第一篇：建筑施工企業(yè)“營改增”政策分析及稅改風(fēng)險應(yīng)對策略

建筑施工企業(yè)“營改增”政策分析及稅改風(fēng)險應(yīng)對策略

一、增值稅的基本原理及“營征增”背景

1.增值稅的基本原理及其應(yīng)用；

2.增值稅與營業(yè)稅的優(yōu)缺點(diǎn)比較；

3.我國增值稅改革的發(fā)展歷程；

4.“營改增”的背景、內(nèi)容、方式等；

5.“營改增”的試點(diǎn)范圍；

6.增值稅納稅人的基本規(guī)定與對比分析；

7.“營改增”涉及的稅率和征收率；

8.工資薪金、外部勞務(wù)的增值稅政策；

9.建筑業(yè)企業(yè)人工費(fèi)用將如何進(jìn)行增值稅處理？

10.如何看待建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)的增減變化；等。

二、增值稅的計算及其對企業(yè)招投標(biāo)的影響

1.一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定；

2.增值稅納稅人資格的規(guī)定對企業(yè)經(jīng)營和納稅管理帶來的影響；

3.納稅人資格認(rèn)定對下游企業(yè)決策影響；

4.增值稅下企業(yè)對材料、設(shè)備供應(yīng)商的選擇；

5.增值稅的一般計稅方法和簡易計稅方法；

6.銷售額的計算與確定；

7.銷售額的分別核算及銷項稅額的計算；

8.“營改增”中的地區(qū)間差異與時間性差異問題；

9.增值稅混業(yè)經(jīng)營、兼營行為的征稅規(guī)定；

10.增值稅進(jìn)項稅額抵扣的規(guī)定；

11.進(jìn)項稅額抵扣對票據(jù)的基本要求；

12.建筑業(yè)企業(yè)在材料、設(shè)備采購過程中的增值稅籌劃；等。

三、納稅義務(wù)時間及地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠的規(guī)定

1.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的認(rèn)定；

2.納稅義務(wù)時間與納稅、開發(fā)票的關(guān)系；

3.不開票是否意味著不用繳稅？

4.如何應(yīng)對預(yù)收款納稅、開發(fā)票與客戶的特殊要求？

5.增值稅納稅地點(diǎn)的確定；

6.增值稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定對建筑業(yè)企業(yè)的影響；

7.“營改增”下稅收優(yōu)惠政策設(shè)定的原則；

8.免稅與零稅率政策的分析講解；

9.增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定及其對企業(yè)增值稅管理的影響；

10.建筑業(yè)可能會面臨哪些優(yōu)惠政策？等

四、“營改增”過渡期政策及對建筑業(yè)的影響

1.“營改增”期間營業(yè)稅與增值稅的過渡政策及發(fā)票管理；

2.存量資產(chǎn)的進(jìn)項稅額能否進(jìn)行抵扣；

3.增值稅下甲供材料的涉稅處理；

4.“營改增”政策對建筑業(yè)企業(yè)投標(biāo)工作的影響；

5.計稅方式變化對建筑施工企業(yè)的稅負(fù)會產(chǎn)生哪些影響；

6.“營改增”下建筑施工企業(yè)的經(jīng)營模式的改造與重塑；

7.“營改增”政策對掛靠經(jīng)營的財稅政策規(guī)定；

8.“營改增”對建筑施工企業(yè)計劃預(yù)算、驗工計價工作的影響；

9.“營改增”下企業(yè)財務(wù)指標(biāo)及績效評價工作的改進(jìn)與變化；

10.“營改增”下建筑施工企業(yè)現(xiàn)金流的改變及資金管理的要求等。

第二篇：“營改增”的政策分析及應(yīng)對策略

“營改增”的政策分析及應(yīng)對策略

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）從2012年1月1日開始在上海試點(diǎn)半年后，7月25日國務(wù)院常務(wù)會議決定擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財稅【2012】71號的要求，浙江?。ê瑢幉ㄊ校?yīng)當(dāng)于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。

由于浙江省目前尚無具體的實施細(xì)則出臺，本文試根據(jù)國家已出臺及上海試點(diǎn)的政策，結(jié)合紹興本地企業(yè)的特點(diǎn)，對本次稅制改革可能對企業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行解讀，幫助企業(yè)更合理的理解并運(yùn)用政策，達(dá)到合理減稅的目的。

一、政策關(guān)健點(diǎn)

1、試點(diǎn)行業(yè)：試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)。

其中：交通運(yùn)輸業(yè)包括：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

2、試點(diǎn)時間：浙江省（含寧波市）應(yīng)當(dāng)于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。

3、增值稅稅率： 租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率； 交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率； 其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率； 增值稅征收率為3%（小規(guī)模納稅人適用）。

4、計稅方式：增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法。一經(jīng)選定，36個月內(nèi)不得變更。

5、計稅依據(jù)：納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。針對原營業(yè)稅差額征收的企業(yè)，對試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的可以提供增值稅專項發(fā)票的按規(guī)定抵扣，支付給非試點(diǎn)納稅人價款，可以按原扣除方法扣除。

6、計稅方法： 一般計稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額

當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 簡易計稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（不得抵扣進(jìn)項稅額）

納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

7、組織實施：營業(yè)稅改征增值稅后，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。其他征管范圍不變。

二、政策解讀

營改增后，試點(diǎn)范圍內(nèi)的試點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)均改為增值稅納稅人，因此除特別說明外，這此企業(yè)均適用此前發(fā)布的增值稅有關(guān)政策。營改增后，主要注意點(diǎn)有以下幾點(diǎn)：

（一）運(yùn)輸企業(yè)、廣告、旅游公司等原差額征收營業(yè)稅的企業(yè)，在改征增值稅后，（1）對支付給非試點(diǎn)納稅人的價款還是可以一樣扣減，以扣減后的余額為銷售額。

（2）對支付給試點(diǎn)納稅人的價款，應(yīng)區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人： 一般納稅人：可以根據(jù)支付時對方提供增值稅專用發(fā)票抵扣銷項稅額，相當(dāng)于扣減了所支付的款項；

小規(guī)模納稅人：僅就提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的公司，其支付給試點(diǎn)納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除。其他類型的公司則不能扣除。

（3）允許扣除價款的范圍：按原國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定執(zhí)行。

（二）增值稅稅率：相比于原營業(yè)稅的計稅方法，在相同營業(yè)收入的情況下，由于營業(yè)稅是外扣的，而增值稅是內(nèi)含的，因此增值稅實際稅負(fù)率應(yīng)比名義稅負(fù)率還要底一點(diǎn)。

（三）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定

1、試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的，除下面所列第2、3條外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）資格認(rèn)定。2、2011年年審合格的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不論是否超過500萬元，均應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。

3、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

4、提出申請并且同時符合條件的試點(diǎn)納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

5、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。綜合以上條款，筆者認(rèn)為：如應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的企業(yè)，如未主動向稅務(wù)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定，一般會認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人。但在附合規(guī)定條件下，即使未超500萬，也可申請成為增值稅一般納稅人。

（四）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇

一般納稅人適用11%、6%的稅率，發(fā)票取得單位可以按規(guī)定抵扣。

小規(guī)模納稅人適用3%的稅率，增值稅普通發(fā)票可以自己開，3%稅率的增值稅專用發(fā)票需到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，并不得抵扣進(jìn)項稅額。

主要應(yīng)考慮：本企業(yè)可以取得的可以抵扣的進(jìn)項發(fā)票的有多少，以及服務(wù)接收單位對發(fā)票的要求，由于服務(wù)接收單位如取得專項發(fā)票可以按規(guī)定抵扣，而普通發(fā)票無法抵扣，因此是否是一般納稅人這將很大的影響本企業(yè)的議價能力、競爭力。

（五）一般納稅人的抵扣范圍

1）適用于現(xiàn)行的增值稅法的有關(guān)規(guī)定； 2）下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

① 用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

② 非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

③ 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

④ 接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

⑤ 自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

（六）名詞解讀 試點(diǎn)納稅人：指試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)行業(yè)的單位，包括：營改增后的一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

非試點(diǎn)納稅人：指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。

三、分行業(yè)建議

1）交通運(yùn)輸業(yè)：增值稅一般納稅人資格，稅率11%。小規(guī)模納稅人，稅率3%。

主要應(yīng)考慮：該行業(yè)屬于原營業(yè)稅差額征收行業(yè)，由于交通運(yùn)輸業(yè)的主要成本為燃料，該部份購進(jìn)均可以按17%抵扣，且新購運(yùn)輸車輛也可按17%進(jìn)項抵扣，其他按增值稅實施細(xì)則規(guī)定可以抵扣的項目，而銷項稅額的只要按11%交納。一般建議：應(yīng)采用增值稅一般納稅人，稅率11%。

2）廣告行業(yè)：增值稅一般納稅人，稅率6%。小規(guī)模納稅人，稅率3%。

主要應(yīng)考慮：由于屬于原營業(yè)稅差額征收，因此，材料成本的占比有多大，能抵多少，委托其他單位協(xié)作時，對方能否開具抵扣發(fā)票、稅率是多少等均應(yīng)成為考慮的事項。

一般建議：① 主要依靠創(chuàng)意賺錢、且規(guī)模較小的廣告公司，建議采用小規(guī)模納稅人。

② 主要依托其他平面、載體賺錢、且有較多與外部協(xié)的廣告公司，建議采用一般納稅人。

3）鑒證咨詢服務(wù)等中介機(jī)構(gòu)：增值稅一般納稅人資格，稅率6%； 小規(guī)模納稅人，稅率3%。

主要應(yīng)考慮：是否有較多的外部協(xié)作單位，開入的發(fā)票是否可抵扣，單位自備車車輛的油費(fèi)、維修費(fèi)、辦公設(shè)備等可抵扣17%。一般建議：采用小規(guī)模納稅人，稅率3%。

四、會計處理

（一）對非差額征收的納稅人，營改增后的會計處理方法與原增值稅納稅人的會計處理基本一致。

（二）對差額征收的納稅人 1）一般納稅人的會計處理

在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”三級科目 ①企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)而收到專用發(fā)票時：

借：主營業(yè)務(wù)成本（發(fā)票上的金額扣除稅額后金額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-營改增抵減的銷項稅額（發(fā)票上所含的稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

②企業(yè)接受非試點(diǎn)納稅人的普通發(fā)票時：會計處理同上。③企業(yè)接受試點(diǎn)納稅人的普通發(fā)票時：

借：主營業(yè)務(wù)成本（普通發(fā)票上的金額+稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款 2）小規(guī)模納稅人的會計處理

① 企業(yè)接受非試點(diǎn)納稅人的發(fā)票時，可以按規(guī)定扣減 借：主營業(yè)務(wù)成本（發(fā)票上的扣除內(nèi)含稅額后金額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（發(fā)票上的內(nèi)含稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

② 企業(yè)接受試點(diǎn)納稅人的發(fā)票時，由于小規(guī)模企業(yè)不能抵扣進(jìn)項稅，因此不能扣減：

借：主營業(yè)務(wù)成本（發(fā)票上價稅合計）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

五、相關(guān)文件依據(jù)

1）、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》(財稅〔2011〕111號）；

2）、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》（以下稱《試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》財稅〔2011〕111號）；

3）、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（以下稱《試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》財稅〔2011〕111號）；

4）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅〔2011〕131號）；

5）、《總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（財稅〔2011〕132號）；

6）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（以下稱《試點(diǎn)若干政策通知》,財稅〔2011〕133號）；

7）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財稅〔2012〕53號）；

8）、《財政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知》（財會〔2012〕13號）

第三篇：建筑施工企業(yè)如何應(yīng)對全面“營改增”

建筑施工企業(yè)如何應(yīng)對全面“營改增”

摘 要：自今年5月1日起全面推開營改增試點(diǎn)之后，我國稅制正式進(jìn)入了增值稅全覆蓋的階段。面對這場重大變革，各行各業(yè)都積極應(yīng)對。本文主要針對建筑施工企業(yè)，從組織架構(gòu)、投標(biāo)報價、合同管理、財務(wù)管理、發(fā)票管理、稅負(fù)變化等方面進(jìn)行影響性分析。

關(guān)鍵詞：營改增、建筑施工企業(yè)、影響

【文章編號】1627-6868（2016）05-0021-03

財政部、國家稅務(wù)總局于2016年3月23日發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）及四個附件，至此，從2012年開始試點(diǎn)的“營改增”全面走上舞臺，融入到各行各業(yè)中，并將對各行各業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。對于建筑施工企業(yè)來說，當(dāng)務(wù)之急是要認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)政策，深入研究營改增實施細(xì)則實施后對建筑行業(yè)、對自身企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、組織架構(gòu)、經(jīng)營模式、管理制度、業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)統(tǒng)籌和財務(wù)處理所帶來的影響。

本文從以下幾個方面梳理全面“營改增”后，建筑施工企業(yè)受到了哪些影響，如何應(yīng)對。

1.機(jī)遇挑戰(zhàn)并存，建企大有可為

全面推行 “營改增”為建筑行業(yè)帶來了的機(jī)遇，也帶來了挑戰(zhàn)，下面對“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響進(jìn)行簡單的SWOT分析。

1.S（Strengths），“營改增”可以解決工程分包過程和設(shè)備安裝業(yè)務(wù)中存在的重復(fù)征稅的現(xiàn)象。在營業(yè)稅時期，納稅人以其提供建筑勞務(wù)所取得的全部收入為計稅依據(jù)計算繳納營業(yè)稅，建筑發(fā)包商不為分包商代扣代繳稅款，稅收需要承包商主動繳納。建筑施工企業(yè)傳統(tǒng)的投標(biāo)方式為多單位聯(lián)合投標(biāo)，以提升投標(biāo)綜合競爭能力，在中標(biāo)后由多個單位分包該項工程。或者由集團(tuán)公司進(jìn)行投標(biāo)，中標(biāo)后由集團(tuán)的子公司負(fù)責(zé)施工。企業(yè)每進(jìn)行一次分包都需要按照全額收入作為基數(shù)計算繳納營業(yè)稅，從而造成了聯(lián)合單位或集團(tuán)公司出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，增加了企業(yè)的經(jīng)營成本，阻礙了市場規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大。增值稅與營業(yè)稅最大的區(qū)別在于稅率以及稅額計算方式的不同。增值稅是價外稅，即價和稅分開核算，增值稅應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額，建筑施工企業(yè)可以盡量積累更多的進(jìn)項抵扣，使得營改增政策能夠減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)自身的發(fā)展。

其次，“營改增”后，新購的固定資產(chǎn)增值稅抵扣優(yōu)惠政策能夠有效激勵企業(yè)對施工設(shè)備進(jìn)行更新，提高企業(yè)的施工效率，同時轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的增值稅征收稅額低于營業(yè)稅額，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造、技術(shù)創(chuàng)新，提高企業(yè)的競爭力，整體上有利于建筑業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。

此外，“營改增”后，增值稅率提高為11%，企業(yè)若想充分獲得進(jìn)項抵扣的機(jī)會，必然要加強(qiáng)稅務(wù)管理，降低稅務(wù)風(fēng)險。同時，向整個產(chǎn)業(yè)鏈的上下游轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，進(jìn)而對整個產(chǎn)業(yè)鏈產(chǎn)生影響。相較于營業(yè)稅而言，增值稅的計征更為復(fù)雜、管控更為嚴(yán)格，要求企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化管理。

2.W（weaknesses），全面 “營改增”后，建筑施工企業(yè)面臨的最大劣勢就是增值稅進(jìn)項稅額抵扣問題?！盃I改增”后，誰能獲得更多的進(jìn)項抵扣稅額，誰就占有更大優(yōu)勢，因此材料采購就成為利益必爭之地。大宗材料如果是甲供，那么建筑施工企業(yè)就幾乎沒有進(jìn)項稅可以抵扣。實際上，建筑施工企業(yè)即便購買了沙子、水泥、石子等材料，也大多從小規(guī)模納稅人手中購入，甚至從附近村民處購入，這些材料都不能取得增值稅專用發(fā)票，從而無法獲得進(jìn)項稅抵扣額。

3.O（opportunities），建企可以充分利用“營改增”的機(jī)會，從企業(yè)組織架構(gòu)、財務(wù)管理、稅務(wù)管理等方面進(jìn)行變革，提高企業(yè)的管理水平。也可以借機(jī)淘汰一部分低效率的、陳舊的機(jī)器設(shè)備，購置一些先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。

4.T（threats），“營改增”后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而由建筑企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地確認(rèn)收入繳納增值稅。由于現(xiàn)實中，建設(shè)單位支付工程價款經(jīng)常滯后，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)不僅要墊付項目資金，還要墊付部分稅金，會對企業(yè)的凈現(xiàn)金流量造成影響。此外，增值稅發(fā)票取得的難題也對企業(yè)的稅務(wù)管理和財務(wù)管理有一定威脅。

總之，全面推行“營改增”后，建筑施工企業(yè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，積極應(yīng)對新政策、深化企業(yè)改革，建企大有可為。

2.扁平化――建筑行業(yè)組織架構(gòu)的方向

目前，很多大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般都設(shè)有多個子公司、分公司，管理上呈現(xiàn)多個層級，內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。增值稅征管嚴(yán)格，以票控稅，對跨法人每一個增值環(huán)節(jié)均嚴(yán)格征收增值稅，如此多重的管理層級，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，從而使稅務(wù)管理難度和工作量增加，加大了稅務(wù)管理難度及成本。

因此，全面“營改增”后，要求企業(yè)從“橄欖型”組織轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀苯M織。在管理上，需改變重施工生產(chǎn)管理，輕設(shè)計、研發(fā)、服務(wù)的現(xiàn)狀，大力增強(qiáng)企業(yè)的設(shè)計、研發(fā)、服務(wù)等專業(yè)能力，實行專業(yè)化管理。同時，考慮增值稅繳納地點(diǎn)，調(diào)整建筑施工企業(yè)組織架構(gòu)，壓縮管理層級、縮短管理鏈條，將不具有任何資質(zhì)的非法人獨(dú)立核算的分公司的稅務(wù)登記證注銷，轉(zhuǎn)變?yōu)槭聵I(yè)部，并注銷部分無發(fā)展?jié)摿Φ淖庸?。總之，扁平化可成為未來的建筑施工企業(yè)的組織架構(gòu)的發(fā)展趨勢。

3.造價模式深刻變革，投標(biāo)報價復(fù)雜化

“營改增”將對原有的造價模式造成很大的沖擊。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，全額征稅，而增值稅是價外稅，差額征稅，“營改增”顛覆了原來建筑產(chǎn)品造價的構(gòu)成，其課稅對象、計稅方式和計稅依據(jù)都發(fā)生了變化，因此工程計價規(guī)則、計價依據(jù)、造價信息等都會發(fā)生深刻的變革。

2016年2月19日，住建部頒布了《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]4號）?！锻ㄖ分兄赋觯汗こ淘靸r可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的價格計算，相應(yīng)計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。雖然《通知》中給出了調(diào)整的辦法，但是因稅率不同、可抵扣規(guī)則不同，定價、組價、計價和報價就變得異常的繁瑣?！盃I改增”下的計價規(guī)則是“價稅分離”，那么，人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等都應(yīng)“價稅分離”，如此，就需要重構(gòu)計價體系，重新修訂定額。一旦計價體系發(fā)生變化，那么，建設(shè)單位在編制設(shè)計概算和施工圖預(yù)算時也會發(fā)生變化，對外發(fā)布的招標(biāo)文件也會隨之變化，這種變化使得施工企業(yè)的投標(biāo)工作變得更加復(fù)雜。

施工企業(yè)要詳細(xì)梳理現(xiàn)有的施工項目，在投標(biāo)前，充分考慮企業(yè)資質(zhì)、投標(biāo)模式，合理使用企業(yè)資質(zhì)，采取最優(yōu)的投標(biāo)模式，優(yōu)化投標(biāo)組合；建立新項目報價測算模型，確定投標(biāo)報價方案。在目前尚無修訂后的定額的情況下，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)一些企業(yè)模擬后的測算成果進(jìn)行報價，測算進(jìn)項稅的比例，計算不含稅造價，估算應(yīng)交增值稅金額，測算城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

4.應(yīng)對“營改增”，合同簽訂需謹(jǐn)慎

“營改增”對企業(yè)帶來的并不僅僅是稅率的簡單變化，它對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理、涉稅管理、客戶管理、合同管理、現(xiàn)金流管理等方面都將產(chǎn)生重大影響。合同管理是企業(yè)完善內(nèi)部管理體系中的重要一環(huán)，合同條款的具體內(nèi)容將直接影響企業(yè)的稅負(fù)承擔(dān)及稅款交納。

“營改增”之后，原來的服務(wù)提供方從營業(yè)稅納稅人，可能變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，服務(wù)提供方的增值稅作為進(jìn)項可以被服務(wù)接受方用以抵扣。因此，簽訂合同時要考慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評定報價的合理性，從而有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的。

施工企業(yè)一般可以達(dá)到認(rèn)定為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，通常適用一般計稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額。銷項稅額因施工企業(yè)銷售建筑服務(wù)等而發(fā)生，進(jìn)項稅額因施工企業(yè)購進(jìn)材料、服務(wù)等而發(fā)生。無論是銷售，還是購進(jìn)，均以合同為載體。

增值稅稅率相對于營業(yè)稅稅率較高，如果不能向上下游相對方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，服務(wù)提供方或者無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方稅負(fù)將明顯上升。因此，營改增以后，需要在合同價款中注明是否包含增值稅，可以考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款，同時考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。

因虛開增值稅專用發(fā)票的法律后果非常嚴(yán)重，最高會面臨無期徒刑的刑罰，因此在合同條款中應(yīng)特別加入虛開條款。約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，開票方不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任，而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務(wù)。

5.改變采購模式，推行集中采購

集中采購方式是由管理單位對下屬各項目部所用的一些主要材料、輔料等進(jìn)行集中的招標(biāo)或是詢價采購，通過集中采購方式一方面加強(qiáng)了物資方面的管理，另一方面也可以通過集中采購獲得價格上的一些優(yōu)惠。目前物資、設(shè)備機(jī)械大多采用集中采購模式，以降低工程成本。

從法律形式看，集中采購又有“統(tǒng)談統(tǒng)簽”和“統(tǒng)談分簽”兩種模式。在“統(tǒng)談統(tǒng)簽”模式下，根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，管理單位及其下屬的各分支機(jī)構(gòu)均采取獨(dú)立核算的情況下，為完善增值稅抵扣鏈條，管理單位在向其下屬分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥材料時需要作銷售處理，開具增值稅專用發(fā)票，各分支機(jī)構(gòu)將調(diào)入的材料作為購進(jìn)材料處理，取得的法人單位開具的增值稅專用發(fā)票可以抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅額?！敖y(tǒng)談統(tǒng)簽”模式下，由于管理單位在向各分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥材料的過程中需要開具增值稅專用發(fā)票，增加了相應(yīng)的管理職責(zé)及管理風(fēng)險?！敖y(tǒng)談分簽”，減少了管理單位開具發(fā)票的管理職責(zé)，也相應(yīng)降低了管理風(fēng)險。

“營改增”以后，施工企業(yè)增值稅稅負(fù)普遍上升，為降低增值稅稅負(fù)企業(yè)必須在符合成本效益原則的前提下，盡可能多地獲取增值稅進(jìn)項稅額。對于鋼材、水泥、商品砼等大宗材料，一般都可以獲得適用稅率的增值稅專用發(fā)票。但是，對于一些小輔料，大部分情況下無法取得增值稅專用發(fā)票，損失了部分進(jìn)項稅額。采取集中采購方式，則可以在現(xiàn)有的物資管理水平上，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)對于材料采購方面的管控能力。此外，對于同一法人內(nèi)部的集中采購，同城的情況下可以“統(tǒng)談統(tǒng)簽”，跨區(qū)域調(diào)撥的情況下，為避免引起稅務(wù)局征管的異議，最好采取“統(tǒng)談分簽”的模式。

6.稅負(fù)降或升，抵扣是關(guān)鍵

從理論上來說，增值稅稅負(fù)率=（不含稅收入×11%-進(jìn)項稅額）÷不含稅收入=11%-進(jìn)項稅額率（進(jìn)項稅額÷不含稅收入），因此，只有當(dāng)進(jìn)項稅率大于8%，建企的稅率才會小于原營業(yè)稅率3%。進(jìn)項稅最高可取得17%的稅率，看起來企業(yè)的稅負(fù)降低了，但是，從短期來看，建筑施工企業(yè)很難取得所有的抵扣。除了上文所述在采購材料過程中因種種原因無法取得增值稅專用發(fā)票外，作為勞動密集型的建企，其人工成本也占有較大的比重，而人工成本在實際操作中也較難獲得抵扣。此外，在“營改增”前所購置的設(shè)備、運(yùn)輸工具、原材料等，由于當(dāng)時沒有實行增值稅進(jìn)項稅核算，因此無法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅，造成嚴(yán)重的虛增增值額，從而增加了稅負(fù)。

因此，“營改增”后，建企的稅負(fù)是升還是降，不能一概而論，其中，進(jìn)項稅的抵扣是難點(diǎn)。若想實現(xiàn)稅負(fù)的下降，只有規(guī)范經(jīng)營，加強(qiáng)管理，打通抵扣鏈條。

7.加強(qiáng)管理，提升利潤

“營改增”后企業(yè)的收入和利潤是增加還是減少，我們可以先以某企業(yè)為例，進(jìn)行理論計算。假設(shè)某企業(yè)營業(yè)收入11000萬，成本10000萬，其中：原材料55%，人工成35%，其他費(fèi)用10%?？紤]最好的情況，假設(shè)原材料和其他費(fèi)用都可以取得17%進(jìn)項稅發(fā)票，其他附加稅費(fèi)率為10%。那么，應(yīng)交營業(yè)稅=11000*3%=330萬，營業(yè)稅時期的營業(yè)利潤=11000-10000-11000*3%*（1+10%）=637萬，應(yīng)交增值稅=11000/（1+11%）*11%-6500/（1+17%）*17%=145.65萬，增值稅時期營業(yè)利潤=11000/（1+11%）-3500-6500/（1+17%）-145.65*10%=839.79萬。

因增值稅為價外稅，導(dǎo)致營業(yè)收入下降，降幅達(dá)到9.91%，同時，企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)有所降低，以上例來看，在收入不變的情況下，原營業(yè)稅需繳納330萬元，增值稅時期只需繳納145.65萬元，降幅明顯。從理論上看，企業(yè)的利潤會上升，但是，這是建立在取得增值稅進(jìn)項稅發(fā)票較好的情況下，故對企業(yè)管理提出了高標(biāo)準(zhǔn)的要求，要求企業(yè)提升管理水平，精細(xì)化管理，從而對企業(yè)的利潤產(chǎn)生積極影響，是否能提升企業(yè)的凈利潤，需要企業(yè)建立充分的稅收制度，積極利用稅收政策，提升企業(yè)利潤。

8.加強(qiáng)發(fā)票管理，防范稅收風(fēng)險

對于應(yīng)稅勞務(wù)，營業(yè)稅時期，納稅人按照取得的全部價款和價外費(fèi)用作為營業(yè)額開具營業(yè)稅發(fā)票，其具體規(guī)定由各地地方稅務(wù)局制定。5月1日“營改增”全面鋪開后，營業(yè)稅將退出歷史舞臺，原營業(yè)稅納稅人按照增值稅的政策，認(rèn)定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，開具增值稅發(fā)票，發(fā)票開具方式也發(fā)生變化。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》的規(guī)定，對于2015 年1 月1 日起新認(rèn)定的增值稅一般納稅人和新辦的小規(guī)模納稅人，應(yīng)在線使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具發(fā)票，并將上月開具發(fā)票情況進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)報稅。顯然，“營改增”企業(yè)即將需要使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版自行開具發(fā)票并進(jìn)行進(jìn)項稅認(rèn)證和納稅申報。

在發(fā)票類型上，營業(yè)稅發(fā)票雖然因行業(yè)的不同略有區(qū)別，但并不存在開具對象方面的限制。而增值稅發(fā)票分為普通發(fā)票和專用發(fā)票兩種類型，專用發(fā)票僅限于一般納稅人使用，小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅普通發(fā)票，可以通過稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票。如果是向消費(fèi)者個人提供應(yīng)稅服務(wù)，或適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，則不得開具增值稅專用發(fā)票。建筑施工企業(yè)的客戶對象類型較多，有個人也有公司，因此，企業(yè)需要分析客戶構(gòu)成，測算各類型發(fā)票使用數(shù)量，為“營改增”后的增值稅發(fā)票申請做好充分準(zhǔn)備。

進(jìn)項稅發(fā)票方面，由于“營改增”采用銷項減去進(jìn)項的一般計稅方法，需要抵扣進(jìn)項稅額，因此，企業(yè)需要考慮進(jìn)項稅發(fā)票取得的可能性和必要性，重新審核采購合同相關(guān)條款，明確稅款負(fù)擔(dān)、發(fā)票開具具體要求等事項，細(xì)化采購、財務(wù)等各崗位在發(fā)票管理方面的責(zé)任，建立完善發(fā)票接收、跟蹤抵扣制度，保證在發(fā)票開具后及時送交財務(wù)部門，確保能夠開具后180 天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，從而進(jìn)行抵扣，避免逾期不能抵扣造成不必要的損失。

銷項稅發(fā)票方面，應(yīng)建立嚴(yán)格的發(fā)票開具流程，保證發(fā)票開具信息的完整、準(zhǔn)確，因退貨等原因造成的銷售額的減少，應(yīng)開具紅字增值稅發(fā)票。避免因不能抵減銷項稅造成不必要的損失。

9.加強(qiáng)增值稅核算管理，提高財務(wù)管理水平

營業(yè)稅時期，企業(yè)核算體系比較單一，從會計科目上看，只需要在應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)置營業(yè)稅科目，增值稅核算體系比營業(yè)稅復(fù)雜，故對企業(yè)財務(wù)管理提出了比較高的要求，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)增值稅會計核算管理，合理設(shè)置財稅軟件，以適應(yīng)增值稅核算與納稅申報的要求。由于增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，在價格不變的前提下，將影響收入，按照建筑施工企業(yè)11%的稅率來看，對企業(yè)損益的影響還是比較大的，從而對績效考核產(chǎn)生比較大的影響。發(fā)票識別、認(rèn)證、納稅申報工作將集中在財務(wù)部門，與原營業(yè)稅時期相比，增大財務(wù)部門的工作量，并且企業(yè)如果是在原有人員的基礎(chǔ)上做增值稅的工作，將會遇到比較大的困難，若是匯總納稅將對集團(tuán)公司總部稅務(wù)部門面臨考驗。企業(yè)應(yīng)跟蹤稅法的進(jìn)一步細(xì)化，通過調(diào)整業(yè)務(wù)范圍，修訂業(yè)務(wù)流程、完善合同模板等措施系統(tǒng)化地獲得改革帶來的益處和應(yīng)對不利的影響，爭取將企業(yè)的稅負(fù)降下來。

參考文獻(xiàn)

[1]財政部、國家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財稅〔2016〕36號）.2016.3

[2]住建部.關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知（建辦標(biāo)[2016]4號）.2016.2

[3]陳兵華.營改增對建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對策略.財稅論壇.2014.4

[4]王宏.營改增對建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對思考.財務(wù)審計.2014.8

[5]田志偉、胡怡建.“營改增” 對各行業(yè)稅負(fù)影響的動態(tài)分析―――基于CGE 模型的分析.財經(jīng)論叢.2013.7

[6]鞏鑫.“營改增”對建筑業(yè)影響的SWOT分析.財會月刊.2014.1

第四篇：營改增”后的物流企業(yè) 如何應(yīng)對“稅改增”？

營改增”后的物流企業(yè)如何應(yīng)對“稅改增”？

跟其他物流企業(yè)老總一樣，李卓恒最近忙于“打望”——觀望業(yè)內(nèi)競爭者的動作，期盼稅收優(yōu)惠政策出臺。“營改增”后，他的物流公司較以前稅負(fù)增長大約三成。然而，增加的稅負(fù)又不能貿(mào)然提高運(yùn)價轉(zhuǎn)嫁給客戶，尋求解決辦法是他最近一直在思索的。

8月1日起，“營改增”試點(diǎn)擴(kuò)展到交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。其中，上規(guī)模的物流企業(yè)由原來3%的營業(yè)稅改征11%的增值稅。實施“營改增”后，物流業(yè)將面臨哪些挑戰(zhàn)？物流企業(yè)怎樣來適應(yīng)新稅制？如何應(yīng)對稅負(fù)變化？圍繞這一熱點(diǎn)話題，記者展開了連續(xù)幾日的調(diào)查采訪。稅收成本增加 是否提價還在觀望

李卓恒說，公司只對零散客戶試探性提價5%，但對老客戶卻不知該如何辦，擔(dān)心提價后造成客戶流失，現(xiàn)在正觀望其他經(jīng)營者的動作，行業(yè)未普遍提價，他也不敢率先提價。

李卓恒是成都市流航物流貨運(yùn)有限公司總經(jīng)理，從事物流經(jīng)營10年。最近，他一直忙于關(guān)注相關(guān)政策以及測算稅負(fù)變化。他的公司年營業(yè)收入1000多萬元，“營改增”后每年將多繳稅20多萬元。

“最主要的是能抵扣的太少了?！崩钭亢惴Q，“營改增”稅收改革可以避免重復(fù)征稅，其改革方向?qū)ζ髽I(yè)是利好的，但是物流企業(yè)的經(jīng)營成本大，能夠抵扣的只有小部分，人力成本和路橋費(fèi)占據(jù)經(jīng)營成本大約六成，這部分費(fèi)用無法抵扣，也就造成了稅收成本的增加。他以成都至深圳的貨運(yùn)為例，六軸車車貨載重49噸，往返一趟的營業(yè)收入3.6萬元左右，而其中往返的路橋費(fèi)要花1.2萬元，油費(fèi)1.2萬元，司機(jī)工資2400元，余下毛利只有8000元。“這一趟的收入需繳納增值稅近2000元，這當(dāng)中還未算車輛折舊、修理費(fèi)及管理費(fèi)?！崩钭亢惚硎?，以前則只需繳納近千元營業(yè)稅。

最近，中國物流與采購聯(lián)合會發(fā)布的7月份中國物流業(yè)景氣指數(shù)（LPI）為52.4%，比6月回落0.7個百分點(diǎn)，表明物流業(yè)經(jīng)濟(jì)仍然運(yùn)行在適度增長區(qū)間，但增勢減弱。李卓恒表示，在經(jīng)濟(jì)面臨下滑的壓力下，物流生意不及往年，市場競爭也越來越激烈，不敢貿(mào)然提價。目前，公司只對零散客戶試探性提價5%，但對占業(yè)務(wù)量相當(dāng)大比例的老客戶卻不知該如何辦，擔(dān)心提價后造成客戶流失，現(xiàn)在他正觀望業(yè)界其他經(jīng)營者的動作，“如果行業(yè)未普遍提價，我也不敢率先提價”。

截至7月31日，我省共有60607戶納稅人納入本次“營改增”試點(diǎn)范圍，其中交通運(yùn)輸業(yè)有11015戶，物流輔助服務(wù)有3101戶，合計占試點(diǎn)納稅人總數(shù)的兩成多。調(diào)查中，記者發(fā)現(xiàn)，由于增加的物流成本分?jǐn)偟浇K端消費(fèi)品的費(fèi)用非常少，所以目前尚未影響到終端消費(fèi)品價格的連動。

除了物流運(yùn)輸企業(yè)，物流輔助服務(wù)企業(yè)也稱因抵扣項少而稅負(fù)增加。成都大西南鐵路儲運(yùn)有限公司總經(jīng)理助理孟照忠稱，公司的主要營運(yùn)成本為人力成本和租賃費(fèi)，目前這兩項支出都無法取得增值稅發(fā)票，就不能抵扣。針對此情況，公司迅速調(diào)整經(jīng)營管理策略，實行集中加油、集中修理、集中采購的方式，盡量尋找與一般納稅人合作，增加抵扣項目來降低稅負(fù)。同時，還調(diào)整了采購時間，對一些不是急需的大宗辦公用品、機(jī)器設(shè)備延遲采購。小規(guī)模納稅人下降 一般納稅人增加不少

有關(guān)部門公布的數(shù)據(jù)顯示，“營改增”后大約有95%的企業(yè)的稅負(fù)下降和持平，只有約5%的企業(yè)稅負(fù)上升。而稅負(fù)增加在物流企業(yè)中反映得特別突出。“‘營改增’后，試點(diǎn)中企業(yè)總體稅負(fù)下降，但是物流企業(yè)稅負(fù)總體是增加的?！背啥贾新?lián)智信和稅務(wù)師事務(wù)所有限公司技術(shù)總監(jiān)周曉魯根據(jù)行業(yè)平均數(shù)據(jù)，舉例計算了物流業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人“營改增”的稅負(fù)變化。

一、小規(guī)模納稅人

假設(shè)某物流企業(yè)年營業(yè)收入100萬元，由于小規(guī)模納稅人不能抵扣，那么： 1.實施“營改增”前，該企業(yè)每年需繳納營業(yè)稅：100×3%＝3（萬元）2.實施“營改增”后，該企業(yè)每年需繳納增值稅：100÷（1+3%）×3%＝2.91（萬元）3.對比：每年比原來少繳稅900元，稅負(fù)略有下降，下降幅度為3%。二、一般納稅人

假設(shè)某物流企業(yè)年營業(yè)收入1000萬元，按照行業(yè)毛利率10%以及經(jīng)營成本平均水平計算，該企業(yè)可能作為進(jìn)項稅抵扣的燃油費(fèi)和修理費(fèi)共360萬元，那么：

1.實施“營改增”前，該企業(yè)每年需繳納營業(yè)稅：1000×3%＝30（萬元）

2.實施“營改增”后，該企業(yè)每年需繳納增值稅： a.銷項稅：1000÷（1+11%）×11%＝99.1（萬元）b.進(jìn)項稅：〔1000×（1－10%）×40%〕÷（1+17%）×17%＝52.3（萬元）

c.增值稅（a－b）：99.1－52.3＝46.8（萬元）

3.對比：比實施增值稅前多繳稅16.8萬元，稅負(fù)增加56%。

（注：上述計算基于試點(diǎn)前的存量資產(chǎn)不能抵扣；試點(diǎn)后物流企業(yè)新購進(jìn)固定資產(chǎn)可以抵扣，其增值稅稅負(fù)增加率將會下降。）針對不同稅率 嘗試輔助業(yè)務(wù)分流

比如物流輔助業(yè)務(wù)增值稅稅率為6%，較物流運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅率低近一半，如果企業(yè)將兩個業(yè)務(wù)混為一體，那么在核算稅收時將按照最高稅率計征，這樣無疑就“冤枉”多納稅了。

根據(jù)國家稅務(wù)局對增值稅一般納稅人認(rèn)定的規(guī)定，以不含稅計算的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額滿500萬元的，將被認(rèn)定為一般納稅人。那么，面對稅負(fù)增加，年營業(yè)額超500萬元物流企業(yè)究竟該怎么辦？周曉魯給出的建議是：企業(yè)老板首先要練好“內(nèi)功”，并洞悉稅收政策。

首先，要梳理好企業(yè)各項稅收政策規(guī)定和企業(yè)涉稅財務(wù)指標(biāo)分析，再根據(jù)這些進(jìn)行稅負(fù)預(yù)算測試，找到一個平衡結(jié)合點(diǎn)。財務(wù)方面，要盡快熟悉增值稅的核算辦法，弄清自己的企業(yè)稅負(fù)增長原因，再從原因上入手思考解決辦法。例如，不少物流大企業(yè)兼有物流輔助業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)流程上實行總包服務(wù)或一條龍服務(wù)。而物流輔助業(yè)務(wù)增值稅稅率為6%，較物流運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅率低近一半，如果企業(yè)將兩個業(yè)務(wù)混為一體，那么在核算稅收時將按照最高稅率計征，這樣無疑就“冤枉”多納稅了。

同時，實施“營改增”后，物流企業(yè)做好“5個規(guī)劃”也是非常重要的。一是做好企業(yè)經(jīng)營模式規(guī)劃，以減輕總體稅負(fù)為目標(biāo)，針對不同稅率進(jìn)行專業(yè)化分工，實現(xiàn)主輔分流；二是做好價格規(guī)劃，以前執(zhí)行營業(yè)稅是含稅計征，現(xiàn)在實施增值稅后則是不含稅核算計征，應(yīng)以企業(yè)利潤為目標(biāo)，重新制定新的價格體系；三是做好采購對象規(guī)劃，實施增值稅后企業(yè)可以抵扣進(jìn)項稅，抵扣稅款的多少決定了物流企業(yè)增值稅稅負(fù)的大小，那么在采購時就要盡量尋找能夠開抵扣增值稅發(fā)票的合作伙伴；四是做好客戶選擇規(guī)劃，“營改增”促進(jìn)了社會的專業(yè)化分工，原來選擇“大而全”或“小而全”的企業(yè)，更愿意選擇采購更專業(yè)的物流企業(yè)服務(wù)，這對物流企業(yè)一般納稅人是一大市場競爭優(yōu)勢；五是做好裝備升級規(guī)劃，由于人工費(fèi)不能抵扣，企業(yè)要提升軟硬件的現(xiàn)代化，采購先進(jìn)物流設(shè)備不僅有利于提升市場競爭力及盈利能力，同時減少了人力成本，采購的機(jī)械設(shè)備還可以抵扣，從一定程度上可以減少企業(yè)的稅負(fù)。

成都市物流辦主任陳仲維認(rèn)為，不少物流企業(yè)內(nèi)部管理太粗放，企業(yè)內(nèi)控不完善，很多環(huán)節(jié)沒有明確的合同和管理方式，導(dǎo)致進(jìn)項稅難以抵扣，這也是造成物流企業(yè)稅負(fù)增加的一個原因。因此，物流企業(yè)要完善內(nèi)部管理，規(guī)范業(yè)務(wù)流程。一位“打望”的老總

李卓恒是成都市流航物流貨運(yùn)有限公司總經(jīng)理，最近忙于“打望”——觀望業(yè)內(nèi)競爭者的動作，期盼稅收優(yōu)惠政策出臺?！盃I改增”后，他的物流公司較以前稅負(fù)增長大約三成。在他看來，“營改增”稅收改革可以避免重復(fù)征稅，其改革方向?qū)ζ髽I(yè)是利好的，但是物流企業(yè)的經(jīng)營成本大，人力成本和路橋費(fèi)占據(jù)經(jīng)營成本大約六成，這部分費(fèi)用無法抵扣，也就造成了稅收成本的增加。聲音>>> 不降反增只是短暫“陣痛” 過渡性優(yōu)惠政策正在爭取

省國稅局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，“營改增”將帶來四大利好：有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。從國際發(fā)展趨勢看，增值稅是未來發(fā)展的趨勢，目前絕大多數(shù)國家已全面實施增值稅。

“營改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)部分企業(yè)的稅負(fù)不降反增，只是短暫的“陣痛”?！澳壳?，增值稅抵扣鏈還不完善，是造成稅制改革中一些企業(yè)稅負(fù)壓力增大的主要原因?！辈稍L中，眾多稅務(wù)專家均表示，按照規(guī)劃，我國最快有望在“十二五”期間完成“營改增”，全面實施增值稅后，能抵扣的范圍就非常廣了，屆時企業(yè)稅負(fù)下降將會得到明顯體現(xiàn)。

針對試點(diǎn)過程中部分物流企業(yè)稅負(fù)增加的情況，上海、北京等地均出臺了財政補(bǔ)貼的過渡性政策。對此，成都市物流協(xié)會秘書長何磊表示，協(xié)會已著手展開“營改增”后對物流業(yè)的影響調(diào)研，并將調(diào)研情況向相關(guān)部門反映，積極協(xié)調(diào)相關(guān)部門為企業(yè)爭取有關(guān)過渡性優(yōu)惠政策。

“‘營改增’對物流企業(yè)來說，既是一次挑戰(zhàn)，也是一次重大的機(jī)遇?！焙卫诒硎?，這并不是僅靠財務(wù)人員就能夠解決的事情，公司上下都需要理解“營改增”的內(nèi)涵，熟悉增值稅政策，清楚業(yè)務(wù)流程并規(guī)范內(nèi)部管理，“只要理清進(jìn)項稅抵扣項，規(guī)范業(yè)務(wù)流程和管理，物流企業(yè)的稅負(fù)不一定就會增加?！?/p>

何磊稱，由于存量資產(chǎn)不能抵扣，加之路橋費(fèi)等成本不能抵扣，“營改增”初期，物流企業(yè)一般納稅人稅負(fù)會有短暫“陣痛”，但是隨著時間推移物流企業(yè)享受到的利好將會越來越明顯。從長遠(yuǎn)來看，“營改增”有利于成都物流企業(yè)朝專業(yè)化、大型化發(fā)展，促進(jìn)物流企業(yè)做大做強(qiáng)。

（備注：業(yè)內(nèi)專家測算，可抵扣的進(jìn)項稅額必須占到銷項稅額60%左右時，才能與原3%的營業(yè)稅負(fù)持平或下降。據(jù)悉，就一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)整個成本構(gòu)成來說，燃油費(fèi)占35%、路橋費(fèi)及罰款35%、人力成本25%、修理費(fèi)5%。張龍發(fā)介紹，這次營改增可以抵扣的燃油費(fèi)和修理費(fèi)等費(fèi)用在總成本中所占比重只有40%左右，這直接導(dǎo)致物流業(yè)稅負(fù)增加。）

第五篇：建筑企業(yè)“營改增”稅負(fù)增加原因分析及應(yīng)對策略

建筑企業(yè)“營改增”稅負(fù)增加原因分析及應(yīng)對策略

【摘 要】經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”試點(diǎn)，建筑業(yè)將正式納入試點(diǎn)范圍，其目的在于改變以往重復(fù)征收的現(xiàn)狀，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。然而，調(diào)研結(jié)果顯示，建筑業(yè)“營改增”后實際稅收卻顯著增長。本文試通過分析研究建筑業(yè)稅負(fù)增加的原因，針對性地給出推動“營改增”的應(yīng)對策略。

【關(guān)鍵詞】“營改增” ；建筑企業(yè) ； 稅負(fù)增加 ； 應(yīng)對策略

一、建筑業(yè)實施“營改增”的現(xiàn)實困境

1.建筑業(yè)“營改增”的必要性

較營業(yè)稅而言，增值稅最大特點(diǎn)在于“道道課征，稅不重征”。由于我國長期出現(xiàn)營業(yè)稅與增值稅并存的情況，重復(fù)征稅的問題嚴(yán)重，不能更好地體現(xiàn)稅收公平性，促進(jìn)社會專業(yè)化分工，且像建筑業(yè)這樣專業(yè)化分工細(xì)致的行業(yè)，該問題更是不利其長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，將我國現(xiàn)行建筑行3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，本是國家基于減輕企業(yè)稅負(fù)，優(yōu)化我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)而進(jìn)行的一項開創(chuàng)性的稅制改革。此舉不但能極大避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，規(guī)范企業(yè)行為，減少偷稅漏稅行為的發(fā)，更有利于企業(yè)的長足發(fā)展和國家稅收制度的完善。

2.建筑業(yè)“營改增”面臨的困境

早在2013年初，由住建部組織、中國會計學(xué)會參與的一項調(diào)研結(jié)果顯示，以既定建筑業(yè)11%的稅率進(jìn)行測算，85%以上的企業(yè)稅負(fù)增加，甚至稅負(fù)增加的幅度達(dá)到90%。2014年末，中國鐵建內(nèi)部進(jìn)行了一項關(guān)于“營改增”模擬實驗，實驗結(jié)果顯示稅負(fù)普遍都會增加一倍以上。以南通市第四建筑集團(tuán)公司為例，2011年公司營業(yè)收入為1202340.60萬元，稅改前，營業(yè)稅稅率為3%，應(yīng)交營業(yè)稅為36746.34萬元，稅改后，應(yīng)交增值稅為70473.5萬元，凈增加33727.16萬元，稅負(fù)增加91.78%。

由此可見，“營改增”的理論測算是在非常理想的假設(shè)下進(jìn)行的，即：假設(shè)與建筑行業(yè)密切相關(guān)的上下游行業(yè)乃至全社會各行各業(yè)均已實行了增值稅，我國的稅制已趨于完整，且建筑施工企業(yè)用的施工材料、機(jī)器設(shè)備等均能取得進(jìn)項稅發(fā)票；在進(jìn)項稅稅率方面，假設(shè)只有一般納稅人，不存在小規(guī)模納稅人、簡易納稅法等，而由于建筑業(yè)涵蓋的工程作業(yè)項目內(nèi)容繁多且與其他行業(yè)的密切關(guān)系，這些假設(shè)明顯是脫離實際的。

二、“營改增”后建筑業(yè)稅負(fù)增加的緣由

1.部分材料限制流轉(zhuǎn)抵扣

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)的增值稅額等于銷售環(huán)節(jié)的銷項稅減去生產(chǎn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅，這是避免企業(yè)重復(fù)征稅的核心要點(diǎn)。而在現(xiàn)實生活中，建筑企業(yè)在經(jīng)營中有大量的甲方供應(yīng)的原材料，如鋼鐵、水泥等。這一部分材料提供的合同和發(fā)票存在主體不一致的現(xiàn)象，即材料由甲方購買，施工企業(yè)無法取得進(jìn)項稅票。此外，建筑施工企業(yè)承建的工程項目廣泛且分散，受自然環(huán)境和人文環(huán)境的影響較大。有些工程項目在一些極為偏僻的地區(qū)，如磚瓦、砂石等地方料以及小五金等零星材料，只能從個體戶或農(nóng)民手中購買，這類供應(yīng)商往往無法開具增值稅專用發(fā)票。由此可見，進(jìn)項稅票的難以取得，是企業(yè)的稅負(fù)增加的重要因素。

2.存量固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額無法抵扣

建筑企業(yè)的存量固定資產(chǎn)是指以前購進(jìn)用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)。按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，建筑企業(yè)稅改后購置的固定資產(chǎn)憑增值稅專用發(fā)票可抵扣進(jìn)項稅額，這對于“營改增”后新辦企業(yè)來說無疑是一件好事。然而，就老牌企業(yè)而言，其正常生產(chǎn)施工所必需的機(jī)器設(shè)備普遍已配置齊全，固定資產(chǎn)均在稅改前購置，建筑施工企業(yè)購置固定資產(chǎn)的花費(fèi)更是巨大，且使用年限較長。稅制改革后，這些存量固定資產(chǎn)會逐步結(jié)轉(zhuǎn)為成本，不允許抵扣進(jìn)項稅，導(dǎo)致企業(yè)只承擔(dān)銷項稅額，這種不匹配現(xiàn)象變相的使企業(yè)稅負(fù)增加，間接造成新老企業(yè)間的不平等競爭。

3.成本結(jié)構(gòu)中無法抵扣的部分比重較高

據(jù)專家測算，業(yè)內(nèi)普遍人工成本約占工程總成本的30%，然而，目前的稅法規(guī)定人工成本不能取得進(jìn)項稅，且隨著物價攀升，該項成本正逐年上升。對于資金雄厚、實力強(qiáng)大的企業(yè)來說，其管理精細(xì)，資本化程度高，先進(jìn)的設(shè)備可替代人工高質(zhì)高效的完成作業(yè)，“營改增”對其帶來的有利影響大于不利影響。但是就我國目前情勢而言，更多是資本化程度較低的企業(yè)。這些企業(yè)不同程度上存在一些管理漏洞，且其機(jī)器設(shè)備陳舊、技術(shù)落后、效率低下，大部分工作對勞動力的依賴程度較高。面對勞動力成本的不斷上漲和人工成本無法抵扣的雙重壓力，“營改增”后企業(yè)稅負(fù)必然會大幅度增加。

4.建筑業(yè)增值稅稅率過高

自建筑業(yè)“營改增”試點(diǎn)實施以來，預(yù)期效果并不如其他行業(yè)那樣好，究其緣由，本文認(rèn)為政策規(guī)定11%的增值稅稅率顯得過高。業(yè)內(nèi)專業(yè)人士表明，11%的增值稅稅率是在十分理想的假設(shè)條件下計算出的，眾多企業(yè)高層也表示建筑業(yè)屬微利行業(yè)，根本無法承受如此沉重的增值稅稅率。這顯然不是建筑企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)管及調(diào)整計價和結(jié)算方式能夠解決的。

三、推動“營改增”的應(yīng)對策略

1.加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)管，促進(jìn)進(jìn)項稅票的取得

施工方宜選取能開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人作為合作伙伴，并針對扣減稅率進(jìn)行考察，完善并解決進(jìn)項稅額相關(guān)抵扣問題，以免企業(yè)增值稅無法抵扣。在某些特殊情況下，無法避免個人交易時，應(yīng)事先與供應(yīng)商簽訂合同，按照簡易征稅辦法計算稅額，事后向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門申請代開增值稅專用發(fā)票，即可避免缺失進(jìn)項稅票帶來的損失。

同時，建筑企業(yè)在簽訂項目合約時，應(yīng)該統(tǒng)一以企業(yè)名稱簽訂，并保證購買方名稱與企業(yè)全稱一致。企業(yè)必須精細(xì)化管理，一方面及時查找不能開具進(jìn)項稅發(fā)票的主要原因；另一方面對增值稅專用發(fā)票的開具、作廢、認(rèn)證等環(huán)節(jié)擬定嚴(yán)格的制度章程，尤其是避免丟失、損毀進(jìn)項抵扣增值稅憑證，導(dǎo)致不必要的損失。

2.爭取存量資產(chǎn)抵扣，更新營利模式

新形式下，企業(yè)應(yīng)關(guān)注“營改增”的動態(tài)，保證存量資產(chǎn)的進(jìn)項稅額得以抵扣，在形勢不明朗的情況下可暫緩設(shè)備購進(jìn)，以租代買。相關(guān)部門也應(yīng)該盡快完善稅改后的相關(guān)規(guī)定，出臺扶持老牌建筑企業(yè)的政策。例如，規(guī)定生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)按照折舊程度的多少，給予不同程度的進(jìn)項稅額抵扣；再如，在不造成重大影響的情況下，允許部分企業(yè)更改固定資產(chǎn)的計提折舊的方式，允許其加速折舊，并給予企業(yè)充足的“過渡期”。

同時，建筑企業(yè)必須優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)。一是我國的建筑企業(yè)的盈利方式十分單一，大多僅限于施工，對此，我們可效仿國際優(yōu)秀的建筑企業(yè)實行“一條龍”式的服務(wù)，即從設(shè)計到采購再到施工一手包辦，多元化經(jīng)營。二是控制人工成本，建筑施工企業(yè)可以通過引進(jìn)新的機(jī)械設(shè)備，調(diào)整成本結(jié)構(gòu)中人工成本的份額，加強(qiáng)對人工作業(yè)的管理精細(xì)度。這不僅有利于企業(yè)提高機(jī)械化水平，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，同時，提升了人工成本的使用效率，迫使企業(yè)由勞動密集型向資本密集型轉(zhuǎn)變。

3.降低企業(yè)實際承擔(dān)的稅負(fù)

（1）政府應(yīng)降低建筑業(yè)增值稅稅率

中國建設(shè)會計學(xué)會表示，建筑業(yè)的顯著特征是勞動密集、微利且競爭激烈，稅改應(yīng)符合其生產(chǎn)特點(diǎn)，在全國全行業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行。住建部根據(jù)該協(xié)會的調(diào)研測算結(jié)果，建議將營改增試點(diǎn)稅率降低至6%。在稅制改革的試行階段，鑒于“營改增”已造成建筑企業(yè)的稅負(fù)不減反增，則應(yīng)暫時對全國建筑施工企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人征稅。這樣做既保證了國家的稅收，又解決了稅改帶來的稅負(fù)增加問題。

（2）企業(yè)應(yīng)充分了解“營改增”的最新政策

面對稅改的大潮，建筑企業(yè)首要任務(wù)是時刻關(guān)注“營改增”的動向，積極學(xué)習(xí)國家給予的各種政策，知己知彼，方可百戰(zhàn)不殆。例如，在具體操作時，包清工和甲供材等業(yè)務(wù)不能和公司正常的經(jīng)營業(yè)務(wù)混淆并計算，可用簡易辦法按3%計算繳納；可抵扣的進(jìn)項稅不僅局限于水泥、石灰、運(yùn)輸費(fèi)等，施工設(shè)備的維修及保養(yǎng)費(fèi)，水電、辦公用品等都可以進(jìn)行抵扣；新政策規(guī)定，今年4月底之前的項目按簡易辦法的3%計算繳納增值稅，不用擔(dān)心未完工項目娶不到進(jìn)項抵扣問題；且本年5月1日后，購置不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額可分兩年抵扣，企業(yè)運(yùn)用好這項政策將極大降低稅負(fù)。

隨著營改增各項政策的落實，企業(yè)應(yīng)加快資產(chǎn)的更新?lián)Q代工作，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)也將強(qiáng)化對增值稅專用發(fā)票管理及征收工作，增值稅鏈條勢必將更加運(yùn)轉(zhuǎn)順暢，建筑業(yè)“營改增”后稅負(fù)增加的問題定將得到合理的解決。

參考文獻(xiàn)：

[1]何美霞.淺議營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響及其完善[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2015，（03）：91-92.[2]何一堅.營改增：建筑行業(yè)企業(yè)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2015，（04）：152-154.[3]陳思聰.試述營改增對建筑業(yè)的影響[J].法制與經(jīng)濟(jì)（下旬刊），2014，（01）：100-101.作者簡介：

姜楠（1989―），女，重慶人，碩士、助教，研究方向：財務(wù)會計，經(jīng)濟(jì)法。