第一篇：合同詐騙罪常見(jiàn)的幾種情形及預(yù)防對(duì)策

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合同詐騙罪常見(jiàn)的幾種情形及預(yù)防對(duì)策 作者：周云高

來(lái)源：《法制博覽》2012年第11期

【摘要】合同詐騙在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的多發(fā)性，對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展造成了嚴(yán)重危害，正確認(rèn)識(shí)合同詐騙的外在形式才能有效預(yù)防、懲罰該類(lèi)型的犯罪。本文主要介紹了合同詐騙的幾種形式，并提出相應(yīng)的預(yù)防對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】合同詐騙；情形；預(yù)防對(duì)策

雖然1997年修訂后的新《刑法》在詐騙罪之外又通過(guò)第224條專(zhuān)設(shè)了合同詐騙罪，但由于合同詐騙的表現(xiàn)具有很強(qiáng)的隱蔽性，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的合同詐騙仍防不勝防，嚴(yán)重地影響到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序。如何正確認(rèn)識(shí)合同詐騙的外在形式才有可能有效防止被騙。

一、合同詐騙罪常見(jiàn)的幾種情形

合同詐騙雖然形式多變，但都離不開(kāi)以非法占有為目的，在合同簽訂、履行過(guò)程中，以各種方法虛構(gòu)事實(shí)或者隱瞞真相，達(dá)到騙取對(duì)方財(cái)物。在實(shí)踐中，常見(jiàn)的合同詐騙表現(xiàn)形式主要有以下幾種：

（一）以虛構(gòu)的單位或冒用他人名稱(chēng)簽訂合同，騙取對(duì)方當(dāng)事人財(cái)物的行為。這種行為是指，行為人以某單位或個(gè)人的名義向受害人表示簽訂合同的意思，受害人出于各種原因則信以為真，從而和行為人簽訂合同，并依照合同的規(guī)定履行交付義務(wù)，使行為人獲取不法利益，但事實(shí)上行為人聲稱(chēng)的其代表的單位或個(gè)人是根本不存在的或者雖然存在但并未授權(quán)的行為。這種行為在實(shí)踐中多表現(xiàn)單位法定代表人或負(fù)責(zé)人持單位介紹信、空白合同書(shū)等證明文件或其他人通過(guò)一些不正當(dāng)途徑獲取的以上證明文件向?qū)Ψ疆?dāng)事人進(jìn)行詐騙的行為。

（二）以偽造、變?cè)熳鲝U的票據(jù)或者其他虛假的產(chǎn)權(quán)證明作擔(dān)保，誘騙對(duì)方當(dāng)事人與其簽訂合同，從而騙取財(cái)物的行為

在實(shí)踐中一般表現(xiàn)為行為人為了騙取財(cái)物而欲與對(duì)方當(dāng)事人簽訂合同，對(duì)方當(dāng)事人要求其提供擔(dān)保，行為人無(wú)力或不愿提供擔(dān)保，但仍想通過(guò)訂立合同以騙取財(cái)物，于是將偽造、變?cè)?、作廢的票據(jù)或其他虛假的產(chǎn)權(quán)證明交給對(duì)方作為擔(dān)保，從而騙取對(duì)方當(dāng)事人的信任，誘騙對(duì)方當(dāng)事人與其簽訂合同，進(jìn)而騙取對(duì)方當(dāng)事人的財(cái)物的行為。

（三）沒(méi)有實(shí)際履行能力，以先履行小額合同或者部分履行合同的方法，誘騙對(duì)方當(dāng)事人繼續(xù)簽訂和履行合同的行為

這種行為是指行為人并無(wú)實(shí)際履行能力而與他人簽訂合同，在簽訂合同后，為了防止當(dāng)事人產(chǎn)生懷疑，而先主動(dòng)履行部分合同義務(wù)，從而使對(duì)方當(dāng)事人確信其肯定會(huì)履行全部合同義務(wù)，而履行自己的義務(wù)，而行為人便以小利騙取大利的行為；或者行為人欲騙取他人財(cái)物數(shù)額

較大，對(duì)方當(dāng)事人有可能因?yàn)閿?shù)額太大而不敢與其簽訂合同，因此，行為人先與對(duì)方當(dāng)事人簽訂一數(shù)額較小的合同并主動(dòng)積極地履行，從而騙取對(duì)方當(dāng)事人的信任，繼而與對(duì)方當(dāng)事人簽訂其根本無(wú)履行能力的數(shù)額較大的合同，從而騙取財(cái)物的行為，這種行為是一種較為高級(jí)的詐騙，在實(shí)踐中詐騙得手率比較高的。這里應(yīng)當(dāng)將這種行為與合同糾紛區(qū)分開(kāi)來(lái)，二者的最主要的區(qū)別就在于“沒(méi)有實(shí)際履行能力”。如果行為人在簽訂合同時(shí)就根本沒(méi)有履行合同的能力，并且在合同履行期滿(mǎn)前也可預(yù)料到，沒(méi)有實(shí)際履行合同的能力；或者在合同訂立時(shí)有履行能力，但在簽訂合同后，由于種種事由而喪失履行合同能力卻仍然以上述履行小額合同或部分履行合同的方式誘騙對(duì)方當(dāng)事人繼續(xù)簽訂和履行合同的，應(yīng)當(dāng)作為犯罪。但如果是本來(lái)有履行能力或本來(lái)可以履行，但在簽訂合同后雖然努力，卻仍然由于某些原因無(wú)力履行的，則應(yīng)作為合同糾紛處理。

（四）收受對(duì)方當(dāng)事人給付的貨物、貨款、預(yù)付款或者擔(dān)保財(cái)產(chǎn)后逃匿的這種行為發(fā)生在合同履行中的一種行為，表現(xiàn)為在簽訂合同后，收受了對(duì)方當(dāng)事人所給付的貨物、貨款、預(yù)付款或擔(dān)保財(cái)產(chǎn)后，不履行或不完全履行自己的合同義務(wù)，而攜款或攜物逃匿的行為。在這種情況下，無(wú)論行為人是否有履行能力，也無(wú)論行為人是否以后以合法途徑簽訂合同，只要行為人實(shí)施了這種潛逃行為，即行為已構(gòu)成本罪。

（五）以其他方法騙取對(duì)方當(dāng)事人財(cái)物

現(xiàn)實(shí)中合同詐騙犯罪的方式是多種多樣的，其他方法是指上述四種行為之外的其他行為，凡是行為人明知自己沒(méi)有履行合同的實(shí)際能力，故意制造假象使對(duì)方當(dāng)事人產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué)，“自愿”地與行為人簽訂合同，從而利用合同騙取對(duì)方當(dāng)事人的財(cái)物，都可能構(gòu)成合同詐騙的“其他方法”。實(shí)踐中表現(xiàn)形式主要有：

1.在合同中布下“陷阱條款”，使得對(duì)方當(dāng)事人根本無(wú)法履行合同，從而以對(duì)方違約為由以“合法”的形式取得對(duì)方提供的保證金，預(yù)付款等。比如，在有的買(mǎi)賣(mài)合同中，犯罪嫌疑人故意以標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量上做手腳，對(duì)貨款的質(zhì)量含糊不清或不作明確具體的規(guī)定，同時(shí)又要求供貨方提供質(zhì)量保證金。這樣在履行合同時(shí)，無(wú)論對(duì)方當(dāng)事人提供怎樣的貨款，犯罪嫌疑人都對(duì)貨物的質(zhì)量不予認(rèn)可，最終使用合同不能夠履行，從而質(zhì)保金就被犯罪嫌疑人占為己有。

2.以中介方式騙取財(cái)物，使用這種方法，進(jìn)行詐騙通常是中介人與第三人串通，由中介當(dāng)事人惡意串通簽訂中介合同后，再介紹第三人與當(dāng)事人認(rèn)識(shí)并促成二人簽訂大額合同。在中介合同后，再介紹第三人與當(dāng)事人認(rèn)識(shí)，并促成二人簽訂大額合同，在中介人依約收到中介費(fèi)后，第三人便以種種理由進(jìn)行推脫，最終使雙方合同不能履行。而中介人則可安然的將中介費(fèi)占為己有，或與第三人私分，從而最達(dá)達(dá)到騙取財(cái)物的目的，還有利用虛假?gòu)V告和信息，騙取立項(xiàng)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等。

3.通過(guò)“租賃”詐騙，目前各種各樣的租賃公司層出不窮，涉及汽車(chē)，建筑材料，大型機(jī)械租賃等。對(duì)于這些物品的租賃，往往并不需要等值的資金保證，租賃者只需提供少量的抵押金，以及相關(guān)證明，再簽一份合同后就可以將租賃物拿走。正因?yàn)樽赓U會(huì)有這種特殊形式，就

常常會(huì)引起犯罪嫌疑人的注意。因此，通過(guò)簽訂租賃合同將租賃物拿到，然后轉(zhuǎn)手賣(mài)出或者占為己有的犯罪行為也就屢有發(fā)生了。

4.通過(guò)“代辦出口業(yè)務(wù)”詐騙，一些犯罪分子以能夠代辦出口業(yè)務(wù)為名，聲稱(chēng)能辦理出口業(yè)務(wù)必須的信用證以及相關(guān)必要手續(xù)，要求對(duì)方當(dāng)事人提供開(kāi)證費(fèi)，手續(xù)費(fèi)。在拿到上述費(fèi)用后，逃之夭夭，將有關(guān)費(fèi)用占為己有，抗害對(duì)方。

5.作為債務(wù)人的行為人，向第三人隱瞞未經(jīng)債權(quán)人同意的事實(shí)，將合同的義務(wù)全部或部分移給第三人，從而逃避債務(wù)的。

6.假冒聯(lián)合經(jīng)商、投資、合作協(xié)作名義，簽訂，履行合同騙取對(duì)方當(dāng)事人財(cái)物的。

7.利用委托合同詐騙，現(xiàn)在一些犯罪人利用同事、同學(xué)、親友戰(zhàn)友等親情關(guān)系，以口頭或書(shū)面，再托第三人辦事，將辦事費(fèi)用等等占為己有，這種情況具有隱蔽性和迷惑性強(qiáng)，犯罪人也容易得手。

二、合同詐騙罪預(yù)防對(duì)策

從合同詐騙犯罪發(fā)生，多數(shù)是由于合同當(dāng)事人為貪圖利益，不按規(guī)定程序和法律法規(guī)辦事，給犯罪分子以可乘之機(jī)，造成被騙，蒙受經(jīng)濟(jì)損失。如果合同當(dāng)事人都增強(qiáng)法制觀念，都具有一定預(yù)防意識(shí)和能力，嚴(yán)格依法辦事，就可以避免發(fā)生被騙。為了預(yù)防合同詐騙犯罪發(fā)生，應(yīng)采取以下相應(yīng)對(duì)策。

（一）對(duì)簽約主體調(diào)查分析

認(rèn)真審查對(duì)方主體資信，履約能力等，要綜合分析、考慮對(duì)方簽訂合同真實(shí)意圖，有的則要作實(shí)際考查，總之，在簽訂合同時(shí)，對(duì)簽訂對(duì)象認(rèn)真考察，慎重選擇，以防被騙，訂立合同的法人，必須是經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)，在工商行政管理機(jī)關(guān)履行了登記手續(xù)，并取得法人資格的社會(huì)組織。不依照法定程序而成立的組織，不具備主體資格，所簽訂的合同不僅是無(wú)效的而且可能被利用進(jìn)行犯罪。

社會(huì)組織在取得法人資格后，必須在批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)范圍，經(jīng)營(yíng)方式內(nèi)與其他主體簽訂合同，否則是無(wú)效或可變更撤銷(xiāo)合同，容易被犯罪分子所利用。

如果簽訂合同的是其他經(jīng)濟(jì)組織、個(gè)體工商戶(hù)、農(nóng)村承包經(jīng)營(yíng)戶(hù)，他們也必須具有權(quán)利能力與行為能力。作為個(gè)體工商戶(hù)，應(yīng)依法領(lǐng)取執(zhí)照，其他經(jīng)濟(jì)組織也應(yīng)依法成立，否則，不能作為經(jīng)濟(jì)和法律關(guān)系的主體。

（二）嚴(yán)格法人代表制度

有權(quán)代表法人對(duì)外簽訂合同的只能是法人的法定代表人，法定代表人對(duì)外簽訂合同時(shí)應(yīng)持有法定代表人身份資格證明書(shū)。如果法定代表人自己不能親自參與簽訂合同，根據(jù)《合同法》

第9條第2款規(guī)定，可以委托他人代理，但代理證件要完備，代理手續(xù)要齊全。代理權(quán)不得濫用，不能越權(quán)。簡(jiǎn)言之，法定代理人以外的其他工作人員代表法人簽訂合同，應(yīng)取得法人的委托授權(quán)。

（三）必須加強(qiáng)企業(yè)合同管理

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，任何企業(yè)要想獲得發(fā)展，充分實(shí)現(xiàn)自己產(chǎn)品的使用價(jià)值，都必須參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和交往，嚴(yán)格遵守日常規(guī)則，而合同是商品交換的法律形式，《合同法》是市場(chǎng)規(guī)則的基本表現(xiàn)形式。有些企業(yè)只注重產(chǎn)量的增長(zhǎng)和利潤(rùn)的增強(qiáng)，忽視對(duì)合同的嚴(yán)格管理，使合同的簽訂、履行、監(jiān)督以及合同示范文本，合同專(zhuān)用章的管理缺乏健全的制度，這就給某些不法分子以可乘之機(jī)。因此，預(yù)防合同詐騙犯罪，必須加強(qiáng)合同的管理。嚴(yán)格管理法人的合同專(zhuān)用章，加蓋公章的空白介紹信以及加蓋公章或合同專(zhuān)用章的空白合同書(shū)。如蓋章的空白介紹信以及空白合同書(shū)，不得隨身攜帶，以防丟失或被盜取時(shí)給法人造成經(jīng)濟(jì)損失。

（四）要學(xué)會(huì)運(yùn)用合同擔(dān)保預(yù)防合同詐騙犯罪

在有擔(dān)保的合同中，應(yīng)當(dāng)對(duì)擔(dān)保人、擔(dān)保物進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)。只有真實(shí)有效的擔(dān)保才可能真正的保證合同單位的利益不會(huì)受到損害。而提供擔(dān)保人或擔(dān)保物是虛假的，則本身?yè)?dān)保就是無(wú)效，為了更好的防止利用擔(dān)保人正當(dāng)形式進(jìn)行合同詐騙。將擔(dān)保人的界定作具體分析：①分析擔(dān)保人必須具有代為清償債務(wù)能力的法人、其他組織或者公民。這是擔(dān)保人成立的前提條件，嚴(yán)格審查擔(dān)保人的擔(dān)保能力。②擔(dān)保人必須具備相應(yīng)的民事行為能力。這是擔(dān)保合同成立的必要條件。公民作擔(dān)保人，應(yīng)當(dāng)具備完全民事行為能力。③法人作擔(dān)保人的，其民事行為能力有具體要求。特別是國(guó)家機(jī)關(guān)法人一般不得擔(dān)任保證人，學(xué)校幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體不得為保證人，企業(yè)法人分支機(jī)構(gòu)、職能部門(mén)不得為保證人，公司不得為任何保證人。④擔(dān)保人應(yīng)當(dāng)對(duì)擔(dān)保物具有處分權(quán)利。⑤擔(dān)保人必須有明確承擔(dān)保證責(zé)任的意思表示，這是保證人資格的核心。因此，對(duì)于借擔(dān)保之名而行合同詐騙的犯罪分子，我們應(yīng)該認(rèn)真分析擔(dān)保人，免得簽訂合同時(shí)上當(dāng)受騙。

合同詐騙的隱蔽性和迷惑性，侵犯他方當(dāng)事人的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，使社會(huì)主義市場(chǎng)秩序受到破壞，我們只要認(rèn)清合同詐騙基本構(gòu)成要件及種表現(xiàn)形式，并對(duì)合同詐騙犯罪進(jìn)行各級(jí)預(yù)防，那么再高明的犯罪分子都難以得逞，社會(huì)主義市場(chǎng)秩序?qū)?huì)更加規(guī)范和完善。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：預(yù)防常見(jiàn)傳染病

預(yù)防常見(jiàn)傳染病

教學(xué)目標(biāo)：

通過(guò)了解傳染病的危害、傳播途徑等，培養(yǎng)學(xué)生養(yǎng)成良好的衛(wèi)生習(xí)慣以及如何與病人相處等培養(yǎng)學(xué)生對(duì)傳染病的認(rèn)識(shí)及如何防止傳染病。

教學(xué)內(nèi)容：

增強(qiáng)對(duì)傳染病的認(rèn)識(shí)，了解對(duì)傳染病的預(yù)防方法。教學(xué)重點(diǎn)：

使學(xué)生認(rèn)識(shí)到預(yù)防傳染病的重要性。教學(xué)難點(diǎn)：

使學(xué)生在日常生活中能夠防病于未然，并懂得一些預(yù)防和應(yīng)急措施。

教學(xué)方法：多媒體演示、分析講解歸納法。教學(xué)過(guò)程：

一、談話(huà)導(dǎo)入 什么是傳染?。?/p>

傳染病，即傳染性疾病，是由病原體引起的、能在人與人、動(dòng)物與動(dòng)物或人與動(dòng)物之間相互傳染的疾病。傳染病不同于一般的疾病，不僅給患者本人的生命健康帶來(lái)危害，而且能在人群中相互傳播，引起暴發(fā)流行，給社會(huì)造成巨大危害。

（一）區(qū)分傳染病和非傳染病

師：有句話(huà)叫健康快樂(lè)，有健康才會(huì)有快樂(lè)，但一個(gè)人在成長(zhǎng)的過(guò)程中難免會(huì)受到病痛的折磨，下面就請(qǐng)同學(xué)們交流一下，自己從小到大都得過(guò)哪些病？并判斷一下會(huì)不會(huì)傳染。

生： 流行性感冒、麻疹、乙肝、水痘、肺結(jié)核等。［師生互動(dòng)］

師：根據(jù)你已有的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)來(lái)判斷下列疾病中，哪些病是傳染的？哪些病是不傳染的？”。

生：發(fā)表自己的觀點(diǎn)。師：這些能傳染的疾病稱(chēng)為傳染病，傳染病嚴(yán)重威脅著人類(lèi)的生命和健康(出示數(shù)據(jù))。今天這節(jié)課我們就來(lái)研究一下傳染病的特點(diǎn)以及怎樣預(yù)防傳染病。

（二）傳染病的特點(diǎn)

師：傳染病的特點(diǎn)：提示有句廣告詞叫“得了灰指甲，一個(gè)??” 生：傳染倆。

師：這說(shuō)明傳染病有什么特點(diǎn)？ 生：具有傳染性。

師：其次，傳染病如果控制不好，就會(huì)在一定區(qū)域暴發(fā)，傳染病和穿服裝一樣，一個(gè)人穿黃色的，最后越來(lái)越多的人穿黃色的服裝，那么黃色就成了（學(xué)生“流行”）色，所以傳染病還具有流行性。

切記：傳染病不同于一般的疾病，如果暴發(fā)流行，會(huì)給社會(huì)造成巨大災(zāi)害。

二、傳染病的流行環(huán)節(jié)

傳染病的產(chǎn)生必須具有傳染的三個(gè)基本環(huán)節(jié)才能產(chǎn)生.例如:下面以流行性感冒的流行為例,來(lái)說(shuō)明傳染病流行的三個(gè)基本環(huán)節(jié).當(dāng)流感患者講話(huà),咳嗽,打噴嚏時(shí),會(huì)從鼻咽部噴出大量的含有流感病毒的飛沫,懸浮于空氣中,周?chē)娜宋肓诉@種帶有病毒的空氣以后,病毒進(jìn)入呼吸道,就可能引起流行性感冒.可見(jiàn),流行性感冒的傳染源主要是流感患者,傳播途徑是飛沫,空氣傳播,易感人群則可以包括大多數(shù)人.傳染病流行的三個(gè)環(huán)節(jié) 傳染源、傳播途徑、易感人群。

傳染源是指能夠散播病原體的或動(dòng)物；傳播途徑是指病原體從傳染源到達(dá)健康人所經(jīng)過(guò)的過(guò)程。如：通過(guò)空氣，水，食物，生物媒介等；易感人群是指免疫力差的容易感染得病的人群。

1,為什么咳嗽或打噴嚏時(shí)要用手帕捂住口鼻

答:流行性感冒的傳播途徑主要是飛沫，空氣傳播。當(dāng)流感病人在咳嗽,打噴嚏時(shí),會(huì)將大量的含有流感病毒的飛沫散布于空氣中,如果這些帶有飛沫的空氣被周?chē)娜宋牒缶陀锌赡芑剂鞲?。因此咳嗽或打噴嚏時(shí),要用手帕捂住口鼻,以免傳染他人。

2.為什么老人和小孩更易患流感

答：老人和小孩體質(zhì)差，抵抗傳染病的能力弱，所以更易患流感。

三、預(yù)防與控制傳染病應(yīng)急措施 幾種傳染病的預(yù)防 乙肝

乙肝的主要傳播途徑為：①血液傳播。②醫(yī)源性傳播，包括被污染的醫(yī)療器械，像一些消毒不嚴(yán)格的牙醫(yī)診所牙鉆，內(nèi)窺鏡，污染的針，針灸 的針??都會(huì)成為傳播乙肝的重要途徑；性傳播。③母嬰垂直傳播。④日常接觸傳播。⑤有蚊蟲(chóng)叮咬等傳播。

乙肝的預(yù)防措施有：

（1）注射乙肝疫苗是預(yù)防乙肝有效的措施。增強(qiáng)疫苗預(yù)防意識(shí)，根據(jù)需要盡早接種乙肝疫苗，提高自身免疫力。

（2）盡量減少輸血。不是十分必須時(shí)不要輸血。必須輸血時(shí)要盡量用志愿者的合格血液。長(zhǎng)期大量輸血者，受血前1個(gè)月接種乙肝疫苗，產(chǎn)生抗體后，再接受大量輸血。

（3）使用安全的血液和血制品。

（4）不用他人的洗漱用具（共用剃須刀和牙刷等），修足、紋身、扎耳環(huán)孔等盡可能到正規(guī)場(chǎng)所。

（5）杜絕注射器反復(fù)使用，保證一人一針一管。（6）潔身自愛(ài)。(三)怎樣預(yù)防傳染病

要有效地預(yù)防傳染病的發(fā)生與流行，關(guān)鍵在于切斷傳染病流行的三個(gè)環(huán)節(jié)形成的傳播鏈。為此，要切實(shí)做到：

1．養(yǎng)成良好的衛(wèi)生習(xí)慣，提高自我防病能力。2．加強(qiáng)體育鍛煉，增強(qiáng)對(duì)傳染病的抵抗力。3．按規(guī)定進(jìn)行預(yù)防接種，提高免疫力。

4．搞好環(huán)境衛(wèi)生，消滅傳播疾病的蚊、蠅、鼠、蟑螂等害蟲(chóng)。5．傳染病人要早發(fā)現(xiàn)、早報(bào)告、早診斷、早隔離、早治療、防止交叉感染。

6．傳染病人接觸過(guò)的用品及居室均嚴(yán)格消毒。

四、腸道傳染病

常見(jiàn)的腸道傳染病一般是由病人及帶菌者，借助于水、食物、密切接觸和蒼蠅等，通過(guò)“糞---口”途徑傳播。主要有嘔吐、腹痛、腹瀉和發(fā)熱等癥狀。

常見(jiàn)的腸道傳染病有：

1.細(xì)菌性食物中毒：由細(xì)菌或細(xì)菌毒素引起。常常有共同進(jìn)餐的人一齊發(fā)病的情況，且有嚴(yán)重嘔吐的癥狀。

2.細(xì)菌性痢疾：由痢疾桿菌引起，病人有排便不盡的感覺(jué)；糞便可呈膿血狀，常伴有發(fā)熱，兒童患者可能會(huì)休克。

3.阿米巴痢疾：由阿米巴原蟲(chóng)引起，糞便呈果醬樣。

4.病毒性腸炎：也叫做流行性腹瀉。病人常伴有感冒等癥狀。

預(yù)防措施：腸道傳染病主要把好“病從口入”關(guān)。堅(jiān)持“勤洗手、喝開(kāi)水、吃熟食”九字方針。具體如下：

1.患了腸道傳染病要及時(shí)就醫(yī)，并進(jìn)行隔離治療，不得從事飲食業(yè)工作，以免將病傳染給他人。

2.疑似病人要及時(shí)到醫(yī)院腸道門(mén)診就診，以便及時(shí)采取治療措施。帶菌者和病人的密切接觸者要隔離檢查，預(yù)防性服藥。飲食服務(wù)性行業(yè)從業(yè)人員要每年進(jìn)行健康檢查，持健康證上崗。

3.切斷傳播途徑，搞好“三管一滅”（管水、管糞、管食物，滅蒼蠅）,防止病從口入；要保證清潔衛(wèi)生水和安全食品的供應(yīng)；飲食要清淡衛(wèi)生，買(mǎi)來(lái)的熟食要重新加熱煮透，不吃生小海水產(chǎn)品；養(yǎng)成良好的衛(wèi)生習(xí)慣，飯前便后要洗手。

4.提高人體抵抗力。不要太疲勞，要保證足夠的睡眠時(shí)間；接種甲肝疫苗、傷寒菌苗等疫苗。

第三篇：合同詐騙罪的法律解讀以及常見(jiàn)的犯罪行為

合同詐騙是什么？合同詐騙的方式如何？合同詐騙的法律規(guī)定有哪些？領(lǐng)絡(luò)律師就本文對(duì)合同詐騙的相關(guān)法律知識(shí)進(jìn)行詳細(xì)解讀。

我國(guó)對(duì)合同詐騙罪的處罰是相當(dāng)嚴(yán)厲的，司法實(shí)踐中，本罪也往往同民事欺詐行為交織在一起，但是二者的法律后果對(duì)當(dāng)事人來(lái)說(shuō)是完全不同的，涉及到罪與非罪的界定。因此了解清楚哪些行為構(gòu)成合同詐騙罪，是很重要的問(wèn)題。

所謂合同詐騙罪,是指利用簽訂合同而進(jìn)行的詐騙犯罪。

我國(guó)《刑法》第二百二十四條對(duì)此罪進(jìn)行了規(guī)定：“有下列情形之一，以非法占有為目的，在簽訂、履行合同過(guò)程中，騙取對(duì)方當(dāng)事人財(cái)物，數(shù)額較大的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

（一）以虛構(gòu)的單位或者冒用他人名義簽訂合同的；

（二）以偽造、變?cè)臁⒆鲝U的票據(jù)或者其他虛假的產(chǎn)權(quán)證明作擔(dān)保的；

（三）沒(méi)有實(shí)際履行能力，以先履行小額合同或者部分履行合同的方法，誘騙對(duì)方當(dāng)事人繼續(xù)簽訂和履行合同的；

（四）收受對(duì)方當(dāng)事人給付的貨物、貨款、預(yù)付款或者擔(dān)保財(cái)產(chǎn)后逃匿的；

（五）以其他方法騙取對(duì)方當(dāng)事人財(cái)物的?！?所謂合同糾紛,是指當(dāng)事人雙方通過(guò)簽訂各種合同而形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的各種糾紛。

合同詐騙罪與合同糾紛二者之間既有均簽訂了合同、存在不履行合同義務(wù)的情形等相同點(diǎn)，但二者之間是有原則上的區(qū)別。具有非法占有為目的是構(gòu)成合同詐騙犯罪不可缺少的主觀要件，是合同詐騙犯罪與合同糾紛之間的根本區(qū)別，也是區(qū)分合同詐騙罪與合同糾紛的重要標(biāo)志。

因此,行為是合同詐騙,還是合同糾紛時(shí),必須從行為人有無(wú)“以非法占有為目的”這個(gè)重點(diǎn)問(wèn)題入手,全面分析考查行為人的主觀動(dòng)機(jī)和真實(shí)目的。

在考查行為人有無(wú)非法占有為目的時(shí),要通過(guò)行為人的各種具體行為來(lái)考查。同時(shí),行為人究竟有無(wú)非法占有為目的,在簽約或履約過(guò)程中會(huì)具體表現(xiàn)出來(lái)。因此,對(duì)行為人在簽約或履約的各個(gè)階段的行為進(jìn)行全方位的考查,從而驗(yàn)證有無(wú)非法占有為目的。

我們認(rèn)為,應(yīng)主要考查以下幾個(gè)方面:一要考查行為人在簽訂合同時(shí),有無(wú)欺騙行為，看行為人有無(wú)虛構(gòu)事實(shí)或者隱瞞真相的行為，即有無(wú)《刑法》第二百二十四條規(guī)定的幾種情形。二要考查行為人履行合同有無(wú)積極的態(tài)度。如果行為人想方設(shè)法,采取各種措施,有履行合同義務(wù)的決心和態(tài)度,雖然合同不能履行，也不能以此認(rèn)定有非法占有的目的,而應(yīng)以合同糾紛處理。相反,如果行為人只是在口頭上承諾履行，而實(shí)際上沒(méi)有積極履行的行為,也不能證明行為人沒(méi)有非法占有的目的，對(duì)這種情況,就應(yīng)認(rèn)定有詐騙的嫌疑。三要考查行為人有無(wú)履行合同的條件。行為人在合同履行條款中,要求對(duì)方先履行全部或部分義務(wù)，而對(duì)方按照合同履行了義務(wù)以后,行為人有條件履行而故意不履行合同,并且沒(méi)有正當(dāng)理由,說(shuō)明行為人具有非法占有目的,應(yīng)以合同詐騙論處。如果行為人原來(lái)有履約條件,但由于經(jīng)營(yíng)管理不善,失去了履約的條件和能力,并有正當(dāng)理由證明失去履約的條件和能力的,說(shuō)明行為人沒(méi)有非法占有為目的,因而對(duì)這種情況,應(yīng)以合同糾紛處理;四要考查行為人獲得款物后的款物去向，有無(wú)暗中轉(zhuǎn)移處理所獲財(cái)物。如果行為人暗中轉(zhuǎn)移所獲財(cái)物,則行為人具有明顯的非法占有之目的,對(duì)這種情況,應(yīng)以合同詐騙罪論處。

同時(shí)，還要客觀地分析當(dāng)事人有無(wú)履約能力。全面客觀地考查分析當(dāng)事人有無(wú)履約能力,是分清合同詐騙罪與合同糾紛的重要區(qū)別點(diǎn)之一。既要考察當(dāng)事人在履約前是否取得了履行能力的各種途徑,還要考查事后是否對(duì)履行合同作出一定的努力,同時(shí)還要考查未能按時(shí)履行合同的真實(shí)原因,還要看無(wú)法履約的原因是形成于合同之前,還是形成于合同之后。首先要從行為人有無(wú)履約能力上考查。如果簽訂合同的當(dāng)事人根本無(wú)履約能力,也根本未打算履行合同,就是以騙取對(duì)方當(dāng)事人的財(cái)物為目的,則應(yīng)為合同詐騙罪。如果行為人在簽約合同當(dāng)時(shí)雖有一定的履約能力,但一方面由于經(jīng)營(yíng)管理不善或者市場(chǎng)變化的影響,致使盈利計(jì)劃無(wú)法實(shí)現(xiàn),未能按時(shí)履約，或者由于行為人對(duì)自己的履約償還能力估計(jì)過(guò)高,以致于未能按時(shí)履約，或者行為人在簽訂合同時(shí)雖無(wú)履約能力,但其為在履行前通過(guò)一定途徑取得履行能力,尤其是事后進(jìn)行了一定的努力,但由于種種原因未能按時(shí)履約的,則應(yīng)認(rèn)為當(dāng)事人有履約能力,按合同糾紛處理。

除此之外，還要分析行為人占有方式。根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律精神，行為人在占有方式上,一般表現(xiàn)為有償占有和無(wú)償占有兩種。占有方式的不同,是區(qū)分合同詐騙罪與合同糾紛的一個(gè)不可忽視 的重要環(huán)節(jié)。合同糾紛中,當(dāng)事人雙方就某種約定而產(chǎn)生權(quán)利與義務(wù)的法律關(guān)系,雙方在占有方式上,很明顯均表現(xiàn)為有償占有的法律關(guān)系。合同詐騙罪的行為人,在占有方式上則與此不同,受害人在受欺騙過(guò)程中,根本上或基本上不存在合同關(guān)系的情況下產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué),誤認(rèn)為存在合同關(guān)系,仿佛“自愿的”交出自己的財(cái)物,行為人詐騙犯罪的目的才能達(dá)到。如果沒(méi)有受害人交出財(cái)物的過(guò)失行為,詐騙犯罪就不可能發(fā)生。因此,合同詐騙犯罪中的欺騙行為,旨在使受害人陷入錯(cuò)覺(jué),從而無(wú)償?shù)匕沿?cái)產(chǎn)交給犯罪分子。因此,合同詐騙中的行為人在占有方式上表現(xiàn)出的突出特點(diǎn),就是以有償掩蓋無(wú)償。而合同糾紛中雙方當(dāng)事人之間既不存在陷入錯(cuò)覺(jué),也不存在一方將財(cái)產(chǎn)無(wú)償?shù)慕唤o對(duì)方,雙方在占有方式上始終是有償?shù)?根本不需要什么掩蓋。

中國(guó)《刑法》第二百二十四條 有下列情形之一，以非法占有為目的，在簽訂、履行合同過(guò)程中，騙取對(duì)方當(dāng)事人財(cái)物，數(shù)額較大的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

《刑法修正案七》第四條 在刑法第二百二十四條后增加一條，作為第二百二十四條之一：“組織、領(lǐng)導(dǎo)以推銷(xiāo)商品、提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為名，要求參加者以繳納費(fèi)用或者購(gòu)買(mǎi)商品、服務(wù)等方式獲得加入資格，并按照一定順序組成層級(jí)，直接或者間接以發(fā)展人員的數(shù)量作為計(jì)酬或者返利依據(jù)，引誘、脅迫參加者繼續(xù)發(fā)展他人參加，騙取財(cái)物，擾亂經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序的傳銷(xiāo)活動(dòng)的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以上有期徒刑，并處罰金。”

犯罪構(gòu)成客體

本罪的客體，是復(fù)雜客體，即國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的管理秩序和公私財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。本罪的對(duì)象是公私財(cái)物。

客觀方面

本罪的客觀方面，表現(xiàn)為在簽訂、履行合同過(guò)程中，以虛構(gòu)事實(shí)或者隱瞞真相的方法，騙取對(duì)方當(dāng)事人財(cái)物，數(shù)額較大的行為。

首先，根據(jù)中華人民共和國(guó)刑法第二百二十四條，以非法占有為目的，在簽訂、履行合同過(guò)程中，騙取對(duì)方當(dāng)事人財(cái)物，數(shù)額較大的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金;數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處罰金;數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)：本罪的詐騙行為表現(xiàn)為下列五種形式：

（1）以虛構(gòu)單位或者冒用他人的名義簽訂合同的。

（2）以偽造、變?cè)?、作廢的票據(jù)或者其他虛假的產(chǎn)權(quán)證明作擔(dān)保的。這里所稱(chēng)的票據(jù)，主要指能作為擔(dān)保憑證的金融票據(jù)，即匯票、本票和支票等。所謂其他產(chǎn)權(quán)證明，包括土地使用權(quán)證、房屋所有權(quán)證以及能證明動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的各種有效證明文件。

（3）沒(méi)有實(shí)際履行能力，以先履行小額合同或者部分履行合同的方法，誘騙對(duì)方當(dāng)事人繼續(xù)簽訂和履行合同的。

（4）收受對(duì)方當(dāng)事人給付的貨物、貨款、預(yù)付款或者擔(dān)保財(cái)產(chǎn)后逃匿的。（5）以其他方法騙取對(duì)方當(dāng)事人財(cái)物的。這里所說(shuō)的其他方法，是指在簽訂、履行經(jīng)濟(jì)合同過(guò)程中使用的上述四種方法以外，以經(jīng)濟(jì)合同為手段、以騙取合同約定的由對(duì)方當(dāng)事人交付的貨物、貨款、預(yù)付款、或者定金以及其他擔(dān)保財(cái)物為目的的一切手段。

行為人只要實(shí)施上述一種詐騙行為，便可構(gòu)成本罪。刑法第二百三十一條 單位犯本節(jié)第二百二十一條至第二百三十條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直法接責(zé)任人員，依照本節(jié)各該條的規(guī)定處罰。

其次，詐騙對(duì)方當(dāng)事人財(cái)物必須數(shù)額較大的。所謂數(shù)額較大，根據(jù)，以非法占有為目的，在簽訂、履行合同過(guò)程中，騙取對(duì)方當(dāng)事人財(cái)物，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予追訴：

（1）個(gè)人詐騙公私財(cái)物，數(shù)額在五千元至二萬(wàn)元以上的；

（2）單位直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員以單位名義實(shí)施詐騙，詐騙所得歸單位所有的，數(shù)額在五萬(wàn)至二十萬(wàn)元以上的。

主體

本罪的主體，個(gè)人或單位均可構(gòu)成。犯本罪的個(gè)人是一般主體，犯本罪的單位是任何單位。

主觀方面 本罪的主觀方面，表現(xiàn)為直接故意、并且具有非法占有對(duì)方當(dāng)事人財(cái)物的目的。

類(lèi)型

以合法形式掩蓋非法勾當(dāng)

行騙者為了便于實(shí)施詐騙的目的，專(zhuān)門(mén)持偽造的或他人的身份證件，到工商管理部門(mén)登記注冊(cè)成立公司，然后，以公司名義招聘員工、培訓(xùn)員工，由員工進(jìn)行詐騙，整個(gè)詐騙過(guò)程，真正的幕后策劃人始終不露面。因此，合同詐騙案件最終被追究刑事責(zé)任的通常都是公司的業(yè)務(wù)員或一般員工，而隱藏在合法公司后面的策劃人因?yàn)闃O少直接與受騙者接觸，從而得以逃避法律制裁。以合法公司名義行騙，可以減少行騙的風(fēng)險(xiǎn)，增加行騙手段的隱蔽性。更有甚者，公司連自己招聘的員工都騙，情節(jié)十分惡劣。

重操舊業(yè)者多屢騙不爽

行騙者多數(shù)是具有多次行騙劣跡的行家老手，通常一旦罪行被識(shí)破，便馬上聞風(fēng)而逃。當(dāng)他們認(rèn)為風(fēng)聲不緊的時(shí)候，就會(huì)重操舊業(yè)。因?yàn)樗麄儗?duì)于行騙手段十分熟悉，所以在很短時(shí)間內(nèi)他們便可以迅速成立詐騙組織，實(shí)施詐騙行為，而且，為逃避法律懲罰，他們會(huì)吸取教訓(xùn)，得手后立即銷(xiāo)聲匿跡，給有關(guān)部門(mén)查辦造成困難。運(yùn)用見(jiàn)證手法騙取信任

合同詐騙公證和律師見(jiàn)證的形式，是較為流行的法律見(jiàn)證形式。正是由于這兩種形式社會(huì)效果好，也為老百姓所熟知，行騙者容易抓住這種心理，從而體現(xiàn)其合作項(xiàng)目和合同的真實(shí)性。受騙者此時(shí)更多的想法是，合作項(xiàng)目和合同都是受法律保護(hù)的，若對(duì)方違約，通過(guò)法律程序可以保障自己的權(quán)利。這也使得受騙者心里如吃了定心丸一樣，完全相信行騙者，從而被行騙者多次騙走財(cái)物，有時(shí)甚至連續(xù)被騙還毫無(wú)察覺(jué)。值得一提的是，這種方法，通常在受騙者尚且猶豫不決時(shí)，行騙者只要使用這種辦法，受騙者都會(huì)信以為真從而受騙上當(dāng)?shù)摹?/p>

冒用他人名義實(shí)施詐騙

犯罪分子身份證、單位證明等證件均為偽造，并非常善于偽裝，虛張聲勢(shì)甚至假借他人資產(chǎn)以顯示其實(shí)力，投其所好甚至對(duì)受害單位方主管人員進(jìn)行行賄，以騙取其信任。

偽造擔(dān)保票據(jù)非法獲取

以偽造、變?cè)臁⒆鲝U的票據(jù)或虛假產(chǎn)權(quán)證明作擔(dān)保實(shí)施合同詐騙。犯罪分子或利用高科技手段偽造此類(lèi)票據(jù)，足以亂真，或以非法手段獲取，不易被察覺(jué)。合同詐騙是一種常見(jiàn)的犯罪手法，合同詐騙的作案方式也有許多種，因此對(duì)于經(jīng)常要與合同打交道的我們來(lái)說(shuō)，了解更多關(guān)于合同詐騙的法律知識(shí)是十分必要的。

第四篇：實(shí)踐中常見(jiàn)的房屋買(mǎi)賣(mài)合同無(wú)效的情形

1、農(nóng)村集體土地不可擅自用于商品房開(kāi)發(fā)

[案例]：某開(kāi)發(fā)公司同某鄉(xiāng)合作開(kāi)發(fā)了一塊屬于鄉(xiāng)級(jí)所有的農(nóng)村集體土地，公司出錢(qián)、鄉(xiāng)政府出地，開(kāi)發(fā)了100多棟帶大棚的二層“洋房”公開(kāi)銷(xiāo)售，吸引了許多城市居民前去購(gòu)買(mǎi)。集體土地可以進(jìn)行“商品房”開(kāi)發(fā)公開(kāi)銷(xiāo)售嗎？

[分析]：這種“商品房”的開(kāi)發(fā)及銷(xiāo)售均系違法行為，不具有法律效力，其房屋銷(xiāo)售合同為無(wú)效合同。其理由：（1）根據(jù)我國(guó)《土地管理法》的規(guī)定，任何單位和個(gè)人建設(shè)需要使用土地的，必須依法申請(qǐng)使用國(guó)有土地。建設(shè)占用土地，如是農(nóng)用土地轉(zhuǎn)為建設(shè)用地的，必須辦理農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批手續(xù)；（２）農(nóng)用地的轉(zhuǎn)用必須符合土地利用總體規(guī)劃，在已批準(zhǔn)的農(nóng)用地轉(zhuǎn)用范圍內(nèi)，具體建設(shè)項(xiàng)目用地應(yīng)由市、縣人民政府批準(zhǔn)，并依法辦理土地征用、補(bǔ)償手續(xù)；（３）根據(jù)我國(guó)《城市房地產(chǎn)管理法》規(guī)定，集體所有土地經(jīng)依法征用轉(zhuǎn)為國(guó)有土地后方可有償出讓?zhuān)唇患{入地出讓金；（４）沒(méi)有商品房預(yù)售許可證的項(xiàng)目嚴(yán)禁市場(chǎng)銷(xiāo)售，城市居民購(gòu)買(mǎi)農(nóng)民房不受法律保護(hù)。［王富利律師提醒］：（１）購(gòu)房商品房一定要查詢(xún)?cè)擁?xiàng)目是否具有《商品房預(yù)（銷(xiāo)）售許可證》，有了此證，表明國(guó)有土地使用證、規(guī)劃許可證等四證齊全，此房可以辦理房屋所有權(quán)證；（２）事先可到房地產(chǎn)交易所官方網(wǎng)上查詢(xún)，若網(wǎng)上未登記備案，則最好不要購(gòu)買(mǎi)。

2、工業(yè)用地上建住宅最好別買(mǎi)

[案例]：前不久，王先生看中了市郊某工業(yè)園區(qū)內(nèi)一棟獨(dú)門(mén)獨(dú)院“公寓式”小樓，價(jià)格低、環(huán)境好、距離市區(qū)又近，可一了解，此房土地性質(zhì)為工業(yè)用地，房屋產(chǎn)權(quán)證是“辦公用房產(chǎn)權(quán)證”，不能按揭貸款，還無(wú)法遷入戶(hù)口。是買(mǎi)還是不買(mǎi)，王先生陷入了兩難之中。”的房屋，最好不要購(gòu)買(mǎi)。第一，此房屋的土地性質(zhì)為工業(yè)用地，國(guó)家規(guī)定嚴(yán)禁在工業(yè)用地上開(kāi)發(fā)建設(shè)除工業(yè)廠房、工業(yè)辦公用房、工業(yè)配套用房之外的任何形式的“公寓住房”出售。第二，雖然工業(yè)用地上可以建造不超過(guò)工業(yè)項(xiàng)目總用地面積的７％的行政辦公及生活服務(wù)設(shè)施用地，可以辦出辦公用房的產(chǎn)權(quán)證，但和普通住宅產(chǎn)權(quán)證書(shū)完全兩樣，一旦消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)了此類(lèi)房屋，日后將面臨諸多問(wèn)題，如：銀行一般不予按揭貸款，無(wú)法公證、小孩上學(xué)，使用水、電、煤、暖氣等配套將全部按照工業(yè)用房的標(biāo)準(zhǔn)繳納，要比生活用房貴不少。［王富利律師提醒］：購(gòu)買(mǎi)商品住房土地用地性質(zhì)不可忽視。工業(yè)用地國(guó)家規(guī)定使用期限為５０年，居住用地使用期限為７０年。此類(lèi)房屋不享受住宅用地使用７０年期滿(mǎn)自動(dòng)續(xù)期的權(quán)利。

3、“鄉(xiāng)產(chǎn)權(quán)”房屋不受法律保護(hù)

［案例］：幾年前，劉女士在旅順北路購(gòu)買(mǎi)了一棟１８０平方米帶大棚的兩層“小洋房”。最近，因生意需要，想貸點(diǎn)款，銀行卻以該房屋產(chǎn)權(quán)證不是國(guó)家法律認(rèn)可、房地產(chǎn)管理部門(mén)統(tǒng)一頒發(fā)的房屋產(chǎn)權(quán)證為由，不予以貸款。劉女士這才知道自己購(gòu)買(mǎi)的樓房的產(chǎn)權(quán)證是鄉(xiāng)一級(jí)政府頒發(fā)的所謂“地產(chǎn)小產(chǎn)權(quán)證”的“鄉(xiāng)產(chǎn)權(quán)”。

［分析］：諸如此類(lèi)的“大棚房”、“生態(tài)房”、“農(nóng)業(yè)園”一般都是打著農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的旗號(hào)，在農(nóng)村集體土地上開(kāi)發(fā)建設(shè)的房屋，由于此類(lèi)房屋所用土地沒(méi)有變性為國(guó)有土地，沒(méi)有向土地管理部門(mén)繳納土地出讓金，沒(méi)有取得《國(guó)有土地使用證》，因而無(wú)法辦出國(guó)家法律認(rèn)可的、享有房屋所有、轉(zhuǎn)讓、處分、收益等權(quán)利，并由房地產(chǎn)管理部門(mén)（房地產(chǎn)交易所）正式頒發(fā)、國(guó)家建設(shè)部統(tǒng)一印制的《房屋所有權(quán)證》。一是從法律角度講，“鄉(xiāng)產(chǎn)權(quán)”房屋不受法律保護(hù)。二是從日常生活講，“鄉(xiāng)產(chǎn)權(quán)”房屋不能公證、不能貸款、無(wú)法體現(xiàn)個(gè)人財(cái)產(chǎn)。三是周邊的配套設(shè)施不完善。

［王富利律師提醒］：消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)房屋前要弄清楚土地性質(zhì)，分清居住用地、工業(yè)用地和出讓土地、劃撥土地的界限，要弄清房屋所有土地性質(zhì)是不是國(guó)有出讓土地，是不是商品住宅項(xiàng)目，有沒(méi)有商品房銷(xiāo)售許可證。不可聽(tīng)信開(kāi)發(fā)商諸如“可變更為國(guó)有土地”、“可變更為產(chǎn)權(quán)房”的承諾，因?yàn)檠a(bǔ)辦土地出讓手續(xù)要通過(guò)國(guó)土資源部門(mén)的層層審核，有些集體土地變性國(guó)有土地還要經(jīng)過(guò)省國(guó)土部門(mén)或國(guó)家國(guó)土部門(mén)審批，商品房經(jīng)營(yíng)用地還要經(jīng)過(guò)招、拍、掛環(huán)節(jié)，所以存在很大的不確定性。

4、購(gòu)買(mǎi)“合作房”、“聯(lián)建房”要慎重

［案例］：賀女士通過(guò)“中介”，相中了位于郊區(qū)附近一棟合作聯(lián)建二手“別墅房”，此樓獨(dú)門(mén)獨(dú)院、價(jià)格便宜、環(huán)境好，很快賀女士就同“中介”簽訂了“居間合同”?？膳c賣(mài)主一接洽，才知此房賣(mài)主僅有一份當(dāng)初同開(kāi)發(fā)商簽訂的“房屋買(mǎi)賣(mài)合同”和一張購(gòu)房發(fā)票。［分析］：（１）購(gòu)買(mǎi)“合作聯(lián)建房”，特別是農(nóng)村集體土地上合作開(kāi)發(fā)的聯(lián)建房尤為注意，我國(guó)《土地管理法》明確規(guī)定：任何單位和個(gè)人進(jìn)行建設(shè)需要使用的土地的，必須依法申請(qǐng)使用國(guó)有土地，建設(shè)占用土地，如涉及農(nóng)用土地轉(zhuǎn)為建設(shè)用地的，應(yīng)當(dāng)辦理農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批手續(xù)；（２）我國(guó)《城市房地產(chǎn)管理法》及有關(guān)司法解釋規(guī)定：集體所有土地，經(jīng)依法征用轉(zhuǎn)為國(guó)有土地后方可有償出讓。集體土地的所有者違反規(guī)定擅自與他人簽訂土地使用權(quán)出讓合同的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定合同無(wú)效；（３）該房屋是某開(kāi)發(fā)商與村里合作開(kāi)發(fā)聯(lián)建，其性質(zhì)為土地使用權(quán)出讓的特殊形式。該村在農(nóng)用地轉(zhuǎn)為建設(shè)用地的過(guò)程中未辦理法定的手續(xù)，不具有法律效力，其土地上開(kāi)發(fā)建設(shè)的房屋無(wú)法進(jìn)行辦理有關(guān)房屋權(quán)屬方面的證明即房屋所有權(quán)證書(shū)。

［提醒］：通過(guò)“中介”購(gòu)房，首先要了解此房屋的土地性質(zhì)是國(guó)有出讓土地還是集體土地，若是后者，最好不要購(gòu)買(mǎi)；購(gòu)買(mǎi)二手房，還要查詢(xún)賣(mài)方有無(wú)此房屋的房屋所有權(quán)證書(shū)，若僅只有一份合同和一張發(fā)票，再便宜的房屋也不宜購(gòu)買(mǎi)。

5、海景“地產(chǎn)房”買(mǎi)不得

［案例］：葉先生在海邊看中了某“生態(tài)小區(qū)”觀海房——一棟兩家連體二層小樓房，有地下室、有車(chē)庫(kù)、有私家花園，一、二層居住用房，每平方米4980元，一套250平方米樓房125萬(wàn)人民幣。經(jīng)了解，此樓房屬于集體土地上開(kāi)發(fā)的“地產(chǎn)房”，土地使用期只有50年，不僅辦不了房屋所有權(quán)證書(shū)，而且購(gòu)房時(shí)還要繳納總房?jī)r(jià)的4——8%的土地使用費(fèi)。

[分析]：（１）在集體土地上開(kāi)發(fā)建設(shè)的“海景房”等“商品房”，辦不了法律認(rèn)可的房屋所有權(quán)證書(shū)，因?yàn)樗加械耐恋厥羌w土地，國(guó)家法律明確規(guī)定，集體土地不能用于商品房開(kāi)發(fā)建設(shè)銷(xiāo)售；（２）由于是集體土地，沒(méi)有辦理土地征用和集體土地變性國(guó)有出讓土地手續(xù)，沒(méi)有向土地管理部門(mén)繳納土地出讓金，沒(méi)有取得《國(guó)有土地使用證》、《商品房預(yù)（銷(xiāo)）售許可證》，也就無(wú)法辦理國(guó)家法律認(rèn)可的、國(guó)家建設(shè)部統(tǒng)一印制編號(hào)的、房地產(chǎn)管理部門(mén)（房地產(chǎn)交易所）登記備案并頒發(fā)的《房屋所有權(quán)證》；（３）這些房屋所占土地往往是開(kāi)發(fā)商從村或鄉(xiāng)鎮(zhèn)租用集體土地（一般為５０年），葉先生除了購(gòu)房款外，還要向開(kāi)發(fā)商繳納購(gòu)房款４％的土地使用費(fèi)。而國(guó)家法律規(guī)定商品房居住用地為７０年，土地出讓金包含在每平方米的房?jī)r(jià)中，由開(kāi)發(fā)此商品房的開(kāi)發(fā)商一次性向政府土地管理部門(mén)繳納。

［王富利律師提醒］：（１）購(gòu)買(mǎi)此類(lèi)集體土地上開(kāi)發(fā)的、辦不了房屋所有權(quán)證的“地產(chǎn)房”風(fēng)險(xiǎn)比較大，最好不要購(gòu)買(mǎi)；（２）購(gòu)買(mǎi)此類(lèi)房屋最好的辦法是看其開(kāi)發(fā)的小區(qū)是否具有《商品房預(yù)（銷(xiāo)）售許可證》，有了此證則證明此房所占土地必定是出讓的國(guó)有土地，可以辦理法律認(rèn)可的房屋所有權(quán)證；（３）必要時(shí)，可到房地產(chǎn)交易所查詢(xún)?cè)摌潜P(pán)是否已登記備案，若登記備案的，則可放心購(gòu)買(mǎi)。

6、購(gòu)買(mǎi)“尾房”要留神

“［案例］：前不久，小王購(gòu)買(mǎi)了某小區(qū)一套開(kāi)發(fā)商剩下的“尾房”，按規(guī)定的日期和開(kāi)發(fā)商提供的有關(guān)手續(xù)到交易所辦理房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)，可一了解，此套房早在一年前就被開(kāi)發(fā)商抵押給了銀行，非要等抵押解除后，再辦理產(chǎn)權(quán)證。

［分析］：“尾房”產(chǎn)生的原因大致有三大類(lèi)：一是“問(wèn)題尾房”，如土地開(kāi)發(fā)規(guī)劃等必備手續(xù)不齊或未交開(kāi)發(fā)土地出讓金、戶(hù)型不合理、朝向差、樓層差等有問(wèn)題賣(mài)不出去的“尾房”；二是另有用途或留自用出租等沒(méi)打算賣(mài)的“尾房”；三是樓盤(pán)手續(xù)等本身沒(méi)有問(wèn)題，但在營(yíng)銷(xiāo)開(kāi)始階段因多種原因沒(méi)有獲得市場(chǎng)認(rèn)可而形成的“尾房”。碰到第一種類(lèi)型手續(xù)不齊辦不了產(chǎn)權(quán)證的“尾房”，房子再好、價(jià)格再低，也不要購(gòu)買(mǎi)；戶(hù)型、朝向、樓層不好，可以權(quán)衡利弊，綜合考慮再行定奪；第二、三種類(lèi)型，只要價(jià)格合適，可以放心購(gòu)買(mǎi)。［王富利律師提醒］：（１）要重視尾房有關(guān)證件如手續(xù)信息的掌握，尾房的產(chǎn)權(quán)狀況對(duì)購(gòu)房人尤為重要，購(gòu)買(mǎi)時(shí)首先要確定房子的銷(xiāo)售手續(xù)和產(chǎn)權(quán)是否明晰；（２）了解房子是否被抵押，如已被抵押，要弄清抵押期限，怎樣解除抵押；風(fēng)險(xiǎn)程度有多大，怎樣確保解除抵押后能辦到產(chǎn)權(quán)證；（３）如果拍賣(mài)尾房，應(yīng)當(dāng)弄清產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)是否已辦理等。

7、購(gòu)買(mǎi)“抵債房”有講究 “

【案例】：老王從某建筑公司購(gòu)買(mǎi)了某開(kāi)發(fā)公司抵債給該建筑公司的一套抵債住房，購(gòu)房合同是老王同某建筑公司簽的，購(gòu)房發(fā)票也是某建筑公司開(kāi)具的。老王拿這些手續(xù)到房地產(chǎn)交易部門(mén)根本辦不了房屋所有產(chǎn)權(quán)，究竟是什么原因？

【分析】：上述里子起碼出現(xiàn)三個(gè)問(wèn)題：第一，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的主題問(wèn)題，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的主體只能是房地產(chǎn)權(quán)利人，開(kāi)發(fā)公司抵給建筑公司的抵債房，既沒(méi)有辦理房屋所有權(quán)證，建筑公司難以成為房屋權(quán)利人；而且建筑公司又不具有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)資質(zhì)。沒(méi)有房屋銷(xiāo)售的權(quán)利，其所簽訂的購(gòu)房合同無(wú)主體資格，因而是無(wú)效合同；第二，房屋銷(xiāo)售的代理問(wèn)題。商品房的轉(zhuǎn)讓可以委托代理人辦理，但必須有書(shū)面委托書(shū)，建筑公司既不受開(kāi)發(fā)商的委托賣(mài)房，又沒(méi)有正式的書(shū)面委托書(shū)，自己簽約、開(kāi)票賣(mài)房，沒(méi)有任何法律效力，因而無(wú)法辦理房屋所有權(quán)證；第三，房屋銷(xiāo)售的程序問(wèn)題。商品房銷(xiāo)售必須實(shí)施房地產(chǎn)交易部門(mén)提供的標(biāo)準(zhǔn)示范合同文本，轉(zhuǎn)讓商品房必須到房地產(chǎn)交易本門(mén)辦理合同登記備案手續(xù)和辦理房屋所有權(quán)證。老王辦不了產(chǎn)權(quán)當(dāng)屬意料之中?！就醺焕蓭熖嵝选浚嘿?gòu)買(mǎi)“抵債房”要主意（1）此抵債房有無(wú)《商品預(yù)（銷(xiāo)）售許可證》，有了此證，證明《國(guó)有土地使用證》等四證齊全，可以辦理房屋所有權(quán)證；（2）簽合同，開(kāi)發(fā)票一定要有合法的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓主體，這個(gè)主體就是開(kāi)發(fā)此抵債房的開(kāi)發(fā)公司，買(mǎi)方一定要堅(jiān)持同開(kāi)發(fā)公司簽訂購(gòu)房合同，堅(jiān)持開(kāi)發(fā)公司提供統(tǒng)一的商品房銷(xiāo)售發(fā)票，有了這兩個(gè)才能進(jìn)行備案、辦房屋所有權(quán)證；（3）同開(kāi)發(fā)公司辦一個(gè)書(shū)面現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以保證建筑公司收到款項(xiàng)后買(mǎi)方及時(shí)領(lǐng)取要是和房屋。

8、“合同、發(fā)票”房能否辦產(chǎn)權(quán) “

【案例】：崔女士前不久開(kāi)中了某中介提供的“二手房”，地段、戶(hù)型、價(jià)格都不錯(cuò)，但此房只有合同、發(fā)票，崔女士不知此房能否辦理產(chǎn)權(quán)證，不敢貿(mào)然購(gòu)買(mǎi)而猶豫不決。

【分析】：我國(guó)《城市房地產(chǎn)管理法》等法規(guī)明確規(guī)定，未依法登記領(lǐng)取《房屋所有權(quán)證》，一般這種“合同發(fā)票”房有兩種情況：一種是此房已同開(kāi)發(fā)商簽好買(mǎi)賣(mài)合同，并交完款入住，開(kāi)發(fā)商已在房地產(chǎn)交易所辦理登記備案，但購(gòu)房者未到房地產(chǎn)交易所辦理購(gòu)房合同簽證手續(xù)，并在合同落款處蓋上房地產(chǎn)交易所合同簽證公章或辦了簽證手續(xù)而未及時(shí)辦理《房屋所有權(quán)正》；另一種是開(kāi)發(fā)商因項(xiàng)目手續(xù)不全或欠交土地出讓金或集體上地未變性國(guó)有土地等手續(xù)而根本無(wú)法辦理其登記備案手續(xù)。前一種似乎風(fēng)險(xiǎn)小一點(diǎn)，只要督促原房主及時(shí)辦理房屋產(chǎn)權(quán)證后，再行通過(guò)產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)更名繳納各種稅費(fèi)后轉(zhuǎn)給崔女士名下即可；后一種風(fēng)險(xiǎn)就大一些，要么只有等開(kāi)發(fā)商交齊土地出讓金或變性為國(guó)有出讓土地等全部手續(xù)并正式在房地產(chǎn)交易所辦理了登記備案手續(xù)后，再行購(gòu)買(mǎi)；要么，開(kāi)發(fā)商根本無(wú)法辦理登記備案，購(gòu)買(mǎi)了無(wú)法辦理房屋所有權(quán)證。

【王富利律師提醒】：購(gòu)買(mǎi)“二手房”最好購(gòu)買(mǎi)有《房屋所有權(quán)證》的房屋，只要房地產(chǎn)交易所可以過(guò)戶(hù)更名轉(zhuǎn)讓至自己名下，就可以確保自己的權(quán)益不受任何影響。

9、經(jīng)濟(jì)適用住房不滿(mǎn)5年買(mǎi)不得 “

【案例】：袁女士通過(guò)朋友.介紹，想購(gòu)買(mǎi)李某去年第一批搖號(hào)中房，位于泡崖（查看地圖）小區(qū)一套經(jīng)濟(jì)適用住房，每平方米要價(jià)3600元。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)適用房5年后才能上市交易并可以辦理房屋過(guò)戶(hù)手續(xù)，李某提出，先簽訂房屋買(mǎi)賣(mài)合同并公證，買(mǎi)方繳納全款后入住該房屋，待5年期滿(mǎn)國(guó)家允許上市交易后，再辦理房屋產(chǎn)權(quán)手續(xù)。袁女士猶豫不決。

【分析】：此經(jīng)濟(jì)適用房袁女士不僅不能購(gòu)買(mǎi)，而且李某房屋在5年之內(nèi)也不能出售。（1）經(jīng)濟(jì)適用房是政府供應(yīng)中低收入家庭住房困難的保障性住房，在入圍、搖號(hào)、選房、購(gòu)買(mǎi)上都有一定的限制條件，每個(gè)中低收入家庭只有一次機(jī)會(huì)；（2）國(guó)家、大連市經(jīng)濟(jì)適用房管理辦法明確規(guī)定，在辦得房屋所有權(quán)證5年之后才可上市出售，購(gòu)房人須按成交價(jià)的1%繳納土地出讓金，房產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)也須正常繳納，且售房家庭不能再次申請(qǐng)經(jīng)濟(jì)適用住房；（3）《合同法》規(guī)定，違反法律、行政法規(guī)強(qiáng)制性規(guī)定的合同無(wú)效。李某與袁女士房屋買(mǎi)賣(mài)合同不僅是無(wú)效合同，而且無(wú)效合同根本無(wú)法辦理公證手續(xù)，沒(méi)有任何法律效力

【王富利律師提醒】：購(gòu)買(mǎi)類(lèi)似有著嚴(yán)格上市交易條件的經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)商品房、單位集資房等政策性住房的，一定要按照有關(guān)規(guī)定年限才能購(gòu)買(mǎi)，千萬(wàn)不要聽(tīng)信“先簽合同、公證、交款，五年以后再辦過(guò)戶(hù)手續(xù)”的承諾。否則，一旦五年中有任何閃失，受損失最大的還是購(gòu)房

10、經(jīng)濟(jì)適用住房不滿(mǎn)5年換不得

【案例】：楊先生去年通過(guò)申請(qǐng)搖號(hào)一套60多平方米經(jīng)濟(jì)適用房，因無(wú)錢(qián)購(gòu)買(mǎi)，想把此房的“購(gòu)買(mǎi)權(quán)”讓給鄰居，鄰居再將自己的一套30平方米的舊房換給他，以解決自己的居住問(wèn)題，可一問(wèn)，不僅不行，而且還有可能失去購(gòu)買(mǎi)指標(biāo)？

【分析】：這種擅自將經(jīng)濟(jì)適用房購(gòu)買(mǎi)權(quán)調(diào)換它房的行為是違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定的，其房屋過(guò)戶(hù)登記也是不可能進(jìn)行的。（1）楊先生申請(qǐng)的經(jīng)濟(jì)適用房是政府根據(jù)楊先生的現(xiàn)行居住狀況而給予的一種住房保障優(yōu)惠，除了楊先生外，其他人無(wú)權(quán)享受這種“購(gòu)買(mǎi)權(quán)”，因而，雙方所換購(gòu)行為有悖于經(jīng)濟(jì)適用房的有關(guān)規(guī)定；（2）即使換購(gòu)成功，其鄰居也無(wú)法將經(jīng)濟(jì)適用房產(chǎn)權(quán)證名字過(guò)戶(hù)到自己名下，只有在楊先生取到房屋所有權(quán)證5年后才能上市交易過(guò)戶(hù)更名；（3）楊先生購(gòu)買(mǎi)經(jīng)濟(jì)適用房困難，可以放棄申請(qǐng)經(jīng)濟(jì)適用房的指標(biāo)，另行申請(qǐng)廉租住房居住或通過(guò)貸款解決。

【王富利律師提醒】：經(jīng)濟(jì)適用房調(diào)換二手房其實(shí)質(zhì)都是一種轉(zhuǎn)讓交易行為，經(jīng)濟(jì)適用房換給鄰居是一種轉(zhuǎn)讓交易，鄰居二手房給楊先生也是一種轉(zhuǎn)讓交易，國(guó)際明確規(guī)定，經(jīng)濟(jì)適用房在取得房屋所有權(quán)證5年后才能上市交易，才是一種合法的轉(zhuǎn)讓行為，所有楊先生這種煥發(fā)行為要慎重，不能因無(wú)錢(qián)購(gòu)買(mǎi)經(jīng)濟(jì)適用房而違反有關(guān)規(guī)定，最終可能為此失去經(jīng)濟(jì)適用住房的申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)機(jī)會(huì)。

第五篇：審計(jì)范圍受到限制的情形及對(duì)策

一、審計(jì)范圍受到限制的涵義

審計(jì)范圍指審計(jì)對(duì)象涉及的領(lǐng)域和內(nèi)容。

審計(jì)范圍一般應(yīng)限于約定的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)，但凡與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)和影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出專(zhuān)業(yè)判斷的所有方面，均屬于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍（《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)──會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》）。

如果審計(jì)人員因被審計(jì)單位或客觀環(huán)境影響，不能執(zhí)行必要的審計(jì)程序，或者即使執(zhí)行了程序也不能獲得為了出具無(wú)保留意見(jiàn)所需要的所有證據(jù)，即為審計(jì)范圍受到了限制。

二、審計(jì)范圍受到限制的判斷標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)審計(jì)范圍受到限制時(shí)，可以從下列幾個(gè)的方面進(jìn)行判斷：（1）這種限制是由于超出審計(jì)人員所能控制以外的因素導(dǎo)致的。

若是由于審計(jì)人員的自身因素，如出于成本費(fèi)用或獲取審計(jì)證據(jù)困難程度的考慮，未對(duì)重要審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行必要的審計(jì)，或因?qū)I(yè)能力不勝任，或未積極利用專(zhuān)家的工作，或考慮審計(jì)人員的安全問(wèn)題，而未對(duì)某些危險(xiǎn)化工產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤(pán)等等，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師中未能取得充分、有效的證據(jù)的，則不應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制。

（2）這種限制可能是由于與審計(jì)有關(guān)的信息并不存在，以致審計(jì)人員無(wú)法獲得為了出具無(wú)保留意見(jiàn)所需要的充分、適當(dāng)證據(jù)。有關(guān)信息缺失的例子有：

a、基礎(chǔ)性的會(huì)計(jì)記錄（如帳簿、憑證等）因盜竊、火災(zāi)或扣押等原因而殘缺、遺失、或損壞； b、其他來(lái)源的資料，如重要的外部定單、發(fā)票、合同協(xié)議因內(nèi)部管理不善而殘缺不全；

c、由于內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致被審計(jì)單位無(wú)法提供有關(guān)重要會(huì)計(jì)政策的選擇、重大會(huì)計(jì)估計(jì)所作出的判斷等有關(guān)的依據(jù)、假設(shè)等必要信息。

（3）這種限制可能是由于，與審計(jì)有關(guān)的信息被審計(jì)單位管理當(dāng)局可以提供卻沒(méi)有提供，以致審計(jì)人員無(wú)法獲得為了出具無(wú)保留意見(jiàn)所需要的充分、適當(dāng)證據(jù)。沒(méi)有提供有關(guān)信息的例子有：

a、與審計(jì)有關(guān)的信息本身存在，如基礎(chǔ)性的會(huì)計(jì)記錄、其他來(lái)源的資料、與重要會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出等有關(guān)的會(huì)計(jì)判斷的依據(jù)、假設(shè)等信息，但管理當(dāng)局拒絕全部提供； b、管理當(dāng)局拒絕簽署有關(guān)書(shū)面聲明書(shū)，或拒絕作出有關(guān)重要解釋?zhuān)?c、拒絕授權(quán)對(duì)第三方進(jìn)行函證；

d、拒絕接受專(zhuān)家或其他會(huì)計(jì)師的工作等等；

(4)這種限制的后果，將影響審計(jì)人員對(duì)所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的能力。

接受被審計(jì)單位委托后，當(dāng)審計(jì)范圍受到限制而且這種限制會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果造成較大影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，恰當(dāng)?shù)乇硎緦徲?jì)意見(jiàn)。如果因?qū)徲?jì)范圍的限制對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，審計(jì)人員可以決定“對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表必須作出可能的調(diào)整”，或?qū)徲?jì)人員可以通過(guò)實(shí)施其他審計(jì)程序而予以消除，那么應(yīng)認(rèn)為這種限制將不再存在。如當(dāng)審計(jì)范圍所受到的限制來(lái)源于客觀環(huán)境時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)嘗試是否能實(shí)施其他替代程序，以克服范圍的限制，并獲得證實(shí)無(wú)保留意見(jiàn)的充分的審計(jì)證據(jù)。

以上判別標(biāo)準(zhǔn)中，第一、第四項(xiàng)必須滿(mǎn)足，第二、第三項(xiàng)符合其中一項(xiàng)即可。

三、審計(jì)范圍受到限制不等同于會(huì)計(jì)報(bào)表存在“錯(cuò)報(bào)”或“不確定事項(xiàng)”

1、會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)不等同于審計(jì)范圍受到限制。

審計(jì)人員不應(yīng)將會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)與審計(jì)范圍受到限制相混淆。

在明知被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在嚴(yán)重不合法、不公允時(shí)，審計(jì)人員不得出現(xiàn)以下情形，而以審計(jì)范圍受到限制為由，簡(jiǎn)單地發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)： a、不實(shí)施必要的審計(jì)程序，未取得必要的審計(jì)證據(jù)；

b、不對(duì)上市公司所作的會(huì)計(jì)估計(jì)和處理是否適當(dāng)作出實(shí)質(zhì)性的判斷； c、回避應(yīng)對(duì)錯(cuò)報(bào)作出的必要調(diào)整；

d、回避因錯(cuò)報(bào)應(yīng)出具的報(bào)告類(lèi)型更為嚴(yán)厲的審計(jì)報(bào)告（如保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告）。

2、不確定事項(xiàng)不等同于審計(jì)范圍受到限制。

不確定事項(xiàng)包括或有事項(xiàng)，但范圍比或有事項(xiàng)大。不確定事項(xiàng)包括兩個(gè)方面：一是已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，二是尚未發(fā)生的事項(xiàng)。不確定事項(xiàng)的結(jié)果，或不確定性的消失，需要由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)證實(shí)。對(duì)已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，審計(jì)人員有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；對(duì)尚未發(fā)生的事項(xiàng)，則無(wú)能為力，其審計(jì)證據(jù)有可能在將來(lái)才能獲取?？梢?jiàn)，不確定事項(xiàng)與未來(lái)事情有關(guān)。

審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)主要與過(guò)去發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，但審計(jì)人員無(wú)法取得該等事項(xiàng)的有關(guān)信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為規(guī)避自身的風(fēng)險(xiǎn)，而在未實(shí)施必要的審計(jì)程序，未取得必要的審計(jì)證據(jù)情況下，以存在重大不確定性為由，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。

四、審計(jì)范圍受到限制的類(lèi)型

1、一種類(lèi)型：來(lái)源于被審計(jì)單位

審計(jì)范圍受到的限制，是由于被審計(jì)單位的原因、人為限制與阻礙所造成的。被審計(jì)單位可能限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)以下資源的利用或接觸，主要因素有：

（1）時(shí)間方面，如限制審計(jì)時(shí)間和審計(jì)進(jìn)度，或提前催要審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致審計(jì)程序?qū)嵤┎蛔?。?）場(chǎng)所方面，如審計(jì)人員實(shí)施監(jiān)盤(pán)、觀察程序時(shí)，限制審計(jì)人員接觸某些重要場(chǎng)地；（3）費(fèi)用、資金方面，限制與審計(jì)有關(guān)的成本費(fèi)用，導(dǎo)致審計(jì)活動(dòng)不能充分進(jìn)行。

（4）有關(guān)資料方面，如拒絕或有限制的提供有關(guān)基礎(chǔ)性的會(huì)計(jì)資料或其他來(lái)源的資料，如會(huì)計(jì)記錄憑證，重要的外部定單、發(fā)票、合同協(xié)議，法律文件，與重要會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)作出等有關(guān)的依據(jù)和假設(shè)，股東會(huì)、董事會(huì)或經(jīng)理層會(huì)議記錄，法律意見(jiàn)書(shū)，承諾，書(shū)面聲明或確認(rèn)、解釋等；

（5）人員方面，限制接觸被審計(jì)單位的內(nèi)部人員，或限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用外部專(zhuān)家，或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，或限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)或所聘律師等。

（6）其他方面，如限制審計(jì)人員對(duì)某些財(cái)產(chǎn)接觸，或?qū)ζ渌Y源的利用，或拒絕授權(quán)對(duì)第三方進(jìn)行函證。

2、另一種類(lèi)型：來(lái)源于客觀環(huán)境

審計(jì)范圍受到的限制，是由審計(jì)人員及管理人員難以控制的客觀方面造成的，主要因素有：

（1）地理位置影響，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)地域的固有限制，如不能對(duì)境外承包工程項(xiàng)目進(jìn)行有效的審計(jì)；

（2）天氣影響，如由于惡劣的天氣而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法無(wú)法對(duì)深山里、水中、或地下的礦產(chǎn)或養(yǎng)殖品等重要存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，同時(shí)也無(wú)其他合理替代程序；

（3）人員方面，如審計(jì)中無(wú)法聘請(qǐng)到外部專(zhuān)家，或無(wú)法與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得聯(lián)系，使利用他人的工作受到客觀的限制；

（4）時(shí)間影響，如無(wú)法對(duì)重要期初存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，或因約定的審計(jì)工作時(shí)間不足，導(dǎo)致對(duì)重要項(xiàng)目無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序；

（5）政治原因，如被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄或其他有關(guān)會(huì)計(jì)資料被政府有關(guān)部門(mén)查封，或重要海外子公司所在國(guó)家發(fā)生政變，導(dǎo)致有關(guān)信息不夠完整；

（6）其他不可抗力影響，如被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄或其他有關(guān)會(huì)計(jì)資料被盜，或被火災(zāi)、水災(zāi)破壞，或被政府有關(guān)部門(mén)查封，導(dǎo)致有關(guān)信息不夠完整；

（7）其他方面，由于被審計(jì)單位行業(yè)、經(jīng)營(yíng)方式的固有限制，或內(nèi)部控制存在重大缺陷，導(dǎo)致無(wú)法提供審計(jì)有關(guān)資料。

五、審計(jì)范圍受到限制的主要情形

（以下情形僅供參考，并假設(shè)審計(jì)人員同時(shí)無(wú)法執(zhí)行其他有效程序）

1、貨幣資金

（1）無(wú)法對(duì)重要的銀行存款余額進(jìn)行函證；

（2）無(wú)法對(duì)大額庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤(pán)；

（3）未取得企業(yè)對(duì)大量白條、單據(jù)抵庫(kù)的有關(guān)性質(zhì)和原因解釋?zhuān)?/p>

（4）無(wú)法對(duì)重要銀行存款的余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行審核，未取得企業(yè)對(duì)大量的、重要的未達(dá)賬項(xiàng)的有關(guān)性質(zhì)和原因解釋?zhuān)?/p>

2、短期投資

（1）無(wú)法采用滿(mǎn)意的審計(jì)程序確認(rèn)期末余額，及報(bào)告期內(nèi)應(yīng)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；（2）無(wú)法對(duì)有價(jià)證券和其他重要投資進(jìn)行監(jiān)盤(pán)或函證；

3、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)

（1）無(wú)法獲取關(guān)于應(yīng)收款項(xiàng)可收回性的充分證據(jù)，過(guò)分依賴(lài)管理當(dāng)局聲明；（2）無(wú)法獲取應(yīng)收款項(xiàng)完整性認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)；

（3）無(wú)法對(duì)大額或異常金額的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行函證，或函證回函比例過(guò)低。

4、存貨

（1）無(wú)法獲取關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的充分證據(jù)，過(guò)分依賴(lài)管理當(dāng)局聲明；

（2）因不可預(yù)見(jiàn)的因素，或被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因，無(wú)法確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日重要存貨的數(shù)量及狀況；

（3）被審計(jì)單位提供的有關(guān)產(chǎn)品成本資料不齊全，無(wú)法確認(rèn)產(chǎn)品成本歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)等正確性。

5、固定資產(chǎn)

（1）無(wú)法取得企業(yè)自建的固定資產(chǎn)有關(guān)成本構(gòu)成有關(guān)證據(jù)；（2）無(wú)法確定重要固定資產(chǎn)的可回收金額；（3）進(jìn)口設(shè)備被海關(guān)扣壓，無(wú)法確定其影響；

（4）無(wú)法取得關(guān)于折舊年限、方法等有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的依據(jù)資料，如重要公路資產(chǎn)的車(chē)流量量的預(yù)測(cè)資料不齊全。

6、長(zhǎng)期投資

（1）受客觀條件的限制,子公司會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì), 或未能取得重要被投資企業(yè)的經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，無(wú)法判斷對(duì)子公司和被審計(jì)單位所造成的影響；

（2）由于有關(guān)資料不齊全，無(wú)法證實(shí)長(zhǎng)期投資賬面余額以及對(duì)近幾年損益的影響；

（3）審計(jì)單位沒(méi)有按照協(xié)議對(duì)投資進(jìn)行有效的管理和監(jiān)控，無(wú)法對(duì)該投資的安全性和可收回性發(fā)表意見(jiàn)。（4）由于資料限制，無(wú)法對(duì)子公司有關(guān)重要交易情況實(shí)施滿(mǎn)意的程序，或難以估計(jì)子公司未能如期開(kāi)業(yè)造成的潛在損失，或無(wú)法認(rèn)定有關(guān)投資關(guān)系的存在性及影響等。

6、期初余額

（1）由于公司會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)資料不完備，無(wú)法確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)以前損益的調(diào)整。（2）由于資料限制，無(wú)法確定公司重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的正確與完整性。

7、或有事項(xiàng)（1）無(wú)法確定諸多訴訟事項(xiàng)披露的完整性及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

（2）由于公司不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并涉及多起訴訟，無(wú)法采用滿(mǎn)意的審計(jì)程序證實(shí)公司是否存在未披露的負(fù)債和擔(dān)保事項(xiàng)

8、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

（1）無(wú)法判斷公司擬在十二個(gè)月內(nèi)實(shí)施資產(chǎn)置換、債務(wù)重組等措施能否改善公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，無(wú)法就持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理獲取必要的審計(jì)證據(jù)。

9、關(guān)聯(lián)交易

（1）無(wú)法獲得必要的審計(jì)證據(jù)證明與大股東之間關(guān)聯(lián)往來(lái)的存在性、金額的正確性及收回的可能性；

（2）無(wú)法確定與大股東關(guān)聯(lián)交易對(duì)公司的財(cái)務(wù)影響；

（3）因重組沒(méi)有取得任何實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，無(wú)法確定公司和子公司被大股東及其他關(guān)聯(lián)公司占用資金的可收回程度；

（4）如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無(wú)法判斷顯失公允的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的交易是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視重要程度，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

10、利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作

（1）無(wú)法對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行復(fù)核，且無(wú)法直接實(shí)施必要的審計(jì)程序；

（2）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作不能滿(mǎn)足要求，且無(wú)法直接實(shí)施必要審計(jì)程序；

11、利用專(zhuān)家的工作

（1）不接受專(zhuān)家工作的結(jié)果，并拒絕另聘專(zhuān)家

12、管理當(dāng)局聲明

（1）被審計(jì)單位管理當(dāng)局拒絕就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)提供必要的書(shū)面聲明；（2）拒絕就重要的口頭聲明予以書(shū)面確認(rèn)；

（3）雖取得管理當(dāng)局聲明，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師如對(duì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表的重大事項(xiàng)無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序。

13、違反法規(guī)行為

（1）受證監(jiān)會(huì)或稅務(wù)機(jī)關(guān)或其他政府部門(mén)立案稽查，尚無(wú)結(jié)果，同時(shí)又未取得律師有關(guān)意見(jiàn)，對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

14、其他

（1）由于企業(yè)或客觀環(huán)境限制，無(wú)法確定有關(guān)負(fù)債或交易記錄是否完整，有關(guān)披露是否充分；（2）以前發(fā)票存根、會(huì)計(jì)賬簿等資料被公安機(jī)關(guān)扣壓檢查，尚無(wú)結(jié)果；

（3）內(nèi)控失效，不能保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶(hù)；（4）無(wú)法取得重大的債務(wù)合同、無(wú)法取得有關(guān)資本變動(dòng)的相關(guān)文件；（5）律師拒絕回函，或?qū)睾黾硬贿m當(dāng)?shù)南拗疲?/p>

六、審計(jì)范圍受到限制時(shí)會(huì)計(jì)師應(yīng)履行的審計(jì)程序

1、審計(jì)范圍的限制來(lái)源于被審計(jì)單位時(shí)，應(yīng)考慮是否接受委托。

（1）在接受委托前，如果已經(jīng)知道審計(jì)范圍將受到限制，且無(wú)法實(shí)施替代的審計(jì)程序，可能導(dǎo)致出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)接受委托；（2）審計(jì)人員不應(yīng)當(dāng)接受以下審計(jì)約定：

a、規(guī)定審計(jì)人員不能執(zhí)行其認(rèn)為必要的審計(jì)程序的；

b、該項(xiàng)約定導(dǎo)致審計(jì)人員認(rèn)為有必要出具無(wú)法表示的審計(jì)報(bào)告。

（3）接受委托后，應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書(shū)中載明被審計(jì)單位所指出的審計(jì)范圍受到的限制。

（4）上市公司不得限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師為確保經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量而依法實(shí)施必要的審計(jì)程序，不得以節(jié)省審計(jì)費(fèi)用等理由限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍。

2、審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)審計(jì)范圍受到限制時(shí)，應(yīng)及時(shí)書(shū)面通知被審計(jì)單位管理當(dāng)局，以提請(qǐng)其盡快消除相關(guān)限制，必要時(shí)應(yīng)簽訂額外的業(yè)務(wù)約定書(shū)

當(dāng)審計(jì)范圍受到限制時(shí)，尤其這種限制是由被審計(jì)單位管理當(dāng)局所導(dǎo)致的，應(yīng)及時(shí)向客戶(hù)發(fā)出書(shū)面函，以指明延遲未收到的相關(guān)信息，以及相關(guān)信息的延誤可能造成的對(duì)出具報(bào)告日期和費(fèi)用預(yù)算的影響。

因?qū)徲?jì)范圍受到限制，導(dǎo)致審計(jì)工作延遲，如果預(yù)計(jì)如期完成原審計(jì)委托較為困難，可能影響審計(jì)報(bào)告出具日期，則應(yīng)盡快簽訂額外的業(yè)務(wù)約定書(shū)，以明確對(duì)原約定條款進(jìn)行重大修改，并規(guī)避未按時(shí)提交審計(jì)報(bào)告的違約風(fēng)險(xiǎn)。

3、審計(jì)人員應(yīng)以適當(dāng)方式，積極、適時(shí)地與管理當(dāng)局進(jìn)行溝通，并形成證實(shí)審計(jì)范圍受到限制的書(shū)面文件。審計(jì)范圍受到限制后，特別是在報(bào)告階段，審計(jì)人員應(yīng)合理運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，確定與管理當(dāng)局溝通的內(nèi)容及方式，并考慮溝通事項(xiàng)的重要性和緊迫性，適時(shí)地與管理當(dāng)局的適當(dāng)層次進(jìn)行溝通。（1）溝通內(nèi)容

a、存在審計(jì)范圍的限制情形； b、可能所造成影響；

c、可能將出具的審計(jì)報(bào)告類(lèi)型； d、以及審計(jì)報(bào)告的措辭等（2）溝通人員與層次

溝通的人員應(yīng)包括（不限于）審計(jì)人員、被審計(jì)單位有關(guān)人員、被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)或律師、其他有關(guān)第三方等。溝通層次，從被審計(jì)單位角度而言，包括限于財(cái)務(wù)總監(jiān)層次的溝通、與總經(jīng)理層次的溝通、以及與董事長(zhǎng)進(jìn)行的直接溝通。

為了提高溝通效率和作用，審計(jì)人員盡量應(yīng)與高級(jí)別的人員進(jìn)行溝通。（3）溝通方式 a、口頭溝通

該溝通為非正式的溝通方式，一般應(yīng)僅限于簡(jiǎn)單或非重要的溝通內(nèi)容。具體溝通形式有當(dāng)面交談、電話(huà)等。事后審計(jì)人員須就溝通的內(nèi)容與達(dá)成的結(jié)論等取得被審計(jì)單位的書(shū)面確認(rèn)。b、書(shū)面溝通

該溝通方式比較正式，適用重要的的溝通內(nèi)容。具體溝通形式有傳真、書(shū)信、電子郵件、備忘錄等，所取得審計(jì)證據(jù)能直接作為審計(jì)工作底稿。

書(shū)面溝通也應(yīng)作為其他溝通方式的必要補(bǔ)充，以正式確認(rèn)有關(guān)溝通所獲得的結(jié)論，并形成審計(jì)工作底稿。審計(jì)人員進(jìn)行書(shū)面溝通時(shí)，應(yīng)以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義，盡量加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，并加以編號(hào)，溝通的結(jié)論應(yīng)取得簽字確認(rèn)或回函確認(rèn)。

對(duì)書(shū)面溝通作為審計(jì)工作底稿進(jìn)行歸檔前，審計(jì)人員應(yīng)檢查有關(guān)溝通要素（如日期、地點(diǎn)、人員、內(nèi)容、結(jié)論、簽章或簽字）是否齊全、完整，溝通結(jié)論是否與其他證據(jù)相一致等。

溝通中審計(jì)人員在向被審計(jì)單位發(fā)送有關(guān)書(shū)面資料時(shí)，如審計(jì)報(bào)告（討論稿，包括初稿、未定稿、最終稿等），以及其他有關(guān)資料（如調(diào)整事項(xiàng)或不符事項(xiàng)匯總表等），應(yīng)詳細(xì)標(biāo)注發(fā)送時(shí)間、收件人、發(fā)送人等要素，并作為審計(jì)工作底稿進(jìn)行歸檔。c、會(huì)議溝通

該溝通方式最為正式，適用重要、復(fù)雜的溝通內(nèi)容。具體溝通形式有電話(huà)會(huì)議、電視會(huì)議、面對(duì)面會(huì)議等。與書(shū)面交流的形式相比，會(huì)議提供了有關(guān)當(dāng)事人更好地闡釋內(nèi)容的機(jī)會(huì)。通過(guò)召開(kāi)會(huì)議，參與者能對(duì)一些書(shū)面資料信息進(jìn)行適當(dāng)?shù)兀ɑ蜻M(jìn)一步）解釋、補(bǔ)充、甚至更新，或是重新審閱原有的溝通結(jié)論。

為了提高會(huì)議溝通的效率和作用，審計(jì)人員應(yīng)作到：（a）作好會(huì)前的準(zhǔn)備工作

審計(jì)人員事先應(yīng)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局一起討論，確定會(huì)議目的、時(shí)間、地點(diǎn)、與會(huì)人員、議題、議程、會(huì)議主持人、會(huì)議記錄人等。與會(huì)人員在會(huì)議開(kāi)始前應(yīng)得到有關(guān)書(shū)面通知、議程表及相關(guān)資料。溝通的內(nèi)容在會(huì)議開(kāi)始前盡量以備忘錄的形式提前分發(fā)與會(huì)人員，會(huì)議所需有關(guān)信息和討論內(nèi)容有關(guān)人員應(yīng)提前準(zhǔn)備好，以便會(huì)議上能充分的進(jìn)行討論并形成結(jié)論。（b）提高會(huì)議的討論效率 會(huì)議主持人應(yīng)按照會(huì)議議程，按部就班，分別討論各議題。每一議題討論結(jié)束后，會(huì)議主持人或其他指定人員應(yīng)就會(huì)議結(jié)果進(jìn)行評(píng)論和歸納，以明確會(huì)議初步（或最終）所達(dá)成的結(jié)論。同時(shí)，會(huì)議記錄人應(yīng)隨時(shí)記錄每一議題的所有決定、建議和負(fù)責(zé)人。（c）作好會(huì)后的跟蹤工作，分發(fā)會(huì)議記錄

會(huì)議結(jié)束后，應(yīng)以備忘錄的形式，將經(jīng)被審計(jì)單位蓋章確認(rèn)的會(huì)議記錄分發(fā)與會(huì)人員。會(huì)議記錄應(yīng)包括與會(huì)人員、時(shí)間、討論的內(nèi)容、獲得的信息、形成的結(jié)論等必備要素。審計(jì)人員應(yīng)將經(jīng)蓋章確認(rèn)的會(huì)議記錄作為工作底稿予以存檔。未競(jìng)事宜應(yīng)制定跟蹤計(jì)劃，安排下一次進(jìn)一步的溝通。（4）溝通后形成的書(shū)面文件和工作底稿

無(wú)論何種溝通方式，審計(jì)人員應(yīng)就溝通內(nèi)容和達(dá)成的結(jié)論（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)）形成的最終書(shū)面文件。事務(wù)所溝通所形成的最終書(shū)面文件應(yīng)一式兩份，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，送達(dá)被審計(jì)單位，并取得被審計(jì)單位的簽收回執(zhí)。

最終書(shū)面文件（包括簽收回執(zhí)），應(yīng)作為審計(jì)工作底稿進(jìn)行歸檔。在其歸檔前，審計(jì)人員應(yīng)檢查： a、作為重要的審計(jì)證據(jù)，文件有關(guān)要素（如日期、相關(guān)人員、內(nèi)容、結(jié)論、簽章或簽字、回執(zhí)等）是否齊全、完整；

b、是否與其他證據(jù)相一致；

c、是否與出具的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型和審計(jì)報(bào)告的措辭等相一致。

七、審計(jì)范圍受到限制時(shí)對(duì)審計(jì)報(bào)告類(lèi)型的影響

1、確定審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型時(shí)應(yīng)考慮的因素

審計(jì)范圍受到限制，以致無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)限制的影響程度出具：（1）保留意見(jiàn)；(2）或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明已存在的限制。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型時(shí)，主要考慮無(wú)法實(shí)施的審計(jì)程序或取得的審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的重要性。重要性水平構(gòu)成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮審計(jì)報(bào)告類(lèi)型的重要依據(jù)。

如果審計(jì)范圍受到限制對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度超過(guò)重要性水平，將影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的判斷或決策，這樣的錯(cuò)報(bào)或?qū)徲?jì)范圍限制就是重要的；否則，就是不重要的，可以認(rèn)為審計(jì)范圍未受到限制。判斷審計(jì)范圍受到限制對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響是否重大，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素主要有：

（1）審計(jì)范圍受到限制是否重大，如對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有潛在影響事項(xiàng)的金額或性質(zhì)是否重要。（2）審計(jì)范圍受到限制是否具有普遍性，如對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有潛在影響事項(xiàng)的范圍或影響程度是否廣泛。（3）與其他限制相比，客戶(hù)有意的限制可能更易導(dǎo)致出具無(wú)法表示意見(jiàn)的的審計(jì)報(bào)告。

2、出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的情形

（1）當(dāng)這種限制對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響可能重要，但對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的影響不具有普遍性和廣泛性時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

當(dāng)審計(jì)范圍受到限制的金額較大，超過(guò)重要性水平，在某些方面影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的決策，但就會(huì)計(jì)報(bào)表整體而言仍然是公允的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。從影響項(xiàng)目的數(shù)量角度，應(yīng)出具保留意見(jiàn)情形有：

a、由于審計(jì)范圍受到限制而無(wú)法獲得足夠的證據(jù)僅僅影響一個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，涉及金額雖然重要但不非常巨大； b、由于審計(jì)范圍受到限制雖然影響幾個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，但涉及金額雖然重要但不非常巨大。

例如，被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日的無(wú)形資產(chǎn)金額較大，由于有關(guān)資料的限制，審計(jì)人員無(wú)法確定本期發(fā)生額與期末價(jià)值準(zhǔn)確性，無(wú)形資產(chǎn)可能存在的錯(cuò)報(bào)將對(duì)被審計(jì)單位損益和凈資產(chǎn)有一定影響，但其并不影響存貨、應(yīng)收賬款和其他重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目以及整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告是合適的。

（2）當(dāng)這種限制對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響非常重大且具有普遍性，應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)審計(jì)范圍受到限制對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響在涉及報(bào)表項(xiàng)目的金額和性質(zhì)等方面都非常重要，且影響報(bào)表項(xiàng)目數(shù)量非常廣泛或影響報(bào)表項(xiàng)目間具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，以致無(wú)法判斷會(huì)計(jì)報(bào)表整體是否公允反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

例如，被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的存貨金額很大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)重要性水平。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)且無(wú)任何替代程序，存貨可能出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表許多項(xiàng)目乃至整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表都會(huì)產(chǎn)生影響。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告比較合適。