第一篇：企業(yè)存貨管理“奧秘”與審計

一、前言

上市公司出于完成財務(wù)計劃、維持或提升股價、增資配股、獲取貸款、保住上市資格等目的，常常采用各種手段虛報利潤。常見的利潤操縱手段包括不恰當(dāng)核算特殊交易（如債權(quán)、債務(wù)重組、非貨幣交易、關(guān)聯(lián)交易等）、濫用會計政策及會計估計變更、錯誤確認費用及負債、資產(chǎn)造假等。

在形形色色的利潤操縱手法中，資產(chǎn)造假占據(jù)了主要地位。我國近年來影響較大的財務(wù)報表舞弊案絕大多數(shù)與資產(chǎn)項目的造假有關(guān)，上市公司瓊民源、藍田股份、東方鍋爐、成都紅光就是其中的典型。造假的公司一般使用五種手段來非法提高資產(chǎn)價值和虛增盈利，即虛構(gòu)收入，虛假的時間差異，隱瞞負債和費用，虛假披露以及資產(chǎn)計價舞弊。其中資產(chǎn)計價舞弊是資產(chǎn)造假的慣用手法。而存貨項目因其種類繁多并且具有流動性強、計價方法多樣的特點，又導(dǎo)致存貨高估構(gòu)成資產(chǎn)計價舞弊的主要部分。對其分析是本文的重點所在。

中外上市公司中，涉及存貨舞弊的案例為數(shù)眾多，其中比較著名的有麥克森＆羅賓斯公司、斯溫道色拉油公司、權(quán)益基金、ZZZZ百斯特公司，法爾莫公司以及中國的紅光實業(yè)公司、天津廣夏（集團）有限公司等。這些公司所策劃的舞弊方案給注冊會計師帶來了很大的審計風(fēng)險。下面就選擇其中較為典型的美國法爾莫公司案予以介紹。

二、法爾莫公司案例

從孩提時代開始，米奇·莫納斯就喜歡幾乎所有的運動，尤其是籃球。但是因天資及身高所限，他沒有機會到職業(yè)球隊打球。然而，莫納斯確實擁有一個所有頂級球員共有的特征，那就是他有一種無法抑制的求勝欲望。

莫納斯把他無窮的精力從球場上轉(zhuǎn)移到他的董事長辦公室里。他首先設(shè)法獲得了位于（美）俄亥俄州陽土敦市的一家藥店，在隨后的十年中他又收購了另外299家藥店，從而組建了全國連鎖的法爾莫公司。不幸的是，這一切輝煌都是建立在資產(chǎn)造假——未檢查出來的存貨高估和虛假利潤的基礎(chǔ)上的，這些舞弊行為最終導(dǎo)致了莫納斯及其公司的破產(chǎn)。同時也使為其提供審計服務(wù)的“五大”事務(wù)所損失了數(shù)百萬美元。下面是這起案件的經(jīng)過：

自獲得第一家藥店開始，莫納斯就夢想著把他的小店發(fā)展成一個龐大的藥品帝國。其所實施的策略就是他所謂的“強力購買”，即通過提供大比例折扣來銷售商品。莫納斯首先做的就是把實際上并不盈利且未經(jīng)審計的藥店報表拿來，用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤。然后憑著自己空談的天份及一套夸大了的報表，在一年之內(nèi)騙得了足夠的投資用以收購了8家藥店，奠定了他的小型藥品帝國的基礎(chǔ)。這個帝國后來發(fā)展到了擁有300家連鎖店的規(guī)模。一時間，莫納斯成為金融領(lǐng)域的風(fēng)云人物，他的公司則在陽土敦市贏得了令人崇拜的地位。

在一次偶然的機會導(dǎo)致這個精心設(shè)計的、至少引起5億美元損失的財務(wù)舞弊事件浮出水面之時，莫納斯和他的公司炮制虛假利潤已達十年之久。這實在并非一件容易的事。當(dāng)時法爾莫公司的財務(wù)總監(jiān)認為因公司以低于成本出售商品而招致了嚴重的損失，但是莫納斯認為通過“強力購買”，公司完全可以發(fā)展得足夠大以使得它能順利地堅持它的銷售方式。最終在莫納斯的強大壓力下，這位財務(wù)總監(jiān)卷入了這起舞弊案件。在隨后的數(shù)年之中，他和他的幾位下屬保持了兩套賬簿，一套用以應(yīng)付注冊會計師的審計，一套反映糟糕的現(xiàn)實。

他們先將所有的損失歸入一個所謂的“水桶賬戶”，然后再將該賬產(chǎn)的金額通過虛增存貨的方式重新分配到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿造購貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認購貨卻不同時確認負債、多計或加倍計算存貨的數(shù)量。財務(wù)部門之所以可以隱瞞存貨短缺是因為注冊會計師只對300家藥店中的4家進行存貨監(jiān)盤，而且他們會提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那4家藥店堆滿實物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。如果不考慮其會計造假，法爾莫公司實際已瀕臨破產(chǎn)。在最近一次審計中，其現(xiàn)金已緊缺到供應(yīng)商因其未能及時支付購貨款而威脅取消對其供貨的地步。

注冊會計師們一直未能發(fā)現(xiàn)這起舞弊，他們?yōu)榇烁冻隽税嘿F的代價。這項審計失敗使會計師事務(wù)所在民事訴訟中損失了3億美元。那位財務(wù)總監(jiān)被判33個月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄5年。

三、案例分析：如何識別存貨舞弊

為何注冊會計師們一直未能發(fā)現(xiàn)法爾莫公司舞弊的跡象呢？或許，他們可能太信任他們的客戶了，他們從報紙上閱讀到關(guān)于它的文章，從電視中看到關(guān)于莫納斯努力奮斗的報道，從而為這種欺騙性的宣傳付出了代價；他們也可能是在錯誤的假設(shè)下執(zhí)行審計，即認為他們的客戶沒有進行會計報表舞弊的動機，因為它正在大把大把地賺錢。回顧整個事件，只要任何人問一下這樣一個基本的問題，即“一個以低于成本出售商品的公司怎能賺錢？”，注冊會計師們或許就能夠發(fā)現(xiàn)這起舞弊事件。

此案件給我們敲響了警鐘，存貨審計是如此的重要，也是如此的復(fù)雜，使得存貨舞弊并非僅憑簡單的監(jiān)盤就可查出。不過，如果注冊會計師能夠弄清這些欺騙性操縱是如何進行的，對于發(fā)現(xiàn)這些舞弊將會大有幫助，這就意味著注冊會計師必須掌握識別存貨舞弊的技術(shù)。

（一）存貨價值的操縱手法

存貨的價值確定涉及兩個要素：數(shù)量和價格。確定現(xiàn)有存貨的數(shù)量常常比較困難，因為貨物總是在不斷地被購入和銷售；不斷地在不同存放地點間轉(zhuǎn)移以及投入到生產(chǎn)過程之中。存貨單位價格的計算同樣可能存在問題，因為采用先進先出法、后進先出法、平均成本法以及其他的計價方法所計算出來的存貨價值將不可避免地存在較大的差異。正因如此，復(fù)雜的存貨賬戶體系往往成為極具吸引力的舞弊對象。

不誠實的企業(yè)常常利用以下幾種方法的組合來進行存貨造假：虛構(gòu)不存在的存貨，存貨盤點操縱，以及錯誤的存貨資本化。所有這些精心設(shè)計的方案有一個共同的目的，即虛增存貨的價值。

1、虛構(gòu)存貨

正如莫納斯所做的那樣，一個極易想到的增加存貨資產(chǎn)價值的方法是對實際上并不存在的項目編造各種虛假資料，如沒有原始憑證支持的記賬憑證、夸大存貨盤點表上存貨數(shù)量、偽造裝運和驗收報告以及虛假的定購單，從而虛增存貨的價值。因為很難對這些偽造的材料進行有效識別，注冊會計師往往需要通過其他的途徑來證實存貨的存在與估價。

2、存貨盤點操縱

注冊會計師在很大程度上依賴對客戶存貨的監(jiān)盤來獲取有關(guān)存貨的審計證據(jù)。因此，對注冊會計師來說，執(zhí)行和記錄盤點測試顯得非常重要。遺憾的是，在一些存貨舞弊案件中，審計客戶在數(shù)小時之內(nèi)就改變了注冊會計師的工作底稿。因而，注冊會計師必須采取足夠的措施以確保審計證據(jù)的可信性。

舉例來說，假定審計客戶在會計期間結(jié)束前五天收到一大批貨物，隨之將所有與之有關(guān)的驗收報告和發(fā)票以及它們的復(fù)印件抽出，并在審計進行期間將其隱藏起來。然后，在存貨實物盤點時，雇員們再將這些貨物清點并計入注冊會計師測試的那批貨物中去。

顯然，在上例中實物存貨將被高估，同時有相同金額的負債被低估。對于客戶來說，采取這種方法的好處是存貨高估的金額將會被混入整個銷售成本的計算之中。遇到這種情況，注冊會計師需要進行比例或趨勢分析以發(fā)現(xiàn)可能的舞弊。另外，也可以檢查會計期間結(jié)束后一段時間內(nèi)的款項支出。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)有未在采購日記賬中記錄的直接支付給供應(yīng)商的款項，就應(yīng)該進行進一步的調(diào)查。

3、錯誤的存貨資本化

雖然任何存貸項目都可能存在不恰當(dāng)資本化的情況，但產(chǎn)成品項目中這方面的問題尤為突出。有關(guān)產(chǎn)成品被資本化的部分通常是銷售費用和管理費用。為了發(fā)現(xiàn)這些問題，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對生產(chǎn)過程中的有關(guān)人員進行訪談，以獲取歸入存貨成本的費用歸集與分配過程是否適當(dāng)?shù)男畔?。審計客戶往往可列出很多看似非常充分的理由，用以支持通過對存貨項目進行資本化而增加利潤的處理。此類舞弊往往是財務(wù)總監(jiān)在總裁的指使下實施的。因此，在對關(guān)鍵人物的正式訪談中，如果懷疑有人指使他們夸大有關(guān)存貨的信息，注冊會計師應(yīng)采取一種直截了當(dāng)?shù)姆绞?，以?zé)難的態(tài)度迫使其說出真相。

（二）盤點的局限性

證實存貨數(shù)量的最有效途徑是對其進行整體盤點。注冊會計師必須合理、周密地安排盤點程序并謹慎地予以執(zhí)行。盤點的時間應(yīng)盡量接近年終結(jié)賬日。在盤點時應(yīng)盡可能采取措施以提高盤點的有效性，比如各存放點同時盤點、停止存貨流動以及盤點數(shù)額達到合理的比例等。不過，即使注冊會計師謹慎地執(zhí)行了該程序，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有重大的舞弊。這是因為存貨的盤點測試存在以下局限性：

（1）管理當(dāng)局往往派代表跟隨注冊會計師，一方面記錄下測試的結(jié)果，同時也可掌握測試的地點及進程等情況。這樣，審計客戶就有機會將虛構(gòu)的存貨加計到未被測試的項目中，從而錯誤地增加存貨的總體價值。

（2）在執(zhí)行盤點測試程序時，注冊會計師一般會事先通知客戶測試的時間和地點以便其做好盤點前的準備工作。但是，對于那些有多處存貨存放地點的公司，這種事先通知使管理當(dāng)局有機會將存貨短缺隱藏在那些注冊會計師沒有檢查的存放點。

（3）有時注冊會計師并不執(zhí)行額外的審計程序以進一步檢查已經(jīng)封好的包裝箱。這樣，為虛報存貨數(shù)量，管理當(dāng)局會在倉庫里堆滿空箱子。

（三）通過分析程序識別可能的存貨舞弊

既然靠監(jiān)盤并不能發(fā)現(xiàn)所有重大舞弊行為，注冊會計師必須執(zhí)行分析程序。

一個不誠實的客戶可通過多種途徑去操縱存貨信息。注冊會計師必須從多種思維角度去看待那些數(shù)據(jù)，以最大可能地發(fā)現(xiàn)有關(guān)的舞弊行為。不僅要推測舞弊是如何進行的，而且要推測客戶為什么要舞弊以及客戶為什么要將這種違規(guī)做法作為首要的選擇。也就是說注冊會計師要對管理當(dāng)局進行重大存貨舞弊的動機和機會進行評估以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)造假行為。

1、管理當(dāng)局舞弊的動機

客戶進行舞弊的動機可謂多種多樣，對其進行分析并在執(zhí)行審計過程中予以考慮將有助于發(fā)現(xiàn)可能的舞弊。以下列舉了導(dǎo)致管理當(dāng)局產(chǎn)生舞弊沖動的幾種常見原因：

（1）客戶公司正面臨財務(wù)困難。

（2）客戶管理當(dāng)局面臨完成財務(wù)計劃的壓力。

（3）存貨為資產(chǎn)負債表中的一個重大項目。

（4）存在合同所限定的供貨方面的壓力。

（5）客戶公司企圖得到用存貸擔(dān)保的融資。

（6）管理當(dāng)局面臨來自資本市場的壓力，如股價下跌、公司面臨退市或被收購的風(fēng)險等。

2、管理當(dāng)局舞弊的機會

并非所有的公司都可以通過存貨造假虛增利潤并瞞過注冊會計師的盤點程序。事實上，對于有些公司，如那些規(guī)模很小、業(yè)務(wù)較簡單的公司，要想瞞過注冊會計師而在存貨上做手腳是非常困難的。但存在以下情況時管理當(dāng)局進行存貨舞弊的可能性會增加：

（1）客戶公司是一個制造企業(yè)，或者說其擁有一個確定存貨價值的復(fù)雜系統(tǒng)。

（2）客戶公司涉及高新技術(shù)或其他迅速變動的行業(yè)。

（3）客戶公司擁有眾多的存貨存放地點。

3、管理當(dāng)局舞弊的跡象

虛構(gòu)資產(chǎn)會使公司的賬戶失去平衡。與以前的期間相比，銷售成本會顯得過低，而存貨和利潤將顯得過高。當(dāng)然，還可能會有其他的跡象。在評估存發(fā)高估風(fēng)險的時候，注冊會計師應(yīng)回答以下問題，回答“是”越多，存貨舞弊的風(fēng)險就越高。

（1）存貨的增長是否快于銷售收入的增長？

（2）存貨占總資產(chǎn)的百分比是否逐期增加？

（3）存貨周轉(zhuǎn)率是否逐期下降？

（4）運輸成本所占存貨成本的比重是否下降？

（5）存貨的增長是否快于總資產(chǎn)的增長？

（6）銷售成本所占銷售收入的百分比是否逐期下降？

（7）銷售成本的賬簿記錄是否與稅收報告相抵觸？

（8）是否存在用以增加存貨余額的重大調(diào)整分錄？

（9）在一個會計期間結(jié)束后，是否發(fā)現(xiàn)過入存貨賬戶的重要轉(zhuǎn)回分錄？

四、對注冊會計師行業(yè)的啟示和教訓(xùn)

存貨項目由于其自身的復(fù)雜性早已成為舞弊者趨之若騖的理想對象，同時也引起了注冊會計師的特別關(guān)注。自從1938年美國著名的麥克森·羅賓斯藥材公司審計案例發(fā)生后，美國注冊會計師協(xié)會就將存貨盤點列為公司審計必須進行的重要程序之一。然而，由于審計局限性的存在，注冊會計師的疏忽以及客戶管理當(dāng)局舞弊技術(shù)的提高，依然有不少會計師事務(wù)所在存貨審計中吃盡苦頭。法爾莫公司案就是一個很好的證明。所謂“魔高一尺，道高一丈”，注冊會計師只要不斷地吸取昔日教訓(xùn)，努力完善審計技術(shù)，切實提高查處舞弊的能力，就必定能將存貨審計失敗的風(fēng)險降至最低。那么，從法爾莫案件中我們能得到怎樣的啟示和教訓(xùn)呢？

1、對舞弊的動機和機會予以充分關(guān)注。

由于舞弊存在被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險以及道德方面的壓力，也就是說舞弊亦有成本，所以在正常情況下，理性的人寧愿尊重客觀事實。不過，一旦面臨某種壓力和誘惑，客戶舞弊的沖動會變得強烈。法爾莫公司正是由于虧損的壓力以及莫納斯急欲籌資擴張的欲望才鋌而走險，走上了造假的不歸之路。可見，注冊會計師對舞弊的動機進行分析有助于降低審計風(fēng)險。

2、重視分析性程序的應(yīng)用。

鑒于盤點程序具有局限性，注冊會計師無法指望通過盤點解決所有的問題。若想發(fā)現(xiàn)舞弊的蛛絲馬跡，分析性程序不啻為一種十分有效的審計方法。這一程序從整體的角度對客戶提供的各種具有內(nèi)在勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)進行對比分析，有助于發(fā)現(xiàn)重大誤差。如前文所述，由于存貨造假會使有些項目出現(xiàn)異常，因而對存貨與銷售收入、總資產(chǎn)、運輸成本等項目進行比例和趨勢分析，并對那些異常的項目進行追查，就很可能揭示出重大的舞弊。原創(chuàng)文章，盡在文秘知音004km.cn網(wǎng)。

另外，還可以將財務(wù)報表與報表附注、財務(wù)狀況說明書、稅務(wù)報告以及其他類似的文件相互核對以盡可能降低審計風(fēng)險。

3、重要性原則的恰當(dāng)應(yīng)用。

重要性原則是審計工作中一個重要原則，對于資產(chǎn)負債表中占有重要比例的項目，注冊會計師必須特別予以關(guān)注，尤其對那些內(nèi)部控制制度較為薄弱而在資產(chǎn)負債表中又占有相當(dāng)比重的項目，就不能采用一般的常規(guī)審計程序，而應(yīng)實施特別的詳查方法。對于法爾莫公司這樣一個商業(yè)企業(yè)，存貨應(yīng)是極其重要的項目。注冊會計師本應(yīng)針對存發(fā)設(shè)計特別的抽查或詳查程序，而事實上卻只采取了例行的提前數(shù)月通知，少量抽樣的常規(guī)盤點程序，正是這種簡單的處理使得莫納斯等人有了可乘之機。

4、對注冊會計師進行專職培訓(xùn)，以提高查找資產(chǎn)舞弊的能力。

通過上述案例分析，我們應(yīng)該看到審計客戶的舞弊水平在不斷提高，其手段從簡單的違紀違規(guī)轉(zhuǎn)向了有預(yù)謀、有組織的技術(shù)造假；從單純的賬簿造假轉(zhuǎn)向了從傳票到報表的全面會計資料造假。同時，舞弊人員的反查處意識增強，對審計人員的常用審計方法有所了解和掌握。因而，僅靠以前簡單的方法已不能滿足當(dāng)前的需要。為能夠勝任專業(yè)工作，注冊會計師必須不斷提高自身查處舞弊的能力。所以，為維護注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展，使會計師事務(wù)所減少訴訟的風(fēng)險，職業(yè)團體應(yīng)對注冊會計師進行專職培訓(xùn)，以提高查找資產(chǎn)舞弊的能力。

第二篇：存貨審計

先要搞懂每個客戶存貨流程，一般是這樣，說最簡單的

采購進來原材料 領(lǐng)料

生產(chǎn)，這個時候已經(jīng)有了材料成本 每個月人工成本 每個月制造費用

完工，入庫，有成品數(shù)量 銷售出去

存貨audit的幾個步驟

1，原材料期初數(shù)怎么審計？答案：和期末數(shù)一樣

2，原材料采購怎么審計？答案：做purchase test，有數(shù)量，有金額

3，原材料領(lǐng)用怎么審計？答案：總數(shù)怎么審看15，領(lǐng)用數(shù)量看領(lǐng)料單，領(lǐng)用單價怎么審看5。

4，原材料期末怎么審計？答案：數(shù)量乘以單價，數(shù)量靠盤點和roll數(shù)，單價怎么審看5。

5，原材料領(lǐng)用單價和期末單價怎么審：

首先，要明白，這兩個單價是一樣的么？明顯，是一樣的，如果客戶是用移動加權(quán)平均的話。

期初數(shù)量*期初單價 +（本期進貨數(shù)量* 本期進貨單價）累計求和 期末庫存數(shù)量 + 本期領(lǐng)用數(shù)量 —————————————————————————————————————— = 本期領(lǐng)用單價以及庫存節(jié)余單價

好，那如果客戶不用移動平均呢？用先進先出呢？那就不一樣了，客戶需要分每一筆核算領(lǐng)用的單價，和節(jié)余的單價。

所以，如果是移動平均，我們怎么check？check公式，或者抽一個測試結(jié)果。如果是先進先出，那只能sample test每一筆的單價了。

好，那如果是標(biāo)準成本呢？

標(biāo)準成本不是成本核算方法之一，只是簡化處理方法之一，領(lǐng)用的標(biāo)準成本和節(jié)余的標(biāo)準成本都一樣，但是成本差異還是要分攤，所以還是一樣，搞清楚是移動平均分攤差異還是先進先出分攤差異。

6，開始生產(chǎn)了，材料成本怎么審？答案：材料成本是領(lǐng)用數(shù)量* 領(lǐng)用單價，累計求和。如果一個月算一次，就用累計領(lǐng)用數(shù)量 * 本月領(lǐng)用單價。

7，人工費用怎么審？答案：做payroll的會cover人工的歸集，分攤看9。

8，制造費用怎么審？答案：做MOH的會cover歸集，分攤看9。

9，完工了，完工成本怎么確認？

完工了，完工成本包括材料，人工和制造費用，分別在6，7，8做了分析和審計了，那么現(xiàn)在有一個當(dāng)月所有的生產(chǎn)成本的總和，現(xiàn)在要做的是把這個總和分到當(dāng)月生產(chǎn)的各個產(chǎn)品中去。

假如有5個產(chǎn)品，那材料成本本來就按5個產(chǎn)品歸集的，不用分攤，直接就知道每個產(chǎn)品占多少材料成本。人工和費用，就要按企業(yè)制定的標(biāo)準，比如工時，比如產(chǎn)量，分攤到每個產(chǎn)品中去。

同時，我們可以知道每個產(chǎn)品的產(chǎn)量，這樣就可以算出每個產(chǎn)品當(dāng)月的生產(chǎn)完工單位成本是多少。

我們審計，是審計歸集和分攤的過程。通常拿到客戶的產(chǎn)成品成本計算表就一目了然了。

又來了，如果是標(biāo)準成本怎么辦？那如果是標(biāo)準成本，每個成本都一樣，但會有成本差異，所以變成要審計成本差異的歸集和分攤。

10，產(chǎn)成品了，期初數(shù)怎么審計？答案：和期末數(shù)一樣。

11，產(chǎn)成品入庫怎么審？答案：看9。

12，產(chǎn)成品出庫怎么審？答案：出庫數(shù)量cover by sales test，出庫單位成本看14。

13，產(chǎn)成品期末余額怎么審計？答案：數(shù)量 * 單位成本，數(shù)量靠盤點，單位成本看14。

14，出庫單位成本和節(jié)余單位成本怎么審？答案，和5一樣。搞清楚這兩個一樣么？一樣！

期初數(shù)量*期初單位成本 +（本期完工數(shù)量* 本期完工單價）累計求和 期末庫存數(shù)量 + 本期銷售數(shù)量 —————————————————————————————————————— = 本期銷售單價以及庫存節(jié)余單價

那如果是先進先出，也是和5一樣的方法。

15，COGS reconcile有什么用？

可以從采購總數(shù)，------------> reconcile到領(lǐng)用總數(shù)，------------>再reconcile到生產(chǎn)成本，------------>再reconcile到銷售成本 通過原材料變動加上人工、費用通過產(chǎn)成品變動

講完了，總結(jié)：

可以做什么analytical procedure：

1）變動分析，turnover，aging analysisok 3）產(chǎn)成品當(dāng)月入庫單位成本分析 / 月末結(jié)存單位成本分析 4）COGS reconcile

可以做什么test of detail 1）盤點，re數(shù)

2）測試原材料和產(chǎn)成品的加權(quán)平均、先進先出等 3）測試人工費用和制造費用的歸集 4）測試生產(chǎn)成本的分攤 5）采購測試 6）銷售測試

第三篇：存貨與倉儲循環(huán)審計

存貨與倉儲循環(huán)審計

存貨與倉儲循環(huán)是將原材料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品，核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，送交倉庫存儲，銷售實現(xiàn)發(fā)出產(chǎn)品。存貨與倉儲循環(huán)同其他業(yè)務(wù)循環(huán)的聯(lián)系非常密切，原材料經(jīng)過采購與付款循環(huán)進入存貨與倉儲循環(huán)，存貨與倉儲循環(huán)又隨銷售與收款循環(huán)中產(chǎn)成品商品的銷售環(huán)節(jié)而結(jié)束。存貨與倉儲循環(huán)涉及的內(nèi)容主要業(yè)務(wù)活動包括：

(1)計劃和安排生產(chǎn)

生產(chǎn)計劃部門的職責(zé)是根據(jù)顧客訂單或者對銷售預(yù)測和產(chǎn)品需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)。如決定授權(quán)生產(chǎn)，即簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單。該部門通常應(yīng)將發(fā)出的所有生產(chǎn)通知單編號并加以記錄控制。此外，還需要編制一份材料需求報告，列示所需要的材料和零件及其庫存。主要涉及相關(guān)憑證和記錄為生產(chǎn)通知單。

(2)發(fā)出原材料

倉庫部門的責(zé)任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式三聯(lián)。倉庫發(fā)料后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后，送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。主要涉及相關(guān)憑證和記錄為領(lǐng)發(fā)料憑證。(3)生產(chǎn)產(chǎn)品

生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，便將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)。生產(chǎn)工人在完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門查點，然后轉(zhuǎn)交檢驗員驗收并辦理入庫手續(xù)；或是將所完成的產(chǎn)品移交下一個部門，作進一步加工。主要涉及相關(guān)憑證和記錄為生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量與工時記錄。

(4)核算產(chǎn)品成本

為了正確核算并有效控制產(chǎn)品成本，必須建立健全成本會計制度，將生產(chǎn)控制和成本核算有機結(jié)合在一起。一方面，生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計工單、人庫單等文件資料都要匯集到會計部門，由會計部門對其進行檢查和核對，了解和控制生產(chǎn)過程中存貨的實物流轉(zhuǎn)；另一方面，會計部門要設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶，會同有關(guān)部門對生產(chǎn)過程中的成本進行核算和控制。成本會計制度可以非常簡單，只是在期末記錄存貨余額；也可以是完善的標(biāo)準成本制度，它持續(xù)地記錄所有材料處理、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，并形成對成本差異的分析報告。完善的成本會計制度應(yīng)該提供原材料轉(zhuǎn)為在產(chǎn)品，在產(chǎn)品轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品，以及按成本中心、分批生產(chǎn)任務(wù)通知單或生產(chǎn)周期所消耗的材料、人工和間接費用的分配與歸集的詳細資料。主要涉及相關(guān)憑證和記錄為生產(chǎn)過程和成本核算過程中的各種記錄。

(5)儲存產(chǎn)成品

產(chǎn)成品入庫，須由倉庫部門先行點驗和檢查，然后簽收。簽收后，將實際入庫數(shù)量通知會計部門。據(jù)此，倉庫部門確立了本身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并對驗收部門的工作進行驗證。除此之外，倉庫部門還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標(biāo)簽。主要涉及相關(guān)憑證和記錄為入庫單。

(6)發(fā)出產(chǎn)成品

產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進行。裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準的發(fā)運通知單，并據(jù)此編制出庫單。出庫單至少式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。主要相關(guān)憑證和記錄為發(fā)運通知單、出庫單。

下面再講一下存貨與倉儲循環(huán)的控制測試。

1、存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制(1)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制

與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制涉及被審計單位供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，包括采購、驗收、倉儲、領(lǐng)用、加工、裝運出庫等方面，還包括存貨數(shù)量的盤存制度。

(2)與成本費用相關(guān)的內(nèi)部控制

與成本費用相關(guān)的內(nèi)部控制包括對成本費用業(yè)務(wù)進行計劃、控制，對內(nèi)部控制進行考核和對成本費用進行反映和監(jiān)督的內(nèi)部控制。其要點如下：

①實行定額和預(yù)算管理。

②明確費用開支范圍和開支標(biāo)準，嚴格費用審批制度。

③建立完備的人事和工薪管理制度，有關(guān)工薪計算、發(fā)放工作要進行必要的職責(zé)分工。

④建立嚴格的存貨領(lǐng)發(fā)、盤存，固定資產(chǎn)折舊以及無形資產(chǎn)攤銷制度。

⑤建立和執(zhí)行成本費用的分級責(zé)任控制制度，將成本費用指標(biāo)落實到各部門、各車間、各崗位和各人員，并建立費用指標(biāo)的考核與評價制度。

⑥建立成本會計控制制度，成本會計控制制度主要包括以下幾個方面： 1)授權(quán)批準制度 2)會計記錄

2、存貨與倉儲循環(huán)的控制測試(1)存貨內(nèi)部控制的控制測試程序

①從采購部門的業(yè)務(wù)檔案中抽取訂貨單樣本，檢查訂貨單樣本是否附有經(jīng)批準的請購單或其他授權(quán)文件。

②審核相應(yīng)的驗收報告、賣方發(fā)票和貨物入庫單，比較三者與請購單在數(shù)量、價格、型號、規(guī)格等方面是否一致。

③實地觀察存貨保管情況，檢查儲存保管的合理性、安全性，并與有關(guān)存儲規(guī)章制度相對比，視其實際遵守情況。

④抽查一定的存貨明細賬，并與相應(yīng)的存貨驗收單、領(lǐng)料單核對，檢查存貨的領(lǐng)用是否有授權(quán)批準手續(xù)，是否嚴格按照授權(quán)批準手續(xù)發(fā)貨，檢查存貨發(fā)出有無不按規(guī)定的情況。存貨明細賬是否根據(jù)原始憑證逐日逐筆登記收、發(fā)數(shù)額，是否按永續(xù)盤存制記錄。

⑤檢查存貨明細賬的計價方法是否前后期一致。

⑥檢查存貨總賬與所控制的明細賬之間是否定期核對相符。(2)成本費用內(nèi)部控制的控制測試程序

成本費用內(nèi)部控制的測試，包括直接材料成本測試、直接人工成本測試、制造費用測試和生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試四項內(nèi)容。

最后是存貨的審計。存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為生產(chǎn)耗用或銷售而儲存或持有的各種具有一定實物形態(tài)的流動性資產(chǎn)，占用資金大，品種繁多，流動性強，變化頻繁，且存貨價值的確定對銷貨成本的確定有直接影響，從而影響利潤表的合理表達。在會計核算上，存貨對應(yīng)的會計賬項很多，存貨項目的真實性與正確性，直接影響到其他會計賬項。

一、存貨的審計目標(biāo)

(1)確定報告日存貨是否存在；

(2)確定報告日存貨是否歸被審計單位所有；

(3)確定存貨和存貨跌價值準備增減變動業(yè)務(wù)的記錄是否完整；(4)確定存貨計價方法的恰當(dāng)性；

(5)確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價損失是否真實、完整，存貨跌價值準備計提方法是否合理；

(6)確定存貨和存貨跌價值準備的期末余額是否正確；(7)確定存貨和存貨跌價值準備的列報是否恰當(dāng)

二、存貨審計風(fēng)險

由于存貨項目種類繁多并且具有流動性強、計價方法多樣的特點，存貨高估構(gòu)成資產(chǎn)計價舞弊的主要部分。主要手法：

(1)虛構(gòu)存貨：對實際上并不存在的項目編造各種虛假資料，如沒有原始憑證支持的記賬憑證、夸大存貨盤點表上存貨數(shù)量、偽造裝運和驗收報告以及虛假的定購單，從而虛增存貨的價值。因為很難對這些偽造的材料進行有效識別，往往需要通過其他的途徑來證實存貨的存在與估價。

(2)存貨盤點操縱：

①裝存貨的容器或箱子是空的，或堆放時中間是空的。②箱子外貼誤導(dǎo)性標(biāo)簽，時面裝下腳料、低價品。

③寄銷、他人存放或已銷售尚未提貨商品計入盤點表中。④移動存放在不同處所的存貨，重復(fù)盤點。⑤更改計量單位

⑥溢計在產(chǎn)品的完工程度 ⑦虛構(gòu)在途存貨 ⑧藏匿購貨發(fā)票

(3)錯誤的存貨資本化

(4)多計存貨價值，不確認存貨減值損失

三、存貨的實質(zhì)性程序

1、存貨的監(jiān)盤

監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)。存貨監(jiān)盤作為存貨審計的一項核心審計程序，通?？赏瑫r實現(xiàn)上述多項審計目標(biāo)。

(1)存貨監(jiān)盤計劃 1)制定存貨監(jiān)盤計劃

應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。

2)存貨監(jiān)盤計劃的內(nèi)容

①存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排。②存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項。③參加存貨監(jiān)盤人員的分工。④檢查存貨的范圍。2.存貨監(jiān)盤程序(1)觀察程序

①在盤點前觀察存貨現(xiàn)場。

②觀察盤點人員是否遵守盤點計劃。(2)檢查程序

實施檢查程序的目的在于：一是判斷被審計單位的盤點計劃是否得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行(控制測試)；二是證實被審計單位存貨實物總額(實質(zhì)性程序)。

①逆查法。即從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性和真實性。

②順查法。即從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。

3.存貨計價測試

監(jiān)盤程序主要是對存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認。為驗證財務(wù)報表上存貨余額的真實性，還必須對存貨的計價進行審計，即確定存貨實物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量是否經(jīng)過正確地計價和匯總。

存貨計價測試的一般要求：一是存貨計價方法的合規(guī)性、合理性和一貫性；二是計價金額的正確性。

廣義地看，存貨成本的審計也可以被視為存貨計價測試的一項內(nèi)容。存貨成本審計主要包括直接材料成本審計、直接人工成本審計和制造費用審計。

第四篇：淺談施工企業(yè)存貨管理

淺談施工企業(yè)存貨管理

張 武

存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或生產(chǎn)耗用而儲備的各類物資。施工企業(yè)的存貨主要包括各種材料、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料等。建筑企業(yè)具有生產(chǎn)施工地點的流動性、點多線長以及室外和露天作業(yè)等特點，極大增加了施工企業(yè)存貨管理的難度。此外，施工行業(yè)存貨管理方式比較粗放和落后，使用過程中造成的浪費很大，各種物料消耗量在工程中所占比重較大。凡此種種情況，都要求我們必須重視和正視存貨管理中存在的問題，并采取相應(yīng)的管理策略和措施，從而提高建筑企業(yè)的存貨管理水平，降低工程成本，增加企業(yè)效益，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟價值最大化。

一、施工企業(yè)存貨管理的功能

存貨的功能是指存貨在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所具有的作用。主要包括：

1、保證生產(chǎn)穩(wěn)定進行

企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，必然要儲備一定數(shù)量的存貨。企業(yè)增加原材料存貨有利于排除原材料供應(yīng)不穩(wěn)定而對企業(yè)生產(chǎn)秩序的干擾，保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營。

2、降低進貨成本 在購買數(shù)量較大時，供應(yīng)商通常給予一定的折扣，有利于降低材料的采購價格。只要購貨成本的降低大于因存貨增加而導(dǎo)致的儲存等各項費用的增加額，就應(yīng)提前購入存貨。

3、適應(yīng)市場變化

施工企業(yè)外購存貨有利于在生產(chǎn)經(jīng)營上升時及時滿足需求。但存貨的增加，一方面需要企業(yè)追加投資，因而需要承擔(dān)這部分投資的資金成本;另一方面當(dāng)市場環(huán)境發(fā)生變化時也會使存貨貶值的風(fēng)險增加。所以存貨管理應(yīng)做到：在滿足企業(yè)生產(chǎn)施工對存貨儲備需求的同時，盡可能減少存貨的儲備數(shù)量，以降低存貨占用資金成本和風(fēng)險，加快存貨資金的周轉(zhuǎn)速度，提高企業(yè)資金的使用效果。

二、施工企業(yè)存貨的成本

1、進貨成本

進貨成本是指存貨的取得成本，主要由存貨進價和進貨費用構(gòu)成。為降低采購成本，企業(yè)材料采購部門要調(diào)查和研究市場材料供應(yīng)情況，廣泛收集材料供應(yīng)信息，在保證質(zhì)量的情況下，在價格上貨比3家或5家，盡可能采購質(zhì)量好、價格低的材料物資。同時，在購貨上，要舍遠求近，以降低運輸過程中發(fā)生的運輸?shù)荣M用。

2、儲存成本

企業(yè)為持有存貨而發(fā)生的費用即為存貨的儲存成本，主要包括：倉儲費、搬運費以及存貨儲存中的合理損耗等。在全年存貨采購總量一定的情況下，每次采購批量越大，存貨平均儲存數(shù)量越大，全年儲存成本總額就越高。因此，企業(yè)降低儲存成本的主要措施是適當(dāng)增加進貨次數(shù)，采用小批量的訂貨方式。

3、缺貨成本

缺貨成本是指由于缺少存貨而不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要所發(fā)生的損失，包括：停工待料損失、延遲交貨的罰款損失、企業(yè)信譽損失等。因此，企業(yè)要多方籌集、科學(xué)調(diào)度、合理安排，以減少不必要的損失。

三、存貨管理存在的問題

筆者通過多方了解多家施工企業(yè)，并結(jié)合筆者所在的建筑企業(yè)，認為目前大多建筑施工企業(yè)在存貨管理上都不同程度的存在以下問題。

1、存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存缺乏真實記錄

材料領(lǐng)用和生產(chǎn)成本的歸集、結(jié)轉(zhuǎn)記錄隨意性較大，尤其在工程項目核算上更顯現(xiàn)其弊端。比如，某公司甲、乙兩個工地同時開工，月末核算記錄顯示的是乙工地的材料消耗極少甚至為零，而甲工地的材料消耗多出一大塊；原輔材料已經(jīng)領(lǐng)用消耗，而實際上并未相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本；原輔材料并未領(lǐng)用消耗，而實際上已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了成本；購入的材料已經(jīng)領(lǐng)用消耗，購貨發(fā)票未到，期末又沒有按規(guī)定暫估入庫，造成資產(chǎn)負債表期末存貨記錄減少甚至出現(xiàn)紅字余額。

普遍存在庫存管理缺失，大額材料費用在購入時一次攤?cè)牍こ坛杀?，實物卻仍存放在倉庫中。但在會計核算時一次性全額攤?cè)氘?dāng)時在建的工程項目甚至是已完工的工程項目上，而以后開工的項目即使大量使用該批材料，卻沒有分攤相應(yīng)的材料費用。缺省了庫存核算環(huán)節(jié)，工程項目之間費用分攤失去合理性，工程成本數(shù)據(jù)嚴重失真，企業(yè)利潤得不到真實反映。

2、內(nèi)部控制制度不健全

在材料采購、保管環(huán)節(jié)往往由同一個人完成采購、保管、付款審批、入庫出庫等全過程，使采購銷售工作無章可依，還會提供暗箱操作的溫床，增加了營私舞弊的可能性。材料保管收發(fā)沒有臺賬記錄，即便有形式上的臺賬，也是記錄隨意性大，時記時漏，沒有連續(xù)性，臺賬和實物不相符。

3、存貨時高時低，無法保證合理庫存儲備

某些建筑企業(yè)缺乏科學(xué)合理的預(yù)算管理，材料購進存在盲目性，時而因庫存量大，導(dǎo)致流動資金占用額高，給企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)帶來很大的困難；時而為控制流動資金占用額，在日常存貨管理中不合理地降低庫存占用量，減少進貨量，從而影響了正常生產(chǎn)經(jīng)營所需要的合理存貨儲備量，影響了企業(yè)的施工進度。

4、毀損報廢和超儲積壓存貨儲備未及時處理

毀損待報廢、超儲積壓存貨儲備在每年一次的清產(chǎn)核資中都要作為重點問題進行上報，但每年都是只上報，并沒有得到上級主管部門的批示，沒有處理結(jié)果，致使毀損待報廢、超儲積壓存貨儲備量像滾雪球一樣越滾越大，沒有從根本上解決問題

5、材料款結(jié)算不規(guī)范

工程施工中耗用的大量地方材料（如石料，機磚，砂子），多由附近農(nóng)村的個體經(jīng)營者供應(yīng)，這些個體經(jīng)營者數(shù)量眾多，普遍經(jīng)營規(guī)模小，供貨不穩(wěn)定，供貨數(shù)量時多時少，時有時無，一個中型施工企業(yè)要與數(shù)百家這樣的散戶存在業(yè)務(wù)往來。這些經(jīng)營者多是掛靠一個材料生產(chǎn)企業(yè)，發(fā)票來源不固定，沒有自己的銀行賬號，出具的發(fā)票和銀行賬號單位名稱不一致，或者轉(zhuǎn)款時臨時租借賬戶。這些不規(guī)范的經(jīng)濟行為會引起涉稅風(fēng)險和資金支付風(fēng)險。

四、提高企業(yè)存貨管理水平的應(yīng)對策略

1、嚴格執(zhí)行財務(wù)制度規(guī)定，特別加強假退料和在施工的管理 存貨管理要嚴格執(zhí)行財務(wù)制度規(guī)定，對貨到發(fā)票未到的存貨，月末應(yīng)及時辦理暫估入庫手續(xù)，倉庫的記錄的臺賬卡片定期與財務(wù)部門的存貨明細賬核對，發(fā)現(xiàn)有不相符的地方，要查明原因，及時處理，使賬、物、卡三者保持動態(tài)相符。在財務(wù)核算上，可在“存貨”一級科目下單獨列示如下明細類別：①“假退料”是用來核算進入現(xiàn)場、但還沒有投入使用的大宗材料（如：磚、瓦、灰、沙、石及鋼材等），或當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用材料未用完，將此料作為退庫處理，下月初原已退庫的存貨重新辦理領(lǐng)用手續(xù)，但其實物未發(fā)生流轉(zhuǎn)，只是對其進行一入（當(dāng)月），一出（次月）；②“在施工”，用來核算真正轉(zhuǎn)移到“工程施工”上的存貨價值。其理由是：庫存材料中有相當(dāng)部分必須現(xiàn)場保管，雖還未構(gòu)成工程實體但下期很快又會投入施工；工程施工余額表明已構(gòu)成實體卻未能及時結(jié)算成本的耗用，其價值金額往往較大，并入“存貨”項目既影響了成本的真實性，又會使該存貨余額虛增。二者常引起報表各期數(shù)字波動，且起伏較大。因此，筆者認為有必要將這兩項列明，把存貨管理的重點放在“假退料”部分存貨上，對構(gòu)成工程實體的“在施工”部分存貨則不必嚴格做為存貨進行管理，也方便前后時期相互照應(yīng)，取得一目了然的效果。

2、采用ABC分類控制法，降低存貨庫存量，加速資金周轉(zhuǎn)

對存貨的日常管理，根據(jù)存貨數(shù)量和占用企業(yè)資金的多少，將其分為ABC三種類型，對三種類型的存貨實行有別管理。A類存貨品種占全部存貨的10%~15%，資金占存貨總額的80%左右（如水泥、鋼筋、油料等），實行重點管理，嚴格規(guī)范采購和領(lǐng)用程序，按明細項目分別核算，詳細準確地記錄采購、耗用和結(jié)存情況，并按期進行實物盤點，如果賬實不符，要查明原因，報有關(guān)部門處理；B類存貨為一般存貨，品種占全部存貨的20%~30%，資金占全部存貨總額的15%左右（如日常修理用配件和輔助材料等），進行適當(dāng)控制，由倉庫保管員登記數(shù)量臺賬，定期和財務(wù)賬目進行核對；C類存貨品種占全部存貨的60%~65%，資金占存貨總額的5％左右，進行一般管理，如辦公用品、勞保用品等隨時都可以采購。通過ABC分類后，抓住重點存貨，控制一般存貨，制定出較為合理的存貨采購計劃，從而有效地控制存貨庫存，減少儲備資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)。

3、加強存貨采購管理，合理運作采購資金，控制采購成本。

首先，預(yù)算員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對生產(chǎn)工藝流程及設(shè)備運行情況要有充分的了解，掌握設(shè)備維修、備件消耗情況及生產(chǎn)耗用材料情況，進而做出科學(xué)合理的存貨采購計劃。其次，要規(guī)范采購行為，增加采購的透明度，本著節(jié)約的原則，采購員要對供貨單位的信譽、市場價格和供求狀況進行動態(tài)監(jiān)控，收集相關(guān)信息，同類產(chǎn)品貨比多家，以求價格最低、質(zhì)量最優(yōu)；同時對大宗原材料、大型備品備件實行招標(biāo)采購，杜絕暗箱操作，杜絕采購黑洞。這樣，既確保了生產(chǎn)的正常進行，又有效地控制了采購成本，加速了資金周轉(zhuǎn)、提高了資金的使用效率。

4、充分利用ERP（企業(yè)資源計劃的簡稱）等先進的管理模式，實現(xiàn)存貨資金信息化管理。最大限度地堵塞漏洞，降低庫存，使存貨管理更上一個新臺階。

利用ERP管理軟件，控制存儲物料的數(shù)量，既保證穩(wěn)定的物流支持正常的生產(chǎn)，又最小限度的占用資金，結(jié)合相關(guān)部門的需求，隨時間變化動態(tài)地調(diào)整庫存，精確的反映庫存現(xiàn)狀，為所有的物料建立庫存，決定何時定貨采購，同時作為采購部門采購計劃、生產(chǎn)部門生產(chǎn)計劃的依據(jù)。進而確定合理的定貨量、優(yōu)秀的供應(yīng)商和保持最佳的安全儲備。能夠隨時提供定購、驗收的信息，跟蹤和催促外購或委托加工的物料，保證貨物及時到達。建立供應(yīng)商檔案，用最新的成本信息來調(diào)整庫存的成本。具體有：a.供應(yīng)商信息查詢（查詢供應(yīng)商的能力、信譽等）；b.催貨（對外購或委托加工的物料進行跟催）；c.統(tǒng)計采購與委托加工成本。d.價格分析（對原材料價格市場趨勢進行分析，合理調(diào)整庫存數(shù)量），充分利用現(xiàn)代化的信息資源，提高企業(yè)存貨管理水平。

5、規(guī)范資金支付行為

對于個體經(jīng)濟性質(zhì)的材料供應(yīng)者，除要求其保證優(yōu)質(zhì)足量供應(yīng)外，在資金結(jié)算時要做到“三相符”，即發(fā)票上加蓋的印章、收款銀行賬戶和發(fā)票領(lǐng)購人三者名稱一致，如果發(fā)票上加蓋的印章（發(fā)票的實際使用者）與查詢到的領(lǐng)購者不相符，便可以判斷系借用發(fā)票，通常是偷逃國家稅收的“大頭票”。有不相符的情況，應(yīng)該拒絕支付貨款，最大程度上避免涉稅風(fēng)險和資金支付風(fēng)險。

建筑施工企業(yè)存貨管理工作是與企業(yè)經(jīng)濟效益緊密相聯(lián)的系統(tǒng)工程。因此，做好存貨管理工作，提高存貨管理業(yè)務(wù)水平，對追求企業(yè)效益最大化、加快企業(yè)健康快速發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。同時，為了企業(yè)和個人的利益，做好存貨管理工作，是企業(yè)管理人員特別是材料管理人員義不容辭的責(zé)任

第五篇：淺析企業(yè)存貨管理

淺析企業(yè)存貨管理

摘要：保證生產(chǎn)的順利進行的前提條件就是保證企業(yè)生產(chǎn)所需的原、燃料的充足、及時供應(yīng)，但是企業(yè)又不能大量囤積貨物(占用大量的生產(chǎn)資金)，保證生產(chǎn)順利進行與存貨占用的多少成為企業(yè)管理的突出矛盾，而解決這一矛盾的關(guān)鍵，就是要解決好企業(yè)對存貨的管理。?關(guān)鍵詞：存貨；物流；采購成本；持有成本；供應(yīng)鏈管理?

一、存貨管理對企業(yè)發(fā)展的重要意義?

保證生產(chǎn)的順利進行的前提條件就是保證企業(yè)生產(chǎn)所需的原、燃料的充足、及時供應(yīng)，也就是說企業(yè)的存貨資源不能匱乏，但是企業(yè)又不能大量囤積貨物(占用大量的生產(chǎn)資金)，保證生產(chǎn)順利進行與存貨占用的多少成為企業(yè)管理的突出矛盾，而解決這一矛盾的關(guān)鍵，就是要解決好企業(yè)物流的管理中對存貨的管理，存貨管理對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展顯得尤其的重要。?

眾所周知，企業(yè)利潤的多少與企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量及資產(chǎn)營運效率密切相關(guān)。企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的高低，反映企業(yè)的盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力，企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的高低同時是確定企業(yè)經(jīng)濟效益和利潤增長潛力的重要原因之一。[3]因此，在企業(yè)財務(wù)成本管理中，一直把加強企業(yè)資產(chǎn)的管理、分析企業(yè)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理水平放在重要的管理位置來處理的。[4]?

企業(yè)的存貨在企業(yè)流動資產(chǎn)中占有很大的比重，占用了企業(yè)很大一部分流動資金，是企業(yè)財務(wù)成本管理的重要對象[4]。存貨的增加

可以增強企業(yè)組織生產(chǎn)、銷售活動的機動性，但過多的存貨占用較大的資金使企業(yè)承擔(dān)利息支出，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度；與此同時，過多的存貨會增加與存貨有關(guān)的各項開支如采購成本、倉儲成本、管理成本等，從而會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營成本上升、利潤下降。?

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二、企業(yè)強化存貨管理可以采取的措施?

1.實施源頭控制，優(yōu)化供應(yīng)廠商，確保原料的優(yōu)質(zhì)、優(yōu)價?具體實踐可采用以下方法：?

（1）采用合同管理制度，優(yōu)化供應(yīng)商，清理不合格的供應(yīng)商(廠方)，和信譽好、有實力的大企業(yè)加強合作關(guān)系，確保所購存貨的質(zhì)量優(yōu)良性，同時，由于大企業(yè)經(jīng)營具有的實力及規(guī)模效益，可以為我們所采購的存貨提供質(zhì)量保證。?

（2）采用招投標(biāo)的方式進行采購，可規(guī)范采購行為，降低采購成本，同時，可掌握供應(yīng)商方面盡可能翔實的資料，為了解供應(yīng)商的信用提供資料，降低采購風(fēng)險。?

（3）采取有力措施確保存貨的供應(yīng)，在加強與老客戶的聯(lián)系的同時，全力開辟新貨源，為生產(chǎn)提供保障。如地處西南的攀鋼與云南、貴州的礦石廠家形成了新的貨源供應(yīng)關(guān)系，同時，攀鋼也開始投資開發(fā)白馬鐵礦，為生產(chǎn)所需存貨提供重要保障。?

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2.強化企業(yè)內(nèi)部的存貨管理，降低成本，提高原燃料的利用效率?具體實踐可采用以下方法：?

（1）建立健全內(nèi)部管理制度。如：與合同采購員簽訂物資、設(shè)備采購終身責(zé)任追究制；建立合同員、主任、主管經(jīng)理三級負責(zé)制；完善考核機制，變?nèi)斯苋藶橹贫裙苋?。[2]?

（2）在企業(yè)內(nèi)部實行內(nèi)部物流管理，降低存貨成本，提高企業(yè)利潤。?

○1通過降低蘊含在整個生產(chǎn)過程中的物流成本，如：燃料中的物流成本，材料中的物流成本，人力中的物流成本，加工過程中的物流成本，從而提高企業(yè)的整體生產(chǎn)水平和生產(chǎn)素質(zhì)，減少存貨的消耗和占用，降低企業(yè)生產(chǎn)的總成本，提高企業(yè)的盈利能力。?

○2通過企業(yè)內(nèi)部物流管理，優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)過程中的資源配置，使上一道工序保證下一道工序的零庫存，逐層推進至整個工序的結(jié)束，從而減少存貨的資金占用，降低生產(chǎn)過程中的存貨庫存存貨成本，提高企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)速度。?

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3.強化信息管理?

強化信息管理，梳理現(xiàn)有的設(shè)備管理、物資供應(yīng)體系的業(yè)務(wù)流程，運用企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）的基本原理，引入物流管理及供應(yīng)鏈管理的先進理念，加強企業(yè)間的交流與合作，打造物流企業(yè)航母，促進存貨管理，使存貨管理上一個新臺階，提高企業(yè)的綜合競爭能力。（1）供應(yīng)鏈管理可以給企業(yè)帶來好處?

供應(yīng)鏈管理是對供應(yīng)鏈中的信息流、物流和資金流進行設(shè)計、規(guī)劃和控制，從而增強競爭實力，提高供應(yīng)鏈中各成員的效率和效益。

它是在企業(yè)資源規(guī)劃(ERP)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，它是在公司的制造過程、庫存系統(tǒng)和供應(yīng)商產(chǎn)生的數(shù)據(jù)合并在一起，從一個統(tǒng)一的視角展示產(chǎn)品制造過程中的各種影響因素，把企業(yè)活動與合作伙伴整合在一起，成為一個嚴密的有機體。具體地說，這種管理方法可給企業(yè)帶來的好處有：?

○1供應(yīng)鏈管理可以降低采購成本。供應(yīng)商能夠方便地取得存貨和采購信息，節(jié)約了采購人員的工資，而且由于采用無紙化訂貨管理，大大提高了效率，節(jié)省了定單管理成本。?

○2供應(yīng)鏈管理可以最大限度地降低存貨持有成本。通過擴展組織的邊界，供應(yīng)商能夠隨時掌握存貨信息，組織生產(chǎn)，及時補充，因此企業(yè)已無必要維持較高的存貨持有成本，就既能生產(chǎn)出需要的產(chǎn)品，又不會形成存貨堆積，從而降低存貨持有成本。[1]?

○3供應(yīng)鏈管理可以減少交易成本和獲取信息的成本上，同時，企業(yè)還可以降低企業(yè)的倉儲成本。用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)整合供應(yīng)鏈可以大大降低供應(yīng)鏈內(nèi)各環(huán)節(jié)的交易成本，縮短交易時間，提高交易的透明度和信用，建立相互信任的伙伴關(guān)系；以銷定產(chǎn)，根據(jù)合作伙伴的生產(chǎn)要求為其提供所需存貨，從而降低本企業(yè)存貨中產(chǎn)成品的倉儲成本。?目前，國際上一些著名的企業(yè)，如惠普公司、IBM公司、DELL計算機公司等在供應(yīng)鏈實踐中取得了巨大的成績，使人們更加堅信進行供應(yīng)鏈管理是進入21世紀后企業(yè)適應(yīng)全球競爭的一種有效途徑。?

（2）在實施供應(yīng)鏈管理時應(yīng)注意幾個問題?

○1實行供應(yīng)鏈管理的前提條件就是：企業(yè)必需擁有強有力的技

術(shù)支持能力。比如,電子數(shù)據(jù)交換、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、自動識別與數(shù)據(jù)采集技術(shù)等現(xiàn)代化的技術(shù)。如果沒有計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持，對供應(yīng)鏈上的企業(yè)之間的信息的及時溝通和龐大的數(shù)據(jù)處理是根本做不到的。供應(yīng)鏈上的合作伙伴可通過條碼、射頻識別等技術(shù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動、安全采集；通過利用信息通信技術(shù)將處理后的數(shù)據(jù)信息傳向合作伙伴，從而實現(xiàn)準確、快速的“無縫”聯(lián)結(jié)，把整個供應(yīng)鏈中各環(huán)節(jié)的規(guī)劃工作集成在一起，進行更加科學(xué)、全面的決策。?

○2實行供應(yīng)鏈管理對企業(yè)的要求就是：企業(yè)必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營理念，將企業(yè)之間傳統(tǒng)的對立關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)楹献麝P(guān)系。一條供應(yīng)鏈上的企業(yè)應(yīng)建立新型的互相合作、共生共榮的雙贏的伙伴關(guān)系。實行供應(yīng)鏈管理就要求合作伙伴之間以誠相待，信息共享，企業(yè)幫助供應(yīng)商了解市場，了解消費者需求，供應(yīng)商根據(jù)市場需求調(diào)整自己的生產(chǎn)，這樣才能加快存貨的流動，降低商品成本。這就要求我們必須和誠信的企業(yè)合作，淘汰不合格的廠家及商家，強化企業(yè)的誠信意識。?○3實行供應(yīng)鏈管理，要求企業(yè)必需對企業(yè)現(xiàn)行的企業(yè)結(jié)構(gòu)進行治理，同時，對企業(yè)現(xiàn)有的企業(yè)流程進行再造。實行供應(yīng)鏈管理就要求企業(yè)組織；結(jié)構(gòu)和運作模式適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外管理的需要，通過企業(yè)內(nèi)部各職能部門的綜合和協(xié)調(diào)，最大限度的滿足企業(yè)外部關(guān)聯(lián)方的需求，實現(xiàn)高速高效運轉(zhuǎn)。企業(yè)一定要有創(chuàng)新的管理團隊、很好的企業(yè)文化和溝通機制。一方面是企業(yè)內(nèi)部的部門之間的協(xié)調(diào)，另一方面是供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)提供商之間的協(xié)同。而這一點在我國企業(yè)身上表現(xiàn)得比較薄弱。企業(yè)內(nèi)部各部門之間責(zé)任不明，相互扯皮，機構(gòu)設(shè)

置重復(fù)、效率低下時有發(fā)生。?

綜上所述，若企業(yè)現(xiàn)在有一定的人力、物力、財力；有較強的信息開發(fā)能力來實現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動、安全采集；同時,企業(yè)有良好的商譽能獲得貿(mào)易伙伴的信任和支持，形成與貿(mào)易各方的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系；對企業(yè)內(nèi)部清理及規(guī)范企業(yè)內(nèi)部交易，建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度,加強了企業(yè)內(nèi)部物流管理；?充分運用鐵路、公路的運輸資源；實行供應(yīng)鏈管理。這些都會為把企業(yè)建設(shè)成為具有強大競爭力的現(xiàn)代化企業(yè)奠定堅實的基礎(chǔ)，為自身的發(fā)展開創(chuàng)新局面。?

參考文獻：?

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