第一篇：廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整表

《廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整表》附表八的填報說明

廣告費的稅前扣除 ?? ?? 企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表八 填報時間 2009 年 2月 10 日 稅款所屬2008年度 金額單位萬元 行次 項 目 金 額 1 本年度廣告費和業(yè)務宣傳費支出 900 2 其中不允許扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費支出 100 3 本年度符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出12 900-100800 4 本年計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的銷售營業(yè)收入 5000 5 稅收規(guī)定的扣除率 15 6 本年廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額4×5 500015750 7 本年廣告費和業(yè)務宣傳費支出納稅調整額3≤6本行2行36本行16 900-750150請?zhí)钊敫奖砣暗?7行廣告??支出”的第3列“調增金額”。8 本年結轉以后年度扣除額36本行363≤6本行0 800-75050 9 加以前年度累計結轉扣除額 10 減本年扣除的以前年度結轉額 11 累計結轉以后年度扣除額8910 經辦人簽章 法定代表人簽章 企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表八 廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整表 填報時間 2010 年 2月 10 日 稅款所屬2009年度 金額單位:萬元 行次 項 目 金 額 1 本年度廣告費和業(yè)務宣傳費支出 200 2 其中不允許扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費支出 0 3 本年度符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出12 200 4 本年計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的銷售營業(yè)收入 6000 5 稅收規(guī)定的扣除率 15 6 本年廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額4×5 600015900 7 本年廣告費和業(yè)務宣傳費支出納稅調整額3≤6本行2行36本行16 0當年200可全額扣除。8 本年結轉以后年度扣除額36本行363≤6本行0 0 9 加以前年度累計結轉扣除額 50 10 減本年扣除的以前年度結轉額 50∵50900-200填入附表三“第27行廣告??支出”的第4列“調減金額” 11 累計結轉以后年度扣除額8910 08行9行10行 經辦人簽章 法定代表人簽章

第二篇：廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費稅前扣除標準及納稅調整

業(yè)務招待費：關于業(yè)務招待費的扣除，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售是（營業(yè)）收入的0.5%。

例：例如：公司100w銷售額，A、若實際發(fā)生業(yè)務招待費10000，怎么算，B、若實際發(fā)生2000又怎么算

A、若實際發(fā)生業(yè)務招待費10000，其扣除標準（1）最高不得超過100w×0.5%=5000 元；（2）按實際發(fā)生額計算，即：10000×60%=6000 元。

看（1）與（2）誰低，其扣除標準就取誰，因此，其扣除標準應為5000元。

B、若實際發(fā)生業(yè)務招待費為2000，（1）最高不得超過100w×0.5%=5000 元，(2)按實際發(fā)生額計算，即：2000×60%=1200元,（1）與（2）比較，（2）最低，?。?），其費用扣除標準為1200元，按1200扣除費用，在所得稅稅前列支!廣告費業(yè)務宣傳費：新《企業(yè)所得稅法實施條例》條例第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。”

廣告費納稅調整事項：

附：根據稅法的規(guī)定，納稅人每一納稅發(fā)生的廣告費支出超過稅法規(guī)定扣除限額的部分，可無限期向以后納稅結轉。

根據企業(yè)會計制度的規(guī)定，上述無限期向以后納稅結轉的廣告費，無需進行會計處理。對于無限期向以后納稅結轉的廣告費支出金額及其在以后實際扣除情況，可以在備查簿中進行登記記錄。

舉例說明：

某企業(yè)2006年年初以前累計結轉的尚未扣除的廣告費支出17 000元，當年利潤總額500 000元，發(fā)生廣告費10 000元，按照稅法規(guī)定準予扣除的廣告費限額為25 000元。另外，該企業(yè)不存在其他納稅調整事項，企業(yè)所得稅稅率33%。則：

當年廣告費扣除限額超過實際支出額 = 25 00015 000 = 485 000元

當年應交企業(yè)所得稅 = 485 000 * 25% = 121 250元

當年累計結轉的尚未扣除的廣告費支出 = 17 000-15 000 = 2 000元

企業(yè)可以設置備查簿記錄該無限期結轉的廣告費扣除情況：

1.2005年尚未未扣除的廣告費支出：17 000元

2.2006年實際扣除以前廣告費：15 000元

3.2006年底尚未扣除的廣告費支出：2 000元

第三篇：業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的納稅籌劃

業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的納稅籌劃

中國財稅培訓師稅收學博士肖太壽

在實踐當中,有許多企業(yè)集團既負責生產又從事產品的銷售業(yè)務。由于企業(yè)從事生產和銷售業(yè)務，發(fā)生的許多費用，如業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費往往超過稅法規(guī)定的限額而要進行納稅調整。大家要注意的一點是，企業(yè)年末進行調增的費用也就是企業(yè)要多交的企業(yè)所得稅費用。如果能夠加強企業(yè)的費用管理，使企業(yè)平常發(fā)生的費用都能依法在稅前扣除，在一定程度上就為企業(yè)節(jié)省了一筆

企業(yè)所得稅費用。業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費作為期間費用籌劃的基本原則是：在遵循稅法與會計準則的前提下，盡可能加大據實扣除費用的額度，對于有扣除限額的費用應該用夠標準，直到規(guī)定的上限。

（一）政策法律依據

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除?！钡谒氖粭l規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。”第四十二條規(guī)定：“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除?！钡谒氖龡l規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰?！钡谒氖臈l：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。”

財政部、國家稅務總局《關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕72號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日，對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

由此可見，目前國家對不同行業(yè)所發(fā)生的廣告宣傳費稅前扣除政策不一致，有些行業(yè)在當年按不超過銷售（營業(yè)）收入15%比例扣除，有些行業(yè)在當年按不超過銷售（營業(yè)）收入30%比例扣除，而有的行業(yè)則不允許在稅前扣除。

（二）納稅籌劃方案

1、設立獨立核算的銷售公司可提高扣除費用額度。按規(guī)定，業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費均是以營業(yè)收入作為扣除計算標準的，如果將集團公司的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，將集團公司產品銷售給銷售公司，再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，在整個利益集團的利潤總額并未改變的前提下，費用限額扣除的標準可同時獲得提高。[案例分析1]

某生產企業(yè)某實現(xiàn)銷售凈收入20000萬元，企業(yè)當年發(fā)生業(yè)務招待費160萬元。發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費3500萬元。請問應如何納稅籌劃？（1）納稅籌劃前稅負分析

根據稅收政策規(guī)定的扣除限額計算如下： 業(yè)務招待費超標：160-（160×60％）=64（萬元）

廣告費和業(yè)務宣傳費超標：3500-20000×15％=500（萬元）超標部分應交納企業(yè)所得稅稅額：（64+500）×25％=141（萬元）（2）籌劃技巧

在這個條件下的節(jié)稅技巧就是：可將企業(yè)的銷售部門分離出去，成立一個獨立核算的銷售公司。

企業(yè)生產的產品以18000萬元賣給銷售公司，銷售公司再以20000萬元對外銷售。費用在兩個公司分配：生產企業(yè)與銷售公司的業(yè)務招待費各分80萬元，廣告費和業(yè)務宣傳費分別為1500萬元和2000萬元。由于增加了獨立核算的銷售公司這樣一個新的組織形式，也就增加了扣除限額；因最后對外銷售仍是20000萬元，沒有增值，所以不會增加增值稅的稅負。（3）納稅籌劃后稅負分析

經過納稅籌劃后，在整個利益集團的利潤總額不變的情況下，業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費分別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據計算扣除限額，結果如下： 生產企業(yè)：業(yè)務招待費的發(fā)生額為80萬元，扣除限額=80× 60％=48（萬元）。超標：80-48=32（萬元）。廣告費和業(yè)務宣傳費的發(fā)生額為1500萬元，而扣除限額=18000×15％=2700（萬元）。生產企業(yè)就招待費用大于扣除限額32萬元，需做納稅調整。

銷售公司：業(yè)務招待費的發(fā)生額為80萬元，扣除限額=80×60％=48（萬元）。超標：80-48=32（萬元）。廣告費和業(yè)務宣傳費的發(fā)生額為2000萬元，而扣除限額=20000×15％=3000（萬元）。也是招待費用超標32萬元，需做納稅調整。兩個企業(yè)調增應納稅所得額64萬元，應納稅額為：64×25％=16（萬元）。通過納稅籌劃，兩個企業(yè)比—個企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅141萬元-16萬元=125萬元。（4）應注意的問題

需要注意的是，案例中的交易價格會影響兩個公司的企業(yè)所得稅，即生產企業(yè)以多少價款把產品賣給銷售公司，才能保證兩個企業(yè)都不虧損？如果一方虧損一方盈利，那虧損一方的虧損額就產生不了抵稅作用，盈利的一方則必須多交企業(yè)所得稅。所以，交易價格一定要仔細核算，以免發(fā)生不必要的損失。[案例分析2]

維思集團2010實現(xiàn)產品銷售收入8000萬元，“管理費用”中列支業(yè)務招待費150萬元，“營業(yè)費用”中列支廣告費、業(yè)務宣傳費合計1250萬元，稅前會計利潤總額為100萬元。試計算企業(yè)應納所得稅額并擬進行納稅籌劃。（1）籌劃前稅負分析

業(yè)務招待費若按發(fā)生額150萬的60％扣除，則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的5‰，根據孰低原則，只能扣除40萬元（8000萬元×5‰）。企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費合計共1250萬元，超過當年銷售收入的15％，兩者取其低故只能扣除1200萬元。該企業(yè)總計應納稅所得額為260萬元（100萬元+110萬元+50萬（2）籌劃方案

把維思集團將其下設的銷售部門注冊成一個獨立核算的銷售公司。先將產品以7500萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以8000萬元的價格對外銷售，維思集團與銷售公司發(fā)生的業(yè)務招待費分別為90萬元和60萬元，廣告費和業(yè)務宣傳費分別為900萬元、350萬元。假設維思集團的稅前利潤為40萬元，銷售公司的稅前利潤為60萬元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。（3）籌劃后稅負分析

維思集團當年業(yè)務招待費可扣除37.5萬元（7500萬元×5‰）；廣告費和業(yè)務宣傳費合計發(fā)生900萬元，未超過銷售收入的15％。則維思集團合計應納稅所得額為92.5萬元（40萬元+90萬元—37.5萬元），應納企業(yè)所得稅23.125萬元（92.5萬元×25％）。

銷售公司當年業(yè)務招待費可扣除36萬元，未超過銷售收入的5‰；廣告費和業(yè)務宣傳費合計發(fā)生350萬元，未超過銷售收入的15％。則銷售公司合計應納稅所得額為84萬元（60萬元+24萬元），應納企業(yè)所得稅21萬元（84萬元×25％）。因此，則整個利益集團總共應納企業(yè)所得稅為44.125萬元（23.125萬元+21萬元），相較與納稅籌劃前節(jié)省所得稅20.875萬元（65萬元一44.125萬元）。（4）風險提示 設立獨立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對于擴大整個利益集團產品銷售市場，規(guī)范銷售管理均有重要意義，但也會因此增加一些管理成本。納稅人應根據企業(yè)規(guī)模的大小以及產品的具體特點，兼顧成本與效益原則，從長遠利益考慮，決定是否設立獨立納稅單位。

2、業(yè)務招待費應與會務費、差旅費分別核算。

在核算業(yè)務招待費時，企業(yè)應將會務費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務招待費等嚴格區(qū)分，不能將會務費、差旅費等擠入業(yè)務招待費，否則對企業(yè)將產生不利影響。因為納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會務費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。例如發(fā)生會務費時，按照規(guī)定應該有詳細的會議簽到簿、召開會議的文件，否則不能證實會議費的真實性，仍然不得稅前扣除。同時，不能故意將業(yè)務招待費混入會務費、差旅費中核算，否則屬于逃避繳納稅款。[案例分析3]

A企業(yè)2010發(fā)生會務費、差旅費共計18萬元，業(yè)務招待費6萬元，其中，部分會務費的會議邀請函以及相關憑證等保存不全，導致5萬元的會務費無法扣除。該企業(yè)2010的銷售收入為400萬元。試計算企業(yè)所得稅額并擬進行納稅籌劃。（1）籌劃前分析

根據稅法的規(guī)定，如憑證票據齊全則18萬元的會務費、差旅費可以全部扣除，但其中憑證不全的5萬元會務費和會議費只能算作業(yè)務招待費，而該企業(yè)2010可扣除的業(yè)務招待費限額為2萬元（400萬元×5‰）。超過的9萬元（6萬元+5萬元一2萬元）不得扣除，也不能轉到以后扣除。僅此項超支費用企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅2.25萬元（9萬元×25％）。（2）納稅籌劃方案

如果在2011，企業(yè)加強了財務管理，準確把握相關政策的同時進行事先納稅籌劃。嚴格將業(yè)務招待費盡量控制在2萬元以內，各種會務費、差旅費都按稅法規(guī)定保留了完整合法的憑證，同時，在不違反規(guī)定的前提下將部分類似會務費性質的業(yè)務招待費并入會務費項目核算，使得當年可扣除費用達8萬元。（3）籌劃后分析

通過納稅籌劃，可節(jié)約企業(yè)所得稅2萬元（8萬元×25％）。

3、業(yè)務招待費與廣告費、業(yè)務宣傳費合理轉換。在核算業(yè)務招待費時，企業(yè)除了應將會務費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務招待費等嚴格區(qū)分外，還應當嚴格區(qū)分業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費，并通過二者間的合理轉換進行納稅籌劃。[案例分析4]

A企業(yè)計劃2010的業(yè)務招待費支出為150萬元，業(yè)務宣傳費支出為120萬元，廣告費支出為480萬元。該企業(yè)2010的預計銷售額8000萬元。試對該企業(yè)進行納稅籌劃。（1）籌劃前分析

根據稅法的規(guī)定，該企業(yè)2010的業(yè)務招待費的扣除限額為40萬元（8000萬元×5‰）。該企業(yè)2010業(yè)務招待費發(fā)生額的60％為90萬元，故該企業(yè)無法稅前扣除的業(yè)務招待費為110萬元（150萬元一40萬元）。該企業(yè)2010廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額為1200萬元（8000萬元×15％），該企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費的實際發(fā)生額為600萬元（120萬元+480萬元），可以全額扣除。

（2）納稅籌劃方案

如果該企業(yè)事前進行納稅籌劃，可以考慮將部分業(yè)務招待費轉為業(yè)務宣傳費，比如，可以將若干次餐飲招待費改為宣傳產品用的贈送禮品。這樣可以將業(yè)務招待費的總額降低為65萬元，而將業(yè)務宣傳費的支出提高到205萬元。（3）納稅籌劃后分析

納稅籌劃后，該企業(yè)2010業(yè)務招待費的發(fā)生額的60％為39萬元，可以全額扣除。該企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費的總發(fā)生額為685萬元，亦可全額扣除。通過納稅籌劃，企業(yè)由此可以少繳企業(yè)所得稅27.5萬元=110萬元×25％。

4、由于廣告費和業(yè)務宣傳費在稅前扣除有限額的規(guī)定,為了規(guī)避稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費出現(xiàn)超標而面臨納稅調增的問題,可以考慮委托他人促銷與員工促銷相結合，使委托他人促銷的費用在不超過稅法規(guī)定的廣告和業(yè)務宣傳費用最高限額內，超過稅法規(guī)定限額內的廣告費和宣傳費由員工促銷費用進行消化。[案例分析5]

甲公司為一家生產經營企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅率為25%，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。甲公司為了不斷擴大市場份額，每年要投入相當金額的廣告宣傳費用于企業(yè)形象宣傳。假設2010年，甲公司的財務預算預計投入廣告宣傳費用190萬元，預測2010年的銷售收入為1000萬元，請問甲如何進行納稅籌劃，使廣告費與業(yè)務宣傳費全部能在稅前扣除？（1）納稅籌劃前分析 根據稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除。于是，甲公司2010年將調增應納所得稅額（190萬元-1000萬元×15%）×25%=10萬元。（2）納稅籌劃技巧

甲公司委托廣告公司做廣告宣傳，把廣告宣傳費用控制在150萬元內，同時可考慮招聘一些員工進行促銷。如現(xiàn)擬開拓一新區(qū)域市場，在支付媒體廣告費和提供實物促銷品的同時，還需安排30個人計劃用6個月的時間去上門促銷。如招聘員工按人均月工資2000元計算，合計需6×30×2000=36萬元，加上社會保險費等費用合計為40萬元。（3）納稅籌劃后分析

委托廣告公司促銷，發(fā)生的廣告宣傳費150萬元剛好能在稅前扣除，員工促銷發(fā)生的宣傳費用實際上是員工的工資成本40萬元可以在稅前進行扣除。與籌劃前相比，不存在納稅調增的問題，即可以節(jié)省40萬元×25%=10萬元。

不過，企業(yè)在選擇營銷策略時，不能只顧及稅收因素，還應從多個方面去考慮，如招聘員工促銷還應考慮勞動合同法等有關規(guī)定，進行綜合比較。

第四篇：廣告費與業(yè)務宣傳費的區(qū)別

廣告費與業(yè)務宣傳費的區(qū)別

銷售費用：屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費和廣告費等。借方登記企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”，賬戶期末結轉后無余額。

而業(yè)務宣傳費指未通過媒體的廣告性支出，包括對外發(fā)放宣傳品，業(yè)務宣傳資料等。例如：公司宣傳資料的印刷費等開具的發(fā)票。

業(yè)務宣傳費與廣告費的區(qū)別主要是承接業(yè)務對象和取得票據方面，要看具體業(yè)務是否通過廣告公司、專業(yè)媒體在電視、網站、電臺、報紙、戶外廣告牌等刊登，并取得廣告業(yè)專用發(fā)票，如果這兩條件是成立的，那可以作為廣告費，否則只能作為業(yè)務宣傳費。

武漢智通聯(lián)合財務公司是經武漢市工商行政管理局、武漢市財政局批準注冊的專業(yè)會計代理公司，公司主營業(yè)務為：代理記賬、公司代辦、會計培訓、審計驗資、稅務籌劃等，公司擁有一批執(zhí)業(yè)經驗豐富的注冊會計師、注冊稅務師、會計師，同時還高薪聘請了多位在工商、稅務、大型企業(yè)中從事多年財會、稅務、法律等工作的專家擔任公司的業(yè)務顧問公司秉承“智誠并濟、通行天下”

企業(yè)宗旨“專業(yè)、規(guī)范、效率、誠信”

第五篇：廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除事項提示

廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除事項提示

廣告費稅前扣除須符合三個條件

◆廣告是經過工商部門批準的專門機構制作的；

◆已經實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；

◆通過一定的媒體傳播。

只有同時符合上述三個條件，企業(yè)支付的費用才能作為廣告費用在企業(yè)所得稅前列支，不同時符合上述條件的廣告費，應作為業(yè)務宣傳費處理，不允許其以廣告費的形式在稅前扣除。

廣告費與業(yè)務宣傳費合并扣除

廣告費與業(yè)務宣傳費都是為達到促銷目的進行宣傳而支付的費用，由于企業(yè)所得稅法實施條例和《財政部、國家稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號）對廣告費與業(yè)務宣傳費均規(guī)定實行合并扣除，因此再從屬性上對二者進行區(qū)分已沒有任何實質意義，企業(yè)所支付的費用均可合并在規(guī)定比例內予以扣除。

分類確認稅前扣除基數

按照稅法規(guī)定，企業(yè)應以當年銷售（營業(yè)）收入額作為廣告宣傳費扣除的基數。

根據《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕101號）以及《國家稅務總局關于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表〉的補充通知》（國稅函〔2008〕1081號），一般工商企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入為營業(yè)收入（主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入）和視同銷售收入之和；金融企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入為營業(yè)收入（銀行業(yè)務收入、保險業(yè)務收入、證劵業(yè)務收入、其他金融業(yè)務收入）加視同銷售收入之和；事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位以營業(yè)收入（包括財政補助收入、上級補助收入、撥入?？睢⑹聵I(yè)收入、經營收入、附屬單位繳款）為扣除基數。

超出扣除限額可結轉下年扣除

企業(yè)當年實際發(fā)生的符合條件的廣告宣傳費支出，按照企業(yè)所得稅法實施條例和財稅〔2012〕48號文件規(guī)定的扣除基數和比例計算扣除后，仍有余額不能在當年扣除的，準予結轉下一繼續(xù)扣除，但仍需符合規(guī)定的扣除基數和比例標準。

追補確認期限不得超過5年

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）明確，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調整該項支出所屬的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

特許經營模式的飲料制造企業(yè)

飲料企業(yè)特許經營模式，指由飲料品牌持有方或管理方授權品牌使用方在指定地區(qū)生產及銷售其產成品，并將可以由雙方共同為該品牌產品承擔的廣告費及業(yè)務宣傳費用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔的營業(yè)模式。

采取特許經營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據實在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費剔除。飲料品牌持有方或管理方應當將上述廣告費和業(yè)務宣傳費單獨核算，并將品牌使用方當年銷售（營業(yè)）收入數據資料以及廣告費和業(yè)務宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查。

關聯(lián)企業(yè)

財稅〔2012〕48號文件第二條規(guī)定，對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內。