第一篇：勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法

勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法

1、費(fèi)用扣除

每次收入不超過(guò)4000元的，定額減除費(fèi)用800元;每次收入在4000元以上的，定額減除20%的費(fèi)用。

2、應(yīng)納稅額計(jì)算

如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過(guò)20000元，應(yīng)實(shí)行加成征稅，其應(yīng)納稅總額應(yīng)依據(jù)相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算。應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，計(jì)算的應(yīng)納稅所得額加征五成；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得稅額×適用稅率-速算扣除數(shù)

勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表

案例、趙某于2010年10月外出參加營(yíng)業(yè)性演出，一次取得勞務(wù)報(bào)酬60000元。計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅

（1）應(yīng)納稅所得額=60000×（1-20%）=48000（元）

該納稅人一次演出取得的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元，按稅法規(guī)定應(yīng)實(shí)行加成征稅。

（2）應(yīng)納稅額=48000×30%-2000=12400（元）

3、為納稅人代付稅款的計(jì)算方法

單位或個(gè)人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。計(jì)算公式為：

（1）不含稅收入額不超過(guò)3360元的：

①應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）

②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

（2）不含稅收入額超過(guò)3360元的：

①應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）÷[1-稅率×（1-20%）]②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入適用稅率表

第二篇：勞務(wù)報(bào)酬所得納稅籌劃方法

勞務(wù)報(bào)酬所得納稅籌劃方法

勞務(wù)報(bào)酬所得，指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。其已成為個(gè)人收入的重要組成部分。如何對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行納稅籌劃，成為人們所關(guān)注的話題。

一、勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅規(guī)定

1．勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率20％，每次收入≤4 000元時(shí)，定額扣800元；每次收入>4 000元時(shí)，定率扣20％。同時(shí)稅法規(guī)定對(duì)一次收入畸高的可實(shí)行加成征收的辦法?！盎摺保?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)稅所得超過(guò)20000元。應(yīng)稅所得在20000～50000元的部分加征五成，稅率實(shí)際上為30％；超過(guò)50 000元的部分，加征十成，稅率實(shí)際上為40％。

2．勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行按次納稅。只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，不能以每天取得的收人為一次。

3．退休人員再任職取得收入與在職人員兼職收入要區(qū)別對(duì)待。①退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。②在職人員兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

二、納稅籌劃思路

1．避開(kāi)勞務(wù)報(bào)酬中的加成征收。

(1)對(duì)一次性收入進(jìn)行合理的分割。勞務(wù)報(bào)酬所得內(nèi)容共有29項(xiàng)，一次性收入中如果勞務(wù)報(bào)酬所得內(nèi)容不一樣但相互關(guān)聯(lián)，就可以進(jìn)行必要的分割。比如設(shè)計(jì)、裝潢這兩項(xiàng)勞務(wù)如果由同一人完成，報(bào)酬一并給付，為避免帶來(lái)超額稅收負(fù)擔(dān)，提供勞務(wù)方也就是納稅方可以事先進(jìn)行籌劃，與對(duì)方分別簽訂設(shè)計(jì)、裝潢合同，以達(dá)到節(jié)稅目的。

例1：李某對(duì)張某的房屋進(jìn)行設(shè)計(jì)與裝潢，按合同規(guī)定，完下后張某應(yīng)支付李某勞務(wù)報(bào)酬50 000元。根據(jù)稅法規(guī)定，李某應(yīng)交個(gè)人所得稅：50 000×(1—20％)×30％一2 000=10 000(元)。如果李某事先進(jìn)行籌劃，與張某分別簽汀設(shè)計(jì)、裝潢合同，勞務(wù)報(bào)酬分別為20 000元、30 000元，那么設(shè)計(jì)報(bào)酬應(yīng)交個(gè)人所得稅：20 000×(1—20％)×20％=3 200(元)，裝潢報(bào)酬應(yīng)交個(gè)人所得稅：30 000×(1—20％)×30％-2 000=5 200(元)，合計(jì)應(yīng)交個(gè)人所得稅8 400元。與前面的方案相比，李某可以節(jié)稅1 600元(10 000—8 400)。

(2)利用時(shí)間上的差異進(jìn)行納稅籌劃。按稅法規(guī)定，屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收人的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。有的勞務(wù)不要求連續(xù)進(jìn)行，而是跨月非連續(xù)進(jìn)行的，相應(yīng)的報(bào)酬也可以分解到若干個(gè)月支付，這樣就可以避免以月按“次”納稅。有的勞務(wù)報(bào)酬所得屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入，但報(bào)酬取得不是按次或按月，而是半年或一年結(jié)算一次，在這種方式下取得的勞務(wù)報(bào)酬，在取得相關(guān)事實(shí)證明的情況下，可以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為“一次”。例2：劉某為A公司會(huì)計(jì)人員，另兼職B公司會(huì)計(jì)，因B公司規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少，劉某不必每天去B公司做賬，而是每個(gè)月去幾次將當(dāng)月工作完成。兼職報(bào)酬不是按月支付，B公司每年年底支付劉某36 000元的勞務(wù)報(bào)酬。請(qǐng)對(duì)此進(jìn)行納稅籌劃。

方案1：以1年的報(bào)酬作為一次勞務(wù)報(bào)酬所得。應(yīng)納稅額=36 000×(1-20％)×30％一2 000=6 640(31云)。

方案2：如果劉某與B公司簽訂合同，注明支付的報(bào)酬是劉某每個(gè)月勞務(wù)報(bào)酬的合計(jì)數(shù)，那么劉某取得的勞務(wù)報(bào)酬屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入，應(yīng)該以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為“一次”。平均每月勞務(wù)報(bào)酬所得=36 000÷12=3 000(元)，月應(yīng)納稅額=(3 000—800)×20％=440(元)，年應(yīng)納稅額=440×12=5 280(元)。

(2)在職人員兼職收入。按稅法規(guī)定，個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。這個(gè)規(guī)定的前提是個(gè)人與兼職單位不存在雇傭關(guān)系，否則應(yīng)將收入合并按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率的規(guī)定可知，在一般情況下，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)核算有利于節(jié)稅．但是某些情況下將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得合并納稅會(huì)帶來(lái)較大的實(shí)惠。

例4：陳某是A高校一位在職教師，每月工資為4 000元，同時(shí)又為B校講課，每月收入為2 000元。如果在B校收入按工資、薪金所得核算，那么月應(yīng)納稅額=(4 000+2 000-2 000)×15％ 一125=475(元)。如果在B校的收入按勞務(wù)報(bào)酬所得核算，那么月工資應(yīng)納稅額=(4 000—2 000)×10％-25=175(元)，在B校的收入應(yīng)納稅額=(2 00-800)×20％=240(元)，合計(jì)月應(yīng)納稅額=175+240=415(元)。可見(jiàn)，陳某將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)核算有利于節(jié)稅。

例5：謝某是剛畢業(yè)的大學(xué)生，2008年7月份從A公司取得工資1 500元。南于單位工資太低，謝某同月在B公司找了一份兼職，當(dāng)月從B公司取得收入5000元。如果謝某與B公司沒(méi)有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)該分別計(jì)繳個(gè)人所得稅，從A公司取得的工資沒(méi)有超過(guò)扣除限額．不用納稅。從B公司取得的勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為：5 000×(1—20％)×20％=800(元)，7月份謝某共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅800元。如果謝某與B公司存在固定的雇傭關(guān)系，則兩項(xiàng)收入應(yīng)合并按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅，謝某7月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：(1 500+5000-2 000)×15％一125= 550(元)。在這種情況下，將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅是明智的。以上兩例是單純從納稅角度對(duì)工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得做的分析。在實(shí)踐中，除了考慮納稅因素，還要考慮費(fèi)用支出及福利待遇等因素。

可見(jiàn)，選擇方案2可以節(jié)稅1 360元(6 640—5 280)。

2．區(qū)別對(duì)待工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得。工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得是兩個(gè)不同性質(zhì)的應(yīng)稅項(xiàng)目但又容易混淆，它們之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者都是個(gè)人從事勞務(wù)活動(dòng)所取得的收入，但兩者性質(zhì)與適用稅率不同。進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)分情況加以區(qū)別對(duì)待。

(1)退休人員再任職取得的收入。

例3：孫某是某省人民醫(yī)院的一名內(nèi)科主治醫(yī)生，2007年退休，2008年1月受c私立醫(yī)院的聘用，擔(dān)任c醫(yī)院的丙科主治醫(yī)生。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，孫某每月報(bào)酬為5 600

元。如果按勞務(wù)報(bào)酬所得核算，則月應(yīng)納稅額=5 600×(卜20％)×20％=896(元)，年應(yīng)納稅額=896×12=10 752(元)。如果按工資、薪金所得核算，則月應(yīng)納稅額=(5 600一2 000)×15％一125=415(元)，年應(yīng)納稅額=415×12=4 980(元)。兩種方法下年應(yīng)納稅額相差5 772元(10752—4 980)。案例中孫某是退休人員，其再任職取得的收入，按照稅法規(guī)定應(yīng)按“丁資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅．年應(yīng)納稅額為4 980元。

第三篇：勞務(wù)報(bào)酬所得+其他所得

勞務(wù)報(bào)酬所得

【知識(shí)點(diǎn)相關(guān)內(nèi)容】

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。具體項(xiàng)目共29項(xiàng)(設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)濟(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)、其他勞務(wù))。特別注意審稿和書(shū)畫(huà)收入不屬于稿酬所得。其他規(guī)定：

1、個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入：(1)個(gè)人擔(dān)任董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的，其擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”納稅;(2)在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項(xiàng)目納稅。

2、在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目。

3、對(duì)營(yíng)銷成績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”納稅。

4、個(gè)人兼職取得的收入，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”納稅。

其他所得 到目前為止，有五個(gè)項(xiàng)目的個(gè)人所得，應(yīng)按“其他所得”征收個(gè)人所得稅。

1、國(guó)稅函發(fā)[1998]546號(hào)文規(guī)定，對(duì)保險(xiǎn)公司按投保金額，以銀行同期儲(chǔ)蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險(xiǎn)的人壽保險(xiǎn)保戶的利息(或以其他名義支付的類似收入)，按“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由支付利息的保險(xiǎn)公司代扣代繳。

2、國(guó)稅函[1999]627號(hào)文規(guī)定，對(duì)于股民個(gè)人從證券公司取得的此類回扣收入或交易手續(xù)費(fèi)返還收入，應(yīng)按照“其他所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由證券公司在向股民支付回扣收入或交易手續(xù)費(fèi)返還收入時(shí)代扣代繳。

3、國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)文規(guī)定，對(duì)于個(gè)人因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用而取得的無(wú)賠款優(yōu)待收入，按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

4、國(guó)稅函[2000]57號(hào)文規(guī)定，部分單位和部門(mén)在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門(mén)的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

5、財(cái)稅[2005]94號(hào) 文規(guī)定，個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。

第四篇：關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅征稅問(wèn)題

關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅征稅問(wèn)題

一、勞務(wù)報(bào)酬所得征稅的有關(guān)規(guī)定

凡個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝，提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的所得，如從事設(shè)計(jì)、裝璜、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得，應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目適應(yīng)百分之二十比例稅率征收個(gè)人所得稅。凡在我區(qū)有支付勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目應(yīng)納稅所得的單位和個(gè)人，均應(yīng)在支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得的同時(shí)，按照稅收法律規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)?？劾U義務(wù)人支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)應(yīng)按每次所得予以扣繳，并按照廣州市地方稅務(wù)局《關(guān)于明確使用<廣東省廣州市支付個(gè)人收入發(fā)票>有關(guān)規(guī)定的通知》（穗地稅發(fā)【1997】191號(hào)）開(kāi)具“廣東省廣州市支付個(gè)人收入發(fā)票”?？劾U義務(wù)人不開(kāi)具“廣東省廣州市支付個(gè)人收入發(fā)票”，而是由納稅人直接到稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)開(kāi)具“通用發(fā)票”的，均按以下方法計(jì)算個(gè)人所得稅

（一）個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得每次不超過(guò)１０００元的（含１０００元），按照廣州市地方稅務(wù)局《關(guān)于對(duì)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅征收方法問(wèn)題的通知》（穗地稅發(fā)【1998】42號(hào)），實(shí)行“按次預(yù)扣，年終清算，多退少補(bǔ)”的征收方法，按預(yù)扣率３％全額計(jì)稅。

（二）個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得每次在１０００元以上，４０００元以下，按減除費(fèi)用８００元后的余額依照２０％的比例稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額。

（三）個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得每次在４０００元以上的，按減除２０％的費(fèi)用后依照２０％的比例稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000-50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)50000元的部分，加征十成。

二、勞務(wù)報(bào)酬所得與工資、薪金所得的區(qū)分問(wèn)題

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)【1994】089號(hào)）第十九規(guī)定：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與備雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

“勞務(wù)報(bào)酬所得屬于獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得，工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得。個(gè)人從事的勞務(wù)作為獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，一般應(yīng)符合以下條件：

(一)其醫(yī)療保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)、假期工資等方面不享受單位員工待遇；

(二)其從事勞務(wù)服務(wù)所取得的勞務(wù)報(bào)酬是按相對(duì)的小時(shí)、周、月或一次性計(jì)算支付；

(三)其勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定的或有限的并對(duì)其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任；

(四)其為提供合同規(guī)定的勞務(wù)所相應(yīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用由其個(gè)人負(fù)擔(dān)。

一般來(lái)說(shuō)，個(gè)人從事的勞務(wù)符合上述條件的其取得的所得為勞務(wù)報(bào)酬所得不符合上述條件的應(yīng)視其所從事的勞務(wù)為非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)其取得的所得為工資、薪金所得。

單位向聘用人員支付的酬金，凡同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的，按“工資薪金所得”項(xiàng)目納稅，否則，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目納稅：

（一）雇傭雙方簽定了勞動(dòng)合同；

（二）證明當(dāng)連續(xù)在本單位工作3個(gè)月以上的（含3個(gè)月）完整考勤記錄。

三、勞務(wù)報(bào)酬與個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的關(guān)系

1、個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得按個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。

2、對(duì)個(gè)人未經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，自行獨(dú)立從事“其他勞務(wù)”取得的所得，按 “勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

3、個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。個(gè)體從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)包括工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

第五篇：勞務(wù)報(bào)酬、工薪、偶然所得個(gè)人所得稅

一、個(gè)人所得稅稅率表（勞動(dòng)報(bào)酬所得適用）：

收入不超過(guò)4,000元的，減除費(fèi)用800元；4,000元以上的，減除20%的費(fèi)用，然后就其余額按20%的比例稅率征收。注：勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的實(shí)行加成征收。(二)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和賣(mài)出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照國(guó)家規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用和稅款等合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的比例稅率征收。

(三)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額按20%的比例稅率征收。

三、全年一次性獎(jiǎng)金（年終獎(jiǎng)）個(gè)稅計(jì)算方法：

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。根據(jù)員工當(dāng)月工資薪金所得的不同，全年一次性獎(jiǎng)金有兩種方式計(jì)算個(gè)人所得稅。

如果當(dāng)月所得高于(或等于)3500元，適用公式為：個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=員工當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)，適用稅率根據(jù)個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金除以12的商數(shù)確定。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，員工當(dāng)月工資薪金所得低于3500元，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，那么，適用的公式為：個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=(員工當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-員工當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。適用稅率根據(jù)員工當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-員工當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額除以12的商數(shù)確定。

要注意的是，在一個(gè)納稅內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。另外，由于個(gè)稅調(diào)整，市民年終獎(jiǎng)所繳納的稅額也將有所改變。

以市民李先生為例，假如他12月領(lǐng)取的工資在3500元以上，年終獎(jiǎng)為10000元。如果按照9月1日前的九級(jí)超額累進(jìn)稅率表來(lái)算，我們先將10000元

/12=833.33元，以此來(lái)確定其適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元。那么李先生應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額=10000×10%-25=975元。

目前按照新的七級(jí)超額累進(jìn)稅率表，其稅率為3%，速算扣除數(shù)為0元，那么李先生應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額=10000×3%-0=300元。因此，如果李先生同樣獲得1萬(wàn)元年終獎(jiǎng)，今年可以較往年少繳納個(gè)人所得稅675元。

四、勞務(wù)報(bào)酬所得的范圍：

勞務(wù)報(bào)酬所得是指從事各種技藝，提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的所得。如從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

個(gè)人擔(dān)任董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形，屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得征稅。對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作

為該營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。個(gè)人兼職取得的收入，應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

1、工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別

勞務(wù)報(bào)酬所得是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝，因某一特定事項(xiàng)臨時(shí)為外單位工作取得的報(bào)酬。工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，與單位存在工資人事方面的關(guān)系，為本單位工作取得的所得。

是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，是判斷一種收入是屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，還是屬于工資、薪金所得的重要標(biāo)準(zhǔn)。后者存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，而前者則不存在這種關(guān)系。

2、勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目納稅所得額的確定：

①、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

條例第二十條第一款中所述的“同一項(xiàng)目”，國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)予以明確是指勞務(wù)報(bào)酬所得例舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[1996]602號(hào)）個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十一條規(guī)定“屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次”，考慮屬地管轄與時(shí)間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級(jí)市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。

3、關(guān)于個(gè)人舉辦各類學(xué)習(xí)班取得的收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題

國(guó)稅函[1996]658號(hào)文件第二條規(guī)定：個(gè)人無(wú)須經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。其中，辦班者每次收入按以下方法確定：一次收取學(xué)費(fèi)的，以一期取得的收入為一次；分次收取學(xué)費(fèi)的，以每月取得的收入為一次。

4、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人

《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。

個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的（12萬(wàn)元以上），在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

5、勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法

①、費(fèi)用扣除

每次收入不超過(guò)4000元的，定額減除費(fèi)用800元;每次收入在4000元以上的，定額減除20%的費(fèi)用。

②、應(yīng)納稅額計(jì)算

如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過(guò)20000元，應(yīng)實(shí)行加成征稅，其應(yīng)納稅總額應(yīng)依據(jù)相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算。應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，計(jì)算的應(yīng)納稅所得額加征五成；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得稅額×適用稅率-速算扣除數(shù)

五、偶然所得稅范圍：

偶然所得稅是對(duì)個(gè)人得獎(jiǎng)、、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得而征收的一種稅。

1、稅法規(guī)定，取得偶然所得的個(gè)人為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)依法納稅;向個(gè)人支付偶然所得的單位為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。不論在何地兌獎(jiǎng)或頒獎(jiǎng)，偶然所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅一律由支付單位扣繳。偶然所得以收入金額為應(yīng)納稅所得額，納稅率以20%計(jì)算。對(duì)于大家常說(shuō)的1萬(wàn)元的起征點(diǎn)，是專指?jìng)€(gè)人購(gòu)買(mǎi)福利、體育彩票(獎(jiǎng)券)一次收入不超過(guò)1萬(wàn)元(含1萬(wàn)元)的暫免征收個(gè)人所得稅;一次收入超過(guò)1萬(wàn)元的，應(yīng)按稅法規(guī)定全額征稅。