第一篇：對個(gè)人房屋出租稅收征管現(xiàn)狀及對策的研究[范文模版]

對個(gè)人房屋出租稅收征管現(xiàn)狀及對策的研究

余 華

近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速發(fā)展和住房體制改革的深化，城市建設(shè)規(guī)模越來越大，城市流動(dòng)人口大量增加，直接帶動(dòng)了城市個(gè)人房屋出租業(yè)的發(fā)展。但同時(shí)也出現(xiàn)了稅收征管難、稅款流失嚴(yán)重的局面。如何加強(qiáng)個(gè)人房屋出租稅收征管，已成為當(dāng)前我們亟待解決的問題。

一、個(gè)人房屋出租稅收征管存在的問題

個(gè)人房屋出租稅收一直是稅收征管中的難點(diǎn)。究其原因既有房主納稅意識(shí)差、社會(huì)欠缺較好的納稅環(huán)境等問題，也有地稅部門本身重視不夠、宣傳力度小、欠缺科學(xué)合理的征管辦法等問題，既有私房出租隱蔽性強(qiáng)，納稅人難尋找、租金額難界定、稅款難征收的問題，也有部門監(jiān)管缺位，源泉控管難等問題，還有稅制不完善，稅種繁多計(jì)算復(fù)雜操作難、稅負(fù)較重納稅人遵從難等問題。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、納稅意識(shí)不強(qiáng)。以往的稅法宣傳大多集中在企事業(yè)單位，而對個(gè)人出租房屋行為申報(bào)納稅的相關(guān)稅法宣傳重視不夠，宣傳不多，有相當(dāng)一部分的房主根本不知道要繳稅，即使知道也不關(guān)心，納稅意識(shí)淡薄，主動(dòng)申報(bào)納稅的房東微乎其微，大部分房東抱著“能逃則逃，能少則少”的心態(tài)，認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)查出來是國家的，查不出來的就是我的，誰也不愿主動(dòng)申報(bào)納稅，導(dǎo)致納 1

稅相當(dāng)被動(dòng)、消極，能逃則逃，能偷則偷，致使稅收大量流失。此外，個(gè)人房屋租賃的納稅人群體多、情況比較復(fù)雜，地稅部門要將房屋租賃稅收政策宣傳到位存在一定的難度。

2、稅源信息不明。由于個(gè)人房屋出租分布面廣，承租人又來自四面八方，稅源零星分散，加上租賃雙方大多采取口頭協(xié)議，現(xiàn)金支付的形式，從而導(dǎo)致個(gè)人房屋出租稅收流失。再加上信息不暢，資料不完整，盡管經(jīng)過定期清理，但漏征漏管戶時(shí)有發(fā)生。一是租房協(xié)議不真實(shí)或業(yè)主不提供。房屋租賃是指房屋所有權(quán)人將其房屋出租給承租人使用，由承租人向出租人支付一定租金的一種經(jīng)濟(jì)行為。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，房屋出租除要繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、營業(yè)稅及附加外，個(gè)人出租房屋還應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。無論是營業(yè)稅、房產(chǎn)稅還是個(gè)人所得稅，其計(jì)稅依據(jù)都是租金收入，為達(dá)到少繳稅金的目的，往往出租方與承租方形成一種默契，簽訂兩份合同，一份對付各類檢查，另一份作為收取租金的依據(jù)，而且兩份合同在租金收入上存在很大的差異，因而租金收入少報(bào)、漏報(bào)嚴(yán)重，直接導(dǎo)致稅收流失；二是變相出租。房主假借無償給親朋好友使用，沒有收租金，而實(shí)際上是有協(xié)議，或變通以折舊、維修費(fèi)形式收取租金，拒不提供真實(shí)的租金收入憑據(jù)。這種行為往往比較隱蔽，一般外人不知道情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)更無從掌握。

3、稅源控管乏力。將個(gè)人房屋從事租賃，既不需要在工商

局辦理營業(yè)執(zhí)照，又不需要在房管部門或其他職能部門注冊登記，只要租賃雙方達(dá)成協(xié)議，私下簽訂一張承租合同就可以現(xiàn)金交易，收入帶有很大的隱蔽性，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)底數(shù)不清，管理困難。要對個(gè)人房屋出租實(shí)施有效征管必將花費(fèi)大量的人力物力，由于當(dāng)前地稅部門收入任務(wù)重、征管力量相對不足等實(shí)際情況，長期來，這一塊的稅收管理沒有得到足夠的重視，甚至出現(xiàn)征管真空的現(xiàn)象。目前對個(gè)人房屋出租稅收進(jìn)行有效監(jiān)管的方式方法比較匱乏，如果僅靠比較簡單、低級(jí)的征管措施對個(gè)人房屋出租進(jìn)行突擊性、清查式的管理，一則加重了基層地稅部門的負(fù)擔(dān)，二則違背精細(xì)化、規(guī)范化、科學(xué)化管理的要求，容易激發(fā)社會(huì)不穩(wěn)定的因素，效果也必然不理想。

4、征稅依據(jù)難定。按規(guī)定，對個(gè)人房屋出租取得的租金收入征收稅款，應(yīng)嚴(yán)格據(jù)實(shí)計(jì)征。但現(xiàn)實(shí)情況是，因?yàn)槌鲎夥课菝娣e不同、地段不同、房間朝向不同、裝修程度不同、房型不

一、樓層有異，甚至是房東、房客性格的不同，都會(huì)影響到租金的高低，房屋租金一房一價(jià)，相差懸殊。倘若房東、房客結(jié)成“攻守同盟”，拒絕提供租賃協(xié)議，或提供租賃協(xié)議不實(shí)或不能如實(shí)申報(bào)租賃收入的，稅務(wù)人員根本無從知曉房東所取得的真實(shí)的租金收入，也不能在核定房東租金收入時(shí)來個(gè)“一刀切”。

5、稅收負(fù)擔(dān)過重。房屋出租涉及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅和個(gè)人所得稅等稅種，涉

及稅種多、稅負(fù)高，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以納入正常稅收征管。按現(xiàn)行的稅收政策，個(gè)體房屋出租收入的名義稅收負(fù)擔(dān)最高可達(dá)37.65%以上（其中房產(chǎn)稅12%，租賃業(yè)營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加

5.55%，印花稅0.1%，個(gè)人所得稅20%），并且個(gè)人的同一項(xiàng)房屋出租收入既要征房產(chǎn)稅，又要征營業(yè)稅和個(gè)人所得稅，明顯存在重復(fù)征稅的問題。過高的稅負(fù)不但增加該項(xiàng)稅收征管工作的難度，同時(shí)也使一部分納稅人想方設(shè)法偷逃稅款。

二、加強(qiáng)個(gè)人房屋出租稅收征管的對策

1、加大稅法宣傳力度。由于房屋租賃業(yè)稅收涉及稅種多，征收起步晚，個(gè)人私房出租戶多且納稅意識(shí)普遍較差。因此，要廣泛開展宣傳工作。通過報(bào)紙、電視、廣播等媒體，宣傳與房屋租賃相關(guān)的法規(guī)和政策，增強(qiáng)群眾的法律意識(shí)、防范意識(shí)和納稅意識(shí)，贏得社會(huì)各界和廣大出租戶、業(yè)主的理解、配合與支持，使群眾明白，只有主動(dòng)簽訂房屋租賃合同，并到房產(chǎn)租賃管理部門辦理房屋租賃手續(xù)與登記備案，才能在關(guān)鍵時(shí)刻用法律武器維護(hù)自己的合法權(quán)益。要做到征收與宣傳相結(jié)合，做好各項(xiàng)服務(wù)，使房屋租賃業(yè)稅收深入人心，引導(dǎo)大家自覺申報(bào)納稅。

2、改革現(xiàn)有稅制，促進(jìn)稅收征管。按租金收入稅率偏高，距次單一，從而不利于調(diào)動(dòng)納稅人的積極性，不利于發(fā)揮房產(chǎn)稅在地方收入中的主體作用。改革現(xiàn)行房產(chǎn)稅制，取消從租計(jì)征，只采用從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅，從根本上解決現(xiàn)行房產(chǎn)稅兩種計(jì)稅依據(jù)

并存所產(chǎn)生的稅負(fù)不公的問題。

3、加強(qiáng)部門之間配合，健全協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制。建立健全以公安、房管、房屋租賃中介機(jī)構(gòu)、居委會(huì)、村委會(huì)、物業(yè)管理等為依托的房屋租賃業(yè)稅收代征網(wǎng)絡(luò)和協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)一步提高對房屋租賃業(yè)稅源監(jiān)控水平。比如加強(qiáng)與房管部門的協(xié)作，房屋出租收入和房產(chǎn)價(jià)值必須由稅務(wù)部門依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合實(shí)際按位臵優(yōu)劣、房屋結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、面積等綜合標(biāo)準(zhǔn)具體量化，這樣可杜絕納稅人申報(bào)收入的隨意性。加強(qiáng)與工商部門的對口銜接，及時(shí)把握納稅人“進(jìn)”、“出”情況，從而摸清房源、稅源。加強(qiáng)與公安、社區(qū)密切配合，為稅務(wù)部門掌握私有住房出租情況提供可靠的依據(jù)。此外，為了彌補(bǔ)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力量的不足，還可以在居委會(huì)抽選1-2名熟悉情況、熱心公益、責(zé)任心強(qiáng)的居委會(huì)干部，組成協(xié)稅員隊(duì)伍，做好政策宣傳工作，定期提供房產(chǎn)使用情況，及時(shí)掌握納稅人變化，以規(guī)范稅收征管，減少稅收流失。

4、完善登記管理制度，健全稅收監(jiān)控機(jī)制。建立健全以《房屋租賃合同》為依托的私房出租戶登記制度，個(gè)人出租私房必須簽訂統(tǒng)一格式的《房屋租賃合同》，出租方憑《房屋租賃合同》向有關(guān)部門申領(lǐng)《房屋租賃許可證》，并在合同簽訂后一個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理有關(guān)稅務(wù)登記手續(xù)、申報(bào)納稅及申請?zhí)铋_《房屋出租專用發(fā)票》。租賃雙方須在《房屋租賃合同》簽訂后一個(gè)月內(nèi)持合同文本按合同租金向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)并購貼印

花稅票。同時(shí)，積極探索和建立由付租方代扣代繳房屋出租稅款的征管辦法，嚴(yán)格實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《房屋租賃業(yè)發(fā)票》，承租方憑發(fā)票支付租金的制度，如果出租方未提供發(fā)票，承租方有權(quán)拒收。出租方不在當(dāng)?shù)氐模沙凶夥娇哿粝喈?dāng)于應(yīng)付租金30%的款項(xiàng)，于房屋租賃合同規(guī)定付款期到期之日15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

5、實(shí)行房屋租賃業(yè)舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度。地稅部門要定期對個(gè)人房屋出租稅收的征管情況予以公告，提高個(gè)人房屋出租稅收征管的透明度，促使個(gè)人房屋出租者相互監(jiān)督。要建立個(gè)人房屋出租欠稅公告和舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度，通過獎(jiǎng)勵(lì)促使群眾對個(gè)人房屋出租逃稅行為進(jìn)行舉報(bào)，形成一種社會(huì)監(jiān)管的良好氛圍。

6、加大懲處力度，提高納稅人偷逃稅款成本。對不依法納稅的納稅人實(shí)施“小稅重罰”，加大納稅人偷逃稅款的貨幣成本，從根源上遏制納稅人偷逃稅款的念頭。對查出和被舉報(bào)存在偷逃稅行為的納稅戶，按高稅率進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款；對不履行代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，按新《征管法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定處理，增加偷稅的風(fēng)險(xiǎn)成本，降低偷逃稅的預(yù)期收益。同時(shí)，強(qiáng)化地稅人員自身素質(zhì)建設(shè)，提高征管和檢查水平，防止稅收執(zhí)法中的不規(guī)范行為。

第二篇：私房出租稅收征管現(xiàn)狀及對策研究

私房出租稅收征管現(xiàn)狀及對策研究

周長春

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的迅速發(fā)展和城市化進(jìn)程的加快，城市流動(dòng)人口大量增加，帶動(dòng)了房屋出租業(yè)的發(fā)展。但在房屋出租業(yè)日益繁榮的背后，卻出現(xiàn)了稅收征管難、稅款流失嚴(yán)重的局面。如何加強(qiáng)房屋出租稅收征管，促進(jìn)房屋出租稅收規(guī)范化，已成為地稅部門一項(xiàng)重要而緊迫的課題。

一、我縣房屋出租稅收征管現(xiàn)狀

為了比較全面地掌握我縣房屋出租稅收的征管情況，我們選擇了縣城內(nèi)的建設(shè)路、生智路、舜皇路等7條主要街道和建材大市場作為對象，對房屋出租情況進(jìn)行了深入的調(diào)查。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，7條街道和市場出租房屋總數(shù)達(dá)2000戶，其中屬于單位出租的占46%，其它為個(gè)人出租；房屋租金按地理位臵和商業(yè)繁榮程度的不同，從400元/月至4000元/月不等，如果按照平均租金800/月計(jì)算，2000戶出租房屋每年應(yīng)繳地方各稅超過20萬元，此外還有經(jīng)營性用房應(yīng)繳納的土地使用稅30余萬，加上我縣其他15個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的房屋出租稅收收入，全縣每年房屋出租稅收收入應(yīng)在100萬左右。而從稅收征管的情況來看，主要有兩個(gè)特點(diǎn)：1

（一）單位房屋出租納稅情況較好。調(diào)查涉及的大部分單位都就其房屋出租業(yè)務(wù)進(jìn)行了納稅申報(bào)，少部分單位存在未申報(bào)或者申報(bào)不足的現(xiàn)象。

（二）私房出租稅收征管亟待加強(qiáng)。按照?湖南省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)?私有房產(chǎn)出租稅收管理暫行辦法?的通知?（湘地稅發(fā)?2004?48號(hào)）第四條規(guī)定：出租人將房產(chǎn)出租給他人用于生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)自租賃關(guān)系確定之日起30日內(nèi)，向房產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。但從調(diào)查的情況看，無一戶按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記，主動(dòng)申報(bào)納稅的不到10％。由此可見，加強(qiáng)房屋出租業(yè)的稅收管理重點(diǎn)是加強(qiáng)私房出租業(yè)的稅收征管。

二、目前私房出租稅收征管存在的主要問題

（一）稅源信息不明。私房出租行業(yè)具有涉及面廣、稅源分散、變動(dòng)性大、隱蔽性強(qiáng)等特點(diǎn)，地稅部門難以掌握真實(shí)、準(zhǔn)確的稅源信息，稅源監(jiān)管難度較大。一是產(chǎn)權(quán)所有人或?qū)嶋H出租人難以尋找。在房屋租賃方式中，有直接出租、中介出租、轉(zhuǎn)租等多種方式，有的產(chǎn)權(quán)人和房產(chǎn)不在同一個(gè)地方，有的是委托親朋好友看管，代收房租。在實(shí)際征管中，查找產(chǎn)權(quán)所有人是地稅機(jī)關(guān)的首要難題。二是租賃關(guān)系難以確認(rèn)。為了達(dá)到不繳或少繳稅的目的，有的房屋業(yè)主說是自用，有的說是合伙經(jīng)營，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，業(yè)主不提供租房協(xié)議或者租賃雙方相互串通提供虛假的租房協(xié)議，致使租賃關(guān)

系無法確認(rèn)。三是租金收入難以核實(shí)。私房出租大多采用現(xiàn)金收付，不開具正式稅務(wù)發(fā)票，也沒有賬簿可查，稅務(wù)機(jī)關(guān)對租金收入的取證、核實(shí)相當(dāng)困難，導(dǎo)致計(jì)稅依據(jù)常常難以確定，稅款征收無從下手。

（二）自行申報(bào)率低。私房出租納稅人納稅意識(shí)淡薄、稅法遵從度低是一個(gè)比較普遍的現(xiàn)象。從調(diào)查的情況來看，私房出租業(yè)主自行申報(bào)納稅的微乎其微，除非是單位租賃需要發(fā)票入賬，業(yè)主不得已才來稅務(wù)部門開具發(fā)票。少數(shù)納稅人對私房出租相關(guān)稅法知識(shí)一無所知，一部分納稅人雖然對稅收政策有一定的了解，但存在觀望、盲目攀比的心態(tài)，他們抱著“法不責(zé)眾”的僥幸心理，看到別人沒有繳稅，自己也不去主動(dòng)申報(bào)，能逃則逃，能偷則偷，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以開展工作,執(zhí)法難度相當(dāng)大。

（三）征管措施不力。私房出租稅收是一項(xiàng)繁瑣、艱辛、連續(xù)性和綜合性很強(qiáng)的工作，要對其實(shí)施有效征管必將花費(fèi)大量的人力物力，而由于當(dāng)前地稅部門收入任務(wù)重、征管力量相對不足等實(shí)際情況，長期來，這一塊的稅收管理沒有得到足夠的重視，甚至出現(xiàn)征管真空的現(xiàn)象。目前對私房出租稅收進(jìn)行有效監(jiān)管的方式方法比較匱乏，如果僅靠比較簡單、低級(jí)的征管措施對私房出租進(jìn)行突擊性、清查式的管理，一則加重基層地稅部門的負(fù)擔(dān)，二則違背精細(xì)化、規(guī)范化、科學(xué)化管理的要求，容易激發(fā)社會(huì)不穩(wěn)定的因素，效果也必然不理想。

三、加強(qiáng)私房出租稅收征管的對策

去年以來，為進(jìn)一步整頓和規(guī)范地方稅收秩序，我局積極創(chuàng)新工作思路，成立“五私”稅收辦公室，對私房出租稅收實(shí)行行業(yè)化管理，取得了明顯的成效。筆者認(rèn)為，加強(qiáng)私房出租稅收征管，破解私房出租稅收難題，可以從以下六個(gè)方面入手。

（一）建立信息共享機(jī)制。地稅部門要依托綜合治稅網(wǎng)絡(luò)，積極爭取公安、房管、房屋中介機(jī)構(gòu)和社區(qū)居委會(huì)等相關(guān)部門的配合與支持，及時(shí)獲取稅源信息，充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等高科技手段，以房屋管理為基礎(chǔ)，建立私房出租資料數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)私房出租稅收實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)、全面管理。

（二）完善登記管理制度。建立健全以?房屋租賃合同?為依托的私房出租戶登記制度，個(gè)人出租私房必須簽訂統(tǒng)一格式的?房屋租賃合同?，出租方憑?房屋租賃合同?向有關(guān)部門申領(lǐng)?房屋租賃許可證?，并在合同簽訂后一個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理有關(guān)稅務(wù)登記手續(xù)、申報(bào)納稅及申請?zhí)铋_?房屋出租專用發(fā)票?。租賃雙方須在?房屋租賃合同?簽訂后一個(gè)月內(nèi)持合同文本按合同租金向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)并購貼印花稅票。

（三）健全監(jiān)督制約機(jī)制。建立健全以?房屋出租專用發(fā)票?為載體的納稅監(jiān)督制約機(jī)制，個(gè)人出租私房必須統(tǒng)一使用由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的?房屋出租專用發(fā)票?。?房屋出租專用發(fā)票?由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一填開，私房出租人應(yīng)當(dāng)在?房屋租賃合同?簽訂后一個(gè)月內(nèi)憑?房屋租賃合同?向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的同時(shí)，申請開具?房屋出租專用發(fā)票?，并據(jù)以向承租人收取租金。承租人繳付租金應(yīng)當(dāng)向出租人索取?房屋出租專用發(fā)票?。出租方不得以任何理由拒絕或者以其他憑證代替?房屋出租專用發(fā)票?使用，否則，按照?中華人民共和國發(fā)票管理辦法?的有關(guān)規(guī)定予以處罰。在當(dāng)前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍征管力量不足、征管手段滯后的條件下，集中力量推行憑?房屋出租專用發(fā)票?支付房租的辦法，不失為一種省時(shí)省力高效的稅源監(jiān)控辦法，必將收到事半功倍的效果。

（四）推行定額征收方式。從調(diào)查的情況來看，同一地段的房屋租金價(jià)格相對接近，為了簡化征收方式，方便納稅人申報(bào)納稅，可以按區(qū)域劃分不同的稅率等級(jí)，合并各稅按每平方米定額征收的方式進(jìn)行管理，稅款計(jì)算一目了然。如：把縣城生智路劃為1級(jí)，定額每月11元/㎡，則一戶30㎡的門面每月應(yīng)申報(bào)繳納稅款330元。這樣可以大大簡化繁瑣的稅款計(jì)算過程，方便納稅人自行申報(bào)，也減輕了地稅干部的工作量，緩和了征納矛盾。

（五）建立代扣代繳機(jī)制。探索建立由承租方代扣代繳私房出租稅款的稅收征管新機(jī)制。由于承租的經(jīng)營戶一般都納入了征管體系，因此由承租人代扣代繳私房出租稅款將有效解決個(gè)人門面出租自行申報(bào)率低，房屋實(shí)際產(chǎn)權(quán)人難以尋找等問題，大大節(jié)省征管成本。

（六）實(shí)行舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度。地稅部門要定期對私房出租稅收的征管情況予以公告，提高私房出租稅收征管的透明度，促使私房出租者相互監(jiān)督。要建立私房出租欠稅公告和舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度，通過獎(jiǎng)勵(lì)促使群眾對私房出租逃稅行為進(jìn)行舉報(bào)，形成一種社會(huì)監(jiān)管的良好氛圍。

第三篇：對軋鋼企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀及對策

近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，私營經(jīng)濟(jì)在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)中所占比重不斷提高，以軋鋼企業(yè)為代表的小型私營經(jīng)濟(jì)不僅成為**經(jīng)濟(jì)的重要支持，還成為財(cái)政收入的主要來源、擴(kuò)大再就業(yè)的主要渠道。最近，我們對**市軋鋼企業(yè)的經(jīng)營情況及稅收征管中存在問題進(jìn)行了全面調(diào)查，提出了進(jìn)一步強(qiáng)化軋鋼企業(yè)稅收征管的具體措施。

一、**市軋鋼企業(yè)在日常

征管中存在的主要問題

**市的軋鋼企業(yè)大多為一些簡單加工企業(yè)，主要生產(chǎn)各種型號(hào)的扁鋼和螺紋鋼，產(chǎn)品附加值不高。這些企業(yè)基本都屬于一分局轄管，通過對一分局所轄16戶軋鋼企業(yè)的調(diào)研、剖析，找出了軋鋼企業(yè)日常征管中存在的主要問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、采用預(yù)收賬款方式銷售貨物，不及時(shí)確認(rèn)銷售。軋鋼企業(yè)管理水平普遍低下，相當(dāng)一部分軋鋼企業(yè)，仍停留在“老公管廠，老婆管賬”的家族制管理模式上，加上這些軋鋼企業(yè)基本上是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，經(jīng)營不正常，財(cái)務(wù)管理也較混亂。從這次評估情況來看軋鋼企業(yè)大多存在預(yù)收貨款銷售方式，大多數(shù)企業(yè)在收到預(yù)收款后，掛預(yù)收賬款科目，在貨物發(fā)出時(shí)，不作賬務(wù)處理，待到購貨方貨款全部付清后，再開具增值稅專用發(fā)票確認(rèn)銷售。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十二條之規(guī)定：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，即當(dāng)企業(yè)貨物離開企業(yè)之時(shí)即應(yīng)確認(rèn)銷售，而不是收到全部貨款時(shí)才確認(rèn)銷售。但從實(shí)際情況來看，大多數(shù)軋鋼企業(yè)在實(shí)際操作中都是以收到全部貨款后才作銷售處理，使得稅款入庫明顯滯后。由于企業(yè)是家族式管理，企業(yè)財(cái)務(wù)核算不健全，沒有建立相應(yīng)的倉庫出入庫臺(tái)賬，有的則是記錄在老板個(gè)人手中，其隱蔽性較強(qiáng)，不易被發(fā)現(xiàn)。

2、軋鋼企業(yè)賬面反映存貨占銷售收入的比重過大，其真實(shí)性難以確認(rèn)。從這次調(diào)查情況看，軋鋼企業(yè)的賬面存貨普遍較大，平均約占全年銷售收入的30%以上，有的企業(yè)賬面存貨甚至占全年銷售收入的50%以上，存貨周轉(zhuǎn)率相應(yīng)偏低。存貨的賬面數(shù)是一個(gè)時(shí)點(diǎn)上的數(shù)字，是一個(gè)靜態(tài)的事物，而企業(yè)的經(jīng)營是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，因此對存貨的問題，較難鑒定。從財(cái)務(wù)管理的角度看，存貨周轉(zhuǎn)率過低，說明企業(yè)資金占用過多，資金周轉(zhuǎn)慢，財(cái)務(wù)成本相應(yīng)也高，從另一個(gè)側(cè)面說明企業(yè)經(jīng)營不好，貨物銷路不暢。但事實(shí)上卻并非如此。如何鑒定企業(yè)存貨賬面數(shù)是否真實(shí)，這也是軋鋼行業(yè)稅收征管的一大難點(diǎn)。

3、缺少一套行之有效的指標(biāo)體系，投入產(chǎn)出難以確認(rèn)。在調(diào)查的過程中，發(fā)現(xiàn)了一個(gè)較為奇怪的現(xiàn)象：軋鋼企業(yè)在對扁鋼、螺紋鋼的生產(chǎn)過程中產(chǎn)生了很多廢鋼、氧化鐵等廢料，成材率大約在85%左右，廢料率基本在15%左右，好一點(diǎn)的控制在10%以內(nèi)，差的廢料競達(dá)25%，在這些廢料中，氧化鐵占的比重普遍在40%左右，而廢鋼占的比重僅在60%上下。通過進(jìn)一步了解，廢鋼的價(jià)格大約在3500元/噸，氧化鐵大約在750元/噸，二者相差2750元/噸。而軋鋼企業(yè)在生產(chǎn)扁鋼過程中所產(chǎn)生的廢料一般為10%左右，生產(chǎn)螺紋鋼所產(chǎn)生的廢料一般控制在5%以內(nèi)，廢料中氧化鐵所占的比重一般約占整個(gè)廢料的10%，因此，軋鋼過程中產(chǎn)生的下腳料所占比重較大，氧化鐵所占比重過高，如果按照企業(yè)賬面所反映的這些下腳料銷售，將嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性。進(jìn)一步調(diào)查后，某軋鋼企業(yè)透露了一個(gè)行業(yè)秘密：由于沒有一套相關(guān)的行之有效的指標(biāo)體系，投入產(chǎn)出難以確認(rèn)，幾乎所有軋鋼企業(yè)的產(chǎn)品（扁鋼、螺紋鋼等）都有不開票銷售，都存在不計(jì)賬、少記賬現(xiàn)象，為了使賬面數(shù)更合理，便人為降低成材率，提高氧化鐵在廢料中的比率，致使每個(gè)軋鋼企業(yè)的下腳廢料都占到企業(yè)總投入的15%左右。

4、軋鋼企業(yè)能耗過大，各期間能耗波動(dòng)異常。從這次調(diào)查的情況橫向比較來看：軋鋼企業(yè)投入與產(chǎn)出的單位產(chǎn)品，每噸耗電大約在80度，每噸耗煤0.12噸，比全省同行業(yè)的產(chǎn)品能耗高出許多。全省平均煤耗0.1噸，電耗60度。從這次調(diào)查的情況縱向比較來看：軋鋼企業(yè)各期投入與產(chǎn)出的單位產(chǎn)品能耗相差較大，且波動(dòng)異常，大多數(shù)軋鋼企業(yè)波動(dòng)在20%左右，甚至有的軋鋼企業(yè)上下兩期之間的能耗相差竟達(dá)一倍。

5、軋鋼企業(yè)不按規(guī)定核算成本，人為控制成本結(jié)轉(zhuǎn)，以本期銷售的一定比例確定成本的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

二、分析原因 尋找對策 完善軋鋼企業(yè)的稅收征管

從以上調(diào)查的情況來看，軋鋼企業(yè)的稅收征管存在問題的原因大多集中在以下幾個(gè)方面：

一是沒有建立一套行之有效的稅源監(jiān)控體系。二是軋鋼企業(yè)各項(xiàng)成本沒有參數(shù)指標(biāo)可以參考。三是稅收管理員對軋鋼企業(yè)的管理，僅停留在申報(bào)資料的審核上，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況不太了解。從目前情況看，真正對企業(yè)工藝流程、成本核算了解透徹的稅收管理員很少，有些稅收管理員甚至根本不知道所轄企業(yè)的工藝流程，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的認(rèn)知停留在報(bào)表階段。四是稅收管理員知識(shí)更新欠缺，不能完全適應(yīng)新的稅收征管形勢，有些稅收管理員對企業(yè)的經(jīng)營異常有所察覺，但對于這一新型的避稅方式無從下手。為確保稅收征管的質(zhì)量，筆者建議在日常征管過程中應(yīng)采取以下措施，來提高稅收征管工作的質(zhì)量：

1、內(nèi)外結(jié)合。從統(tǒng)計(jì)、工商、地稅等部門采集第三方信息，從綜合征管軟件中提取企業(yè)征管信息，內(nèi)外結(jié)合進(jìn)行比對分析，尋找提高稅收征管工作的切入點(diǎn)，發(fā)

揮多渠道數(shù)據(jù)信息的重要作用，對行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)工藝流程、財(cái)務(wù)核算過程全面深入的了解，為提高稅收征管工作質(zhì)量打下一定的基礎(chǔ)。

2、賬實(shí)結(jié)合。稅收管理員在查閱會(huì)計(jì)賬薄、了解經(jīng)營概況的基礎(chǔ)上，要深入納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)地，調(diào)查采集物耗、能耗等基礎(chǔ)信息，依據(jù)各項(xiàng)折舊、費(fèi)用、利潤，貨物出入庫速率、規(guī)模，貨物平均售價(jià)等基礎(chǔ)指標(biāo)，分析測算銷售收入和增加值，測算實(shí)際納稅與應(yīng)納稅額的差距，科學(xué)評判納稅申報(bào)的真實(shí)性。

3、縱橫結(jié)合。在日常征管過程中，稅收管理員要調(diào)閱企業(yè)不同的會(huì)計(jì)核算和申報(bào)資料，梳理生產(chǎn)經(jīng)營和稅收實(shí)現(xiàn)的基本特征，對存貨變動(dòng)率、應(yīng)收賬款變動(dòng)率、預(yù)付賬款變動(dòng)率、采購或銷售成本變化率、單位能耗等關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)分析，掌握生產(chǎn)經(jīng)營的異常波動(dòng)情況；同時(shí)，綜合分析行業(yè)總體稅收狀況和納稅人個(gè)體納稅情況，在關(guān)鍵指標(biāo)上加強(qiáng)與同類納稅人的橫向比較，為稅收征管質(zhì)量的提高提供參數(shù)指標(biāo)。

4、管查互動(dòng)。稅收征管質(zhì)量的提高需要與納稅評估和稅務(wù)稽查進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，我們在日常征管過程中發(fā)現(xiàn)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營方面存在的各種問題，有的可以通過納稅評估對納稅人進(jìn)行約談及實(shí)地調(diào)查，一般在納稅人自查后就可以得到初步的解決。但對于約談和實(shí)地調(diào)查都無法解決的問題，要及時(shí)移交稽查部門嚴(yán)肅處理，發(fā)揮稅務(wù)稽查的威懾作用。評估崗位和稽查部門在評估、稽查中發(fā)現(xiàn)的管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)及時(shí)向管理部門反饋。通過內(nèi)管、外查互為促進(jìn)的方式，切實(shí)提高征管質(zhì)量。

5、不斷創(chuàng)新。不斷豐富和改進(jìn)工作方法，靈活運(yùn)用，把日常征管和實(shí)地調(diào)查結(jié)合起來，根據(jù)不同企業(yè)的特點(diǎn)有針對性的實(shí)施征管。不斷實(shí)踐從單一企業(yè)的管理向行業(yè)管理的轉(zhuǎn)變，避免孤立管理的弊端。結(jié)合稅負(fù)分析、稅源監(jiān)控、金稅工程調(diào)查，實(shí)行多層次、多角度有效監(jiān)管，建立行業(yè)監(jiān)管模型，堵塞行業(yè)漏洞，規(guī)范行業(yè)管理。

第四篇：個(gè)人房屋出租稅收負(fù)擔(dān)研究

個(gè)人房屋出租稅收負(fù)擔(dān)研究

摘要：個(gè)人房屋出租行為涉及到的相關(guān)稅收主要是由地方稅務(wù)局征收的，但長期以來由于其稅收總量小、征管又比較繁雜，并沒有引起地方政府、地稅局等的重視。隨著個(gè)人房屋出租市場的繁榮，對相應(yīng)的稅收制度設(shè)計(jì)也提出更高的要求。本文通過對我國目前的個(gè)人出租房屋的稅收現(xiàn)狀分析，發(fā)現(xiàn)其稅收負(fù)擔(dān)較重、重復(fù)征稅、缺少稅收立法等問題。針對這些問題筆者從稅收法定的原則出發(fā)并借鑒發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上提出了改革個(gè)人房屋出租稅收制度的方案。

關(guān)鍵詞：房屋出租；重復(fù)征稅；稅收法定；改革方案我國現(xiàn)行的有關(guān)個(gè)人房屋出租的稅收的法律法規(guī)散布在各個(gè)相關(guān)的具體稅種的征管法中，由于每個(gè)稅種的稅率、計(jì)算方法、征稅對象、扣除項(xiàng)目和納稅期限等都有所不同，給征稅部門帶來很大的征管困難。而且對同一項(xiàng)收入依照不同的稅種多次征稅，必然存在重復(fù)征稅的問題。目前個(gè)人房屋出租的稅收制度的種種問題會(huì)影響我國房屋租賃市場的健康發(fā)展，而且實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)通過租金轉(zhuǎn)嫁到承租方，給承租方帶來更大的生活負(fù)擔(dān)，這也不符合稅收公平的原則。因此有必要從我國的國情出發(fā)，改革目前個(gè)人房屋出租的稅收制度。

一、我國個(gè)人房屋出租稅收負(fù)擔(dān)綜述

個(gè)人房屋出租根據(jù)其用途的不同雖然涉及的稅種大致相同但承擔(dān)的稅負(fù)有所不同，主要分為住房用和非住房用途。非住房用途的房屋出租。

（一）個(gè)人出租非住房的稅收負(fù)擔(dān)

若是用于生產(chǎn)經(jīng)營等非住房用途，則要按照不動(dòng)產(chǎn)租賃11%的稅率納增值稅，同期按照7%（5%或1%）的稅率繳納城建稅和3%的稅率繳納教育稅費(fèi)及附加。依據(jù)個(gè)人所得稅（以下簡稱個(gè)稅）法，個(gè)人房屋出租收入屬于財(cái)產(chǎn)租賃所得，在扣除必要的稅費(fèi)、修繕費(fèi)用和標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目后適用20%的稅率納稅。轉(zhuǎn)租者向出租方支付的租金可作為個(gè)稅的扣除項(xiàng)目。納稅人自交付出租房產(chǎn)的次月起依照房產(chǎn)稅從租征稅的的規(guī)定按照12%的稅率納稅。此外還要按照所處地區(qū)的具體納稅標(biāo)準(zhǔn)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，按照財(cái)產(chǎn)租賃金額的0.1%貼花稅額。這總的涉及七個(gè)稅種，名義稅負(fù)最少也可達(dá)到43.54%。

（二）個(gè)人出租住房的稅收負(fù)擔(dān)

對于出租住房的納稅人，國家給予了很多稅收優(yōu)惠，營改增后按5%的征收率減按1.5%計(jì)算征收，個(gè)人按市場價(jià)格出租住房取得的所得按照10%的稅率繳納個(gè)稅。房產(chǎn)稅的稅率也大幅降低，由12%減為4%。免征城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅。如此算來名義稅負(fù)最低已經(jīng)降到15.65%，但仍然占據(jù)了房屋出租收入的10%以上，使出租方非但不會(huì)主動(dòng)申報(bào)還要想方設(shè)法的逃稅，不利于發(fā)揮稅收的杠桿作用。

二、個(gè)人房屋出租征稅制度的問題

（一）稅種過多，重復(fù)征稅問題嚴(yán)重

重復(fù)征稅主要有三類，本文談及的主要是經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅。我國目前有關(guān)個(gè)人房屋出租的稅收涉及七個(gè)稅種，也就是要針對同一項(xiàng)收入多次征稅。這既給納稅人造成沉重的負(fù)擔(dān)，加大其偷逃稅款的動(dòng)機(jī)，又給稅務(wù)機(jī)關(guān)造成征稅的困難，因而也就形成了各個(gè)地方的綜合征收制。尤其是營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和印花稅的征稅依據(jù)都是全額的租金收入，重復(fù)征收的問題更為明顯。針對收入全額征稅本身就存在重復(fù)征稅的隱患。我國房產(chǎn)稅目前改革的呼聲很高，作為財(cái)產(chǎn)稅確實(shí)不應(yīng)同時(shí)設(shè)置從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種征稅辦法，對租金收入征收房產(chǎn)稅具有很大的不合理性，完全可以由個(gè)稅替代從租計(jì)征這部分。個(gè)稅在征收時(shí)雖然可以扣除一定的費(fèi)用，計(jì)稅依據(jù)要小一些，但在實(shí)質(zhì)上這幾個(gè)稅種的征稅對象是一致的，尤其是房產(chǎn)稅的稅率和個(gè)人所得稅的稅率都比較高，綜合起來給納稅人帶來很大的稅收壓力，名義稅負(fù)過高形成納稅人的逆反心理，反而不利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。

（二）各地方的綜合征收制混亂，不符合稅收法定原則

各個(gè)地方并沒有嚴(yán)格按照各項(xiàng)稅收的征管法來征收個(gè)人房屋出租的相關(guān)稅收，而普遍是由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局或是地方政府以通知、公告、辦法等形式來確定本地區(qū)的綜合征收制度。各類形式的文件均可看作是地方性法規(guī)，法律效力較低，對納稅人的約束力也就較低，不利于提高納稅人的遵從度。而且地方的自主權(quán)較大相應(yīng)的制定政策的隨意性也就較大，有些地方詳細(xì)規(guī)定了不同情況下的租金最低限額以及對不同用途的房屋出租行為設(shè)定不同的征收率，而有些地方則缺少這方面的規(guī)定，雖然是本著符合當(dāng)?shù)貙?shí)際的角度才出發(fā)，但實(shí)則造成了各地政策的混亂。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性、多變性使把所有的稅收事項(xiàng)都通過法律的形式確定下來不具有可行性，人大授權(quán)地方行政機(jī)關(guān)立法是從我國實(shí)際出發(fā)的，地方性法規(guī)是對稅收基本法的重要補(bǔ)充。但“如果在授權(quán)法中沒有規(guī)定任何標(biāo)準(zhǔn)制約委任立法，行政機(jī)關(guān)等于拿到了一張空白支票，它可以在授權(quán)的領(lǐng)域里任意制造法律”。①從法律優(yōu)位原則出發(fā)，凡是違反了稅收法律或是與現(xiàn)行稅收法律有沖突的地方性法規(guī)應(yīng)視為喪失法律效力。我國各地方有關(guān)個(gè)人房屋出租的稅收政策文件擅自規(guī)定本地區(qū)適用的綜合征收率及納稅檔次，架空了更高層次的《個(gè)人所得稅法》、《營業(yè)稅暫行條例》、《房產(chǎn)稅暫行條例》等，與其具體規(guī)定有所沖突，也就使這類地方性法規(guī)本身的法律效力還有待商榷。

三、國外個(gè)人房屋出租稅制安排

（一）美國個(gè)人房屋出租稅收負(fù)擔(dān)

美國把個(gè)人所得分為勤勞所得、非勤勞所得、由他人處轉(zhuǎn)移而來構(gòu)成的所得和推定所得，來自租賃的所得即屬于非勤勞所得。個(gè)人房屋出租的收入按照租賃所得繳納個(gè)稅。同時(shí)美國稅法中還規(guī)定了不予計(jì)列項(xiàng)目，其中與投資有關(guān)的不予計(jì)列項(xiàng)目包含房客對房屋的改進(jìn)。但是房客對房屋的改進(jìn)被用來抵頂租金時(shí)，這類改進(jìn)的所得就要按現(xiàn)金等價(jià)的方法計(jì)入所得納稅。無論房屋作何用途，美國都將對不動(dòng)產(chǎn)征收財(cái)產(chǎn)稅，也就是個(gè)人用于出租的房屋也要交納財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅的稅基為房屋真實(shí)值的30%-70%，稅率由各地方政府自行確定，稅率參照地方支出扣除非財(cái)產(chǎn)稅收入后的余額與可征稅的財(cái)產(chǎn)的估價(jià)之比來確定，名義稅率在3%-10%之間。

（二）英國個(gè)人房屋出租稅收負(fù)擔(dān)

英國將個(gè)人所得大致分為五類，A類就是來自英國國內(nèi)土地和建筑物的收入，以本納稅應(yīng)取得的租金減去已支付的費(fèi)用作為估稅依據(jù)（應(yīng)取得租金是指土地或建筑物所有人有權(quán)去的的那部分所得，不管該部分收入是否實(shí)際收到）。對于房屋租金的納稅辦法，英國比較靈活，納稅人可以根據(jù)自己的利益自行選擇按照A類或是D類的其他所得納稅，而且有關(guān)租賃的合理支出（水電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、維修費(fèi)、廣告費(fèi)、房屋折舊等）可以在稅前扣除。英國的房屋稅分為住房財(cái)產(chǎn)稅和營業(yè)房屋稅。住房財(cái)產(chǎn)稅也對出租的房屋征稅，以房屋估價(jià)機(jī)構(gòu)的評估價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，但納稅人是承租方。營業(yè)房屋稅的納稅人為非住宅用房屋所有人，按照租金計(jì)稅，租金是由專門的評估機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行估定。即若個(gè)人將房屋出租用于住宅用途由承租方繳納住房財(cái)產(chǎn)稅，出租用于非住宅用途就要繳納營業(yè)房屋稅。房屋或土地的租賃書據(jù)按照從價(jià)定律的方式計(jì)征印花稅。

（三）新加坡個(gè)人房屋出租稅收負(fù)擔(dān)

房屋租賃的租金要按照個(gè)人所得計(jì)征個(gè)稅，租金在付款日計(jì)入，即按照實(shí)際支付租金的日期納稅，而不是依賴租賃合同規(guī)定的日期。應(yīng)稅租金的租賃盈余與虧損應(yīng)分別核算，僅對生產(chǎn)性財(cái)產(chǎn)租賃實(shí)行大宗優(yōu)惠，可以將所有租賃的盈余和虧損合計(jì)以計(jì)算凈盈余和凈虧損。②對新加坡境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)的所有者還要征收財(cái)產(chǎn)稅，財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)為財(cái)產(chǎn)的年價(jià)值（相關(guān)不動(dòng)產(chǎn)被出租時(shí)可能取得的估算的年租金收入），通過比較同類財(cái)產(chǎn)的租金收入確定財(cái)產(chǎn)的年價(jià)值。對于出租、自用、閑置的財(cái)產(chǎn)都依照年價(jià)值計(jì)征財(cái)產(chǎn)稅，個(gè)人將房屋用于出租可直接依據(jù)其取得年租金收入繳納財(cái)產(chǎn)稅，稅率為10%。

四、改革我國個(gè)人房屋出租稅收制度的兩種方案

（一）對個(gè)人房屋出租僅征收個(gè)稅和印花稅

取消目前其他的五個(gè)稅種，而僅對其按照財(cái)產(chǎn)租賃所得征收個(gè)稅和印花稅，這樣精簡稅種納稅自然避免了重復(fù)征稅的問題，也降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的難度。本文列舉的三個(gè)國家有關(guān)房屋出租的稅收政策，都涉及個(gè)稅和財(cái)產(chǎn)稅，但是要注意國外財(cái)產(chǎn)稅與我國房產(chǎn)稅的差別。首先美國和新加坡規(guī)定不區(qū)分房屋用途都要按照房地產(chǎn)評估價(jià)值或是租金估值納稅，財(cái)產(chǎn)稅并不是針對房屋出租單設(shè)的一個(gè)稅種。其次英國的財(cái)產(chǎn)稅規(guī)定出租用于住宅用途的房屋所有人則不用繳納，納稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給承租方，只有當(dāng)房屋用于非住宅用途時(shí)才需承擔(dān)財(cái)產(chǎn)稅。而我國的房產(chǎn)稅則區(qū)分從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征，從租計(jì)征是專門針對用于出租的房產(chǎn)設(shè)立的。我國可以批判性的借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，取消房產(chǎn)稅中從租計(jì)征的部分，減輕出租方的納稅負(fù)擔(dān)。這幾個(gè)發(fā)達(dá)國家的稅制中均沒有設(shè)立營業(yè)稅，而我國還要對租賃收入征收營業(yè)稅并相應(yīng)征收城建稅和教育稅費(fèi)及附加，相比之下又比國外多出三個(gè)稅種，因而建議房屋出租不再征收營業(yè)稅。取消其他稅種后主要征收的就是個(gè)稅，需要對個(gè)稅制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，可以設(shè)定累進(jìn)稅率，重新劃定月租金收入的納稅檔次、規(guī)定相應(yīng)的扣除項(xiàng)目和金額上限。印花稅與其他稅種的性質(zhì)差別較大而且本身稅率很低，可不做改變。這樣一來可大幅降低房屋出租的稅收負(fù)擔(dān)，有效提高納稅人主動(dòng)申報(bào)的積極性降低其逃稅動(dòng)機(jī)，同時(shí)方便了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管工作。

（二）以法律形式確定房屋租賃稅

既然目前的針對個(gè)人房屋出租的多稅種征稅的繁雜性已經(jīng)迫使地方征稅機(jī)關(guān)采用綜合征收制，那么國家就應(yīng)該考慮設(shè)立房屋租賃稅這樣一個(gè)綜合性的稅種以規(guī)范各個(gè)地方的稅收征管。把綜合征收制以法律的形式確立下來，才能為征稅機(jī)關(guān)提供可靠的法律依據(jù)，也可以簡化征收工作。我國目前由人大制定的稅收法律只有《個(gè)人所得稅法》和《企業(yè)所得稅法》兩部，另外一部層次較高的是由人大常委會(huì)制定的《稅收征管法》，可見我國稅收征收體系更多的是依賴部門規(guī)章、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等低層次的法規(guī)。而我國要逐漸走向法制化，更要堅(jiān)持稅收法定的原則，這一原則從本質(zhì)上就是要求征稅應(yīng)經(jīng)過納稅人的同意。③通過人大立法確立房屋租賃稅的法律地位即是最好的實(shí)現(xiàn)稅收法定的途徑，最大限度代表人民的意志，可以在很大程度上提高納稅人的遵從度各地方征稅的規(guī)范性。對這一新稅種的各項(xiàng)稅制要素都要以法律的形式明確，遵守法律保留原則④。征稅機(jī)關(guān)在征稅時(shí)不可濫用職權(quán)，減少對稅收征管的隨意性，納稅人也可以通過了解法律規(guī)定來預(yù)先計(jì)算其稅收負(fù)擔(dān)，既方便其安排自己的收支也有利于發(fā)現(xiàn)征稅機(jī)關(guān)的稅款征納上的錯(cuò)誤。

綜上所述，我國目前個(gè)人房屋出租的稅收負(fù)擔(dān)過高，重復(fù)征稅問題嚴(yán)重，地方征管混亂缺少統(tǒng)一的法律依據(jù)。因而必須積極采取措施對房屋租賃市場的稅收制度進(jìn)行改革，推動(dòng)我國的稅收立法工作，規(guī)范房屋租賃市場的征、納稅行為。本文提出的改革方案還只是初步的探索，有待其他學(xué)者和稅務(wù)界工作人員的進(jìn)一步研究。

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第五篇：小煤礦稅收征管現(xiàn)狀及對策思考

一、××地區(qū)小煤礦的現(xiàn)狀

在××旗的××、××屯一帶，煤炭資源較豐富，隨著我國礦產(chǎn)資源的日漸匱乏，引來了大量的外來投資商來此開發(fā)煤炭資源，在××從事煤炭開采的小煤礦現(xiàn)有8戶，其中××1戶、××屯地區(qū)3戶、××地區(qū)4戶。小煤礦的開采方式為豎井開采和斜井開采，斜井開采比豎井開采安全，但成本較高，因此小煤礦多采用豎井方式開采，但豎井開采受條件限制，每個(gè)礦井年開采量最多在3萬噸左右?，F(xiàn)有小煤礦開采的均為以前國有煤炭企業(yè)的廢棄礦，而國有煤礦是1958年建礦，1998年停產(chǎn)，開采歷史長達(dá)40年，所以造成現(xiàn)在的小煤礦開采的均為剩余的廢棄邊角料，不是原始煤層，因此出煤量較少，而且隨著開采歷史的不斷延續(xù)，使得煤炭這種不可再生資源日益遭到致命性的破壞。[]隨著我旗小煤礦的日益興起，這在增加了本地經(jīng)濟(jì)收入的同時(shí)，也給稅務(wù)部門的管理帶來了一定的難度。

二、小煤礦管理中存在的問題

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)較難掌握其真實(shí)采掘量

小煤礦采取蜂窩式采掘，沒有詳實(shí)的地質(zhì)資料供參考，所以枯井較多，礦主大多是能開采到煤炭就采，采不到煤就放棄，這樣就導(dǎo)致煤礦更換法人較快，而且采掘量不穩(wěn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能準(zhǔn)確的掌握企業(yè)的采掘量。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)較難掌握其具體銷售量

一方面，受地質(zhì)資源的限制，當(dāng)?shù)氐拿禾抠Y源都是類石墨，熱量高而且燃燒會(huì)產(chǎn)生有毒氣體一氧化硫，所以不能被民用，大都銷往外地的鋼鐵廠、水泥廠等小規(guī)模工業(yè)企業(yè)，這就導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法根據(jù)有效憑證來核定企業(yè)的銷售量。另一方面，由于受地理環(huán)境和經(jīng)濟(jì)條件的制約，每逢春夏翻漿季節(jié)，是煤炭生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營淡季，即使有煤但因路況不好而運(yùn)不出去，也造成了企業(yè)銷售量的不穩(wěn)定。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)較難核實(shí)帳務(wù)

由于小煤礦外來投資者的特殊性，小煤礦主只是以贏利為目的，納稅意識(shí)淡薄，精通財(cái)會(huì)知識(shí)的人員比較匱乏，致使小煤礦的財(cái)務(wù)核算混亂，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以查帳。

三、正在采取的措施

（一）加大稅收執(zhí)法力度和宣傳力度

近幾年來稅收政策變動(dòng)比較頻繁，尤其是在采掘業(yè)稅收政策方面涉及因素較多，因此必須加大對小煤礦的稅法宣傳力度，使企業(yè)更加及時(shí)地了解稅收政策動(dòng)態(tài)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要切實(shí)履行其職責(zé)，發(fā)揮其職能，才能為納稅人提供更加優(yōu)質(zhì)、快捷、高效的服務(wù)，也才能調(diào)動(dòng)納稅人主動(dòng)納稅、自覺納稅的積極性。

（二）依法健全小煤礦帳務(wù)管理，加強(qiáng)法制監(jiān)督

一方面，要求企業(yè)嚴(yán)格按財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定建帳，對于確無建帳能力的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按《征管法》第二十三條的有關(guān)規(guī)定，批準(zhǔn)企業(yè)可以聘請經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員代為建帳。另一方面，對于建帳確實(shí)有困難的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)派駐稅務(wù)人員進(jìn)行實(shí)地蹲坑，每天從下井采掘的井長手中獲取工人工資分配表，因?yàn)樾∶旱V工人工資是計(jì)件工資，出煤按罐（一般每罐的重量不同，需實(shí)地了解而定）記提工資，打夯道按掘進(jìn)距離（單位為米）計(jì)算工資，并且采煤和掘進(jìn)的工資額度不同，老板是不可能每天跟工人下井的，這就需要每組下井的井長手中有份工資表，記錄工人的井下工作進(jìn)度和工作量，老板則根據(jù)這份工資表給工人開工資，因?yàn)樯婕暗氖枪と说那猩砝?，所以井長手中的工資表是最真實(shí)的，也是經(jīng)過工人認(rèn)可的。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以據(jù)此核對出企業(yè)每日的實(shí)際出煤量，通過對企業(yè)的每日出煤量測算出該企業(yè)一個(gè)月的出煤量。

（三）加強(qiáng)同企業(yè)開戶銀行的聯(lián)系，通過帳戶控制稅源

由于當(dāng)?shù)氐男∶旱V受煤質(zhì)限制，多是銷往外地，每戶小煤礦都有固定的銷售商。所以他們之間的交易都是從帳戶上往來。這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以每月通過定期檢查企業(yè)開戶銀行帳戶上的資金往來，從而確定企業(yè)的銷售量。

（四）加強(qiáng)小煤礦戶籍資料管理等基礎(chǔ)征管工作

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格核對從事煤炭采掘的企業(yè)戶數(shù)，認(rèn)真檢查企業(yè)手中的《煤炭資源采掘證》與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營的法人姓名和采掘范圍是否相符，對不符的，責(zé)令企業(yè)立即變更。并定期與工商部門、國土資源部門交換戶籍信息，建立信息共享制度。

（五）嚴(yán)格一般納稅人管理，對達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的一律按相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理

對小煤礦銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，按《增值稅征收管理暫行條例及實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，責(zé)令企業(yè)加入增值稅一般納稅人管理，對不申請納入一般納稅人管理的小煤礦，按不含稅銷售額乘以13的稅率計(jì)算征稅，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(六)加強(qiáng)稅收征管，嚴(yán)格核定定額

為了更好的組織稅收收入，今年我局根據(jù)國土資源局核定的每個(gè)小煤礦的生產(chǎn)能力和規(guī)模，對所轄的核定征收的小煤礦的稅款進(jìn)行了認(rèn)真核定，核定的定額在去年的基礎(chǔ)上，有大幅度的提高。

根據(jù)××小煤礦的現(xiàn)狀，為了便于對小煤礦的日常管理，長期以來，全旗除對××煤礦納入了一般納稅人管理，采取查帳征收方式外，其余的