第一篇：內(nèi)部審計具體準則第14號─利用外部專家服務(wù)
內(nèi)部審計具體準則第14號──利用外部專家服務(wù)
第一章總則
第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計機構(gòu)利用外部專家服務(wù)的行為，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準則》制定本準則。
第二條 本準則所稱利用外部專家服務(wù)，是指內(nèi)部審計機構(gòu)聘請在某一領(lǐng)域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗的個人或單位提供專業(yè)服務(wù)，并在審計活動中利用其工作結(jié)果。
第三條 本準則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。
第二章一般原則
第四條 內(nèi)部審計機構(gòu)可根據(jù)需要，利用外部專家服務(wù)。利用外部專家服務(wù)是為了獲取充分、相關(guān)和可靠的審計證據(jù)，保證審計工作的質(zhì)量。
第五條 外部專家應(yīng)當對選用的假設(shè)、方法及其工作結(jié)果負責(zé)。
第六條 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當對利用外部專家服務(wù)結(jié)果所形成的審計結(jié)論負責(zé)。
第七條 內(nèi)部審計機構(gòu)和人員可在以下方面利用外部專家服務(wù)：
（一）特定資產(chǎn)的評估；
（二）工程項目的評估；
（三）產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量問題；
（四）信息技術(shù)問題；
（五）衍生金融工具問題；
（六）舞弊及安全問題；
（七）法律問題；
（八）風(fēng)險管理問題；
（九）其他。
第八條 外部專家可由內(nèi)部審計機構(gòu)從組織外部聘請，也可在組織內(nèi)部指派。
第三章對外部專家的聘請
第九條 在聘請外部專家時，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當對外部專家的獨立性進行評價，考慮以下影響?yīng)毩⑿缘囊蛩兀?/p>
（一）外部專家與被審計單位之間是否存在重大利益關(guān)系；
（二）外部專家與被審計單位管理層重要人員是否存在私人關(guān)系；
（三）外部專家與審計事項之間是否存在專業(yè)關(guān)系；
（四）其他可能影響?yīng)毩⑿缘囊蛩亍?/p>
第十條 在聘請外部專家時，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當對外部專家的專業(yè)勝任能力進行評價，考慮其專業(yè)資格、專業(yè)經(jīng)驗與聲望等。
第十一條 在利用外部專家服務(wù)前，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)當與外部專家簽訂書面協(xié)議。協(xié)議主要包括以下內(nèi)容：
（一）外部專家服務(wù)的目的、范圍及相關(guān)責(zé)任；
（二）外部專家服務(wù)結(jié)果的預(yù)定用途；
（三）在審計報告中可能提及外部專家的情形；
（四）外部專家利用相關(guān)資料的范圍；
（五）報酬及其支付方式；
（六）對保密性的要求；
（七）違約責(zé)任。
第四章對外部專家服務(wù)結(jié)果的評價與利用
第十二條 內(nèi)部審計機構(gòu)在利用外部專家服務(wù)結(jié)果作為審計證據(jù)時，應(yīng)當評價其充分性、相關(guān)性及可靠性。
第十三條 內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在評價外部專家服務(wù)結(jié)果時，應(yīng)當考慮下列因素：
（一）外部專家選用的假設(shè)和方法的適當性；
（二）外部專家所用資料的充分性、相關(guān)性和可靠性。
第十四條 在利用外部專家服務(wù)時，如果有必要，應(yīng)該在審計報告中提及。
第十五條 內(nèi)部審計機構(gòu)對外部專家服務(wù)評價后，如果認為其服務(wù)的結(jié)果無法形成充分、相關(guān)、可靠的證據(jù)，且無法通過實施其他審計程序獲取相應(yīng)的審計證據(jù)時，應(yīng)當在審計報告中具體說明原因。
第五章附則
第十六條 本準則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責(zé)解釋。
第十七條 本準則自2004年5月1日起施行。
第二篇：2016年江蘇省內(nèi)審師《內(nèi)部審計基礎(chǔ)》：利用外部專家的服務(wù)模擬試題
2016年江蘇省內(nèi)審師《內(nèi)部審計基礎(chǔ)》：利用外部專家的服務(wù)模擬試
題
本卷共分為1大題50小題，作答時間為180分鐘，總分100分，60分及格。
一、單項選擇題（共50題，每題2分。每題的備選項中，只有一個最符合題意）1.在對非盈利組織的對外捐贈進行檢查時，內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)許多對外捐贈未經(jīng)捐贈授權(quán)委員會(含外部的代表)的批準，而組織的章程中對此有規(guī)定。不過，所有對外的捐贈都經(jīng)總經(jīng)理批準并有文件證明。捐贈授權(quán)委員會的主席(也是董事會成員)提議在審計報告提交前，委員會可同意并追溯批準所有的對外捐贈。如果委員會在審計報告提交前同意并批準了對外捐贈，內(nèi)部審計師應(yīng)該
A：將這些事項寫進審計報告，視其為對組織的控制的一種超越。有關(guān)每筆對外捐贈都要詳細報告，并且內(nèi)部審計師應(yīng)進一步調(diào)查舞弊情形；
B：與捐贈授權(quán)委員會的主席討論此事，確定早些時不批準上述捐贈的道理。如果對外捐贈是日常事務(wù)，就應(yīng)在審計報告中省略與捐贈委員會就不批準捐贈事項的有關(guān)討論； C：不對捐贈存在的問題進行報告，因為它們在審計報告提交都得到了批準； D：向?qū)徲嬑瘑T會報告組織的控制遭受踐踏的事宜。2.在項目管理中，以下哪項是通過網(wǎng)絡(luò)計算出來的。A：最早開始時間和最早完成時間 B：最晚開始時間和最晚完成時間 C：最早開始時間和最晚開始時間 D：最早完成時間和最晚完成時間
3.下列哪種操作程序增加了組織感染計算機病毒的可能性 A：對數(shù)據(jù)文件加密； B：對文件經(jīng)常備份； C：從互聯(lián)網(wǎng)上下載軟件；
D：在硬盤上安裝軟件的原裝拷貝。
4.顧客通常認為下面哪一個服務(wù)質(zhì)量維度是最重要的? A：可信賴性 B：保證 C：有形的 D：反應(yīng)靈敏
5.結(jié)束會議的主要目標是確保內(nèi)部審計師所利用信息的準確性。其次要目標應(yīng)當是 A：對有關(guān)建議作出第一反應(yīng)； B：改進與業(yè)務(wù)客戶的關(guān)系；
C：就最終報告的恰當發(fā)送達成一致； D：向管理高層簡述審計結(jié)果。
6.在現(xiàn)金審計過程中，內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)相當一部分先金存放在比鄰一繁忙大街的工作地點，而且未采取任何安全或保安措施，在于相關(guān)經(jīng)理人員的溝通過程中，審計人員被告知“公司現(xiàn)金從未遭遇偷盜或其他損失；所以沒有必要花無謂的錢來改進安全措施”。審計人員應(yīng)當
A：提供書面中期報告。并在最終報告中，關(guān)注于應(yīng)采取的改進措施； B：解釋所有的事實，但允許管理層說明原因以便改進措施能被采納； C：由于公司從未發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金失竊，因此沒有必要報告該審計結(jié)果；
D：廣泛散發(fā)審計報告；這是件大事，必須確保公司所有的員工都知道。
7.當舞弊調(diào)查的調(diào)查階段結(jié)束，參加調(diào)查的人員已搜集充分的證據(jù)，足以對舞弊者進行懲戒并提起訴訟時，審計師應(yīng)該做的下一步工作是什么？ A：將最終審計報告的初稿提交公司法律顧問； B：將所有控告證據(jù)拷貝后放入工作底稿；
C：銷毀所有舞弊調(diào)查工作底稿，以保護其機密性； D：什么都不做。調(diào)查工作已經(jīng)完成。
8.以下哪項內(nèi)容按正確的時間順序列舉了這些審計步驟____Ⅰ、創(chuàng)建審計業(yè)務(wù)計劃；Ⅱ、召開撤出會議；Ⅲ、開展現(xiàn)場工作；Ⅳ、進行審計時間安排；Ⅴ、出具審計發(fā)現(xiàn)總結(jié)報告。A：正確的順序是Ⅰ、Ⅳ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅴ； B：正確的順序是Ⅰ、Ⅳ、Ⅲ、Ⅱ、Ⅴ； C：正確的順序是Ⅱ、Ⅲ、Ⅰ、Ⅴ、Ⅳ； D：正確的順序是Ⅳ、Ⅰ、Ⅲ、Ⅱ、Ⅴ。
9.某跨國公司的首席審計執(zhí)行官需要組建審計小組，對新近收購的另一個國家的子公司進行審計，以下哪項因素應(yīng)予以考慮Ⅰ.地方習(xí)俗。Ⅱ.內(nèi)部審計師的語言能力。Ⅲ.內(nèi)部審計師的經(jīng)驗。Ⅳ.貨幣的匯率。A：Ⅰ，Ⅱ，Ⅲ； B：Ⅱ，Ⅲ，Ⅳ； C：僅有Ⅰ和Ⅲ； D：僅有Ⅰ和Ⅱ。
10.同業(yè)復(fù)核過程可以由內(nèi)部復(fù)核或者外部復(fù)核來實施。外部復(fù)核的典型特征是這項復(fù)核的目標是____ A：提出改進建議。
B：識別那些可以更好開展的工作。C：確定審計活動是否達到專業(yè)標準。D：提供獨立的評價。
11.在對EDI購貨系統(tǒng)評估時可能成為注意事項的有 A：信息技術(shù)人員工作完成量的增加； B：業(yè)務(wù)交易活動的增加； C：市場競爭的增加； D：市場競爭的減少。
12.下列哪一項可以使用戶在同一數(shù)據(jù)上得到不同視圖的功能? A：a.數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)。B：b.實用程序。C：c.操作系統(tǒng)
D：d.程序庫管理系統(tǒng)。
13.下列____項不是企業(yè)風(fēng)險管理(ERM)自發(fā)的目標。A：整合風(fēng)險。B：創(chuàng)造股東價值。C：加強股東價值。D：保護股東價值。
14.內(nèi)部審計師接受建議通過查看紅旗標志來確定管理層是否涉及舞弊。以下哪項在利用紅旗標志作為舞弊跡象方面是不能視作難點的 A：許多常見的紅旗標志還與不存在舞弊的情形相關(guān)； B：一些紅旗標志難以量化或評價；
C：紅旗標志所提供的信息并非作為審計業(yè)務(wù)的正常內(nèi)容來收集；
D：有關(guān)紅旗標志的文獻還不夠充分，不足以對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生積極的影響。15.在內(nèi)存中檢查錯誤是以下哪項的職能 A：有效性測試； B：范圍測試； C：內(nèi)存保護； D：奇偶校驗。
16.下面哪一個預(yù)算方法對于下一銷售量十分不確定的企業(yè)最為適用? A：靜態(tài)的預(yù)算 B：彈性預(yù)算
C：至上而下的預(yù)算 D：生命周期預(yù)算
17.在了解適用于某城市贈款計劃的法律法規(guī)方面，以下哪種程序效果最差？ A：審查適用的贈款協(xié)議
B：與審計委員會討論該事項，并詢問贈款要求的性質(zhì)以及審計委員會為審計業(yè)務(wù)確定的目標
C：詢問該城市的財務(wù)總監(jiān)、法律顧問或贈款管理人員
D：審查過去年份的工作底稿，并就變化情況詢問有關(guān)官員 18.內(nèi)部審計師的工作底稿的主要目標是
A：為所開展的業(yè)務(wù)程序提供計劃和執(zhí)行的書面化記錄； B：可以當作編制財務(wù)報表的一種方式；
C：將內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)記錄下來，并向管理層提出改進建議； D：遵守《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》。
19.內(nèi)部審計主管了解到某審計人員將秘密信息透露給一個親戚。內(nèi)部審計主管和該審計人員都是CIA，盡管該審計人員沒有從這筆交易中或益，但他的親戚卻用這一信息取得了高額收益，內(nèi)部審計主管處理此事的最佳方法是 A：口頭批評該審計人員
B：立即解雇該審計人員并向委員會報告
C：由于該審計人員沒有從這件事中獲益，因此不采取措施 D：告知董事會并根據(jù)公司的政策采取人事措施
20.以下哪項內(nèi)部審計計劃工具在性質(zhì)上是通用的，并可用于確保各時期的恰當業(yè)務(wù)范圍 A：長期計劃； B：業(yè)務(wù)工作方案；
C：內(nèi)部審計活動的預(yù)算； D：內(nèi)部審計活動的章程。
21.以下哪種情形違反了IIA《職業(yè)道德規(guī)范》？
A：在一起合伙人起訴某公司詐騙的案件中，該公司內(nèi)部審計師被法庭傳喚，他在法庭上泄漏了機密審計信息。
B：某辦公用品制造公司的內(nèi)部審計師最近完成了對公司市場部進行的審計，基于本次審計經(jīng)驗，周末他花費幾個小時為本地一家醫(yī)院提供有償咨詢，指導(dǎo)這家醫(yī)院市場部實施類似的審計。
C：某內(nèi)部審計師在當?shù)嘏e辦的IIA會議上發(fā)表了一次講演，概括了他為某公司電子數(shù)據(jù)交 換系統(tǒng)進行審計而設(shè)計的程序，許多該公司主要競爭者的審計師都參加了此次會議。
D：在一次審計中，內(nèi)部審計師了解到某公司將要推出一種能使該產(chǎn)業(yè)發(fā)生變革的新產(chǎn)品，由于新產(chǎn)品可能成功，該內(nèi)部審計師接受了生產(chǎn)經(jīng)理的建議，多購入了該公司股票。22.成本節(jié)約的定位屬于 A：a.項目結(jié)果審計； B：b.財務(wù)審計； C：c.合規(guī)性審計； D：d.經(jīng)營審計。
23.當審計一項計算機應(yīng)用時，以下哪一項是使用整體測試法(ITF)的缺點？
A：整體測試法在檢查賬戶余額的正確性時會有用，而在決定是否有處理控制時沒有作用； B：測試數(shù)據(jù)可能進入真實的數(shù)據(jù)環(huán)境；
C：在應(yīng)用測試時，整體測試技術(shù)不能與模擬的主文件記錄一起使用； D：測試數(shù)據(jù)必須由具有豐富技術(shù)技能的信息技術(shù)職員處理。
24.以下哪項能對制造商的管理層可能存在的財務(wù)報表舞弊跡象做出反映: A：趨勢分析透露:(1)銷售額增長50%，(2)銷售成本增長25%； B：比率分析透露銷售成本占銷售額的一半； C：同等規(guī)模的行業(yè)分析顯示:(1)公司的銷售成本占銷售額的40%，(2)行業(yè)平均銷售成本占銷售額的50% D：同等規(guī)模的行業(yè)分析顯示:(1)公司的銷售成本占銷售額的50%(2)行業(yè)平均銷售成本占銷售額的40%。
25.在內(nèi)存中檢查錯誤是以下哪項的職能 A：有效性測試； B：范圍測試； C：內(nèi)存保護； D：奇偶校驗。
26.以下情況下不適合使用分析性復(fù)核來驗證各種經(jīng)營費用正確性的是 A：審計人員注意到該費用賬戶有明顯的舞弊行為； B：公司過去一年中，經(jīng)營相對穩(wěn)定，沒有重大變動；
C：審計人員希望能確認本年內(nèi)金額較大，異常的或者一次性的交易活動； D：經(jīng)營費用的變化與其他經(jīng)營費用相關(guān)，而與收入無關(guān)。
27.某公司將舉報舞弊的電話熱線外包，這種外包做法的主要缺點是以下哪一項內(nèi)容？ A：失去對熱線的直接控制； B：增加熱線運行費用； C：增加培訓(xùn)要求；
D：削弱雇員對投訴的匿名感覺；
28.為了測試對公司政策的遵守情況，審計師需要應(yīng)用以下哪種方法來確定抽樣計劃的恰當抽樣規(guī)模？Ⅰ、預(yù)期的離差率；Ⅱ、希望達到的準確度；Ⅲ、希望達到的置信度；Ⅳ、標準離差。
A：應(yīng)用Ⅰ，加上Ⅱ或Ⅲ的其中之一 B：只能應(yīng)用Ⅱ和Ⅳ
C：應(yīng)用Ⅲ，加上Ⅰ或Ⅳ其中之一； D：只能應(yīng)用Ⅰ，Ⅱ或Ⅲ
29.下面的網(wǎng)絡(luò)圖顯示了完成項目所需要的幾種活動之間的內(nèi)在聯(lián)系。箭頭代表了活動，并且以字母表示。括號里面的數(shù)字表示了完成每種活動所需要的星期數(shù)目。
完成該項目的 最短時間是 A：18周 B：17周 C：16周 D：14周
30.一家大型公司的內(nèi)部審計部門已為下制定了工作計劃和預(yù)算。該計劃包括以下幾個方面所有審計業(yè)務(wù)按先后順序排列的清單，審計職員安排，詳細的費用預(yù)算，以及每項審計業(yè)務(wù)的開始日期。以下哪項說明了該項計劃的主要缺陷？ A：沒有考慮到管理層對特別項目進行審計的要求。B：實現(xiàn)營業(yè)利益的機會被忽略了。
C：沒有提供衡量工作的標準和工作的計劃結(jié)束日期。D：實施審計所需要的知識、技能和紀律被忽略了。
31.下列哪種報告結(jié)構(gòu)電適當?shù)孛枋隽藴蕜t中有關(guān)內(nèi)部審計的組織性的規(guī)定 A：a.行政上向董事會報告，職能上向首席執(zhí)行官報告。B：b.行政上向主計長報告，職能上向首席執(zhí)行官報告。C：c.行政上向總行政官(CEO)報告，職能上向董事會報告。D：d.行政上向總行政官報告，職能上向外部審計師范報告。
32.為了滿足顧客要求,項目的結(jié)果必須達到在項目開始時確定的要求或標準.為達到這一目的所做的工作總和稱為 A：范圍 B：計劃 C：進度 D：目標
33.某組織新近任命原經(jīng)營經(jīng)理出任內(nèi)部審計主管。新主管既不是CIA，也不是IIA成員。內(nèi)部審計部門被要求按照主管要求而不是IIA要求開展工作，內(nèi)部審計部門的四名職員都是IIA成員，但并非CIA。依據(jù)職業(yè)準則，內(nèi)部審計人員應(yīng)當如何行為 A：審計人員應(yīng)當重新設(shè)計工作內(nèi)容以避免不適當?shù)幕顒樱?B：審計人員應(yīng)采取符合審計準則的行為；
C：由于內(nèi)部審計人員并非CIA，因此不需要遵循職業(yè)道德守則； D：審計人員應(yīng)當忠于組織，無視審計準則。
34.某餐館飲食連鎖店有680余家餐館。各餐館所有的食品訂單均輸入一電子設(shè)備；該設(shè)備記錄所有的食品訂單及服務(wù)員名單，并將訂單送到廚房。所有的服務(wù)員均負責(zé)收取他們經(jīng)手訂單的現(xiàn)金，并在換班時上交這筆現(xiàn)金即以其(ID)號碼訂制食品的銷售額。然后由經(jīng)理核對當天收取的現(xiàn)金及食品訂單所產(chǎn)生的計算機記錄。一旦存在差異則由餐館立即調(diào)查。公司總部已建立監(jiān)控措施用來確定何時下屬餐館沒有記錄其全部收入而僅以適當數(shù)量額的現(xiàn)金上交總部下列陳述中哪項屬于這一監(jiān)控措施的最佳范例? A：餐館經(jīng)理將收取的現(xiàn)金與計算機記錄的食品訂單核對
B：所有的食品訂單必須輸入計算機，服務(wù)員與廚師有明確分工
C：管理當局編制詳細的各商店總利潤分析表并對明顯低利潤的商店進行調(diào)查 D：現(xiàn)金按日送達公司總部
35.以下哪項措施能夠控制對多余的電腦設(shè)備的低效使用？ A：應(yīng)急計劃
B：系統(tǒng)可行性研究 C：能力計劃 D：例外報告
36.據(jù)專家預(yù)測未來信息系統(tǒng)的發(fā)展趨勢是最終用戶需要很少的計算機知識就可以開發(fā)和使用他們自己的程序，來解決復(fù)雜的問題，例如投資決策。最終用戶編程的廣泛普及所帶來的結(jié)果是下列哪一項？
A：a.增大了對中央管理信息系統(tǒng)部門的需求，來設(shè)計最終用戶的應(yīng)用程序。B：b.減少了違法和舞弊的風(fēng)險。
C：c.最終用戶程序文檔得到一定程度的改善。D：d.由經(jīng)驗不足的程序員導(dǎo)致的非故意的錯誤。
37.一家大型國際咨詢公司的地區(qū)辦事處的經(jīng)理可以從公司總部的數(shù)據(jù)庫中訪問到人力資源的信息。為了使這種訪問的效果更好，提出了使用分布式數(shù)據(jù)庫的建議，有關(guān)個人的數(shù)據(jù)可以存儲在地區(qū)辦事處的計算機中，但經(jīng)理們可以在世界范圍內(nèi)對其進行訪問。這項建議的風(fēng)險是下列哪一項?I.在網(wǎng)絡(luò)或計算機出現(xiàn)故障時數(shù)據(jù)庫的完整性可能得不到維護。Ⅱ.同集中化的系統(tǒng)相比數(shù)據(jù)更加容易受到攻擊。Ⅲ.不相容的職責(zé)分離在公司的總部可能得不到貫徹。Ⅳ.數(shù)據(jù)更新可能沒有集中化的系統(tǒng)那樣快。A：a.只有I、Ⅱ和Ⅲ B：b.I、Ⅱ、lIl和Ⅳ全有 C：c.只有I、Ⅱ和Ⅳ D：d.只有l(wèi)和Ⅱ
38.哪項是電子工作底稿的不足？ A：每個審計人員必須有一臺個人電腦 B：重要的工作底稿仍然必須打印和歸檔 C：互相索引更難
D：需要進行特別的技術(shù)培訓(xùn)
39.與內(nèi)部財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部審計職能是 A：確保符合報告程序。
B：審查支出項目，并將各項目與實際開支相核對。C：確定是否有雇員未經(jīng)授權(quán)而進行開支。D：識別可能增加越權(quán)開支的不充分的控制。
40.假若你被邀請成為同業(yè)檢查小組的成員。在判斷被檢查的內(nèi)部審計部門的獨立性時，你應(yīng)當考慮除下列那項以為的所有因素
A：與董事會及其下屬審計委員會的溝通渠道和交流次數(shù)； B：在招收審計人員時必要的教育和經(jīng)驗要求； C：審計人員承擔業(yè)務(wù)責(zé)任的程度；
D：包括在同業(yè)檢查活動中的審計項目相關(guān)目標的范圍和程度。41.在審計業(yè)務(wù)的計劃階段制定流程圖的目的是什么？ A：評估某項活動中內(nèi)部控制措施的有效性。B：記錄對公司內(nèi)部控制框架的理解情況。C：開展內(nèi)部控制測試。D：評估內(nèi)部控制風(fēng)險。
42.一家寵物醫(yī)院通過計算機應(yīng)用程序把每次寵物就診的賬單提供給客戶。需要在操作系統(tǒng)的幫助下才能完成的功能是下列哪一項？ A：a.需要將就診費用匯總時。B：b.當對余額進行更新時。
C：c.當對每一個寵物的文件進行調(diào)閱時。D：d.當從通訊錄中提取出寵物主人的姓名時。
43.下列哪項證據(jù)對決定已完成的采購交易是否有效并且價格最優(yōu)是適當?shù)模?A：采購申請，會計資料和投標書 B：采購申請，采購訂單和投標書 C：驗收報告，采購訂單和采購條件 D：采購訂單，驗收報告和投標書
44.某審計師正在對客戶拒絕公司產(chǎn)品比例過高的現(xiàn)象進行分析評估，該審計師應(yīng)該調(diào)查Ⅰ、銷售部門和生產(chǎn)部門就退貨情況開展的溝通工作；Ⅱ、將本截止分析評估之日的產(chǎn)品銷售與上年同期進行比較；Ⅲ、將客戶信用評級的變化與公司對這些客戶進行的產(chǎn)品銷售進行比較；Ⅳ、產(chǎn)品廢料的詳細賬目和累積數(shù)目。A：只有Ⅰ和Ⅲ是對的。B：只有Ⅰ和Ⅳ是對的。C：只有Ⅱ、Ⅲ和Ⅳ是對的。D：Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ和Ⅳ都對。
45.最可能保證按照批準的金額開工資支票的控制措施是 A：要求將未送達的支票退回出納。
B：對工資單上的員工定期進行基數(shù)核對。C：要求員工主管批準員工的工作時間卡。D：定期現(xiàn)場觀察工資支票的分發(fā)情況。
46.項目月報用來比較實際成本與原預(yù)算數(shù)并計算其差額。項目報告差額達原預(yù)算的10%以上即需要進行解釋及負責(zé)人的同意。下列審計測試中哪些可供內(nèi)部審計師決定是否實施必要的程序？I、選擇一個超預(yù)算的樣本并檢查相應(yīng)的批準程序II、找出超預(yù)算的原因III、使用審計軟件從新計算項目月報各差額及總額IV、比較某一項目差額樣本并記錄有關(guān)的批準和差額原因
A：只有IV。B：III和IV。C：I，II和III。D：I和II。
47.一家大型制造企業(yè)的生產(chǎn)數(shù)據(jù)模型顯示了原材料的數(shù)量和人工小時與作業(yè)命令的數(shù)量相關(guān)，并且原材料的數(shù)量及人工小時與它們的成本相關(guān)。根據(jù)以上信息可知，這種數(shù)據(jù)模型是下列哪一種？ A：a.邏輯模型 B：b.物理模型 C：c.決策模型 D：d.數(shù)據(jù)庫模型
48.當內(nèi)部審計師開展能夠帶來增值并改善機構(gòu)業(yè)務(wù)的咨詢服務(wù)時 A：內(nèi)部審計師不可能通過此種咨詢業(yè)務(wù)提供保證服務(wù)。
B：如果內(nèi)部審計師承接同一客戶的保證服務(wù)，此種服務(wù)有損內(nèi)部審計師的客觀性。C：此種服務(wù)應(yīng)該與內(nèi)部審計部門章程中所反映的部門權(quán)限相一致。
D：除了咨詢業(yè)務(wù)的客戶，此種服務(wù)不要求審計師負責(zé)向任何其他方面?zhèn)鬟_信息。
49.對內(nèi)部審計和外部審計工作進行協(xié)調(diào)有助于減少外部審計師在公司現(xiàn)場的工作時間，因為這種協(xié)調(diào)有助于外部審計師
A：依賴內(nèi)部審計部門開展審計工作。
B：在編制外部審計報告時應(yīng)用內(nèi)部審計報告所反映的審計發(fā)現(xiàn)。C：應(yīng)用內(nèi)部審計部門提供的風(fēng)險和控制分析，為外部審計人員的測試工作提供指導(dǎo)。D：在存在內(nèi)部審計部門的情況下只重視高風(fēng)險領(lǐng)域。
50.首席審計執(zhí)行官按慣例向董事會提交工作報告，這是董事會每季度會議日程組成內(nèi)容。公司高層管理人員已要求在每次董事會開會之前事先對首席審計執(zhí)行官即將提交董事會的報告進行審查，以便就相關(guān)的議題或問題進行事先討論。對此，首席審計執(zhí)行官應(yīng)該 A：按要求將工作報告提供給高層管理人員，并就任何可能需要采取行動的議題進行討論 B：向高層管理人員提供僅限于以下內(nèi)容的信息；已完成的審計業(yè)務(wù)；已公布的最終審計報告所反映的審計發(fā)現(xiàn)
C：不向高層管理人員提供工作報告，因為這些事項都屬于董事會的獨家管轄范圍 D：僅向董事會披露工作報告中反映的與內(nèi)部審計部門的支出和財務(wù)預(yù)算有關(guān)的事項
第三篇：河南省2017年上半年內(nèi)審師《內(nèi)部審計基礎(chǔ)》：利用外部專家的服務(wù)試題
河南省2017年上半年內(nèi)審師《內(nèi)部審計基礎(chǔ)》：利用外部專家的服務(wù)
試題
本卷共分為1大題50小題，作答時間為180分鐘，總分100分，60分及格。
一、單項選擇題（共50題，每題2分。每題的備選項中，只有一個最符合題意）1.某政府機構(gòu)希望了解向機動車頒發(fā)執(zhí)照項目的執(zhí)行情況，但其審計人員和人力資源都很短缺。特別地，管理當局擔心有可能新執(zhí)照申請被積壓，申請費的收取和處理方面的控制薄弱。內(nèi)部審計部門初步調(diào)查(PeliminarySurvey)以及有限的審計測試結(jié)果顯示頒發(fā)執(zhí)照程序運行正常，沒有發(fā)現(xiàn)重大缺陷。內(nèi)部審計部門下一步應(yīng)該
A：不再實施進一步審計工作，按調(diào)查結(jié)果發(fā)布正式審計報告并與管理當局討論結(jié)果。B：不再實施進一步審計工作，與管理當局及行政主管討論有關(guān)問題并為以后審計工作編制方案，使得下一次不需再進行調(diào)查。
C：按原日程安排結(jié)束審計工作，并保證不存在其他在調(diào)查階段沒有注意到的問題。
D：向行政主管和其他各方發(fā)送備忘報告，總結(jié)初步調(diào)查的結(jié)果并聲明審計已經(jīng)被取消。2.下列控制措施中能確保所有的存貨發(fā)送項目都向客戶開具了發(fā)票的是 A：貨運單預(yù)先編號并獨立地核算和與銷售發(fā)票相核對；
B：銷售發(fā)票預(yù)先編號并獨立地核算，并一直傳遞至銷售日記賬； C：記錄銷售業(yè)務(wù)和核算客戶賬戶余額的職責(zé)分離；
D：客戶對發(fā)票方面的投訴由財務(wù)總監(jiān)辦公室負責(zé)調(diào)查。
3.作為風(fēng)險分析的一部分。內(nèi)部審計師打算利用某工廠過去30個月的銷售額預(yù)測下個月銷售的增長率。在過去的9個月里，該組織發(fā)生了影響銷售的顯著變化。最適合的分析工具是 A：簡單移動平均。B：指數(shù)平滑法。C：排隊理論。
D：線性回歸分析。
4.下面的網(wǎng)絡(luò)圖顯示了完成項目所需要的幾種活動之間的內(nèi)在聯(lián)系。箭頭代表了活動，并且以字母表示。括號里面的數(shù)字表示了完成每種活動所需要的星期數(shù)目。
完成該項目的最短時間是 A：18周 B：17周 C：16周 D：14周
5.一家大型公司的內(nèi)部審計部門已為下制定了工作計劃和預(yù)算。該計劃包括以下幾個方面所有審計業(yè)務(wù)按先后順序排列的清單，審計職員安排，詳細的費用預(yù)算，以及每項審計業(yè)務(wù)的開始日期。以下哪項說明了該項計劃的主要缺陷？ A：沒有考慮到管理層對特別項目進行審計的要求。B：實現(xiàn)營業(yè)利益的機會被忽略了。
C：沒有提供衡量工作的標準和工作的計劃結(jié)束日期。D：實施審計所需要的知識、技能和紀律被忽略了。
6.內(nèi)部審計師運用貨幣單位抽樣方法選擇了一個建筑商支付成本的樣本，樣本的設(shè)計情況和結(jié)果是支付合同成本 $10000000總體發(fā)票數(shù)量 2000可容忍誤差 1%置信水平95%可信度 3.0樣本間隔 $33333樣本量 300期望誤差無發(fā)現(xiàn)誤差無關(guān)于這個樣本，下面哪項是正 確的
A：選擇任一個特定發(fā)票的概率都是15%(300÷2000)； B：合同發(fā)票中包含重要錯誤的概率是1%；
C：如果錯報不超過$33333，則抽樣風(fēng)險是可以接受的；
D：在5%的誤受風(fēng)險水平下，成本高估額不超過$100000($10000000的1%)。
7.某內(nèi)部審計師完成了委托項目的部分工作，很清楚存在一個需要對組織的分配程序進行修改的問題。委托人同意并且草擬了修改程序，準備立即執(zhí)行。該內(nèi)部審計師應(yīng)該 A：研究存在的問題，獨立草擬新的程序，并且在進行委托工作的最后溝通時提出這些程序。B：聯(lián)合進行委托人提出的修改程序，并且在進行委托工作的最后溝通時報告結(jié)果。C：在進行委托工作的最后溝通時，指出委托人已經(jīng)實施了適當?shù)募m正措施。
D：檢查委托人提出的修改程序，并且在進行授權(quán)工作的最后溝通時對委托人采取的糾正措施提出意見。
8.一家大型國際咨詢公司的地區(qū)辦事處的經(jīng)理可以從公司總部的數(shù)據(jù)庫中訪問到人力資源的信息。為了使這種訪問的效果更好，提出了使用分布式數(shù)據(jù)庫的建議，有關(guān)個人的數(shù)據(jù)可以存儲在地區(qū)辦事處的計算機中，但經(jīng)理們可以在世界范圍內(nèi)對其進行訪問。這項建議的風(fēng)險是下列哪一項?I.在網(wǎng)絡(luò)或計算機出現(xiàn)故障時數(shù)據(jù)庫的完整性可能得不到維護。Ⅱ.同集中化的系統(tǒng)相比數(shù)據(jù)更加容易受到攻擊。Ⅲ.不相容的職責(zé)分離在公司的總部可能得不到貫徹。Ⅳ.數(shù)據(jù)更新可能沒有集中化的系統(tǒng)那樣快。A：a.只有I、Ⅱ和Ⅲ B：b.I、Ⅱ、lIl和Ⅳ全有 C：c.只有I、Ⅱ和Ⅳ D：d.只有l(wèi)和Ⅱ
9.航空機票信息報告包括艙別、購買日期和最低票價，它能用于 A：評價對公司旅行政策的遵循情況 B：確定員工旅行的成本
C：比較一個部門的實際費用與預(yù)算 D：支持業(yè)務(wù)支出稅收扣除
10.內(nèi)部審計師計劃評價公司保險范圍的充分性。如要獲得正在實施的保險政策詳細方案的信息，以下哪項是最可能的信息來源？
A：在現(xiàn)金支出日記賬中發(fā)現(xiàn)的、附有注銷支票的原始記賬分錄。B：描述了保險員工目標、權(quán)利和責(zé)任的公司章程
C：當前財政關(guān)于預(yù)付保險費的預(yù)算及賬戶期初余額 D：包含不同受益人保險政策的文件
11.某公司的職員只對授權(quán)給他們的數(shù)據(jù)擁有讀寫訪問途徑。最有可能實施該項訪問控制政策的是
A：直接訪問存儲設(shè)備 B：數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng) C：操作系統(tǒng)
D：傳送控制協(xié)議
12.在對銀行審計的過程中，某審計人員發(fā)現(xiàn)一貸款官員批準向某企業(yè)集團所屬的各獨立組織發(fā)放貸款，這違反了常規(guī)政策。該貸款官員表示這只是工作上的疏忽并保證不再發(fā)生類似情況。但審計人員相信這一行為可能是有意的，因為貸款官員與控制該企業(yè)集團的一個主要負責(zé)人有密切關(guān)系。該審計人員應(yīng)該
A：把存在的利益沖突與違規(guī)情況報告管理當局，并建議作進一步調(diào)查； B：向管理機構(gòu)報告違規(guī)行為，因為這是銀行控制系統(tǒng)的重大失誤； C：如果該貸款官員同意采取糾正補救措施，則可以不報告該違規(guī)行為；
D：延伸審計工作以確定貸款官員是否有舞弊行為，當后續(xù)調(diào)查結(jié)果向管理當局報告。13.以下哪項活動既能代表適當人事部門職能，又能防止薪金舞弊 A：薪金支票的發(fā)送； B：加班時間的授權(quán)； C：薪金增減的授權(quán)；
D：未記名薪金支票的收集和保留。
14.對內(nèi)部審計和外部審計工作進行協(xié)調(diào)有助于減少外部審計師在公司現(xiàn)場的工作時間，因為這種協(xié)調(diào)有助于外部審計師
A：依賴內(nèi)部審計部門開展審計工作。
B：在編制外部審計報告時應(yīng)用內(nèi)部審計報告所反映的審計發(fā)現(xiàn)。
C：應(yīng)用內(nèi)部審計部門提供的風(fēng)險和控制分析，為外部審計人員的測試工作提供指導(dǎo)。D：在存在內(nèi)部審計部門的情況下只重視高風(fēng)險領(lǐng)域。
15.現(xiàn)代技術(shù)使得進行無紙化審計成為可能。例如，在進行以計算機為基礎(chǔ)的客戶的應(yīng)收賬款的審計中，審計師可以使用微型計算機直接進入應(yīng)收賬款賬戶，將選擇的客戶記錄拷貝到微型計算機中，進行審計分析。以下哪項是使用無紙化審計應(yīng)收賬款賬戶的優(yōu)點 A：它減少了對支持性憑證的測試數(shù)量；
B：它允許使用電子表格工作底稿立即處理審計數(shù)據(jù)； C：它增加了每個審計師所必備的技術(shù)和技能； D：它允許對客戶賬戶的直接確認。
16.下列哪一項可以使用戶在同一數(shù)據(jù)上得到不同視圖的功能? A：a.數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)。B：b.實用程序。C：c.操作系統(tǒng)
D：d.程序庫管理系統(tǒng)。
17.內(nèi)部審計師近期接到一個來自于營銷部門經(jīng)理提供的周末免費使用海濱度假的提議。目前內(nèi)部審計活動不會對營銷部門實施審計，而且也不在計劃安排中。內(nèi)部審計師 A：應(yīng)該拒絕這個提議，并向恰當?shù)念I(lǐng)導(dǎo)報告；
B：可以接受這個提議，由于這個提議的價值是非實質(zhì)性的； C：可以接受這個提議，由于沒有開展或計劃對營銷部門的業(yè)務(wù)； D：如果得到了適當?shù)念I(lǐng)導(dǎo)批準，就可以接受這個提議。
18.慈善組織的審計委員會懷疑它的一位高級經(jīng)理可能收受了一些大額捐贈并將它們存在其他賬戶，或者以另一個組織的名義索取捐贈。在檢查這些不當行為的存在性時，以下審計程序中最適當?shù)氖?/p>
A：運用通用審計軟件抽取尚未收到的已抵押捐贈的樣本，并向捐贈者函證總額。
B：抽取過去三年中所有大捐贈者，并對其它捐贈者進行統(tǒng)計抽樣，然后函證他們向該組織和其附屬組織捐贈的總額。
C：對現(xiàn)金收入進行發(fā)現(xiàn)抽樣，并向捐贈者函證金額，調(diào)查差異。
D：運用分析性檢查程序?qū)Ρ窘M織與其他類似組織同期收到的捐贈相比較，如果差異很小，對現(xiàn)金收入進行詳查并追蹤至銀行對賬單。
19.以下哪一項描述的是工作底稿復(fù)核的適當證據(jù)？I．復(fù)核者在每一張工作底稿上的簽名。II．工作底稿復(fù)核清單。III．說明工作底稿復(fù)核的性質(zhì)、范圍和結(jié)果的備忘錄。IV．評估審計師編制的工作底稿質(zhì)量的業(yè)績評價表。A：Ⅱ和Ⅳ B：I、Ⅱ和Ⅲ C：Ⅰ、Ⅱ、和Ⅳ D：I、Ⅲ和Ⅳ
20.某CIA發(fā)現(xiàn)，被審計部門的管理層沒有制定用以確定該部門目標和目的是否達到適當標準。在此情形下，以下哪項內(nèi)容將被視為對標準的違反？ A：根據(jù)新制定的標準對被審計部門的業(yè)務(wù)運作發(fā)表意見。
B：制定恰當標準，并將它們提交被審計部門的管理層，作為評估其業(yè)務(wù)運做的基礎(chǔ)。C：沒有向恰當層次的管理層報告上述缺乏標準的情況。
D：允許被審計部門的管理層制定恰當?shù)臉藴?，并由CIA對這些標準進行審查。21.依靠反病毒軟件的主要風(fēng)險是反病毒軟件 A：使軟件的安裝變得過于復(fù)雜。B：不能檢測出某些病毒。C：耗費太多的系統(tǒng)資源。D：干擾系統(tǒng)的正常運行。
22.以下哪項敘述最可能代表內(nèi)部審計部門使用個人電腦準備的數(shù)據(jù)文件，相對于手工準備的數(shù)據(jù)文件的缺點
A：精力主要放在編程過程的準確性，而不是每個交易的錯誤； B：個人電腦準備的數(shù)據(jù)文件通常更容易地被非法的人進入和修改； C：以不同方式處理類似交易的隨機錯誤更大； D：通常更難比較文件中的信息與物理盤點資產(chǎn)。
23.一個系統(tǒng)應(yīng)有能力使其用戶對所做的工作承擔責(zé)任，下列哪項控制的實施將最有助于達到這一控制目標？ A：程序化終止 B：冗余硬件
C：活動日志考試用書 D：交易出錯日志 24.共同固定成本指
A：在同一層次上所發(fā)生的，使兩個或兩個以上部門受益的成本 B：在短時期內(nèi)可以受單個部門經(jīng)理影響的成本 C：產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本
D：每一單個部門開展正常經(jīng)營活動所發(fā)生的成本
25.現(xiàn)代技術(shù)使得進行無紙化審計成為可能。例如，在進行以計算機為基礎(chǔ)的客戶的應(yīng)收賬款的審計中，審計師可以使用微型計算機直接進入應(yīng)收賬款賬戶，將選擇的客戶記錄拷貝到微型計算機中，進行審計分析。以下哪項是使用無紙化審計應(yīng)收賬款賬戶的優(yōu)點 A：它減少了對支持性憑證的測試數(shù)量；
B：它允許使用電子表格工作底稿立即處理審計數(shù)據(jù)； C：它增加了每個審計師所必備的技術(shù)和技能； D：它允許對客戶賬戶的直接確認。26.在一次審計中，內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)，管理層沒有遵守以前向外部審計師做出的承諾。但是，該內(nèi)部審計師確定，由于公司的重大變革，管理層的行為是正當合理的。在此種情況下，該內(nèi)部審計師應(yīng)該采取的最佳行為是
A：繼續(xù)開展審計，并評價管理層落實的變革措施 B：將情況告知外部審計師，并尋求后者的指導(dǎo) C：將情況告知外部審計師，并將相關(guān)工作從內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍中刪除
D：將外部審計師推薦進行的變革與管理層實際落實的變革進行比較，并就采取何種行動向管理層獻計獻策
27.一家中等規(guī)模制造業(yè)公司的生產(chǎn)經(jīng)理超額訂貨，并將它們運至他自己作為副業(yè)經(jīng)營的一家倉儲公司。為此，他竄改了驗收憑證并批準了發(fā)票以便付款。以下審計程序中最可能發(fā)現(xiàn)這種舞弊行為的是: A：對現(xiàn)金支出進行抽樣，比較采購訂單、驗收報告、發(fā)票和支票副本；
B：抽取現(xiàn)金支出樣本，并向供應(yīng)商函證采購的數(shù)量、價格以及供應(yīng)商的送貨日期； C：觀察收貨地點并清點收到的材料，將清點結(jié)果與驗收人員編制的驗收報告相比較； D：開展分析性測試，比較產(chǎn)量、原材料采購量以及原材料存貨水平，調(diào)查差異。28.針對抽樣計劃的哪項變化能導(dǎo)致較窄的置信區(qū)間？ A：置信水平從95%提高到99% B：置信水平從95%下降到90% C：誤受的可容許風(fēng)險下降 D：精確度增加
29.內(nèi)部審計師已被要求審計財務(wù)部門在應(yīng)用遠期交易管理貨幣計價風(fēng)險的過程中對公司政策的遵守情況。審計師在公司政策手冊中沒有發(fā)現(xiàn)任何相關(guān)政策，但確實發(fā)現(xiàn)，財務(wù)部門正在遵守公司開戶行所制定的政策。面對此情況，審計師最恰當?shù)姆磻?yīng)是 A：推遲該項審計業(yè)務(wù)，直到公司已確立相關(guān)政策再開始
B：不開展任何進一步的審計工作，并將公司政策的缺失作為一項審計發(fā)現(xiàn)進行報告
C：把開戶行的政策用作審計標準，并確定是否應(yīng)該在該審計業(yè)務(wù)的最終審計報告中建議財務(wù)部門正式采用這些政策
D：退出該項審計業(yè)務(wù)，因為在缺乏公司政策的情況下沒有任何可以審計的內(nèi)容
30.假設(shè)內(nèi)部審計職員擁有必要的經(jīng)驗和訓(xùn)練，那么適合內(nèi)部審計職員承擔的工作是 A：在應(yīng)付帳款管理者請病假時代替他的位置。
B：確定各種投資方式的盈利能力并選取最優(yōu)的一個。
C：作為評估小組的成員，審查供應(yīng)商會計軟件內(nèi)部控制并根據(jù)風(fēng)險暴露劃分等級。D：從會計部門調(diào)出后不久參加對該部門的內(nèi)部審計。
31.下列各項中屬于災(zāi)難恢復(fù)計劃的一項要素的是哪一項？ A：a.新開發(fā)應(yīng)用程序的計劃。B：b.描述每一個組織單位的職責(zé)。C：c.組織的系統(tǒng)開發(fā)標準。D：d.操作系統(tǒng)的修改歷史。
32.為了提高審計效率，內(nèi)部審計人員可以依賴外部審計人員的工作成果，如果 A：a.外部審計晚于內(nèi)部審計；
B：b.外部審計主要涉及經(jīng)營目標與活動； C：c.外部審計與內(nèi)部審計合作；
D：d.外部審計實施符合IIA的道德標準。
33.內(nèi)部審計師的大量工作是累計審計業(yè)務(wù)信息。合同復(fù)印件而不是原件是哪種證據(jù)？ A：傳聞證據(jù)
B：依情況而定的證據(jù) C：次要證據(jù) D：意見證據(jù)
34.“應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注意味著合理的謹慎和勝任能力，而不是毫無差錯或表現(xiàn)非凡?！备鶕?jù) 這一陳述，以下那項不必要
A：合理限度的檢查和證實行為。B：廣泛的檢查行為。
C：對存在遵循性的合理保證。D：對重大違規(guī)可能性的考慮。
35.某審計師在對某醫(yī)藥研究公司進行審計，審計目標是評估管理層用以確保及時向所承包研究項目的的贊助方提交研究報告的控制措施。在規(guī)劃審計工作以實現(xiàn)此目標時，該審計師應(yīng)該從何處下手？ A：審查政策和程序。
B：與一組研究管理人員面談。
C：在一些實驗室觀察報告的準備情況。
D：向抽取的研究項目贊助方樣本發(fā)送調(diào)查問卷。
36.某大型運輸商的運輸部門為監(jiān)管辦公室的獨立微機安裝數(shù)據(jù)庫控制系統(tǒng)，保存車輛資產(chǎn)信息及維修記錄。下列哪類程序能夠恰當評價這類信息的正確性 A：抽取數(shù)據(jù)庫樣本記錄，與文本資料進行核對 B：實施程序追蹤，明確系統(tǒng)指令的執(zhí)行方式與程序 C：實施穿行測試，比較預(yù)期結(jié)論與處理結(jié)果 D：實施過程測試程序
37.根據(jù)以下信息回答某公司在通過局域網(wǎng)(LAN)相連的個人電腦上儲存生產(chǎn)數(shù)據(jù)，通過電子數(shù)據(jù)交換(EDI)來利用這些數(shù)據(jù)實現(xiàn)自動采購。根據(jù)下個月的生產(chǎn)計劃和每一產(chǎn)品所需零部件的經(jīng)授權(quán)的物料需求計劃(MRP)，向經(jīng)授權(quán)的供應(yīng)商采購。由于生產(chǎn)所需零件缺貨，生產(chǎn)線曾被迫停產(chǎn)。在確認零件不足的原因時，以下審計程序最有效的是 A：確認是否存在充分的訪問控制來限制錯誤數(shù)據(jù)被輸入生產(chǎn)數(shù)據(jù)庫。
B：使用通用審計軟件生成一份造成每次停產(chǎn)的零件短缺的完整清單，并對這些數(shù)據(jù)加以分析。
C：從個人電腦數(shù)據(jù)庫中對存貨零件進行隨機抽樣，并與零件的實有數(shù)進行比較。
D：對一段時間內(nèi)的生產(chǎn)信息進行隨機抽樣，并追溯其在局域網(wǎng)(LAN)生產(chǎn)數(shù)據(jù)庫中的輸入情況。
38.某組織大量采用最終用戶開發(fā)的方式。然而由于對最終用戶開發(fā)的系統(tǒng)缺乏必要的安全和恢復(fù)控制，而可能對組織產(chǎn)生潛在的風(fēng)險。下列各項中哪一項是對這種風(fēng)險進行控制的最佳辦法？
A：a.對知識庫進行檢查。
B：b.對開發(fā)和生產(chǎn)中的控制進行測試。C：c.確保信息系統(tǒng)與組織目標的兼容性。
D：d.為了保證手續(xù)的完備，管理部門要進行嚴格監(jiān)督。
39.以下哪項計算機輔助審計技術(shù)可以在不具備計算機操作員知識的情況下，同時處理虛擬和實際數(shù)據(jù)
A：整合測試設(shè)施(ITF)； B：輸入控制矩陣； C：平行模擬；
D：數(shù)據(jù)輸入監(jiān)控。
40.如果一個金融機構(gòu)由于多計了貸款的利息收入和少歸還了本金而高估了收入，下面哪一種審計方法最不可能查出這種錯誤？
A：通過比較本期利息占貸款的百分比與前期利息收入比例進行分析性復(fù)核； B：運用綜合測試法并審核在綜合測試整個貸款組合中不同貸款的利息支出來決定記錄是否正確；
C：運用測試數(shù)據(jù)并審核在測試組合中不同貸款的利息支出來決定記錄是否正確；
D：運用通用審計軟件來隨機選擇本期貸款樣本，計算正確的過賬金額，追蹤在不同賬戶的過賬情況。
41.審計師對某工程研究部門的有害原料裝卸和處理進行審計，其工作底稿提供了關(guān)于以下程序得到開展的證據(jù)●沒有來得及從現(xiàn)場裝運走的桶裝有害廢棄物得到庫存。實物清點結(jié)果與公司存貨記錄吻合；●將在處理地點收到的有害廢棄物裝運樣本與裝運單以及公司記錄相比較，沒有發(fā)現(xiàn)任何錯誤；●在廢棄物裝卸過程中，審計人員對工程人員進行了實地觀察，沒有發(fā)現(xiàn)有違反公司政策的地方；●審計人員核實，有害原料的采購已得到批準。在50個被測試的欄目中，有一張發(fā)票找不著，因而也就無法核實這張發(fā)票是否得到批準。將桶裝廢棄物數(shù)量與存貨記錄進行核對，可以提供關(guān)于以下哪項內(nèi)容的證據(jù) A：有害廢棄物正按公司政策規(guī)定得到處理； B：所使用的有害原料數(shù)量得到準確記錄；
C：運到廢棄物處理地點的桶裝廢棄物一直得到記錄； D：存貨中的所有有害桶裝廢棄物都得到會計處理。
42.當內(nèi)部審計師開展能夠帶來增值并改善機構(gòu)業(yè)務(wù)的咨詢服務(wù)時 A：內(nèi)部審計師不可能通過此種咨詢業(yè)務(wù)提供保證服務(wù)。
B：如果內(nèi)部審計師承接同一客戶的保證服務(wù)，此種服務(wù)有損內(nèi)部審計師的客觀性。C：此種服務(wù)應(yīng)該與內(nèi)部審計部門章程中所反映的部門權(quán)限相一致。
D：除了咨詢業(yè)務(wù)的客戶，此種服務(wù)不要求審計師負責(zé)向任何其他方面?zhèn)鬟_信息。43.在使用CAAT軟件時，審計師最不可能執(zhí)行以下哪項審計過程 A：在應(yīng)收賬款余額中查找信用余額； B：檢查存貨余額，以發(fā)現(xiàn)存貨老化情況； C：檢查應(yīng)收賬款，確定正面和負面的確認； D：列出異常的大額存貨賬戶。
44.風(fēng)險評估程序的第一步是將組織內(nèi)審計活動進行確認和分類。下列哪項不應(yīng)作為可審計活動？
A：審計委員會為其召開的一次季度會議而制訂的會議日程。B：總分類賬余額。C：電算化信息系統(tǒng)。
D：與本組織有關(guān)的法律及法規(guī)。
45.首席審計執(zhí)行官在制定審計計劃時大多采用風(fēng)險評估的方法，因為它提供了 A：組織內(nèi)可審計活動的清單
B：一張對組織有潛在不利影響事項的清單
C：一種系統(tǒng)化的評估程序，并結(jié)合了對可能不利情形的專業(yè)判斷 D：某事件或行動對組織造成不利影響的可能性
46.某公司A”部門生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品的單位可變成本是5美元，分攤到的單位固定成本是3美元。該產(chǎn)品的市場價格是15美元再加20%的銷售成本。該公司B部門目前從一家外部供應(yīng)商處采購該產(chǎn)品，但正準備以18美元的單價從A部門采購該產(chǎn)品。該過程應(yīng)用了以下哪種轉(zhuǎn)移定價方法？ A：市場價格法 B：以談判未基礎(chǔ)法 C：全面吸收成本法 D：可變成本法
47.內(nèi)部審計師接受建議通過查看紅旗標志來確定管理層是否涉及舞弊。以下哪項在利用紅旗標志作為舞弊跡象方面是不能視作難點的
A：許多常見的紅旗標志還與不存在舞弊的情形相關(guān)； B：一些紅旗標志難以量化或評價；
C：紅旗標志所提供的信息并非作為審計業(yè)務(wù)的正常內(nèi)容來收集；
D：有關(guān)紅旗標志的文獻還不夠充分，不足以對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生積極的影響。48.如果內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)沒有對以往的確認業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)采取糾正措施，并且這個問題依然有效，內(nèi)部審計師應(yīng)該
A：再次在當前的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)中指出以往的審計發(fā)現(xiàn)；
B：確定管理層或董事會是否已承擔沒有采取糾正措施的風(fēng)險； C：尋求董事會的批準，開始采取糾正措施； D：對所涉及的區(qū)域安排進一步審計。
49.現(xiàn)在組織更傾向于使用微機來完成數(shù)據(jù)表現(xiàn)，因為相對大型主機系統(tǒng)而言微機更具有 A：可靠性 B：經(jīng)濟性 C：可控性
D：有助于數(shù)據(jù)有完整性
50.管理層要求計劃委員會確定網(wǎng)絡(luò)的重大風(fēng)險，并且評價其潛在危害。其中一個重要風(fēng)險是
A：顧客可能感到受到該網(wǎng)絡(luò)的威脅。B：網(wǎng)絡(luò)需要昂貴的非標準化部件。C：銷售人員可能不太愿意使用該系統(tǒng)。D：對網(wǎng)絡(luò)的營運成本可能估計不足。
第四篇：淺談內(nèi)部審計與外部審計
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淺談內(nèi)部審計與外部審計
淺談內(nèi)部審計與外部審計
[提要] 審計是公司治理過程中比較重要的部分，它按審計對象的關(guān)系不同可分為內(nèi)部審計與外部審計。內(nèi)部審計與外部審計都有各自的性質(zhì)及特點，它們之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。在市場經(jīng)濟體制迅速發(fā)展的今天，經(jīng)濟環(huán)境也越來越多樣化，這對于審計的要求也越來越高。本文針對現(xiàn)階段我國內(nèi)、外部審計狀況進行研究，探討如何完善內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)作關(guān)系，以適應(yīng)經(jīng)濟的迅速發(fā)展。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；外部審計；協(xié)作
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
原標題：試論內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系
收錄日期：2014年1月21日
一、內(nèi)部審計與外部審計概述
（一）內(nèi)部審計含義。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）發(fā)布的新版的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中，對內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標?！?/p>
我國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布《內(nèi)部審計準則》，對內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。”
（二）外部審計含義。外部審計師指獨立于政府機關(guān)和企事業(yè)單位以外的國家審計機構(gòu)所進行的審計，以及獨立執(zhí)行業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所接受委托進行的審計。外部審計由兩部分組成，它包括國家審計和社會審計。
國家審計是指由國家審計機關(guān)所實施的審計。國家審計的主體是審計署以及各省、市、自治區(qū)、縣設(shè)立的審計機關(guān)，對被審計單位的財務(wù)財政活動、執(zhí)行財經(jīng)法紀情況以及經(jīng)濟效益性進行審計監(jiān)督。社
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會審計主體是注冊會計師，它是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準的社會中介機構(gòu)進行的審計。
二、內(nèi)部審計與外部審計的聯(lián)系
內(nèi)部審計，國家審計與社會審計組成了我國整體的審計體系，它們既有區(qū)別，卻又相互聯(lián)系，相互補充。內(nèi)部審計與外部審計的主要工作皆是對企業(yè)進行監(jiān)督和檢查，內(nèi)、外部的審計結(jié)果是可以相互參考與借鑒的。首先，外部審計可以為內(nèi)部審計提供指導(dǎo)，內(nèi)部審計可以根據(jù)外部審計結(jié)果進行改進與完善。而內(nèi)部審計相當于外部審計的基石，可以協(xié)助外部審計，并進一步充實外部審計。內(nèi)部審計人員可以參考借鑒外部審計的資料，報告以及建議書等。同時，外部審計人員也有要求內(nèi)部審計人員提供企業(yè)進行內(nèi)部審計的結(jié)果與反饋的資格。在企業(yè)審計過程中，如果能夠充分理解內(nèi)、外部審計的聯(lián)系，根據(jù)兩者性質(zhì)，將內(nèi)、外部審計完美結(jié)合，可以大大減少審計漏洞，完善審計工作。
三、內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別
（一）服務(wù)對象不同，進而引起審計目標不同。內(nèi)部審計的服務(wù)對象一般為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，而外部審計的服務(wù)對象是財務(wù)報告的使用人，一般為國家機關(guān)以及各種企業(yè)的利益相關(guān)者。服務(wù)對象的不同使得兩者的審計目標不同，內(nèi)部審計目標是監(jiān)督檢查企業(yè)內(nèi)部控制及運營狀況，以此來促進企業(yè)增強日常經(jīng)營活動的管理，最終增加企業(yè)價值，提高經(jīng)濟利益，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標，外部審計的目標主要依賴于法律和服務(wù)合同，主要是對報表是否公允和合法給出專業(yè)性意見。
（二）審計的范圍及審計側(cè)重點不同。內(nèi)部審計的范圍較為廣泛，把企業(yè)日常經(jīng)濟活動作為審計的基礎(chǔ)，主要側(cè)重于企業(yè)目標的達成，日常經(jīng)營活動的效率方面。外部審計一般根據(jù)國家法律以及相關(guān)合同確定審計范圍，主要集中在企業(yè)的財務(wù)流程和財務(wù)信息方面，它的審計側(cè)重點在于對所審計資料的合法性和公允性進行判定并出具審計報告。
（三）審計方法及所遵循的標準不同。因為內(nèi)部審計的涉及范圍較廣，所以審計方法也多種多樣，它要根據(jù)具體的審計對象來制定要采用的審計方法，一般比較靈活。在審計過程中，內(nèi)部審計大多是以
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中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準則為標準。因為外部審計大多對報表進行審計，所以外部審計的方法側(cè)重于財務(wù)報表審計程序，一般來說，國家審計所遵循的標準是審計署制定的國家審計準則；社會審計所遵循的標準是中國注冊會計師制定的獨立審計準則。
（四）審計報告的作用不同。內(nèi)部審計部門提出審計報告后，一般情況下，由所在部門出具審計意見書或作出審計決定，審計報告對外沒有鑒證作用，只作為企業(yè)內(nèi)部對經(jīng)營管理的參考資料，并不向外界公開。社會審計要求向外界公開，有鑒證作用，債權(quán)人、社會公眾、投資者等可以查閱審計報告。國家審計除了對于關(guān)聯(lián)到商業(yè)秘密等企業(yè)的重要資料不進行公開外，其他審計報告都對外公開。
四、內(nèi)部審計與外部審計的相互協(xié)作
可以看出，內(nèi)部審計與外部審計有很多地方相似相通，但兩者又各有特點，相互補充。若能使內(nèi)部審計與外部審計和諧一致，配合得當，將會大大提高審計工作的效率與質(zhì)量。
外部審計與內(nèi)部審計相互協(xié)作，有效溝通，可以避免重復(fù)性工作，使審計工作的效率加快，也可以適當?shù)膶⒁恍┎块T的內(nèi)部審計外部化審計的費用降低。在審計過程中，內(nèi)部審計的審計深度比外部審計更深，范圍也更廣，內(nèi)部審計人員比外部審計人員更了解公司的日常經(jīng)營活動與內(nèi)部情況等，“外審撒網(wǎng)，內(nèi)審捕魚”。利用內(nèi)外部審計互補的特點進行審計工作，使內(nèi)外部審計相互協(xié)調(diào)，使公司的風(fēng)險管理有了雙重保障，減少公司的管理漏洞，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
對于內(nèi)部審計與外部審計的相互協(xié)作方面，雖然我國現(xiàn)階段內(nèi)外部審計已經(jīng)努力進行相互協(xié)作，但是協(xié)作力度不夠，雙方在審計資料方面并沒有很好的相互借鑒，溝通并不多。在審計工程中還存在著許多的協(xié)作問題需要完善，審計過程也并沒有達到最高效率。
五、優(yōu)化內(nèi)部審計與外部審計相互協(xié)作的建議
（一）提高內(nèi)部審計質(zhì)量，為外部審計提供較好的基礎(chǔ)。適當科學(xué)地選擇審計項目，并做好內(nèi)部審計的前期工作，為審計工作做好充足的準備，以提高審計工作的效率?，F(xiàn)場審計工作完成后，應(yīng)規(guī)范編制審計報告，對所查出的問題應(yīng)該進行認真的分析，找出問題的源頭和給出解決問題的方法，公正客觀地給出有建設(shè)性和可操作性的建
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議。
此外，對于部分項目也可以實行內(nèi)部審計外包化。內(nèi)部審計外包化是指企業(yè)將內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務(wù)所或者其他專業(yè)人員來實施。企業(yè)可以通過內(nèi)部審計外包化選擇專業(yè)的人才對企業(yè)的審計項目進行內(nèi)部審計，由于外部審計人員的獨立性相對較高一些，這無疑很大程度地提高了內(nèi)部審計的質(zhì)量。但內(nèi)部審計外包化也有一些弊端，公司對于外部審計人員一般不能夠像內(nèi)部審計人員一樣提供全部公司的內(nèi)部資料，同時也不可能像內(nèi)部審計人員只專注于某一家企業(yè)的審計工作，所以，筆者認為，企業(yè)對于內(nèi)部審計外包化應(yīng)適當采用，并慎重地選擇會計師事務(wù)所，簽訂正式規(guī)范的外包合同，利用內(nèi)部審計外包化的優(yōu)勢，盡力避免內(nèi)部審計外包化所帶來的弊端。
內(nèi)審的質(zhì)量提高了，為外部審計就打下了堅實的基礎(chǔ)，外部審計人員也可以充分信任和有效利用內(nèi)部審計的資料，減少外部審計的重復(fù)性工作，提高工作效率。
（二）加強內(nèi)部審計與外部審計的溝通。內(nèi)外部審計人員的溝通是必要的，內(nèi)外部審計人員應(yīng)該定期對相關(guān)工作進行溝通討論，討論內(nèi)容可以包括國際國內(nèi)有關(guān)審計業(yè)務(wù)發(fā)展的最新進展、審計的覆蓋范圍，審計程序與方法等。及時有效的溝通可以減少重復(fù)性工作，參考對方的審計資料，提高工作效率，及時對審計程序與方法上的缺陷進行改正，明確雙方的審計任務(wù)，使審計工作更加全面，并且能夠減少審計時間，節(jié)約審計費用。
內(nèi)外部審計的溝通不僅可以使外部審計更加了解企業(yè)的內(nèi)部情況，而且可以建立起友好的工作關(guān)系，互相尊重，很大程度地減少不必要的摩擦，使審計工作順利開展。
（三）有關(guān)部門應(yīng)盡快頒布有關(guān)內(nèi)、外部審計相協(xié)調(diào)的規(guī)范性文件。對于內(nèi)外部審計相協(xié)作的問題，可以頒布詳細權(quán)威的準則或文件，相關(guān)準則與文件可以具體的描述在整個審計工作中，每個環(huán)節(jié)內(nèi)部審計與外部審計應(yīng)該如何協(xié)作與分工。這將會加大內(nèi)部審計與外部審計人員的相互協(xié)作意識，也可以使內(nèi)外部審計人員的協(xié)調(diào)工作有章可循。在內(nèi)部審計與外部審計相協(xié)作過程中，對于提高審計工作效率，減少審計漏洞的方法可以逐漸添加到相關(guān)準則或文件中，為以后的協(xié)
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作工作提供方法，產(chǎn)生良性循環(huán)。筆者認為，如果能成立相關(guān)的機構(gòu)可以提供咨詢服務(wù)并在審計工作中協(xié)助與督促內(nèi)外部審計人員加強協(xié)作效果會更好。
六、結(jié)論
在公司的治理方面，審計是比較重要的一部分。對于內(nèi)部審計，公司管理層應(yīng)充分給予重視，在日常公司活動中做好內(nèi)部審計，為外部審計打好基礎(chǔ)。對于外部審計，外部審計人員應(yīng)多于內(nèi)部審計人員溝通協(xié)作，并為公司提出權(quán)威的審計報告以及指導(dǎo)性建議。內(nèi)部審計與外部審計各有特點，自成體系，但又相互聯(lián)系，相互補充。內(nèi)部審計是外部審計的基礎(chǔ)，對外部審計進行協(xié)助和補充。而外部審計對于內(nèi)部審計又有指導(dǎo)作用，只有充分了解內(nèi)外部審計的特點，將內(nèi)部審計與外部審計有效結(jié)合，才能提高審計工作效率，擴大審計的范圍和深度，使審計工作更加完美，為我國經(jīng)濟發(fā)展做出貢獻！
主要參考文獻：
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第五篇：內(nèi)部審計外部化
引 言
目前，我國已經(jīng)形成了包含國家審計、社會審計和內(nèi)部審計在內(nèi)的審計組織體系。內(nèi)部審計作為我國企業(yè)中自我約束和監(jiān)督機制的重要組成部分，是維護和發(fā)展現(xiàn)代中小企業(yè)制度的重要因素。而我國內(nèi)部審計組織機構(gòu)作為我國實施內(nèi)部審計制度的主體部分，受到了當今企業(yè)更多的重視，并且不斷強調(diào)了不可替代的作用。隨著我國的經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化的進程，我國中小企業(yè)如果想在這么激烈的競爭中處于不敗之地，就必須對我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的深層次問題進行適當?shù)乃伎疾⑶乙扇∠鄳?yīng)的實際行動。怎樣才能建立健全的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化公司內(nèi)部控制、促使企業(yè)資源的有效利用、避免腐敗、浪費和舞弊，已經(jīng)成為我國當前社會所面臨的一大重大課題。所以只有自身建立起一套完整的內(nèi)部監(jiān)督控制系統(tǒng)，才能夠徹底的解決管理不當和舞弊等問題。在這一企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)中，企業(yè)內(nèi)部審計是一必不可少的組成部分，是內(nèi)部企業(yè)監(jiān)督機制和自我約束的重要組成部分，是發(fā)展和建立當今企業(yè)機制的重要決定因素之一。我國一般的內(nèi)部審計工作是由企業(yè)內(nèi)部專門設(shè)置的一個內(nèi)部審計機構(gòu)所提供，但是隨著審計的發(fā)展和經(jīng)濟管理，以及我國一些企業(yè)出于人員、成本、技術(shù)等諸多因素的思考，選擇了向外部審計部門購買內(nèi)部審計的服務(wù)，所以就出現(xiàn)了內(nèi)部審計外部化的走勢。內(nèi)部審計外部化是我國社會經(jīng)濟發(fā)展以及專業(yè)化分工協(xié)作越來越細的結(jié)果，它的目的是為了更好的發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化是企業(yè)組織進行的理性選擇。然而，在當今國內(nèi)外實務(wù)界和理論界，有關(guān)中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的很多方面都存在著諸多爭議和問題，涉及到中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的形式、發(fā)展情況、范圍、將會給企業(yè)帶來的影響等，特別是中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化給內(nèi)部審計人員帶來的獨立性問題。所有的這些問題需要內(nèi)部審計人員和一直關(guān)注內(nèi)部審計事業(yè)的人們作出更多的支持和努力。
如今我國已經(jīng)加入了國際世貿(mào)組織，慢慢邁向國際的舞臺。當前我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的制度還不夠成熟，所以我們更有必要借助國外內(nèi)部審計問題的先進思想和經(jīng)驗，在我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的問題上引入“內(nèi)部審計外部化”，國際社會的內(nèi)部審計外部化為我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展提供了更加先進的思想，在不同程度上有助于我們在吸收借鑒國外經(jīng)驗的同時立足我國的實際問題，在對我國中小企業(yè)內(nèi)部審計重新定位的基礎(chǔ)上，提出并解決內(nèi)部審計問題的諸多新思路。因此，我國中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化問題的探究有著深刻的理論意義及現(xiàn)實意義。
1內(nèi)部審計外部化概述
1.1企業(yè)內(nèi)部審計及內(nèi)部審計外部化的含義
1.1.1企業(yè)內(nèi)部審計的含義
我國企業(yè)內(nèi)部審計準則定義的內(nèi)部審計為“組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！?/p>
在國際內(nèi)部審計師協(xié)會在其制定并修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》及《職責(zé)說明》中指出:內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。內(nèi)部審計的目的是增加價值和改善組織的經(jīng)營方式。它是通過規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法，改進和評價風(fēng)險治理、控制和管理過程的效果，協(xié)助企業(yè)組織實現(xiàn)其目標。企業(yè)內(nèi)部審計是對企業(yè)組織的各種控制系統(tǒng)與經(jīng)營活動做出客觀、獨立的評價，為企業(yè)組織中的董事會成員和經(jīng)營管理層提供所需的服務(wù)，用來確定已經(jīng)擬定的政策和程序是否實施貫徹，所建立的標準是否遵循，資源的使用是否合理有效，以及企業(yè)組織的目的是否達成。1.1.2企業(yè)內(nèi)部審計外部化的含義
隨著信息技術(shù)和經(jīng)濟的全球化的高速發(fā)展，我國中小企業(yè)的組織行為慢慢的受到發(fā)展阻礙，發(fā)達國家的一些企業(yè)為了重新整頓組織和改造建設(shè)流程，逐漸將一些非核心業(yè)務(wù)（non-core business)或非專長領(lǐng)域外部化。在這種背景下，企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的外部化也自20世紀80年代末漸漸的流行了起來。
企業(yè)內(nèi)部審計外部化，指企業(yè)的管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能部分或全部的委托給會計師事務(wù)所或其他審計專業(yè)人員實施執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部審計外部化是我國社會經(jīng)濟發(fā)展及專業(yè)化分工協(xié)作越來越細的結(jié)果。伴隨著市場競爭愈演愈烈，更多的企業(yè)將有限的資源集中在核心業(yè)務(wù)上，與此同時委托外部的機構(gòu)代理管理經(jīng)營中的一部分職能。企業(yè)內(nèi)部審計的外部化作為其發(fā)展進程中的一個新發(fā)展放向，是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果，與此同時也體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部審計部門與企業(yè)外部審計組織之間的相互競爭。企業(yè)內(nèi)部審計外部化的程度一方面受一國審計發(fā)展水平和經(jīng)濟管理的限制，另一方面也要通過內(nèi)部審計部門與外部審計企業(yè)組織的競爭來得以實現(xiàn)。
1.2企業(yè)內(nèi)部審計外部化產(chǎn)生的背景及動因
1.2.1企業(yè)內(nèi)部審計外部化產(chǎn)生的背景
西方的發(fā)達國家一直很注重信息的公開化、透明化的相關(guān)財務(wù)信息披露，而且美國的股權(quán)十分的分散，這就使廣大公眾對公司內(nèi)部的管理情況很關(guān)注。而在上個世紀80
年代的時候，美國也曾發(fā)生過類似2002年期間連續(xù)不斷的財務(wù)丑聞現(xiàn)象，這使得廣大的中小股東都遭受了嚴重的損失。為此，廣大的股東們強烈要求公司將所有財務(wù)情況做到公開化，其中包括將公司的內(nèi)部審計問題公開。這作為公司內(nèi)部治理的一種有效的監(jiān)督手段，讓公司內(nèi)部的員工來執(zhí)行內(nèi)部審計的工作本來就一直遭到人們的猜疑。這種時刻下，將企業(yè)內(nèi)部審計“外部化”儼然成為了公司管理層滿足社會公眾“透明化、公開化”的一種特別合適的想法。同時，企業(yè)外部審計業(yè)務(wù)相當平淡無奇，業(yè)務(wù)增長相當?shù)木徛３艘酝?受迫于反對托拉斯行動的壓力,美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）便在道德守則中取消了禁止直接招納接攬其他事務(wù)所或者公司企業(yè)的客戶和職員的條款,由于這條條款的取消，會計師事務(wù)所之間開始在審計效率和收費方面展開激烈競爭。根據(jù)統(tǒng)計報告顯示，1990-1996年“五大”會計師事務(wù)所在外部的財務(wù)審計業(yè)務(wù)量上勉強上攀了16%。風(fēng)險與收益的量度明顯的對企業(yè)外部審計有很大的不利,因此,會計師事務(wù)所必須開展服務(wù)多元化來維持自家的生存。為了尋找更多更新的業(yè)務(wù)增長點，以“五大”為首的會計師事務(wù)所將其目標瞄向了內(nèi)部審計外部化的業(yè)務(wù)。
企業(yè)內(nèi)部審計外部化最開始是由前安達信、安永、畢馬威等全球知名會計師事務(wù)所根據(jù)企業(yè)核心競爭力理論提出來的理論，他們認為企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)組織的一個成本中心，不會為企業(yè)增加更多的價值，所以極力的說服企業(yè)關(guān)注在自身的競爭優(yōu)勢上，可以將企業(yè)內(nèi)部審計移交給會計師事務(wù)所來實現(xiàn)。1.2.2企業(yè)內(nèi)部審計外部化產(chǎn)生的動因分析
內(nèi)部審計是為企業(yè)自身服務(wù)的，所以企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計這一職能必然它的經(jīng)濟根源、社會根源，內(nèi)部審計外部化的出現(xiàn)也不會例外。
首先，內(nèi)部審計外部化產(chǎn)生的根源——降低代理成本。
我們可以把企業(yè)看成是一個契約的集合,這也就是說,它的組織形式可以由它所涉及到的一系列契約的集合來描述。然而企業(yè)成立的主要目的是為了使契約成本最小化。通常公司要簽訂很多合同,一個非常重要的合同就是經(jīng)營者和公司股東之間簽訂的雇傭合同,這樣就形成了委托—代理關(guān)系。從代理理論的角度看，所有者和經(jīng)營者兩權(quán)分離，經(jīng)濟資源的所有者是委托人，控制和使用這些資源的經(jīng)理人員是代理人。這樣我們運用詹森和麥克林(1976)開拓的代理成本理論來分析內(nèi)部審計外部化這一新的經(jīng)濟現(xiàn)象。詹森和麥克林提出了代理成本的概念，他們認為企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的決定因素是代理成本。并且認為，代理成本來源于管理人員不是企業(yè)的完全所有者這樣一個事實。在部分所有的情況下:第一，在管理者努力工作時，其有可能會承擔全部成本而僅僅獲取其中一部分利潤；第二，在管理者消費額外的收益時，其得到的全部好處但是只需要承擔其中一小部分的成本。所以管理者的工作積極性不高，更喜歡追求額外的消費，當企業(yè)價值小于他是完全所有者時的價值的時候，這兩者之間產(chǎn)生的差異被稱為代理成本。具體包括
四個部分:其一，訂約成本；其二，監(jiān)督成本：企業(yè)外部股東為了監(jiān)督自我放松而使用的支出或自身管理者超額的消費；其三，守約成本：代理人為了取得企業(yè)外部股東的信任而發(fā)生的自我約束支出，如果定期向委托人聘請外部獨立審計、報告經(jīng)營情況等；其四，代理人的行為不能完全控制而引起的剩余損失。代理理論還認為,企業(yè)內(nèi)部經(jīng)理人員對股東而言具有信息上的優(yōu)勢,意思是說,代理人獲得的信息一般要比委托人多,而且這種信息不對稱的因素會逆向影響委托人更好地監(jiān)控代理人是否能為委托人的利益服務(wù)。若假定企業(yè)委托人和企業(yè)代理人都是理性的思維,那么他們將利用簽訂代理契約的過程, 將各自的財富最大化。因此，為了保證在契約程序上最大化各自的利益, 企業(yè)委托人與企業(yè)代理人都會產(chǎn)生契約成本。在委托人的方面看，在一個信息不完善的經(jīng)濟環(huán)境里，他能清楚的認識到，想追求自身效用最大化的企業(yè)代理人與自己設(shè)定的目標完全一致是沒有可能的，所以為了讓自己目標與企業(yè)代理人的行為的偏離盡可能縮小，就必須花費一定的矯正成本。為了降低企業(yè)代理人的道德風(fēng)險, 企業(yè)委托人需要支付監(jiān)督費用, 如經(jīng)由外部審計的財務(wù)報表而發(fā)生的成本。還有另一方面, 企業(yè)代理人也會發(fā)生一定的守約成本。為了向企業(yè)委托人證實他們誠實、有效的履行了受托職責(zé),企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)理人員需要設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計部門,就會相應(yīng)地發(fā)生內(nèi)部審計費用。企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計部門,能夠讓股東更好的了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)理人員的行為,以便股東對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)理管理人員更加信任,能夠幫助經(jīng)理鞏固其在公司中的位置,并維持他們現(xiàn)有的工資水平。在詹森和麥克林的觀點中我們不難看出，因為企業(yè)委托人與企業(yè)代理人所需的利益不一致，雙方的契約是不完全的，企業(yè)內(nèi)部信息是不對稱的，相應(yīng)的代理成本就會產(chǎn)生。所以為了降低企業(yè)自身的代理成本，就必須建立起一套完善的監(jiān)督機制和企業(yè)代理人自我約束機制，綜上所述被解釋為內(nèi)部審計產(chǎn)生的原因。企業(yè)內(nèi)部審計既是一種監(jiān)督成本,也是一種守約成本。由于內(nèi)部審計是因為代理問題而產(chǎn)生,他的目的是在于降低企業(yè)代理成本、將企業(yè)價值最大化,所以就有理由推斷,只要內(nèi)部審計外部化這種新的內(nèi)部審計組織形式對于企業(yè)自身的內(nèi)部審計的成本能夠進一步降低，就可以實行內(nèi)部審計外部化。
其次，企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生的外因——有利于降低交易成本。
交易成本，是指通過市場機制公司交易所支付的成本，其中包括收集交易價格信息，企業(yè)為了達成交易會進行談判和簽約，并監(jiān)督合約履行等活動而發(fā)生的費用。按照科斯的觀點來說，市場和公司是能夠相互替代的兩種資源配置方式，不管是市場還是公司，這些都是有成本的。
公司與市場的界限原則是: 由另一公司來完成這筆交易的成本等于在公司內(nèi)部完成一筆交易的成本，或者是等于在公開市場上完成這筆交易的成本。采用市場還是采用公司這兩種不同的經(jīng)濟組織形式，取決于交易費用的高低。當一筆交易的市場運行成本高于公司運行成本時，這筆交易會趨向采用公司，實現(xiàn)公司對市場的替代;相反地，可以實現(xiàn)市場對公司的替代。使公司形式的選擇上，-4-
實質(zhì)上是交易費用的比較。通過交易費用理論，在公司外部存在內(nèi)部審計服務(wù)的供給上，企業(yè)將由自己完成效率較低或成本較高的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)推向外部，尋求更好的服務(wù)，包括高效低成本、等效低成本或者等成本高效。在交易費用的角度來說，企業(yè)內(nèi)部審計外部化之所以能夠進行，其主要原因就在于內(nèi)部審計的市場交易成本大幅下降、內(nèi)部審計的資產(chǎn)專用性不斷降低和符合成本收益原則。-5-
2中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的形式和優(yōu)缺點分析
2.1中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的形式
根據(jù)前一章企業(yè)內(nèi)部審計外部化的動因分析，其決定了在企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展階段實行外部化具有客觀必然性，是內(nèi)部審計在現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展中的要求和現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的一種必然趨勢。因此，在發(fā)展內(nèi)部審計外部化過程中，我認為不同的企業(yè)可以根據(jù)自身的情況進行下面幾種內(nèi)部審計外部化形式。2.1.1全部外部化
由于通用性資產(chǎn)的條件，市場是完全競爭的，外部的企業(yè)審計咨詢機構(gòu)提供商很多，不用擔心找不到合適的合作伙伴，不管不確定性程度和交易頻率是高或低，都可進行企業(yè)內(nèi)部審計外部化活動。2.1.2企業(yè)合作內(nèi)部審計
由于存在高度專用性或混合性資產(chǎn)并且交易偶發(fā)的情況，要單獨依賴于市場本身可能并不理想，由于會產(chǎn)生與更換商業(yè)伙伴等相關(guān)的大量成本。因此選擇合作內(nèi)部審計的方式，把一些常規(guī)性的、經(jīng)常性，或需要專業(yè)人員配合的、復(fù)雜性活動交由外部咨詢機構(gòu)實施，例如環(huán)保審計、程序?qū)徲?、會計信息可靠性與完整性、基建項目審計、合規(guī)性審計、符合性測試等。然而涉及核心戰(zhàn)略控制、關(guān)鍵定價策略與商業(yè)秘密等的活動由企業(yè)內(nèi)部審計部門來執(zhí)行。并且在企業(yè)審計程序方面，企業(yè)審計準備階段性的風(fēng)險避免、檢查控制與項目評估。制定審計計劃及選擇審計對象等，都要由企業(yè)內(nèi)部審計人員來決定；對于具體的審計程序可由外部咨詢機構(gòu)來負責(zé)。這樣就可以避免因企業(yè)外部咨詢機構(gòu)的選擇不當而帶來的專門性資產(chǎn)的損失成本，能夠充分利用人力資本專用性優(yōu)勢。2.1.3企業(yè)內(nèi)部審計管理咨詢／合作內(nèi)部審計
當交易是經(jīng)常性的，對于混合性資產(chǎn)的交易而言，因為資產(chǎn)達不到專用化程度，就算企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立進行，也不一定能使企業(yè)實現(xiàn)自己的利益目標，然而選擇外部咨詢機構(gòu)的介入，即使雙方為得到混合性資產(chǎn)帶來的利益，都愿意維持更好的合作關(guān)系，當出現(xiàn)利益爭執(zhí)時，雙方也會按照其共同確定的能信賴的條款做出相應(yīng)的調(diào)整，但這種合作內(nèi)審的方式也不一定會帶來規(guī)模經(jīng)濟。所以，一些企業(yè)就會選擇在內(nèi)部審計外部化出現(xiàn)邊際效益遞減之前，將合作內(nèi)審模式逐步過渡到審計管理咨詢模式，由此建立自己的內(nèi)部審計部門，以促進內(nèi)部審計計劃的改進和形成，并幫助企業(yè)管理層定義重要的審計風(fēng)險等。
2.1.4補充／協(xié)力式委外
專用性資產(chǎn)交易一般采用縱向一體化形式，叫做企業(yè)統(tǒng)一治理。由于其設(shè)計、無需商議或完成企業(yè)間的協(xié)議，就可以做到適當?shù)恼{(diào)整。然而正如沒有萬能的個體一樣，企業(yè)內(nèi)部審計部門也不可能是萬能的。中小企業(yè)資源配置有限。草率放棄內(nèi)部審計外部化是不明智的，一方面要保證企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的主導(dǎo)地位，另一方面不放棄利用外部智力資源為企業(yè)提供增值服務(wù)，企業(yè)就應(yīng)該采用在一些特殊性或關(guān)鍵性審計項目中聘請外部咨詢專家參與審計，這就是補充形式，或者是由企業(yè)的首席審計執(zhí)行官占據(jù)主導(dǎo)地位的協(xié)力式委外方式。在這兩種方式下，企業(yè)的內(nèi)部審計部門會比較健全，占據(jù)主導(dǎo)者地位，但唯一不同之處就是，前者外部咨詢專家的責(zé)任要大于后者。
2.2中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的優(yōu)缺點
內(nèi)部審計外部化具有客觀必然性，它是在最近20年里發(fā)展起來的新生事物，在市場經(jīng)濟環(huán)境還不夠完善和成熟的條件下，具有一定的優(yōu)勢的同時也存在一些局限性，識別內(nèi)部審計外部化的優(yōu)缺點對我們發(fā)展內(nèi)部審計具有重要的意義。2.2.1企業(yè)內(nèi)部審計外部化的優(yōu)點
第一，獲得高水準的服務(wù)。
伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計師事務(wù)所這一行業(yè)擁有大批稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、資產(chǎn)評估等領(lǐng)域合理的多方面的專業(yè)技術(shù)人才，企業(yè)可以根據(jù)自身審計項目的情況選用合適的會計師事務(wù)所。注冊會計師（CPA）作為企業(yè)外部審計主體，其服務(wù)對象分布在各行各業(yè)，掌握不同的管理方式和經(jīng)營理念，注冊會計師可以根據(jù)被審計單位及自身經(jīng)驗的管理、經(jīng)營過程和風(fēng)險控制等活動進行合理的評價并提出符合管理者需要的建議。
第二，企業(yè)內(nèi)部審計職能的獨立性得到提高。
企業(yè)管理人員負責(zé)雇傭企業(yè)內(nèi)部審計人員，內(nèi)部審計人員在提供審計報告和開展審計工作時很有可能只考慮怎樣取悅于企業(yè)管理者而偏離其本身的責(zé)任。然而外部CPA會根據(jù)與企業(yè)簽定的契約開展企業(yè)內(nèi)部審計，在這種情況下與企業(yè)內(nèi)部的其它部門沒有內(nèi)在的聯(lián)系和利益沖突，由此可見，企業(yè)外部CPA就能夠毫無顧忌地指出企業(yè)經(jīng)營和管理中存在的問題并提供更具獨立性和客觀性的評價結(jié)果和建議。
第三，符合了成本效益原則。
一方面，企業(yè)設(shè)立其自身的內(nèi)部審計部門以后，就會產(chǎn)生固定成本，然后不斷對企業(yè)內(nèi)部審計人員進行后續(xù)培訓(xùn)，這會增加企業(yè)的支出。另一方面，因為技術(shù)進步、業(yè)務(wù)范圍拓寬、經(jīng)濟環(huán)境變化等原因，質(zhì)量和數(shù)量受到限制，企業(yè)內(nèi)部審計人員并不能提供令企業(yè)管理層滿意的內(nèi)部審計結(jié)果。把企業(yè)內(nèi)部審計的職能部分或全部外部化后，全部或部分的企業(yè)內(nèi)部審計部門的成本就會變成可變成本，成本會降低。企業(yè)的內(nèi)部審計服
務(wù)還能聘請CPA和其他專業(yè)人士執(zhí)行能夠用低成本獲得優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部審計服務(wù)。
第四，企業(yè)可以集中精力搞好主業(yè)。
當今市場經(jīng)濟的發(fā)展主要就是專業(yè)化分工的發(fā)展，所以企業(yè)管理層應(yīng)該關(guān)注的焦點是企業(yè)組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該把有限的資源放到核心業(yè)務(wù)上，來提高企業(yè)的核心競爭能力。與此同時，律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)公司的水平也變得越來越好，企業(yè)可以把次要業(yè)務(wù)交給相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)公司去做，以此提高組織的競爭能力。2.2.2企業(yè)內(nèi)部審計外部化的缺點
最近幾年，美國的一些公司的倒閉，這與內(nèi)部審計缺失有很大關(guān)系，企業(yè)內(nèi)部審計外部化則是其中一個重要的因素。
第一，內(nèi)部審計外部化放棄了企業(yè)內(nèi)部審計自身的資源優(yōu)勢。
企業(yè)內(nèi)部審計人員了解公司的經(jīng)營活動、管理政策、業(yè)務(wù)程序和人事狀況，熟悉企業(yè)的風(fēng)險控制、組織文化和業(yè)務(wù)過程方面的特點，可以更好地提供符合管理層需求的戰(zhàn)略咨詢服務(wù)。然而企業(yè)外部的咨詢機構(gòu)只能通過一些公開的資料，通過進一步的觀察和詢問以確定服務(wù)的重點。企業(yè)會出于保密因素不會向他們提供完整的資料，這肯定會影響外部咨詢機構(gòu)對企業(yè)的判斷和進一步的了解，就此會影響企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量；企業(yè)內(nèi)部審計人員的忠誠度高。其作為企業(yè)的成員，將企業(yè)發(fā)展壯大是他們的目的，他們自身的利益與企業(yè)經(jīng)營效益的好壞相關(guān)，并且他們企業(yè)組織的文化底蘊有強烈的趨同感，這會比外部審計人員更加投入地去實現(xiàn)企業(yè)組織的最終目標。
第二，企業(yè)內(nèi)部審計外部化會降低公司的治理效果。
企業(yè)內(nèi)部審計在公司治理中起著決定性因素，具有內(nèi)部監(jiān)督與信息傳遞的功能。若在公司治理結(jié)構(gòu)安排中，把企業(yè)內(nèi)部審計外部化，那么高級管理層和淺析內(nèi)部審計外部化的缺陷審計委員會將會失去一個重要的信息反饋來源，這勢必會影響公司治理的有效性。
第三，企業(yè)內(nèi)部審計外部化不能完全保證審計的獨立性。
企業(yè)外部審計的功能是對企業(yè)財務(wù)報告的一貫性、公允性和合法性發(fā)表意見，廣大投資者和股東的權(quán)益保障要依賴外部審計師的客觀性、專業(yè)性和獨立性。當外部咨詢機構(gòu)的客戶利益與自身利益相互牽制的時候，那么外部審計機構(gòu)是否還可以保持公正、獨立、客觀，就特別值得我們思考。由于各種因素的影響，審計委員會和企業(yè)管理當局或許無法從咨詢服務(wù)和為企業(yè)提供保證服務(wù)的同一事務(wù)所的審計人員那里得到企業(yè)內(nèi)部控制方案的真實信息。-8-
3中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的可行性分析
企業(yè)內(nèi)部審計外部化是否能夠執(zhí)行，我們要從需求和市場供給兩個方面進行分析。
3.1企業(yè)外部審計人員為提供內(nèi)部審計服務(wù)的可行性
在市場結(jié)構(gòu)上來說，為企業(yè)提供內(nèi)部審計服務(wù)的是一些管理咨詢公司、會計師事務(wù)所、商業(yè)顧問、理財公司等等。但是目前還沒有一家中介初構(gòu)是專門為公司提供內(nèi)部審計服務(wù)的。企業(yè)內(nèi)部審計工作屬于實踐操作要求較高，專業(yè)性較強的技術(shù)性工作，帶有深厚的會計、管理技能，而且還要結(jié)合法律、金融等專業(yè)知識，計算機來輔助實施，要求高，難度大。所以，即使能夠提供內(nèi)部審計外部化服務(wù)的機構(gòu)有許多，然而真正能提供高效專業(yè)的內(nèi)部審計外部化服務(wù)的卻顯得很少。
以上所說的能為公司提供內(nèi)部審計外部化服務(wù)的機構(gòu)中，由于其業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度高、專業(yè)能力強、成本低等優(yōu)勢，會計師事務(wù)所便成為內(nèi)部審計服務(wù)的最佳提供者。通過幾十年的實踐發(fā)展，會計師事務(wù)所已經(jīng)具備了成熟的執(zhí)業(yè)理論和足夠的實踐操作經(jīng)驗，形成了一個完整的行業(yè)體系。而且，國家也對會計師事務(wù)所制定了一系列成套的法律規(guī)范，作為會計師事務(wù)所本身而言也自行構(gòu)建了一套行業(yè)自律制度，這使內(nèi)部審計工作具備了更加堅實的法律依據(jù)。
由于我國市場競爭將愈加激烈，融入世界經(jīng)濟大舞臺的步伐加快。企業(yè)內(nèi)部管理層越來越重視內(nèi)部經(jīng)營過程的風(fēng)險管理水平、有效性的高低，并且對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)的要求也越來越高。然而，目前我國還沒有足夠數(shù)量合格的內(nèi)部審計人員。
由于我國會計市場的開放，會計師事務(wù)所之間也爭相競爭。會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)也逐漸從單純的會計、審計、評估、稅務(wù)代理業(yè)務(wù)擴大至新的專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域。企業(yè)內(nèi)部審計將為會計師事務(wù)所提供新的盈利空間和業(yè)務(wù)領(lǐng)域，由此可見，對于企業(yè)和會計師事務(wù)所而言，內(nèi)部審計外部化是一項很好的雙贏戰(zhàn)略。
3.2企業(yè)內(nèi)部審計外部化可以滿足公司的需求
3.2.1內(nèi)部審計外部化可以增加企業(yè)價值
對內(nèi)部審計外部化的有點分析后我們得出，內(nèi)部審計外部化能夠有效的降低企業(yè)的相關(guān)審計成本，企業(yè)對于內(nèi)部審計人員采用自給自足的方式，那么，公司需要進行一次性固定投入并支付對內(nèi)審人員的培訓(xùn)費用以及內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的日常運營費用等。然而對于內(nèi)部審計外部化是不需要這些支出的。因為出于規(guī)模經(jīng)濟的考慮，公司自給自足方式一定會高于內(nèi)部審計外部化模式的成本。這種生產(chǎn)成本的差異受內(nèi)部審計相關(guān)資產(chǎn)的專用性程度的影響，若資產(chǎn)的專用性很低，通用性很強，那么市場的規(guī)模就會很大，-9-
生產(chǎn)成本的規(guī)模經(jīng)濟就會更加明顯。若資產(chǎn)的專用性越強，市場的規(guī)模小，規(guī)模經(jīng)濟不怎么明顯。
通過相互對比，由于企業(yè)內(nèi)部審計外部化這種新的內(nèi)部審計形式可以在新技術(shù)的開發(fā)運用、生產(chǎn)成本、人員的培訓(xùn)等方面降低公司的總體成本，所以我們認為用內(nèi)部審計外部化代替公司自給自足的內(nèi)部審計是符合內(nèi)部審計產(chǎn)生的最初動因的，因此企業(yè)在降低契約成本方面角度考慮是有動力實行企業(yè)內(nèi)部審計外部化的。3.2.2內(nèi)部審計外部化能夠在一定程度上預(yù)防舞弊
若企業(yè)能夠把內(nèi)部審計外部化交給會計師事務(wù)所來完成，能夠在企業(yè)建立內(nèi)部審計委員會，那么內(nèi)部審計在實施過程中就不會受到阻礙，企業(yè)內(nèi)部審計的預(yù)防作用才能真正的發(fā)揮起作用。企業(yè)內(nèi)部高層管理者就會隨時可能接受審計監(jiān)督的約束，就會自覺地進行規(guī)范運作，構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部審計的威脅價值。所以企業(yè)內(nèi)部審計外部化在一定程度上能夠減少我國公司高層管理者舞弊現(xiàn)象。
所以，無論是從企業(yè)內(nèi)部需求可行性還是從審計人員和外部審計機構(gòu)提供內(nèi)部審計服務(wù)可行性分析來看，企業(yè)內(nèi)部審計外部化都具有很強的可行性，在實際和理論上都具有長遠的發(fā)展前景。-10-
4我國中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的發(fā)展展望
最近幾年來我國中小企業(yè)內(nèi)部審計已經(jīng)取得了長遠發(fā)展。然而，目前我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的開展仍然存在著一些問題，這些問題會限制內(nèi)部審計的功能發(fā)揮。由于國外內(nèi)部審計外部化實踐和理論的不斷完善，這無疑將會為解決我國內(nèi)部審計現(xiàn)存的問題提供了新的思路。
4.1我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀
我國中小企業(yè)內(nèi)部審計起步于20世紀80年代初期，在國家審計的強力扶持下，通過國家對國有企業(yè)經(jīng)營管理狀況進行監(jiān)督從而產(chǎn)生的。在20多年的進程中，我國中小企業(yè)內(nèi)部審計水平得到了很大提高。在嚴肅財經(jīng)法紀、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、完善我國審計監(jiān)督體系等方面發(fā)揮著積極的推動力量。然而，我國中小企業(yè)內(nèi)部審計在工作范圍、人員素質(zhì)、機構(gòu)設(shè)置等方面還存在一些問題。4.1.1我國中小企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理
在我國目前的中小企業(yè)中，有一大部分中小企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)是在總經(jīng)理或分管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)之下建立的，還有相當一部分是由負責(zé)財務(wù)的總會計師主管執(zhí)行的。這種結(jié)構(gòu)方式顯然不合理，而且嚴重影響了中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的獨立性。4.1.2我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的工作范圍偏小
我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的工作主要存在財務(wù)導(dǎo)向階段，偏重于企業(yè)財務(wù)收支的查錯防弊，以及違紀違規(guī)和偷稅漏稅等財務(wù)審計的內(nèi)容上。然而近幾年來，即使有些企業(yè)內(nèi)部審計的理念有了新發(fā)展，把傳統(tǒng)的財務(wù)審計發(fā)展到經(jīng)營效益審計，但是經(jīng)營效益審計依然處于次要地位，在方法、形式和內(nèi)容等方面與西方國家相比有一定的差距。4.1.3我國中小企業(yè)內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)單一
在復(fù)合型經(jīng)濟高速發(fā)展的時代，企業(yè)內(nèi)部審計是一種集增加企業(yè)價值、查錯防弊以及興利為一體的綜合性活動，這些決定了對企業(yè)內(nèi)部審計人員復(fù)合型的高素質(zhì)要求，不但要求內(nèi)部審計人員具備一定的審計知識、財務(wù)會計，還要求內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程，具備法律、管理、工程、金融、信息、技術(shù)等多個學(xué)科方面的知識。目前我國中小企業(yè)內(nèi)部審計人員大多都是財務(wù)會計審計專業(yè)出身，這樣就會出現(xiàn)無法適應(yīng)財務(wù)審計之外的其他審計工作的情況。
4.2我國實行內(nèi)部審計外部化對我國企業(yè)內(nèi)部審計的意義
通過我們對中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的優(yōu)缺點分析和其可行性分析，并結(jié)合國外內(nèi)部審?fù)獠炕慕?jīng)驗，剖析我國中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的不足，我們可以從中得到一些啟示，我國中小企業(yè)實行企業(yè)實行內(nèi)部審計外部化對我國企業(yè)內(nèi)部審計具有重大的意義。4.2.1提高內(nèi)部審計服務(wù)的獨立性
我國中小企業(yè)內(nèi)部審計部門之所以在工作中無法保持獨立性，主要因為中小企業(yè)內(nèi)部審計部門身為企業(yè)的一個職能部門，它同被審對象有著經(jīng)濟利益上的聯(lián)系。而且中小企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)為了能更好地完成自己的工作職能，必須主動同企業(yè)管理層協(xié)調(diào)好利益關(guān)系。于是內(nèi)部審計師就不能受制于被審人員或獨立于被審部門，這樣的工作也一定會受到有關(guān)人員或被審部門的壓力，如果從自身利益思考，審計師也許不情愿揭示所有發(fā)現(xiàn)的虛假報告和違約行為。然而，當企業(yè)外部審計人員獨立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者的時候，他們就可以站在一個客觀公正的立場上為企業(yè)提供內(nèi)審的服務(wù)，他們的工作只對社會公眾和企業(yè)合伙人負責(zé)。其中最重要的是被審對象與他們的報酬等利益因素沒有任何牽連，這是他們真實完整的作出報告的有力保障。與此同時，中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化還可以消除工作報告上的利益沖突:中小企業(yè)內(nèi)部審計人員首先對所在組織忠誠，向董事會或?qū)徲嬑瘑T會作出報告。然而作為會計師事務(wù)所的雇員，外部審計人員要向合伙人匯報，發(fā)現(xiàn)和建議可直接送達董事會或?qū)徲嬑瘑T會，而且不必考慮其他因素，這對內(nèi)部審計的獨立性會有很大的提高。4.2.2解決內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)單一的問題
伴隨著會計職業(yè)的發(fā)展，會計師事務(wù)所的管理咨詢業(yè)務(wù)得到了很大的發(fā)展機遇。然而會計師事務(wù)所管理咨詢業(yè)務(wù)的發(fā)展，使得一大批各方面的專家如投資評估、工程技術(shù)、市場策劃、計算機、稅務(wù)、經(jīng)營管理、人事代理等專業(yè)人員匯集于會計師事務(wù)所，使會計師事務(wù)所人員的知識結(jié)構(gòu)擴大，就會遠比企業(yè)的內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化，并且他們會在大量企業(yè)的審計中，獲得更廣泛的經(jīng)驗和知識，更能觀察企業(yè)管理控制方面存在的問題并提出相應(yīng)措施。這是一種十分難得的人力資源配置。中小企業(yè)企業(yè)完全可以利用這些人才的知識和經(jīng)驗而不必再花費大筆的培訓(xùn)費用去培養(yǎng)自己的內(nèi)部審計入員。當外部審計師在提供企業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)時，與外部審計一樣要遵循職業(yè)標準，事務(wù)所也有一套自己的保證審計準則受到遵循的機制，這就保證了他們會用比較高的職業(yè)素質(zhì)實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。除此之外，外部會計師在上完全能勝任企業(yè)的內(nèi)部審計工作。由這些擁有豐富知識、具有良好社會聲譽的外部審計專家提供的中小企業(yè)內(nèi)部審計報告更會得到管理當局的重視。
4.2.3促使企業(yè)獲得新經(jīng)營技能與新審計技術(shù)
中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化能夠使企業(yè)有機會學(xué)習(xí)和接觸到新技術(shù)。中小企業(yè)通過與外部審計人員的合作和接觸，在享受服務(wù)的同時學(xué)習(xí)會計師事務(wù)所運用的先進內(nèi)部審計技術(shù)。
4.2.4促使內(nèi)部審計跟上企業(yè)發(fā)展的需要
通過對世界各大會計公司的了解，我們可以看到企業(yè)的發(fā)展與會計公司的發(fā)展是同步存在的，就像世界四大會計公司的外延已伸到跨國公司的每一個角落。中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化能夠使企業(yè)在當?shù)仄刚埻獠孔詴嫀煹葘＜覉?zhí)行本企業(yè)內(nèi)部審計的職能，使企業(yè)能夠獲得及時的內(nèi)部審計服務(wù)，避免了內(nèi)部審計跟不上企業(yè)的經(jīng)營部門發(fā)展的步伐。
4.2.5集中精力搞好主業(yè)
當今市場經(jīng)濟的發(fā)展就是專業(yè)化分工的發(fā)展，所以管理層關(guān)注的重點是組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù)，中小企業(yè)應(yīng)該將其有限的資源放到核心業(yè)務(wù)上，用這種方法來提高企業(yè)的核心競爭能力。而且，律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)公司的服務(wù)水平也在不斷提高，中小企業(yè)完全可以將部分內(nèi)部審計的工作交給專業(yè)會計師事務(wù)所去做，然而自己可以專心于企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展和擴張，以此來提高中小企業(yè)的競爭能力。-13-
結(jié) 論
如今我國已經(jīng)加入了國際世貿(mào)組織，慢慢邁向國際的舞臺。當前我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的制度還不夠成熟，所以我們更有必要借助國外內(nèi)部審計問題的先進思想和經(jīng)驗，在我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的問題上引入“內(nèi)部審計外部化”，國際社會的內(nèi)部審計外部化為我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展提供了更加先進的思想，在不同程度上有助于我們在吸收借鑒國外經(jīng)驗的同時立足我國的實際問題，在對我國中小企業(yè)內(nèi)部審計重新定位的基礎(chǔ)上，提出并解決內(nèi)部審計問題的諸多新思路。因此，我國中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化問題的探究有著深刻的理論意義及現(xiàn)實意義。
中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化并不代表企業(yè)自身會喪失內(nèi)部審計職能，也不代表企業(yè)的管理者不用再操心內(nèi)部審計的問題，然而與此相反的是，它仍是企業(yè)不可或缺的重要管理資源。中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化最終要走出一條“從內(nèi)到外——從外到內(nèi)”的演化路徑。所以，中小企業(yè)的內(nèi)部審計外部化要注意標桿跟進，做到能從中不斷獲取新的洞察力和學(xué)習(xí)能力，并努力將外部優(yōu)勢資源做到內(nèi)部化，從而達到提升整個企業(yè)自身的控制能力和經(jīng)營管理。
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