第一篇：村級(jí)組織建設(shè)與財(cái)務(wù)理論探析

村級(jí)組織建設(shè)與財(cái)務(wù)理論探析

(靳念華)

摘要:村級(jí)財(cái)務(wù)管理在實(shí)踐中已經(jīng)是一個(gè)較為普遍的管理行為,而從理論上來(lái)研究村級(jí)財(cái)務(wù)管理還是一個(gè)新課題。本文從對(duì)農(nóng)村基層管理體制的變化入手,來(lái)分析村級(jí)財(cái)務(wù)管理的產(chǎn)生,也對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)管理的理論范疇從不同的角度進(jìn)行了界定。本文認(rèn)為村級(jí)財(cái)務(wù)管理應(yīng)該把村級(jí)自治組織建設(shè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)微觀利益主體的制度基礎(chǔ),從而建立適合于農(nóng)村基層組織發(fā)展的財(cái)務(wù)管理體制。

關(guān)鍵詞:村級(jí)組織 村級(jí)財(cái)務(wù) 產(chǎn)生 界定

一、村級(jí)組織的演變與村級(jí)財(cái)務(wù)管理的產(chǎn)生

村級(jí)財(cái)務(wù)管理體制淵源于人民公社。人民公社體制是三級(jí)所有(公社、生產(chǎn)大隊(duì)、生產(chǎn)隊(duì)),因而設(shè)立三級(jí)財(cái)務(wù),而村級(jí)財(cái)務(wù)由原大隊(duì)財(cái)務(wù)脫胎而來(lái)。這種脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的集體性質(zhì)的財(cái)務(wù)體制已不可能適合于現(xiàn)行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,也就不可能再通過(guò)原有的村級(jí)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)來(lái)促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展,也不可能為農(nóng)民的增收減負(fù)提供制度保障?，F(xiàn)行的村級(jí)財(cái)務(wù)仍在沿用財(cái)政部、農(nóng)業(yè)部頒發(fā)的村合作經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度。上世紀(jì)80年代初,在廣西出現(xiàn)了第一個(gè)村民自治組織的雛形以后,村民自治管理體制日益成為農(nóng)村基層管理體制改革的方向。直到1998年11月4日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議正式通過(guò)《中華人民共和國(guó)村民委員會(huì)組織法》,使村民委員會(huì)制度得到完善、發(fā)展。特別是從2000年農(nóng)村稅費(fèi)改革在全國(guó)的普遍推行以來(lái),更使得農(nóng)村村級(jí)財(cái)務(wù)管理顯得重要和關(guān)鍵,村級(jí)財(cái)務(wù)管理也隨著農(nóng)村外部環(huán)境的變化有了巨大的變化。真正意義上的村級(jí)財(cái)務(wù)管理并不是農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),而是以村民委員會(huì)為組織形式的基層群眾性自治組織的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),簡(jiǎn)稱村民委員會(huì)的財(cái)務(wù)管理,這就是本文所研究的村級(jí)財(cái)務(wù)管理。

村民委員會(huì)是一種獨(dú)立于其他政治或經(jīng)濟(jì)組織的自治組織,是一個(gè)市場(chǎng)獨(dú)立的產(chǎn)權(quán)主體,它獨(dú)立參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的 1

生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)活動(dòng)。村民委員會(huì)的經(jīng)濟(jì)管理職能不僅體現(xiàn)在對(duì)本村現(xiàn)存財(cái)產(chǎn)和資金的管理,而且還體現(xiàn)為對(duì)本村各種財(cái)產(chǎn)資金的運(yùn)營(yíng)及獲得收益的管理。在各種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,村民委員會(huì)代表村民追求自身的經(jīng)濟(jì)利益最大化,這種利益最大化主要是全體村民的收益最大化和村民社區(qū)的整體利益最大化。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使村級(jí)組織(農(nóng)村基層群眾性自治組織)成為一個(gè)完全意義上的產(chǎn)權(quán)主體,從而也就產(chǎn)生了獨(dú)立的村級(jí)財(cái)權(quán)和村級(jí)財(cái)務(wù)管理。

所以,村級(jí)財(cái)務(wù)管理的出現(xiàn)和發(fā)展是村民委員會(huì)管理體制出現(xiàn)和發(fā)展的必然要求,反過(guò)來(lái),村民委員會(huì)管理體制又是村級(jí)財(cái)務(wù)管理的制度性基礎(chǔ)。村級(jí)財(cái)務(wù)管理是財(cái)務(wù)管理的一種形式,村級(jí)財(cái)務(wù)管理既是對(duì)全村所有經(jīng)濟(jì)事務(wù)、資金往來(lái)的管理,又是村民委員會(huì)機(jī)構(gòu)對(duì)其本身進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)所具有的一個(gè)非常重要的管理職能。村級(jí)財(cái)務(wù)管理是對(duì)村民委員會(huì)這一基層自治組織內(nèi)部的資金運(yùn)用的管理,包括資金籌集、資金投放、資金營(yíng)運(yùn)、資金分配等環(huán)節(jié),是保證村級(jí)組織的高效運(yùn)行,為村級(jí)組織和全體村民創(chuàng)造更高收益的一種財(cái)務(wù)行為。因此,從村級(jí)財(cái)務(wù)管理的這一概念和村民委員會(huì)的管理職能來(lái)看,現(xiàn)行的《農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)制度(試行)》(1996)并不適合于村級(jí)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)需要,必須從村級(jí)財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐需要出發(fā),重新制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度,以滿足村級(jí)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)需要。

二、村級(jí)組織管理與村級(jí)財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容

根據(jù)村級(jí)財(cái)務(wù)管理的性質(zhì),村級(jí)財(cái)務(wù)管理范圍可分兩大類: 1.公共財(cái)務(wù)。公共財(cái)務(wù)是村級(jí)財(cái)務(wù)的基本內(nèi)容。要建立村級(jí)公共財(cái)務(wù)預(yù)決算制度。其收入范圍有政府財(cái)政預(yù)算安排的村機(jī)構(gòu)人員經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、用農(nóng)業(yè)稅附加方式代替村提留的收入、“一事一議”集資收入、政府財(cái)政支農(nóng)專款、村企事業(yè)上交收入等。其支出范圍有村機(jī)構(gòu)人員、辦公、業(yè)務(wù)開支、村級(jí)公共公益事業(yè)經(jīng)費(fèi)、“一事一議”的公共事業(yè)或公共工程投入、政府財(cái)政支農(nóng)專項(xiàng)投入(包括村配套資金)等。2.集體資產(chǎn)財(cái)務(wù)。主要是對(duì)集體資本投資、集體資產(chǎn)租賃、集體土地征用或批租、集體土地租賃、集體經(jīng)營(yíng)土地等收益和分配的財(cái)務(wù)管理。其中公共財(cái)務(wù)可按照行政事業(yè)單位的財(cái)政管理方式進(jìn)行,從財(cái)務(wù)預(yù)算的角度來(lái)加強(qiáng)

2村民委員會(huì)的收支管理,而集體資產(chǎn)財(cái)務(wù)可以從村民委員會(huì)為資金所有者的角度出發(fā),進(jìn)行資金的籌集、使用和分配管理,真正體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的各種職能。無(wú)論是公共財(cái)務(wù)還是集體資產(chǎn)財(cái)務(wù)都要涉及到村民委員會(huì)這一村級(jí)組織作為市場(chǎng)利益主體的資金運(yùn)動(dòng),包括資金的籌集、資金的使用和資金產(chǎn)生利益的分配。所以,本文對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容仍然是以把村民委員會(huì)作為參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 的利益微觀主體和以盈利性組織的財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ),通過(guò)村級(jí)財(cái)務(wù)管理行為最終追求這一村級(jí)組織自身利益最大化的目標(biāo)。

三、村級(jí)財(cái)政管理與村級(jí)財(cái)務(wù)管理的異同

盡管村級(jí)組織既有行政管理的職能,同時(shí)也有經(jīng)濟(jì)管理的職能,但它并不具備財(cái)政管理的職能和特征。第一,村級(jí)組織或村級(jí)自治組織并不是一級(jí)國(guó)家政府,它是農(nóng)村基層的群眾性自治組織,所以,它不具有財(cái)政主體的特征,從而也就不具有利用國(guó)家所賦予的權(quán)力來(lái)強(qiáng)制實(shí)施資金的收入和支出。第二,從村級(jí)組織的資金來(lái)源來(lái)看,村級(jí)財(cái)務(wù)管理也與地方財(cái)政具有很大的不同,在稅費(fèi)改革之前,村級(jí)組織的資金主要來(lái)源于村提留和財(cái)政轉(zhuǎn)移支付,以及村級(jí)的籌資籌勞等方面,具有很大的不確定性,在稅費(fèi)改革之后,村級(jí)組織的資金來(lái)源主要是農(nóng)業(yè)稅附加、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付和一事一議等。這些資金的來(lái)源并不是通過(guò)法律或行政法規(guī)的強(qiáng)制規(guī)定,以財(cái)政收入的形式而產(chǎn)生的,而是政府,特別是地方政府財(cái)政分配的結(jié)果,有些也是村民委員會(huì)通過(guò)資金的使用而獲得收益分配的結(jié)果。再次,村級(jí)資金的收入和支出等許多重大事項(xiàng)都要通過(guò)村民會(huì)議或村民委員會(huì)來(lái)共同協(xié)商決定,也就是說(shuō)涉及村內(nèi)的所有重要事宜都需以村民或村民代表的共同商議,以村務(wù)公開的形式昭示全村村民。另外,村級(jí)組織的日常性的規(guī)則和制度也通過(guò)村級(jí)組織的村民章程來(lái)確定,顯然與財(cái)政活動(dòng)的管理具有較大的差異。最后,村級(jí)組織或村民委員的管理職能盡管涉及到村級(jí)的公共管理和資金管理,也就是說(shuō)既有行政性的職能,也有經(jīng)濟(jì)性的職能,但不管哪一種管理都要通過(guò)村民章程的約定或村民會(huì)議的商議。第五,涉及公共預(yù)算財(cái)務(wù)管理和集體資金的財(cái)務(wù)管理,這也完全與財(cái)政活動(dòng)的分配活動(dòng)和分配關(guān)系不同,村級(jí)財(cái)務(wù)管理不僅僅包括分配活動(dòng)和分配關(guān)系，3還有生產(chǎn)活動(dòng)和關(guān)系、交換活動(dòng)和關(guān)系、消費(fèi)活動(dòng)和關(guān)系等市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所包容的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)關(guān)系。為此,對(duì)村級(jí)組織的資金管理不能籠統(tǒng)地稱之為村級(jí)財(cái)政,否則,既搞混了財(cái)政的概念和本質(zhì),也弄錯(cuò)了村級(jí)財(cái)務(wù)管理的概念和本質(zhì),澄清村級(jí)財(cái)政與村級(jí)財(cái)務(wù)管理的稱謂是非常重要的。

四、村級(jí)財(cái)務(wù)管理不同于非盈利組織財(cái)務(wù)管理

村級(jí)組織或村民委員會(huì)盡管是一個(gè)農(nóng)村基層的群眾性自治組織,但它又有許多與非盈利組織不同的地方。非營(yíng)利組織是在公眾支持下為實(shí)現(xiàn)公共目標(biāo)而存在的組織。其經(jīng)營(yíng)目的在于社會(huì)利益而不是單個(gè)人或組織的經(jīng)濟(jì)利益,其最大特征是不以盈利為目標(biāo)。非營(yíng)利組織收入可來(lái)源于接受民間捐贈(zèng)和公共部門支持,但其主要來(lái)源是自創(chuàng)收入。自創(chuàng)收入的基本形式是業(yè)務(wù)收入,即非營(yíng)利組織為實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命而開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的服務(wù)收費(fèi)。除慈善組織外的非營(yíng)利組織都可以向其服務(wù)對(duì)象收取一定的費(fèi)用形成業(yè)務(wù)收入,以擴(kuò)大收入來(lái)源從而更好地提供服務(wù)。自創(chuàng)收入也包括投資收入。非營(yíng)利組織所獲取的資金,在運(yùn)用于實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命的具體項(xiàng)目之前,可以通過(guò)資本運(yùn)作方式投資,獲取投資收益,實(shí)現(xiàn)資金的保值與增值。

從非盈利組織和村民委員會(huì)的組織形式上就可以看出,二者的財(cái)務(wù)管理是有差異的:首先,從財(cái)務(wù)管理主體的組織形式來(lái)看,非盈利組織是通過(guò)法律認(rèn)可并注冊(cè)的法人機(jī)構(gòu),而村民委員會(huì)盡管也是自治性組織,但從法律上來(lái)講,還沒(méi)有一個(gè)準(zhǔn)確的界定和劃分。其次,從財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)看,非盈利組織僅僅是對(duì)資金的預(yù)算管理,談不上資金運(yùn)營(yíng),因?yàn)椴淮嬖谫Y金的大量籌集,并不全面參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)、交換、消費(fèi)和分配等活動(dòng),而村民委員會(huì)卻從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的任何一個(gè)環(huán)節(jié)都充分地參與,其財(cái)務(wù)管理活動(dòng)要充分地發(fā)揮籌資、運(yùn)用和投資的各種職能,充分追求資金的收益最大化。最后,從資金使用的目的來(lái)看,非盈利組織主要通過(guò)資金的使用來(lái)增加社會(huì)總體的福利,是為社會(huì)利益而進(jìn)行各種資金的投資和使用活動(dòng)。而村民委員會(huì)則是從本村全體村民利益的角度出發(fā),通過(guò)恰當(dāng)?shù)馁Y金籌集和使用來(lái)達(dá)到資金收益的最大化,最終為本村村民謀福利。所以,我們不能簡(jiǎn)單地將村級(jí)財(cái)務(wù)管理與非盈利組織的財(cái)務(wù)管理混同

4起來(lái),必須要準(zhǔn)確界定村級(jí)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的性質(zhì)和范圍。

五、村級(jí)財(cái)務(wù)管理不同于村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)管理

村民委員會(huì)是村集體資產(chǎn)(包括集體所有的土地)的管理者,是村集體資產(chǎn)的所有者代表。村的集體資產(chǎn)屬全村居民所有,是全村的公共資產(chǎn)。村民委員會(huì)作為村級(jí)群眾性自治組織的代表機(jī)構(gòu),能夠代表全村村民,運(yùn)用村級(jí)資產(chǎn),根據(jù)村級(jí)組織發(fā)展的需要,及時(shí)籌集資金,恰當(dāng)組織村級(jí)公共資產(chǎn)使用收益的分配,是本村公共(集體)資產(chǎn)完全意義上的所有者代表。而村集體經(jīng)濟(jì)是社區(qū)性集體經(jīng)濟(jì),村集體經(jīng)濟(jì)組織是一種經(jīng)濟(jì)實(shí)體,是公司或企業(yè),是完全意義上的法人機(jī)構(gòu)。村集體經(jīng)濟(jì)組織是由村民委員會(huì)以村公共資產(chǎn)投資形成,所以,村民委員會(huì)是村集體經(jīng)濟(jì)組織的投資人,二者之間是投資和被投資的關(guān)系,也是所有和被所有的關(guān)系

[ 3 ]。《中華人民共和國(guó)村民委員會(huì)組織法》同時(shí)又規(guī)定:“村民委員會(huì)應(yīng)當(dāng)尊重集體經(jīng)濟(jì)組織依法獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的自主權(quán)”, 《農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)制度(試行)》也規(guī)定:本制度適用于按行政村、自然村或原生產(chǎn)大隊(duì)、生產(chǎn)隊(duì)設(shè)置的社區(qū)性合作經(jīng)濟(jì)組織(以下稱村合作經(jīng)濟(jì)組織)。村辦企業(yè)執(zhí)行行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度。這里的農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織就是我們現(xiàn)在談的村民委員會(huì)的前身,所以,從二者的組織形式上來(lái)看村集體經(jīng)濟(jì)組織與村民委員會(huì)是完全不同的兩種組織,同樣其財(cái)務(wù)管理也是具有很大的區(qū)別,財(cái)務(wù)管理沿用的制度規(guī)定也是完全不同的。村級(jí)財(cái)務(wù)管理仍然沿用1996年財(cái)政部發(fā)布的《農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)制度(試行)》,盡管這已經(jīng)不能適應(yīng)村級(jí)組織政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。而村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理則適用1993年財(cái)政部頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》。

村級(jí)財(cái)務(wù)管理的產(chǎn)生似乎是比較久遠(yuǎn)的,但真正意義上的村級(jí)財(cái)務(wù)管理仍然是從我國(guó)村民委員會(huì)管理體制的普遍實(shí)施為開端,所以,完全意義上的村級(jí)財(cái)務(wù)管理是村民委員會(huì)的財(cái)務(wù)管理。而對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)管理的界定是建立在把村民委員會(huì)看作一個(gè)處于行政性政治組織和盈利性組織之間的特殊組織的基礎(chǔ)上。特別是隨著農(nóng)村基層管理體制的巨大變革,村民委員會(huì)是一個(gè)介于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和農(nóng)民家庭經(jīng)濟(jì)之間的中介組織,所以,它必須是一個(gè)完全意義上的參與市 5

場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的微觀利益主體,從而通過(guò)村級(jí)財(cái)務(wù)管理行為來(lái)實(shí)現(xiàn)村民自治組織的自身利益最大化,這正是本文意旨的村級(jí)財(cái)務(wù)管理。

第二篇：財(cái)務(wù)理論

財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理

摘要：本文介紹了財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的概念、特征及觀念，闡述了財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的基本方法和具體方法，以及方法之間的整合，以便對(duì)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理有更加深刻的認(rèn)識(shí)和了解。從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的管理。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理特征方法

第1章 概述

財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和加強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，運(yùn)用財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的分析工具，確認(rèn)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位，對(duì)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的決策與選擇、實(shí)施與控制、計(jì)量與評(píng)價(jià)等活動(dòng)進(jìn)行全局性、長(zhǎng)期性和創(chuàng)造性的謀劃過(guò)程。

財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理既是企業(yè)戰(zhàn)略管理的一個(gè)不可或缺的組成部分,也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)十分重要的方面。因此,財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理既要體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理的原則要求,又要遵循企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的基本規(guī)律。

1.1 財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的區(qū)別

財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的區(qū)別集中體現(xiàn)在以下幾方面：

1.視角與層面不同

財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理運(yùn)用理性戰(zhàn)略思維，著眼于未來(lái)，以企業(yè)的籌資、投資及收益的分配為工作對(duì)象，規(guī)劃了企業(yè)未來(lái)較長(zhǎng)時(shí)期至少3年，一般為5年以上)財(cái)務(wù)活動(dòng)的發(fā)展方向、目標(biāo)以及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的基本途徑和策略，是企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的行動(dòng)綱領(lǐng)和指南。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理多屬“事務(wù)型”管理，主要依靠經(jīng)驗(yàn)來(lái)實(shí)施財(cái)務(wù)管理工作。

2.邏輯起點(diǎn)差異

財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理以理財(cái)環(huán)境分析和企業(yè)戰(zhàn)略為邏輯起點(diǎn)，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃戰(zhàn)略性財(cái)務(wù)活動(dòng)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理主要以歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為邏輯起點(diǎn)，多采用簡(jiǎn)單趨勢(shì)分析法來(lái)規(guī)劃財(cái)務(wù)計(jì)劃。

3.職能范圍不一樣

財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的職能范圍比傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理要寬泛得多，它除了應(yīng)履行傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理所具有的籌資職能、投資職能、分配職能、監(jiān)督職能外，還應(yīng)全面參與企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施過(guò)程，履行分析、檢查、評(píng)估與修正職能等，因此，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理包含著許多對(duì)企業(yè)整體發(fā)展具有戰(zhàn)略意義的內(nèi)容，是牽涉面甚廣的一項(xiàng)重要的職能戰(zhàn)略。

1.2財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的基本特征

1.動(dòng)態(tài)性

由于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理以理財(cái)環(huán)境和企業(yè)戰(zhàn)略為邏輯起點(diǎn)，理財(cái)環(huán)境和企業(yè)戰(zhàn)略的動(dòng)態(tài)性特征也就決定了財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的動(dòng)態(tài)性。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的動(dòng)態(tài)性主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：一是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理過(guò)程具有連續(xù)性；二是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理具有循環(huán)性；三是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理具有適時(shí)性；四是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理對(duì)象具有權(quán)變性。正確把握企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的動(dòng)態(tài)性特征非常關(guān)鍵，美國(guó)鄧恩·布拉德斯特里特公司經(jīng)過(guò)對(duì)美國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期觀察后總結(jié)出六條導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的原因，其中之一就是：企業(yè)思想僵化，缺乏隨環(huán)境變化而變化戰(zhàn)略及戰(zhàn)略管理的靈活性。

2.全局性

財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理面向復(fù)雜多變的理財(cái)環(huán)境，從企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度出發(fā)，其涉及的范圍更加廣泛。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理重視有形資產(chǎn)的管理，更重視無(wú)形資產(chǎn)的管理；既重視非人力資產(chǎn)的管理，也重視人力資產(chǎn)的管理。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理所提供的信息多是財(cái)務(wù)信息，而財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理由于視野開闊，大量提供諸如質(zhì)量、市場(chǎng)需求量、市場(chǎng)占有率等極為重要的非財(cái)務(wù)信息。

3.外向性

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)質(zhì)就是在復(fù)雜多變的內(nèi)外環(huán)境條件下，解決企業(yè)外部環(huán)境、內(nèi)部條件和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)三者之間的動(dòng)態(tài)平衡問(wèn)題。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理把企業(yè)與外部環(huán)境融為一體，觀察分析外部環(huán)境的變化為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)可能帶來(lái)的機(jī)會(huì)與威脅，增強(qiáng)了對(duì)外部環(huán)境的應(yīng)變性，從而大大提高了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

4.長(zhǎng)期性

財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理以戰(zhàn)略管理為指導(dǎo)，要求財(cái)務(wù)決策者樹立戰(zhàn)略意識(shí)，以利益相關(guān)者財(cái)富最大化為理財(cái)目標(biāo)，從戰(zhàn)略角度來(lái)考慮企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)，制定財(cái)務(wù)管理發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的資源配置和預(yù)警功能，以增強(qiáng)企業(yè)在復(fù)雜環(huán)境中的應(yīng)變能力，不斷提高企業(yè)的持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力。

1.3戰(zhàn)略型財(cái)務(wù)管理的觀念

１．人本化理財(cái)觀念

在泰勒制為代表的傳統(tǒng)管理中，由于機(jī)器大生產(chǎn)是以機(jī)械為中心的，工人只是機(jī)器系統(tǒng)中的配件，因此，人被異化為物，管理的中心是物。隨著人類社會(huì)的發(fā)展，特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的今天，要求管理的中心由物轉(zhuǎn)移到人。20世紀(jì)90年代以來(lái)，聯(lián)合國(guó)的發(fā)展觀認(rèn)為，發(fā)展是人類的最終目標(biāo)，人是發(fā)展的動(dòng)力和最終體驗(yàn)者，從而把人類發(fā)展提到了經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的中心地位。重視人的發(fā)展與管理，是現(xiàn)代管理發(fā)展的基本趨勢(shì)，也是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的客觀要求?？萍紕?chuàng)新活動(dòng)本身就是人的活動(dòng)，企業(yè)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)又都是由人操作和管理的，其結(jié)果也是取決于人的知識(shí)智慧和努力程度，因此，戰(zhàn)略型財(cái)務(wù)管理應(yīng)貫徹“人本化理財(cái)觀念”，增加人力資源投資，圍繞人的價(jià)值管理來(lái)展開財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，協(xié)調(diào)以財(cái)務(wù)關(guān)系為表現(xiàn)的人的關(guān)系，充分調(diào)動(dòng)人的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，提高財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)，這是最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略型財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的根本保證。

２．競(jìng)爭(zhēng)與合作相統(tǒng)一的理財(cái)觀念

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息傳播、處理和反饋的速度以及科學(xué)技術(shù)發(fā)展的速度越來(lái)越快，必然加劇市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度，誰(shuí)在信息和知識(shí)上領(lǐng)先一步，誰(shuí)就可能獲得競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。信息的網(wǎng)絡(luò)化、科學(xué)技術(shù)的綜合化和全球經(jīng)濟(jì)的一體化，又必然要求各企業(yè)之間互相溝通與合作，實(shí)現(xiàn)資源共享。因此，戰(zhàn)略型財(cái)務(wù)管理要求財(cái)務(wù)人員在作出財(cái)務(wù)決策和日常管理中，必須善于抓機(jī)遇，靈活地處理和協(xié)調(diào)企業(yè)與其他企業(yè)之間的合作伙伴關(guān)系，促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)與合作相統(tǒng)一，使各方的經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到和諧統(tǒng)一。

３．風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)觀念

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于受各種因素的影響，企業(yè)將面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)：

（１）信息傳播、處理和反饋的速度大大加快。如果企業(yè)的內(nèi)外部對(duì)信息的披露不充分、不及時(shí)，或者企業(yè)的管理當(dāng)局對(duì)來(lái)源于企業(yè)內(nèi)外部的各種信息不能及時(shí)、有效地加以選擇和利用，均會(huì)進(jìn)一步加大企業(yè)的決策風(fēng)險(xiǎn)。

（２）知識(shí)更新的速度加快。有專家估計(jì)，人類可運(yùn)用的知識(shí)有90%尚未創(chuàng)造出來(lái)，而今天的大學(xué)生到畢業(yè)時(shí)所學(xué)的知識(shí)就有60%～70%已經(jīng)過(guò)時(shí)?？梢?jiàn)，如果一個(gè)企業(yè)及職工不能隨著社會(huì)知識(shí)水平及結(jié)構(gòu)的變化而相應(yīng)地調(diào)整其知識(shí)結(jié)構(gòu)，就會(huì)處于被動(dòng)地位，就不能適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展變化，從而會(huì)進(jìn)一步加大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

（３）產(chǎn)品的壽命周期不斷縮短。目前，一般產(chǎn)品的壽命周期已縮短為5年左右，而像電子、計(jì)算機(jī)等高科技產(chǎn)業(yè)，其產(chǎn)品更新周期更短。這不僅加大了存貨風(fēng)險(xiǎn)，而且也會(huì)加大產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

（４）“媒體空間”的無(wú)限擴(kuò)展性以及網(wǎng)上銀行的興起和電子貨幣的出現(xiàn)，使國(guó)際間的資本流動(dòng)加快，資本決策可在瞬間完成，使得貨幣的形式及本質(zhì)發(fā)生變化，如從有形形態(tài)演化為無(wú)形形態(tài)，從直接價(jià)值演化為間接價(jià)值，這些均有可能進(jìn)一步加劇貨幣風(fēng)險(xiǎn)。

（５）無(wú)形資產(chǎn)投入加快，變化加大，且給企業(yè)帶來(lái)很大的不確定性，從而使投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。所以，為使企業(yè)在追求不斷創(chuàng)造發(fā)展與有效防范、抵御各種風(fēng)險(xiǎn)及危機(jī)中取得成功，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員必須樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)觀。

４．信息理財(cái)觀念

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)展最快的是信息產(chǎn)業(yè)，信息技術(shù)已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要手段和工具，在當(dāng)今國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）中已有2/3以上的產(chǎn)值與信息行業(yè)有關(guān)。市場(chǎng)中一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須以快、準(zhǔn)、全的信息為導(dǎo)向，信息成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要媒介。而且隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，數(shù)字化技術(shù)成為先導(dǎo)，信息的傳播處理和反饋的速度加快，從而使交易決策可在瞬間完成，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的空間相對(duì)變小，出現(xiàn)了所謂的媒體空間和網(wǎng)上實(shí)體。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員牢固樹立信息理財(cái)觀念，是戰(zhàn)略型財(cái)務(wù)管理的必然要求。

５．知識(shí)化理財(cái)觀念

知識(shí)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代最主要的生產(chǎn)要素，是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要源泉，知識(shí)含量是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略型財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵性因素。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員必須牢固樹立知識(shí)化理財(cái)觀念。６．權(quán)變理財(cái)觀念

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷變化，財(cái)務(wù)管理的環(huán)境也隨之變化，戰(zhàn)略型財(cái)務(wù)管理必然要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員具有權(quán)變的理念，要根據(jù)具體環(huán)境的不同而采取相應(yīng)的理財(cái)方法，企業(yè)才會(huì)增加競(jìng)爭(zhēng)力，在競(jìng)爭(zhēng)中不斷發(fā)展。

第2章財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的內(nèi)容

１．無(wú)形資產(chǎn)將成為企業(yè)投資決策的重點(diǎn)

無(wú)形資產(chǎn)主要是知識(shí)資本。企業(yè)把知識(shí)資本作為對(duì)未來(lái)發(fā)展起決定性作用的戰(zhàn)略資本來(lái)培育，并需要財(cái)務(wù)的有效配合，來(lái)研究知識(shí)資本的構(gòu)成、培育、籌措、分配、運(yùn)營(yíng)效率及知識(shí)資本的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系等問(wèn)題。在所籌集的資本中，應(yīng)當(dāng)既有資金資本，又有知識(shí)資本，并盡可能多地獲得知識(shí)資本來(lái)改善企業(yè)的軟資源環(huán)境和結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮知識(shí)資本的潛力，為企業(yè)帶來(lái)更大的效益。知識(shí)資本化后，戰(zhàn)略型財(cái)務(wù)管理應(yīng)研究知識(shí)資本所有者參與收益分配的原則、方法，研究制定知識(shí)資本運(yùn)作效率和價(jià)值方面的指標(biāo)，形成一套涵蓋泛財(cái)務(wù)資源的企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。而知識(shí)資本價(jià)值的指標(biāo)將成為企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的重要組成部分。

２．將資本經(jīng)營(yíng)納入財(cái)務(wù)管理

資本經(jīng)營(yíng)是企業(yè)把所有者的各種資本（包括有形的和無(wú)形的）變?yōu)榭梢栽鲋档幕罨Y本，通過(guò)流動(dòng)、裂變、組合、優(yōu)化配置等各種方式進(jìn)行有效地經(jīng)營(yíng)，以實(shí)現(xiàn)最大限度的增值。資本經(jīng)營(yíng)類型有以下三種：

一是資產(chǎn)重組，即通過(guò)資產(chǎn)存量與增量結(jié)構(gòu)的調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的最優(yōu)化組合。采用的方式有多元化經(jīng)營(yíng)、兼并、收購(gòu)、剝離、投資、置換、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)等；

二是負(fù)債經(jīng)營(yíng)與債務(wù)重組，債務(wù)重組的方式有非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)、債轉(zhuǎn)股、修改債務(wù)條件等；

三是產(chǎn)權(quán)重組，即通過(guò)產(chǎn)權(quán)主體的換位、產(chǎn)權(quán)主體的多元化、產(chǎn)權(quán)功能的分割等提高資

產(chǎn)運(yùn)作效率。資本經(jīng)營(yíng)中，收益、成本與風(fēng)險(xiǎn)并存。因此，戰(zhàn)略型財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)資本經(jīng)營(yíng)決策和控制的程度與方法進(jìn)行研究。

３．建立利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)管理體系

戰(zhàn)略型財(cái)務(wù)管理主要研究利益相關(guān)者與企業(yè)的社會(huì)責(zé)任、利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要求、利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理權(quán)利及行使方式等。

４．改進(jìn)成本管理的內(nèi)容和方法

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的今天，出現(xiàn)了信息及時(shí)反饋系統(tǒng)、作業(yè)流程電腦化、靈活制造、零倉(cāng)儲(chǔ)管理、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)等一系列新的生產(chǎn)和管理制度及新技術(shù)，產(chǎn)品壽命周期也縮短了，成本管理的重心從生產(chǎn)階段向設(shè)計(jì)開發(fā)階段的轉(zhuǎn)移，戰(zhàn)略型財(cái)務(wù)管理必須去研究和建立新的成本管理制度和方法與之相適應(yīng)。

第3章財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的方法

１．提升財(cái)務(wù)管理層次

戰(zhàn)略型財(cái)務(wù)管理擴(kuò)展了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容。我國(guó)加入WTO后，金融市場(chǎng)以及產(chǎn)品市場(chǎng)都發(fā)生了很大的變化，財(cái)務(wù)管理將在許多方面增添新的內(nèi)容，如金融風(fēng)險(xiǎn)管理、人力資本管理、保險(xiǎn)管理等。因此，企業(yè)必然采用戰(zhàn)略型財(cái)務(wù)管理。計(jì)算機(jī)的使用和網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，使得數(shù)據(jù)的取得更加全面、快捷，計(jì)算更加精確，從而使各種量化方法得到更多的運(yùn)用和發(fā)展，如定量預(yù)測(cè)方法、風(fēng)險(xiǎn)決策方法、工程技術(shù)方法等。

２．優(yōu)化資源配置，建立內(nèi)部控制機(jī)制，管好用好資本

要根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求和企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，合理配置企業(yè)有限資源，管好用好資本，提高資本的利用效率。同時(shí)，面對(duì)多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，財(cái)務(wù)管理既要慎重穩(wěn)健，又要靈活全面地建立一套科學(xué)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

３．建立財(cái)務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟

隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈以及信息的網(wǎng)絡(luò)化、科學(xué)技術(shù)的綜合化和全球經(jīng)濟(jì)的一體化，這就要求企業(yè)在不同時(shí)期和不同的條件下，選擇自己的合作伙伴或同盟者，建立戰(zhàn)略聯(lián)盟。如美國(guó)的福特汽車公司與德國(guó)的大眾汽車公司的聯(lián)盟、美國(guó)的IBM與日本東芝公司的聯(lián)盟。聯(lián)盟雙方取長(zhǎng)補(bǔ)短，真正實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、協(xié)調(diào)發(fā)展，以確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。４．建立預(yù)警分析制度

通過(guò)預(yù)警分析，可以了解企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的目標(biāo)和采取的戰(zhàn)略，知己知彼。同時(shí)分析企業(yè)內(nèi)部潛在的危機(jī)，以提早采取防范措施，消除隱患，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。整，以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的最優(yōu)化組合。

四、結(jié)論

我認(rèn)為財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的前提是企業(yè)高層管理人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的重要性，以核心能力為基礎(chǔ)有助于保證財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的合理性和穩(wěn)定性；將企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略重點(diǎn)分為戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃和戰(zhàn)略運(yùn)營(yíng)計(jì)劃以及將財(cái)務(wù)戰(zhàn)略系統(tǒng)分解為長(zhǎng)期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、中期財(cái)務(wù)規(guī)劃、短期財(cái)務(wù)計(jì)劃，有助于解決長(zhǎng)期戰(zhàn)略和日常經(jīng)營(yíng)的矛盾；財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與其它職能戰(zhàn)略之間的協(xié)調(diào)應(yīng)當(dāng)遵守一些指導(dǎo)性的原則。只有綜合考慮了上述因素才能真正做好企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理。

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第三篇：財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)會(huì)計(jì)理論

財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論

一.財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)簡(jiǎn)介

1.會(huì)計(jì)概念及基本職能

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。會(huì)計(jì)本質(zhì)就是經(jīng)濟(jì)管理。

會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中所具有的功能。會(huì)計(jì)基本職能可以概括為會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，其中會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)最基本職能。

2.會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是指會(huì)計(jì)對(duì)象由哪些部分構(gòu)成，是會(huì)計(jì)對(duì)象按照經(jīng)濟(jì)特征所做的最基本分類，也是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。

會(huì)計(jì)要素分為6大類，即：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。其中，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益主要反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表基本框架；收入、費(fèi)用、利潤(rùn)主要反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，構(gòu)成利潤(rùn)表主要框架。

3.會(huì)計(jì)恒等式

會(huì)計(jì)6要素反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)靜態(tài)與動(dòng)態(tài)兩個(gè)方面，具有緊密聯(lián)系，數(shù)量上存在著平衡關(guān)系，這種平衡關(guān)系可以用等式反映，即：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

4.會(huì)計(jì)核算前提

會(huì)計(jì)核算前提即會(huì)計(jì)假設(shè)，是組織財(cái)務(wù)工作必備的前提條件。會(huì)計(jì)假設(shè)主要包括：

1）會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位，會(huì)計(jì)主體是從空間范圍對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)所做的界定。從財(cái)務(wù)角度看，會(huì)計(jì)主體是一個(gè)能夠獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按照既定目標(biāo)持續(xù)下去，在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，不會(huì)面臨破產(chǎn)或清算。

3）會(huì)計(jì)期間。會(huì)計(jì)期間是人為地將持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，劃分為較短的經(jīng)營(yíng)期間，以定期反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)期間一般以公歷為準(zhǔn)，會(huì)計(jì)期間是從時(shí)間范圍對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)做的界定。

4）貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)提供的信息都要以貨幣為主要計(jì)量單位。我國(guó)將人民幣作為記賬本位幣。

二.財(cái)務(wù)核算載體

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終都要以會(huì)計(jì)語(yǔ)言進(jìn)行反映，企業(yè)可以通過(guò)會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而這些財(cái)務(wù)核算載體都是通過(guò)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行連接的。

1.會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶

1）會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目，根據(jù)會(huì)計(jì)科目所提供信息的詳細(xì)程度，可以將會(huì)計(jì)科目分為總分類科目和明細(xì)分類科目，明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目的細(xì)化。

我國(guó)會(huì)計(jì)核算中，一般將會(huì)計(jì)科目分為5大類，即資產(chǎn)類，負(fù)債類，所有者權(quán)益類，成本費(fèi)用類和損益類。

根據(jù)會(huì)計(jì)科目編碼規(guī)則，會(huì)計(jì)科目分類具有如下特征：

資產(chǎn)類科目一般以“1”開頭，負(fù)債類科目以“2”開頭，所有者權(quán)益類科目以“3”開頭，成本費(fèi)用類科目以“4”開頭，損益類科目以“5”開頭，因此，會(huì)計(jì)恒等式也可以簡(jiǎn)單理解為：1=2+3。

2）會(huì)計(jì)賬戶。會(huì)計(jì)賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有特定結(jié)構(gòu)及格式，是用于變動(dòng)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)存情況的載體。會(huì)計(jì)賬戶同樣分為總分類賬和明細(xì)分類賬。

賬戶分為左方（記賬符號(hào)為借）、右方（記賬符號(hào)為貸）兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額；負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類科目貸方登記增加額，借方登記減少額。

賬戶中登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額，賬戶中登記本期減少的金額稱為本期減少發(fā)生額，增減相抵后的金額，稱為余額，余額按照時(shí)間的不同，分為期初余額和期末余額，基本關(guān)系如下：

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

根據(jù)會(huì)計(jì)賬戶的分類，期末需要將明細(xì)賬戶發(fā)生額過(guò)入總賬，以使總賬余額與明細(xì)賬余額保持一致。過(guò)賬必須遵循“同時(shí)、同向、同金額”的原則。

2.會(huì)計(jì)憑證

1）會(huì)計(jì)憑證概念

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證按照編制的程序和用途的不同，可以分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證根據(jù)來(lái)源不同可以分為自制原始憑證和外來(lái)原始憑證。

記賬憑證作為登記賬簿的依據(jù)，因其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同、單位規(guī)模不同及對(duì)財(cái)務(wù)核算繁簡(jiǎn)程度要求不同，其格式也不盡相同。但記賬憑證必須滿足以下基本要素：

（1）記賬憑證名稱（2）填制記賬憑證日期（3）記賬憑證編號(hào)（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)金額（7）記賬標(biāo)記（8）所附原始憑證張數(shù)（9）會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等相關(guān)人員簽章。

2）記賬憑證種類

記賬憑證按其所反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同，可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

（1）收款憑證。收款憑證是用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證，是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及相關(guān)賬簿的主要依據(jù)，根據(jù)具體收款科目不同，收款憑證又具體分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。

（2）付款憑證。付款憑證是用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證，是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及相關(guān)賬簿的主要依據(jù)，根據(jù)具體付款科目不同，付款憑證又具體分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。

（3）轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證，是最常用的記賬憑證。

3.會(huì)計(jì)賬簿

1）會(huì)計(jì)賬簿概念

會(huì)計(jì)賬簿是由一定格式的賬頁(yè)組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，也是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。

2）會(huì)計(jì)賬簿分類

會(huì)計(jì)賬簿按其用途可以劃分為：序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。

（1）序時(shí)賬簿。序時(shí)賬簿即日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。用來(lái)記錄全部業(yè)務(wù)的日記賬稱為普通日記賬，用來(lái)記錄某以經(jīng)濟(jì)類型業(yè)務(wù)的日記賬稱為特種日記賬。我國(guó)企業(yè)一般只設(shè)置現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記賬。

（2）分類賬簿。分類賬簿是對(duì)企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。分類賬按照反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的詳細(xì)程度分為總分類賬和明細(xì)分類賬。

（3）備查賬簿。備查賬簿即輔助賬簿，是對(duì)某些在日記帳或分類賬中不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記使用的賬簿，如租入固定資產(chǎn)備查賬，應(yīng)收票據(jù)核銷備查賬。

會(huì)計(jì)賬簿按照賬頁(yè)格式可以分為：兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。

（1）兩欄式賬簿，即只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿，普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬通常采用兩欄式賬簿，現(xiàn)在該種賬簿已很少使用。

（2）三欄式賬簿，即設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。各種日記帳、總分類賬以及債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬都可使用三欄式賬簿，是最常見(jiàn)的賬簿格式。

（3）多欄式賬簿，是在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要設(shè)置若干專欄的賬簿。收入費(fèi)用類科目一般采用多欄式賬簿，也是較常見(jiàn)賬簿類型。

（4）數(shù)量金額式賬簿，這種賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)都分別設(shè)置數(shù)量、單價(jià)、金額三欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量，如原材料、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等科目可以采用數(shù)量金額式進(jìn)行核算。

4.會(huì)計(jì)報(bào)表

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是提供會(huì)計(jì)信息的一種重要手段。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的、以日常會(huì)計(jì)核算資料為主要依據(jù)，反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的文件。

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一般分為：會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和企業(yè)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注等內(nèi)容，都由國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定。主要介紹企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。

1）資產(chǎn)負(fù)債表

（1）資產(chǎn)負(fù)債表概念

資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)報(bào)表。由于資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在特定日期的財(cái)務(wù)狀況，因此，資產(chǎn)負(fù)債表也稱為財(cái)務(wù)狀況表，資產(chǎn)負(fù)債表是一種靜態(tài)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)就是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表格式

資產(chǎn)負(fù)債表有兩種基本格式，即賬戶式與垂直式（報(bào)告式）。

賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，右方列示負(fù)債與所有者權(quán)益項(xiàng)目，左右雙方的合計(jì)數(shù)保持一致，這種格式的資產(chǎn)負(fù)債表是最常見(jiàn)的報(bào)表樣式。

垂直式資產(chǎn)負(fù)債表將資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目采用垂直分列的形式反映在報(bào)表上。這種樣式報(bào)表不常見(jiàn)。

與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表附表主要包括，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，所有者權(quán)益增減變動(dòng)情況表，應(yīng)交增值稅明細(xì)表。

2）利潤(rùn)表

（1）利潤(rùn)表概念

利潤(rùn)表是用來(lái)反映企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)表上主要反映一個(gè)企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的所有收入與所有費(fèi)用并列示報(bào)告期內(nèi)的利潤(rùn)額。利潤(rùn)表是一種動(dòng)態(tài)報(bào)表。

（2）利潤(rùn)表格式

利潤(rùn)表應(yīng)該標(biāo)明企業(yè)名稱與該表名稱，表名稱下面標(biāo)明編制期間，編制期間只能標(biāo)明為“某年某月”或“某年某月某日”至“某年某月某日”或“某年某月某日結(jié)束的會(huì)計(jì)”。

根據(jù)收入和費(fèi)用在利潤(rùn)表中不同列示方法，利潤(rùn)表主體部分可以分為多步式和單步式。多步式利潤(rùn)表是最常見(jiàn)的報(bào)表格式，將企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的收入與費(fèi)用項(xiàng)目和在該過(guò)程之外發(fā)生的收入與費(fèi)用分開。多步式利潤(rùn)表計(jì)算可以分為4步驟，即：計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，計(jì)算利潤(rùn)總額，計(jì)算凈利潤(rùn)。

單步式利潤(rùn)表只需將本期所有收入加在一起，然后再將所有費(fèi)用加在一起，兩者相減，通過(guò)一次計(jì)算得出本期凈利潤(rùn)額。單步式利潤(rùn)表表式簡(jiǎn)單，計(jì)算方便，避免項(xiàng)目分類上困難，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不常采用單步式利潤(rùn)表。

利潤(rùn)分配表是利潤(rùn)表附表，用來(lái)反映企業(yè)利潤(rùn)分配情況及年末未分配利潤(rùn)結(jié)余情況的報(bào)表。按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，利潤(rùn)分配表按年編制，利潤(rùn)表按月編制，因此，利潤(rùn)分配表一般單獨(dú)列示。利潤(rùn)表另一附表就是分部報(bào)表。

3）現(xiàn)金流量表

（1）現(xiàn)金流量表概念

現(xiàn)金流量表是用來(lái)提供企業(yè)有關(guān)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及投資與籌資活動(dòng)信息的報(bào)表。報(bào)表使用者根據(jù)現(xiàn)金流量表可以判斷企業(yè)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的能力、償還及支付所有者投資報(bào)酬的能力等。

（2）現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為編制基礎(chǔ)的，這里所說(shuō)的現(xiàn)金包括現(xiàn)金、隨時(shí)可以用于支付的存款和現(xiàn)金等價(jià)物。具體內(nèi)容如下：

庫(kù)存現(xiàn)金。庫(kù)存現(xiàn)金是指企業(yè)持有的可隨時(shí)用于支付的紙幣與硬幣。

銀行存款。銀行存款是指企業(yè)存放于金融機(jī)構(gòu)可以隨時(shí)用于支付的存款。

其他貨幣資金。其他貨幣資金是指企業(yè)存放于金融機(jī)構(gòu)有特定用途的存款，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等。

現(xiàn)金等價(jià)物?，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、容易轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資?，F(xiàn)金等價(jià)物期限短一般是指自購(gòu)買之日起3個(gè)月內(nèi)可變現(xiàn)。

（3）現(xiàn)金流量分類

為了在現(xiàn)金流量表中反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金凈流量的變動(dòng)原因，相應(yīng)地將現(xiàn)金流量歸為如下三類：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)發(fā)生的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，包括銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、購(gòu)買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳和交納稅款等。

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模及構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)等。

第四篇：財(cái)務(wù)治理理論文獻(xiàn)綜述

財(cái)務(wù)治理理論文獻(xiàn)綜述

摘要：財(cái)務(wù)治理是以公司治理為前提和基礎(chǔ)，是公司治理的重要組成部分。20世紀(jì)末，世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變化促使理論界和實(shí)務(wù)界深入思考財(cái)務(wù)治理的問(wèn)題。西方理論界和實(shí)務(wù)界通過(guò)對(duì)公司治理理論和公司財(cái)務(wù)理論的綜合研究，形成了財(cái)務(wù)治理理論的基礎(chǔ)。中國(guó)學(xué)者在國(guó)外研究的基礎(chǔ)上和我國(guó)財(cái)務(wù)實(shí)踐的推動(dòng)下進(jìn)行了獨(dú)立的財(cái)務(wù)治理研究，形成了財(cái)務(wù)治理理論。本文通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)治理相關(guān)的國(guó)內(nèi)外研究成果進(jìn)行了回顧，展示了財(cái)務(wù)治理理論的形成過(guò)程。

關(guān)鍵字：財(cái)務(wù)治理；公司治理；財(cái)務(wù)治理研究；財(cái)務(wù)治理理論

一、財(cái)務(wù)治理的萌芽與發(fā)展——西方財(cái)務(wù)界初步探索

（一）財(cái)務(wù)治理兩大理論：公司財(cái)務(wù)理論和公司治理理論

西方理論界與實(shí)務(wù)界并未專門研究財(cái)務(wù)治理問(wèn)題。西方有關(guān)財(cái)務(wù)治理的研究主要散見(jiàn)于企業(yè)財(cái)務(wù)和公司治理等研究中。西方財(cái)務(wù)界對(duì)公司財(cái)務(wù)理論的研究可追溯到15、16世紀(jì)時(shí)期。1900年法國(guó)學(xué)者貝奇里爾（Bachelier,L）發(fā)表的博士論文《投機(jī)理論》開始將財(cái)務(wù)學(xué)從經(jīng)濟(jì)學(xué)中獨(dú)立出來(lái)。

現(xiàn)代西方財(cái)務(wù)理論發(fā)展，是以馬科維茲（M arkwitz）的投資組合理論（1952）、莫迪格利尼（Modigliani）和米勒（M iller）的資本結(jié)構(gòu)理論（1958）為基礎(chǔ)發(fā)展而來(lái)的。兩大理論加之以后發(fā)展起來(lái)的資本資產(chǎn)定價(jià)理論、資本市場(chǎng)有效理論、期權(quán)定價(jià)理論等，共同構(gòu)成了現(xiàn)代西方財(cái)務(wù)的理論基石。

公司治理問(wèn)題的提出是在20世紀(jì)80年代前后，而正式展開公司治理理論研究，可以追溯到1932年美國(guó)學(xué)者伯利（Berle）和米恩斯（Means）發(fā)表的經(jīng)典論文《現(xiàn)代公司和私有產(chǎn)權(quán)》。經(jīng)過(guò)60年代前后鮑莫爾（Baumol）、馬瑞斯（Marris）等人的進(jìn)一步發(fā)展，公司治理理論已經(jīng)成為當(dāng)今西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界研究的熱點(diǎn)，成果十分豐富。特別是近些年企業(yè)理論的發(fā)展、成熟，深化了公司治理理論研究，為其進(jìn)一步深入拓展提供了堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)。

（二）公司財(cái)務(wù)理論與公司治理理論的融合性研究

隨著財(cái)務(wù)理論、公司治理理論的發(fā)展，為解決日趨復(fù)雜的公司財(cái)務(wù)與治理問(wèn)題，僅僅從各自學(xué)科出發(fā)，獨(dú)立研究財(cái)務(wù)或治理問(wèn)題已經(jīng)不能滿足學(xué)科發(fā)展和經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的需要了。理論研究需要拓展視野，進(jìn)行交叉性學(xué)科研究。

詹森和梅克林（Jensen and Meckling,1976）提出資本結(jié)構(gòu)的代理理論，該理論從代理成本角度研究股權(quán)和債券的財(cái)務(wù)治理作用。該理論認(rèn)為，企業(yè)的最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)是使股權(quán)和債權(quán)兩種融資方式的編輯代理成本相等，從而實(shí)現(xiàn)總代理成本的最小化。他們還認(rèn)為，為了降低代理成本，所有者必須合理設(shè)置激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制，只有當(dāng)經(jīng)營(yíng)者的薪酬與監(jiān)管成本之和小于代理成本時(shí)，治理結(jié)構(gòu)才有效。

威廉姆森（Williamson，1988）在《公司財(cái)務(wù)與公司治理》（Corporate Finance and Corporate Governance）一文中明確指出：應(yīng)綜合考察公司財(cái)務(wù)與公司治理問(wèn)題，如負(fù)債與股權(quán)融資，不僅僅是可相互替代的融資工具，更是可相互替代的治理結(jié)構(gòu)。文章在比較了“交易費(fèi)用經(jīng)濟(jì)學(xué)”分析方法與“代理理論”分析方法基礎(chǔ)上，闡釋了公司融資方式選擇受交易費(fèi)用因素影響，主要取決于資產(chǎn)的特性。此外，該文還就其他一些相關(guān)治理問(wèn)題進(jìn)行了初步探討，為進(jìn)一步綜合研究公司財(cái)務(wù)與治理問(wèn)題奠定了一定的理論基礎(chǔ)。

1992年12月，世界第一部公司治理原則文獻(xiàn)———卡德伯瑞（Cadbury）報(bào)告在英國(guó)產(chǎn)生。該報(bào)告由英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)、倫敦證券交易所等機(jī)構(gòu)合作成立的公司治理委員會(huì)起草并發(fā)布。報(bào)告的題目是《公司治理的財(cái)務(wù)方面》（The Finance Aspects of Corporate Governance），著重突出了公司治理中財(cái)務(wù)的重要性。報(bào)告注重了董事會(huì)的控制與報(bào)告職能以及審計(jì)人員的角色，尤其注重公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題，對(duì)公司財(cái)務(wù)治理理論建立與發(fā)展，影響深遠(yuǎn)。

二、財(cái)務(wù)治理理論形成與建立——國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)界深入研究

（一）國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)治理體系的初步探索和形成

郭復(fù)初（1993）出版了著作《國(guó)家財(cái)務(wù)論》，初步形成了國(guó)家財(cái)務(wù)理論框架，提出了國(guó)家財(cái)務(wù)獨(dú)立論等五大理論，對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)理論全面發(fā)展，對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革、國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)體系建設(shè)等財(cái)務(wù)實(shí)踐工作，指導(dǎo)意義非常重大。

劉貴生（1994）指出財(cái)務(wù)本質(zhì)上是擁有分配權(quán)的所有者對(duì)財(cái)務(wù)資源的一種分配活動(dòng)，這種分配活動(dòng)反映著不同所有者之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)分配權(quán)在財(cái)務(wù)研究中的重要地位，這是國(guó)內(nèi)對(duì)財(cái)務(wù)治理研究的開創(chuàng)性探索。

干勝道（1995）結(jié)合經(jīng)營(yíng)權(quán)泛濫而所有權(quán)弱化這一問(wèn)題，從所有權(quán)的角度研究財(cái)務(wù)，提出了所有者財(cái)務(wù)論。所有者財(cái)務(wù)論闡明了所有者在公司財(cái)務(wù)中的地位，指出了公司財(cái)務(wù)治理中所有者財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)相對(duì)獨(dú)立又相互依存，強(qiáng)調(diào)了所有者財(cái)務(wù)的治理作用，對(duì)認(rèn)識(shí)和發(fā)展財(cái)務(wù)治理理論意義重大。

李心合（1996）開創(chuàng)性地提出了財(cái)會(huì)治理結(jié)構(gòu)的概念，提出財(cái)會(huì)治理結(jié)構(gòu)是以財(cái)、會(huì)、審分離為基礎(chǔ)、完善總會(huì)計(jì)師制度為保證，通過(guò)增設(shè)財(cái)務(wù)委員會(huì)，理順上下級(jí)財(cái)務(wù)部門關(guān)系的一種制度安排。

湯谷良、謝志華、王斌（1997）系統(tǒng)地提出了在財(cái)務(wù)理論界影響廣泛的“財(cái)務(wù)分層理論”。將企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)制引入到現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)理論研究中，充分揭示、論證了公司財(cái)務(wù)層次性，提出了現(xiàn)代企業(yè)分層管理架構(gòu)，對(duì)現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論發(fā)展意義重大。

伍中信（1998）在《財(cái)政研究》第 2 期發(fā)表了“財(cái)權(quán)流：財(cái)務(wù)本質(zhì)理論的恰當(dāng)表述”一文，初步提出了“財(cái)權(quán)流理論”，并在專著《現(xiàn)代財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)論》中，對(duì)財(cái)權(quán)性質(zhì)、內(nèi)涵、特點(diǎn)及財(cái)權(quán)配置等問(wèn)題進(jìn)行了全面深入研究，提出了“財(cái)權(quán)流”概念，并將其作為財(cái)務(wù)本質(zhì)一般表述——“本金投入與收益活動(dòng)”在新的歷史條件下，體現(xiàn)現(xiàn)代財(cái)務(wù)本質(zhì)特點(diǎn)的特殊表述。同時(shí)，進(jìn)一步闡明了財(cái)權(quán)作為現(xiàn)代財(cái)務(wù)區(qū)別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)的根本標(biāo)志，以及其在企業(yè)財(cái)務(wù)中處于核心地位，從而將財(cái)權(quán)配置等相關(guān)問(wèn)題研究提高到了另一個(gè)理論高度。

這個(gè)階段處于財(cái)務(wù)治理的探索階段，學(xué)者們不同程度地涉及到了有關(guān)財(cái)務(wù)治理的觀點(diǎn)。但在這一時(shí)期，財(cái)務(wù)治理的基本概念和理論體系尚未明確的提出。

（二）我國(guó)國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)治理理論研究

1、財(cái)務(wù)治理主體主要觀點(diǎn)述評(píng)。

關(guān)于財(cái)務(wù)治理主體的內(nèi)涵，目前我國(guó)財(cái)務(wù)理論界進(jìn)行了一些有益的探索，形成了一些有代表性的觀點(diǎn)。馮建（1999）認(rèn)為，財(cái)務(wù)主體是指“獨(dú)立進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理為之服務(wù)的特定單位，通常是指具有獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的物質(zhì)利益的經(jīng)濟(jì)實(shí)體”

油曉峰（2005）從交易成本的角度，認(rèn)為參與財(cái)務(wù)治理的主體不可能太多，因?yàn)樘嗟闹黧w容易使交易成本上升。因此，財(cái)務(wù)治理主體是在企業(yè)中投入專用性資產(chǎn)的（下了“賭注”的）人或團(tuán)體，符合這類定義的只有股東、債權(quán)人和經(jīng)營(yíng)管理者，因?yàn)楣蓶|、債權(quán)人和經(jīng)營(yíng)管理者具有高的資產(chǎn)專用性。

楊淑娥、金帆（2002）將財(cái)務(wù)治理利益主體分為兩類：第一類是依賴公司內(nèi)部財(cái)務(wù)治理保障其利益的主體，主要包括大股東和董事會(huì)及經(jīng)理層，一般都掌握著公司的控制權(quán)，在財(cái)務(wù)治理中居于相對(duì)主動(dòng)地位；第二類是依賴公司外部財(cái)務(wù)治理保障其利益的主體，主要包括小股東、政府、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者，其進(jìn)行公司財(cái)務(wù)治理的難度大于第一類主體，利益容易受到侵害，處于相對(duì)被動(dòng)的地位。

張敦力（2002）認(rèn)為，財(cái)務(wù)治理的主體，即誰(shuí)參加財(cái)務(wù)治理?，F(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)理論認(rèn)為企業(yè)治理的主體就是“利益相關(guān)者”，財(cái)務(wù)治理處于公司治理的核心地位，其主體是代表企業(yè)利益相關(guān)者、具有財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)人員所組成的集團(tuán)，如股東等出資者的財(cái)務(wù)總監(jiān)、代表經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)經(jīng)理及財(cái)務(wù)人員、債權(quán)人或其委托的專業(yè)人員、職工代表等。

章鐵生、林鐘高（2005）認(rèn)為，財(cái)務(wù)治理行為主體是指擁有特定財(cái)權(quán)并參與財(cái)務(wù)治理的自然人和法人，包括直接行為主體和間接行為主體，確定財(cái)務(wù)治理行為主體的核心問(wèn)題是考慮參與財(cái)務(wù)治理的行為主體是否有能力和動(dòng)力來(lái)行使其權(quán)力。一般來(lái)說(shuō)，股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間的分層財(cái)務(wù)決策機(jī)制構(gòu)成了公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)容，他們各司其職，相互制衡，即治理行為主體也主要為以上四者。

衣龍新（2004）認(rèn)為，財(cái)務(wù)治理主體是有能力、有資格、有意愿參與公司財(cái)務(wù)活動(dòng)，并在公司治理中占有一定地位的內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)、個(gè)體與法人。主要包括股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層和債權(quán)人。在規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)中，政府等公司外部利益相關(guān)者對(duì)公司財(cái)務(wù)直接影響不大，其主體資格很難得到體現(xiàn)，并且公司員工乃至財(cái)務(wù)人員直接參與財(cái)務(wù)活動(dòng)的機(jī)會(huì)很少，即使有資格在重大治理問(wèn)題方面有一定影響，也大多通過(guò)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、職代會(huì)等機(jī)構(gòu)中的代理人行使權(quán)力，因而不應(yīng)列為財(cái)務(wù)治理主體。

2、財(cái)務(wù)治理客體主要觀點(diǎn)述評(píng)

理論界對(duì)財(cái)務(wù)治理客體的研究很少。具有代表性的主要觀點(diǎn)是張敦力博士和楊淑娥教授的論述。

李維安（2002）認(rèn)為，公司治理客體是指公司治理所要解決的問(wèn)題。與公司治理主體發(fā)展一樣，在企業(yè)演進(jìn)過(guò)程中，公司治理客體也從如何保護(hù)股東利益，演變到通過(guò)各種制度安排、機(jī)制設(shè)計(jì)、機(jī)構(gòu)設(shè)置，維護(hù)企業(yè)內(nèi)部成員、外部成員的合法權(quán)益。

張敦力（2002）認(rèn)為，財(cái)務(wù)治理的客體，即財(cái)務(wù)治理對(duì)象，取決于財(cái)務(wù)治理的屬性。財(cái)務(wù)治理的核心在于明確出資人、董事會(huì)、經(jīng)理人和企業(yè)財(cái)務(wù)人員在財(cái)權(quán)流動(dòng)和分割中所處的地位和作用，而財(cái)權(quán)體現(xiàn)為剩余索取權(quán)和控制權(quán)的對(duì)稱分布，在利益相關(guān)者之間合理配置剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)成為財(cái)務(wù)治理的現(xiàn)實(shí)內(nèi)容。因此，如何在各利益相關(guān)者之間進(jìn)行剩余索取權(quán)和控制權(quán)的合理分配是財(cái)務(wù)治理的客體，具體表現(xiàn)為籌資、投資、資本運(yùn)營(yíng)收益及分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)及其所形成的財(cái)務(wù)關(guān)系。

楊淑娥（2004）首先將財(cái)務(wù)治理的客體定位于財(cái)務(wù)信息的治理，具體應(yīng)該包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的生成、呈報(bào)和披露。第一類利益主體治理的任務(wù)是保證信息生成、呈報(bào)的真實(shí)性和可靠性，第二類利益主體應(yīng)該將信息的監(jiān)督、檢查以及披露的治理作為自己的任務(wù)，從而以保證上市公司所披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。在此同時(shí)，將財(cái)務(wù)治理的客體定位在財(cái)權(quán)的合理配置上。其實(shí)，公司治理的實(shí)質(zhì)就是一種權(quán)力配置和利益分配問(wèn)題，在公司中誰(shuí)掌握了財(cái)權(quán)，誰(shuí)就在很大程度上占了主動(dòng)、占了上風(fēng)，所以爭(zhēng)奪財(cái)權(quán)的斗爭(zhēng)歷來(lái)是公司各種權(quán)力斗爭(zhēng)的核心。財(cái)權(quán)具體包括財(cái)務(wù)決策權(quán)、財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)和財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)，“三權(quán)”之間相互配合、相互補(bǔ)充、相互制衡，使所有者的“剩余控制權(quán)”得到落實(shí)，其“剩余索取權(quán)”也就能有效保證。最后，研究財(cái)務(wù)治理的客體還應(yīng)該與治理的目標(biāo)相聯(lián)系，即財(cái)務(wù)治理的最終理想是使相關(guān)者的利益得到保證，而財(cái)權(quán)配置的“動(dòng)態(tài)均衡”和“激勵(lì)約束機(jī)制”的形成正是這一目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。

3、財(cái)務(wù)治理目標(biāo)主要觀點(diǎn)的述評(píng)

財(cái)務(wù)目標(biāo)是財(cái)務(wù)活動(dòng)所要達(dá)到的最終目的。關(guān)于財(cái)務(wù)治理目標(biāo)，目前并沒(méi)有達(dá)成一個(gè)普遍的認(rèn)識(shí)，不同的學(xué)者有不同的看法，提出了許多有意義的觀點(diǎn)，主要有“經(jīng)濟(jì)效益最大化” 張先治，1997）、“權(quán)益資本利潤(rùn)率最大化”（王慶成，1999），“企業(yè)價(jià)值最大化”（王化成，2000）等。

鄭紅亮（1998）認(rèn)為，公司治理的目標(biāo)有兩個(gè)方面：一方面，要給經(jīng)營(yíng)者以充分的自由去管理好企業(yè)，股東不能對(duì)其作過(guò)多的干預(yù)；另一方面，要保證經(jīng)營(yíng)者以股東的利益為準(zhǔn)繩運(yùn)用這些自由去管理企業(yè)，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能夠得到有效的監(jiān)督和約束。

李維安（2002）認(rèn)為，公司治理的目標(biāo)不僅是股東利益的最大化，而且是要保證公司決策的科學(xué)性，從而保證公司各方面的利害相關(guān)者的利益最大化。同時(shí)，公司治理的目的不是相互制衡，至少最終目的不是制衡，而是保證公司科學(xué)決策的方式和途徑。

張敦力（2002）認(rèn)為，“考察財(cái)務(wù)治理的對(duì)象，不難發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)是協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間的權(quán)責(zé)利關(guān)系，合理分配剩余索取權(quán)和控制權(quán)，以促使利益相關(guān)者利益最大化，為順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供基礎(chǔ)。”

李秉祥、曹艷玲（2002）指出，考察財(cái)務(wù)治理的對(duì)象，不難發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)是協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間的權(quán)責(zé)利關(guān)系，合理分配剩余索取權(quán)和控制權(quán)，以促使利益相關(guān)者利益最大化，為順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供基礎(chǔ)。

姚曉民、何存華（2003）認(rèn)為，公司財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部和外部利益相關(guān)者的信息對(duì)稱和利益制衡。他認(rèn)為，財(cái)權(quán)的合理配置對(duì)實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)起著至關(guān)重要的作用。由于存在信息不對(duì)稱問(wèn)題，公司各利益相關(guān)者運(yùn)用其財(cái)權(quán)的基本途徑是編制、呈報(bào)或?qū)忛嗀?cái)務(wù)報(bào)表，因此，財(cái)務(wù)治理的實(shí)質(zhì)就是對(duì)財(cái)務(wù)信息生成程序、生成質(zhì)量和呈報(bào)機(jī)制等的規(guī)范，對(duì)公司各利益相關(guān)者財(cái)權(quán)的配置與再配置等。

衣龍新(2004)認(rèn)為，財(cái)務(wù)治理目標(biāo)最終從屬于財(cái)務(wù)總體目標(biāo)，也是公司治理目標(biāo)的具體財(cái)務(wù)表述。依據(jù)財(cái)務(wù)治理自身的特點(diǎn)，財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)是形成科學(xué)合理的財(cái)務(wù)治理體制、制度和行為規(guī)范。這些治理體制、制度和行為規(guī)范是對(duì)財(cái)務(wù)治理主體的直接約束，是財(cái)務(wù)治理體系要取得的最終運(yùn)作成果，也是財(cái)務(wù)決策科學(xué)以及本金增值的根本保證。

4、財(cái)務(wù)治理內(nèi)容主要觀點(diǎn)述評(píng)

黃菊波（2002）認(rèn)為，財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)是一個(gè)權(quán)利的配置問(wèn)題，而財(cái)務(wù)治理的內(nèi)容包括：投融資、股利政策；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行；財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)、準(zhǔn)確與充分。

張敦力（2002）認(rèn)為，財(cái)務(wù)治理是界定與協(xié)調(diào)各利益相關(guān)主體在財(cái)權(quán)流動(dòng)和分割中所處地位和作用，最終實(shí)現(xiàn)各主體在財(cái)權(quán)上相互約束、相互制衡關(guān)系，促使企業(yè)提高資源配置效率和效果的公司治理。

程宏偉（2002）認(rèn)為財(cái)務(wù)治理是財(cái)務(wù)治理主體對(duì)企業(yè)財(cái)力的統(tǒng)治和支配，即關(guān)于企業(yè)財(cái)權(quán)的安排，它決定財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)的目標(biāo)以及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所采取的財(cái)務(wù)政策。

姚曉民（2003）認(rèn)為公司財(cái)務(wù)治理是通過(guò)財(cái)權(quán)在利益相關(guān)者之間的不同配置，從而調(diào)整利益相關(guān)者在財(cái)務(wù)體制中的地位和作用，以提高公司治理效率的制度安排。

林鐘高、葉德剛（2003）認(rèn)為財(cái)務(wù)治理是一組聯(lián)系各利益相關(guān)主體的正式的和非正式的制度安排和結(jié)構(gòu)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，其根本目的在于試圖通過(guò)這種制度安排，以達(dá)到利益相關(guān)主體之間的權(quán)利、責(zé)任和利益均衡，實(shí)現(xiàn)效率和公平的合理統(tǒng)一。

饒曉秋（2003）認(rèn)為，財(cái)務(wù)治理的實(shí)質(zhì)是一種財(cái)務(wù)權(quán)限劃分，從而形成相互制衡關(guān)系的財(cái)務(wù)管理體制

參考文獻(xiàn)：

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第五篇：財(cái)務(wù)理論管理案例論文

文章

來(lái)源 蓮山課

件 w w w.5 Y K

j.Co M 2

一、傳統(tǒng)教學(xué)理念分析 以知識(shí)為中心的教學(xué)設(shè)計(jì)認(rèn)為，學(xué)習(xí)的本質(zhì)是一個(gè)復(fù)雜的知識(shí)加工處理過(guò)程，這個(gè)過(guò)程包括感知、記憶、比較、分析、綜合等心理操作，教學(xué)設(shè)計(jì)要符合這種知識(shí)處理規(guī)律。因此，教學(xué)設(shè)計(jì)的重點(diǎn)...一、傳統(tǒng)教學(xué)理念分析

以知識(shí)為中心的教學(xué)設(shè)計(jì)認(rèn)為，學(xué)習(xí)的本質(zhì)是一個(gè)復(fù)雜的知識(shí)加工處理過(guò)程，這個(gè)過(guò)程包括感知、記憶、比較、分析、綜合等心理操作，教學(xué)設(shè)計(jì)要符合這種知識(shí)處理規(guī)律。因此，教學(xué)設(shè)計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在如何將知識(shí)和技能加以分解，使之符合一定的加工順序，同時(shí)以一定的媒體形式呈現(xiàn)出來(lái)，以利于知識(shí)處理，即教學(xué)設(shè)計(jì)的重點(diǎn)是知識(shí)的加工與處理。由于這種教學(xué)設(shè)計(jì)理念只關(guān)注知識(shí)的處理，因而被稱為以知識(shí)為中心的教學(xué)設(shè)計(jì)。在這種教學(xué)設(shè)計(jì)中，教師被看作是知識(shí)的主要來(lái)源，因此，也稱為以“教”為中心的教學(xué)設(shè)計(jì)。自20世紀(jì)90年代以來(lái)，建構(gòu)主義理論風(fēng)靡全球。建構(gòu)主義理論強(qiáng)調(diào)人類的知識(shí)不是“純客觀”的，不是他人傳授的，而是在與外部環(huán)境的交互過(guò)程中自己建構(gòu)的。因而，建構(gòu)主義者認(rèn)為，教學(xué)要以學(xué)生為中心，要給學(xué)生控制和管理自己學(xué)習(xí)的權(quán)利。教師的主要任務(wù)是為學(xué)生提供學(xué)習(xí)的環(huán)境，學(xué)生是學(xué)習(xí)環(huán)境的主人，教師只是學(xué)生的輔導(dǎo)者。由于以建構(gòu)主義理論為基礎(chǔ)的教學(xué)設(shè)計(jì)強(qiáng)調(diào)教學(xué)要以學(xué)生為中心，因此，又被稱為以“學(xué)”為中心的教學(xué)設(shè)計(jì)。

以“教”為中心的教學(xué)設(shè)計(jì)只重視教師傳授的知識(shí)，沒(méi)有將學(xué)生的主觀能動(dòng)性充分發(fā)揮出來(lái)，其結(jié)果是，教師一味傳授，學(xué)生被動(dòng)接受。以“學(xué)”為中心的教學(xué)設(shè)計(jì)過(guò)度相信學(xué)生的自我學(xué)習(xí)能力，使學(xué)生無(wú)法獲得較為系統(tǒng)的知識(shí)體系，其結(jié)果是，學(xué)生自我探索，無(wú)法得到教師及時(shí)有效的知識(shí)傳授。即以“教”為中心的教學(xué)設(shè)計(jì)和以“學(xué)”為中心的教學(xué)設(shè)計(jì)都存在明顯缺陷，兩者都過(guò)分強(qiáng)調(diào)教與學(xué)的某個(gè)方面，而將教與學(xué)割裂開來(lái)。

二、行為理論的教學(xué)體系設(shè)計(jì)

為了解決上述問(wèn)題，20世紀(jì)90年代末，西方國(guó)家開始以行為理論作為教學(xué)設(shè)計(jì)的理論框架。行為理論是在20世紀(jì)40年代由Leont’ev根據(jù)前蘇聯(lián)著名心理學(xué)家和教育理論家維果斯基的文化－歷史心理學(xué)理論發(fā)展而來(lái)的。行為理論屬于交叉學(xué)科理論，研究特定文化歷史背景下人的行為活動(dòng)，最早被前蘇聯(lián)應(yīng)用于殘疾兒童的教育和設(shè)備控制面板的人性化設(shè)計(jì)。在20世紀(jì)90年代，Bonnie Nardi等人將行為理論引入美國(guó)等西方國(guó)家。行為理論的哲學(xué)基礎(chǔ)是辯證唯物主義哲學(xué)，其基本思想是，人類行為是人與社會(huì)和物理環(huán)境所造就的事物之間的雙向交互過(guò)程，人類行為的產(chǎn)生來(lái)自于主觀人與客觀事物之間的普遍聯(lián)系和不斷發(fā)展之中。行為理論認(rèn)為，在教學(xué)中，應(yīng)將學(xué)生與知識(shí)統(tǒng)一起來(lái)，實(shí)現(xiàn)學(xué)生與知識(shí)的雙向交互，最終達(dá)到主體與客體的辨證統(tǒng)一。

行為理論通過(guò)構(gòu)造行為系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，行為系統(tǒng)包含三個(gè)核心元素和三個(gè)環(huán)境元素，三個(gè)核心元素是主體、團(tuán)體和客體，三個(gè)環(huán)境元素是工具、規(guī)則和勞動(dòng)分工。環(huán)境元素為核心元素提供其賴以存在的環(huán)境，構(gòu)成核心元素之間的聯(lián)系。在核心元素中，主體是行為的執(zhí)行者，是行為系統(tǒng)中的個(gè)體要素?？腕w是主體加工處理的對(duì)象。團(tuán)體是指行為發(fā)生時(shí)行為主體所在的群體。行為理論認(rèn)為，人類的行為必須以工具為媒介，包括現(xiàn)實(shí)工具和抽象工具。對(duì)于學(xué)生來(lái)說(shuō)，現(xiàn)實(shí)工具可以是語(yǔ)言、教材、媒體或互聯(lián)網(wǎng)等；抽象工具可以是某種思考方法、某種解題規(guī)則等。工具將行為主體與客體聯(lián)系起來(lái)。規(guī)則是客體需要依賴和遵循的法律、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、政策、策略、倫理道德、文化傳統(tǒng)等，是主體與團(tuán)體之間聯(lián)系的紐帶。勞動(dòng)分工是團(tuán)體內(nèi)部為完成某種任務(wù)而采取的組織管理策略，通過(guò)勞動(dòng)分工將單個(gè)主體、團(tuán)體和客體聯(lián)系起來(lái)。

三、財(cái)務(wù)管理案例教學(xué)的核心元素設(shè)計(jì)

在財(cái)務(wù)管理案例教學(xué)中，核心元素包括主體、客體和團(tuán)體三個(gè)部分。其中，主體是參與案例教學(xué)的學(xué)生，客體是教學(xué)案例，團(tuán)體是主體學(xué)生所在的學(xué)習(xí)小組。

（一）主體的設(shè)計(jì) 學(xué)生是行為系統(tǒng)中的主體，教師主要起引導(dǎo)和控制作用。在財(cái)務(wù)管理案例教學(xué)中，尤其要強(qiáng)調(diào)學(xué)生的主觀能動(dòng)性，這是由財(cái)務(wù)管理課程的特點(diǎn)所決定的。

其一，與其他課程相比，財(cái)務(wù)管理課程理論在許多方面都與我國(guó)現(xiàn)實(shí)存在顯著差異。如籌資理論認(rèn)為，股權(quán)籌資方式籌資成本最高，但在現(xiàn)實(shí)中，我國(guó)絕大多數(shù)公司會(huì)首選股權(quán)籌資。這種理論與現(xiàn)實(shí)的差異，與我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、公司治理不完善、法律制度不健全等有密切關(guān)系。僅僅依靠教師講授書本知識(shí)和案例，學(xué)生不充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，很難理解這種差異。

其二，很多財(cái)務(wù)管理教學(xué)案例沒(méi)有唯一的答案，站在不同利益人的角度，會(huì)作出不同的財(cái)務(wù)管理決策。如對(duì)于公司利潤(rùn)分配，站在股東的角度，當(dāng)公司有好的投資機(jī)會(huì)時(shí)，股東希望盡量不分配現(xiàn)金股利；當(dāng)股東自身有好的投資機(jī)會(huì)或者希望盡早收回投資降低風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，會(huì)要求公司盡可能多地分配現(xiàn)金股利。站在債權(quán)人的角度，則不希望公司分配現(xiàn)金股利，因?yàn)楣粳F(xiàn)金流出會(huì)降低債務(wù)的保障倍數(shù)。對(duì)于此類問(wèn)題的學(xué)習(xí)，僅僅通過(guò)教師的講授，學(xué)生很難真正掌握問(wèn)題的本質(zhì)。將學(xué)生分為不同小組，扮演不同利益人，使學(xué)生像相關(guān)決策者一樣身臨其境地思考問(wèn)題，有利于充分發(fā)揮學(xué)生的主觀能動(dòng)性，真正實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)。

（二）客體的設(shè)計(jì) 對(duì)案例教學(xué)來(lái)說(shuō)，案例設(shè)計(jì)要遵循時(shí)效性、廣泛性、親和性原則。時(shí)效性強(qiáng)調(diào)通過(guò)電視、網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊等信息媒體掌握當(dāng)前的熱點(diǎn)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)事件，用最新事件作為教學(xué)案例，這樣有利于激發(fā)學(xué)生參與案例討論的熱情。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理的理論和內(nèi)容也在不斷發(fā)展，過(guò)于陳舊的案例不利于學(xué)生理解和掌握財(cái)務(wù)管理理論和實(shí)務(wù)。廣泛性強(qiáng)調(diào)案例來(lái)源要廣泛，包括來(lái)源范圍廣泛和來(lái)源途徑廣泛。來(lái)源范圍廣泛，指從古、今、中、外全部空間和時(shí)間范圍尋找教學(xué)案例；來(lái)源途徑廣泛，指不僅可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、報(bào)紙、專業(yè)期刊和一般雜志尋找教學(xué)案例，還可以將學(xué)生經(jīng)歷的經(jīng)濟(jì)事件作為教學(xué)案例，如對(duì)MBA學(xué)生所在單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事件進(jìn)行適當(dāng)修改，作為財(cái)務(wù)管理教學(xué)案例。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，學(xué)?？梢钥紤]建立校內(nèi)共享的財(cái)務(wù)管理案例庫(kù)，并制定一些鼓勵(lì)政策，支持教師參與企業(yè)合作，實(shí)行產(chǎn)、學(xué)、研相結(jié)合，企業(yè)為學(xué)校教學(xué)工作提供案例，學(xué)校為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作提供解決問(wèn)題的思路和方案。親和性指財(cái)務(wù)管理教學(xué)案例要盡量來(lái)自學(xué)生所能接觸到的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，讓學(xué)生對(duì)案例有親切感，認(rèn)為案例有實(shí)際意義，從而有興趣了解和分析它。如在進(jìn)行資金時(shí)間價(jià)值教學(xué)時(shí)，可以用購(gòu)房者按揭貸款作為案例，讓學(xué)生運(yùn)用復(fù)利和年金知識(shí)計(jì)算購(gòu)房者在全部還款期內(nèi)實(shí)際還款額的現(xiàn)值，與直接用現(xiàn)金購(gòu)房方案相比較，對(duì)兩種購(gòu)房方案進(jìn)行比較分析。

（三）團(tuán)體的設(shè)計(jì) 教學(xué)中，可以將學(xué)生所在的班級(jí)作為一個(gè)學(xué)習(xí)團(tuán)體，也可以將班級(jí)劃分為若干個(gè)小組作為學(xué)習(xí)團(tuán)體。對(duì)于案例教學(xué)來(lái)說(shuō)，將班級(jí)劃分為若干小組作為學(xué)習(xí)團(tuán)體會(huì)更有效率。因?yàn)樾〗M討論是一個(gè)集思廣益的過(guò)程，既有利于分工協(xié)作，又有利于督促和帶動(dòng)學(xué)習(xí)積極性不高的學(xué)生主動(dòng)參與，培養(yǎng)學(xué)生的團(tuán)隊(duì)精神。為了提高課堂效率，可以在各小組內(nèi)部初步討論后，要求各小組選派代表發(fā)言，并要求學(xué)生在課后以小組為單位撰寫案例分析報(bào)告，使學(xué)生通過(guò)對(duì)案例的進(jìn)一步思考和總結(jié)，加深對(duì)所學(xué)知識(shí)的理解和掌握。至于小組人數(shù)，可根據(jù)課時(shí)多少、案例大小、具體分工來(lái)確定。既可以讓學(xué)生自由組合，也可以按照學(xué)生的學(xué)習(xí)成績(jī)、性格特點(diǎn)搭配，或者按照住宿相近、方便學(xué)習(xí)的原則劃分學(xué)習(xí)小組。教師在分組時(shí)要注意各小組學(xué)生之間的能力差別不能過(guò)大，每個(gè)小組都有能力對(duì)案例進(jìn)行深入分析，人員的安排要有利于對(duì)案例的學(xué)習(xí)和討論。

四、財(cái)務(wù)管理案例教學(xué)的環(huán)境元素設(shè)計(jì)

環(huán)境元素包括規(guī)則、工具和分工。環(huán)境元素的任務(wù)是根據(jù)主體的需要，提供主體搜集和加工客體的工具，對(duì)團(tuán)體進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆止?，并為整個(gè)案例教學(xué)順利進(jìn)行提供規(guī)則支持。

（一）工具的設(shè)計(jì) 案例教學(xué)過(guò)程需要借助工具來(lái)完成，根據(jù)對(duì)學(xué)習(xí)者所能夠提供的支持，工具可以分為效能工具、認(rèn)知工具和交流工具三類。效能工具可以幫助學(xué)習(xí)者提高學(xué)習(xí)效率，如字處理軟件、作圖工具、搜索引擎、教學(xué)多媒體等。認(rèn)知工具可以幫助學(xué)習(xí)者發(fā)展思維能力，如語(yǔ)義網(wǎng)絡(luò)工具、數(shù)據(jù)庫(kù)、專家系統(tǒng)等。交流工具可以支持師生之間和學(xué)生之間的溝通，如基于internet的email和聊天工具等。財(cái)務(wù)管理課程與宏觀經(jīng)濟(jì)和行業(yè)經(jīng)濟(jì)的變化、與微觀企業(yè)的行為關(guān)系甚為密切。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加速，特別是在我國(guó)加入WTO后，各行業(yè)都發(fā)生了重大變革，使財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域不斷出現(xiàn)新事物和新問(wèn)題。在這種情況下，需要從國(guó)內(nèi)、國(guó)際全面有效地發(fā)掘更新、更有說(shuō)服力的財(cái)務(wù)管理教學(xué)案例。因此，基于互聯(lián)網(wǎng)的工具在財(cái)務(wù)管理案例教學(xué)中顯得尤為重要。

（二）分工的設(shè)計(jì) 在財(cái)務(wù)管理案例教學(xué)中，課堂討論和發(fā)言通常以小組為單位進(jìn)行，容易滋生某些學(xué)生的“搭便車”行為。為了盡可能減少這種情況，可以采取合理安排小組成員、制定相應(yīng)檢查和處罰規(guī)則等監(jiān)督和約束措施。如檢查小組每個(gè)成員的筆記，要求每個(gè)成員都要在課堂討論時(shí)發(fā)言，對(duì)課下討論要求有記錄，對(duì)偷懶行為給予懲處等。這樣，通過(guò)小組間的合理安排、小組內(nèi)部的合理分工，以及有效的規(guī)則來(lái)消除學(xué)生“搭便車”行為。

（三）規(guī)則的設(shè)計(jì) 教師在案例教學(xué)中應(yīng)制定一定的規(guī)則，來(lái)對(duì)學(xué)生的行為進(jìn)行引導(dǎo)、激勵(lì)和約束。這種規(guī)則既包括針對(duì)個(gè)人或者團(tuán)體的行為規(guī)范，也包括案例教學(xué)的激勵(lì)考核制度。教師可以將學(xué)生成績(jī)與其所在小組成績(jī)和個(gè)人表現(xiàn)掛鉤，分別賦予小組成績(jī)和個(gè)人表現(xiàn)一定的權(quán)重，計(jì)算學(xué)生成績(jī)。增加小組成績(jī)的權(quán)重，有利于鼓勵(lì)學(xué)生的團(tuán)隊(duì)合作；增加個(gè)人表現(xiàn)的權(quán)重，有利于激勵(lì)學(xué)生在課堂上自我表現(xiàn)的積極性。因此，教師應(yīng)根據(jù)學(xué)生特點(diǎn)制定規(guī)則，引導(dǎo)學(xué)生行為。

在案例教學(xué)中，教師通過(guò)人際交往來(lái)影響和引導(dǎo)學(xué)生管理自己的學(xué)習(xí)活動(dòng)，并且可以參與到學(xué)習(xí)活動(dòng)中，成為小組學(xué)習(xí)的參與者。同時(shí)，教師在案例教學(xué)中，對(duì)學(xué)生進(jìn)行分組，幫助小組實(shí)現(xiàn)內(nèi)部分工，為案例教學(xué)提供規(guī)則，并向?qū)W生傳授使用工具的方法。這樣，教師就完全融入到案例教學(xué)的行為理論體系之中。

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[3]田祥宇：《論財(cái)務(wù)管理教學(xué)中的案例教學(xué)》，《山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào) 》2003年第４期。

[4]王延玲、呂憲軍：《論教學(xué)目標(biāo)設(shè)計(jì)理論與實(shí)踐的應(yīng)用研究》，《東北師大學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版)》2004年第1期。

[5]趙善慶：《試論現(xiàn)代教學(xué)設(shè)計(jì)理論體系》，《教學(xué)與管理》2005年第10期。

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