第一篇：審計后對醫(yī)院亂收費的心得

審計后對醫(yī)院亂收費的心得

當(dāng)前，部分醫(yī)院在收費中存在違規(guī)問題，有些問題具有較強的隱蔽性。就筆者近幾年的審計情況看，醫(yī)院收費存在的問題主要有以下幾種形式。

一是超標(biāo)準(zhǔn)收費。如醫(yī)技服務(wù)費超過物價部門確定標(biāo)準(zhǔn)，藥品、衛(wèi)生材料超過國家規(guī)定的加價率，手術(shù)用一次性衛(wèi)生材料按一般材料加價收費。在審計時，審計人員應(yīng)將醫(yī)院實際收費標(biāo)準(zhǔn)與國家收費標(biāo)準(zhǔn)按收費項目名稱或收費項目編碼逐一進(jìn)行核對，找出醫(yī)院收費標(biāo)準(zhǔn)超過國家標(biāo)準(zhǔn)的項目，要求醫(yī)院改正。二是自立項目收費。自立項目收費主要有兩種情況，一是收取國家不允許收取的費用；二是因為醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展較快，醫(yī)院開展了一些新的診療項目，未及時向物價主管部門報批或物價主管部門未及時批復(fù)。在審計中，可將醫(yī)院收費項目與物價部門文件逐一比對，醫(yī)院有而物價部門無的收費項目即為自立項目收費。

三是打包收費。打包收費是指醫(yī)院將多個收費項目合并在一起，以檢查費、治療費等名稱進(jìn)行收取。通過檢查醫(yī)院收費項目和病人費用記錄，審計人員可以發(fā)現(xiàn)這類違規(guī)收費。打包收費違反了醫(yī)技服務(wù)收費必須按項目名稱、項目編碼進(jìn)行收費的規(guī)定，這種行為不利于有關(guān)部門監(jiān)管和患者的監(jiān)督。

四是超量收費。這是指部分包裝較大的藥品和衛(wèi)生材料，醫(yī)院分拆給多個患者使用，卻向每一名患者收取一個包裝量的費用。多計病人使用藥品和衛(wèi)生材料數(shù)量，可以提高科室利潤，增加醫(yī)護(hù)人員收入。因此，部分醫(yī)護(hù)人員的逐利沖動是超量收費的主因。這種亂收費方式存在相當(dāng)?shù)碾[蔽性。審計人員可采取對每一種藥品或衛(wèi)生材料的期初數(shù)加上購入數(shù)再減去期末數(shù)，所得結(jié)果就是醫(yī)院當(dāng)期使用量。再用這個使用量與同期病人使用數(shù)進(jìn)行比對，就可以發(fā)現(xiàn)問題。如果醫(yī)院計算機管理系統(tǒng)較為完善，也可以采取醫(yī)生處方上開列的數(shù)量與病人費用表中數(shù)量相比較的方法進(jìn)行檢查。

五是重復(fù)收費。重復(fù)收費是指部分醫(yī)技服務(wù)項目本身已經(jīng)包含了一些醫(yī)技服務(wù)、藥品和衛(wèi)生材料的費用，但醫(yī)院又將這些內(nèi)容單列，向患者重復(fù)收取費用。這種違規(guī)收費形式的隱蔽性更強。對于重復(fù)收費的檢查有一定困難，可審查同一患者費用記錄中有無某醫(yī)技項目與已包含項目同時存在的情況，若有則記錄下來并向物價、衛(wèi)生主管部門咨詢得出正確判斷。

第二篇：對審計學(xué)校亂收費問題的思考

對審計學(xué)校亂收費問題的思考

一、存在的主要問題

1.收費不給學(xué)生出具票據(jù),收費項目落實困難

經(jīng)過審計發(fā)現(xiàn)大部分學(xué)校存在除了物價部門核定收費項目外,仍以各類名目向?qū)W生收費,學(xué)生家長雖然不清楚交費具體用途,學(xué)校要求交多少就交多少,學(xué)生交款后學(xué)校不給出具任何收費票據(jù),也未在收費登記手冊中登記,沒有學(xué)生家長的配合,很難查證收款的真實性,收費不公開、不透明,無法接受社會的正面監(jiān)督,給相關(guān)部門的檢查帶來了不便,收費不開票成了學(xué)校掩蓋亂收費的法寶。

2.收費項目不納入賬內(nèi)核算,隱匿在賬外,賬外資金數(shù)額巨大,逃避監(jiān)督

各學(xué)校存在代收各類名目繁多的代收費,目前,學(xué)校的代收費或臨時性收費有:會考費、畢業(yè)證費、體檢費等十幾種費用,代收費未全部上繳,余額留在學(xué)校自行開支。除了代收費還向?qū)W生收取校服款、軍訓(xùn)服裝費、檔案本款,校卡等,以上收支業(yè)務(wù)均不納入賬內(nèi)核算,收支結(jié)余或存入老師個人儲畜卡或存入老師個人存單,保留在老師手中,賬外資金數(shù)額巨大,無人監(jiān)管。亂收費問題隱匿在賬外,收費管理中存在著不容忽視的問題,而且這個問題若不及時解決,將可能存在漫延趨勢。

3.購置校服業(yè)務(wù),未納入賬內(nèi)管理也未索取合規(guī)票據(jù)掩蓋違規(guī)行為

近年來,各學(xué)校均按本校的管理辦法逐步統(tǒng)一校服,從此次檢查兵團(tuán)教委直屬學(xué)校及以前師部學(xué)校到團(tuán)場子校十幾所學(xué)校,凡統(tǒng)一校服業(yè)務(wù)的學(xué)校,雖然在定購校服時進(jìn)行了均在招投標(biāo)程序,雖然購銷雙方履行了簡易的簽訂合同手續(xù),但在收學(xué)生校服款時,學(xué)校未給學(xué)生履行收款手續(xù),學(xué)校將所收校服款直接支付給校服供應(yīng)商時,校服供應(yīng)商不給出具正式票據(jù),均未納入單位財務(wù)賬目中核算反映,造成偷逃國家稅收,而部分校服供應(yīng)商屬個體私人企業(yè),其將相當(dāng)?shù)幕乜哿艚o學(xué)校校服經(jīng)辦人,由老師個人得好處,學(xué)生家長為此買單,使國家也蒙受了損失,也加重了學(xué)校學(xué)生的負(fù)擔(dān)。

4.違規(guī)價外收取教輔資料款的問題不容忽視

學(xué)校除了在物價部門核定的課本費中訂購了部分教輔資料外,學(xué)校仍然以統(tǒng)一教學(xué)為名義要求學(xué)生訂購額外的教輔資料。我們了解,若在圖書市場購買教輔,零售可享受7折優(yōu)惠,批量訂購最低折扣近3折,然而這些額外教輔均是按洋碼價買給學(xué)生的。由于收學(xué)生教輔資料款時采取收付款環(huán)節(jié)均不入賬,上級部門檢查時陽奉陰違,沒有證據(jù)只能不了了之,據(jù)了解部分團(tuán)場的教輔資料還是由上級教育部門指定訂購的,教輔資料的征訂管理急待加強。

二、學(xué)校亂收費屢禁不止的原因

1.法制觀念淡薄、依法收費意識不強

通過審計發(fā)現(xiàn),學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)十分清楚哪些費用該收,哪些費用不該收,哪些收費上級部門會來檢查,如何應(yīng)付檢查,學(xué)校均有自已的經(jīng)驗,并認(rèn)為學(xué)校多年來都是這樣操作的,沒有被相關(guān)部門查處、重視,就應(yīng)該延著這些收費方式繼續(xù)存在,報著僥幸心理,只要亂收取的費用不進(jìn)財務(wù)科的賬就沒人發(fā)現(xiàn),而且向?qū)W生收取的費用只要不裝自己的腰包就不算違法等,這些認(rèn)識完全違背了教師的職業(yè)道德。

2.執(zhí)法部門監(jiān)督檢查力度不夠,查處結(jié)果難以落到實處

近年來對教育收費檢查年年進(jìn)行,但由于多方面的原因,對查出的亂收費問題難以處理到位。查出的亂收費金額多、處罰力度小,對責(zé)任人的處罰沒有達(dá)到震懾效果,對那些沒有查出來的問題,學(xué)校暗自慶興,這在很大程度上助長了中小學(xué)亂收費的歪風(fēng),達(dá)不到檢查和處罰的教育效果。

3.上級主管部門內(nèi)部管理不到位

教育系統(tǒng)內(nèi)部主要是基層教育行政部門本身抓有關(guān)政策落實不夠,一些政策到基層就流于形式,不僅監(jiān)督不力,而且?guī)ь^違反政策規(guī)定亂收費,上行下效,違紀(jì)違規(guī)問題屢禁不止。

4.教育經(jīng)費投入不足

近年實行預(yù)算管理以來,大多數(shù)學(xué)校由于受預(yù)算限制,在做預(yù)算時有些支出項目未列入預(yù)算,沒有開支渠道,或者預(yù)算不足,學(xué)校將一些費用通過收費轉(zhuǎn)嫁到學(xué)生身上,彌補日常開支不足。

三、對教育亂收費中存在的問題如何進(jìn)行審計

1.審前調(diào)查要充分,在要了解學(xué)校的管理體制的基礎(chǔ)上,了解學(xué)校規(guī)模、收費項目、范圍、收費標(biāo)準(zhǔn),積極與師生、學(xué)生家長接觸,了解學(xué)校真實收費的項目及標(biāo)準(zhǔn),不能就賬審賬,重點關(guān)注非財務(wù)資料的收集整理。只要審前調(diào)查工作充分扎實,這個項目的審計已完成了一半。

2.充分利用計算機輔助AO軟件進(jìn)行審計,通過計算機功能,將學(xué)生檔案管理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)對接,篩選出我們需要的資料。針對審前調(diào)查中應(yīng)收項目按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測算,收費項目是否足額納入賬內(nèi)核算,發(fā)現(xiàn)疑點,逐步落實。

3.以點帶面,將發(fā)現(xiàn)的問題查深查透,由于學(xué)校的管理體制基本相似,這所學(xué)校存在的問題其它學(xué)校同樣存在,針對發(fā)現(xiàn)的問題,展開思維,把出羅卜帶出泥,隱藏再深的賬外資金業(yè)務(wù)也會被揭露出來。

四、針對存在的問題,應(yīng)采取的對策

1.進(jìn)一步加強教職工隊伍職業(yè)道德教育,提高制止亂收費的自覺性,加強法制宣傳,從源頭上杜絕各類違反黨的教育方針亂收費行為發(fā)生,更進(jìn)一步加大對財務(wù)人員的法制宣傳教育,使其自覺貫徹國家的各項教育收費政策。

2.學(xué)校進(jìn)一步健立和完善管理制度,明確規(guī)定學(xué)校的各項收費項目和標(biāo)準(zhǔn)、代收費項目和標(biāo)準(zhǔn),使學(xué)校收費做到有章可循、有法可依,對各類代收費項目納入賬內(nèi)管理,嚴(yán)禁以任何名義將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)置與賬外,留下隱患。

3.切實建立健全學(xué)校收費公示制度。向?qū)W生及社會公示收費項目、收費標(biāo)準(zhǔn)、收費依據(jù)、收費范圍,主動接受學(xué)生、家長和社會的監(jiān)督。確保教育收費的各項政策和制度落實到位。

4.加大對政府和部門違規(guī)收費行為的處罰力度。一是多部門聯(lián)合檢查教育收費。檢查可由紀(jì)檢、審計、監(jiān)察、物價等部門聯(lián)合進(jìn)行,改變過去只對事、不對人的處罰做法,把經(jīng)濟(jì)處罰和對責(zé)任人的處罰結(jié)合起來,對違反國家教育收費政策規(guī)定的,要追究有關(guān)負(fù)責(zé)人和當(dāng)事人的責(zé)任。二是發(fā)揮人大、政協(xié)對政府工作的監(jiān)督作用,邀請他們參加對中小學(xué)收費的監(jiān)督,形成全社會齊抓共管的局面。

第三篇：審計心得

審計心得

曾看到這樣一句話：“獨立，是審計人的工作品質(zhì)；嚴(yán)謹(jǐn)，是審計人的工作態(tài)度；能力，是審計人的工作要求?！碑?dāng)時我不以為然，然而在這短短幾天的審計實訓(xùn)中，我卻深切體會到了其中的含義。

獨立，在日常的審計理論學(xué)習(xí)中，我們只是單純從課本上去了解獨立的含義，機械地背誦著獨立性包含著實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立……內(nèi)心覺得獨立并不是什么重要的品質(zhì)，為什么會被如此反復(fù)地強調(diào)呢？然而在實踐中，當(dāng)我看到一串串人員名單和一個個金額數(shù)字時，才發(fā)現(xiàn)獨立性確實必不可少。如果沒有獨立性，在實踐工作中接觸到被審計單位各式各樣的人員，你就會迷失在中國式的人情社會中，而喪失了自信心和獨立判斷，今天對這筆賬目錯誤視而不見，明天在存貨清點時睜一只眼，閉一只眼，那么審計工作就將失去其意義，人們將不再信任注冊會計師，審計也沒有了存在的必要。只有使用保持獨立，才能做到秉公辦事，不徇私情，審計工作才能避免腐敗，維護(hù)社會和國家的利益。

嚴(yán)謹(jǐn)，在填寫審計報告過程中，我因為粗心等各種原因，屢次出錯。而一個注冊會計師要在紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象中理出思路，找到證據(jù)，進(jìn)行嚴(yán)密地審查、判斷和得出結(jié)論，其復(fù)雜性和困難程度不言而喻。只有當(dāng)我們有了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度后，我們才會耐心地處理會計記錄中包含的各種數(shù)據(jù)和金額，我們才會細(xì)心地評價風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則框架下的審計擴(kuò)展證據(jù)，而不是因為數(shù)據(jù)的繁雜，找不到有用的審計信息就放棄審計的工作，導(dǎo)致審計失敗。審計人員應(yīng)當(dāng)思維嚴(yán)謹(jǐn)嚴(yán)密，條理分明，對被審計事項的審查、取證、判斷、做結(jié)論，容不得一點馬虎，這樣才能明察秋毫，鑒別真?zhèn)巍?/p>

能力，注冊會計師在審計過程中，不可避免地要遇到各種復(fù)雜的情況，如果沒有扎實的知識功底和豐富的審計經(jīng)驗，一項審計工作很可能不能按期完成，甚至失敗，所以我們應(yīng)該加強對審計能力的訓(xùn)練。在審計實訓(xùn)的過程中，我碰到了各種各樣的問題，一些在書中只是簡單地列示為盤點的名詞，對應(yīng)到現(xiàn)實生活中就變得極為復(fù)雜，如果本身就對概念和流程不清楚，那么實際處理時更是一頭霧水，折舊要求我們鍛煉好自己的能力。只有能力提高，注冊會計師才能根據(jù)需要，及時調(diào)整部署，而不是把固有的程序千篇一律地生搬硬套，靈活地評價經(jīng)濟(jì)活動的合法合理性，發(fā)現(xiàn)被審計單位的差錯與弊端，簡練、明快地解決問題。雖然只是填制了審計業(yè)務(wù)的工作底稿，但從中我體會到了審計的復(fù)雜性與其困難性，在之后的學(xué)習(xí)實踐中，我也會繼續(xù)提高自己獨立、嚴(yán)謹(jǐn)和能力三方面的水平，增強鑒別和分析能力，作出正確的評價和處理意見。

第四篇：審計心得

QA審計心得

9月19日到9月21日是公司的第四年QA審計，從第一次只是作為 “觀戰(zhàn)”隊員到第二次作簡單的SOP操作，第三次的SOP操作，再到現(xiàn)在的主力隊員，每年我都在準(zhǔn)備著，都在努力著，總結(jié)過去的教訓(xùn)，改正自己的不足，每年的審計都是對我們QA的肯定，是對我們的鼓勵，當(dāng)然更是對我們的鞭策。

今年的SOP審計，我負(fù)責(zé)的是成品二氧化碳及瓶頸空氣檢測和成品強化儀使用及成品強化檢測這兩個SOP操作。盡管這兩項都沒有被扣分達(dá)到了我預(yù)期的目標(biāo)，但是我發(fā)現(xiàn)在實際審計操作中，確實自己還存在不足，單拿成品二氧化碳及瓶頸空氣檢測操作來說，這個是我每次內(nèi)審和審計都特重視的一項，平時操作基本不會出現(xiàn)任何問題。盡管經(jīng)過多次操作，但是還是因為在審計中過于緊張導(dǎo)致差點出現(xiàn)失誤。雖然經(jīng)過我的及時補救并沒有被扣分，但我覺得還是反映了我的一定問題，比如在內(nèi)審環(huán)節(jié)都是BQA組內(nèi)成員自己審，所以思想相對放松，不會出現(xiàn)緊張的情況，但是換成CQA來審就會有一定的壓力了，所以我覺得應(yīng)該把內(nèi)審換到各個組里相互審計，這樣既能達(dá)到內(nèi)審的預(yù)期效果，還能讓大家在審計的過程中去間接學(xué)習(xí)別的組的知識，形成一個緩慢但一直在進(jìn)行的崗位互學(xué)過程。

今年審計，在管理方面我負(fù)責(zé)的兼職是組內(nèi)培訓(xùn)的管理工作，這項工作包括組內(nèi)每個人培訓(xùn)檔案的建立、培訓(xùn)簽到表、計劃表的整理、培訓(xùn)計劃的制定、員工培訓(xùn)需求的整理收集、個人簡歷的更新迭代等。

以前的時候因為檢驗工作的原因加上對這份工作的不夠重視，導(dǎo)致到審計前一個月才發(fā)現(xiàn)有個別項目還沒有完成，甚至有些項目還欠缺，盡管在最后一個月進(jìn)行了修改和補錄，但是仍然讓我覺得做得不夠。所以我決定從此刻起一定要重視自己的兼職工作，把它跟檢驗工作放在同等地位，因為這是主管對我的信任，是同事們對我的要求。

我要做到每月一整理，一排查，每個新人來到BQA都及時建立他的培訓(xùn)資料以備不時之需。保證每月按時完成組內(nèi)培訓(xùn)相關(guān)工作，每年完成組內(nèi)培訓(xùn)工作，并整理完善，對于欠缺部分及時整改，避免在以后的內(nèi)審和審計中再次出現(xiàn)臨時抱佛腳的現(xiàn)象，把自己應(yīng)做的工作做到最好。

盡管今年我們順利完成目標(biāo)，但是我覺得離我們能做的最好的還差很遠(yuǎn)，今年衛(wèi)生方面我們沒有以前打掃得仔細(xì)，管理方面也還有問題，個別SOP操作也還有待加強，但我相信通過今年剩下三個月和明年的努力，我們會做得更好，我們會不斷進(jìn)步，不斷努力，以最良好的姿態(tài)，最積極的態(tài)度去對待明年的審計，去對待檢驗的工作，為公司的發(fā)展盡自己最大力量。

品管部BQA團(tuán)隊，我們一起加油。

品管部BQA陳振宇2011．10．6

第五篇：審計心得

第一次考的話就仔細(xì)聽劉圣妮老師的課件，雖然耗時間但是非常值得，老師讓背的你就背下來，老師說要掌握的一定要掌握，考試要的是真功夫，模棱兩可的記憶等于沒記住沒掌握，所以要一遍一遍地重復(fù)，審計不需要做太多題，記憶還是很重要的，記得住還要寫得出來，為什么有些人覺得劉老師講課啰嗦呢，是因為劉老師重復(fù)是為了讓你一定要記住要背下來！請大家記住一點：最簡單的動作重復(fù)一萬次就是絕招！

不要問看幾遍書才行，看到自己實實在在掌握為止。

另外，記憶是為了加深理解，理解可以促進(jìn)記憶，背下整本審計書的重點可能只考59分，加上一些對審計思路和審計思想的理解就夠60了，如果只能理解但不記憶的話只能得30分（這是高估的），背就是中國考試制度下通用的絕招，看你是背審計文字還是背審計精神。以上是本人通過審計考試的真實感受，僅代表個人觀點。

去年聽劉圣妮老師課件的最后一節(jié)，劉老師說的一句話讓我特感動：請大家堅持！在充滿希望的2010年！

不夸張地講我當(dāng)時真的感動得流淚了，我是個笨人，但我還是通過了一門又一門考試，所以感慨很多

最想告訴各位戰(zhàn)友的是：堅持就是勝利！

還有會計的一個基本原理：有借必有貸，借貸必相等！

相信朋友們這一路堅持會有收獲的！

不管是哪門課，最好的學(xué)習(xí)方法是：第一步看教材，第二步聽課件同時對照講義，第三步再回頭看教材，第四步做題目，第五步做真題

現(xiàn)在我的復(fù)習(xí)就是這樣白天要工作，晚上堅持4個小時左右的學(xué)習(xí)，對審計這門課教材基本沒怎么看，只是一遍一遍的挺劉老師的課，劉老師講課注重思路，前后貫通，聽第一遍的時候覺得劉老師總是講前面看后面，沒有邏輯，啰嗦；在聽第二遍的時候感觸就非常深了，往往在你聽到前面的時候，就會想到后面，因為理解前面的理論有些難度，結(jié)合后面的實務(wù)才能打通理論與實際；第三遍聽王生根老師的習(xí)題班挺不錯，學(xué)完理論和書上的實務(wù)，去感受一下具體的業(yè)務(wù)處理和職業(yè)判斷，自認(rèn)為挺不錯的剛寫了會計和稅法，現(xiàn)在寫寫審計,09年過了會計，沒過稅法，今年成績剛出來，審計62，稅法60，僥幸得緊。

對我而言，審計是一個比會計還陌生的領(lǐng)域，但是我只花了2個月的時間（見注①）。去年準(zhǔn)備注會時是大三，時間比今年多，而且今年準(zhǔn)備得也比去年晚，7月底才正式開始。但是審計是我覺得學(xué)得最好的，考前覺得希望最大的，同時也是最難忘記的。我認(rèn)為審計相對于會計和稅法好學(xué)（好學(xué)不代表容易），歸結(jié)到一點，就是審計有很嚴(yán)密的條理性，有很流暢的流程可以走。但是有一個前提，就是要懂會計，對于沒有基礎(chǔ)的人來說，先會計后審計絕對是英明之舉。

我的方法還是老五樣，課本，錄音，輕松過關(guān)一，加輕松過關(guān)和夢想成真的最后六套題。說到錄音，不得不提一下東奧的劉圣妮老師，講得那叫一個好，沒有張志鳳，沒有葉青我覺得我仍過得了會計和稅法，但是沒有劉老師，審計肯定過不了。雖然聲音沒有葉青的好聽，但是細(xì)聽之下，可以明顯地發(fā)現(xiàn)，雖然都是講CPA，但是張志鳳，葉青明顯不是搞實務(wù)的，或者說，不是搞審計實務(wù)的。沒基礎(chǔ)的時候聽不太明白，講得很有跳躍性，經(jīng)常以點帶面，還是一大面，講一章能帶出后面七八章的內(nèi)容，根據(jù)我的經(jīng)驗，這種講法對治療失眠有很大療

效。

要往下講，必須先弄明白審計是什么。按我國法律規(guī)定，企業(yè)的財務(wù)報表是由管理層編制的，但是很多人不相信管理層會據(jù)實編寫，誰知道是真是假，多幾個零少幾個零都是你自己說，鬼才信。所以審計就是對管理層出具的報表在多大程度上可信進(jìn)行調(diào)查，這是我的觀念。審計的書相當(dāng)厚，在極端情況下可以當(dāng)板磚使。雖然厚，但是它有主線，這條主線就是審計流程，說白了。這么厚的書就是告訴你這么幾件事：

在做審計之前，有兩件事要做，一是看自己有沒有這能力，有沒有金剛鉆去接客，比如你一100人不到的事務(wù)所想接中石油的報表審計，那不找虐么，第二，道德上過不過關(guān)，夠不夠中立；都可以的話，就可以接客了.價格什么的談好了，就開始接客了。接客的步驟就是審計過程中的步驟了，分為三步：第一步是了解客戶的情況，學(xué)名叫“了解被審計單位及其情況”，看客戶的財務(wù)制度，各方面管理夠不夠嚴(yán)密，作假帳的機會大不大，這個過程中一個非常重要的就是“了解被審計單位的內(nèi)部控制”（見注③），內(nèi)部控制這個詞非常重要，地位相當(dāng)于雅思等英語考試中的核心1000詞之類，一般來說上市公司的內(nèi)部控制都還不錯（見注④）。接著是第二步，第二步是重頭戲：控制測試?？刂茰y試是什么，簡而言之，既然你的內(nèi)部控制不錯，那么就要測試一下你的內(nèi)部控制能在多大程度上防范舞弊風(fēng)險，比如，既然你有88條規(guī)定防止內(nèi)部人員私建小金庫，但是我得試試這88條是不是真能防止，這就叫控制測試，說不好聽點，就是以身試法，沒事打個110，說有人搶劫，看有沒有警察叔叔去抓，這就是控制測試——測試你的內(nèi)部控制。控制測試是個重頭戲，如果測試的成績好，說明舞弊風(fēng)險低，那么下一個重頭戲，第三步——實質(zhì)性程序就可以少做點，如果控制測試成績不好，或者在之前“了解被審計單位的內(nèi)部控制”時發(fā)現(xiàn)根本就沒內(nèi)部控制可供了解，那不好意思，就得上手段了，這手段就是實質(zhì)性程序。名字挺好聽，其實就是忽悠人的，什么實質(zhì)性程序，就是查憑證，跟大半夜去查嫖娼在本質(zhì)上沒什么區(qū)別，技術(shù)含量還不抵掃黃來得高。抽憑證就是看會計憑證上做的分錄對不對，回到之前那篇文章，抽憑證的主要目的就是看會計上的“確認(rèn)，計量和列報”做得對不對，控制測試的成績不錯，抽查憑證又沒查出什么問題，那么就可以基本確定沒什么問題了。以上所說是一個主要的流程，這個流程差不多占教材1/3的內(nèi)容，但這是骨架，其他三分之二都可以放到這個骨架上，而且后面的六章都是這個流程的具體運用，沒什么理論高度，需要比較多的記憶。

出來流程，另外一個惡心的地方就是審計概念。書中有專門的一篇（好像一共4章）的內(nèi)容是講概念的，主要是“審計目標(biāo)”，“審計證據(jù)”之類的（書不在手頭，記不清，考前我把每章的章節(jié)名都記下來了，我認(rèn)為對付這種條理性強的書，這種方法很不錯），這些概念像血管，圍繞著骨架，和其他內(nèi)容一起把審計構(gòu)成一個有血有肉的人。

說了這么多，我的學(xué)習(xí)方法也就明晰了：先把條理理順，然后把非條理的內(nèi)容往條理上粘，作為條理的拓展。這樣能把一本審計教材捋成一條線，非常方便記憶，但是記憶的量仍是非常大。因為我上面的只是一個大概，每個流程下面又可以分為好幾個細(xì)節(jié)，比如，控制測試的時候要用什么方法，要在多大的范圍內(nèi)對控制進(jìn)行測試，抽憑證要抽多少，要抽哪些憑證才具有代表性，都是需要進(jìn)一步豐富的內(nèi)容，但是這些都是圍繞這個骨架來開展的，有了骨架，萬事好說。

審計就說到這，在搞審計的人看來都是小兒科，堪比放屁，但是從一個非從業(yè)人士的角度來說，我覺得說這么多還是有意義的，起碼可以算是對這一段時間得一個總結(jié)。