第一篇：施工企業(yè)特點及其對會計核算的影響

施工企業(yè)特點及其對會計核算的影響

施工企業(yè)與其他行業(yè)相比，其生產(chǎn)的產(chǎn)品、生產(chǎn)經(jīng)營活動等都具有許多顯著的特點，而這些特點又決定了施工企業(yè)會計具有與其他行業(yè)會計不同的特點。研究這些特點，對于加強企業(yè)的經(jīng)營管理與核算都具有重要的意義。

施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點。由于建筑產(chǎn)品的固定性、多樣性、施工周期長等特點，決定了施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動具有以下幾個主要特點：1.施工生產(chǎn)的流動性。施工生產(chǎn)的流動性是由建筑產(chǎn)品的固定性決定的，主要表現(xiàn)在：不同工種的工人都要在同一建筑物的不同部位進行流動施工；生產(chǎn)工人要在同一工地不同單位工程之間進行流動施工；施工隊伍要在不同工地、不同地區(qū)承包工程，進行區(qū)域性流動施工，等等。2.施工生產(chǎn)的單件性。施工生產(chǎn)的單件性是由建筑產(chǎn)品的多樣性決定的，主要表現(xiàn)在：每一項建筑產(chǎn)品都有其特定的用途和建設(shè)要求；施工條件千變?nèi)f化，即使是同一張圖紙，因地質(zhì)、氣象、水文等條件不同，其生產(chǎn)也會有很大的差別，等等。3.施工生產(chǎn)的長期性。施工生產(chǎn)的長期性是由建筑產(chǎn)品的周期長所決定的，主要表現(xiàn)在：建筑產(chǎn)品規(guī)模都比較大，極少有當年施工當年交工的；施工作業(yè)要求有一定的保養(yǎng)期，如混凝土的操作必須保證一定時間的保養(yǎng)期，否則，將嚴重影響建筑產(chǎn)品的質(zhì)量，等等。4.施工生產(chǎn)受自然氣候影響。建筑產(chǎn)品由于位置固定，體積龐大，其生產(chǎn)一般是在露天進行，并且高空、地下、水下作業(yè)較多，直接承受著自然氣候條件變化的制約。給施工生產(chǎn)、機械設(shè)備帶來了不利的影響。

由于上述施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點，決定了施工企業(yè)會計具有以下幾個主要特征：

1.采取分級管理、分級核算。施工生產(chǎn)的流動性，決定了企業(yè)的施工及管理人員、施工機具、材料物資等生產(chǎn)要素，以及施工管理、后勤服務(wù)等組織機構(gòu)，都要隨工程地點的轉(zhuǎn)移而流動。因此，施工企業(yè)在組織會計核算時，要適應(yīng)施工分散、流動性大等特點，采取分級管理、分級核算，使會計核算與施工生產(chǎn)有機地結(jié)合起來，充分調(diào)動各級施工單位搞好生產(chǎn)的積極性。同時要更加重視施工現(xiàn)場的施工機具、材料物資等的管理和核算，及時反映它們的保管和使用情況。以避免集中核算造成會計核算與施工生產(chǎn)脫節(jié)現(xiàn)象。2.單獨計算每項工程成本。由于建筑產(chǎn)品的多樣性和施工生產(chǎn)的單件性等特點，這就決定施工企業(yè)不能根據(jù)一定時期內(nèi)發(fā)生的全部施工生產(chǎn)費用和完成的工程數(shù)量來計算各項工程的單位成本，而必須按照承包的每項工程分別歸集施工生產(chǎn)費用，單獨計算每項工程成本。3.工程價款結(jié)算方法獨特。施工企業(yè)的建筑產(chǎn)品造價高、周期長等特點，決定了施工企業(yè)在施工過程中需墊支大量的資金。因此，對工程價款結(jié)算，不能等到工程全部竣工后才進行，這樣勢必會影響施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，從而影響施工生產(chǎn)的正常進行。所以除工期較短、造價較低的工程采用竣工后一次結(jié)算價款外，大多采用按月結(jié)算、分段結(jié)算等方法。為了進一步解決施工企業(yè)墊支資金較多的問題，須向發(fā)包單位或建設(shè)單位預(yù)收工程款和備料款，待辦理工程價款結(jié)算時，再予以扣還。

4.成本開支受自然力影響。旋工企業(yè)由于建筑產(chǎn)品體積龐大，決定了施工企業(yè)一般只能露天施工，有些施工機械和材料也只能露天堆放，受自然力侵蝕的影響很大。因此，成本核算應(yīng)考慮風(fēng)、霜、雨、雪等氣候因素造成的停窩工損失；施工機械除使用磨損外，受自然力侵蝕而造成的有形損耗也較為嚴重，其折舊率相對較高；在進行材料核算時，也要考慮因自然損耗造成的損失。

第二篇：施工企業(yè)會計核算的特點

施工企業(yè)與其他行業(yè)相比，其生產(chǎn)的產(chǎn)品、生產(chǎn)經(jīng)營活動等都具有許多顯著的特點，而這些特點又決定了施工企業(yè)會計具有與其他行業(yè)會計不同的特點。研究這些特點，對于加強企業(yè)的經(jīng)營管理與核算都具有重要的意義。

（一）施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點

由于建筑產(chǎn)品的固定性、多樣性、施工周期長等特點，決定了施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動具有以下幾個主要特點：

1.施工生產(chǎn)的流動性。施工生產(chǎn)的流動性是由建筑產(chǎn)品的固定性決定的，主要表現(xiàn)在：不同工種的工人都要在同一建筑物的不同部位進行流動施工；生產(chǎn)工人要在同一工地不同單位工程之間進行流動施工；施工隊伍要在不同工地、不同地區(qū)承包工程，進行區(qū)域性流動施工，等等。

2.施工生產(chǎn)的單件性。施工生產(chǎn)的單件性是由建筑產(chǎn)品的多樣性決定的，主要表現(xiàn)在：每一項建筑產(chǎn)品都有其特定的用途和建設(shè)要求；施工條件千變?nèi)f化，即使是同一張圖紙，因地質(zhì)、氣象、水文等條件不同，其生產(chǎn)也會有很大的差別，等等。

3.施工生產(chǎn)的長期性。施工生產(chǎn)的長期性是由建筑產(chǎn)品的周期長所決定的，主要表現(xiàn)在：建筑產(chǎn)品規(guī)模都比較大，極少有當年施工當年交工的；施工作業(yè)要求有一定的保養(yǎng)期，如混凝土的操作必須保證一定時間的保養(yǎng)期，否則，將嚴重影響建筑產(chǎn)品的質(zhì)量，等等。

4.施工生產(chǎn)受自然氣候影響。建筑產(chǎn)品由于位置固定，體積龐大，其生產(chǎn)一般是在露天進行，并且高空、地下、水下作業(yè)較多，直接承受著自然氣候條件變化的制約。給施工生產(chǎn)、機械設(shè)備帶來了不利的影響。

（二）施工企業(yè)會計的特征

由于上述施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點，決定了施工企業(yè)會計具有以下幾個主要特征：

1.采取分級管理、分級核算。施工生產(chǎn)的流動性，決定了企業(yè)的施工及管理人員、施工機具、材料物資等生產(chǎn)要素，以及施工管理、后勤服務(wù)等組織機構(gòu)，都要隨工程地點的轉(zhuǎn)移而流動。因此，施工企業(yè)在組織會計核算時，要適應(yīng)施工分散、流動性大等特點，采取分級管理、分級核算，使會計核算與施工生產(chǎn)有機地結(jié)合起來，充分調(diào)動各級施工單位搞好生產(chǎn)的積極性。同時要更加重視施工現(xiàn)場的施工機具、材料物資等的管理和核算，及時反映它們的保管和使用情況。以避免集中核算造成會計核算與施工生產(chǎn)脫節(jié)現(xiàn)象。

此外，施工生產(chǎn)流動性的特點，還決定了企業(yè)施工隊伍每轉(zhuǎn)移到一個新的施工現(xiàn)場，都要根據(jù)施工的需要搭建各種臨時設(shè)施。因此，施工企業(yè)還須做好有關(guān)臨時設(shè)施的搭建、施工過程中的價值攤銷、維修、報廢、拆除等方面的會計核算工作。

2.單獨計算每項工程成本。由于建筑產(chǎn)品的多樣性和施工生產(chǎn)的單件性等特點，這就決定施工企業(yè)不能根據(jù)一定時期內(nèi)發(fā)生的全部施工生產(chǎn)費用和完成的工程數(shù)量來計算各項工程的單位成本，而必須按照承包的每項工程分別歸集施工生產(chǎn)費用，單獨計算每項工程成本。即建筑產(chǎn)品的多樣性和施工生產(chǎn)的單件性，決定了施工企業(yè)的工程成本核算對象經(jīng)常發(fā)生變化，施工生產(chǎn)費用的歸集和分配必須緊緊圍繞著確定的工程成本核算對象來進行，嚴格遵循收入與費用配比的會計原則。同時，由于不同建筑產(chǎn)品之間的差異大、可比性差，不同建筑產(chǎn)品之間的實際成本之問不便進行比較，因此，施工企業(yè)工程成本的分析、控制和考核不是以可比產(chǎn)品成本為依據(jù)，而是以預(yù)算成本為依據(jù)。此外，施工企業(yè)除了主要計算建筑安裝工程成本之外，還需要計算其附屬工業(yè)產(chǎn)品成本、機械施工及運輸單位的機械作業(yè)成本以及企業(yè)內(nèi)部非獨立核算的輔助生產(chǎn)部門所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本和提供勞務(wù)的成本等。

3.工程價款結(jié)算方法獨特。施工企業(yè)的建筑產(chǎn)品造價高、周期長等特點，決定了施工企業(yè)在施工過程中需墊支大量的資金。因此，對工程價款結(jié)算，不能等到工程全部竣工后才進行，這樣勢必會影響施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，從而影響施工生產(chǎn)的正常進行。所以除工期較短、造價較低的工程采用竣工后一次結(jié)算價款外，大多采用按月結(jié)算、分段結(jié)算等方法。為了進一步解決施工企業(yè)墊支資金較多的問題，須向發(fā)包單位或建設(shè)單位預(yù)收工程款和備料款，待辦理工程價款結(jié)算時，再予以扣還。

此外，由于施工周期長，對于跨施工的工程，施工企業(yè)還需要根據(jù)工程的完工進度，采用完工百分比法分別計算和確認各的工程價款結(jié)算收人和工程施工費用，以確定各年的經(jīng)營成果。

4.成本開支受自然力影響。旋工企業(yè)由于建筑產(chǎn)品體積龐大，決定了施工企業(yè)一般只能露天施工，有些施工機械和材料也只能露天堆放，受自然力侵蝕的影響很大。因此，成本核算應(yīng)考慮風(fēng)、霜、雨、雪等氣候因素造成的停窩工損失；施工機械除使用磨損外，受自然力侵蝕而造成的有形損耗也較為嚴重，其折舊率相對較高；在進行材料核算時，也要考慮因自然損耗造成的損失。

第三篇：施工企業(yè)會計核算及常用會計分錄

施工企業(yè)會計核算及常用會計分錄

XX建筑施工企業(yè)財務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)流程

現(xiàn)金的核算

1.6月2日,企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金10000元,以備日常零星開支.應(yīng)作會計分錄: 借:現(xiàn)金

10000

貸:銀行存款

10000 2.6月4日,企業(yè)購買辦公用品一批,共計960元,以現(xiàn)金支付.應(yīng)作: 借:管理費用 960 貸:現(xiàn)金

960 3.6月5日企業(yè)處理一批廢舊材料,收到現(xiàn)今1200元 借:現(xiàn)金

1200

貸:其他業(yè)務(wù)收入

1200 4.6月8日,企業(yè)將超過庫存限額的現(xiàn)金10000元送存銀行 借:銀行存款 10000 貸:現(xiàn)今

10000 施工企業(yè)會計--現(xiàn)金清查的核算

某施工企業(yè)對庫存現(xiàn)金清查后,發(fā)現(xiàn)賬款不符,現(xiàn)金短缺800元.后經(jīng)核查,短缺現(xiàn)金中有200元系出納員責(zé)任事故所致,應(yīng)由個人賠償;目前無法查明原因,經(jīng)批準予以轉(zhuǎn)銷.(1)短缺原因查明前: 借:待處理財產(chǎn)損溢--------待處理流動資產(chǎn)損溢

800

貸:現(xiàn)金

800(2)短缺原因查明后: 借:其他應(yīng)收款---------應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(ＸＸ個人)

200 管理費用----------現(xiàn)金短缺

600

貸:待處理財產(chǎn)損溢--------待處理流動資產(chǎn)損溢

800 銀行存款的核算

6月2日，企業(yè)收到發(fā)包單位銀行匯票一張，支付上月結(jié)算款200000元，當日填制進賬單入賬。

借：銀行存款

200000 貸：應(yīng)收賬款------應(yīng)收工程款

200000 6月6日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，支付購買鋼材款10000 借：物資采購--------主要材料（鋼材）10000 貸：銀行存款

10000 6月10日，企業(yè)對外銷售混凝土預(yù)制構(gòu)件一批，對方以轉(zhuǎn)賬支票支付貨款5850元，當日填制進賬單入賬。

借：銀行存款

5850 貸：其他業(yè)務(wù)收入

5850 6月12日，企業(yè)收到銀行付款通知，支付到期的商業(yè)承兌匯票8000元 借：應(yīng)付票據(jù)

8000

貸：銀行存款

8000 其他貨幣資金的核算

（一）外埠存款的核算

某企業(yè)6月8日，電匯200000元到采購地銀行開立采購專戶。6月16日采購員交來供貨單位發(fā)票賬單等報銷憑證，報銷采購鋼材的貨款及運雜費187200元，采購專戶的剩余款項已退回企業(yè)存款戶。

（1）匯出資金開立采購專戶時：

借：其他貨幣資金-----外埠存款

200000 貸：銀行存款

200000（2）采購付款報銷時：

借：物資采購----主要材料（鋼材）187200 貸：其他貨幣資金-------外埠存款

187200（3）結(jié)束采購專戶余額轉(zhuǎn)回時：

借：銀行存款------外埠存款

12800 貸：其他貨幣資金------外埠存款 12800 二）銀行匯票存款的核算

企業(yè)向開戶銀行提交“銀行匯票委托書”及30000元的轉(zhuǎn)賬支票辦理銀行匯票。辦妥后，持匯票向外地采購木材26910元，余款轉(zhuǎn)回企業(yè)存款戶。

（1）取得匯票時，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)： 借：其他貨幣資金------銀行匯票 30000 貸：銀行存款

3000（2）報銷時，根據(jù)發(fā)票賬單等憑證：

借：物資采購-----------主要材料（木材）26910 貸：其他貨幣資金---------銀行匯票

26910（3）余款轉(zhuǎn)回時，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知）借：銀行存款

3090 貸：其他貨幣資金-------銀行匯票

3090 三）信用卡存款的核算

企業(yè)向開戶銀行提交“信用卡申請書”以及2000元轉(zhuǎn)賬支票辦理信用卡。辦妥后，用信用卡支付購買大宗辦公用品18000元。以后又續(xù)現(xiàn)金20000元。

（1）辦妥信用卡時，根據(jù)銀行退回的申請書存根聯(lián)： 借：其他貨幣資金-------信用卡

2000 貸：銀行存款

2000（2）報銷時，根據(jù)發(fā)票賬單及開戶銀行轉(zhuǎn)來的憑證等： 借：管理費用---------辦公費

18000 貸：其他貨幣資金----------信用卡 18000（3）續(xù)存資金時，根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根： 借：其他貨幣資金------信用卡

20000 貸：銀行存款

20000 應(yīng)收賬款的核算

某施工企業(yè)月終,向發(fā)包企業(yè)開出“工程結(jié)算賬單”，結(jié)算工程價款600000元，按合同規(guī)定，應(yīng)扣還預(yù)支工程款200000元、預(yù)收備料款100000元，余款發(fā)包單位通過銀行已用轉(zhuǎn)賬支票支付。

（1）向發(fā)包單位辦理工程價款結(jié)算時

借：應(yīng)收賬款----應(yīng)收工程款（發(fā)包單位）600000 貸：工程結(jié)算

600000（2）按合同規(guī)定從結(jié)算工程價款中扣還預(yù)支工程款、備料款時 借：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款

200000

——預(yù)收備料款

100000 貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款（發(fā)包單位）300000（3）收到轉(zhuǎn)賬支票，填制進賬單入賬時： 借：銀行存款

300000 貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款（發(fā)包單位）300000 某施工企業(yè)月初對外銷售預(yù)制構(gòu)件一批，貨款35100元，以銀行存款代墊運雜費1200元，貨已運達購貨單位，委托銀行收款手續(xù)已辦妥。

（1）開出銷售發(fā)票，確認銷售收入時：

借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷貨款（Ｘ單位）36000 貸：其他業(yè)務(wù)收入

35100

銀行存款

1200（2）收到貨款時：

借：銀行存款

36300 貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷貨款（Ｘ單位）36300 預(yù)付賬款的核算

“預(yù)付賬款”賬戶應(yīng)分別按“預(yù)付分包單位款”和“預(yù)付購貨款”兩個明細賬戶，并分別按分包單位和供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細賬，進行明細核算。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付賬款直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方，不設(shè)置該賬戶。

企業(yè)按預(yù)付分包單位工程款和備料款時，通過“預(yù)付賬款——預(yù)付分包單位款”賬戶核算。若企業(yè)以撥付材料抵付預(yù)付備料款的結(jié)算價格與雙方協(xié)商的結(jié)算價格不一致，其差額應(yīng)通過“工程施工——合同成本（分包成本）”賬戶進行調(diào)整。企業(yè)預(yù)付給分包單位的工程款或備料款，在結(jié)算已完工程價款時應(yīng)當?shù)挚邸?/p>

例：

某施工企業(yè)按合同規(guī)定，已主要材料一批撥付給分包單位抵作備料款，其計劃 成本60000元，材料成本差異率為2%，雙方協(xié)商作價為58000元；同時，以銀行存款預(yù)付分包單位工程款200000元。月末，企業(yè)與分包單位辦理價款結(jié)算，根據(jù)分包單位提出的“工程價款結(jié)算賬單”，應(yīng)結(jié)算工程價款350000元，扣除已預(yù)付的工程款200000元、備料款58000元，余款以銀行存款支付。

（1）企業(yè)向分包單位撥付抵作備料款的材料時： 借：預(yù)付賬款——預(yù)付分包單位款（備料款）58000 工程施工——合同成本（分包成本）3200 貸：原材料——主要材料

60000

材料成本差異——主要材料

1200（2）企業(yè)預(yù)付分包單位工程款時：

借：預(yù)付賬款——預(yù)付分包單位款（工程款）200000 貸：銀行存款

200000（3）收到分包單位“工程價款結(jié)算賬單”，結(jié)算工程價款時： 借：工程施工——合同成本

350000 貸：預(yù)付賬款——預(yù)付分包單位款（工程款）200000

——預(yù)付分包單位款（備料款）58000

應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款（分包單位）92000（4）開出轉(zhuǎn)賬支票支付分包單位工程價款時： 借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款（分包單位）92000 貸：銀行存款

92000 例：

某施工企業(yè)根據(jù)購貨合同規(guī)定，預(yù)付建材公司鋼材款40000元。供應(yīng)單位發(fā)貨后，開來發(fā)票賬單，列明鋼材價款46800元，代墊運雜費1300元。

（1）按合同規(guī)定預(yù)付貨款時：

借：預(yù)付賬款——預(yù)付購貨款（建材公司）40000 貸：銀行存款

40000（2）根據(jù)供應(yīng)單位發(fā)票賬單所列金額： 借：物資采購——主要材料（鋼材）48100 貸：預(yù)付賬款——預(yù)付購貨款（建材公司）48100（3）補建材公司貨款時：

借：預(yù)付賬款——預(yù)付購貨款（建材公司）8100 貸：銀行存款

8100 其他應(yīng)收款的核算

1.某施工企業(yè)向水泥廠購買水泥一批以銀行存款支付水泥紙袋押金3000元。借：其他應(yīng)收款——存出保證金（水泥廠）

3000 貸：銀行存款

3000 2.企業(yè)倉庫因火災(zāi)造成一批主要材料毀損，經(jīng)保險公司確認，應(yīng)賠償損失100000元。借：其他應(yīng)收款——保險公司

100000 貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

100000 3.企業(yè)某職工因損壞公物被企業(yè)罰款400元。借：其他應(yīng)收款——Ｘ職工

400 貸：低值易耗品——在用低值易耗品

400 內(nèi)部往來的核算

內(nèi)部往來是指企業(yè)與內(nèi)部所屬各個獨立核算的單位之間，或內(nèi)部獨立核算單位彼此之間，由于工程價款結(jié)算、產(chǎn)品、作業(yè)和材料銷售、提供勞務(wù)等作業(yè)所發(fā)生的各種應(yīng)收、應(yīng)付、暫付、暫收的往來款項。

應(yīng)注意的是，企業(yè)與內(nèi)部獨立核算單位之間有關(guān)生產(chǎn)資金的上交下?lián)軜I(yè)務(wù)，企業(yè)可分別在“上級撥入資金”和“撥付所屬資金”賬戶中核算，而不在“內(nèi)部往來”賬戶中核算。

1.企業(yè)與所屬單位之間的往來核算

某工程有限公司第一公司（內(nèi)部獨立核算單位）因辦理開工前期準備，向公司總部財務(wù)部借款100000元。

（1）第一公司應(yīng)作會計分錄： 借：銀行存款

100000 貸：內(nèi)部往來——公司總部

100000（2）公司總部應(yīng)作會計分錄

借：內(nèi)部往來——第一公司

100000 貸：銀行存款

100000 2.企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位之間的往來核算

企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位之間的往來核算，可以通過企業(yè)（公司）集中核算，也可由個內(nèi)部單位直接核算，現(xiàn)將兩種方法分別介紹如下：

第一種：通過公司集中結(jié)算 即各單位之間的往來核算，都要作為各單位與公司之間的結(jié)算，通過公司辦理結(jié)算手續(xù)。例：

某工程有限公司的機械化公司（內(nèi)部獨立核算）為一公司（內(nèi)部獨立核算）的甲工程提供機械作業(yè)服務(wù)，根據(jù)機械化公司填制的“內(nèi)部轉(zhuǎn)賬通知書”結(jié)算機械使用費6200元。

公司各方應(yīng)作分錄：

（1）機械化公司應(yīng)作分錄

借：內(nèi)部往來——公司總部 6200 貸：其他業(yè)務(wù)收入

6200（2）公司總部應(yīng)作分錄

借：內(nèi)部往來——一公司

6200 貸：內(nèi)部往來——機械化公司

6200（3）第一公司應(yīng)作分錄

借：工程施工——合同成本——甲工程

6200 貸：內(nèi)部往來——公司總部

6200 第二種：各單位直接結(jié)算

即各內(nèi)部獨立核算單位之間發(fā)生的日常結(jié)算業(yè)務(wù)，先在各單位之間進行直接結(jié)算，月末再由企業(yè)（公司）組織各單位對賬后，轉(zhuǎn)入企業(yè)（公司）往來賬。

例：仍以上例為例，假定機械化公司直接向一公司辦理結(jié)算。（1）機械化公司應(yīng)作分錄：

借：內(nèi)部往來——

一公司

6200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6200（2）一公司應(yīng)作分錄：

借：工程施工——合同成本——甲工程 6200 貸：內(nèi)部往來——機械化公司

6200 月末，公司總部財務(wù)部組織內(nèi)部獨立核算單位集中對賬，各方將相互結(jié)算款項核對無誤后，根據(jù)各單位的內(nèi)部往來賬的余額匯總編制“內(nèi)部轉(zhuǎn)賬憑證匯總表”，各方據(jù)以轉(zhuǎn)賬。

本例月末根據(jù)編制的“內(nèi)部往來轉(zhuǎn)賬憑證匯總表”各方應(yīng)作分錄：（1）機械化公司應(yīng)作分錄

借：內(nèi)部往來——公司財務(wù)部

6200 貸：內(nèi)部往來——

一公司

6200（2）一公司應(yīng)作分錄：

借：內(nèi)部往來——機械化公司

6200

貸：內(nèi)部往來——公司財務(wù)部

6200（3）公司總部應(yīng)作分錄：

借：內(nèi)部往來——

一公司

6200 貸：內(nèi)部往來——機械化公司

6200 備用金的核算

備用金是指企業(yè)撥付給非獨立核算的內(nèi)部單位（職能部門、施工單位、車間等）備作差旅費、零星采購或零星開支等使用的款項。

施工企業(yè) 必須建立和健全備用金的預(yù)借、使用和報銷制度，并指定專人負責(zé)管理，按照規(guī)定的用途使用，不得轉(zhuǎn)借給他人或挪用他用。支付的備用金，應(yīng)在規(guī)定期限辦理報銷手續(xù)，交回預(yù)額。前賬未清，不得繼續(xù)支付。

“備用金”賬戶應(yīng)按備用金的領(lǐng)用單位或個人設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。根據(jù)備用金的管理制度，備用金的核算分為定額管理和非定額管理。

1.定額管理。實行定額備用金制度的企業(yè)，對于領(lǐng)用的備用金，應(yīng)定期向財務(wù)部門報銷。財務(wù)部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記“管理費用”等賬戶，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶，報銷數(shù)和撥付數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算。

例：企業(yè)物資供應(yīng)部門實行定額備用金制度，財會部門根據(jù)核定的備用金定額8000元，以現(xiàn)金撥付。

借：備用金——物資供應(yīng)部門

8000 貸：現(xiàn)金

8000 上述物資供應(yīng)部門報銷日常管理支出5600元 借：管理費用

5600 貸：現(xiàn)金

5600 2.非定額管理

是為了滿足臨時需要而暫付給有關(guān)部門和個人的現(xiàn)金，使用后實報實銷。例：企業(yè)總務(wù)部門李江外出參加會議，預(yù)借差旅費3000元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款——李江

3000 貸：現(xiàn)金

3000 上述總務(wù)部門李江出差歸來，報銷差旅費2400元，退回現(xiàn)金600元。（1）借：管理費用

2400

貸：其他應(yīng)收款——李江

2400（2）借：現(xiàn)金

600

貸：其他應(yīng)收款——李江 600 應(yīng)收票據(jù)的核算

（一）概念

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品、產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票。對于施工企業(yè)而言，應(yīng)收票據(jù)是指施工企業(yè)因結(jié)算工程價款以及對外銷售產(chǎn)品、材料而收到的商業(yè)匯票。

（二）分類

1.商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由付款人承兌的匯票，它可以有收款人簽發(fā)，也可以由付款人簽發(fā)，但必須由付款人承兌；銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由開戶銀行承兌付款的票據(jù)。

2.不帶息票據(jù)和帶息票據(jù).帶息票據(jù)指票面金額和票面利率并計算到期利息的票據(jù);不帶息票據(jù)是指票據(jù)到期按票面額支付，票據(jù)上無利息規(guī)定。目前，我國的商業(yè)匯票都是不帶息票據(jù)。

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算 計算貼現(xiàn)值的步驟： 第一步，計算到期值

票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票面利息

=票據(jù)面值*（1+票面利率*票據(jù)期限）第二步，計算貼現(xiàn)息

貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期 第三步，計算貼現(xiàn)凈值

貼現(xiàn)凈值=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息 計算票據(jù)到期日和到期值時應(yīng)注意：

應(yīng)收票據(jù)的期限有按“天數(shù)”表示和按“月數(shù)”表示兩種。

1.如果票據(jù)的期限按“天數(shù)”表示，應(yīng)從簽發(fā)日起按實際經(jīng)歷的天數(shù)來計算到期日。通常簽發(fā)日和到期日只能算一天（也就是算頭不算尾或算尾不算頭）。與此同時，計算利息使用的利率，要換成日利率（年利率/360）

如企業(yè)收到一張面值100000元的商業(yè)匯票,利率為9%,80天到期,票據(jù)的簽發(fā)日為8月1日。票據(jù)的到期日計算如下：8月份算30天（31-1），9月份30天；尚有20天（80-30-30），所以到期日為10月20日。

2.如果票據(jù)的期限按“月數(shù)”表示，應(yīng)以到期月份中與簽發(fā)日數(shù)相同的那一天為票據(jù)的到期日（也就是對月對日）。與此同時，計算利息使用的利率要換成月利率（年利率/12）。

如企業(yè)收到一張面值10000元的商業(yè)匯票，利率為9%，5月6日簽發(fā)，三個月到期，它的到期日為8月6日。（對月對日）

如果是月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的最后一天為到期日。如2月28日簽發(fā)、一個月到期的商業(yè)匯票，其到期日為3月31日。

3.帶息票據(jù)的到期值即為票據(jù)的面值與利息之和,不帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)的面值.貼現(xiàn)期的計算與票據(jù)到期日的計算應(yīng)一致.某企業(yè)有兩張6月10日簽發(fā)的票據(jù)，每張面值為10000元，期限為6個月，A票據(jù)不帶息、B票據(jù)帶息，年利率為6%。企業(yè)因資金緊張，于10月15日持票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%，求A、B兩張票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額。

票據(jù)的到期日：12月10日（對月對日）

票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)=（10.15~12.10）=17+13+9=56（天）A票據(jù)貼現(xiàn)息=10000*8%/360*56=124.44（元）貼現(xiàn)凈值=10000-124.44=9875.56（元）

B票據(jù)到期值=10000*（1+6%/12*6）=10300（元）貼現(xiàn)息=10300*8%/360*56=128.18（元）貼現(xiàn)凈值=10300-128.18=10171.82（元）應(yīng)收票據(jù)的核算

（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 例：企業(yè)與發(fā)包單位進行工程價款結(jié)算，收到承兌期限為3個月的不帶息商業(yè)匯票一張，票面金額為100000元。

（1）收到商業(yè)匯票時

借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（發(fā)包單位）100000 貸：工程結(jié)算

100000（2）假設(shè)三個月到期后，收回票款 借：銀行存款

100000 貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（發(fā)包單位）100000（3）假設(shè)三個月到期后，付款人無力付款

借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款（發(fā)包單位）100000 貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（發(fā)包單位）100000

（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

某施工企業(yè)向建筑公司出售預(yù)制構(gòu)件一批，收到該公司3月11日簽發(fā)的60天到期的商業(yè)承兌匯票一張，面值15000元，該票據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為6%。

（1）收到匯票時：

借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（某建筑公司）15000 貸：其他業(yè)務(wù)收入

15000（2）計提3月份帶息票據(jù)利息50元（15000*6%/360*20）借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（某建筑公司）50 貸：財務(wù)費用

例：

4月11日，企業(yè)因資金緊張，將建筑公司簽發(fā)的商業(yè)匯票送存銀行貼現(xiàn)，銀行按年利率8%扣除貼現(xiàn)息后，其款項已轉(zhuǎn)入企業(yè)存款戶。企業(yè)計算的貼現(xiàn)凈額及會計分錄如下：

貼現(xiàn)日數(shù)：（4.11~5.10）=196（30-11）+10=29（天）到期值=1500*（1+6%/360*60）=15150（元）貼現(xiàn)息=15150*8%/360*29=97.63（元）貼現(xiàn)凈額=15150-97.63=15052.37（元）借：銀行存款

15052.37 貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（某建筑公司）15050

財務(wù)費用

2.37 例：

5月10日，建筑公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票到期，因?qū)Ψ綗o款支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退給企業(yè)，并從企業(yè)存款賬戶中扣回貼現(xiàn)款項。

借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷貨款（某建筑公司）15150 貸：銀行存款

15150 壞賬準備的核算

（一）按余額百分比法計提壞賬準備的核算 在余額百分比法下，施工企業(yè)首次計提壞賬準備時，應(yīng)按年末應(yīng)收款項余額的一定比例提取。提取時，應(yīng)借記“管理費用”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶。需要指出的是，企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準備數(shù)額是年末“壞賬準備”賬戶應(yīng)保留的余額，而“壞賬準備”賬戶的賬面余額未必等于這一數(shù)額。因此，只有首次計提壞賬準備時，才是按應(yīng)計提數(shù)入賬的，以后各年計提壞賬準備時，均使用“壞賬準備”賬戶的賬面余額與當年估計的壞賬準備數(shù)額一致。

例：

某施工企業(yè)2000年末，應(yīng)收賬款余額為100000元，提取壞賬準備的比率為1%。2001年發(fā)生壞賬損失12000元，其中甲單位7000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款余額為1600000元；2002年已轉(zhuǎn)銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，年末應(yīng)收賬款余額為1400000元。

（1）2000年末，計提壞賬準備（假定“壞賬準備”賬戶無余額）時： 應(yīng)提取壞賬準備=100000*1%=10000（元）借：管理費用——計提的壞賬準備

10000 貸：壞賬準備

10000（2）2001年轉(zhuǎn)銷已確認的壞賬損失12000元時： 借：壞賬準備

12000 貸：應(yīng)收賬款——甲單位

7000

——乙單位

5000（3）2001年末，計提壞賬準備（壞賬準備借方余額2000元）時： 應(yīng)提壞賬準備=1600000*1%=16000（元）實提壞賬準備=16000+2000=18000（元）借：管理費用——計提壞賬準備

18000 貸：壞賬準備

18000（4）2002年收回已轉(zhuǎn)銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元，按實際收到的金額：

借：應(yīng)收賬款——乙單位 5000 貸：壞賬準備

5000 同時：

借：銀行存款

5000 貸：應(yīng)收賬款——乙單位

5000（5）2002年末，計提壞賬準備（壞賬準備貸方余額21000元）時： 應(yīng)提壞賬準備=1400000*1%=14000（元）實提壞賬準備=14000-21000=-7000（元）借：壞賬準備

7000 貸：管理費用——計提壞賬準備 7000 按賬齡分析法計提壞賬準備的核算 例：某施工企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為１１５０００００元，根據(jù)應(yīng)收賬款個明細賬中的有關(guān)賬齡資料，編制估計壞賬準備表如下：

估計壞賬準備表

賬齡

金額

估計壞賬率（％）

壞賬準備

未過期

４００００００

０.５

２００００ 一年內(nèi)

３００００００

１

３００００ 二年內(nèi)

２５０００００

２

５００００ 三年內(nèi)

１５０００００

３

４５０００ 三年以上

５０００００

５

２５０００ 合計 11500000

170000 根據(jù)表計算結(jié)果及“壞賬準備”賬戶年末余額，作會計分錄如下：（１）假定年末調(diào)整前“壞賬準備”賬戶貸方余額60000元 實提壞賬準備=170000-60000=110000（元）借：管理費用——計提壞賬準備 110000 貸：壞賬準備

110000（2）假定年末調(diào)整前“壞賬準備”賬戶借方余額12000元 實提壞賬準備=170000+12000=182000（元）借：管理費用——計提壞賬準備

182000

一、材料業(yè)務(wù)流程

1、申購：每月初，由各工程項目部根據(jù)施工進度估算每月需耗用的材料品種、規(guī)格、數(shù)量，向公司材料部提出申請。

2、供應(yīng)商的選擇和評價：

材料部根據(jù)供應(yīng)商的資質(zhì)、供應(yīng)能力、信譽等條件編制供應(yīng)商名冊，對達到要求的供應(yīng)商評出相應(yīng)等級，優(yōu)先選擇高等級的供應(yīng)商，堅決杜絕不合格的供應(yīng)商參加投標和供貨。

按材料供應(yīng)商建立采購信息檔案，并對已驗收的材料做好相應(yīng)的標識，保證各種材料的可追溯性。

3、采購：材料部收到項目部提出的材料申請后，按照交易額的大小采取招標、直接采購等方式，向在冊供應(yīng)商進行詢價，按照同質(zhì)低價的原則決定供貨商和供貨數(shù)量。

4、驗收：

供應(yīng)商送貨至項目部，項目部材料保管員按照提出申請的材料品種、規(guī)格、質(zhì)量、數(shù)量逐一核對無誤后，辦理入庫手續(xù)并在驗收單上簽字，同時報經(jīng)各項目部材料員簽字確認。

材料驗收單一式三聯(lián)，一聯(lián)留材料保管員處作為登記倉庫材料賬的依據(jù)，一聯(lián)交供應(yīng)商作為結(jié)賬憑據(jù)，一聯(lián)送公司財務(wù)部入賬。

5、領(lǐng)用：

項目部各班組，應(yīng)嚴格按照相應(yīng)施工進度的材料需用量領(lǐng)用，不得集中領(lǐng)用或領(lǐng)用與當前施工不相符的材料。

領(lǐng)用時，應(yīng)由倉庫保管員填制領(lǐng)料單，由領(lǐng)用班組簽字，同時應(yīng)報經(jīng)項目部負責(zé)人簽字批準后，倉管員按領(lǐng)料單上的品名、規(guī)格、數(shù)量發(fā)料。

6、結(jié)存：每月月末（26日前），各項目部應(yīng)對庫存的各種材料（暫時對鋼筋、鋼材、水泥三種材料）進行盤點，編制材料收發(fā)存月報表，填清結(jié)存材料的數(shù)量、單價、金額，經(jīng)盤點人員和倉管員簽字后于當月29日前報送至公司財務(wù)部。

7、庫存管理：

材料倉庫應(yīng)按照庫存材料的品種、屬性分別采取有效的保管措施，以保證庫存物資的完好無損。

材料倉庫應(yīng)建立庫存材料臺賬，嚴格按收料單、領(lǐng)料單登記，月末及時計算出各種材料的賬面結(jié)存數(shù)，定期盤點庫存。如有差額，應(yīng)即使查找原因，并按實際盤點數(shù)調(diào)整賬面數(shù)，做到賬實相符。

8、廢舊物資的處理：

9、檢查與督導(dǎo)：公司材料部對各項目部庫存材料的使用、管理負有檢查、督導(dǎo)的責(zé)任。材料部應(yīng)定期不定期地對各項目部庫存材料的管理進行檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時予以指出。

二、產(chǎn)值申報流程

1、確認形象進度：每月月末由經(jīng)營部根據(jù)各在建工程的形象進度計算出完工百分比。

2、確認當月產(chǎn)值：經(jīng)營部按各在建工程的總造價乘以完工百分比，計算出當月完工產(chǎn)值。

3、申報產(chǎn)值：經(jīng)營部將各項目的當月產(chǎn)值，報財務(wù)部入賬。

4、財務(wù)部根據(jù)經(jīng)營部經(jīng)理簽字的產(chǎn)值確認單，作為當月收入入賬，同時確認各在建工程相應(yīng)建設(shè)單位的應(yīng)收賬款。

三、報表編制、報送流程

1、結(jié)賬：各單位總賬會計于每月末收入、成本、費用、資產(chǎn)、負債、權(quán)益等相關(guān)業(yè)務(wù)處理完畢后，先對固定資產(chǎn)、工資等相關(guān)系統(tǒng)進行結(jié)賬，最后對總賬系統(tǒng)進行結(jié)賬。

2、報表編制：總賬會計按照集團公司的要求，按月編制資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表等9表及按季撰寫財務(wù)分析。

3、分公司確認：報表編制完成由分公司財務(wù)負責(zé)人簽字后，報至分公司負責(zé)人簽字確認。

4、上報：

每月5號下午5：00前，各分公司財務(wù)部應(yīng)將經(jīng)分公司總經(jīng)理簽字確認后的上月報表的電子文件以電郵方式發(fā)至集團財務(wù)部合并報表會計處。

每月報表的正式文本以郵寄方式按月或按季度寄至集團財務(wù)部。

5、合并報表：

合并報表會計在收到各單位會計報表后，應(yīng)對其先行復(fù)核，勾稽關(guān)系不符的報表應(yīng)退回改正。

合并報表會計按照規(guī)定的模板編制集團合并會計報表，并于每月8日下午5：00前上報至集團財務(wù)部經(jīng)理處。

6、財務(wù)分析：集團財務(wù)部經(jīng)理根據(jù)合并會計報表及各單位財務(wù)分析，撰寫集團財務(wù)分析，并于每月10日下午下班前報集團公司總會計師審核后上報集團董事會。

四、會計核算（出納、成本、總賬、固定資產(chǎn)）流程

1、基本流程：憑證制單——憑證審核——記賬——對賬——其他系統(tǒng)結(jié)賬——總賬系統(tǒng)結(jié)賬。

2、支付社會保險費：

劃出社保費用時，借：管理費用——員工保險（公司繳付部分）

其他應(yīng)收款——員工保險（個人繳付部分）

內(nèi)部往來——XX分公司（按全額）

貸：銀行存款 發(fā)放工資時，借：應(yīng)付工資（按未扣除社保費金額）

貸：其他應(yīng)收款——員工保險（個人繳付部分）

銀行存款或現(xiàn)金（按其差額）

3、交納稅金：

開具工程款發(fā)票時，在滬各分公司不做會計處理，上海辦事處作，借：應(yīng)收賬款——建設(shè)單位

貸：工程結(jié)算收入——各項目

在滬分公司收到辦事處按已交稅費金額開具的收據(jù)時，借：應(yīng)交稅金——各稅種

其他應(yīng)交款——各費種

貸：銀行存款（或內(nèi)部往來——上海辦事處）

4、固定資產(chǎn)：收到購進單據(jù)——在固定資產(chǎn)系統(tǒng)“日常處理——資產(chǎn)增加——固定資產(chǎn)卡片”——在固定資產(chǎn)系統(tǒng)中生成憑證——月末計提折舊——與總賬系統(tǒng)核對無誤——對固定資產(chǎn)系統(tǒng)進行結(jié)賬。

固定資產(chǎn)增加時，借：固定資產(chǎn)——各部門

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）計提折舊時，借：管理費用——折舊費（管理部門用）

工程施工——項目部（生產(chǎn)用、項目部管理用）

貸：累計折舊

5、低值易耗品：對按相關(guān)規(guī)定應(yīng)作為低值易耗品核算的，先計入低值易耗品科目——按九一攤銷法攤銷90%計入相關(guān)項目成本——另10%在該低值易耗品報廢時予以核銷，轉(zhuǎn)入相關(guān)成本。

購進時，借：低值易耗品——具體名稱

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

領(lǐng)用時，借：工程施工——項目部——辦公用品等科目

管理費用——低值易耗品攤銷

貸：低值易耗品——具體名稱

如有人為遺失或損壞，應(yīng)追究相關(guān)人員責(zé)任的，按該低值易耗品的10%余額，借：待處理財產(chǎn)損失——待處理流動資產(chǎn)損失

貸：低值易耗品——具體名稱 經(jīng)研究決定處理辦法后，借：現(xiàn)金（或其他應(yīng)收款——相關(guān)責(zé)任人）

營業(yè)外支出（余額大于賠償?shù)牟铑~）

貸：低值易耗品——具體名稱

營業(yè)外收入（賠償大于余額的差額）

自然報廢時，按其10%余額，借：工程施工（或管理費用）

貸：低值易耗品——具體名稱

6、庫存材料：項目部購進主要材料（鋼筋、鋼材、水泥）時，計入庫存材料科目——月末項目部進行實地盤點，編制材料收發(fā)存月報表送交公司財務(wù)部成本會計處——成本會計根據(jù)月末結(jié)存數(shù)，倒扎出各項目部主要材料實際使用量及金額，作為當月成本。

7、臨時設(shè)施：對按相關(guān)規(guī)定應(yīng)作為臨時設(shè)施核算的，先計入臨時設(shè)施科目——首次使用該臨時設(shè)施的項目部按總造價的60%計入該項目部成本——第二次使用該臨時設(shè)施的項目部，按原總造價的40%以及為拆卸、重新搭建該臨時設(shè)施而發(fā)生的成本計入該項目部成本。

購進臨時設(shè)施時：借：臨時設(shè)施——具體臨時設(shè)施

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）進項目部成本時：借：工程施工——項目部——臨時設(shè)施攤銷

貸：臨時設(shè)施攤銷

8、計提無形資產(chǎn)攤銷：根據(jù)自制的計算表，在規(guī)定的使用年限內(nèi)對賬面的無形資產(chǎn)平均進行攤銷。即：

借：工程施工（或管理費用）

貸：無形資產(chǎn)

9、計提工資、福利費：根據(jù)每月末人力資源部和各項目部報來的考勤記錄分部門分別計算出管理人員、點工的當月出勤總工日——按照規(guī)定的日工資率分部門分人員計算當月應(yīng)計入成本、費用的工資和福利費金額——制作相關(guān)會計憑證。即：

借：管理費用——工資（或福利費）

工程施工——項目部——項目管理人員工資、點工工資、福利費

貸：應(yīng)付工資——管理人員、項目管理人員、點工工資

應(yīng)付福利費

10、確認工程結(jié)算收入：每月末經(jīng)營部報來當月產(chǎn)值確認單——總賬會計根據(jù)各項目產(chǎn)值確認當月各項目部的工程結(jié)算收入。即：

借：應(yīng)收賬款——建設(shè)單位

貸：工程結(jié)算收入——各項目部

11、計提流轉(zhuǎn)稅金：根據(jù)每月末經(jīng)營部報來的產(chǎn)值確認單，按照各項應(yīng)繳稅費的比率，分項目計算出應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款，即：

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（各項目部）

貸：應(yīng)交稅金（各稅種）

其他應(yīng)交款（各費種）

12、成本結(jié)轉(zhuǎn)：月末前，成本會計將當月應(yīng)計入各項目部成本單據(jù)所載事項計入相關(guān)項目成本——總賬會計按項目部將當月所有成本發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至工程結(jié)算成本科目的對應(yīng)項目。即：

借：工程結(jié)算成本——各項目部

貸：工程施工——工程結(jié)轉(zhuǎn)

13、結(jié)轉(zhuǎn)損益：按當月所有損益類科目的發(fā)生進行損益結(jié)轉(zhuǎn)，自動生成的憑證為，借：本年利潤

有貸方發(fā)生額的各明細科目

貸：有借方發(fā)生額的各明細科目

本年利潤

14、憑證審核：出納、成本制作的憑證由總賬會計審核，總賬會計制作的憑證由財務(wù)部經(jīng)理審核。

15、在月末結(jié)賬日核對現(xiàn)金、銀行存款的賬實數(shù)，編制現(xiàn)金盤點表和銀行余額調(diào)整表，如有差異，應(yīng)及時查找原因進行處理。

16、記賬與結(jié)賬：憑證經(jīng)審核后進行記賬，在記賬、對賬無誤以及其他系統(tǒng)均已結(jié)賬后，對總賬系統(tǒng)進行結(jié)賬。

17、數(shù)據(jù)備份：財務(wù)軟件中的數(shù)據(jù)應(yīng)按公司規(guī)定定期進行備份，備份工作由公司網(wǎng)絡(luò)管理員負責(zé)。

五、費用報銷流程

1、填制費用報銷單：費用經(jīng)手人員填制費用報銷單，并將原始單據(jù)按費用類別匯總填列，粘貼附后，并在報銷單上簽名。

2、部門負責(zé)人審核：部門負責(zé)人對部門所屬人員經(jīng)手的費用簽署意見，同意報銷的經(jīng)審核無誤后簽名。

3、公司總經(jīng)理審批：主要審查費用報銷憑證是否真實、是否符合公司費用列支規(guī)定。

4、財務(wù)部經(jīng)理審核：審核擬報銷費用票據(jù)是否真實、合法，是否符合財務(wù)制度規(guī)定。

5、出納予以報銷：出納只能接受審批手續(xù)齊全、原始票據(jù)和費用報銷單記載一致、金額無誤的費用報銷憑證。

6、制作出納憑證：出納根據(jù)已報銷的原始憑證及時制作現(xiàn)金、銀行憑證，做到科目運用正確，憑證處理及時，賬實核對日清月結(jié)。

六、成本列支流程：進入成本的原始憑證分為收料單、分包工程單、材料倒扎表、項目部費用報銷單等。

其基本流程為：收到成本原始憑證——檢查審批手續(xù)是否齊全、原始憑證是否真實合法、金額是否正確——入賬。

1、收料單：倉庫保管員驗收材料，開出收料單——項目部材料員簽字——成本會計入賬。即，借：庫存材料（或工程施工）

貸：應(yīng)付賬款——供應(yīng)商

2、分包工程單：經(jīng)營部開具分包工程單——成本會計根據(jù)分包工程單入賬。即，借：工程施工——各項目部——分包工程款

貸：應(yīng)付賬款——分包商

3、材料倒扎表：項目部材料員盤點庫存材料，編制材料收發(fā)存月報表——成本會計據(jù)以倒扎出庫存材料的數(shù)量金額，是賬面數(shù)與倉庫盤點數(shù)相符——其差額為當月實際耗用數(shù)，計入成本。即：

借：工程施工——各項目部——材料費

貸：庫存材料——各倉庫——材料類別

4、項目部費用報銷單：按“費用報銷流程”辦理報銷手續(xù)——出納將已報銷的成本出納憑證交成本會計處——成本會計進行制單。

七、款項支付流程

1、提出支付申請：由供應(yīng)商或請款部門填寫付款申請單，寫明請款事由、收款單位、付款金額，屬于應(yīng)付賬款的應(yīng)提供發(fā)票。

2、業(yè)務(wù)部門簽署意見：屬于材料采購業(yè)務(wù)的應(yīng)由材料部材料員復(fù)核后報材料部經(jīng)理簽名同意；屬于費用性支出的應(yīng)由辦公室或其他使用部門負責(zé)人簽署意見。

3、公司總經(jīng)理審批：主要對擬支付款項按合同約定是否到期，采購價格是否合理等進行審查，并簽署審批意見。

4、財務(wù)部經(jīng)理審核：審核擬支付款項是否已到付款時間，提供的發(fā)票是否真實合法，并根據(jù)資金計劃安排款項支付的時間。

5、辦理付款手續(xù)：請款人向出納提交審批手續(xù)齊備的付款申請，出納按照已審批金額開具票據(jù)付款。

八、工資計發(fā)流程

1、上報考勤：每月結(jié)束后第二個工作日，管理部門考勤表經(jīng)人力資源部經(jīng)理審核后，各項目部考勤表經(jīng)分公司分管副總審核后，提交財務(wù)部總賬會計處。

2、計提工資：總賬會計按照經(jīng)審核的考勤表上記載的出勤工日，和公司規(guī)定的各類人員的工資計提標準計提工資、福利費，分別計入當月相關(guān)成本和管理費用。

3、編制工資計算表：總賬會計按照經(jīng)審核的考勤表記載的管理人員出勤工日，成本會計按照經(jīng)審核的考勤表記載的點工出勤工日，分別編制公司管理人員、項目管理人員、點工工資表，同時根據(jù)人力資源部提供的社會保險費扣繳清單，扣發(fā)社會保險費個人負擔部分。

4、工資表復(fù)核：由財務(wù)部指定人員對工資計算表的出勤工日、工資標準、應(yīng)扣款項及計算正確性等內(nèi)容進行復(fù)核。

5、財務(wù)部經(jīng)理審核和總經(jīng)理審批：經(jīng)審批后，點工工資即可發(fā)放。

6、編制打卡通知單：出納根據(jù)經(jīng)審批的工資表編制公司及項目管理人員銀行打卡通知單，寫明持卡員工姓名、身份證編號、實發(fā)工資金額等內(nèi)容。

7、總經(jīng)理批準發(fā)放：打卡通知單經(jīng)總經(jīng)理批準后，加蓋公司公章。

8、工資發(fā)放：以銀行打卡方式發(fā)放的工資，由出納根據(jù)已審批的打卡通知單開具支票，到銀行辦理打卡手續(xù)；以現(xiàn)金方式發(fā)放的點工工資，由出納到各項目部發(fā)放。

9、新員工工資發(fā)放：新員工（包括新入職和分公司間調(diào)動）辦理手續(xù)后，由人力資源部向財務(wù)部提交新員工工資發(fā)放標準；財務(wù)部總賬會計根據(jù)考勤表記載的新員工出勤工日，計發(fā)工資。

10、離職工資結(jié)算：人力資源部向財務(wù)部提交員工離職移交表，寫明工資結(jié)算標準、總出勤工日、應(yīng)扣發(fā)款項等內(nèi)容。財務(wù)部按照工資計發(fā)流程進行離職工資結(jié)算。

九、預(yù)算編制流程

1、制定預(yù)算指標：在預(yù)算期開始前，由集團公司預(yù)算委員會制定預(yù)算指標及相關(guān)的編制要求。

2、預(yù)算報表體系的設(shè)計與審定：集團公司財務(wù)部根據(jù)預(yù)算委員會制定的預(yù)算指標，負責(zé)設(shè)計預(yù)算報表體系，經(jīng)報請預(yù)算委員會審定后下發(fā)各預(yù)算單位。

3、預(yù)算成員單位預(yù)算的編制：由各分公司相關(guān)職能部門編制相關(guān)業(yè)務(wù)表格，分公司財務(wù)部門匯總后，編制分公司預(yù)算，經(jīng)分公司總經(jīng)理簽字確認后上報集團公司預(yù)算委員會辦公室。

4、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的審核：預(yù)算委員會辦公室在收到各分公司的預(yù)算報表后，先交由集團材料部、集團經(jīng)營部對預(yù)算報表的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及指標進行審核。

5、匯總預(yù)算報表的編制：集團財務(wù)部根據(jù)經(jīng)集團相關(guān)業(yè)務(wù)部門審核無誤后的各分公司報表，匯總編制集團總的預(yù)算報表，并上報預(yù)算委員會。

6、預(yù)算報表的審定與批準：預(yù)算委員會對集團財務(wù)部上報的匯總預(yù)算報表進行審定、批準。并交由集團財務(wù)部根據(jù)經(jīng)審定后的預(yù)算報表指標起草相關(guān)文件，下達至各分公司。

存貨的核算

一、存貨的分類

施工企業(yè)的存貨一般分為以下幾類:(一)原材料存貨(二)在產(chǎn)品存貨(三)庫存商品存貨(四)生產(chǎn)用品存貨

二、存貨收入的計價

由于施工企業(yè)取得存貨的途徑不同，存貨的實際成本內(nèi)容也有差異。

（一）外購存貨的計價 外購存貨的實際成本包括：（1）買價--指供應(yīng)單位開出的發(fā)票中所填的價款，包括材料的原價、供銷部門手續(xù)費和增值稅等有關(guān)稅金。（2）運雜費--指材料從來源地運到工地倉庫（或施工現(xiàn)場堆放材料的地點）以前所發(fā)生的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費以及合理的運輸損耗等費用。

（二）建設(shè)單位（或發(fā)包單位）供應(yīng)存貨的計價

建設(shè)單位(或發(fā)包單位)供應(yīng)存貨的入賬價值,應(yīng)按合同確定的價值入賬,即按雙方辦理材料交接時商定的結(jié)算價格計價。通常的做法是按材料的預(yù)算價格計價，而預(yù)算價格中包括了采購保管費，如果這部分材料是有施工企業(yè)負責(zé)保管的，則在確定結(jié)算價格時，應(yīng)從材料預(yù)算價格中扣除這部分保管費。

（三）自制存貨的計價

企業(yè)自制存貨的入賬價值為制造成本，包括在制造過程中發(fā)生的直接材料、直接人工、其他制造費用等。

（四）委托外單位加工完成存貨的計價

委托外單位加工完成存貨的入賬價值包括加工過程中耗用的原材料或半成品，以及加工費、運輸費、包裝費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定計入成本的稅金等。

（五）投資者投入存貨的價值 投資各方確認的價值

（六）接受捐贈存貨的價值

1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，但憑據(jù)上表明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。

2.沒有提供憑據(jù)的，按下列順序確定入賬價值（1）同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。

（2）同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈的存貨的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。

（七）盤盈存貨的計價

以同類或類似存貨的市場價格為入賬價值 存貨發(fā)出的計價

（一）按實際成本計價 1.先進先出法

以先購進的存貨先發(fā)出這樣為一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨計價的一種方法。采用這種方法，先購進的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。

例：

某施工企業(yè)2003年12月份A種材料明細賬見表所示

A材料明細賬

2005年 憑證 摘要 收入

發(fā)出

結(jié)存

號數(shù)

數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 12 1

期初余額

300 50 15000

購入 900 60 54000

300 50 15000

900 60 54000

發(fā)出

300 50 15000 400 60 24000

500 30 30000

購入 600 70 42000

400 60 24000

600 70 42000

發(fā)出

400 60 24000 200 70 14000

400 70 28000

購入 200 80 16000

200 70 14000

200 80 16000

本月合計 1700

112000 1600

97000 200 70 14000

200 80 16000 2.加權(quán)平均法

亦稱全月一次加權(quán)平均法,是指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù),去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本,計算出存貨的加權(quán)平均單位成本,從而確定存貨的發(fā)出成本和庫存成本.計算公式:

加權(quán)平均單價=(月初結(jié)存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本)/(月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量)本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量*加權(quán)平均單價 月末結(jié)存存貨數(shù)量=月末庫存存貨數(shù)量*加權(quán)平均單價 A材料明細賬

2003年 憑證 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存

月

日

號數(shù) 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 12

期初余額

300 50 15000 10

購入 900 60 54000

1200

發(fā)出

800

400

購入 600 70 42000

1000

發(fā)出

800

200

購入 200 80 16000

400

本月合計 1700

112000 1600 63.5 101600 400 63.5 25400 有關(guān)計算步驟和計算公式如下: A材料平均單價=(15000+54000+42000+16000)/(300+900+600+200)=63.5(元)本月發(fā)出A材料成本=16000*63.5=101600(元)月末庫存A材料成本=400*635=25400(元)3.移動加權(quán)平均法

亦稱移動加權(quán)平均法,指本次收貨的成本加原有庫存的成本,除以本次收貨數(shù)量加原有收貨數(shù)量,據(jù)以計算加權(quán)單價,并對發(fā)出存貨進行計假的一種方法.計算公式: 移動加權(quán)單價=(本次收入前結(jié)存存貨成本+本次收入存貨實際成本)/(本次收入前結(jié)存存貨數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量)本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量*存貨移動加權(quán)平均單價 期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量*移動加權(quán)平均單價 3.移動加權(quán)平均法

亦稱移動加權(quán)平均法,指本次收貨的成本加原有庫存的成本,除以本次收貨數(shù)量加原有收貨數(shù)量,據(jù)以計算加權(quán)單價,并對發(fā)出存貨進行計假的一種方法.A材料明細賬

2003年 憑證 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存

月

日

號數(shù) 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 12

期初余額

300 50 15000 10

購入 900 60 54000

1200 57.569000 11

發(fā)出

800 57.5

46000 400 57.5

23000

購入 600 70 42000

1000 65

65000

發(fā)出

800 65

52000 200 65

13000

購入 200 80 16000

400 72.5

29000

本月合計 1700

112000 1600 98000 400 72.5

４.后進先出法

它是以后收進的存貨先發(fā)出為假設(shè)前提，對發(fā)出存貨按最近收進的單價進行計價的一種方法．

A材料明細賬

2003年 憑證 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存

月 日 號數(shù) 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 12

期初余額

300 50 15000 10

購入 900 60 54000

300 50 15000

900 60 54000 11

發(fā)出

800 60 48000 300 50 15000

60 6000 18

購入 600 70 42000

300 50 15000

60 6000

600 70 42000 20

發(fā)出

600 70 42000 200 50 10000

60 6000

50 5000 23

購入 200 80 16000

200 50 10000

200 80 16000 31

本月合計 1700

112000 1600

101000 200 50 10000

200 80 16000 原材料的核算

按實際成本計價物資采購的核算 1.貨款已經(jīng)支付，材料已驗收入庫

例：６月２日，企業(yè)向華鑫水泥廠購入水泥100噸，買價44460元,運雜費1200元,款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付.材料已驗收入庫.借:原材料——主要材料（水泥）45660 貸：銀行存款

45660 2.貨款已經(jīng)支付，材料尚未收到

付款和收料不在同一時間，付款在先，收料在后。這類經(jīng)濟業(yè)務(wù)多數(shù)是在企業(yè)向外地采購材料，采用“商業(yè)匯票”等結(jié)算方式，供貨單位的發(fā)票、結(jié)算憑證等已先到，并已承付貨款或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料后到。

例：6月10日，企業(yè)收到外地建材公司轉(zhuǎn)來發(fā)票、代墊運費等單據(jù)，發(fā)來的原木買價65520元、代墊運費3900元，經(jīng)審核無誤，已開出商業(yè)承兌匯票。

借：在途物資——主要材料（原木）69420 貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（建材公司）69420 3.材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到、貨款暫未支付。

付款和收料不在同一個月份，收料在先付款在后。在這種情況下，由于購入材料的價值不確定，交易尚未正式成交，因而平時收到材料時只登記明細分類賬，暫不進行總分類核算。等到發(fā)票賬單到達并付款后，再進行有關(guān)會計處理。如果到月末發(fā)票賬單仍未收到，可按同類材料的價格或合同價格、計劃價格等暫估入賬；下月初用紅字做同樣的會計分錄，予以沖銷；待下月收到發(fā)票賬單付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常購入材料的程序進行會計處理。

例：6月20日，企業(yè)向興發(fā)磚廠購入紅磚一批，并驗收入庫。月末發(fā)票賬單仍未到達。按上次購入紅磚的實際成本36500元暫估入賬。

借：原材料——主要材料（紅磚）36500 貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款（興發(fā)磚廠）36500 下月初，用紅字做相同的記錄予以沖回）借：原材料——主要材料（紅磚）36500 貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款（興發(fā)磚廠）36500 4.驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)原材料短缺或毀損的處理 施工企業(yè)購入材料驗收入庫時，如發(fā)現(xiàn)短缺或毀損，應(yīng)按損失材料的價款及其應(yīng)負擔的增值稅、運雜費等，根據(jù)不同的情況分別做如下處理：

（1）屬于運輸途中的合理損耗（定額內(nèi)損耗），應(yīng)當計入材料采購成本，相應(yīng)地提高入庫材料的實際單位成本，不必另作會計處理。

（2）屬于供貨單位責(zé)任事故造成的短缺，則視款項是否已經(jīng)支付而做出相應(yīng)的會計處理。在款項尚未支付的情況下，應(yīng)按短缺的數(shù)量和發(fā)票單價計算拒付金額（如有代墊運雜費，也應(yīng)按比例分配拒付），填寫拒付理由書，向銀行辦理拒付手續(xù)；在貨款已經(jīng)支付，并已記入“在途物資”賬戶的情況下，責(zé)應(yīng)填制“賠償請求單”，向購貨單位索賠，通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。

（3）屬于運輸部門造成的短缺或毀損，應(yīng)向運輸部門索賠，賠償款通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算。

（4）屬于運輸途中發(fā)生的非常損失和尚待查明原因的途中損耗，查明原因前，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后再根據(jù)不同情況處理。屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運輸部門、保險公司和其他過失負責(zé)賠償?shù)膿p失，通過“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶核算；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除材料價值和過失人、保險公司賠償后的凈損失，記入“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶；屬于無法收回的其他損失，經(jīng)批準后，記入“管理費用”賬戶。

例：6月22日，企業(yè)向鋼鐵廠購入圓鋼20噸，每噸2574元，代墊運雜費1200元，本月25日運到，驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)短缺2噸。

（1）如果短缺2噸在貨款承付期內(nèi)，填制部分拒絕承付理由書，通知銀行拒付部分貨款。當銀行同意拒付，退回“部分拒絕承付理由書”回單時：

借：原材料——主要材料（圓鋼）47412 貸：銀行存款

47412（2）如果短缺2噸圓鋼的貨款已承付，屬于供貨單位責(zé)任，根據(jù)有關(guān)憑證： 借：原材料——主要材料（圓鋼）47412 應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款（鋼鐵廠）5268 貸：在途物資——鋼鐵廠

52680（3）如果短缺2噸圓鋼屬運輸途中丟失，應(yīng)由運輸部門賠償，根據(jù)有關(guān)憑證：

借：原材料——主要材料（圓鋼）47412 其他應(yīng)收款——運輸部門

5268 貸：在途物資——鋼鐵廠

52680（4）如果短缺屬于運輸途中意外事故造，在批準處理前，根據(jù)有關(guān)憑證： 借：原材料——主要材料（圓鋼）47412 待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 5268 貸：在途物資——鋼鐵廠

52680 按實際成本計價原材料發(fā)出的核算 發(fā)料憑證匯總表

2003年6月30日

收益對象 主要材料 結(jié)構(gòu)件 機械配件 其他材料 合計 A工程 200000 100000

300000 機械作業(yè)

400 400 800 輔助生產(chǎn) 100000

300 300 100600 委托加工物資 50000

50000 在建工程 10000

10000 合計 360000 100000 700 700 461400 例：某施工企業(yè)根據(jù)6月份各種領(lǐng)料憑證，編制“發(fā)料憑證匯總表”，見上表 根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，作會計分錄如下： 借：工程施工——合同成本——A工程

300000 機械作業(yè)——承包工程

800 生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

100600 委托加工物資

50000 在建工程

10000

貸：原材料——主要材料

360000

——結(jié)構(gòu)件

100000

——機械配件

700

——其他材料

700

三、原材料按計劃成本計價的核算 1.貨款已支付，材料已驗收入庫

例：6月2日，企業(yè)向華鑫水泥廠購入水泥100噸，買價44460元，運雜費1200元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。材料已運回驗收入庫。該批水泥的計劃成本為46716元。

借：物資采購——主要材料（水泥）45660 貸：銀行存款

45660 2.貨款已經(jīng)支付，材料尚未收到 例：6月10日，企業(yè)收到外地建材公司轉(zhuǎn)來發(fā)票、待墊運費等單據(jù)，發(fā)來的原木買價65520元、代墊運費3900元，經(jīng)審核無誤，已開出商業(yè)承兌匯票，原木尚未到達。

借：物資采購-主要材料（原木）69420 貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（建材公司）69420 3.材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到、貨款暫未支付

例：6月20日，企業(yè)向興發(fā)磚廠購入紅磚一批，并已驗收入庫。月末發(fā)票賬單仍未到達。該批紅磚的計劃成本36500元。

借：原材料——主要材料（紅磚）36500 貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款（興發(fā)磚廠）36500 下月初，用紅字作相同記錄予以沖回 借：原材料——主要材料（紅磚）36500 貸；應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款（興發(fā)磚廠）36500 4.驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)原材料短缺或毀損的處理。施工企業(yè)購入材料驗收入庫時，如發(fā)現(xiàn)短缺或毀損，應(yīng)按損失材料的價款及其應(yīng)負擔的增值稅、運雜費等，根據(jù)不同的情況分別作如下處理：

（1）屬于運輸途中的合理損耗（定額內(nèi)損耗），應(yīng)當計入材料采購成本，相應(yīng)地提高入庫材料的實際成本，不必另作會計處理。

（2）屬于供貨單位責(zé)任事故造成的短缺，則視款項是否已經(jīng)支付而做出相應(yīng)的會計處理。在款項尚未支付的情況下，應(yīng)按短缺的數(shù)量和發(fā)票單價計算拒付金額（如有代墊運雜費，也應(yīng)按比例分配拒付），填寫拒付理由書，向銀行辦理拒付手續(xù)；在貨款已經(jīng)支付，并以記入“在途物資”賬戶的情況下，則應(yīng)填制“賠償請求單”，向供貨單位索賠，通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。

（3）屬于運輸部門造成的短缺或毀損，應(yīng)向運輸部門索賠，賠償款通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算。

（4）屬于運輸途中發(fā)生的非常損失和尚待查明原因的途中損耗，查明原因前，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后在根據(jù)不同情況處理。屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運輸部門、保險公司和其他過失人負責(zé)賠償?shù)膿p失，通過“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶核算；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除材料價值和過失人、保險公司賠償后的凈損失，記入“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶；屬于無法收回的其他損失，經(jīng)批準后，記入“管理費用”賬戶。

例：6月22日，企業(yè)向鋼鐵公司購入圓鋼20噸，每噸2574元，代墊運雜費1200元，本月25日運到，驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)短缺2噸。

（1）如果短缺2噸在貨款承付期內(nèi)，填制部分拒絕承付理由書，通知銀行拒付部分貨款。當銀行同意拒付，退回“部分拒絕承付理由書”回單時：

借：原材料——主要材料（圓鋼）47412 貸：銀行存款

47412（2）如果短缺2噸圓鋼的貨款已支付，屬于供貨單位責(zé)任，根據(jù)有關(guān)憑證 借：原材料——主要材料（圓鋼）47412 應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款（鋼鐵廠）5268 貸：在途物資——鋼鐵廠

52680（3）如果短缺2噸圓鋼屬于運輸途中丟失，應(yīng)由運輸部門賠償，根據(jù)有關(guān)憑證： 借：原材料——主要材料（圓鋼）47412 其他應(yīng)收款——運輸部門 5268 貸：在途物資——鋼鐵廠 52680 自制材料的核算

例：某施工企業(yè)所屬的輔助生產(chǎn)部門領(lǐng)用鋼材一批，計劃成本62000元，材料成本差率2%，用于加工制作預(yù)制構(gòu)件。加工、制作過程中，應(yīng)負擔的制作預(yù)制構(gòu)件人員的工資8600元，應(yīng)計入預(yù)制構(gòu)件的固定資產(chǎn)折舊費2600元。預(yù)制的構(gòu)件加工完成驗收入庫，其計劃成本為72200元。

（1）領(lǐng)用鋼材時：

借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——預(yù)制構(gòu)件 63240 貸：原材料——主要材料

62000

材料成本差異——主要材料

1240

（2）發(fā)生加工制作費用時：

借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——預(yù)制構(gòu)件 11200 貸：應(yīng)付工資

8600

累計折舊

2600（3）加工制作完成入庫時： 借：原材料——結(jié)構(gòu)件 72200 材料成本差異——結(jié)構(gòu)件 2240 貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—預(yù)制構(gòu)件 74440 委托加工材料的核算

例：某施工企業(yè)委托預(yù)制構(gòu)件廠加工預(yù)應(yīng)力空心板，發(fā)出圓鋼10噸，計劃單價4500元，計45000元；425#普通水泥90噸，計劃單價400元，計36000元，應(yīng)負擔的材料成本差異為2%，以銀行存款支付預(yù)制構(gòu)件廠加工費和往返運費9600元；本月加工完成并驗收入庫，其計劃單價360元，加工后的預(yù)應(yīng)力空心板為260平方米，共計93600元。

（1）發(fā)出加工材料物資時：

借：委托加工物資-市預(yù)制構(gòu)件廠 82620 貸：原材料——主要材料（圓鋼）45000

——主要材料（水泥）36000

材料成本差異——主要材料

1620（2）支付往返運費、加工費

借：委托加工物資——市預(yù)制構(gòu)件廠 9600 貸：銀行存款

9600（3）驗收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本 借：原材料——結(jié)構(gòu)件 93600 貸：委托加工物資-市預(yù)制構(gòu)件廠 92220 材料成本差異 ——結(jié)構(gòu)件

1380

三、發(fā)包單位撥入材料的核算

施工企業(yè)收到發(fā)包單位撥入的材料物資時，應(yīng)按材料的預(yù)算價格扣除工地保管費后的余額借記“物資采購”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶；材料物資驗收入庫后，應(yīng)按其計劃成本借記“原材料”賬戶，貸記“物資采購”賬戶。

例：某施工企業(yè)收到發(fā)包單位按工程合同規(guī)定供應(yīng)的鋼材一批，抵作預(yù)付備料款，其預(yù)算價格為66000元，預(yù)算采購保管費率（按直接成本計算）為2.5%，鋼材已運抵當?shù)鼗疖囌?，企業(yè)自行提貨，按規(guī)定扣除2/3采購保管費，鋼材按計劃成本65000元驗收入庫。

（1）發(fā)包單位結(jié)算材料價款時：

材料價款=66000-66000*[2.5%/(1+2.5%)]*2/3=66000-1073.17=64926.83(元)借：物資采購——主要材料（鋼材）64926.83 貸：預(yù)收賬款——預(yù)收備料款64926.83（2）驗收入庫時

借：原材料——主要材料（鋼材）65000 貸：物資采購——主要材料（鋼材）65000（3）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異

借：物資采購——主要材料（鋼材）73.17

貸：材料成本差異——主要材料73.17 低值易耗品的核算

（一）一次攤銷法的核算

采用一次攤銷法核算的低值易耗品，領(lǐng)用之后無需辦理報廢手續(xù)，可填制一次報耗的低值易耗品領(lǐng)用單，據(jù)以進行會計處理。

例：施工單位領(lǐng)用一次攤銷的工作服、手套等勞保用品一批，其計劃成本為8000元，材料成本差異率為2%，作會計分錄如下：

1、領(lǐng)用低值易耗品時

借：工程施工——合同成本——間接費用8000

貸：低值易耗品——在庫低值易耗品8000

2、分攤材料成本差異時：

借：工程施工——合同成本——間接費用160

貸：材料成本差異——低值易耗品160

（二）五五攤銷法的核算

采用＂五五攤銷法＂核算的低值易耗品，在領(lǐng)用時應(yīng)填制＂低值易耗品借用單＂，借用低值易耗品報廢時，由領(lǐng)用單位填制＂低值易耗品報廢單＂，并在報廢單中注明殘值，經(jīng)本單位批準后，據(jù)以進行會計處理．

例：施工單位管理領(lǐng)用工具一批，其計劃成本為12000元,采用五五攤銷法攤銷.假定該批生產(chǎn)工具使用一段時間后,報廢一部分工具,其計劃成本為5000元,回收殘料作價600元,應(yīng)負擔的材料成本差異率為2%.(1)領(lǐng)用時,從在庫轉(zhuǎn)為在用:

借:低值易耗品--在用低值易耗品 12000

貸:低值易耗品----在庫低值易耗品12000

(2)領(lǐng)用當時,攤銷計劃成本的50%，借:工程施工---合同成本---間接費用 6000

貸:低值易耗品----低值易耗品攤銷 6000

(3)攤銷報廢低值易耗品的未攤銷價值1900元(5000*50%-600):

借:工程施工---合同成本---間接費用 1900

貸:低值易耗品----低值易耗品攤銷 1900

(4)材料作價入庫,并轉(zhuǎn)銷報廢低值易耗品的計劃成本及攤銷額:

借:原材料---其他材料 600

低值易耗品----低值易耗品攤銷 4400

貸:低值易耗品----在用低值易耗品 5000

(5)結(jié)轉(zhuǎn)報廢低值易耗品應(yīng)負擔的材料成本差異100元(5000*2%)

借:工程施工---合同成本---間接費用 100

貸:材料成本差異---低值易耗品

三、分期（次）攤銷法的核算

采用分期攤銷法核算的低值易耗品，在領(lǐng)用時也應(yīng)填制“低值易耗品借用單”，借用低值易耗品報廢時，也應(yīng)由領(lǐng)用單位填制＂低值易耗品報廢單＂，經(jīng)本單位批準后，據(jù)以進行會計處理．

例：假定上述施工單位管理領(lǐng)用的工具采用＂分期攤銷法＂攤銷，預(yù)計使用期限１０個月，使用到９個月時該批工具全部報廢．報廢時收回殘料600元,報廢工具應(yīng)負擔的材料成本差異3%.(1)領(lǐng)用時,從在庫轉(zhuǎn)為在用

借:低值易耗品——在用低值易耗品 12000

貸：低值易耗品——在庫低值易耗品 12000

（2）領(lǐng)用當月計提攤銷額1200元（12000/10）

借：工程施工——合同成本——間接費用 1200

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷

1200

以后各月份計提攤銷額時，會計分錄同上。

（3）報廢時，補提未攤銷的價值1800元[12000-（1200*8）-600]:

借：工程施工——合同文本——間接費用1800

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷1800

（4）殘料作價入庫，并轉(zhuǎn)銷在用低值易耗品的計劃成本及攤銷額：

借：原材料——其他材料600

低值易耗品——低值易耗品攤銷11400

貸：低值易耗品——在用低值易耗品12000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)報廢低值易耗品應(yīng)負擔的材料成本差異360元（12000*3%）

借：工程施工——合同成本——間接費用360

貸：材料成本差異——低值易耗品360

周轉(zhuǎn)材料的核算

周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。

一、周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法

（一）一次攤銷法

是指在領(lǐng)用材料時，將其全部價值一次計入成本、費用的方法。這種方法適用于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，如安全網(wǎng)等。

（二）分期攤銷法

是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用期限分期攤?cè)氤杀尽①M用。這種方法一般適用于經(jīng)常或次數(shù)較多的周轉(zhuǎn)材料，如腳手架、跳板、塔吊輕軌及枕木等。

其計算公式如下：

周轉(zhuǎn)材料每期攤銷額=[周轉(zhuǎn)材料計劃成本（實際成本）*（1-殘值占計劃成本%）]/預(yù)計使用期限

例1：某工程領(lǐng)用腳手架一批，計劃成本10000元，預(yù)計使用16個月，預(yù)計凈殘值率為10%，計算本月周轉(zhuǎn)材料攤銷額。

周轉(zhuǎn)材料每月攤銷額=[10000*（1-10%）]/16=562.5（元）

三)分次攤銷法

分次攤銷法是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用次數(shù)將其價值分次攤?cè)氤杀?、費用。這種方法一般適用于使用次數(shù)較少或不經(jīng)常使用的周轉(zhuǎn)材料，如預(yù)制鋼筋混凝土構(gòu)件所使用的定型模板和土方工程使用的擋板等。其計算公式如下：

周轉(zhuǎn)材料平均每次攤銷額=[周轉(zhuǎn)材料計劃成本（實際成本）*（1-殘值占計劃成本%）]/預(yù)計使用次數(shù)

周轉(zhuǎn)材料本期攤銷額=本期使用次數(shù)*周轉(zhuǎn)材料平均每次攤銷額

例2：某工程領(lǐng)用定型模板一批，其計劃成本8000元，預(yù)計殘值率為10%，預(yù)計使用6次，本月使用2次，計算本月周轉(zhuǎn)材料攤銷額。

周轉(zhuǎn)材料平均每次攤銷額=[8000*（1-10%）]/6=1200（元）

周轉(zhuǎn)材料本月攤銷額=2*1200=2400（元）

（四）定額攤銷法

是根據(jù)實際完成的實物工程量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計算確認本期攤?cè)氤杀?、費用的金額。這種方法適用于各種模板的周轉(zhuǎn)材料。計算公式如下：

周轉(zhuǎn)材料本期攤銷額=本期實際完成的實物工程量*單位工程量周轉(zhuǎn)材料的消耗定額

例3：某施工單位現(xiàn)場預(yù)制混凝土構(gòu)件，領(lǐng)用木模板一批。根據(jù)預(yù)算定額規(guī)定，完成每立方米工程量木模板的消耗定額80元，本月實際完成100立方米。計算本月木模板攤銷額如下：

本月周轉(zhuǎn)材料攤銷額=100*80=8000（元）

以上介紹了周轉(zhuǎn)材料攤銷的幾種方法。在實際工作中無論采用哪幾種方法攤銷，都不能與實際損耗完全一致，這是由于施工企業(yè)都是露天作業(yè)，周轉(zhuǎn)材料的使用、堆放都受到自然條件的影響，另外，施工過程中安裝拆卸的技術(shù)水平、工藝水平，都對周轉(zhuǎn)材料的使用壽命影響很大。因此，企業(yè)無論采用何種方法對周轉(zhuǎn)材料進行攤銷，都應(yīng)在工程竣工時或定期對周轉(zhuǎn)材料進行盤點，以調(diào)整各種攤銷方法的計算誤差，確保工程或產(chǎn)品計算的正確性。

周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用的核算

施工現(xiàn)場領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，如果領(lǐng)用主要材料作為周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)將其成本從“原材料”賬戶轉(zhuǎn)入“在用周轉(zhuǎn)材料”二級賬戶。采用一次攤銷法的周轉(zhuǎn)材料，領(lǐng)用時應(yīng)將其成本一次全部計入工程施工成本或費用；采用分次攤銷法的周轉(zhuǎn)材料，領(lǐng)用時應(yīng)將周轉(zhuǎn)材料從在庫轉(zhuǎn)為在用。

例4：施工單位領(lǐng)用鋼管腳手架及附件一批，計劃成本16000元；組合鋼模板一批，計劃成本23000元。做會計分錄如下：

借：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料（架料）16000

周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料（模板）23000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料（架料）16000

周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料（模板）23000

周轉(zhuǎn)材料攤銷計算表

2001年6月30日腳手架（3%）定型模板（1200元/次）組合模板（60元/立方米）

收益對象計劃成本攤銷額使用次數(shù)攤銷額工程量（立方米）攤銷額合計

A工程***3602160030000

輔助生產(chǎn)單位***000

合計***6403840048000

例5：根據(jù)本月在用周轉(zhuǎn)材料，編制“在用周轉(zhuǎn)材料攤銷計算表”，見上表

借：工程施工——合同成本——A工程（材料費）30000

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本18000

貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用腳手架）6000

——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用定型模板）3600

——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用組合模板）38400

周轉(zhuǎn)材料報廢、短缺的核算

周轉(zhuǎn)材料報廢時，應(yīng)由使用部門填制周轉(zhuǎn)材料報廢單，財會部門應(yīng)對報廢單進行核對，并計算報廢周轉(zhuǎn)材料的已提攤銷額和應(yīng)補提的攤銷額。其補提攤銷額的計算公式如下：

報廢、短缺周轉(zhuǎn)材料應(yīng)補提攤銷額=應(yīng)提攤銷額-已提攤銷額

應(yīng)提攤銷額=報廢、短缺周轉(zhuǎn)材料計劃成本-殘料價值（短缺無殘值）已提攤銷額=報廢、短缺周轉(zhuǎn)材料的計劃成本*（該類在用周轉(zhuǎn)材料已提攤銷額/該類在用周轉(zhuǎn)材料賬面價值計劃成本）

對于報廢的周轉(zhuǎn)材料，按月匯總后，將補提的攤銷額，直接計入或分配計入有關(guān)工程成本。

例6：本月施工單位報廢A工程用的組合鋼模板一批，計劃成本6000元，回收殘料作價500元驗收入庫，在用組合鋼模板的賬面計劃成本為320000元，已提攤銷額24000元，周轉(zhuǎn)材料成本差異率為2%。作會計分錄如下：

（1）計算、補提報廢周轉(zhuǎn)材料的攤銷額時： 應(yīng)提攤銷額=6000-500=5500(元)已提攤銷額=6000*（24000/320000）=450（元）應(yīng)補提攤銷額=5500-450=5050（元）

借：工程施工——合同成本——A工程（材料費）5050

貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用組合鋼板）5050

（2）殘料作價入庫，并結(jié)轉(zhuǎn)報廢周轉(zhuǎn)材料的計劃成本和已提攤銷額

借：原材料——其他材料

500

周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用組合鋼模）5500

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料（組合鋼模）6000

（3）分配報廢周轉(zhuǎn)材料應(yīng)負擔的成本差異120元（6000*2%）

借：工程施工-合同成本——A工程（材料費）120

貸：材料成本差異——周轉(zhuǎn)材料

120

（1）計算退庫模板應(yīng)補提的探銷額時：

應(yīng)計提攤銷額=39000*（1-60%）=15600（元）

已提攤銷額=39000*（16000/5000）=12480(元）

應(yīng)補提攤銷額=15600-12480=3120（元）

借：工程施工——合同成本——A工程（材料費）3120

貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用模板）

3120

（2）退回的模板驗收入庫時：

借：周轉(zhuǎn)材料——在庫周轉(zhuǎn)材料 39000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料 39000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)退庫模板的已提攤銷額：

借：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用模板）15600

貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在庫模板）15600

周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)移工地的核算

對于從一個工程轉(zhuǎn)移到另一個工程（不屬于同一個成本核算對象）或從一個工地轉(zhuǎn)移到另一個工地使用的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)及時辦理轉(zhuǎn)移手續(xù)，并確定其成色，對降低成色的，應(yīng)比照上述退庫周轉(zhuǎn)材料的核算方法補提攤銷額，補提攤銷額應(yīng)計入轉(zhuǎn)出前收益工程成本。

例：A工程經(jīng)盤點清理，將不需用的鋼模板一批轉(zhuǎn)移到B工程使用，該批鋼模板的計劃成本為15000元，轉(zhuǎn)移時確定其成色為80%，賬面在用鋼模板的計劃成本為67000元，累計攤銷額為10050元，作會計分錄如下：

（1）計算鋼模板應(yīng)補提的攤銷額時：應(yīng)提攤銷額=15000*（1-80%）=3000（元）

已計提攤銷額=15000*（10050/67000）=2250(元）

應(yīng)補提攤銷額=3000-2250=750（元）

借：工程施工——合同成本——A工程（材料費）750

貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用鋼模A工程）750

（2）將鋼模轉(zhuǎn)移到B工程使用時：

借：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料（鋼模B工程）15000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料（鋼模A工程）15000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)材料鋼模的已提攤銷額3000元時：

借：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用鋼模A工程）3000

貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用鋼模B工程）3000

材料清查的核算

例：企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的機械配件一批，按同類機械配件的市場價格確定其實際成本為5000元。上述盤盈的機械配件經(jīng)查明系收發(fā)料手續(xù)不健全所致，按規(guī)定程序報經(jīng)批準后，計入材料的實際成本。

（1）報經(jīng)批準前：

借：原材料——機械配件

5000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 5000

（2）報經(jīng)批準后：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 5000

貸：管理費用

5000

例：企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧和毀損的主要材料一批，其計劃成本為40000元，應(yīng)負擔的材料成本差異為2%。上述盤虧和毀損的主要材料經(jīng)查明，屬于施工單位領(lǐng)用時計量誤差3000元，定額內(nèi)的損耗400元，自然災(zāi)害造成的損失23000元，其余屬于一般其他損失，已按規(guī)定報經(jīng)批準，予以轉(zhuǎn)銷。

（1）報經(jīng)批準前：

借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 40800

貸：原材料——主要材料

40000

材料成本差異——主要材料材料

800

（2）報經(jīng)批準后

借：工程施工——合同成本——Χ工程（材料費）3000

營業(yè)外支出——非常損失

23000

管理費用

14800

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

40800

材料調(diào)價的核算

調(diào)整材料計劃價格時，并不影響材料的實際成本。因此，企業(yè)內(nèi)部材料計劃價格的變動，只需調(diào)整材料價格目錄，并按照新的計劃價格調(diào)整庫存材料的賬面價值。由于調(diào)整材料計劃價格造成庫存材料賬面價值變動的差額，作為材料成本差異處理。對于調(diào)整增加計劃成本的差額應(yīng)借記“原材料”賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶；對于調(diào)整減少計劃成本的差額，應(yīng)借記“材料成本差異”賬戶，貸記“原材料”賬戶。

例：企業(yè)上年末庫存圓鋼50噸，其單位計劃成本為1800元，本年初，企業(yè)調(diào)整部分材料的計劃成本，將圓鋼的單位計劃成本調(diào)整為2000元，則每噸鋼的計劃成本調(diào)增200元，共計調(diào)增圓鋼的計劃成本10000元。

借：原材料——主要材料（圓鋼）10000

貸：材料成本差異——主要材料（圓鋼）10000

例：企業(yè)上年末庫存525#水泥100噸，其單位計劃成本為350元。本年初，企業(yè)調(diào)整部分材料的計劃成本，將525#水泥的單位成本調(diào)整為320元，水泥的計劃成本調(diào)減30元，共計調(diào)減525#水泥的計劃成本3000元。

借：材料成本差異——主要材料（525#水泥）3000

貸：原材料——主要材料（525#水泥）

3000

存貨跌價準備的核算

例：A工程公司2002年12月31日，公司甲材料的賬面金額（成本）為200000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為160000元，公司首次計提存貨跌價準備。

借：管理費用——計提的存貨跌價準備 400000

貸：存貨跌價準備

400000

假設(shè)2003年3月31日，甲材料由于市場供需關(guān)系的變化，使得甲材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為190000元。

應(yīng)計提的存貨跌價準備=200000-190000=10000（元）

實際應(yīng)計提存貨跌價準備=10000-40000=-30000（元）

借：存貨跌價準備

30000

貸：管理費用——計提的存貨跌價準備 30000

假設(shè)2003年6月份，甲材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為210000元。此時，應(yīng)沖減甲材料已提的存貨跌價準備10000元，借：存貨跌價準備

10000

貸：管理費用——計提的存貨跌價準備

10000

短期投資的核算

1。短期投資取得的核算

短期投資入賬成本就是取得投資時的實際成本，包括實際支付的全部價款及稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到期尚未領(lǐng)取得債券利息，屬于在購買時暫時墊付的資金，是在投資時取得的一項債權(quán)，應(yīng)在“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶中單獨核算，不構(gòu)成短期投資成本。

例：創(chuàng)達建筑工程有限公司于2002年7月1日購入某企業(yè)債券，實際支付價款110000元（債券面值100000元，年利率10%，每半年付息一次），其中，包含尚未領(lǐng)取的利息4000元。2002年7月8日該公司領(lǐng)取債券利息4000元轉(zhuǎn)存銀行。該公司應(yīng)作會計分錄如下：

（1）購入短期債券時：

借：短期投資——債券（某企業(yè)）106000

應(yīng)收利息——某企業(yè)4000

貸：銀行存款110000

（2）領(lǐng)取債券利息時：

借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收利息——某企業(yè)4000

2。短期投資持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息的核算。對短期投資持有期間收到的現(xiàn)金股利和利息，不確認投資收益，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值，但已記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶的現(xiàn)金股利或利息除外。

例：承上例，假定2003年1月8日，收到企業(yè)債券在持有期間的利息4000（100000*8%/2）元。

借：銀行存款4000

貸：短期投資——債券(某企業(yè)）4000

3。短期投資處置的核算。短期投資處置，主要是指短期投資的出售、轉(zhuǎn)讓等情形。企業(yè)處置短期投資時，應(yīng)將短期投資的賬面價值與實際取得的差額作為當期投資收益。在按總體計提或類別跌價準備時，如果處置部分投資，其計提的跌價準備應(yīng)在月底作調(diào)整。在按單項計提跌價準備時，如果處置部分投資，其計提的跌價準備應(yīng)在處置時按比例結(jié)轉(zhuǎn)。

例：假定2003年6月1日，創(chuàng)達工程有限公司因急需資金，將持有的某企業(yè)債券全部出售，實際收到債券價款103300元，已存入銀行，該債券的賬面余額為102000元（106000-4000）。應(yīng)作會計分錄：

借：銀行存款

103000

貸：短期投資——債券（某企業(yè)）102000

投資收益

1000

4.短期投資的期末計價和跌價準備的核算。

短期投資期末計價，是指短期投資在資產(chǎn)負債表上反映的價值，也是指期末短期投資的賬面價值。我國投資準則要求短期投資應(yīng)按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應(yīng)當計提短期投資跌價準備。

計提短期投資跌價準備的方法有以下三種：

（1）按投資總體計提

按投資總體計算的成本與時價孰低，是指按短期投資的總成本與市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。

（2）按投資類別計提

按投資類別計算的成本與市價孰低，是指按短期投資的類別總成本與相同類別總市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。

（3）按單項投資計提

是指按每一項短期投資的成本與市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。

三種方法中，按單項投資計提最符合謹慎性原則。如果某項短期投資比重大（如占整個短期投資10%及以上），則必須按單項投資計提跌價準備。短期投資跌價準備可按以下公式 計算：

當期應(yīng)提短期投資跌價準備=當期市價低于成本的金額-短期投資跌價準備賬戶的貸方余額

如果當期短期投資市價低于成本的金額大于“短期投資跌價準備”賬戶的貸方余額，應(yīng)按其差額補提跌價準備；如果當期短期投資市價低于成本的金額小于“短期投資跌價準備”賬戶的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的跌價準備；如果當期短期投資市價高于成本，則將已計提的跌價準備全部沖回。當期應(yīng)提跌價損失，計入當期損益。

例：假設(shè)創(chuàng)達工程有限公司2001年、2002年、2003年年末短期投資資料見表

短期投資成本

短期投資市價 2001年末

100000

85000

2002年末

120000

110000

2003年末

110000

1150000

（1）2001年應(yīng)計提短期投資跌價準備15000元

借：投資收益

15000

貸：短期投資跌價準備

15000

（2）2002年末，應(yīng)沖減“短期投資跌價準備”5000元

借：短期投資跌價準備 5000

貸：投資收益

5000

（3）2003年末，應(yīng)沖減的短期投資跌價準備10000元（以已計提的跌價準備為限）

借：短期投資跌價準備

10000

貸：投資收益

10000

長期股權(quán)投資的核算

（一）應(yīng)設(shè)置的主要賬戶

施工企業(yè)除了應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利”和“投資收益”賬戶外，還應(yīng)設(shè)置下列賬戶：

1.“長期股權(quán)投資”賬戶

2.“長期投資減值準備”賬戶

（二）長期股權(quán)投資核算的成本法

成本法，是指長期股權(quán)投資按投資成本計價的方法。通常情況下，按照持股的比例是確定采用成本法還是權(quán)益法核算的主要依據(jù)。按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的。長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算；企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當采用成本法。實務(wù)還應(yīng)按實質(zhì)重于形式原則進行判斷。

創(chuàng)達建筑工程有限公司與2003年3月1日以銀行存款購入H股份136萬元，占H公司全部表決權(quán)股份的10%，并準備長期持有。H公司各年凈利潤及現(xiàn)金股利分派情況見表所示：

H公司凈利潤及現(xiàn)金股利分派情況表

2000年

2001年

2002年

2003年

凈利潤（萬元）

300

560

-100

宣告的現(xiàn)金股利（萬元）

360

400

280

宣告的日期

4月10日

4月18日

3月10日

5月8日

根據(jù)上述資料應(yīng)作會計分錄：

（1）2000年取得對H公司投資時：

借：長期股權(quán)投資——H公司

1360000

貸：銀行存款

1360000

（2）2000年4月10日（投資當年）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：

應(yīng)收股利=360000*10%=360000（元）

借：應(yīng)收股利

360000

貸：長期股權(quán)投資——H公司

360000

（3）2001年4月18日（投資第二年）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：

應(yīng)收股利=4000000*10%=400000（元）

應(yīng)確認的投資收益=3000000*10%*10/12=250000（元）

應(yīng)沖減的投資成本=4000000*10%-250000=150000（元）

借：應(yīng)收股利 400000

貸：投資收益

250000

長期股權(quán)投資——H公司 150000

(4)2002年3月10日(投資者第二年以后各年)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時;

首先判斷是否存在清算性股利.H公司累計分派的股利680萬元(400+280),創(chuàng)達公司投資后至上年末累計實現(xiàn)的凈利潤810萬元(300*10/12+560),因此H公司分配的股利未超過實現(xiàn)的凈利潤,不存在清算性股利,故不沖減投資成本.2002年應(yīng)收股利=2800000*10%=280000（元）

借：應(yīng)收股利

280000

貸：投資收益

280000

（5）2003年5月8日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：

也應(yīng)判斷是否存在清算性股利。H公司累計分派的股利800萬元（400+280+120），創(chuàng)達公司投資后至上年末累計實現(xiàn)的凈利潤710萬元（300*10/12+560-100），因此，H公司分配的孤立已超過實現(xiàn)的凈利潤，存在清算性股利，故應(yīng)沖減投資成本（因計算結(jié)果為負，所以應(yīng)恢復(fù)投資成本，恢復(fù)數(shù)不能超過15萬元）。

應(yīng)沖減的投資成本=（8000000-7100000）*10%-150000=-60000（元）

應(yīng)確認的投資收益=1200000*10%-（-60000）=180000（元）

借：應(yīng)收股利

120000

長期股權(quán)投資——H公司

60000

貸：投資收益

180000

長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

創(chuàng)達建筑工程有限公司于2004年4月1日向W公司投資，其中：銀行存款242萬元（含有W公司已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利42萬元）。其他資產(chǎn)（不考慮清理費用）。

固定資產(chǎn)

原始價值

累計折舊

凈值

裝載機

332000

12000

320000

自卸機

280000

20000

260000

合計

612000

320000

580000

創(chuàng)達公司的投資占W公司有表決權(quán)的60%股份，W公司2000年4月1日收到所有者權(quán)益總額為400萬元。4月10日收到W公司派發(fā)的現(xiàn)金股利42萬元。2000年W公司全年實現(xiàn)凈利潤120萬元，其中1—3月份凈利潤40萬元；2001年3月宣告分派現(xiàn)金股利96萬元；2001W公司全年凈利潤虧損460萬元2002年W公司全年實現(xiàn)凈利潤180萬元。根據(jù)上述資料，個年有關(guān)的會計處理如下：

2000年有關(guān)會計處理：

（1）取得W公司初始投資

借：固定資產(chǎn)清理 580000

累計折舊

32000

貸：固定資產(chǎn)

612000

借：長期股權(quán)投資——W公司（投資成本）2580000

應(yīng)收股利

420000

貸：固定資產(chǎn)清理

580000

銀行存款

2420000

（2）確認股權(quán)投資差額

應(yīng)享有的W公司所有者權(quán)益的份額=4000000*60%=2400000（元）

股權(quán)投資差額=2580000-2400000=180000（元）

借：長期股權(quán)投資——W公司（股權(quán)投資差額）180000

貸：長期股權(quán)投資——W公司（投資成本）180000

新的投資成本=2580000-180000=2400000（元）

（3）攤銷股權(quán)投資差額（假定按10年攤銷）應(yīng)攤銷額=180000/10/12*9=13500（元）

借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷

13500

貸：長期股權(quán)投資——W公司（股權(quán)投資差額）13500

（4）收到W公司派法的現(xiàn)金股利420000元

借：銀行存款

420000

貸：應(yīng)收股利

420000

（5）年末，按持股比例計算應(yīng)享有W公司的投資收益

應(yīng)享有的股權(quán)投資收益=（1200000-400000）*60%=480000（元）

借：長期股權(quán)投資——W公司（損益調(diào)整）480000

貸：投資收益——股權(quán)投資收益

480000

年末“長期股權(quán)投資——W公司”賬戶的余額為260.65萬元（258-1.35+48

第四篇：施工企業(yè)會計核算辦法修改版

《施工企業(yè)會計核算辦法》

為了規(guī)范施工企業(yè)的會計核算，提高施工企業(yè)會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》以及國家有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合施工企業(yè)的實際情況，制定了《施工企業(yè)會計核算辦法》，現(xiàn)予印發(fā)，于2012年5月1日起在已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的施工企業(yè)執(zhí)行。按照建造合同來設(shè)置施工企業(yè)的會計科目。

（一）為了統(tǒng)一規(guī)范施工企業(yè)的會計核算，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》和國家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合施工企業(yè)的實際情況，特制定《施工企業(yè)會計核算辦法》（以下簡稱“辦法”）。

會計科目的設(shè)置

1、本辦法在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時設(shè)施”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機械作業(yè)”科目。

2、根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，施工企業(yè)確認的工程合同收入和工程合同費用分別通過“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算，本辦法對其核算內(nèi)容進行了補充。工種施工合同預(yù)計損失準備通過在“存貨跌價準備”科目下增設(shè)“合同預(yù)計損失準備”明細科目核算。

周轉(zhuǎn)材料

一、周轉(zhuǎn)材料是指施工企業(yè)在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。

（一）購入鋼模：借：周轉(zhuǎn)材料-鋼模板 貸：現(xiàn)金等采用一次轉(zhuǎn)銷法的，與領(lǐng)用時，將其全部價值計入有關(guān)的成本、費用，借“工程施工”等科目，貸：周轉(zhuǎn)材料-鋼模板

周轉(zhuǎn)材料的殘值處理：將周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當月周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。

存貨跌價準備

在本科目下設(shè)置“合同預(yù)計損失準備”明細科目，核算工程施工合同計提的損失準備。

如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認為當期費用，借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準備-合同預(yù)計損失準備”科目。

合同完工確認工程合同收入、費用時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計損失準備，按確認的工程合同費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按確認的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。同時，按相關(guān)工程施工合同預(yù)計損失準備，借記“存貨跌價準備-合同預(yù)計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。

“存貨跌價準備-合同預(yù)計損失準備”科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細賬，進行明細核算。

“存貨跌價準備-合同預(yù)計損失準備”科目期末貸方余額，反映尚未完工工程施工合同已計提的損失準備。

臨時設(shè)施

一、本科目核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設(shè)施的實際成本。

二、施工企業(yè)購置臨時設(shè)施發(fā)生的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時設(shè)施，發(fā)生的各有關(guān)費用，先通過“在建工程”科目核算，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入本科目。

三、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能使用的臨時設(shè)施通過“臨時設(shè)施清理”科目核算，按臨時設(shè)施賬面價值，借記“臨時設(shè)施清理”科目，按已提攤銷額，借記“臨時設(shè)施推銷”科目，按其賬面原價，貸記本科目。取得的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“臨時設(shè)施清理”科目。發(fā)生的清理費用，借記“臨時設(shè)施清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時設(shè)施清理后，如為清理凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“臨時設(shè)施清理”科目；如為凈收益，借記“臨時設(shè)施清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

臨時設(shè)施攤銷

一、本科目核算施工企業(yè)各種臨時設(shè)施的累計攤銷額。

二、施工企業(yè)的各種臨時設(shè)施應(yīng)當在工程建設(shè)期間內(nèi)按月進行攤銷，攤銷方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。當月增加的臨時設(shè)施，當月不攤銷，從下月起開始攤銷；當月減少的臨時設(shè)施，當月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工-臨時設(shè)施攤銷”等科目，貸記本科目。

臨時設(shè)施清理

一、本科目核算施工企業(yè)因出售、拆除、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時設(shè)施價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。

二、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時設(shè)施，按臨時設(shè)施賬面價值，借記本科目，按已提攤銷額，借記“臨時設(shè)施攤銷”科目，按其賬面原值，貸記“臨時設(shè)施”科目。取得的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。發(fā)生的清理費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時設(shè)施清理后，如為清理凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目；如為清理凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

工程結(jié)算

一、本科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進度向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。

二、向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算時，結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。工程施工合同完工后，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。

工程施工

一、本科目核算施工企業(yè)實際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。

二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細科目：

（一）合同成本

本科目核算各項工程施工合同發(fā)生的實際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。該科目應(yīng)按成本核算對象和成本項目進行歸集。

成本項目一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。其他直接費包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、工程定位復(fù)測費、工程點交費、場地清理費。間接費用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。

（二）合同毛利

本科目核算各項工程施工合同確認的合同毛利。

三、施工企業(yè)進行工程施工發(fā)生的各項費用，借記本科目（合同成本），貸記“應(yīng)付工資”、“原材料”等科目。按規(guī)定確認工程合同收入、費用時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）科目。

四、合同完工結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。

機械作業(yè)

一、本科目核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設(shè)備進行機械作業(yè)（包括機械化施工和運輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項費用。

成本核算對象一般應(yīng)以施工機械和運輸設(shè)備的種類確定。

成本項目一般分為：人工費、燃料及動力費、折舊及修理費等

主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)收入

一、這兩個科目分別核算施工企業(yè)的工程合同收入和工程合同費用。

二、如果工程合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計，應(yīng)當區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為工程合同費用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應(yīng)當在發(fā)生時立即作為工程合同費用，不確認收入。

三、按規(guī)定確認工程合同收入和工程合同費用時，按當期確認的工程合同費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按當期確認的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。合同完工確認工程合同收入、費用時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計損失準備，按累計實際發(fā)生的合同成本減去以前會計累計已確認的合同費用后的余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按實際合同收入減去以前會計累計已確認的工程合同收入的余額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。同時，按相關(guān)工程施工合同已計提的預(yù)計損失準備，借記“存貨跌價準備-合同預(yù)計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。

四、這兩個科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細賬，進行明細核算。

五、期末，應(yīng)將這兩個科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個科目應(yīng)無余額。

補充報表項目及編制說明

（一）“周轉(zhuǎn)材料”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，并在會計報表附注中說明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法。

（二）在資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目下，增加“其中：已完工尚未結(jié)算款”項目，反映施工企業(yè)在建施工合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款。本項目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程施工”科目余額后的差額填列。并在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同累計已發(fā)生的成本、累計已確認的毛利以及累計已結(jié)算的價款。

（三）在資產(chǎn)負債表的“其他長期資產(chǎn)”項目下，增設(shè)“其中：臨時設(shè)施”項目，反映臨時設(shè)施的攤余價值、尚未清理完畢臨時設(shè)施的價值以及清理凈收入。本項目根據(jù)“臨時設(shè)施”和“臨時設(shè)施清理”科目余額之和減“臨時設(shè)施攤銷”科目余額后的金額填列。在會計報表附注中說明臨時設(shè)施的攤銷方法、臨時設(shè)施原價、累計攤銷額以及清理情況。

（四）在資產(chǎn)負債表中的“預(yù)收賬款”項目下，增加“其中：已結(jié)算尚未完工工程”項目，反映施工企業(yè)在建施工合同未完工部分已辦了結(jié)算的價款。本項目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列。在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同已結(jié)算的價款、累計已發(fā)生的成本和累計已確認的毛利。

（五）在資產(chǎn)減值準備明細表中的“

三、存貨跌價準備合計”項目所屬“原材料”項目下，增加“合同預(yù)計損失準備”項目。

（六）施工企業(yè)還應(yīng)在會計報表附注中披露當期確認的合同收入、合同費用以及確定合同完工進度的方法。主營業(yè)務(wù)收入確認合同收入和費用

完工百分比法的運用就是如何根據(jù)該方法確認合同收入和費用，具體包括二個步驟。

確定建造合同的完工進度

確定建造合同的完工進度，計算出完工百分比

《企業(yè)會計準則--建造合同》規(guī)定，企業(yè)采用完工百分比法確定合同收入和費用，確定合同完工進度可以選用下列三種方法：

1、累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例。該方法是確定合同完工進度較常用的方法。其計算方式為：

合同完工進度=累計實際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本×100%

2、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例。該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其計算公式為：

合同完工進度=已經(jīng)完工的合同工作量/合同預(yù)計總工作量×100%

3、已完合同工作的測量。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進度時所采用的一種特殊的技術(shù)測量方法。這種技術(shù)測量并不是由建造承包商自行隨意測定，而由專業(yè)人員現(xiàn)場進行科學(xué)測定。適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。

計量和確認當期的合同收入和費用

根據(jù)完工百分比計量和確認當期的合同收入和費用

當期確認的合同收入和費用可用下列公式計算：

當期確認的合同收入=（合同總收入×完工進度）－以前會計累計已確認的收入

當期確認的合同毛利=（合同總收入－合同預(yù)計總成本）×完工進度－以前會計累計已確認的毛利

當期確認的合同費用=當期確認的合同收入－當期確認的合同毛利－以前會計預(yù)計損失準備需要說明的是，完工進度實際上是累計完工進度，因此，企業(yè)在運用上述公式計量和確認當期合同收入和費用時，應(yīng)分別建造合同的實施情況進行處理。

第五篇：最新施工企業(yè)會計核算辦法

最新施工企業(yè)會計核算辦法

一、總說明

（一）為了統(tǒng)一規(guī)范施工企業(yè)的會計核算，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企

業(yè)會計制度》和國家有關(guān)法律法規(guī)，并結(jié)合施工企業(yè)的實際情況，特制定《施工企業(yè)會計核算辦法》（以下簡稱“辦法”）。

（二）中華人民共和國境內(nèi)的施工企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，執(zhí)行本辦法。

二、補充會計科目使用說明

（一）會計科目的設(shè)置

1.本辦法在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時設(shè)施”、“臨時設(shè)施攤銷”、“臨時設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機械作業(yè)”科目。

2.根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，施工企業(yè)確認的工程合同收入和工程合同費用分別通過“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算，本辦法對其核算內(nèi)容進行了補充。工程施工合同預(yù)計損失準備通過在“存貨跌價準備”科目下增設(shè)“合同預(yù)計損失準備”明細科目核算。

3.施工企業(yè)可以根據(jù)需要自行設(shè)置“撥付所屬資金”、“上級撥入資金”和“內(nèi)部往來”等科目。

（二）補充會計科目的使用說明

周轉(zhuǎn)材料

一、本科目核算施工企業(yè)庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本。

周轉(zhuǎn)材料是指施工企業(yè)在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個明細科目，并按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。采用一次轉(zhuǎn)銷法的，可以不設(shè)置以上三個明細科目。

三、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料、施工企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的周轉(zhuǎn)材料、非貨幣性交易取得的周轉(zhuǎn)材料等，以及周轉(zhuǎn)材料的清查盤點，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理。

四、施工企業(yè)應(yīng)當根據(jù)具體情況對周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷、分期攤銷、分次攤銷或者定額攤銷的方法。

（一）一次轉(zhuǎn)銷法。一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時一次計入成本、費用。

（二）分期攤銷法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用期限分期攤?cè)氤杀?、費用。

（三）分次攤銷法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用次數(shù)攤?cè)氤杀?、費用。

（四）定額攤銷法。根據(jù)實際完成的實物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計算確認本期攤?cè)氤杀尽①M用的金額。

五、領(lǐng)用、攤銷和退回周轉(zhuǎn)材料時，應(yīng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：

（一）采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時，將其全部價值計入有關(guān)的成本、費用，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。

（二）采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時，按其全部價值，借記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料）；攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）；退庫時，按其全部價值，借記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）。

六、周轉(zhuǎn)材料報廢時，應(yīng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：

（一）采用一次轉(zhuǎn)銷法的，將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當月周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。

（二）采用其他攤銷法的，將補提攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）；將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等有關(guān)科目，同時，將已提攤銷額，借記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）。

七、采用計劃成本核算的施工企業(yè)，月度終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當月領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分攤的成本差異，通過“材料成本差異”科目，記人有關(guān)成本、費用科目。

八、在用周轉(zhuǎn)材料，以及使用部門退回倉庫的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當加強實物管理，并在備查簿上進行登記。

九、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本，以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。

存貨跌價準備

一、本科目核算施工企業(yè)提取的存貨跌價準備。

二、在本科目下設(shè)置“合同預(yù)計損失準備”明細科目，核算工程施工合同計提的損失準備。

三、如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認為當期費用，借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準備-合同預(yù)計損失準備”科目。

合同完工確認工程合同收入、費用時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計損失準備，按確認的工程合同費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按確認的工程合同收人，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工?合同毛利”科目。同時，按相關(guān)工程施工合同預(yù)計損失準備，借記“存貨跌價準備-合同預(yù)計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。

四、“存貨跌價準備-合同預(yù)計損失準備”科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細賬，進行明細核算。

五、“存貨跌價準備-合同預(yù)計損失準備”科目期末貸方余額，反映尚未完工工程施工合同已計提的損失準備。

臨時設(shè)施

一、本科目核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設(shè)施的實際成本。

二、施工企業(yè)購置臨時設(shè)施發(fā)生的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時設(shè)施，發(fā)生的各有關(guān)費用，先通過“在建工程”科目核算，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入本科目。

三、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時設(shè)施通過“臨時設(shè)施清理”科目核算，按臨時設(shè)施賬面價值，借記“臨時設(shè)施清理”科目，按已提攤銷額，借記“臨時設(shè)施攤銷”科目，按其賬面原價，貸記本科目。取得的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“臨時設(shè)施清理”科目。發(fā)生的清理費用，借記“臨時設(shè)施清理”科目，貸記“銀行存款”等利淚。臨時設(shè)施清理后，如為清理凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“臨時設(shè)施清理”科目；如為清理凈收益，借記“臨時設(shè)施清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

四、本科目應(yīng)按臨時設(shè)施種類和使用部門設(shè)置明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)期末臨時設(shè)施的賬面原價。

臨時設(shè)施攤銷

一、本科目核算施工企業(yè)各種臨時設(shè)施的累計攤銷額。

二、施工企業(yè)的各種臨時設(shè)施應(yīng)當在工程建設(shè)期間內(nèi)按月進行攤銷，攤銷方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。當月增加的臨時設(shè)施，當月不攤銷，從下月起開始攤銷；當月減少的臨時設(shè)施，當月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。

三、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項臨時設(shè)施的累計攤

銷額，可以根據(jù)臨時設(shè)施卡片上所記載的該項臨時設(shè)施的原價、攤銷率和實際使用年限等資料進行計算。

四、本科目期末貸方余額，反映施工企業(yè)臨時設(shè)施累計攤銷額。

臨時設(shè)施清理

一、本科目核算施工企業(yè)因出售、拆除、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時設(shè)施價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。

二、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時設(shè)施，按臨時設(shè)施賬面價值，借記本科目，按已提攤銷額，借記“臨時設(shè)施攤銷”科目，按其賬面原價，貸記“臨時設(shè)施”科目。取得的變價收人和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。發(fā)生的清理費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時設(shè)施清理后，如為清理凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目；如為清理凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

三、本科目應(yīng)按被清理的臨時設(shè)施名稱設(shè)置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢臨時設(shè)施的價值以及清理凈收入（清理收入減去清理費用）。

工程結(jié)算

一、本科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進度向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。

二、向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算時，按結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。工程施工合同完工后，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。

三、本科目應(yīng)按工程施工合同設(shè)置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。工程施工

一、本科目核算施工企業(yè)實際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。

二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細科目：

（一）合同成本本科目核算各項工程施工合同發(fā)生的實際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。該科目應(yīng)按成本核算對象和成本項目進行歸集。

成本項目一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。其他直接費包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費用、場地清理費用、臨時設(shè)施攤銷費用、水電費等。間接費用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。其中，屬于人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等直接成本費用，直接計人有關(guān)工程成本，間接費用可先在本科目（合同成本）下設(shè)置“間接費用”明細科目進行核算，月份終了，再按一定分配標準，分配計人有關(guān)工程成本。

（二）合同毛利本科目核算各項工程施工合同確認的合同毛利。

(三)、施工企業(yè)進行施工發(fā)生的各項費用，借記本科目（合同成本），貸記“應(yīng)付工資”、“原材料”等科目。按規(guī)定確認工程合同收人、費用時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）科目。

(四)、合同完工結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。

(五)、本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。機械作業(yè)

一、本科目核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設(shè)備進行機械作業(yè)（包括機械化施工和運輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項費用。施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算的機械站租入施工機械，按照規(guī)定的臺班費定額支付的機械租賃費，直接記入“工程施工”科目，不通過本科目核算。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“承包工程”和“機械作業(yè)”兩個明細科目，并按施工機械或運輸設(shè)備的種類等成本核算對象設(shè)置明細賬，按規(guī)定的成本項目分設(shè)專欄，進行明細核算。

三、施工企業(yè)內(nèi)部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設(shè)備進行機械作業(yè)所發(fā)生的各項費用，應(yīng)按成本核算對象和成本項目進行歸集。成本核算對象一般應(yīng)以施工機械和運輸設(shè)備的種類確定。成本項目一般分為：人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用（為組織和管理機械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費用）。

四、發(fā)生的機械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“累計折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進行分配和結(jié)轉(zhuǎn)：

（一）施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本單位承包的工程進行機械化施工和運輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成，借記“工程施工”科目，貸記本科目。

（二）對外單位、本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算單位以及專項工程等提供機械作業(yè)（包括運輸設(shè)備）的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。

五、本科目在月份終了時，一般應(yīng)無余額。

主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本

一、這兩個科目分別核算施工企業(yè)的工程合同收入和工程合同費用。

二、如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計，應(yīng)當區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收人根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為工程合同費用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應(yīng)當在發(fā)生時立即作為工程合同費用，不確認收入。

三、按規(guī)定確認工程合同收人和工程合同費用時，按當期確認的工程合同費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按當期確認的工程合同收人，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。合同完工確認工程合同收人、費用時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計損失準備，按累計實際發(fā)生的合同成本減去以前會計累計已確認的工程合同費用后的余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按實際合同總收人減去以前會計累計已確認的工程合同收人后的余額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。同時，按相關(guān)工程施工合同已計提的預(yù)計損失準備，借記“存貨跌價準備-合同預(yù)計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。

四、這兩個科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細賬，進行明細核算。

五、期末，應(yīng)將這兩個科目的余額轉(zhuǎn)人“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個科目應(yīng)無余額。

三、補充報表項目及編制說明

（一）“周轉(zhuǎn)材料”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，并在會計報表附注中說明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法。

（二）在資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目下，增加“其中：已完工尚未結(jié)算款”項目，反映施工企業(yè)在建施工合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款。本項目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額填列。并在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同累計已發(fā)生的成本、累計已確認的毛利以及累計已結(jié)算的價款。

（三）在資產(chǎn)負債表的“其他長期資產(chǎn)”項目下，增設(shè)“其中：臨時設(shè)施”項目，反映臨時設(shè)施的攤余價值、尚未清理完畢臨時設(shè)施的價值以及清理凈收入。本項目根據(jù)“臨時設(shè)施”和“臨時設(shè)施清理”科目余額之和減“臨時設(shè)施攤銷”科目余額后的金額填列。在會計報表附注中說明臨時設(shè)施的攤銷方法、臨時設(shè)施的原價、累計攤銷額以及清理情況。

（四）在資產(chǎn)負債表中的“預(yù)收賬款”項目下，增加“其中：已結(jié)算尚未完工工程”項目，反映施工企業(yè)在建施工合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價款。本項目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列。在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同已結(jié)算的價款、累計已發(fā)生的成本和累計已確認的毛利。

（五）在資產(chǎn)減值準備明細表中的“

三、存貨跌價準備合計”項目所屬“原材料”項目下，增加“合同預(yù)計損失準備”項目。

（六）施工企業(yè)還應(yīng)在會計報表附注中披露當期確認的合同收人、合同費用以及確定合同完工進度的方法。