資租賃公司名下，對融資租賃公司的發(fā)展將形成重大困擾。

3.5、增值稅專用發(fā)票監(jiān)管極為嚴格，鏈條抵扣，增值

稅專用發(fā)票必須嚴格根據(jù)融資租賃合同的簽訂主體開具，如果承租人為一般納稅人，必須提供增值稅一般納稅人資格證明后融資租賃公司才能對承租人開具增值稅專用發(fā)票。

3.6、廠商系融資租賃公司以融資租賃方式促進銷售為目的，在以融資租賃方式促進銷售過程中，如果需開展債務重組、退換貨、租金沖紅等特殊業(yè)務時，必須將原增值稅專用發(fā)票退回作廢或由承租人到承租人所在地國家稅務局辦理“開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單”后方可開具紅字發(fā)票，其辦理難度極大。

3.7、融資租賃公司與金融機構合作，將長期應收租賃款以無追索保理、聯(lián)合租賃等方式獲得經(jīng)營發(fā)展資金時，由于銀行等金融機構按營業(yè)稅納稅，承租人在融資租賃公司將租金權益轉讓時不能獲得租金的增值稅進項稅抵扣，稅負增加。

四、建議：

4.1、建議參照上海試點營改增相關政策，對于納入改革范圍的企業(yè)，當實際稅金支出超過按營業(yè)稅計征稅金支出的部分予以財政資金的扶持。

4.2、對于融資租賃設備，建議由廠商對融資租賃公司根據(jù)《產(chǎn)品買賣合同》開具增值稅專用發(fā)票，融資租賃公司對承租人按設備價值（本金）一次全額開具增值稅專用發(fā)票（機動車統(tǒng)一銷售發(fā)票），承租人根據(jù)增值稅專用發(fā)票（機

動車統(tǒng)一銷售發(fā)票）抵扣進項稅（辦理機動車行駛牌照）。

4.3、融資租賃公司為滿足運營資金需要，與金融機構合作將租金權益轉讓以獲得運營資金，允許融資租賃公司代金融機構向承租人開具增值稅專用發(fā)票，但這部分發(fā)票金額不計入融資租賃公司的銷售額。

第四篇：營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)影響以房地產(chǎn)企業(yè)為例

營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響 摘 要 隨著我國的經(jīng)濟建設步伐逐漸加快，我國加大了對自主創(chuàng)新這一環(huán)節(jié)的重視程度，號召企業(yè)及相關部門都要深化改革，積極創(chuàng)新，因此，國家原有出臺的很多政策都不跟不上時代發(fā)展的步伐，比如像原有的兩稅并行的稅收制度就不再符合當前我國的國情，因此國家提出了新的稅收改革制度，提出了營改增的稅收制度，以便符合我國當前的基本國情，推動我國經(jīng)濟健康以及快速的發(fā)展。本文通過對營改增進行了基本論述，以中都建筑工程公司為例，對建筑企業(yè)的影響進行分析，提出了對策與處理方法，給大家提供一定的參考和借鑒。

關鍵詞：營改增；

建筑企業(yè)；

影響 營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響---以房地產(chǎn)企業(yè)為例 在我國，建筑企業(yè)伴隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，也取得了巨大的發(fā)展，是我國經(jīng)濟發(fā)展中的先導產(chǎn)業(yè)與基礎產(chǎn)業(yè)，對于我國的發(fā)展有著舉足輕重的作用。不過這個行業(yè)利潤十分的微薄，和它對我國社會的重大貢獻來說是十分的不符的，導致了很多的權責不分明以及工程的責任關系不明確的問題，在生產(chǎn)中還存在偷工減料的現(xiàn)象，尤其是一些嚴重的豆腐渣工程，嚴重的破壞了建筑企業(yè)在社會大眾人們眼中的良好印象，同時也阻礙了我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展。其中原因大致有兩個方面：第一，在我國社會主義市場經(jīng)濟的計劃經(jīng)濟制度下，我國的市場經(jīng)濟發(fā)展其實還不完善，也還不成熟。第二，營業(yè)稅與增值稅一同征收，導致建筑行業(yè)存在重復的征稅問題，且問題日益明顯，社會經(jīng)濟效益低下，利潤也很微薄。所以，建筑行業(yè)想要在目前的情況下提高利潤，提升我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展能力，增大稅制改革的影響力，就要降低賦稅壓力，壯大自己的實力。所以，營改增一定程度基本上都能滿足這些需求。本文也是順應營改增這一稅制改革的發(fā)展趨勢，為了給我國建筑行業(yè)在應對營改增體制改革方面上提供一些借鑒的經(jīng)驗，本文便以中都建筑工程公司為主要的分析對象，以目前經(jīng)濟大環(huán)境下在建筑行業(yè)稅制改革上的一些重點環(huán)節(jié)的現(xiàn)狀的描述為基本點，來詳細的分析我國建筑企業(yè)在面對營改增稅制改革時在管理的方面存在的一些問題和相關的管理對策。

一、相關理論概述（一）營改增概述 1.營改增的基本論述 營改增就是將傳統(tǒng)的營業(yè)稅收改為征收增值稅，是國家的一項減稅措施，通過只對一部分產(chǎn)品以及服務進行征收稅費?，F(xiàn)階段，由于建筑企業(yè)長期要繳納巨額的稅務，給建筑企業(yè)帶來了很大的壓力，國家為了推動建筑企業(yè)的發(fā)展，減輕他們的稅務壓力，我國加大了稅收制度的改革力度，在稅務改革的進程中，在試點改革的地方積極地推進營改增制度，從而有利于建筑企業(yè)自身的發(fā)展，并推動建筑企業(yè)的優(yōu)化轉型，加快我國經(jīng)濟結構的調(diào)整速度，推動我國經(jīng)濟結構的改革進程。

2.兩種稅的區(qū)別 增值稅與營業(yè)稅相比較有很大的區(qū)別，雖然兩者都是商品的流轉稅額，但是增值稅和營業(yè)稅的繳納方式和繳納的稅額數(shù)量都有著很大的不同，對經(jīng)濟的影響也不同，傳統(tǒng)的營業(yè)稅是通過對營業(yè)額與稅率的乘積進行計算，并且稅率對建筑企業(yè)是固定不變的，而對增值稅來說，它等于合同額與稅率的乘積，對于建筑企業(yè)的稅率也不相同韋冬燕，徐全林.“營改增”對建筑行業(yè)的影響與對策研究[J].建筑知識，2017，(15)：151-152.。

（二）建筑企業(yè)營改増的必要性 1.建筑企業(yè)營業(yè)稅與增值稅并行使增值稅抵扣鏈條斷裂 目前，我國增值稅的對象是在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人；

營業(yè)稅的征稅對象是在境內(nèi)提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。鋼材、砂石料等建筑企業(yè)施工所需的材料屬于增值稅的征稅范疇，而建筑勞務、裝飾、裝修等勞務屬于營業(yè)稅的征稅范疇。建筑企業(yè)的同一項活動涉及到兩個稅種，在實際操作中，建筑企業(yè)購買材料交付的增值稅款不能在下一環(huán)節(jié)抵扣，作為工程價款的一部分，而工程價款又作為建筑勞務活動繳納了營業(yè)稅，這就構成了重復交稅，加大了建筑企業(yè)的成本，阻礙了建筑企業(yè)健康有序的發(fā)展。

2.建筑企業(yè)營業(yè)稅稅負不公平 對于建筑行業(yè)來說，在銷售貨物的同時其實也是在提供勞務，也就會導致混合銷售出現(xiàn)稅負不公平，這是行業(yè)自身的特殊性所帶來的。在《營業(yè)稅實施細則》中就有相關的規(guī)定，建筑行業(yè)的企業(yè)在既提供相應勞務又銷售企業(yè)自產(chǎn)的商品的時候，應分開核算企業(yè)應稅勞務中的營業(yè)額與銷售額，所以在應稅勞務繳納稅款時也要分開繳納，銷售產(chǎn)品的部分應當繳納增值稅，而對于其他的混合性銷售部分則應當按全額進行繳納營業(yè)稅。簡單來說就是只要是銷售自己生產(chǎn)的貨物，就能夠抵扣對應的的進項稅額，而其他銷售自外面購進的建筑材料，就需要在負擔對應的增值稅之后還要繳納相應的營業(yè)稅，那么很顯然銷售自己生產(chǎn)的貨物與銷售購進的貨物所負擔的稅收是不一樣的，也是十分不公平的；

因為這就將會使得建筑企業(yè)在對外交易的時候只使 用自己生產(chǎn)的材料，對于外面市場上更多的先進材料將會產(chǎn)生很大的阻滯，那么對于建筑行業(yè)的長遠發(fā)展來說是極其不利的，同時也不利于建筑行業(yè)在產(chǎn)品質量上的更新與發(fā)展。

（三）建筑企業(yè)實施 “營改增”的意義 我們可以看出“營改增”就是國家為了調(diào)整經(jīng)濟結構而采取的相關改革，主要的目的其實就是為了可以更好的降低各個行業(yè)之間因為稅收制度要素規(guī)定的不同而產(chǎn)生的行業(yè)間實質性賦稅的差異，從而更好的體現(xiàn)稅收政策上的公平性；

與此同時，營業(yè)稅在進行征稅的時候主要采用的是全額征稅政策，由于不能抵消上一個流程的稅額，因此存在著嚴重的重復征稅問題，從行業(yè)的分工程度來看，專業(yè)分工越細致的行業(yè)所存在的營業(yè)稅重復征收的問題就越嚴重，所以長此下去將必定會阻礙整個行業(yè)在專業(yè)分工方面的實施，不樂于企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，然而增值稅卻可以從理論上解決目前存在的這一問題劉鵬宇.“營改增”對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的影響及對策研究[D].云南財經(jīng)大學，2017.；

主要是因為增值稅在進行征收時必須以增值稅發(fā)票為主要依據(jù)，這樣便可以讓國家能夠更好地針對目前的產(chǎn)業(yè)鏈條實施掌握，以此來減少偷稅漏稅的問題。由此可見，營業(yè)稅改增值稅對引導我國的經(jīng)濟發(fā)展與進一步完善稅收制度來說是具有十分重要的作用的。

總的來說“營改增”對于建筑行業(yè)的發(fā)展仍然還是起到了促進作用的。首先，營改增對于我國規(guī)范建筑行業(yè)的市場競爭秩序起到一定的控制作用；

其次，營改增可以有效的解決目前重復征稅的問題，能夠使建筑行業(yè)在國內(nèi)外市場規(guī)模的拓展道路上快速提高建筑企業(yè)的水平。我們站在投資者的角度來看，營改增是能夠減輕稅負的，同時還能縮減大量費用，提高企業(yè)的營業(yè)利潤，擴大企業(yè)的投資規(guī)模；

我們再站在消費者角度來看，營改增能夠減低勞務的價格與商品的稅額，有利于促進消費，如此便能夠促進建筑行業(yè)擴大自身的市場規(guī)模。營改增能夠讓出口退稅有原本的貨物貿(mào)易往現(xiàn)在的服務貿(mào)易方向拓展，由此形成出口退稅的深化效應。

二、“營改增”對中都建筑工程公司的影響（一）公司基本情況 1.公司簡介 中都建筑工程公司于1997年6月28日在注冊成立，公司主要經(jīng)營建筑工程施工三級，最初的注冊資本為125萬元人民幣。是一家以房屋建筑承包、各類工程項目承包、地產(chǎn)開發(fā)、基礎設施建設和市政勘察設計為主要業(yè)務的企業(yè)，如今已經(jīng)發(fā)展壯大成為了房地產(chǎn)企業(yè)中的佼佼者。

2.盈利情況 表1 2013年－2016年中都建筑工程公司利潤表 單位：億元 項目 2013年 2014年 2015年 2016年 營業(yè)收入 6.22 7.92 9.12 9.36 營業(yè)成本 4.61 5.85 8.04 8.43 營業(yè)稅金及附加 0.41 0.54 0.66 0.68 財務費用 0.15 0.13 0.15 0.23 管理費用 0.13 0.17 0.16 0.20 資產(chǎn)減值損失 0.01 0.05 0.04 0.13 營業(yè)利潤 0.15 0.19 0.33 0.12 利潤總額 0.15 0.17 0.32 0.11 所得稅 0.04 0.06 0.08 0.05 凈利潤 0.12 0.14 0.25 0.10 由上表1的數(shù)據(jù)可看出，中都建筑工程公司在2013-2015年營業(yè)收入平均増長率基本上在20%-30%之間波動，但是2015年到2016年的増長率卻僅僅只有2.6%，由此說明在建筑行業(yè)2016年中企業(yè)的經(jīng)營情況不是很樂觀，通過計算2013年-2016年的營業(yè)利潤率來看依次為1.32%、1.14%、1.76%、0.57%，通過上述數(shù)據(jù)可知建筑企業(yè)前三年的發(fā)展都還比較穩(wěn)定，到2016年利潤率大幅下滑，連1%都不到，企業(yè)的盈利能力處于惡化下滑的狀態(tài)。但是從整體來看好企業(yè)的其他各項費用都還保持著處于増長的狀態(tài)，利潤總額沒很明顯的變化，從而自義定程度上壓縮了企業(yè)的利潤成長空間趙翔宇.“營改增”對A建筑公司的影響及對策研究[D].沈陽工業(yè)大學，2017.。

3.納稅情況 有下表2.2中的數(shù)據(jù)來看，中都建筑工程公司的主要繳納的稅種集中在營業(yè)稅及附加上。就2016年全年中都建筑工程公司累計繳納的稅額就有6003.58萬元，實際上交5493.50萬元。其中營業(yè)稅就達到了4429.06萬元，占到了公司全年總納稅額的74%；

企業(yè)所得稅597.67萬元占公司全年總納稅額的10%；

城建維護建設稅及教育費附加總計520.2萬元，占全年總納稅額的8.7%。

表2 2013-2016年中都建筑工程公司應繳稅費表 單位：萬元 稅目 2013年 2014年 2015年 2016年 營業(yè)稅 2112.36 2973.17 3579.65 4429.06 資源稅 0 0.13 23.69 35.70 城市維護建設稅 196.21 231.28 278.56 300.65 教育費附加 114.07 148.37 186.98 219.55 企業(yè)所得稅 396.61 528.57 787.98 597.67 其他 48.87 110.33 232.82 420.95 由上表2的數(shù)據(jù)可看出，企業(yè)主要繳納的稅種為營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅這四種，這四種繳納的稅額總計占到了全年稅收總額的90%以上，當然營業(yè)稅還是最主要的組成主體，單項納稅就占到了74%。

（二）“營改增”對中都建筑工程公司稅負變化的影響 1.商品混凝土等材料可能會增加企業(yè)稅負 中都建筑工程公司在施工時所購進的主要材料（如水泥、鋼材、沙料、石材等），因此中都建筑工程公司的這些材料基本上都是從哪些大企業(yè)處購進來的，因此能取得相應的增值稅專用發(fā)票，所以能夠用于進項稅額抵扣；

但是在他們在施工中用到的混凝土和一些其他的材料，在進行稅款的抵扣時是不符合抵扣的規(guī)定的?；炷粒ㄖ恢敢运酁樵仙a(chǎn)出來的混凝土）、建筑施工和生產(chǎn)用到的建筑材料（如砂、土、石料等），都是通過公司自己采掘出來的，以此用這些材料來生產(chǎn)建筑所用的磚、石灰、瓦等材料。但是這些產(chǎn)品，基本上都是工程項目中十分重要的材料，在工程造價中占據(jù)的權重比例很大魏迪狄.“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策研究[D].廣東財經(jīng)大學，2017.。假設中都建筑工程公司在購進上述材料時可以取得相應的增值稅發(fā)票，那么就可以抵扣掉 6%的進項稅率，然而建筑企業(yè)增值稅平均銷項稅率基本上在11%，也就是說中都建筑工程公司買進以上材料將會增加5%的納稅成本，進而增加了偉廈公司的實際納稅負擔，擠占利潤的成長空間。最關鍵的是現(xiàn)在生產(chǎn)混凝土的企業(yè)還在使用以往的普通發(fā)票，導致中都建筑工程公司在買入混凝土時也不能進行稅款的抵扣。

2.新近購置固定資產(chǎn)少的企業(yè)稅負可能增加 建筑企業(yè)實施“營改增”后，如果企業(yè)原來已購進的固定資產(chǎn)多，或者因企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營狀況等各方原因新近購置固定資產(chǎn)少，就會導致在銷項稅款一定的情況下造成可以抵扣的增值稅進項稅款小，從而造成應繳納稅款大的情況。企業(yè)由于自己施工設備少而需要由外部承租機械設備時，由一般納稅人企業(yè)的動產(chǎn)租賃公司租賃設備，可取增值稅率為17%的專用發(fā)票進行稅款抵扣。如果由小規(guī)模的動產(chǎn)租賃公司租賃設備，取的發(fā)票不可抵扣。新的稅制改革將對施工設備租賃業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進項稅，而租賃收入產(chǎn)生的銷項稅，因沒有可抵扣稅款，將承擔17%的高額增值稅稅負。目前租賃業(yè)利潤率普遍較低，租賃企業(yè)在無利可圖的情況下，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人或個體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大施工企業(yè)實際納稅額，增加建筑企業(yè)稅負。

3.可能增加建筑勞務費稅負 中都建筑工程公司中進行施工的人工勞務費所占據(jù)了總建筑工程造價的25%左右，但是工人們基本上都主要來自于那些較為專業(yè)的建筑勞務企業(yè)和一些相對零散的農(nóng)民工。我們綜合來看，那些建筑勞務公司作為整個建筑行業(yè)的組成部分，為那些施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務人員，所獲得的勞務收入需要按11%的額度繳納增值稅，但是沒有多少能夠進行進項稅額的抵扣。而那些勞務公司基本上都是微利企業(yè)，如果還要承擔這么沉重的納稅壓力的話，勢必走向破產(chǎn)，或者是將一部分稅負轉嫁到勞務服務的對象上去。除此之外，臨時工提供那一部分勞務產(chǎn)生的人工費，也是不能開具增值稅發(fā)票的，從而也無法抵扣進項稅額，將會大大增加建筑施工企業(yè)在人工費用上的負擔 王麗艷，欽婷婷.“營改增”對建筑企業(yè)的影響與對策分析--以重慶建工集團為例[J].價值工程，2017，(13)：25-27.。同時施工企業(yè)還有一部分的工地管理人員的工資也不可以進行稅款抵扣，一樣會增加企業(yè)的納稅金額。

4.財稅核算現(xiàn)狀可能會導致稅負增加 其實施工企業(yè)和傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)相比，他們在業(yè)務模式以及客戶類型上存在的差異較大，畢竟施工場地基本上分散在全國各地，所以進行相關材料的采購區(qū)域及材料的供應商也因此比較分散，再加之現(xiàn)場的人員不是很多、交通也十分的不便，因此每筆采購業(yè)務都必須根據(jù)現(xiàn)行增值稅發(fā)票的相關管理模式來開具對應的增值稅發(fā)票，不及如此，材料發(fā)票的數(shù)量還十分的龐大，從而對于發(fā)票的收集、整理、審核等工作難度都很大、花費的時間也很長。按目前現(xiàn)在實行的稅法制度規(guī)定，相關的進項發(fā)票需要在180天內(nèi)全部認證，可見其工作的難度有多大。因此往往會因為各種條件影響造成發(fā)票在取得和認證時不及時，進而使企業(yè)的進項稅減少、可能導致企業(yè)稅負的增加。

（三）“營改增”對中都建筑工程公司運作方式的影響 1.“營改增”對中都建筑工程公司財務人員的影響 目前中都建筑工程公司是采用營業(yè)稅稅收制度體系，造成企業(yè)財務人員對增值稅的相關理論和政策比較陌生，更對實際業(yè)務操作提出了挑戰(zhàn)。增值稅的賬務處理與現(xiàn)行營業(yè)稅的記賬方法不同，“營改增”后會影響中都建筑工程公司財務報表的數(shù)據(jù)結構，對中都建筑工程公司的財務管理造成影響。“營改增”后，中都建筑工程公司必須積極組織相關財務人員學習增值稅的相關理論和政策，做好培訓工作，培養(yǎng)專業(yè)的稅務人才，設立相對獨立的稅收核算及管理部門，做好應對“營改增”的準備工作張佳倫.“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策研究[D].云南財經(jīng)大學，2017.。

2.“營改增”對中都建筑工程公司預算編制的影響 增值稅其實就是屬于價外稅的，在目前，中都建筑工程公司在相關的招投標編制制度中，基本上編制目的并是不很明確；

在編制標書的時候也很難精準的預測到在實際施工時能夠得到多少的增值稅用來進行進項稅額的抵扣，從而將進行投標工作時所做的工作變得更加的復雜了。

3.“營改增”對中都建筑工程公司合同選擇的影響 在增值稅中，用來購買材料以及相關機器設備的費用可以通過獲得的增值稅專用發(fā)票來進行相關進項稅額的抵扣。在中都建筑工程公司的實際操作中，因為公司存在承包和分包的現(xiàn)象，而且分包商也不統(tǒng)一參差不齊，甚至還有一些連基本的會計核算體系都還沒有健全，所以經(jīng)營部門在進行分包合同簽訂時一定要認真考慮其能不能開具增值稅專用發(fā)票；

采購部門也必然優(yōu)先選擇那些具有開票資格并能夠在一定的期限內(nèi)開局增值稅發(fā)票的供應商，將稅負合理地轉嫁，以此減輕企業(yè)自身的負擔。

中都建筑工程公司的材料采購的數(shù)量一般都很大，實施了營改增之后因為中都建筑工程公司可以通過得到增值稅專用發(fā)票的方式來抵扣進項稅額，所以能夠釋放出去一部分的利潤。眾所周知建筑行業(yè)是一個以勞務輸出為主的這樣一個行業(yè)，因此能夠將釋放的這部分利潤更好地發(fā)揮在員工管理、勞務薪酬、工程質量等方面的改善上，以此進一步提高中都建筑工程公司的核心競爭力。

在進行“營改增”之后，中都建筑工程公司不單單只有財務部門受到了影響，與此同時在繳納的方式以及相關的會計核算上也發(fā)生了改變；

對于整個公司的管理來說是一項艱難的挑戰(zhàn)，不僅如此，在對于供應商的選擇、是否實施主輔分離、或者是否業(yè)務進行外包等多個方面都需要進行慎重的思考，也要提出更嚴格的管理要求，中都建筑工程公司必須建立和完善納稅管理體系。

三、中都建筑工程公司應對 “營改增”的措施（一）從思想上主動接受 “營改增” 想要在心理與精神上無抵觸地接受“營改增”體制的轉變。首先，我們對其需要有深刻地理解，要清楚的知道營改增對于我國來說是宏觀層面的重大事件，中都建筑工程公司需要積極的與之配合。從體制轉變的出發(fā)點來說，“營改增”這項政策也是國家想要完善我國的稅收制度，避免進行雙重征稅，以及減輕企業(yè)稅負而采取的政策。換個角度從中都建筑工程公司自身出發(fā)，需要企業(yè)積極配合，將這一政策更好的落實。其次，當下我國建筑企業(yè)的管理上還是以粗放型管理為主，所以根據(jù)營改增的變化要求，中都建筑工程公司在所得稅的征收方面，可能是有所加重的，但是對于這部分稅負只要能夠提高企業(yè)自身內(nèi)部的管理力度，進一步提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，就能夠更好的解決營業(yè)稅改征增值稅后產(chǎn)生的上述問題。

（二）做好納稅籌劃工作，減輕企業(yè)稅負 “營改增”將營業(yè)稅改為增值稅，為中都建筑工程公司提供了巨大的便利，能夠有效減輕企業(yè)的稅負，但是要適應“營改增”政策也需要建筑企業(yè)做好相應的納稅籌劃工作，以便制定好語氣納稅方案，確保建筑企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。中都建筑工程公司在進行納稅籌劃工作中必須先要對“營改增”政策進行全方位的解讀，了解政策中的優(yōu)惠條件，盡可能幫助本企業(yè)節(jié)省成本，實現(xiàn)企業(yè)效益的提高。此外，在納稅籌劃中，中都建筑工程公司還需要以長遠的眼光看問題，保證企業(yè)的長遠利益，結合“營改增”政策促進企業(yè)的長期發(fā)展。

（三）優(yōu)化內(nèi)部管理層級，合理開展稅收籌劃 一般來說，小規(guī)模納稅人的經(jīng)營規(guī)模都比較的小、資金結構上相對較為薄弱，因此這種力量弱小的本質將導致小企業(yè)在經(jīng)營過程的各方面管理與業(yè)務處理上顯得散亂、不規(guī)范。所以說全面實施營改增，對于小企業(yè)市場發(fā)展的將是一把雙刃劍，不管是從企業(yè)的管理上看還是在稅收的征納方面都有很大的影響。

對于中都建筑工程公司而言，想要要加強企業(yè)的財務人員以及市場人員對于增值稅發(fā)票的認知就必須藥進行相關知識的培訓，以此來避免由于增值稅發(fā)票問題而產(chǎn)生的各類問題。與此同時，財務人員自己也必須認識到自身的問題，保證自己的知識水平與目前現(xiàn)行的國家財務、稅收制度是一致的，同時與國家新出臺的相關財會規(guī)定要熟知和了解，為企業(yè)的發(fā)展提供更精準、更全面的財務信息。再者，這次改革也給企業(yè)的稅收制度的革新帶來新的機遇，以此制定出更加適合自己企業(yè)的納稅對策以及繳稅的方式，以此避免產(chǎn)生部分資金不必要的流出。例如企業(yè)在進項稅額以及銷項稅額等方面采取合理的規(guī)劃與控制，嚴格按照《增值稅暫行條例》中的相關規(guī)定對不同進項發(fā)票來源進行慎重的審核。企業(yè)對發(fā)票的管理制度也必須遵守企業(yè)自身的財務管理規(guī)定，針對納稅義務發(fā)生時間的相關規(guī)定，企業(yè)也應當靈活的選擇。中都建筑工程公司還應設置一個統(tǒng)一的管理部門，專門管理施工設備、建筑材料、勞務等工作，在采購環(huán)節(jié)嚴格把關，尤其是供貨商的資質，在與其簽訂合同時能夠盡可能的使其進項稅額抵扣，達到降低負債總額的目的。

（四）改進企業(yè)會計核算，加強企業(yè)管理 “營改增”政策對于建筑企業(yè)的影響較大，這種影響不僅僅表現(xiàn)其企業(yè)的長期發(fā)展上，還表現(xiàn)在企業(yè)的具體管理上，尤其是企業(yè)的財務管理上?！盃I改增”政策對建筑企業(yè)的財務管理工作內(nèi)容、形式和方法等均產(chǎn)生了嚴重的影響。例如，“營改增”政策下建筑企業(yè)的會計核算方式發(fā)生了變化，進項稅額、銷項稅額等發(fā)生了變化，計稅方式發(fā)生了變化，納稅籌劃中應該要考慮的內(nèi)容和抵扣項等也發(fā)生了變化。因此，中都建筑工程公司的財務會計人員如果依然采用過去的財務會計方式進行核算和預算，將會給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失和法律危害。因此，新時期建筑企業(yè)的財務會計人員必須要就“營改增”政策的有關內(nèi)容進行透徹得了解和分析，準確把握新時期納稅的內(nèi)容和國家對建筑企業(yè)納稅的要求，把握正確的財務預算和核算方向。此外，中都建筑工程公司還需要加強對專業(yè)技能的培訓，學習新的計稅方式和方法，以提高會計工作的質量和效率。因此，建筑企業(yè)需要加強對財務會計人員的培訓，提高人員的專業(yè)素質，保證“營改增”背景下企業(yè)的財務管理質量，利用“營改增”政策的優(yōu)惠幫助降低企業(yè)的稅負，促進企業(yè)的更好發(fā)展。因此，中都建筑工程公司要急劇加強其稅務管理力量，適當?shù)慕⒑徒∪髽I(yè)內(nèi)部相關的稅收核算工作機構，對于稅務管理相關工作人員的數(shù)量可以適當補充。

四、結語 建筑企業(yè)“營改增”是行業(yè)改革的關鍵點。同時也只有建筑企業(yè)開始納入“營改增”之后，房屋建筑物的抵扣才能夠變得順理成章，進而才能進一步改善我國目前增值稅制度，促進我國稅制的改革。

“營改增”的施行，能夠為各類企業(yè)創(chuàng)造出公平的稅收環(huán)境，使它們能夠在公平的平臺上更好、更充分地競爭。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，稅收負擔的改革特別突出了其調(diào)節(jié)資源配置和進行宏觀指導的作用。對于企業(yè)來說，通過“營改增”實現(xiàn)降低稅負，能夠在短期內(nèi)降低運營成本，刺激企業(yè)更多的購買應稅服務和勞務，改善甚至購買新的不動產(chǎn)。“營改增”有利于推進企業(yè)的內(nèi)部管理和改革，加強企業(yè)對經(jīng)濟核算的重點關注和對稅法的透徹理解，從而提高企業(yè)的稅收合法、合規(guī)性。

建筑企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)之一，對其實施“營改增”改革是我國稅制改革的關鍵點。

作為第二產(chǎn)業(yè)，建筑企業(yè)存在很多與其相關聯(lián)的上、下游行業(yè)，因此，只有將建筑企業(yè)放在“營改增”改革的浪潮中，才能充分發(fā)揮增值稅的中性作用。本文選取中都建筑工程公司作為研究對象，在收集整理公司2013-2016年的財務報告數(shù)據(jù)資料的基礎上，通過數(shù)據(jù)測算、比較分析，理論上得出了中都建筑工程公司在施行“營改增”改革后稅負下降的結論。中都建筑工程公司繳納增值稅雖然能夠降低稅負，但對公司的管理水平要求很高。實施“營改增”之后，中都建筑工程公司在增值稅稅制管理下存在諸多不適應性。本文分別從這四個方面深入分析了“營改增”對中都建筑工程公司的影響，并為該公司提出了“營改增”改革的應對策略和改進的建議。

建筑企業(yè)“營改增”初期，由于公司對增值稅政策掌握不充分，處于迷茫狀態(tài)，盡管經(jīng)過理論上的測算，公司在“營改增”后稅負會下降，但由于進項抵扣等因素，實際與測算會存在一定的差異。因此，中都建筑工程公司要加強人員培訓，使相關人員盡快系統(tǒng)、全面地掌握增值稅新政策，從而能夠充分利用國家在過渡期提供的優(yōu)惠政策，使公司盡快適應新的稅制。

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第五篇：營業(yè)稅改增值稅知識

營業(yè)稅改增值稅

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）是指以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國務院，根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動各方積極性，促進服務業(yè)尤其是科技等高端服務業(yè)的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革。

營業(yè)稅和增值稅，是我國兩大主體稅種。營改增在全國的推開，大致經(jīng)歷了以下三個階段。2011年，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至8省市；2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，將廣播影視服務業(yè)納入試點范圍。2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍；[1] 2016年3月18日召開的國務院常務會議決定，自2016年5月1日起，中國將全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)全部納入營改增試點，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。

截至2015年底，營改增累計實現(xiàn)減稅6412億元

稅控工具

稅控工具是信息系統(tǒng)監(jiān)控的“中樞大腦”，經(jīng)過稅控工具的信息系統(tǒng)修改，營改增后的發(fā)票才能通過電腦和打印機順利被開出。

信息系統(tǒng)監(jiān)控的主要功能：黑色的稅控盤意味著“開出票”，二維碼驗證意味著“管住票”，以此形成的電子底賬系統(tǒng)意味著“用好票”。營改增推廣到哪兒，信息系統(tǒng)的設備就跟到哪兒。使用信息系統(tǒng)監(jiān)控可以查驗全國任何一個點的營改增情況。

2016年4月1日，李克強總理在國家稅務總局體驗借助“互聯(lián)網(wǎng)+”電子底賬進行真?zhèn)伪鎰e，他拿起一張北京市增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，掃描左上角的二維碼即可查驗發(fā)票的真?zhèn)巍?/p>

實施步驟

第一階段：部分行業(yè)，部分地區(qū)2012年1月1日，率先在上海實施了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點；2012年9月1日至2012年12月1日，營改增試點由上海市分4批次擴大至北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北8?。ㄊ校?。

第二階段：部分行業(yè)，全國范圍2013年8月1日，營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務納入試點范圍；2014年1月1日，鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍實施營改增試點；2014年6月1日，電信業(yè)在全國范圍實施營改增試點。

第三階段：所有行業(yè)，從2016年5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。

實施進程

2012年1月1日，“營改增”在上海的“1+6”行業(yè)率先試點，其中“1”為陸路、水路、航空、管道運輸在內(nèi)的交通運輸業(yè)，“6”包括研發(fā)、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢等部分現(xiàn)代服務業(yè)。

2012年07月24日，財政部發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》，主要目的是配合營業(yè)稅改征增值稅試點工作的順利進行。

2012年8月2日，國家財政部官網(wǎng)掛出《關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》。

2012年8月29日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設費征收有關問題的通知》，主要目的是促進文化事業(yè)發(fā)展，加強實施營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點地區(qū)文化事業(yè)建設費的征收管理，確保營改增試點工作有序開展。

2012年9月1日，“營改增”在北京市實施。

2012年10月1日，“營改增”在江蘇省、安徽省實施。2012年11月1日，“營改增”在福建省、廣東省實施。2012年12月1日，“營改增”在天津市、浙江省、湖北省實施。

2013年7月10日，國家稅務總局發(fā)布《國家稅務總局關于在全國開展營業(yè)稅改征增值稅試點有關征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第39號）。主要目的是保障營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）改革試點的順利實施。

2013年8月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開。同時，廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等，也開始納入試點。

2014年1月1日，鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營改增試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。

2014年新加入試點的鐵路運輸業(yè)及郵政業(yè)分別減稅8億元和4億元。

截至2015年底，營改增已累計實現(xiàn)減稅6412億元，全國營改增試點納稅人達到592萬戶。

2016年3月5日，李克強總理在政府工作報告中明確提出2016年全面實施營改增。2016年3月18日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，部署全面推開營改增試點，進一步減輕企業(yè)稅負。

2016年3月24日，財政部、國家稅務總局向社會公布了《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，至此，營改增全面推開所有的實施細則及配套文件全部“亮相”。

2016年4月1日，李克強指出，保證營改增順利推進，一方面要保證企業(yè)稅負只減不增，另一方面也要防止虛假發(fā)票攪亂征收秩序。

2016年4月30日，國務院發(fā)布了《全面推開營改增試點后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》，明確以2014年為基數(shù)核定中央返還和地方上繳基數(shù)，所有行業(yè)企業(yè)繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍，中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%，過渡期暫定2年至3年。

2016年5月1日起，營業(yè)稅改征增值稅試點全面推開。

2016年將成為減稅大年，“營改增”將在2016年收官，預計2016年營改增將減輕企業(yè)稅負5000多億元。

2016年6月1日，全面推開營改增試點后，北京市西城區(qū)國稅局迎來首家申報納稅企業(yè)，首個納稅申報期順利開啟。

主要特征

區(qū)別

增值稅是世界上最主流的流轉稅種，與營業(yè)稅相比具有許多優(yōu)勢。增值稅與營業(yè)稅是兩個獨立而不能交叉的稅種，即所說的 ：交增值稅時不交營業(yè)稅、交營業(yè)稅時不交增值稅。兩者在征收的對象、征稅范圍、計稅的依據(jù)、稅目、稅率以及征收管理的方式都是不同的。、征稅范圍不同：凡是銷售不動產(chǎn)、提供勞務(不包括加工修理修配)、轉讓無形資產(chǎn)的交營業(yè)稅，凡是銷售動產(chǎn)、提供加工修理修配勞務的交納增值稅。、計稅依據(jù)不同：增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。所以在計算增值稅時應當先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應當為不含稅的收入。而營業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。

特點

營改增的最大特點是減少重復征稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負。營改增可以說是一種減稅的政策。在當前經(jīng)濟下行壓力較大的情況下，全面實施營改增，可以促進有效投資帶動供給，以供給帶動需求。對企業(yè)來講，如果提高了盈利能力，就有可能進一步推進轉型發(fā)展。每個個體企業(yè)的轉型升級，無疑將實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)乃至整個經(jīng)濟體的結構性改革，這也是推動結構性改革尤其是供給側結構性改革和積極財政政策的重要內(nèi)容。

“營改增”最大的變化，就是避免了營業(yè)稅重復征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負。更重要的是，“營改增”改變了市場經(jīng)濟交往中的價格體系，把營業(yè)稅的“價內(nèi)稅”變成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進項和銷項的抵扣關系，這將從深層次上影響到產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整及企業(yè)的內(nèi)部架構。角度、多層次詮釋此次稅改政策，幫助試點企業(yè)即刻分析，掌握新規(guī)，應對新規(guī)。

計算規(guī)則

應納稅額

轉型后應納稅額計算規(guī)則

（一）轉型后認定為一般納稅人的，可按取得的增值稅專用發(fā)票計算抵扣進項稅額，如取得外地或本市非試點納稅人的原屬于營業(yè)稅可差額征收范圍的發(fā)票，可按發(fā)票金額在銷售額中扣除；如取得稅務機關代開的專用發(fā)票可按發(fā)票注明的稅款抵扣銷項稅額

（二）轉型后認定為小規(guī)模納稅人的，交通運輸業(yè)、國際貨運代理業(yè)務納稅人取得的外省市和本市非試點納稅人的原屬于營業(yè)稅可差額征收范圍的發(fā)票，可按發(fā)票金額在銷售額中扣除；其他行業(yè)如取得外省市和本市非試點納稅人的原屬于營業(yè)稅可差額征收范圍的發(fā)票，也可按發(fā)票額在銷售額中扣除，但取得的本市試點一般納稅人或試點小規(guī)模納稅人的發(fā)票，不可扣除銷售額。

稅率檔次

根據(jù)試點方案，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增設11%和6%兩檔低稅率。新增試點行業(yè)的原有營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù)，對特定行業(yè)采取過渡性措施，對服務出口實行零稅率或免稅政策。

新增四大行業(yè)營改增的實施：

建筑業(yè)：一般納稅人征收11%的增值稅；小規(guī)模納稅人可選擇簡易計稅方法征收3%的增值稅。

房地產(chǎn)業(yè)：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征收11%的增值稅；個人將購買不足2年住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。

生活服務業(yè)：6%。免稅項目：托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務，養(yǎng)老機構提供的養(yǎng)老服務等。

金融業(yè)：6%。免稅項目：金融機構農(nóng)戶小額貸款、國家助學貸款、國債地方政府債、人民銀行對金融機構的貸款等的利息收入等。

政策解答

哪些納稅人可以申請不認定一般納稅人？

答：應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，可以申請不認定一般納稅人。

增值稅的計稅方法包括哪兩個？

答：增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。什么是增值稅即征即退？

答：增值稅即征即退是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務機關在征稅后部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠，其實質是一種特殊方式的免稅和減稅。

生活性服務業(yè)全面實行營改增，企業(yè)該如何應對？

答：第一，要量化分析營改增對本企業(yè)財務和稅務上的影響，在法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇對公司有利的稅務處理，如選擇一般計稅方法或簡易計稅方法。

第二，對供應商進行篩選，如能進項抵扣，應該盡量選擇可以進項抵扣的供應商，或者在采購價格上進行談判。

第三，與客戶進行溝通時，在充分了解營改增對雙方的稅務影響的基礎上，與客戶談判更有利的價格。

第四，重新審視公司的業(yè)務模式和組織架構，作出必要的調(diào)整，如不同業(yè)務的拆分和整合等。

財政部和國家稅務總局規(guī)定的營業(yè)稅改征增值稅一般納稅人標準是多少？

答：營業(yè)稅改征增值稅一般納稅人標準為應稅服務年銷售額超過500萬元。應稅服務年銷售額是指試點納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額。

政策評價

媒體評價

2015年6月底，全國納入“營改增”試點的納稅人共計509萬戶。據(jù)不完全數(shù)據(jù)統(tǒng)計，從2012年試點到2015年底，“營改增”已經(jīng)累計減稅5000多億元，后續(xù)產(chǎn)業(yè)鏈減稅效果持續(xù)體現(xiàn)。（《人民日報海外版》2016年1月27日）

“營改增”是一個減稅措施，但對財政收入會造成沖擊。增值稅和營業(yè)稅加總，占到了我國全部稅收收入的40%以上。營改增之后，將呈現(xiàn)“一稅獨大”的局面。地方稅已無主體稅種，現(xiàn)行中央與地方的分稅格局難以為繼，整體稅制結構對單一稅種嚴重依賴，其中風險不容忽視。（《每日經(jīng)濟新聞》2016年1月26日）

社會評價

全面實施營改增，是深化財稅體制改革、推進經(jīng)濟結構調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉型的“重頭戲”。營改增不只是簡單的稅制轉換，它有利于消除重復征稅，減輕企業(yè)負擔，促進工業(yè)轉型、服務業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新，是一項“牽一發(fā)而動全身”的改革。（中華人民共和國國務院總理李克強）

營業(yè)稅是比較便于征收的稅種，但存在重復征稅現(xiàn)象，只要有流轉環(huán)節(jié)就要征稅，流轉環(huán)節(jié)越多，重復征稅現(xiàn)象越嚴重，增值稅替代營業(yè)稅，允許抵扣，將消除重復征稅的弊端，有利于減輕企業(yè)稅負。（財政部財科所副所長劉尚希）

從整體上來講，此次改革有利于降低企業(yè)稅負，但因為每個企業(yè)的經(jīng)營狀況、盈利能力不同，并不是每個企業(yè)在每個時期稅負都會下降。如果推廣到其他行業(yè)不排除還要新增稅率檔次。此外，由于營業(yè)稅改征增值稅之后，地方政府面臨稅源減少的現(xiàn)實，需要全方位改革財政體制。（社會科學院研究院財貿(mào)所副主任楊志勇）

此次對于如何銜接確實是想得很細，比較周到，因為要做好銜接，保證過渡平穩(wěn)是關鍵，推廣至全國需要從地方試點積累經(jīng)驗。（清華大學經(jīng)濟管理學院副院長白重恩）

營業(yè)稅改增值稅從整體上來看，能夠降低企業(yè)負擔。（社科院財貿(mào)所稅收室主任張斌）從制度層面講，由于試點僅在部分地區(qū)的部分行業(yè)開展，試點企業(yè)外購的貨物和勞務中還有部分不能進行抵扣，所以試點初期個別企業(yè)可能會因抵扣不完全，造成企業(yè)稅收負擔短期內(nèi)會有所增加；從企業(yè)層面講，因為企業(yè)成本結構、發(fā)展時期、經(jīng)營策略不同等原因，在改革初期，個別企業(yè)稅收負擔也可能會有一定增加。上海市相應制定了過渡性的財政扶持政策，專門設立了專項資金，對稅收負擔增加的企業(yè)給予財政扶持。（財政部稅政司副司長鄭建新）稅種改革是和整個財稅體制改革關聯(lián)在一起的，在營改增全面推開的同時，也有必要推進中央與地方事權和支出責任劃分改革。（上海財經(jīng)大學公共政策與治理研究院院長胡怡建）

實施意義

全面實施營改增，一方面實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協(xié)作，有力地支持了服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉型升級；另一方面將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實現(xiàn)了規(guī)范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業(yè)投資，增強企業(yè)經(jīng)營活力。有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。此外，營改增有利于增加就業(yè)崗位，有利于建立貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環(huán)境。