第一篇：房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何納稅調(diào)整--2014.08.30（小編推薦）

房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何納稅調(diào)整

【問題】：我公司是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2010年籌建期間未進(jìn)行生產(chǎn)建設(shè)，通過“長期待攤費(fèi)用——招待費(fèi)”科目核算招待費(fèi)12萬元，通過“長期待攤費(fèi)用——其他”科目核算其他費(fèi)用50萬元。

2011年5月我公司開始進(jìn)行某項(xiàng)目房地產(chǎn)開發(fā)，5月～12月發(fā)生招待費(fèi)10萬元。但2011年12月止未取得收入，第一筆收入于2012年1月取得。請問：

1、我公司攤銷“長期待攤費(fèi)用——其他”科目50萬元及“長期待攤費(fèi)用——招待費(fèi)”科目12萬元的日期應(yīng)是2011年6月還是取得第一筆收入的2012年1月？

2、若開始攤銷的日期為2011年6月，則攤銷以前年度招待費(fèi)為17萬元（7＋10），由于當(dāng)年無預(yù)售房收入，是否17萬元應(yīng)全額調(diào)增？

若開始攤銷的日期為2012年1月，則當(dāng)年招待費(fèi)10萬元，由于當(dāng)年無預(yù)售房收入，是否10萬元應(yīng)全額調(diào)增？

3、2012年取得未完工開發(fā)產(chǎn)品收入時(shí)，由于產(chǎn)品未完工，收到的預(yù)收賬款可否作為2012年業(yè)務(wù)招待費(fèi)及攤銷業(yè)務(wù)招待費(fèi)合計(jì)的計(jì)算基數(shù)？

【解答】：

1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5?。

根據(jù)上述規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)公司2010年度發(fā)生的招待費(fèi)應(yīng)在2010年度扣除，不能結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。2010年度、2011年度的銷售收入為零，發(fā)生的招待費(fèi)均不能在稅前列支?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）

第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第七條規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的符合稅法規(guī)定的開辦費(fèi)支出，可在開始經(jīng)營之日當(dāng)年一次性扣除，也可以按長期待攤費(fèi)用支出發(fā)生的次月起，按不低于3年的攤銷期限分期攤銷。開始經(jīng)營之日的當(dāng)年是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開始的年度，或者對外經(jīng)營活動開始年度。

若你公司2011年5月開始經(jīng)營，可以在2011年6月起分期攤銷開辦費(fèi)或在2011年度一次性扣除開辦費(fèi)。

2、2010年度、2011年度發(fā)生的招待費(fèi)支出均應(yīng)在發(fā)生當(dāng)年稅前扣除。2012年度沒有銷售收入，當(dāng)年發(fā)生的招待費(fèi)不能稅前扣除。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第六條規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認(rèn)：??

因此，你公司取得的預(yù)收款，若符合上述規(guī)定的，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入。該收入應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。

【另外，國家稅務(wù)總局公告2012年第15號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告——

五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題 企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

【學(xué)習(xí)體會】 關(guān)于籌建期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)問題也是一直存在爭議的，各地的規(guī)定不一樣，業(yè)務(wù)招待費(fèi)也是企業(yè)發(fā)生的與取得應(yīng)收收入有關(guān)的支出，符合企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定，應(yīng)該允許其按照規(guī)定扣除，雖然在籌建期間肯能沒有收入，但是也不能因此而否定其稅前扣除的合理性和合法性問題，雖然當(dāng)期沒有收入，但是發(fā)生的招待費(fèi)是與未來期間的收入相關(guān)的，則應(yīng)該準(zhǔn)許稅前扣除，即調(diào)增40%就可以，這條規(guī)定遵照企業(yè)所得稅扣除的基本精神的，以此類推，如果企業(yè)當(dāng)年的收入0（經(jīng)營年度），那么發(fā)生生的招待費(fèi)是否可以扣除呢？筆者認(rèn)為可以，可以參照籌建期的處理，即匯算清繳調(diào)增40%就行。廣告費(fèi)的規(guī)定也是同樣的道理?！?/p>

第二篇：廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及納稅調(diào)整

業(yè)務(wù)招待費(fèi)：關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售是（營業(yè)）收入的0.5%。

例：例如：公司100w銷售額，A、若實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)10000，怎么算，B、若實(shí)際發(fā)生2000又怎么算

A、若實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)10000，其扣除標(biāo)準(zhǔn)（1）最高不得超過100w×0.5%=5000 元；（2）按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算，即：10000×60%=6000 元。

看（1）與（2）誰低，其扣除標(biāo)準(zhǔn)就取誰，因此，其扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為5000元。

B、若實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為2000，（1）最高不得超過100w×0.5%=5000 元，(2)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算，即：2000×60%=1200元,（1）與（2）比較，（2）最低，?。?），其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1200元，按1200扣除費(fèi)用，在所得稅稅前列支!廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》條例第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?/p>

廣告費(fèi)納稅調(diào)整事項(xiàng)：

附：根據(jù)稅法的規(guī)定，納稅人每一納稅發(fā)生的廣告費(fèi)支出超過稅法規(guī)定扣除限額的部分，可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。

根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，上述無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)，無需進(jìn)行會計(jì)處理。對于無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)支出金額及其在以后實(shí)際扣除情況，可以在備查簿中進(jìn)行登記記錄。

舉例說明：

某企業(yè)2006年年初以前累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)的尚未扣除的廣告費(fèi)支出17 000元，當(dāng)年利潤總額500 000元，發(fā)生廣告費(fèi)10 000元，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)限額為25 000元。另外，該企業(yè)不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)所得稅稅率33%。則：

當(dāng)年廣告費(fèi)扣除限額超過實(shí)際支出額 = 25 00015 000 = 485 000元

當(dāng)年應(yīng)交企業(yè)所得稅 = 485 000 * 25% = 121 250元

當(dāng)年累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)的尚未扣除的廣告費(fèi)支出 = 17 000-15 000 = 2 000元

企業(yè)可以設(shè)置備查簿記錄該無限期結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)扣除情況：

1.2005年尚未未扣除的廣告費(fèi)支出：17 000元

2.2006年實(shí)際扣除以前廣告費(fèi)：15 000元

3.2006年底尚未扣除的廣告費(fèi)支出：2 000元

第三篇：企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理辦法

企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理辦法

第一章 總 則

第一條 根據(jù)國家機(jī)關(guān)和集團(tuán)公司差旅費(fèi)管理要求，為做好本公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理工作，根據(jù)合理、合法、有效、節(jié)約的原則，降低公司運(yùn)營成本，規(guī)范、控制費(fèi)用開支，提高工作效率，特制定本制度。

第二章 業(yè)務(wù)招待費(fèi)使用原則

第二條 業(yè)務(wù)招待費(fèi)定義：業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指公司為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)用須事前取得領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)主要包括以下類別：

1、因公司業(yè)務(wù)及運(yùn)營需要與外部客戶產(chǎn)生的宴請或工作餐支出費(fèi)用；

2、基于開展業(yè)務(wù)需要，同客戶一同參加會議、交際活動等發(fā)生的費(fèi)用開支；；

3、在業(yè)務(wù)招待過程中發(fā)生的其他合理業(yè)務(wù)交際費(fèi)用支出。

第三章 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的管理原則

第三條 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的使用實(shí)行預(yù)算控制、集中管理的原則。所有業(yè)務(wù)招待費(fèi)均由辦公室統(tǒng)一管理、審批，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)制定預(yù)算，并將業(yè)務(wù)招待費(fèi)使用情況進(jìn)行監(jiān)督和控制。

第四條 堅(jiān)決控制非業(yè)務(wù)性接待，適當(dāng)控制業(yè)務(wù)接待。集團(tuán)內(nèi)部單位人員業(yè)務(wù)接待應(yīng)盡量安排在公司食堂。

第五條 嚴(yán)格分檔次接待，按照被接待人員的級別及與公司業(yè)務(wù)的相關(guān)程度，實(shí)行對口接待，應(yīng)適當(dāng)從緊控制陪客人數(shù)，禁止越檔次接待。第四條 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的審批權(quán)限

第六條 業(yè)務(wù)招待費(fèi)一律由公司總經(jīng)理審批，其他部門和個(gè)人一律不得安排業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

（一）公司食堂招待的審批程序

食堂招待分為工作餐和客餐兩種（工作餐即指平時(shí)供應(yīng)員工的飯菜，客餐即指除工作餐外專門為客人烹制的菜肴和酒水）。

工作餐招待的審批程序：對口接待單位（部門）向綜合部提出申請，并由綜合部開具工作餐通知單（附件一），客人憑工作餐通知單到食堂窗口打飯、菜用餐。

客餐招待的審批程序：經(jīng)公司分管領(lǐng)導(dǎo)同意，由對口接待單位（部門），填寫客餐申請單（附件二）送綜合部確定用餐標(biāo)準(zhǔn)，并按本辦法第五條權(quán)限核準(zhǔn)后，交綜合部準(zhǔn)備膳食和酒水。

（二）公司食堂招待開支標(biāo)準(zhǔn)

1、因工作關(guān)系外單位一般來人來客，一律用工作餐招待。工作餐計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按食堂當(dāng)日公布的每份飯菜金額標(biāo)準(zhǔn)收取。

2、政府部門、上級機(jī)關(guān)、關(guān)聯(lián)單位主辦以上人員來公司辦理公務(wù)，需在公司食堂用餐，原則上用客餐招待（操作程序按第六條第一款執(zhí)行）。用餐后，接待單位需在食堂客餐結(jié)算表、酒水消耗領(lǐng)用表上簽證。

3、招待一般來賓來客，每席餐費(fèi)不超過300元（含酒水等），酒水標(biāo)準(zhǔn)白酒控制在150元/瓶以下。

4、招待政府部門正股級以上副局級（含副局級）以下干部、集團(tuán)部門經(jīng)理級別人員每席不超過1000元（含酒水等），酒水標(biāo)準(zhǔn)白酒控制在200元/瓶以下。

5、招待政府部門正局級及分局一把手每席不超過1200元（含酒水），酒水標(biāo)準(zhǔn)白酒控制在300元/瓶以下。

6、招待用白酒一般不超過2瓶，特殊情況最多一次不能超過3瓶（每席標(biāo)準(zhǔn)），并且白酒不得超過標(biāo)準(zhǔn)。

7、招待政府主要領(lǐng)導(dǎo)及政府部門關(guān)鍵領(lǐng)導(dǎo)、集團(tuán)副總裁以上領(lǐng)導(dǎo)，費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由集團(tuán)分管領(lǐng)導(dǎo)同意后執(zhí)行。

第七條

外部招待費(fèi)的審批程序與開支標(biāo)準(zhǔn)

（一）外部招待的審批程序

外部招待是指因工作需要而在公司食堂以外進(jìn)行的招待。對外招待實(shí)行事前報(bào)總經(jīng)理同意審批制度，按本辦法第五條權(quán)限核準(zhǔn)后方可執(zhí)行。

（二）外部招待開支標(biāo)準(zhǔn)

1、招待一般來賓來客，每席餐費(fèi)不超過500元（含酒水等），酒水標(biāo)準(zhǔn)白酒控制在100元/瓶以下。

2、招待政府部門正股級以上副局級（含副局級）以下干部、集團(tuán)部門經(jīng)理級別人員每席不超過1200元（含酒水等），酒水標(biāo)準(zhǔn)白酒控制在300元/瓶以下。

3、招待政府部門正局級及分局一把手每席不超過18000元（含酒水），酒水標(biāo)準(zhǔn)白酒控制在400元/瓶以下。

4、招待用白酒一般不超過2瓶，特殊情況最多一次不能超過3瓶（每席標(biāo)準(zhǔn)），并且白酒不得超過標(biāo)準(zhǔn)。

5、招待政府主要領(lǐng)導(dǎo)及政府部門關(guān)鍵領(lǐng)導(dǎo)、集團(tuán)副總裁以上領(lǐng)導(dǎo)，費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由集團(tuán)分管領(lǐng)導(dǎo)同意后執(zhí)行。

第八條

財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督

1、財(cái)務(wù)部應(yīng)嚴(yán)格審查業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)是否真實(shí)、票據(jù)是否合法、單據(jù)是否齊全、審批是否完整。

2、財(cái)務(wù)部有權(quán)拒絕不符合業(yè)務(wù)招待標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)銷流程、審批權(quán)限的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的報(bào)銷。

3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)報(bào)銷遵循誰經(jīng)手誰報(bào)銷的原則，不得由他人代報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待同時(shí)有多個(gè)經(jīng)辦人參與招待，應(yīng)由最高職務(wù)經(jīng)辦人報(bào)帳。

4、公司外來單位或人員（包括集團(tuán)內(nèi)兄弟單位、關(guān)聯(lián)企業(yè)和個(gè)人）在公司食堂就餐收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，由綜合部另行發(fā)文規(guī)定。

5、單餐消費(fèi)50元/人以上的，需向酒家索取清單或清單復(fù)印件，提交給總經(jīng)理、財(cái)務(wù)部審核人員作為報(bào)銷依據(jù)。庫存酒水核銷單應(yīng)與對應(yīng)的餐費(fèi)報(bào)銷單一起提交總經(jīng)理審批、財(cái)務(wù)部復(fù)核。餐費(fèi)報(bào)銷單上應(yīng)注明公司參與接待的人員、接待的客人人數(shù)。

6、所有宴請、業(yè)務(wù)費(fèi)用開支必須列明事由、招待對象。

7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算范圍及要求

（1）招待費(fèi)一律記入“管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”中，不允許在其他科目中列支。合同標(biāo)明提供安裝食宿支出的入賬科目與合同標(biāo)的入賬科目相同。

（2）招待費(fèi)包括因公接待相關(guān)單位人員發(fā)生的差旅費(fèi)、住宿費(fèi)等。

（3）招待費(fèi)包括因公接待從綜合部領(lǐng)用的煙、酒、飲料等，依據(jù)領(lǐng)用單，由綜合部開具《煙酒出庫單》記入招待費(fèi)。

（4）公司食堂接待的菜金應(yīng)合理標(biāo)價(jià)，因公在食堂接待發(fā)生的招待費(fèi)，點(diǎn)菜單上須按照菜金標(biāo)價(jià)記錄金額，并經(jīng)負(fù)責(zé)接待人簽字確認(rèn)，月底憑點(diǎn)菜單從福利費(fèi)中轉(zhuǎn)出記入招待費(fèi)。合同標(biāo)明的提供食宿，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，依據(jù)實(shí)際發(fā)生額，從福利費(fèi)中轉(zhuǎn)出記入相關(guān)科目。

（5）公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，如存在票據(jù)本身與業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)不相符之費(fèi)用，必須還原成“業(yè)務(wù)招待費(fèi)用”列示，并說明原因。

（6）原則上無票據(jù)開支必須有證明人。

第九條

其他

1、本辦法自2009年1月1日起開始執(zhí)行。

2、本辦法解釋權(quán)在公司財(cái)務(wù)部和綜合部。學(xué)會計(jì)論

第四篇：企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理辦法

企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理辦法

第一條 總則

為了加強(qiáng)并規(guī)范公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出管理，特制定本辦法。第二條 業(yè)務(wù)招待費(fèi)適用范圍

業(yè)務(wù)費(fèi)：是指因業(yè)務(wù)需要發(fā)生的禮金、禮品、贊助費(fèi)及因業(yè)務(wù)需要贈送的煙、酒等。

招待費(fèi)：是指因工作關(guān)系招待有關(guān)人員就餐費(fèi)、娛樂費(fèi)用；因公接待相關(guān)單位人員發(fā)生的差旅費(fèi)、住宿費(fèi)等；在公司食堂招待時(shí)發(fā)生的就餐費(fèi)；因招待領(lǐng)用的酒水、飲料及香煙等。

第三條 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的使用原則

業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)堅(jiān)決貫徹“可接待可不接待，不接待”，“可參與可不參與接待人員，不參與”，“可發(fā)生可不發(fā)生費(fèi)用，不發(fā)生”，“態(tài)度熱情，費(fèi)用從簡”的原則。第四條 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的管理原則

1、按照公司簽定責(zé)任狀時(shí)下達(dá)的指標(biāo)，在限額內(nèi)使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)，嚴(yán)禁超支現(xiàn)象發(fā)生。所有的招待實(shí)行事前審批制度。

2、招待費(fèi)由分管副總經(jīng)理、總經(jīng)理按照本辦法第五條的權(quán)限審批。

3、堅(jiān)決控制非業(yè)務(wù)性接待，適當(dāng)控制業(yè)務(wù)接待。業(yè)務(wù)接待應(yīng)盡量安排在公司食堂，全年招待費(fèi)用總額中的食堂招待額度要占總額的50%以上。各部門因工作確實(shí)需要在公司外安排招待時(shí)，參加本條第二款執(zhí)行。

4、集團(tuán)來人除領(lǐng)導(dǎo)視察外，一律在員工食堂自費(fèi)就餐；集團(tuán)內(nèi)各兄弟單位、關(guān)聯(lián)企業(yè)因公出差到公司，原則上用工作餐接待。

5、外協(xié)單位除合同標(biāo)明提供安裝食宿及接風(fēng)、送行外，一律不安排免費(fèi)伙食。確需接風(fēng)、送行的，在公司招待費(fèi)中開支。

6、嚴(yán)格執(zhí)行分檔次接待原則，各檔次選定1-2家酒家、賓館，對應(yīng)接待。禁止越檔次接待。

7、接待用餐時(shí)，嚴(yán)格控制陪客人數(shù)，實(shí)行對口接待。堅(jiān)持執(zhí)行中、高檔接待司機(jī)不參與陪客就餐規(guī)定。同時(shí)，原則上陪客人數(shù)不得超過2人，若公司陪同用餐人員多于2人時(shí)，應(yīng)事先經(jīng)過總經(jīng)理批準(zhǔn)。第五條 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的審批權(quán)限

業(yè)務(wù)費(fèi)：一律由集團(tuán)分管領(lǐng)導(dǎo)控制，其他部門和個(gè)人一律不得安排業(yè)務(wù)費(fèi)。招待費(fèi)：對于在公司食堂安排的招待，副總經(jīng)理審批單次預(yù)算1000元（含酒水，下同）以內(nèi)限額的招待費(fèi)，總經(jīng)理審批單次2000元以內(nèi)限額的招待費(fèi)，2000元以上標(biāo)準(zhǔn)報(bào)集團(tuán)分管領(lǐng)導(dǎo)同意后執(zhí)行。第六條 公司食堂招待費(fèi)的審批程序與開支標(biāo)準(zhǔn)

（一）公司食堂招待的審批程序

食堂招待分為工作餐和客餐兩種（工作餐即指平時(shí)供應(yīng)員工的飯菜，客餐即指除工作餐外專門為客人烹制的菜肴和酒水）。

工作餐招待的審批程序：對口接待單位（部門）向綜合部提出申請，并由綜合部開具工作餐通知單（附件一），客人憑工作餐通知單到食堂窗口打飯、菜用餐?？筒驼写膶徟绦颍航?jīng)公司分管領(lǐng)導(dǎo)同意，由對口接待單位（部門），填寫客餐申請單（附件二）送綜合部確定用餐標(biāo)準(zhǔn)，并按本辦法第五條權(quán)限核準(zhǔn)后，交綜合部準(zhǔn)備膳食和酒水。

（二）公司食堂招待開支標(biāo)準(zhǔn)

1、因工作關(guān)系外單位一般來人來客，一律用工作餐招待。工作餐計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按食堂當(dāng)日公布的每份飯菜金額標(biāo)準(zhǔn)收取。

2、政府部門、上級機(jī)關(guān)、關(guān)聯(lián)單位主辦以上人員來公司辦理公務(wù)，需在公司食堂用餐，原則上用客餐招待（操作程序按第六條第一款執(zhí)行）。用餐后，接待單位需在食堂客餐結(jié)算表、酒水消耗領(lǐng)用表上簽證。

3、招待一般來賓來客，每席餐費(fèi)不超過300元（含酒水等），酒水標(biāo)準(zhǔn)白酒控制在150元/瓶以下。

4、招待政府部門正股級以上副局級（含副局級）以下干部、集團(tuán)部門經(jīng)理級別人員每席不超過1000元（含酒水等），酒水標(biāo)準(zhǔn)白酒控制在200元/瓶以下。

5、招待政府部門正局級及分局一把手每席不超過1200元（含酒水），酒水標(biāo)準(zhǔn)白酒控制在300元/瓶以下。

6、招待用白酒一般不超過2瓶，特殊情況最多一次不能超過3瓶（每席標(biāo)準(zhǔn)），并且白酒不得超過標(biāo)準(zhǔn)。

7、招待政府主要領(lǐng)導(dǎo)及政府部門關(guān)鍵領(lǐng)導(dǎo)、集團(tuán)副總裁以上領(lǐng)導(dǎo)，費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由集團(tuán)分管領(lǐng)導(dǎo)同意后執(zhí)行。

第七條 外部招待費(fèi)的審批程序與開支標(biāo)準(zhǔn)

（一）外部招待的審批程序

外部招待是指因工作需要而在公司食堂以外進(jìn)行的招待。對外招待實(shí)行事前報(bào)總經(jīng)理同意審批制度，按本辦法第五條權(quán)限核準(zhǔn)后方可執(zhí)行。

（二）外部招待開支標(biāo)準(zhǔn)

1、招待一般來賓來客，每席餐費(fèi)不超過500元（含酒水等），酒水標(biāo)準(zhǔn)白酒控制在100元/瓶以下。

2、招待政府部門正股級以上副局級（含副局級）以下干部、集團(tuán)部門經(jīng)理級別人員每席不超過1200元（含酒水等），酒水標(biāo)準(zhǔn)白酒控制在300元/瓶以下。

3、招待政府部門正局級及分局一把手每席不超過18000元（含酒水），酒水標(biāo)準(zhǔn)白酒控制在400元/瓶以下。

4、招待用白酒一般不超過2瓶，特殊情況最多一次不能超過3瓶（每席標(biāo)準(zhǔn)），并且白酒不得超過標(biāo)準(zhǔn)。

5、招待政府主要領(lǐng)導(dǎo)及政府部門關(guān)鍵領(lǐng)導(dǎo)、集團(tuán)副總裁以上領(lǐng)導(dǎo)，費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由集團(tuán)分管領(lǐng)導(dǎo)同意后執(zhí)行。第八條 財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督

1、財(cái)務(wù)部應(yīng)嚴(yán)格審查業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)是否真實(shí)、票據(jù)是否合法、單據(jù)是否齊全、審批是否完整。

2、財(cái)務(wù)部有權(quán)拒絕不符合業(yè)務(wù)招待標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)銷流程、審批權(quán)限的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的報(bào)銷。

3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)報(bào)銷遵循誰經(jīng)手誰報(bào)銷的原則，不得由他人代報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待同時(shí)有多個(gè)經(jīng)辦人參與招待，應(yīng)由最高職務(wù)經(jīng)辦人報(bào)帳。

4、公司外來單位或人員（包括集團(tuán)內(nèi)兄弟單位、關(guān)聯(lián)企業(yè)和個(gè)人）在公司食堂就餐收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，由綜合部另行發(fā)文規(guī)定。

5、單餐消費(fèi)50元/人以上的，需向酒家索取清單或清單復(fù)印件，提交給總經(jīng)理、財(cái)務(wù)部審核人員作為報(bào)銷依據(jù)。庫存酒水核銷單應(yīng)與對應(yīng)的餐費(fèi)報(bào)銷單一起提交總經(jīng)理審批、財(cái)務(wù)部復(fù)核。餐費(fèi)報(bào)銷單上應(yīng)注明公司參與接待的人員、接待的客人人數(shù)。

6、所有宴請、業(yè)務(wù)費(fèi)用開支必須列明事由、招待對象。

7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算范圍及要求

（1）招待費(fèi)一律記入“管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”中，不允許在其他科目中列支。合同標(biāo)明提供安裝食宿支出的入賬科目與合同標(biāo)的入賬科目相同。（2）招待費(fèi)包括因公接待相關(guān)單位人員發(fā)生的差旅費(fèi)、住宿費(fèi)等。

（3）招待費(fèi)包括因公接待從綜合部領(lǐng)用的煙、酒、飲料等，依據(jù)領(lǐng)用單，由綜合部開具《煙酒出庫單》記入招待費(fèi)。

（4）公司食堂接待的菜金應(yīng)合理標(biāo)價(jià)，因公在食堂接待發(fā)生的招待費(fèi)，點(diǎn)菜單上須按照菜金標(biāo)價(jià)記錄金額，并經(jīng)負(fù)責(zé)接待人簽字確認(rèn)，月底憑點(diǎn)菜單從福利費(fèi)中轉(zhuǎn)出記入招待費(fèi)。合同標(biāo)明的提供食宿，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，依據(jù)實(shí)際發(fā)生額，從福利費(fèi)中轉(zhuǎn)出記入相關(guān)科目。

（5）公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，如存在票據(jù)本身與業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)不相符之費(fèi)用，必須還原成“業(yè)務(wù)招待費(fèi)用”列示，并說明原因。（6）原則上無票據(jù)開支必須有證明人。第九條 其他

1、本辦法自2009年1月1日起開始執(zhí)行。

2、本辦法解釋權(quán)在公司財(cái)務(wù)部和綜合部。

第五篇：房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售房款如何進(jìn)行納稅調(diào)整？

房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售房款如何進(jìn)行納稅調(diào)整？

房地產(chǎn)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)條件以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－收入》為依據(jù)，而企業(yè)所得稅計(jì)稅收入確認(rèn)的條件以國稅發(fā)【2009】31號文件為依據(jù)。會計(jì)處理方法與稅法執(zhí)行口徑的差異會導(dǎo)致納稅調(diào)整方法不同?，F(xiàn)結(jié)合會計(jì)處理說明房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售房款的納稅調(diào)整方法。

一、房地產(chǎn)公司會計(jì)核算1.領(lǐng)取預(yù)售房許可證之后至開發(fā)產(chǎn)品交付之前收到的款項(xiàng)，全部作“預(yù)收賬款”處理。2.所有主營業(yè)務(wù)收入均通過預(yù)收賬款科目結(jié)轉(zhuǎn)。即使是一次性收款同時(shí)交房結(jié)算方式，也先借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”，同時(shí)借記“預(yù)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。3.預(yù)收賬款繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、預(yù)繳的土地增值稅，各月末借記“預(yù)付賬款-預(yù)交營業(yè)稅及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅”等科目，次月申報(bào)繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”等科目，貸記“銀行存款”科目。待“預(yù)收賬款”結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)，按照結(jié)轉(zhuǎn)收入數(shù)與營業(yè)稅及附加（含土地增值稅）的綜合征收率的乘積，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“預(yù)付賬款-預(yù)交營業(yè)稅及附加”科目。4.開發(fā)產(chǎn)品交付之日由預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本=（預(yù)算開發(fā)總成本/總可售建筑面積）×交付的建筑面積借：主營業(yè)務(wù)成本貸：開發(fā)產(chǎn)品

二、稅收政策依據(jù)１.未完工產(chǎn)品預(yù)收賬款的稅務(wù)處理國稅發(fā)【2009】31號第九條規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。在納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)須出具對該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。國稅發(fā)【2009】31號第八條規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率由各省、自治、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進(jìn)行確定：開發(fā)項(xiàng)目位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15%；開發(fā)項(xiàng)目位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%；開發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，不得低于5%；屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的，不得低于3%。2.完工產(chǎn)品預(yù)收賬款的稅務(wù)處理國稅發(fā)【2009】31號第三條規(guī)定，企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)包括土地的開發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品。除土地開發(fā)之外，其他開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工：開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案；開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用；開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。國稅發(fā)【2009】31號第六條規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得完工產(chǎn)品的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認(rèn)：

（一）采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（二）采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（三）采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

三、納稅調(diào)整方法及計(jì)算公式1.納稅調(diào)整方法國稅發(fā)【2009】31號文件規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)未完工產(chǎn)品取得的預(yù)收款必須首先按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的計(jì)稅毛利率計(jì)算預(yù)計(jì)利潤并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得總額征稅。在計(jì)算預(yù)計(jì)利潤時(shí)，與預(yù)收賬款一并繳納的營業(yè)稅及附加（指營業(yè)稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加，下同）允許同時(shí)扣除。房地產(chǎn)完工后無論是否交付，已經(jīng)取得的預(yù)售房款均必須確認(rèn)計(jì)稅收入，同時(shí)按照配比原則扣除相應(yīng)的計(jì)稅成本和營業(yè)稅及附加，相應(yīng)地，未完工前已確認(rèn)的預(yù)計(jì)毛利額必須作納稅調(diào)減處理。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的相關(guān)規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品銷售收入必須在商品房實(shí)際交付時(shí)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本、營業(yè)稅及附加。由于開發(fā)產(chǎn)品是完工在前，交付在后，而且完工與交付可能跨發(fā)生，完工時(shí)已按計(jì)稅利潤確認(rèn)所得，會計(jì)上核算的主營業(yè)務(wù)利潤（主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加）必須作納稅調(diào)減處理，否則會導(dǎo)致重復(fù)征稅。此外，由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通常采取滾動開發(fā)，同一往往同時(shí)存在“未完工產(chǎn)品”、“已完工未交付產(chǎn)品”、“已完工已交付產(chǎn)品”，在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)必須綜合考慮。2.企業(yè)所得稅計(jì)算公式企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)納稅額=【會計(jì)利潤 預(yù)收賬款納稅調(diào)整 其他納稅調(diào)整-彌補(bǔ)以前虧損】×稅率上式中，預(yù)收賬款納稅調(diào)整額應(yīng)區(qū)別情況處理：由于：（1）半成品預(yù)計(jì)毛利=半成品本期新增預(yù)收款×（計(jì)稅毛利率-營業(yè)稅及附加征收率）（2）產(chǎn)成品計(jì)稅利潤=產(chǎn)成品計(jì)稅收入-產(chǎn)成品計(jì)稅成本-產(chǎn)成品計(jì)稅收入×營業(yè)稅及附加征收率其中，產(chǎn)成品計(jì)稅收入=產(chǎn)成品預(yù)收款；產(chǎn)成品計(jì)稅成本=產(chǎn)成品總計(jì)稅成本×（產(chǎn)成品預(yù)收款/產(chǎn)成品合同總價(jià)）因此：（1）未完工預(yù)收款納稅調(diào)整額=半成品本期新增預(yù)收賬款×（計(jì)稅毛利率-營業(yè)稅及附加征收率）（2）完工預(yù)收款納稅調(diào)整額=半成品預(yù)收款計(jì)稅毛利（產(chǎn)成品計(jì)稅利潤-產(chǎn)成品以前已調(diào)增的預(yù)計(jì)毛利）-主營業(yè)務(wù)利潤=當(dāng)年半成品新增預(yù)收款×（計(jì)稅毛利率-營業(yè)稅及附加征收率）【截至當(dāng)年末產(chǎn)成品累計(jì)預(yù)收款-產(chǎn)成品總計(jì)稅成本×（截至當(dāng)年末產(chǎn)成品累計(jì)預(yù)收款/產(chǎn)成品合同總價(jià)）-截至上末產(chǎn)成品累計(jì)預(yù)收款×（計(jì)稅毛利率-營業(yè)稅及附加征收率）】-（主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-營業(yè)稅及附加）（3）完工次年及以后預(yù)收款納稅調(diào)整額=半成品預(yù)收款計(jì)稅毛利（產(chǎn)成品計(jì)稅利潤-產(chǎn)成品以前已調(diào)增的預(yù)計(jì)利潤）-主營業(yè)務(wù)利潤=當(dāng)年半成品新增預(yù)收款×（計(jì)稅毛利率-營業(yè)稅及附加征收率）【當(dāng)年產(chǎn)成品新增預(yù)收款-產(chǎn)成品總計(jì)稅成本×（當(dāng)年產(chǎn)成品新增預(yù)收款/產(chǎn)成品合同總價(jià)）-當(dāng)年產(chǎn)成品新增預(yù)收款×（計(jì)稅毛利率-營業(yè)稅及附加征收率】-（主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-營業(yè)稅及附加）注：上式中，半成品即未完工產(chǎn)品；產(chǎn)成品即完工產(chǎn)品。由此可見，上述納稅調(diào)整方法計(jì)算過程非常復(fù)雜，如果再考慮成本中未按規(guī)定取得合法憑據(jù)金額的調(diào)整，其難度可想而知。實(shí)際工作中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)【2009】31號文有關(guān)收入確認(rèn)的規(guī)定，而是采取簡化處理方法，即無論是完工產(chǎn)品，還是未完工產(chǎn)品，凡預(yù)收款均按照計(jì)稅毛利率計(jì)算預(yù)計(jì)利潤并入當(dāng)期所得按季預(yù)繳、年終匯算清繳。待開發(fā)產(chǎn)品交付時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入（計(jì)稅收入與會計(jì)收入結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間相同）時(shí)，前期調(diào)增所得作納稅調(diào)減處理，簡化后的計(jì)算公式如下：年終匯算清繳應(yīng)納所得稅=【全年經(jīng)審計(jì)后的會計(jì)利潤（年末預(yù)收賬款余額-年初預(yù)收賬款余額）×（計(jì)稅毛利率-營業(yè)稅及附加綜合征收率）其他納稅調(diào)整-彌補(bǔ)以前虧損】×25%-本已預(yù)繳稅款

四、案例分析某房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)“南山國際”住宅項(xiàng)目，2006年初動工，當(dāng)年取得預(yù)售房許可證，并取得未完工產(chǎn)品預(yù)收賬款1000萬元。2007年7月20日項(xiàng)目完工，2007年1月1日至7月20日取得未完工產(chǎn)品預(yù)收賬款1500萬元，7月21日至12月31日取得完工產(chǎn)品預(yù)收賬款600萬元，當(dāng)年交付產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入500萬元。2008年取得完工產(chǎn)品預(yù)收賬款2000萬元，當(dāng)年交付產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)收入1400萬元。2009年產(chǎn)品全部交付，剩余預(yù)收賬款3200萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)收入。各年期間費(fèi)用均為100萬元。計(jì)稅毛利（實(shí)際毛利）按25%計(jì)算，營業(yè)稅及附加綜合征收率為6.5%,計(jì)稅利潤率（實(shí)際利潤率）為18.5%(25%-6.5%)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的預(yù)計(jì)毛利率為15%，預(yù)計(jì)利潤率為8.5%(15%-6.5%)。不考慮其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)納稅所得額計(jì)算過程如下表所示：單位：萬元時(shí)點(diǎn)預(yù)收賬款預(yù)收賬款納稅調(diào)整額A預(yù)收賬款納稅調(diào)整額B會計(jì)利潤應(yīng)納稅所得額A應(yīng)納稅所得額B新增余額2006未完工100010001000×8.5%=851000×8.5%=85-100-15-152007未完工***0×18.5%-1000×8.5%-500×18.5%=396(2600-1000)×8.5%=136500×18.5%-100=-7.5-7.5 396-15=373.5-7.5 136-15=113.5已完工6003100已交付-50026002008未交付200046002000×18.5%-1400×18.5%=111(3200-2600)×8.5%=511400×18.5%-100=159159 111=270159 51=210交付-140032002009交付-320000-3200×18.5%=-592(0-3200)×8.5%=-2723200×18.5%-100=492492-592=-100492-272=220合計(jì)——0085 396 111-592=085 136 51-272=0543.5543.5543.5