第一篇：內(nèi)控漏洞案例

不相容職務(wù)不分離案例

案例一

2004年10月19號，北京市中級人民法院開庭審理原國家自然科學(xué)基金委員會資金管理處會計(jì)卞中涉嫌貪污挪用公款2.2億元的巨額資金一案，卞中被判死緩。這也是北京市建國以來涉案金額最高的一起職務(wù)侵占案件。

卞中在1995年到2003年長達(dá)8年的時間里，貪污挪用公款

2.2億元。其中的一個手段就是做假的銀行對賬單。

作為入賬憑證，每一筆資金的流向都體現(xiàn)在銀行的對賬單上，而在國家自然科學(xué)基金委員會資金管理處，卞中既管記賬又管撥款，既是會計(jì)又是出納，這樣就給他實(shí)施貪污挪用提供了職務(wù)上的便利。

而除了做假賬，還有一個很重要的原因，那就是卞中能夠控制的資金實(shí)在是太多了。這個基金委它負(fù)責(zé)全國所有科研項(xiàng)目資金的資助，所以它的金額非常大。自然科學(xué)基金每年撥款規(guī)模高達(dá)20多億元，但實(shí)際控制這筆巨額基金流向的卻只有財(cái)務(wù)局下屬資金管理處的三名財(cái)務(wù)人員。卞中實(shí)際上不僅僅只負(fù)責(zé)登記賬目，他還包攬了整個自然科學(xué)基金的撥款工作，就連財(cái)務(wù)局局長的人名章和支票他也可以很輕易地拿到，這樣的職權(quán)早就超越了一名會計(jì)應(yīng)有的權(quán)限。

案例二

“全國電子工業(yè)系統(tǒng)勞?！?、“桂林市勞?！?、“桂林市優(yōu)秀廠長（經(jīng)理）”、“杰出青年企業(yè)家”，這許多的光環(huán)一度使曾慶堅(jiān)成了廣西桂林市企業(yè)界風(fēng)光一時的人物，也使他在長達(dá)8年的時間里，穩(wěn)坐在桂林市無線電二廠廠長和黨委書記的位置上。

然而，2005年8月12日，桂林市中級人民法院舉行宣判會，宣判曾慶堅(jiān)利用職務(wù)之便，采取重復(fù)報(bào)賬、虛假報(bào)賬的方式，貪污所在企業(yè)公款共計(jì)人民幣76萬元，貪污數(shù)額大，并且拒不退贓，犯罪情節(jié)嚴(yán)重，應(yīng)酌情從重處罰，判處曾慶堅(jiān)無期徒刑，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒收個人財(cái)產(chǎn)人民幣20萬元，追繳違法所得贓款人民幣76萬元，上繳國庫。桂林市中級人民法院一紙因貪污罪而判無期徒刑的判決書，讓曾慶堅(jiān)曾經(jīng)擁有的光環(huán)支離破碎，從一名“優(yōu)秀廠長”淪為階下囚。

分析曾慶堅(jiān)犯罪的主要原因是：在原材料采購管理上，大宗材料采購權(quán)全由曾慶堅(jiān)一人包辦，購銷合同簽訂權(quán)、付款權(quán)以及原材料價格制訂權(quán)也全由他一人掌管；曾慶堅(jiān)一人獨(dú)攬了所有原材料價格確定權(quán)、采購和付款等業(yè)務(wù)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度形同虛設(shè)，企業(yè)的賬戶就相當(dāng)于曾慶堅(jiān)的“私人金庫”，他可以隨意調(diào)動任何數(shù)額資金。

挪用3.96億公款

中華全國供銷總社原處長獲刑10年

中華全國供銷總社預(yù)算處原處長劉林祥，采用借款不記賬、偽造銀行對賬單、資金報(bào)表方式作案，挪用3.96億元公款，近日終審被北京市高級人民法院判處10年有期徒刑。

對賬單遭疑后處長“自首”

案發(fā)前，劉林祥擔(dān)任中華全國供銷總社財(cái)務(wù)部預(yù)算處處長，負(fù)責(zé)管理財(cái)務(wù)部的預(yù)算處、財(cái)務(wù)處和結(jié)算中心的全面工作。2004年9月，財(cái)務(wù)部內(nèi)部調(diào)整，劉林祥拒絕將近幾年來單位與銀行往來的對賬單拿給領(lǐng)導(dǎo)李某過目。

在得知李某準(zhǔn)備到銀行親自查賬后，2004年9月14日劉林祥找到李某，交代了自己在過去三年間的犯罪事實(shí)。

法院審理查明，2001年12月到2004年7月間，劉林祥利用職務(wù)便利，私自以中華全國供銷總社結(jié)算中心的名義，與梁某負(fù)責(zé)的北京豐銀企業(yè)集團(tuán)簽訂借款協(xié)議書，采取不記賬和偽造銀行對賬單、資金報(bào)表等手段，先后將其管理的公款共3.96億余元借給該集團(tuán)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)用于經(jīng)營。

借款3億多不設(shè)還款時間

劉林祥稱，最初他通過一位老領(lǐng)導(dǎo)結(jié)識了正在幫銀行拉貸款的梁某，為了幫忙就存了2000萬元在某銀行賬戶。

此后，兩人私下有了更多接觸。由于梁某有多家關(guān)聯(lián)企業(yè)投

資經(jīng)營酒店和房地產(chǎn)，于是提出以其投資的金玉大廈作價6億元作為抵押，向劉林祥借款3億元。

考慮到能為單位創(chuàng)收、體現(xiàn)自己的能力，劉林祥陸續(xù)將涉案的3億多元借給了梁某，但在借款合同上，沒有約定借款的限額和還款時間。

貸款人不知情不擔(dān)刑責(zé)

向領(lǐng)導(dǎo)坦白了全部借款情節(jié)后，單位查賬發(fā)現(xiàn)梁某尚欠2億多元。隨后找到梁某，補(bǔ)齊了全部借款手續(xù)，并于2007年8月最終將錢陸續(xù)追回，本金和利息合計(jì)約4.27億元。

2010年9月20日，市一中院作出一審判決，劉林祥因犯挪用公款罪，被判處有期徒刑10劉林祥不服判決，提起上訴。近日，市高院作出裁定，駁回劉林祥的訴訟請求，維持原判。

檢方介紹，案件調(diào)查期間，梁某表示因當(dāng)時的借款協(xié)議落款是供銷總社，以為劉林祥上級同意了借錢一事。調(diào)查證實(shí)，沒有任何證據(jù)表明梁某跟劉林祥合謀挪用公款，因此無需承擔(dān)任何刑事責(zé)任。

設(shè)審計(jì)局獨(dú)立定期查賬

劉林祥曾稱，領(lǐng)導(dǎo)一般只查部門的大賬，雖然也曾檢查與銀行資金往來的對賬單，但他偽造的假對賬單也都能敷衍過去。對此，中華全國供銷總社監(jiān)察局案件審理室人士表示，此案暴露了總社內(nèi)控制度的疏漏，總社也設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)局，將其從此前的財(cái)務(wù)部門剝離，每年定期對賬目進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。

第二篇：資金管理六大內(nèi)控漏洞

資金管理六大內(nèi)控漏洞之一

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動中起到了非常重要的作用，持有足夠的貨幣資金是企業(yè)運(yùn)行的基本條件。

對資金營運(yùn)管控來說，面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：資金活動管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐；資金調(diào)度不合理、營運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余。

營運(yùn)資金管控整體目標(biāo)可歸納為以下四點(diǎn)：

1、貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)資金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用。

2、貨幣資金的完整性。確保企業(yè)收到的貨幣全部入賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為。

3、貨幣資金的合法性。貨幣資金取得、使用符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī)要求，手續(xù)齊備。

4、貨幣資金的效益性。通過合理調(diào)度貨幣資金，在滿足企業(yè)營運(yùn)需求基礎(chǔ)上，發(fā)揮資金的最大效益。

在建立和實(shí)施貨幣資金內(nèi)部控制制度中，至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化以下方面的關(guān)鍵控制措施：

1、職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理；

2、現(xiàn)金、銀行存款的管理應(yīng)當(dāng)符合法律要求，銀行賬戶的開立、審批、核對、清理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格有效，現(xiàn)金盤點(diǎn)和銀行對賬單的核對應(yīng)當(dāng)按規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行；

3、與貨幣資金有關(guān)的票據(jù)的購買、保管、使用、銷毀等應(yīng)當(dāng)有完整的記錄，銀行預(yù)留印鑒和有關(guān)印章的管理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格有效。

貨幣資金是流動性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，企事業(yè)單位的貨幣資金遭挪用、貪污和詐騙等案例可以說屢見報(bào)端，而這些案例的發(fā)生往往與單位貨幣資金存在內(nèi)控漏洞直接相關(guān)。

典型漏洞一：資金管理職責(zé)分配違背不相容職責(zé)分離要求

資金管理涉及到資金收入、支出、審批、保管、記錄、對賬、盤點(diǎn)等諸多職責(zé)，稍不注意，可能會導(dǎo)致同一人兼任不相容職責(zé)，給資金安全帶來隱患。

資金管理職責(zé)分配的內(nèi)控漏洞通常有：出納領(lǐng)取銀行對賬單、出納負(fù)責(zé)銀行對賬、同一人保管所有支付印鑒、印鑒和票據(jù)由同一人保管、多個網(wǎng)銀U盾由同一人保管、網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)交易的執(zhí)行與審核授權(quán)由同一人操作、負(fù)責(zé)收款的人兼任會計(jì)記錄、負(fù)責(zé)收款的人同時負(fù)責(zé)核對收款、出納兼任收付款憑證制單、缺乏獨(dú)立于保管職責(zé)（如現(xiàn)金、票據(jù)、印鑒）的人員對資金保管情況進(jìn)行監(jiān)督等。

資金管理這方面內(nèi)控漏洞往往會直接影響到資金安全或資金數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，導(dǎo)致資金挪用、貪污或設(shè)立賬外“小金庫”等行為。特別要提醒注意的是，就是出納人員領(lǐng)取銀行對賬單這個問題，從媒體曝光的大量出納人員挪用資金案例中，都可以看到出納利用領(lǐng)取銀行對賬單機(jī)會，偽造銀行對賬單，掩蓋資金舞弊。

究其原因，企業(yè)主要從工作方便角度出發(fā)，由于出納經(jīng)常跑銀行，辦理各種收付款，于是便“順理成章”地領(lǐng)取銀行對賬單、編制銀行余額調(diào)節(jié)表。殊不知這種習(xí)慣做法存在巨大風(fēng)險(xiǎn)隱患，其實(shí)要防范這種風(fēng)險(xiǎn)并不難，只要改由出納以外的人來負(fù)責(zé)銀行對賬單領(lǐng)取和賬面銀行存款余額核實(shí)工作即可，關(guān)鍵是要從思想意識上重視起來。目前不少銀行定期寄送對賬單給企業(yè)會計(jì)主管，并要求企業(yè)簽字蓋章返回對賬回執(zhí)，但如果這項(xiàng)工作仍交給出納來做，那可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)未得到防范。此外，對于偽造銀行對賬單舞弊，企業(yè)可考慮紙質(zhì)對賬單以外，通過網(wǎng)上銀行核實(shí)銀行存款余額。

【案例】國家自然科學(xué)基金委會計(jì)人員卞中，在1995年到2003年的八年期間里，利用掌管國家基礎(chǔ)科學(xué)研究的專項(xiàng)資金下?lián)軝?quán)，采用謊稱支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金額、偽造銀行進(jìn)賬單和信匯憑證、編造銀行對賬單等手段貪污、挪用公款人民幣兩億余元。卞中擔(dān)負(fù)著資金收付的出納職能，同時所有的銀行單據(jù)和銀行對賬單也都由他一手經(jīng)辦，使得他得以作案長達(dá)八年都沒有引起過懷疑。2003年春節(jié)剛過，基金委財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處剛來的一名大學(xué)生上班伊始便到定點(diǎn)銀行拿對賬單，以往這一工作由會計(jì)卞中負(fù)責(zé)。一筆金額為2090萬的支出引起了這名大學(xué)生注意，在其印象里他沒有聽說此項(xiàng)開支。這個初入社會的大學(xué)生找到卞中刨根問底，這樁涉案金額超過2億元的大案也因此浮出水面。

據(jù)辦案人員介紹：“作為入賬憑證，每一筆資金的流向都體現(xiàn)在銀行的對賬單上，而在基金委，卞某既管記賬又管撥款，身份是會計(jì)卻又掌握出納的職能，這樣就給他實(shí)施貪污挪用提供了職務(wù)上的便利。比如說他挪出去3000萬或者1980萬，他把真對賬單拿下來自己留下以后，在假對賬單里，這筆錢他自己做得根本不體現(xiàn)出來?！?“咱們銀行對賬單，都是從電腦打出來的，既然是電腦做的，卞某也有電腦，他也可以按照那種紙張和程序往下打?！贝蛴〕鰧~單后還必須要加蓋銀行印章，卞某長期和銀行打交道，與銀行工作人員之間非常熟悉，有時候銀行直接就把印章給他，讓他自己蓋，這時候卞某就可以一次蓋很多。

漏洞識別：梳理資金管理尤其是財(cái)務(wù)部門職責(zé)分配情況，檢查職責(zé)分配存在不相容職務(wù)未分離現(xiàn)象。同時，關(guān)注和檢查崗位人員休假、出差或離開情況下，職務(wù)如何交接，在崗位人員發(fā)生臨時變動情況下，是否符合不相容職務(wù)分離原則

典型漏洞二：銀行賬戶管理存在缺失

銀行賬戶管理方面的內(nèi)控漏洞通常有：銀行賬戶的開立和撤銷缺乏必要的授權(quán)批準(zhǔn)程序；私自設(shè)立、變更或撤銷銀行賬戶；違反公司規(guī)定出租出借銀行賬戶；公司以個人名義開戶，公款私存；銀行賬戶設(shè)立及使用不符合法規(guī)規(guī)定；銀行賬戶開立數(shù)量過多；長期不用或失效的銀行賬戶未及時辦理銷戶；未建立銀行賬戶統(tǒng)一臺賬。

銀行賬戶管理缺失，可能威脅資金安全、降低資金效率或違規(guī)遭到外部處罰，企業(yè)可從幾方面加強(qiáng)控制：

1、嚴(yán)格銀行賬戶開立程序。所有銀行賬戶的開設(shè)應(yīng)符合經(jīng)營發(fā)展需要，不得隨意開設(shè)，不得違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。企業(yè)應(yīng)明確規(guī)定銀行賬戶開戶條件、開戶申請審批及辦理程序，所有銀行賬戶開立應(yīng)由財(cái)務(wù)部門辦理，填寫銀行開戶申請，并經(jīng)過公司高層審批（一般應(yīng)由董事長或總經(jīng)理審批），審批程序應(yīng)留下書面痕跡并存檔，對集團(tuán)公司來說，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制下屬子公司新開銀行賬戶，下屬公司開戶應(yīng)報(bào)集團(tuán)審批或報(bào)集團(tuán)公司備案。

2、財(cái)務(wù)部門應(yīng)對于已開設(shè)未使用或長期不使用的賬戶及時做出銷戶處理。銀行賬戶銷戶按規(guī)定操作，經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)并正確反映在會計(jì)記錄中。銷戶的銀行存款應(yīng)轉(zhuǎn)入正在使用的銀行賬戶中，并對存、銷戶憑證及時編制會計(jì)記錄入賬。對已銷戶的銀行賬戶，應(yīng)在辦理銷戶后一個月再由經(jīng)辦人員以外的財(cái)務(wù)人員向銀行核實(shí)銷戶情況，確保銷戶已得到執(zhí)行。

3、做好銀行賬戶開戶/銷戶情況記錄。企業(yè)建立銀行賬戶臺賬，記錄銀行賬戶開戶/銷戶情況，并定期與銀行核對，確保所記錄的銀行賬戶與實(shí)際相符。

【案例】私開單位銀行賬戶，財(cái)務(wù)科長貪挪上千萬。2011年10月25日上午，京煤集團(tuán)地質(zhì)勘探隊(duì)計(jì)財(cái)科原科長劉國斌和副科長周和生，因涉嫌貪污、挪用公款在市一中院出庭受審，涉案金額超過千萬。起訴書顯示，1998年3、4月，兩人擅自將公司賬戶中的300萬公款轉(zhuǎn)出，用于購買國債。隨后，又將這筆資金轉(zhuǎn)入兩人私設(shè)的賬戶內(nèi)，并將資金平賬后非法占有；1998年11、12月，兩人又直接將公司的170萬公款和60萬公款轉(zhuǎn)入私設(shè)賬戶并平賬。此外，兩人還于2000年12月，將公司的300萬元公款轉(zhuǎn)至某證券營業(yè)部，用于購買

債券。后二人將該筆資金轉(zhuǎn)至私設(shè)賬戶內(nèi)，并平賬后非法占有。

此外，檢察機(jī)關(guān)還單獨(dú)指控劉國斌于1998年5月，將300萬元公款轉(zhuǎn)至朋友股票賬戶內(nèi)，供其個人使用。后劉國斌將該筆資金平賬，非法占有。指控劉國斌、周和生涉嫌挪用公款200萬元。兩人于1998年3月至9月，將200萬元公款轉(zhuǎn)至私設(shè)的十個賬戶內(nèi)，存入三個月定期，并獲取利息1.4萬余元，隨后兩人將錢款歸還。

在法庭上，劉國斌認(rèn)可了全部指控，但他表示，這樣做是為單位更好地發(fā)展?！?998年國家開始縮減事業(yè)單位的撥款”，劉國斌說，為了給單位存一筆錢，以備日后不時之需，才與周和生瞞著單位，私下在銀行開設(shè)“小金庫”。他說，公款并沒有落到自己腰包，只是以單位的名義開設(shè)了賬戶，在平賬之后將公款隱藏了起來。

劉國斌的律師說，劉國斌以單位名義開設(shè)賬戶，需要包括公司法定代表人身份證、財(cái)務(wù)章、單位開戶證明等7項(xiàng)手續(xù)，劉國斌除了掌握其中的財(cái)務(wù)章外，其他都需要經(jīng)過單位相關(guān)部門及領(lǐng)導(dǎo)，所以他不可能在單位毫不知情的情況下開設(shè)賬戶，轉(zhuǎn)移大量資金并自行掌控資金出入。周和生對賬戶的開立、轉(zhuǎn)賬等問題的回答，與劉國斌描述相差無幾，唯獨(dú)一點(diǎn)與劉國斌不同的是，他一直稱：“公司的錢太多了，有人讓我們把錢藏起來。

檢方告訴記者，證據(jù)顯示單位不知道劉國斌和周和生私設(shè)賬戶，兩人將錢款拆借給其他公司并從中獲利，至于獲利多少，由于時間過于久遠(yuǎn)，目前已經(jīng)難以調(diào)查，但是這些都不影響對兩人貪污罪的定性。此案之所以多年沒有案發(fā)，是因?yàn)閯?、周一直掌控著賬戶，年底單位查賬時，賬目是平的，所以一直沒有被發(fā)現(xiàn)。此后，兩人已經(jīng)不在計(jì)財(cái)科任職。在年底對賬時，由于單位無人知道這些賬戶，所以沒有相關(guān)人員到銀行對賬，銀行打來詢問電話，此事才暴露。

漏洞識別：檢查公司銀行開戶和銷戶資料，是否齊全和經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)；檢查公司銀行賬戶臺賬建立情況，臺賬信息是否完整，并核對公司銀行賬戶臺賬與公司賬務(wù)記錄的銀行存款明細(xì)科目進(jìn)行核對，檢查銀行賬戶使用情況是否符合規(guī)定等。

貨幣資金六大內(nèi)控漏洞之二

引言：貨幣資金是流動性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，企事業(yè)單位的貨幣資金遭挪用、貪污和詐騙等案例可以說屢見報(bào)端，而這些案例的發(fā)生往往與單位貨幣資金存在內(nèi)控漏洞直接相關(guān)。

典型漏洞三：貨幣資金相關(guān)票據(jù)、印鑒保管不善，使用情況缺乏必要記錄和檢查。

企業(yè)對于有價票據(jù)及空白單證如果疏于管理，就會被“有心之人”加以利用。票據(jù)印鑒保管常見漏洞：票據(jù)/印鑒使用未經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)；使用情況缺乏登記留底；在空白紙張或單證上加蓋印鑒；作廢票據(jù)/印鑒未妥善處理；網(wǎng)銀U盾及密碼支付器保管不當(dāng)。

針對上述漏洞，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格票據(jù)日常保管，票據(jù)的使用和流轉(zhuǎn)應(yīng)留下書面記錄，譬如建立支票使用登記簿，登記支票號碼、開具時間、收款人、金額、領(lǐng)用人等信息。收到外單位交付的票據(jù)應(yīng)留下交接記錄，對作廢票據(jù)應(yīng)予以妥善處置，加蓋作廢印章。禁止在空白紙張或單證上加蓋印鑒。票據(jù)/印鑒的交接要留下書面交接記錄。

【案例】上市公司出納挪用公款炒股案。湖南九芝堂公司出納梁某，采取偷蓋公司銀行印鑒和法人章，使用作廢的、沒有登記的現(xiàn)金支票等方法，在近五年期間先后挪用3000多萬元用于炒股。給單位造成損失1137.8萬余元。長沙市中級法院以挪用公款罪和挪用資金罪，判處梁某17年徒刑。

漏洞識別：檢查企業(yè)票據(jù)、印鑒是否存放保險(xiǎn)柜，是否建立票據(jù)登記簿，檢查票據(jù)登記簿登記內(nèi)容是否齊全，檢查作廢票據(jù)保管情況，是否存在隨意丟棄作廢票據(jù)現(xiàn)象等。

典型漏洞四：貨幣資金支付審批程序不夠合理。

企業(yè)貨幣資金支付的授權(quán)審批權(quán)限不合理或程序不清，也是很多企業(yè)常犯的毛病，資金支付審批漏洞有：未清晰設(shè)置支付權(quán)限；缺乏臨時授權(quán)，導(dǎo)致崗位人員離崗時無法正常辦理支付；資金支付相關(guān)審核/審批環(huán)節(jié)欠缺；資金支付審核審批先后順序不合理；未建立簽字人員樣本表用于核對簽字。

企業(yè)資金支付通常要包括以下環(huán)節(jié)：

1、支付申請。公司有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金

2、支付申請，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。

3、支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。

4、支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。

5、辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

但有些企業(yè)在辦理資金支付前缺乏出納以外的會計(jì)人員復(fù)核或記賬，或是先辦理支付然后會計(jì)進(jìn)行復(fù)核或記賬，這會導(dǎo)致對付款無法有效監(jiān)督，因?yàn)榇藭r出納雖然不記賬，但原始單據(jù)先到出納手里付款，再由出納傳遞給制單會計(jì)，出納可能會通過壓單、變造單據(jù)等手段來挪用或侵占貨幣資金，不能對出納進(jìn)行有效的監(jiān)督；賬務(wù)處理不及時，現(xiàn)金賬實(shí)差異巨大；另外會計(jì)制單時款項(xiàng)已付出，經(jīng)辦人也已離開財(cái)務(wù)部，制單時發(fā)現(xiàn)問題難以更正或與經(jīng)辦人及時溝通，因此，在設(shè)計(jì)付款流程時應(yīng)盡量避免這種先付款后復(fù)核或制單的現(xiàn)象

企業(yè)應(yīng)明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求；審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)；對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告。

【案例】某企業(yè)規(guī)定：為對貨幣資金開支實(shí)行嚴(yán)格的控制，在預(yù)算內(nèi)的資金預(yù)算，5萬元以下的開支由財(cái)務(wù)處長審批；5萬元至20萬元的開支由總會計(jì)師審批；20萬元至50萬元的開支由總會計(jì)師簽署意見，總經(jīng)理審批；50萬元以上開支由董事會商討決定。

某日，公司采購部門送來付款申請及相關(guān)憑證，要求按照采購合同約定用轉(zhuǎn)賬支票支付上月采購某種貨物的貨款6萬元。

碰巧當(dāng)日總會計(jì)師在外出差，負(fù)責(zé)預(yù)算內(nèi)資金支付的出納小李也因病請假，小李的個人名章和票據(jù)經(jīng)財(cái)務(wù)處長同意由小王保管，但小王平時只負(fù)責(zé)日常零星開支和與銀行對賬，不經(jīng)手支票開具事務(wù)。

因此財(cái)務(wù)處長答復(fù)采購處，暫時無法支付貨款。但是采購部說按照采購合同，當(dāng)日若無法付款，將支付供貨方一定的違約金，而且會影響到正常供貨，對生產(chǎn)和銷售也將帶來不利影響，要求財(cái)務(wù)務(wù)必解決付款問題，財(cái)務(wù)對此一籌莫展。

該案例是企業(yè)經(jīng)常碰到的一個情形，出現(xiàn)該問題的癥結(jié)是公司制度對臨時授權(quán)和離崗人員工作交接缺乏明確規(guī)定，如果公司都對有明確規(guī)定，可由總會計(jì)師臨時授權(quán)，同意先由財(cái)務(wù)處長代簽，出差回來后再辦理補(bǔ)簽手續(xù)，小李職權(quán)暫由小王行使權(quán)，則可保證資金正常支

付。

漏洞識別：了解企業(yè)資金支付流程和審批權(quán)限，查看流程設(shè)計(jì)是否有效，權(quán)限設(shè)置是否清晰合理；抽查若干資金支付憑證，是否按照要求執(zhí)行，支付涉及的各項(xiàng)表單要素填寫是否齊全和合規(guī)；了解企業(yè)在人員離崗時如何處理支付要求。

貨幣資金六大內(nèi)控漏洞之二

典型漏洞五：貨幣資金及票據(jù)核對、盤點(diǎn)機(jī)制缺失。

賬賬核對、賬實(shí)核對是防范及發(fā)現(xiàn)貨幣資金舞弊的重要控制手段，企業(yè)應(yīng)由負(fù)責(zé)賬物保管和記錄以外的人員進(jìn)行定期和不定期的檢查、核對。對有形實(shí)物資產(chǎn)（例如現(xiàn)金、票據(jù)等）要定期和不定期盤點(diǎn)程序來核實(shí)資產(chǎn)的存在性和完整性；對不具實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)（如活期銀行存款、定期存單等）和負(fù)債（如貸款）則定期通過詢問、函證和對賬等方式驗(yàn)證查實(shí)。以銀行函證為例，只要發(fā)生過業(yè)務(wù)的銀行，都應(yīng)進(jìn)行函證，即使賬面存款余額已為零，函證時不僅要詢問存款余額，還要核實(shí)有無未入賬貸款、有無為他人提供擔(dān)保等現(xiàn)象。

資金核對及盤點(diǎn)方面漏洞有：未定期和銀行對賬或?qū)~程序不完善；未對票據(jù)及庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期盤點(diǎn)和不定期突擊盤點(diǎn)；對賬或盤點(diǎn)未留下書面記錄；銀行余額調(diào)節(jié)表存在超過一個月未達(dá)賬項(xiàng)而不及時處理；執(zhí)行銀行對賬或盤點(diǎn)職責(zé)與資金保管職責(zé)未有效分離等。

為此，企業(yè)應(yīng)完善各類涉及資金的銀行存款、現(xiàn)金、票據(jù)、有價單證、空白單證的對賬或盤點(diǎn)，防范潛在風(fēng)險(xiǎn)，例如下面介紹的應(yīng)收票據(jù)挪用案例就是因?yàn)槠髽I(yè)一直未真正去進(jìn)行應(yīng)收票據(jù)賬實(shí)核對，導(dǎo)致票據(jù)挪用長達(dá)六年之久而未被發(fā)現(xiàn)。

【案例】某大型企業(yè)每年資金往來達(dá)數(shù)十億元，客戶付款有不少采用銀行承兌匯票方式。公司銷售會計(jì)收取貨款和審核銷貨提單，如客戶支付承兌匯票，銷售會計(jì)負(fù)責(zé)收取票據(jù)并在ERP系統(tǒng)里登記，更新客戶往來賬。同時，為票據(jù)安全考慮，公司承兌票據(jù)實(shí)物存放于主辦銀行的保管箱，會計(jì)每天將收到的銀行承兌匯票放入信封，并在信封上寫明票據(jù)詳細(xì)情況，將信封加蓋印鑒封裝起來。銀行工作人員每天上門收取封存的信封并登記簽收。公司在使用收到的承兌匯票對外付款時，則從銀行保管箱取回承兌匯票，加蓋印鑒背書轉(zhuǎn)讓給其他單位或委托銀行收款。

公司銷售會計(jì)，在這一崗位工作時間久了，他從中窺探到了一些漏洞，便挪用承兌匯票，挪用手法具體可分兩種：

第一種手法是滾動挪用公司的銀行承兌匯票，通過皮包公司辦理質(zhì)押貸款，匯票快到期時則挪用新的匯票將其替換出來。由于開戶銀行是提供保管箱業(yè)務(wù)，每次將銀行承兌匯票放在信封交給銀行，銀行工作人員并不核對信封里的匯票數(shù)量和金額，而是只以會計(jì)在密封后的信封上填寫數(shù)字為準(zhǔn)，鐘某利用這一漏洞，將有的承兌匯票暗地里截留下來，但在交給銀行的信封上卻記錄了該筆匯票，銀行毫不知情，以為匯票如數(shù)裝在信封里。截留下來的匯票鐘某拿出來通過皮包公司辦理質(zhì)押貸款，由于公司資金周轉(zhuǎn)量很大，賬上始終有一大筆存量的銀行承兌匯票，銷售會計(jì)得以持續(xù)地占用公司的銀行承兌匯票而不被發(fā)現(xiàn)。而公司無論是對賬還是審計(jì)，都只是將公司賬面數(shù)與銀行提供的代保管匯票數(shù)核對，挪用公司匯票的行為就一直沒有被發(fā)現(xiàn)。

第二種手法是將直接盜用銀行承兌匯票，將被背書人空白的銀行承兌匯票據(jù)占為己有。由于很多銀行承兌匯票是由客戶背書轉(zhuǎn)讓給XY化纖公司，但客戶在背書時經(jīng)常都并不填寫被背書人名稱，銷售會計(jì)便將這類匯票拿到自己在外與人合伙開設(shè)的皮包公司入賬，與此同

時，他在公司財(cái)務(wù)賬上則做退票處理，在ERP系統(tǒng)入賬后進(jìn)行沖銷。會計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)ERP系統(tǒng)有大量匯票退回現(xiàn)象，并向銷售會計(jì)詢問原因，銷售會計(jì)解釋說是客戶匯票不符合要求，所以退回去了。遺憾的是，領(lǐng)導(dǎo)輕信了他的解釋，對這種異常退票現(xiàn)象沒有深究下去，未能及早發(fā)現(xiàn)其舞弊行為。

按理說，如果公司能嚴(yán)格對賬的話，銷售會計(jì)沖減客戶往來賬的行為應(yīng)該是能被發(fā)現(xiàn)的，但公司與客戶對賬時，對期末賬面余額為借方的應(yīng)收賬款會主動核對，而對期末余額為貸方的預(yù)收賬款，認(rèn)為反正客戶不欠自己的錢，并不去與客戶核對往來賬。公司賬面一直有大量的預(yù)收賬款，銷售會計(jì)便利用公司制度的不完善，從中混水摸魚，并得以長期掩蓋自己舞弊行為而不被發(fā)現(xiàn)。

該銷售會計(jì)在六年多時間，挪用票據(jù)5000多萬元都未被發(fā)現(xiàn)，直到公司要將其調(diào)離該崗位，要求其進(jìn)行工作交接，挪用票據(jù)行為才得以暴露，但已給企業(yè)造成無可挽回的損失了。

漏洞識別：檢查企業(yè)銀行余額調(diào)節(jié)表編制情況，是否所有銀行賬戶都編制調(diào)節(jié)表，查看編制人、復(fù)核人是否簽名，查看編制日期判斷編制是否及時。查看庫存現(xiàn)金、票據(jù)及空白單證等盤點(diǎn)記錄，了解盤點(diǎn)周期和盤點(diǎn)方式，判斷是否存在內(nèi)控漏洞。

典型漏洞六：集團(tuán)母公司未實(shí)現(xiàn)資金集中管控或下屬分子公司資金管理失控。

對集團(tuán)公司來說，資金管理除了本部公司資金管理，還涉及到如何對分子機(jī)構(gòu)資金管控，對下屬分子機(jī)構(gòu)資金管理漏洞主要有：未能實(shí)現(xiàn)資金集中管理；未制定統(tǒng)一的資金政策；未編制集團(tuán)資金計(jì)劃或資金計(jì)劃不合理；對分子機(jī)構(gòu)資金情況缺乏有效監(jiān)督。

無論是資金安全還是提高資金效益角度出發(fā)，集團(tuán)應(yīng)制定統(tǒng)一的資金管理政策，有條件的情形采用現(xiàn)金池、內(nèi)部銀行或其他方式實(shí)行資金集中管理，并加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)資金計(jì)劃管理，加強(qiáng)針對分支機(jī)構(gòu)資金活動的事中監(jiān)督及事后評價，加強(qiáng)針對分支機(jī)構(gòu)資金管理的內(nèi)部審計(jì)。關(guān)于集團(tuán)資金集中管理，目前已有大量成功案例，這里就不詳細(xì)介紹了。

漏洞識別：了解集團(tuán)下屬分支機(jī)構(gòu)情況，對下屬分支機(jī)構(gòu)資金管理采取何種管理模式，集團(tuán)是否制定了統(tǒng)一資金管理政策，對下屬分支機(jī)構(gòu)銀行賬戶的開立及日常資金活動是否監(jiān)控，是否編制資金計(jì)劃和相關(guān)資金報(bào)表，檢查資金計(jì)劃執(zhí)行情況。

第三篇：內(nèi)控案例

案例分析題

2011年3月15日，據(jù)中央曝光，盡管雙匯宣稱“十八道檢驗(yàn)、十八個放心”，但按照雙匯公司的規(guī)定，十八道檢驗(yàn)并不包括“瘦肉精”檢測，尿檢等檢測程序也形同虛設(shè)。此前，河南孟州等地添加“瘦肉精”養(yǎng)殖的有毒豬順利賣到雙匯集團(tuán)旗下公司。該公司市場部負(fù)責(zé)產(chǎn)品質(zhì)量投訴及媒體宣傳的工作人員則向記者回應(yīng)說，原料在入場前都會經(jīng)過官方檢驗(yàn)，央視所曝光的“瘦肉精”事件，公司正在進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。

與此同時，農(nóng)業(yè)部第一時間責(zé)成河南、江蘇農(nóng)牧部門嚴(yán)肅查辦，嚴(yán)格整改，切實(shí)加強(qiáng)監(jiān)督，并立即排除督察組趕赴河南獨(dú)到查處工作。農(nóng)業(yè)部還表示，將在徹查的基礎(chǔ)上，責(zé)成有關(guān)地方和部門對相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行嚴(yán)肅處理，并隨后向社會公布結(jié)果。

受此影響，15日下午，雙匯旗下上市公司雙匯發(fā)展跌停，并宣布停牌。17日晚間，雙匯集團(tuán)在此發(fā)表聲明：要求涉事子公司召回在市場上流通的產(chǎn)品，并在政府有關(guān)部門的監(jiān)管下進(jìn)行處理。據(jù)了解，截至3月17日，已經(jīng)控制涉案人員14人，其中養(yǎng)豬場負(fù)責(zé)人7人、生豬經(jīng)紀(jì)人6人、濟(jì)源雙匯采購員1人。對于雙匯發(fā)展的投資者來說，不行只是剛剛開始，復(fù)盤后的雙匯發(fā)展更是連續(xù)兩天跌停。

瞬時間，雙匯被推到風(fēng)口浪尖之上。作為國內(nèi)規(guī)模最大的肉制品企業(yè)，“瘦肉精”事件令雙匯聲譽(yù)大受影響。及三鹿之后，又一國內(nèi)重量級公司面臨著空前的危機(jī)。

要求：

請結(jié)合該案例，試分析內(nèi)部控制對企業(yè)的重要性，并闡釋內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義。（1）內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理層和其他員工實(shí)施的，旨在為經(jīng)營的效率和有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適用的法律法規(guī)等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。

（2）實(shí)施內(nèi)部控制有助于提升企業(yè)管理水平。（3）實(shí)施內(nèi)部控制有助于提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防御能力。（4）實(shí)施內(nèi)部控制有助于維護(hù)社會公眾的利益。

2004年12月初，全球的財(cái)經(jīng)媒體都在錯愕中將注意力聚焦在一起爆炸性的事件：一家被譽(yù)為新加坡最具透明度的上市公司，卻因從事投機(jī)行為造成5.54億美元的巨額虧損；一個在層層光環(huán)籠罩之下的海外國企“經(jīng)營奇才”，卻淪為千夫所指的罪魁禍?zhǔn)住?/p>

分析人士認(rèn)為，中國航空油料集團(tuán)公司（簡稱“中航油”）的巨額虧損，有可能是其投機(jī)過度、監(jiān)管不力、內(nèi)控失效后落入了國際投機(jī)商設(shè)下的“陷阱”。中航油新加坡事件是一個內(nèi)部控制缺失的典型案例，監(jiān)控機(jī)制形同虛設(shè)，導(dǎo)致其違規(guī)操作一年多無人知曉。

中航油是經(jīng)我國政府批準(zhǔn)于2003年開始從事油品套期保值業(yè)務(wù)的，以后擅自擴(kuò)大了業(yè)務(wù)范圍，從事石油衍生品期權(quán)交易。相比較套期保值業(yè)務(wù)，衍生品期權(quán)交易風(fēng)險(xiǎn)極大，且不易控制、不論是中航油內(nèi)部，還是中航油集團(tuán)，在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理上都暴露出重大缺陷。

根據(jù)中航油內(nèi)部規(guī)定，損失20萬美元以上的交易，要提交公司風(fēng)險(xiǎn)管理委員會評估；累計(jì)損失超過35萬美元的交易，必須得到總裁同意才能繼續(xù)；任何將導(dǎo)致50萬美元的交易，將自動平倉。在累計(jì)多達(dá)5億多美元的損失之后，中航油才向集團(tuán)公司報(bào)告，而且中航油總裁陳久霖同時也是中航油集團(tuán)的副總經(jīng)理，中航油經(jīng)過批準(zhǔn)的套期保值業(yè)務(wù)是中航油集團(tuán)給其授權(quán)的，中航油集團(tuán)事先并沒有發(fā)現(xiàn)問題。

有一點(diǎn)可以肯定，和所有在衍生工具市場上發(fā)生的巨額虧損一樣，中航油事件的根本原因在于其內(nèi)部控制缺陷。不僅在衍生金融市場，在企業(yè)經(jīng)營的其他領(lǐng)域也不乏其例。千里之堤，毀于蟻穴。無數(shù)的事實(shí)一再證明，缺乏有效的內(nèi)部控制將會使一個個名噪一時的“企業(yè)帝國”崩塌于旦夕之間。要求：(1)請分析中航油新加坡公司發(fā)生巨虧的主要原因。

(2)這一案例反映了內(nèi)部控制存在何種局限性？如何克服這一局限性？(3)中航油作為母公司應(yīng)從這一案例中吸取哪些教訓(xùn)？ 分析提示：

原因是中航油的內(nèi)部控制存在缺陷。主要表現(xiàn)為：

1、企業(yè)組織架構(gòu)及公司治理結(jié)構(gòu)不完善；

2、忽視衍生金融工具的交易風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制未發(fā)揮應(yīng)有作用；

3、授權(quán)審批制度形同虛設(shè)；

4、內(nèi)部監(jiān)督審查無能為力。

（2）這一案例反映了內(nèi)部控制存在越權(quán)操作的局限性。采取以下措施解決這一局限性：

1、完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)防范越權(quán)操作；

2、建立實(shí)施授權(quán)審批制度，集體決策審批制度；

3、建立嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督、審查和評價制度。

（3）該事件是一個國企監(jiān)管不到位的典型案例。母公司應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度，重點(diǎn)關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項(xiàng)。

xx公司信息部門負(fù)責(zé)信息收集、傳遞及信息化建設(shè)，該信息部門制定有關(guān)信息資源管理制度，明確了各部門信息收集和傳遞的職責(zé)及權(quán)限，確定商業(yè)秘密范圍，以加強(qiáng)信息管理。主要包括以下方面：

(1)財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營分析、業(yè)務(wù)表現(xiàn)等信息的溝通；(2)行政管理和人力資源政策等信息的溝通；(3)保密信息與溝通，包括確定保密信息的等級；(4)審計(jì)信息溝通；(5)雇員提供的信息；(6)報(bào)告信息；

(7)專業(yè)信息以及從客戶、供應(yīng)商、經(jīng)營伙伴、投資者所獲得的信息；(8)管理層與董事會以及職能部門間的溝通；

(9)與客戶、供應(yīng)商、律師、股東、監(jiān)管者、外部審計(jì)的溝通；(10)明確審計(jì)、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)等部門在反舞弊機(jī)制建設(shè)中的作用。要求：(1)內(nèi)部控制的要素包括哪些？并加以解釋。

(2)該案例中體現(xiàn)了內(nèi)部控制的哪個要素？該要素在五個內(nèi)部控制要素中地位和作用是什么？ 分析提示：

(1)內(nèi)部控制的要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。風(fēng)險(xiǎn)評估是指企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。它是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。控制活動是指結(jié)合具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，運(yùn)用相應(yīng)的控制政策和程序，或稱控制手段去實(shí)施控制。信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。它是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況的監(jiān)督檢查，企業(yè)應(yīng)評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進(jìn)。

(2)該案例中體現(xiàn)了內(nèi)部控制的信息與溝通要素。信息與溝通在這五個要素中處于一個承上啟下、溝通內(nèi)外的關(guān)鍵地位。

酒鬼酒股份有限公司前身為始建于1956年的吉首酒廠，1997年7月在深證證券交易所上市，股票簡稱“酒鬼酒”，股票代碼為000799。

自上市以來，酒鬼酒不斷發(fā)展壯大，并成為“中國馳名商標(biāo)”。2012年11月12日，國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局發(fā)布公告，確定50度酒鬼酒樣品中含有塑化劑（DBP）成分，其中DBP最高檢出值為“1.08mg/kg”.2011年6月衛(wèi)生部在其簽發(fā)的551號文件《衛(wèi)生部辦公廳官員通報(bào)食品及食品添加劑中鄰苯二甲酸酯類物質(zhì)最大殘留量的函》中規(guī)定，DBP的最大殘留量為0.3mg/kg。酒鬼酒中塑化劑DBP明顯超標(biāo)，超標(biāo)為260%。

1事件回顧

2012年11月19日酒鬼酒被曝光被上海天祥質(zhì)量技術(shù)服務(wù)有限公司查出塑化劑超標(biāo)2.6倍。

2012年11月19日酒鬼酒公司開始停牌。

2012年11月21日國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局發(fā)布公告，確定50度酒鬼酒樣品中含有塑化劑成分，其中DBP最高檢出值為1.08mg/kg。

2012年11月12日23點(diǎn)58分，酒鬼酒微博上發(fā)出一則聲明稱酒鬼酒股份有限公司衷心感謝廣大消費(fèi)者、投資人、新聞媒體及社會各界人士長期以來給予的關(guān)心和支持，并“對近日發(fā)生的所謂酒鬼酒‘塑化劑’超標(biāo)事件給大家造成的困惑與誤解表示誠摯的歉意”。酒鬼酒在聲明中強(qiáng)調(diào)“未發(fā)現(xiàn)人為添加‘塑化劑’”、“不存在所謂‘塑化劑’超標(biāo)”等字眼。酒鬼酒同時還稱，“可以放心飲用”。2012年11月22日，酒鬼酒于晚間再發(fā)公告，表示就該事件向消費(fèi)者及投資者道歉，稱公司將整改，但仍強(qiáng)調(diào)不存在限制酒類含塑化劑量的國家標(biāo)準(zhǔn)。

2012年11月23日，酒鬼酒復(fù)牌跌停。

2012年11月25日，酒鬼酒受訪時表示已找到塑化劑的三大來源“包裝線上嫌疑最大”。

2012年11月27日，酒鬼酒否定全面停產(chǎn)，稱不會召回問題酒。2012年11月28日，酒鬼酒發(fā)布《股票異常波動公告》，表示公司未全面停產(chǎn)，正積極進(jìn)行整改，將于11月30日前完成整改工作。酒鬼酒股票于當(dāng)月的23日、26日、27日、28日均跌停。

2關(guān)于塑化劑

塑化劑，又稱增塑劑，是工業(yè)上被廣泛使用的高分子材料助劑，在塑料加工中添加這種物質(zhì)，可以使塑料產(chǎn)品柔韌性增強(qiáng)，容易加工，可合法用于工業(yè)用途。而塑化劑加入白酒之中，會使酒類黏性更強(qiáng)，留香更久，看上去提高了白酒的檔次和品質(zhì)。長期食用塑化劑超標(biāo)的食品會損害男性生殖能力，促使女性性早熟，并且會對人體免疫系統(tǒng)和消化系統(tǒng)造成傷害，甚至?xí)_亂人類的基因。塑化劑對于健康的危害有相當(dāng)廣泛的動物實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)，不過對于人體的健康風(fēng)險(xiǎn)，無法進(jìn)行實(shí)驗(yàn)研究，只能根據(jù)動物實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)來估計(jì)。食品添加劑專家表示，塑化劑的毒性就像汞具有毒害一樣已經(jīng)被業(yè)內(nèi)人士廣泛認(rèn)可。

要求：

（1）根據(jù)上述材料，分析酒鬼酒股份有限公司經(jīng)營中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)有哪些？應(yīng)怎樣進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別？

（2）試對酒鬼酒股份有限公司的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施作出評價，并給出你的建議。分析提示：

（1）酒鬼酒存在的風(fēng)險(xiǎn)包括外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。從材料中可以看出，酒鬼酒的外部風(fēng)險(xiǎn)主要是法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。酒鬼酒的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和決策風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)識別的過程包括以下幾個方面：1.發(fā)現(xiàn)或者調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)因素。2.減少風(fēng)險(xiǎn)因素增加的條件。

3、預(yù)見危害或者危險(xiǎn)

4、重視風(fēng)險(xiǎn)暴露

（2）酒鬼酒在事故發(fā)生后及時采取了下列措施：

1、股市停牌，讓機(jī)構(gòu)和散戶措手不及。

2、沒有積極引導(dǎo)輿論導(dǎo)向，道歉存在一些問題。

3、沒有承擔(dān)積極責(zé)任。

4、濫用危機(jī)公關(guān)手段，反而起到相反的效果。

建議：企業(yè)應(yīng)建立、健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)對采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)評估與控制。樹立企業(yè)與產(chǎn)品形象。防止情況進(jìn)一步惡化。

據(jù)《浙商》雜志報(bào)道，2008年10月7日，被稱為紹興“雷曼”的江龍控股總部工廠全面停產(chǎn)，董事長夫婦一夜之間神秘失蹤，企業(yè)瀕臨倒閉，留下的是4000多名職工、至少12億元銀行欠款和8億元民間借貸。據(jù)了解，在江龍的治理框架中，企業(yè)控制權(quán)力集中于陶壽龍一人手中，機(jī)構(gòu)設(shè)置形同虛設(shè)，毫無權(quán)利制衡機(jī)制。陶與其妻一首創(chuàng)辦了江龍控股，二人分別是江龍集團(tuán)的董事長和總裁。作為元老，他們完全將企業(yè)當(dāng)做自己的兒子，把握所有的決策權(quán)。要資本運(yùn)作，企業(yè)就得資本運(yùn)作；要舉債，企業(yè)就得舉債，就連進(jìn)貨驗(yàn)收也是單憑陶壽龍一句話。

在資金運(yùn)作方面，陶壽龍采取過于激進(jìn)的融資方式，卻沒有任何防范風(fēng)險(xiǎn)的配套方案。2006年9月7日，江龍印染以“中國印染”之名在新加坡主板成功上市。但就在上市前一月，陶壽龍?jiān)俅纬赓Y4億元買下南方控股集團(tuán)位于紹興柯橋的南方科技公司。2007年，傳來南方科技正在籌備美國納斯達(dá)克上市的消息。時隔不到兩年時間，陶壽龍就計(jì)劃在兩家證交所上市融資，這樣的融資計(jì)劃連底子很厚的老企業(yè)也難以實(shí)施。

公司的會計(jì)賬簿完全由陶壽龍夫婦控制。面臨公司破產(chǎn)而又無力回天時，他們在逃離之前，燒毀了江龍控股所有賬簿。

要求：從內(nèi)部控制活動的角度分析該公司存在的內(nèi)部控制缺陷，并簡要說明理由。

分析提示：

（1）違背了授權(quán)審批控制中對于重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者連簽制度。但該公司卻出現(xiàn)“一支筆”現(xiàn)象，權(quán)力過于集中。

（2）沒有進(jìn)行有效的預(yù)算控制。公司進(jìn)行融資、投資等大額資金活動應(yīng)該編制相應(yīng)預(yù)算，統(tǒng)籌規(guī)劃，控制風(fēng)險(xiǎn)。但從該公司這樣激進(jìn)的融資方式來看，很可能在資本運(yùn)作方面缺乏合理預(yù)算和規(guī)劃。

（3）會計(jì)系統(tǒng)控制不到位。會計(jì)賬簿等會計(jì)檔案應(yīng)該由專門的檔案部門管理。但該公司卻完全由陶壽龍夫婦控制，導(dǎo)致會計(jì)賬簿在缺乏監(jiān)管的情況下被全部燒毀。

2.某企業(yè)倉庫保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬，以便對倉庫中所有存貨項(xiàng)目的驗(yàn)收、發(fā)、存進(jìn)行永續(xù)記錄。當(dāng)收到驗(yàn)收部門送交的存貨驗(yàn)收單后，根據(jù)驗(yàn)收單登記存貨領(lǐng)料單。平時，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫領(lǐng)料單，倉庫保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料是，沒有要求使用領(lǐng)料單，可直接到倉庫領(lǐng)取。如果倉庫保管員有時間，偶爾也會對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。

要求：

（1）從內(nèi)部控制活動角度，分析企業(yè)在存貨管理方面存在的問題及其可能導(dǎo)致的弊端。

（2）針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出改進(jìn)措施。

分析提示：

（1）存在的問題及其可能導(dǎo)致的弊端：

①存貨的保管和記賬屬于不相容職務(wù)，企業(yè)未對二者實(shí)施分離控制。②存貨入庫環(huán)節(jié)會計(jì)系統(tǒng)控制不健全，倉庫保管員收到存貨時應(yīng)該填制入庫通知單，而不是簡單地以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)?？赡軐?dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無法明確是驗(yàn)收部門還是倉庫保管人員的責(zé)任。

③領(lǐng)用原材料未進(jìn)行授權(quán)審批控制。

④在領(lǐng)用輔助材料方面缺乏會計(jì)系統(tǒng)控制及相應(yīng)的授權(quán)審批控制。⑤為建立定期盤點(diǎn)清查制度。（2）建議：

①對存貨的保管和記賬實(shí)施不相容職務(wù)分離控制。②完善存貨管理環(huán)節(jié)的會計(jì)系統(tǒng)控制。

③對原材料和輔助材料等各種存貨的零用實(shí)行授權(quán)審批控制。④建立存貨的定期與不定期相結(jié)合的盤點(diǎn)清查制度。

陳某原是南京某加油站站長兼出納。自2012年以來，他私自截留銷售款，利用現(xiàn)金支票編造各種理由提取現(xiàn)金，將單位公款用于賭博，造成國家直接經(jīng)濟(jì)損失70余萬元。經(jīng)調(diào)查，陳某挪用公款的手段很簡單：（1）直接挪用銷售款，陳某自2012年擔(dān)任站長起，多次從加油站油款中直接拿走現(xiàn)金，兩年的時間里挪用公款50多萬元用于賭博；（2）隱匿5筆出口結(jié)匯收入共計(jì)20萬元，將其提現(xiàn)的金額與其隱匿的收入相抵，使其13筆收支業(yè)務(wù)均未在銀行存款日記賬和銀行存款余額調(diào)節(jié)表中反映；（3）偽造11張銀行對賬單，將其體現(xiàn)的整數(shù)金額改成帶尾數(shù)的金額，并將提現(xiàn)的銀行代碼“11”改成托收的代碼“88”或外匯買賣的代碼“18”。

要求：根據(jù)上述資料分析該企業(yè)的內(nèi)部控制缺失主要表現(xiàn)在哪些方面。分析提示：

（1）沒有加強(qiáng)對銷售收入款項(xiàng)的控制。（2）缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督檢查制度。（3）沒有將不相容崗位分離。（4）印鑒管理失控。

（5）對賬單由出納從銀行取得，提供了偽造對賬單的可能。（6）業(yè)務(wù)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德。實(shí)行輪崗制度。

第四篇：內(nèi)控案例

1、某生物制品廠廠長盛某將大量的銷售貨款截留在代理出口單位甚至轉(zhuǎn)移。盛某通過少開發(fā)票的手段，截留貪污了銷售款400多萬元，并通過代理出口單位將貪污的貨款轉(zhuǎn)移到了其私人開的企業(yè)。該廠財(cái)務(wù)管理混亂為盛某貪污行為大開了方便之門：財(cái)務(wù)科根據(jù)盛某的指令開具銷售發(fā)票，盛說多少就是多少；倉庫里沒有庫存明細(xì)帳及貨物進(jìn)出庫記錄，銷售成本按估算的毛利率計(jì)算；產(chǎn)成品因?yàn)橹挥锌傎~，所以產(chǎn)品存貨應(yīng)該是多少，誰也說不清，以至于通過庫存盤點(diǎn)，實(shí)物結(jié)存數(shù)量與按產(chǎn)成品總帳計(jì)算出的產(chǎn)品單位成本大大超過售價。

分析要求：

1、分析該案例的根據(jù)是什么？

2、你認(rèn)為該企業(yè)存在什么問題？

3、你有何建議？

（要求500字左右，請同學(xué)們在WORD文檔上作答，然后上傳附件）答:根據(jù)已下理論：

1.內(nèi)部控制：單位為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。

2.內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則：目標(biāo)，建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保單位經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的健康運(yùn)行；堵塞漏消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全完整；規(guī)范單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整，提高會計(jì)信息質(zhì)量；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。原則，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個部門和各個崗位，并還怎對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)；內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本單位的實(shí)際情況，全體員工必去遵照執(zhí)行，任何部門和個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)利；內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)正確處理成本與效益的關(guān)系，保證以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

3.內(nèi)部控制的內(nèi)容：主要包括對貨幣資金、籌資、采購與付款、實(shí)物資產(chǎn)、成本費(fèi)用、銷售與收款、工程項(xiàng)目、對外投資、擔(dān)保等經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)活動的控制。內(nèi)部報(bào)告控制要求單位建立和完善內(nèi)部管理報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時效性和針對性。

2、你認(rèn)為該企業(yè)存在什么問題？ 答：存在如下問題：

1.會計(jì)基礎(chǔ)工作比較混亂，倉庫沒有明細(xì)賬，也沒有進(jìn)出貨記錄單。2.產(chǎn)成品只有總賬，而沒有明細(xì)分類賬。3.銷售成本按毛利率計(jì)算，是不可行的。

4.財(cái)務(wù)科根據(jù)盛某的指令開出發(fā)票，違反會計(jì)法，是不可行的。

5.內(nèi)部控制制度，銷售制度、存貨制度不健全，發(fā)票管理制度存在問題，盛某作為廠長帶頭違反制度，更是缺乏檢查及監(jiān)督。

3、你有何建議？ 答：有如下幾點(diǎn)建議：

1． 盛某本人不僅政治品德較差，還貪污，用嚴(yán)肅處理。

2． 應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，應(yīng)做好完善信息記錄，建立好財(cái)務(wù)制度。

3． 應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，除了完善內(nèi)部會計(jì)，管理制度，應(yīng)加強(qiáng)專項(xiàng)管理以及監(jiān)督。規(guī)劃。

第五篇：內(nèi)控案例

目的：練習(xí)內(nèi)部控制制度的案例分析

1．某公司出納員張麗從公司收發(fā)室截取了客戶給公司的分期付款的12000元支票，存入了由她負(fù)責(zé)的公司零用金銀行存款戶。然后，在該存款戶中以支付勞務(wù)款為由開了一張以自己為收款人的12000元支票，簽名后從銀行兌取了現(xiàn)金。在與客戶對賬時，她將“應(yīng)收賬款——李偉”賬戶余額扣減12000元后作為對賬金額發(fā)給李偉對賬單，表示12000元已經(jīng)收到。

10天后，她編制了一筆會計(jì)分錄，借：銀行存款 12000，貸：應(yīng)收賬款——李偉 12000，將“應(yīng)收賬款——李偉”賬戶調(diào)整到正確余額，但銀行存款帳面余額卻比銀行對賬單高列12000元。

月底，在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，她在調(diào)節(jié)表上虛列了未達(dá)帳項(xiàng)，將銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)平。

要求：就上述情況分析該公司內(nèi)部會計(jì)控制制度中存在哪些重要的缺陷。

題解：

1、印章與支票應(yīng)分開存放加強(qiáng)控制，付款審核和支票簽發(fā)沒有分離；

2、應(yīng)收賬款對賬程序不應(yīng)由出納員執(zhí)行，應(yīng)由會計(jì)員執(zhí)行；

3、出納員不應(yīng)具備編制記賬憑證的權(quán)利，這項(xiàng)工作應(yīng)由會計(jì)員完成；

4、登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬的出納員不應(yīng)負(fù)責(zé)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

5、每一筆付款都要經(jīng)過審核、審批、結(jié)算、復(fù)核、記賬、核對、對賬這幾個必要步驟、其中審核、核對、對賬尤為重要，應(yīng)對其加強(qiáng)管理，由專人負(fù)責(zé)，以此形成有效的內(nèi)部控制制度和體系。、張麗的這種行為也說明了該企業(yè)內(nèi)部控制中的人員自身素質(zhì)差的原因，單位內(nèi)部會計(jì)控制體系不完整，應(yīng)提高職員專業(yè)、素質(zhì)各方面的需求。

7．應(yīng)加強(qiáng)對大額現(xiàn)金收付審核力度，對由出納員負(fù)責(zé)的公司零用現(xiàn)金、銀行存款戶以及大筆現(xiàn)金流動加大日常審計(jì)監(jiān)督。

2。某工廠分4個車間，每一車間約有工人250人，每日開工8小時，必要時部分工人需加班工作。工人上下班均有計(jì)時鐘打卡，考勤登記由勞動工資部門登記，每月匯總后交財(cái)務(wù)部門編工資單，出納員發(fā)放工資。該廠發(fā)加班費(fèi)處理原程序如下：

（1）工人加班由車間主任決定，每月由車間主任開列清單，直接送至財(cái)務(wù)部門。

（2）財(cái)務(wù)部門根據(jù)上述清單直接計(jì)算加班費(fèi)，填入工資單，直接送交出納。（3）出納員將各人應(yīng)得工資以現(xiàn)金裝入封袋后，連同工資表交給車間主任發(fā)放，由工人在工資單上簽收或代簽。

要求：（1）根據(jù)上述發(fā)加班費(fèi)情況，請說明該廠內(nèi)部會計(jì)控制上存在的問題，以及可能發(fā)生的錯弊。

（2）該廠為加強(qiáng)它的內(nèi)部會計(jì)控制，應(yīng)作如何改進(jìn)？

題解：

（1）該廠內(nèi)控制度上存在的問題以及可能發(fā)生的錯弊：

①該廠工人加班由車間主任決定，每月由車間主任開列清單直接送到財(cái)務(wù)部門。這種做法明顯不妥，缺乏應(yīng)有的內(nèi)部控制制度。如果車間主任在清單上虛列加班工時而多領(lǐng)加班費(fèi)就無從發(fā)現(xiàn)。

②財(cái)務(wù)部門未設(shè)專人進(jìn)行審核，就直接根據(jù)清單計(jì)算加班費(fèi)。同時“工資結(jié)算單”編制后未經(jīng)會計(jì)主管審核就直接送交出納人員。

③出納分發(fā)加班費(fèi)后，就直接交給車間主任去發(fā)放，如果有虛列情況，車間主任可以直接到手，不易被人發(fā)覺。（2）該廠應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施：

①加班由車間主任決定，但要填制“加班通知單”；

②加班工時應(yīng)由勞動工資部門根據(jù)“加班通知單”，加班結(jié)束后填制“加班情況表”，并與考勤卡相互核對之后，每月匯編加班工時清單；

③財(cái)務(wù)部門根據(jù)經(jīng)審核后的加班工時清單編入工資清單，交會計(jì)主管審核后送交出納；

④出納員根據(jù)工資單分裝現(xiàn)金及發(fā)放工資，由工人在領(lǐng)取工資時親自簽收或代簽，工資發(fā)放后將應(yīng)發(fā)工資與實(shí)發(fā)工資相互核對，多領(lǐng)未發(fā)的待領(lǐng)工資及時解繳銀行。⑤加強(qiáng)員工素質(zhì)教育，提高工作效率和效果，杜絕不必要的加班加點(diǎn)。3．審計(jì)人員審查長運(yùn)機(jī)械廠材料采購業(yè)務(wù)事前控制時，發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)該廠的材料采購業(yè)務(wù)首先由倉庫根據(jù)庫存和生產(chǎn)需要，提出材料采購申請，填寫一份“請購單”，然后將“請購單”交給供應(yīng)科審批，并由供應(yīng)科負(fù)責(zé)采購材料 要求：1。請指出該廠材料采購事前控制中存在的問題

2． 請指出“請購單”合理的處理程序

題解： 該廠在材料采購事前控制中，未將不相容職務(wù)進(jìn)行分離，即負(fù)責(zé)材料采購審批和實(shí)施材料采購都由供應(yīng)科承擔(dān) 2 “請購單”合理的處理程序?yàn)椋?/p>

（1）倉庫填寫“請購單”一式三聯(lián)后，交生產(chǎn)計(jì)劃科或主管副廠長審批；（2）生產(chǎn)計(jì)劃科審批后，一聯(lián)留存，一聯(lián)退回倉庫備查，一聯(lián)交給供應(yīng)科辦理訂貨和采購手續(xù)；

（3）倉庫將批準(zhǔn)的“請購單”與供應(yīng)科交來的采購合同副本相互核對；（4）請購單內(nèi)容若同采購計(jì)劃不符，須報(bào)廠長特殊批準(zhǔn)

4、某工廠材料采購程序?yàn)椋好吭律a(chǎn)車間根據(jù)下月生產(chǎn)計(jì)劃計(jì)算所需各種原材料，填寫請購單，寫明原材料品名、規(guī)格、數(shù)量，交送采購部門，由采購部門采購員與供貨工廠簽訂合同；材料運(yùn)到后，由采購部門采購員驗(yàn)收，開出驗(yàn)收單一式三聯(lián)：第一聯(lián)存根，第二聯(lián)送交財(cái)會部門辦理付款及入賬手續(xù)，第三聯(lián)送倉庫登記材料明細(xì)賬，驗(yàn)收的原材料由采購員組織力量送存?zhèn)}庫。

要求：指出上述某工廠在材料控制上有哪些問題和容易發(fā)生的弊端，應(yīng)如何改進(jìn)。

題解：某工廠材料采購內(nèi)部控制有以下問題及改進(jìn)建議 一 請購

請購單的填發(fā)。原規(guī)定每月由生產(chǎn)車間根據(jù)下月生產(chǎn)計(jì)劃所需各種原材料填寫請購單。這樣規(guī)定，應(yīng)改為生產(chǎn)老產(chǎn)品因材料有儲備最高量和最低量，應(yīng)由倉庫保管員在材料達(dá)到最低儲備量前開出請購單，對于新產(chǎn)品因未核定儲備定額，倉庫沒有正常儲備，因而可由生產(chǎn)部門根據(jù)下月生產(chǎn)計(jì)劃計(jì)算所需各種原材料，并填寫請購單。二 訂購

采購員根據(jù)請購單同供貨工廠簽訂合同。應(yīng)改進(jìn)，要經(jīng)過供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人審批或授權(quán)，才能同供貨工廠簽訂合同。三 收料

收料原定由采購員驗(yàn)收，采購員一身兼管訂購、送庫和收料，缺乏應(yīng)有控制。應(yīng)改為將材料送交倉庫，由倉庫保管員驗(yàn)收，并開出收料單。收料單原定三聯(lián)，應(yīng)再增加一聯(lián)，給采購員，以便考核和督促訂購材料有否如期到達(dá)。

5、審計(jì)人員在對某廠材料采購業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時發(fā)現(xiàn)，該廠材料采購內(nèi)部控制制度的實(shí)施方法如下：

（1）首先由倉庫根據(jù)生產(chǎn)需要和庫存情況，提出材料采購申請，填寫1份“請購單”，并交供應(yīng)科審核批準(zhǔn)。（2）供應(yīng)科根據(jù)事前制定的采購計(jì)劃，對“請購單”進(jìn)行審核。如果符合計(jì)劃，則批準(zhǔn)、組織采購；如果與計(jì)劃不符，則單獨(dú)請廠長審批。

（3）決定采購的材料，供應(yīng)科填寫的一式二聯(lián)的“訂購單”，一聯(lián)由供應(yīng)科留存，另一聯(lián)由采購員交供貨單位，采購員持“訂購單”與供貨單位協(xié)商采購并簽訂購貨合同。

（4）購貨合同的正本留供應(yīng)科，并與“訂購單”核對，副本分別交倉庫和財(cái)務(wù)科，以備將來備考。

（5）采購來的材料運(yùn)抵倉庫，由倉庫保管員驗(yàn)收入庫，將運(yùn)抵的材料與采購合同副本、供貨單位發(fā)來的“發(fā)運(yùn)單”相互核對，然后填寫一式三聯(lián)的“驗(yàn)收單”一聯(lián)由倉庫留存，作為登證材料明細(xì)賬的依據(jù)，一聯(lián)交供應(yīng)科，一聯(lián)交財(cái)務(wù)科。（6）供應(yīng)科收到“驗(yàn)收單”后，將“驗(yàn)收單”與購貨合同副本、供貨單位發(fā)來的發(fā)貨發(fā)票、銀行結(jié)算憑證相核對，根據(jù)核對結(jié)果，確定此項(xiàng)采購業(yè)務(wù)的完成情況。（7）財(cái)務(wù)科接到“驗(yàn)收單”后，由主管材料核算的會計(jì)人員，將“驗(yàn)收單”與購貨合同副本、供貨單位發(fā)來的發(fā)貨發(fā)票、銀行結(jié)算憑證相核對。如果核對相符，則如數(shù)支付貨款，否則拒付貨款。

（8）應(yīng)支付貨款的，由會計(jì)人員開出付款憑證，交出納員辦理付款手續(xù)。（9）出納員付款，在進(jìn)貨發(fā)票上加蓋“付訖”戳記，現(xiàn)轉(zhuǎn)交會計(jì)人員記賬。（10）將財(cái)務(wù)科的材料的明細(xì)賬，定期與倉庫的材料明細(xì)賬相核對。要求：

（1）評審該該廠材料采購內(nèi)部控制制度，指出材料采購內(nèi)部控制的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)。（2）針對弱點(diǎn)，提出改進(jìn)意見。

題解：

（1）材料采購控制弱點(diǎn)：

①材料采購按計(jì)劃進(jìn)行，不符合計(jì)劃需經(jīng)廠長特殊批準(zhǔn)，可防止盲目采購。②由供應(yīng)科填寫訂貨單，采購員持訂貨單進(jìn)行訂購采購，可以防止采購員按個人意愿選擇采購品種、數(shù)量、質(zhì)量、價格等問題的發(fā)生。

③倉庫、供應(yīng)科、財(cái)務(wù)科各自取得采購合同和驗(yàn)收單，便于核對所購材料是否為該廠生產(chǎn)所需品種、數(shù)量、質(zhì)量、價格等，有無差錯，也便于3個部門相互之間進(jìn)行檢查，防止出現(xiàn)差錯和舞弊。（2）材料采購控制弱點(diǎn)

①倉庫只填寫一聯(lián)請購單，無法核對供銷科所訂的材料是否為本廠當(dāng)前生產(chǎn)所需，也不易發(fā)現(xiàn)供應(yīng)科在廠領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)前自行訂貨的現(xiàn)象。

②雖然要求材料采購按計(jì)劃進(jìn)行，但對此相應(yīng)配套的檢查措施，加上采購業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行這兩項(xiàng)不相容職務(wù)由供應(yīng)科一個部門負(fù)責(zé)，缺乏應(yīng)有的內(nèi)部牽制。③供應(yīng)科未設(shè)材料明細(xì)賬，不便于隨時掌握材料收發(fā)存動態(tài)情況，也不便于確定適當(dāng)?shù)牟少彆r間。（3）提出改進(jìn)意見：

①倉庫填寫“請購單”應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)為一式三聯(lián)

②采購業(yè)務(wù)的審批，應(yīng)由生產(chǎn)計(jì)劃科負(fù)責(zé)，供應(yīng)科只負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)的執(zhí)行。③ “請購單”的處理程序?yàn)椋?/p>

A.倉庫填寫一聯(lián)三式“請購單”交生產(chǎn)計(jì)劃科審批。B.生產(chǎn)計(jì)劃科審批后，一聯(lián)留存，一聯(lián)退回倉庫備查，一聯(lián)交供應(yīng)科，以便辦理訂貨和供貨手續(xù)。

C.倉庫將批準(zhǔn)的“請購單”與供應(yīng)科交來的合同副本相互核對。D.“請購單”內(nèi)容若與采購計(jì)劃不符，需報(bào)廠長特殊批準(zhǔn)。

④增加1份采購合同副本給生產(chǎn)計(jì)劃科，以便生產(chǎn)計(jì)劃科與批準(zhǔn)的“請購單”進(jìn)行核對。

⑤供應(yīng)科增設(shè)材料明細(xì)賬，以便隨時掌握材料收發(fā)存增減變動，確定最佳采購時間。

6。A和B注冊會計(jì)師于2006年12月1日至7日對甲公司銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)工作底稿中記錄了了解和測試的事項(xiàng)，摘錄如下：

（1）甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單，倉庫發(fā)出產(chǎn)品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計(jì)部會計(jì)人員甲登記產(chǎn)成品總帳和明細(xì)帳。

（2）會計(jì)人員乙負(fù)責(zé)開據(jù)銷售發(fā)票。在開據(jù)銷售發(fā)票之前，先取得倉庫的發(fā)貨記錄和銷售商品價目表，然后填寫銷售發(fā)票的數(shù)量、單價和金額。

要求：根據(jù)上述摘錄，請指出甲公司在銷售和收款循環(huán)內(nèi)部會計(jì)控制方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。

題解：甲公司銷售與收款內(nèi)部控制缺陷有：

1、會計(jì)人員甲同時登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議甲公司由不同的會計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。

2、會計(jì)人員乙開銷售發(fā)票不能只依據(jù)發(fā)貨單和價目表，因?yàn)閷?shí)際銷售的數(shù)量和結(jié)算價格可能會與發(fā)貨數(shù)量和價目表上的價格不一致。應(yīng)建議甲公司會計(jì)人員乙應(yīng)先核對裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價格填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量，再根據(jù)數(shù)量和單價計(jì)算出金額。

3、7。ABC會計(jì)師事務(wù)所這冊會計(jì)師A和B接受事務(wù)所的委派對XYZ公司2006會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在預(yù)備調(diào)查階段，通過調(diào)查問卷等形式了解到XYZ公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)控會計(jì)制度，描述如下： 1）銷售部門收到顧客的訂單后，由經(jīng)理甲對品種、規(guī)格、數(shù)量、價格、付建議銷售部填制一式五聯(lián)出庫單，第五聯(lián)隨貨同行，作為原始清單。

款條件、結(jié)算方式等詳細(xì)審核后簽章，交倉庫辦理發(fā)貨手續(xù) 2）倉庫在發(fā)運(yùn)商品出庫時，均必須由管理員乙根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的訂單，填制一式五聯(lián)的銷售單。在各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)作為發(fā)運(yùn)單，由工作人員配貨并隨貨交顧客；第二、三聯(lián)送會計(jì)部；第四聯(lián)送應(yīng)收賬款專管員丙；第五聯(lián)則由乙按編號順序連同訂單一并歸檔保存，作為盤存的依據(jù) 3）會計(jì)部收到銷貨單后，根據(jù)單中所列資料，開具統(tǒng)一的銷售發(fā)票，將顧客聯(lián)寄送顧客，將銷售聯(lián)交應(yīng)收賬款專管員丙，作為記賬和收款的憑證 4）應(yīng)收賬款專管員丙收到發(fā)票后，將發(fā)票和銷貨單核對，如無錯誤，據(jù)以登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并將發(fā)票和銷貨單按顧客順序歸檔保存 要求：（1）指出XYZ公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部會計(jì)控制中存在的缺陷（3）針對上述存在的缺陷，提出改進(jìn)完善措施

題解：

XYZ公司內(nèi)控會計(jì)制度分析

一、缺陷： 1.2.3.4.5.6.不應(yīng)由銷售經(jīng)理審核

銷售單不應(yīng)由倉庫部門編制，也不能代替裝運(yùn)憑證 貨物的發(fā)貨與裝運(yùn)的職責(zé)不應(yīng)由同一部門承擔(dān)

會計(jì)部門開具銷售發(fā)票時，沒有核定裝運(yùn)憑證、銷售單和商品價目表 負(fù)責(zé)銷售賬和收款兩項(xiàng)不相容職務(wù)不應(yīng)由一人辦理 沒有對銷售收款循環(huán)進(jìn)行獨(dú)立稽核

二、改進(jìn)措施如下： 1.銷售部門必須根據(jù)批準(zhǔn)的訂單編制一式多聯(lián)連續(xù)編號的銷售通知單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審核、發(fā)貨與裝運(yùn)貨物、記錄發(fā)貨數(shù)量及向顧客開具賬單 2.3.貨物的發(fā)貨與裝運(yùn)，由倉庫和運(yùn)輸部門分別辦理

運(yùn)輸部門必須根據(jù)已批準(zhǔn)的銷售單一式多聯(lián)連續(xù)編號提貨單，裝運(yùn)貨物；倉庫部門核對經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單與提貨單后發(fā)貨 4.會計(jì)部門必須在核對裝運(yùn)憑證（提貨單）、銷售單和商品價目表無誤的情況下，才能開具發(fā)票 5.6.8.ABC會計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2006會計(jì)報(bào)表。2006年11月，A和B注冊會計(jì)師對甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測試。通過對甲公司內(nèi)部控制的了解，A和B注冊會計(jì)師注意到了下列情況：

（1）甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機(jī)。

（2）甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機(jī)寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報(bào)甲公司財(cái)務(wù)部門和銷售部門，財(cái)務(wù)部門作相應(yīng)會計(jì)處理；甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30%出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計(jì)，2006年也計(jì)劃不安排審計(jì)。（3）鑒于各年年末均處于電視機(jī)銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。

通過對甲公司內(nèi)部控制的測試，A和B注冊會計(jì)師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效：

（1）甲公司在以前未對存貨實(shí)施盤點(diǎn)，但有完整的存貨會計(jì)記錄和倉庫記錄。

（2）甲公司發(fā)出電視機(jī)時未全部按順序記錄。

（3）甲公司生產(chǎn)電視機(jī)所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未對C材料的變動進(jìn)行會計(jì)記錄。將收款業(yè)務(wù)和負(fù)責(zé)銷售賬的業(yè)務(wù)分開

設(shè)置獨(dú)立稽核人員，專門審核銷售發(fā)票的單價、加總、入賬日期（4）甲公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，但未在財(cái)務(wù)部門的會計(jì)賬上反映。

（5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價方法核算的現(xiàn)象。

（6）甲公司財(cái)務(wù)部門會計(jì)記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代XYZ公司保管的E材料?！疽蟆?/p>

（1）A和B注冊會計(jì)師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實(shí)際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷？請作出判斷并簡要說明理由。

（2）對于上述情況中確定存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實(shí)其可能導(dǎo)致的會計(jì)報(bào)表錯誤，請代A和B注冊會計(jì)師分別確定一項(xiàng)最主要的實(shí)質(zhì)性測試程序，并分別說明實(shí)施各項(xiàng)程序能夠?qū)崿F(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)。

題解：(1)情況序號(1)是否構(gòu)成缺陷

理由

保證存貨賬實(shí)相構(gòu)成缺陷（甲公司以前未對存貨實(shí)施盤點(diǎn)）

符是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。而定期盤點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的重要內(nèi)部控制。所以，未對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)屬于嚴(yán)重的內(nèi)控缺陷(2)構(gòu)成缺陷（發(fā)出產(chǎn)品時未全部按順序記錄）發(fā)出產(chǎn)品時未全部按順序記錄，出庫單等原始憑證未連續(xù)編號，會導(dǎo)致銷售業(yè)務(wù)不完整，未按順序記錄可能會出現(xiàn)銷售業(yè)務(wù)提前或拖后入賬的情況(3)構(gòu)成缺陷（對委托代管材料的變動未進(jìn)行會計(jì)記錄）只要屬于企業(yè)的存貨就應(yīng)在賬上進(jìn)行相應(yīng)的記錄，而甲公司對由XYZ公司代管的C材料未對其變動進(jìn)行記錄，則不能反映C材料的購入和發(fā)出會導(dǎo)致存貨成本不正確，也不能保證C材料的安全、完整(4)構(gòu)成缺陷（存貨明細(xì)賬與財(cái)務(wù)部門的會計(jì)記錄不符）

在一個會計(jì)期間內(nèi)實(shí)物保管部門的明細(xì)賬應(yīng)與財(cái)務(wù)部門的會計(jì)記錄完全相符。12月25日后發(fā)出的存貨倉庫已記錄，而財(cái)務(wù)賬上未記錄則會導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日記賬、賬實(shí)不符，存貨成本低估，高估利潤，沒有做到會計(jì)記錄的及時、完整(5)構(gòu)成缺陷（發(fā)出材料沒有按既定計(jì)價方法核算的現(xiàn)象）

發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價方法核算的現(xiàn)象，導(dǎo)致會計(jì)處理方法的選用不一致，直接影響存貨成本和期末存貨價值的正確性(6)構(gòu)成缺陷（受托保管的材料計(jì)入企業(yè)會計(jì)記錄）

甲公司財(cái)務(wù)部門會計(jì)記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代XYZ公司保管的E材料，實(shí)際上將不屬于自己的存貨納入了自身的存貨范圍，使得存貨不真實(shí)

（2）

情況序號 實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序

審 計(jì) 目 標(biāo)

（1）監(jiān)盤存貨 存貨的真實(shí)性、完整性等

（2）銷售業(yè)務(wù)的截止測試（將12月31日前后的產(chǎn)品出庫單、發(fā)票和賬簿記錄進(jìn)行核對），并檢查存貨賬簿 存貨的完整性、真實(shí)性及存貨成本的正確性（3）向XYZ公司函證C材料及增減變動情況；并檢查C材料的明細(xì)賬及原始憑證進(jìn)行核對 C材料的所有權(quán)及其價值

（4）檢查12月25日后的出庫單、核對倉庫明細(xì)賬和財(cái)務(wù)部門的存貨明細(xì)賬，進(jìn)行截止測試 存貨的真實(shí)性、完整性及存貨成本的正確性（5）對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價審計(jì) 存貨估價的正確性和計(jì)價方法的一貫性（6）向XYZ公司函證E材料，并檢查E材料明細(xì)賬

9、ABC會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師A、B，執(zhí)行時XYZ股份有限公司2006會計(jì)報(bào)表審計(jì)，在了解該公司的內(nèi)部控制時，了解到下表所列內(nèi)部控制，請指出，這些內(nèi)部控制所影響到的認(rèn)定。

內(nèi)部控制 認(rèn)定

E材料的所有權(quán)

1信用部門的職員在其信用政策范圍內(nèi)，批準(zhǔn)賒銷 2驗(yàn)收報(bào)告單經(jīng)過連續(xù)編號

3按批準(zhǔn)的商品價目表所列價格開具賬單

4銀行存款支出交易同編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表相分離 5保持存貨的永續(xù)記錄

題解：

9、內(nèi)部控制 認(rèn)定

1、信用部門的職員在其信用政策范圍內(nèi)，批準(zhǔn)賒銷

2、驗(yàn)收報(bào)告單經(jīng)過連續(xù)編號

3、按批準(zhǔn)的商品價目表所列價格開具賬單

4、銀行存款支出交易同編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表相分離

5、保持存貨的永續(xù)記錄 存在或發(fā)生，估價或分?jǐn)?/p>

完整性 估價或分?jǐn)?完整性

存在或發(fā)生

10．審計(jì)人員2005年1月對環(huán)球公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，該公司2006“固定資產(chǎn)”帳戶反映以下增減事項(xiàng)（10分）

（1）三月份：增加數(shù)控車床兩臺，每臺50000元

（2）四月份：報(bào)廢C620車床一臺，原值16000元，已提折舊9600元（3）六月份：調(diào)出C620車床一臺給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，價值2400元，查明原值16000元，已提折舊7200元

（4）九月份：進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)短缺20kw電動機(jī)一臺，原值2600元，已提折舊1500元，作盤產(chǎn)處理，據(jù)公司門衛(wèi)反映，二季度有一臺電動機(jī)卡車運(yùn)出，當(dāng)時查問，經(jīng)辦人稱因損壞送出修理。（5）十月份：鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)前進(jìn)工廠借用柴油發(fā)電機(jī)一臺，原值56000元，即未收取租金，也未計(jì)提折舊。

（6）要求：根據(jù)上述資料，你認(rèn)為該公司固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能存在什么問題，應(yīng)該如何進(jìn)一步審查？為什么？

題解：

從所提供資料來看，至少有以下兩大疑點(diǎn):（（1）固定資產(chǎn)有短缺現(xiàn)象，且卡車運(yùn)出固定資產(chǎn)竟無任何手續(xù)

（2）固定資產(chǎn)出借給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，為何不收取任何補(bǔ)償，也不按規(guī)定計(jì)提折舊 根據(jù)以上兩點(diǎn)，說明環(huán)球公司固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度很不嚴(yán)密，使公司資產(chǎn)有被盜賣或送人情的嫌疑或可能。因此，有必要對該公司固定資產(chǎn)管理作進(jìn)一步審查，先從以下幾點(diǎn)著手審查:（1）購進(jìn)數(shù)控車床兩臺，是否經(jīng)過質(zhì)量檢驗(yàn)？主要審查是否是慷公司之慨，購買質(zhì)次價高的車床.（2）報(bào)廢車床一臺，是否確屬報(bào)廢范圍？有無報(bào)批手續(xù)？報(bào)廢后車床又如何處理？主要審查是否以報(bào)廢為名，行盜賣之實(shí)

（3）調(diào)出車床一臺，有無報(bào)批手續(xù)？作價2,400元是否合理，主要審查是否故意削價處理，給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)送人情，個人從中撈取好處

（4）短少電動機(jī)一臺，是何原因？卡車運(yùn)出的電動機(jī)去向何處？有否收回？主要審查是否真修電動機(jī)還是在盜賣電動機(jī)（5）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與該公司是何關(guān)系，查清有無非法的私下交易.11．某廠供應(yīng)科將成品送交門市部時，由門市部給出回單，并記入存貨卡。門市部銷售成品時，只收現(xiàn)款，但不開發(fā)票，不給收據(jù)，只記入銷貨卡，隔天將銷售日報(bào)連同銷售現(xiàn)金送該廠財(cái)務(wù)科收款（由財(cái)務(wù)科做銷售收入的記賬憑單）并取得回單。同時，由門市部主任根據(jù)銷售日報(bào)留底記存貨卡。經(jīng)了解，門市部設(shè)主任一人，兼出納事務(wù)，并登記存貨卡和保管存貨和編制銷售日報(bào)；售貨員兩名，兼記銷貨卡。門市部主任與兩名售貨員有親友關(guān)系，且兩名售貨員均由門市部主任介紹進(jìn)廠的。三人生活開支明顯超過工資收入。門市部主任經(jīng)常向廠領(lǐng)導(dǎo)請吃送禮。

要求：該廠門市部銷售收入和產(chǎn)成品內(nèi)部控制上存在的問題及改進(jìn)意見