第一篇：注冊(cè)資本登記制度改革對(duì)河南個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響研究二

二、河南省工商系統(tǒng)支持個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的措施 今年以來，河南省工商局把登記制度改革作為工作的重中之重，切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，立足工商職能，結(jié)合河南實(shí)際，全力推動(dòng)我省個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展。

（一）以工商登記制度改革為契機(jī)，創(chuàng)新政策措施，不斷降低個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻

按照國(guó)務(wù)院《注冊(cè)資本登記制度改革方案》的部署和要求，河南省工商局專門下發(fā)《關(guān)于認(rèn)真做好注冊(cè)資本登記制度改革實(shí)施工作的意見》，對(duì)全系統(tǒng)的改革實(shí)施工作提出了明確要求。省工商局還結(jié)合全省實(shí)際起草了《河南省簡(jiǎn)化住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）登記手續(xù)的規(guī)定》，該《規(guī)定》于3月4日由省政府以豫政?2014?22號(hào)文件印發(fā)實(shí)施, 有效破解了住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）瓶頸，進(jìn)一步釋放場(chǎng)地資源，為市場(chǎng)主體創(chuàng)業(yè)興業(yè)提供了極大便利。一系列政策文件的出臺(tái)，明確提出實(shí)施個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)提質(zhì)增量行動(dòng)，通過放寬工商登記條件、降低準(zhǔn)入門檻，不斷優(yōu)化個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)準(zhǔn)入政策環(huán)境，支持個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)做大做強(qiáng)做優(yōu)，推動(dòng)河南由市場(chǎng)主體大省向市場(chǎng)主體強(qiáng)省邁進(jìn)。

（二）狠抓窗口建設(shè)，提高服務(wù)水平，大力打造服務(wù)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的一流政務(wù)平臺(tái)

河南全省工商機(jī)關(guān)以開展黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)為抓手，著力提高服務(wù)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的行政效能。一是

認(rèn)真落實(shí)窗口工作各項(xiàng)制度。堅(jiān)決執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)帶班制、限時(shí)辦結(jié)制、首問負(fù)責(zé)制、服務(wù)承諾制等一系列制度，從服務(wù)原則、服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)程序、職責(zé)管理等方面進(jìn)行明確規(guī)定，從制度上保證為小型微型企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。二是以“服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、程序規(guī)范化、審核法制化、文書格式化、條件公開化、手段信息化、管理軍事化、人員資格化、考評(píng)制度化、評(píng)價(jià)社會(huì)化”的十化標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)則，樹立“不說不能辦、只說怎么辦”的理念，進(jìn)一步健全完善規(guī)范、便民、高效、快捷的服務(wù)機(jī)制。三是扎實(shí)開展?fàn)幃?dāng)“服務(wù)標(biāo)兵”、爭(zhēng)做“注冊(cè)能手”活動(dòng)，加強(qiáng)窗口人員黨性修養(yǎng)和作風(fēng)養(yǎng)成，加大行政監(jiān)察力度，提高辦事效率，狠抓作風(fēng)轉(zhuǎn)變，全面激發(fā)窗口活力。通過一系列措施的實(shí)施，強(qiáng)力地推動(dòng)了全省個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（三）加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)和信息發(fā)布，積極營(yíng)造良好氛圍 利用報(bào)紙、廣播、電視、門戶網(wǎng)站、“中原紅盾微博”等媒體媒介，通過新聞發(fā)布、政策解讀、專家訪談、公示公告、宣傳手冊(cè)、咨詢熱線等形式，全方位宣傳改革的重大意義、基本原則和主要內(nèi)容，把握輿論導(dǎo)向，及時(shí)回應(yīng)社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問題，引導(dǎo)社會(huì)公眾正確認(rèn)識(shí)改革，在全社會(huì)形成理解改革、關(guān)心改革、支持改革的良好氛圍。及時(shí)研究分析改革實(shí)施以來的市場(chǎng)主體發(fā)展數(shù)據(jù)信息，形成專題報(bào)告，定期報(bào)送國(guó)家工商總局和河南省委、省政府，并向社會(huì)發(fā)布，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供數(shù)據(jù)支持，為投資創(chuàng)業(yè)提供信息服務(wù)。

第二篇：注冊(cè)資本登記制度改革對(duì)河南個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響研究四

四、對(duì)策建議

改革實(shí)施以來，市場(chǎng)主體準(zhǔn)入門檻降低，社會(huì)投資熱情激發(fā)，市場(chǎng)主體大量涌入。河南的個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體向好，但也面臨一些困難和問題。如注冊(cè)資本登記制度改革后續(xù)配套政策措施亟需跟進(jìn)、個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)占市場(chǎng)主體的比重與其他省份相比還有很大的提升空間，一些行業(yè)和領(lǐng)域進(jìn)入門檻過高，個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)區(qū)域發(fā)展不平衡，“個(gè)體大戶”有待轉(zhuǎn)型升級(jí)為企業(yè)，等等。為促進(jìn)全省個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展，特提出如下建議：

（一）優(yōu)化個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)生存環(huán)境，激發(fā)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力

個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的重要力量。要堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，切實(shí)加快政府職能轉(zhuǎn)變，著力改善政務(wù)環(huán)境，完善市場(chǎng)環(huán)境，健全法制環(huán)境，營(yíng)造輿論環(huán)境，整體優(yōu)化個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的生存環(huán)境。從長(zhǎng)期發(fā)展來看，個(gè)體私營(yíng)企業(yè)更注重政策的可持續(xù)性及后續(xù)的落實(shí)，同時(shí)開放、規(guī)范的市場(chǎng)環(huán)境是企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的首要因素，因此，營(yíng)造良好的長(zhǎng)期投資環(huán)境是吸引更多個(gè)體私營(yíng)市場(chǎng)主體興業(yè)創(chuàng)業(yè)的關(guān)鍵所在。要始終保持安商、扶商的氛圍，關(guān)心和重視個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的生存和發(fā)展環(huán)境，增強(qiáng)投資和發(fā)展信心。

2011年底，中原經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)上升為國(guó)家戰(zhàn)略；2013年3月，鄭州航空港經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)得到國(guó)家批復(fù)，正式上升為國(guó)家戰(zhàn)略。我省著力落實(shí)的糧食核心區(qū)、中原經(jīng)濟(jì)區(qū)、航空港經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)三大戰(zhàn)略，成為了打造河南經(jīng)濟(jì)升級(jí)版的強(qiáng)大動(dòng)力。尤其是隨著鄭州航空港經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)發(fā)展規(guī)劃的獲批，我省繼中原經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)之后，又迎來了一個(gè)新的更高層次的發(fā)展機(jī)遇，各項(xiàng)政策的出臺(tái)更是增添了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。要充分利用我省三大戰(zhàn)略區(qū)域優(yōu)勢(shì)，拓寬招商引資的范圍和領(lǐng)域，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)數(shù)量和質(zhì)量的雙增長(zhǎng)。

（二）抓住機(jī)遇，促進(jìn)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)

根據(jù)河南省的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)，將個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)與產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)合起來，同我省加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)相結(jié)合，引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)投向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和節(jié)能環(huán)保領(lǐng)域。對(duì)原有的個(gè)體私營(yíng)市場(chǎng)主體要著力促進(jìn)其提高技術(shù)和效益，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，更好地發(fā)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)在推進(jìn)我省產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)上的作用。要抓住轉(zhuǎn)型發(fā)展的有利時(shí)機(jī)，大力推進(jìn)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新，鼓勵(lì)、支持個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)放心放手發(fā)展，做優(yōu)做大做強(qiáng)，為中原崛起、河南振興做出新的貢獻(xiàn)。

（三）構(gòu)建完善的體制機(jī)制，促進(jìn)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)集群化發(fā)展

要加強(qiáng)調(diào)研，從實(shí)際出發(fā)，立足當(dāng)?shù)氐漠a(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)、自然

條件，在財(cái)政、稅收、金融、土地、人才等各個(gè)方面制定完善配套政策，構(gòu)建更加有利于產(chǎn)業(yè)集聚的體制機(jī)制，積極引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)集聚發(fā)展，支持個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)集群、產(chǎn)業(yè)園區(qū)發(fā)展。支持規(guī)模企業(yè)、優(yōu)勢(shì)企業(yè)優(yōu)化升級(jí)改造，跨區(qū)域、跨行業(yè)、跨所有制兼并重組，支持發(fā)展專業(yè)村、專業(yè)鎮(zhèn)、專業(yè)園區(qū)，提高產(chǎn)業(yè)承載和聚集能力。重點(diǎn)抓好產(chǎn)業(yè)集群、特色產(chǎn)業(yè)鎮(zhèn)建設(shè)，吸引私營(yíng)企業(yè)向園區(qū)集中，壯大產(chǎn)業(yè)集群優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提升可持續(xù)發(fā)展能力。

（四）減少壟斷行業(yè)的準(zhǔn)入限制，打破“玻璃門”現(xiàn)象 要進(jìn)一步發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用，主動(dòng)消除個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入壟斷行業(yè)領(lǐng)域的各種隱形壁壘，認(rèn)真落實(shí)政策，完善具體措施，簡(jiǎn)化審批流程，規(guī)范市場(chǎng)準(zhǔn)入，用充分的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，加快私營(yíng)企業(yè)進(jìn)入步伐，保持經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的旺盛活力。要拓寬個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入的行業(yè)和領(lǐng)域，認(rèn)真清理限制個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)定，打破阻礙或限制個(gè)體私營(yíng)發(fā)展不合理的條條框框，凡法律法規(guī)未禁止個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入的行業(yè)和領(lǐng)域，都允許其進(jìn)入。鼓勵(lì)、支持個(gè)體私營(yíng)企業(yè)以參股、合資、合作、項(xiàng)目融資等方式進(jìn)入電力、電信、鐵路、民航、銀行、證券、保險(xiǎn)等壟斷行業(yè)和領(lǐng)域；鼓勵(lì)個(gè)體私營(yíng)企業(yè)參與國(guó)有、集體企業(yè)的改組、改制，投資教育、科研、衛(wèi)生、文化、體育等社會(huì)事業(yè)，積極引導(dǎo)各類社會(huì)資

本向戰(zhàn)略性新興行業(yè)投資。

（五）創(chuàng)新舉措，積極引導(dǎo)支持“個(gè)體大戶”轉(zhuǎn)型升級(jí) “個(gè)體大戶”轉(zhuǎn)型升級(jí)為企業(yè)，不僅有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，更能培植稅源，增加財(cái)政收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又快又好發(fā)展。要?jiǎng)?chuàng)新政策，完善措施，加強(qiáng)宣傳，優(yōu)化服務(wù)，要積極引導(dǎo)、支持 “個(gè)體大戶”轉(zhuǎn)型升級(jí)，推動(dòng)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展上規(guī)模，提檔次，轉(zhuǎn)方式，調(diào)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)又好又快發(fā)展。鼓勵(lì)、支持個(gè)體私營(yíng)經(jīng)營(yíng)主體向產(chǎn)權(quán)清晰、責(zé)任明確、具有法人資格的現(xiàn)代企業(yè)組織形態(tài)轉(zhuǎn)換發(fā)展。支持個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)型為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，組合為普通合伙企業(yè)。支持個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)依法轉(zhuǎn)型為有限責(zé)任公司、股份有限公司。

第三篇：注冊(cè)資本登記制度改革對(duì)河南個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響研究三

三、個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在的問題

改革實(shí)施以來，河南省個(gè)體私營(yíng)市場(chǎng)主體總體發(fā)展勢(shì)頭良好，但也面臨一些新的情況，應(yīng)引起足夠重視。

（一）私營(yíng)企業(yè)增速較快，單體實(shí)力相對(duì)較弱

登記制度改革實(shí)施三個(gè)月以來河南私營(yíng)企業(yè)總量增長(zhǎng)的情況看，私營(yíng)企業(yè)持續(xù)保持高速增長(zhǎng)，且每月增速一直高于各類企業(yè)、各類市場(chǎng)主體的總體增速。私營(yíng)企業(yè)比重穩(wěn)步提升，企業(yè)數(shù)量比重由2013年末的77.05%提升至79.05%，提升了2個(gè)百分點(diǎn)；主體數(shù)量比重由2013年末的15.53%提升至15.78%，提升了0.25個(gè)百分點(diǎn)；企業(yè)資本比重由2013年末的52.45%提升至55.67%，提升了近3.25個(gè)百分點(diǎn)；主體資本比重由2013年末的47.7%提升至50.25，提升了2.55個(gè)百分點(diǎn)，占比過半。

新登記市場(chǎng)主體戶均資本規(guī)模雖有大幅增長(zhǎng)，但橫向?qū)Ρ热源嬖诓罹?，僅相當(dāng)于全國(guó)戶均資本規(guī)模的75.4%。尤其是雖然私營(yíng)企業(yè)的數(shù)量及資本均高位運(yùn)行，但從戶均規(guī)模與內(nèi)資企業(yè)及各類企業(yè)的對(duì)比情況看，私營(yíng)企業(yè)的整體實(shí)力仍有較大差距。

（二）個(gè)體總量增速較低，“個(gè)體大戶”占比超三成登記制度改革實(shí)施三個(gè)月以來個(gè)體工商戶年均增長(zhǎng)率變化情況起伏較大，3月份同比增長(zhǎng)%，4月份同比增長(zhǎng)22.9%，5月份同比僅增長(zhǎng)1.8%，三個(gè)月共登記個(gè)體工商戶17.8萬戶，同比增長(zhǎng)17.3 %，遠(yuǎn)低于私營(yíng)企業(yè)113.3%的增速。

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《大中小微型企業(yè)劃分辦法》，從業(yè)人員超過20人的可歸入小型企業(yè)。截至2014年5月底，全省個(gè)體工商戶中，從業(yè)人員超過20人的“個(gè)體大戶”已達(dá)80.6萬戶，占個(gè)體工商戶總量的36%。

（三）企業(yè)個(gè)體比偏低，省內(nèi)區(qū)域發(fā)展不夠平衡

新登記的各類市場(chǎng)主體中，企業(yè)數(shù)量占比偏低，個(gè)體工商戶數(shù)量占比偏高，新登記企業(yè)戶數(shù)僅相當(dāng)于廣東省的三分之一，企業(yè)個(gè)體比為0.24：1，低于全國(guó)平均的0.43:1；

在河南省18個(gè)省轄市中，新登記數(shù)量最多的地市與最

少的地市相差20倍，區(qū)域發(fā)展不夠平衡。18個(gè)省轄市中，鄭州、南陽新登記市場(chǎng)主體戶數(shù)達(dá)4.1萬戶、4.0萬戶，遠(yuǎn)高于其他地市；洛陽、信陽、開封分列其后，新登記戶數(shù)分別為1.8萬戶、1.4萬戶、1.3萬戶。

（四）個(gè)體批發(fā)零售業(yè)居多，私營(yíng)企業(yè)產(chǎn)業(yè)層次有待提升

在新登記的市場(chǎng)主體中，批發(fā)零售業(yè)14.9萬戶，占新登記總數(shù)的63%，占比最大；位居二、三的是農(nóng)林牧漁業(yè)、居民服務(wù)業(yè)，分別為2.1萬戶、1.9萬戶，分別占新登記總數(shù)的9%、8.1%。

從全省個(gè)體工商戶行業(yè)發(fā)展情況看，個(gè)人投資仍然集中于批發(fā)零售業(yè)，數(shù)量占比超七成，資本總額占比過六成。從占比情況看，受新設(shè)行業(yè)格局變化的影響，存續(xù)總量變化明顯，居民服務(wù)業(yè)、制造業(yè)和住宿餐飲業(yè)占比均有不同程度的下降，相比之下，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)快速發(fā)展，數(shù)量占比有小幅上揚(yáng)，資本占比躍居第二位。

與發(fā)達(dá)省市相比，河南私營(yíng)企業(yè)中勞動(dòng)密集型低附加值產(chǎn)業(yè)比重較高，而高科技高技術(shù)產(chǎn)業(yè)比重相對(duì)較低。從私營(yíng)企業(yè)在各省市的行業(yè)分布偏好和行業(yè)比重情況看，河南私營(yíng)企業(yè)行業(yè)偏好排名靠前的是房地產(chǎn)、農(nóng)林牧漁、批發(fā)零售業(yè)，相比之下，北京、上海的科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)排在首位，廣東的交通運(yùn)輸業(yè)排在首位。

第四篇：注冊(cè)資本登記制度改革對(duì)河南個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響研究一

注冊(cè)資本登記制度改革對(duì)河南個(gè)體私

營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響研究

2014年2月7日，國(guó)務(wù)院印發(fā)了《注冊(cè)資本登記制度改革方案》。實(shí)行注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制、放寬注冊(cè)資本登記條件等一系列優(yōu)惠措施自2014年3月1日開始實(shí)施以來，進(jìn)一步放松了對(duì)市場(chǎng)主體準(zhǔn)入的管制，降低了準(zhǔn)入門檻，優(yōu)化了營(yíng)商環(huán)境，促進(jìn)市場(chǎng)主體加快發(fā)展。改革極大釋放了紅利，社會(huì)反響熱烈，群眾投資熱情高漲，激發(fā)了社會(huì)資本興商創(chuàng)業(yè)的熱情。在各方面的共同努力下，河南省的改革工作進(jìn)展順利，運(yùn)行平穩(wěn)，市場(chǎng)主體快速發(fā)展，改革成效明顯。3月1日至5月31日，河南省新登記市場(chǎng)主體23.6萬戶，新登記的市場(chǎng)主體戶數(shù)占全國(guó)總戶數(shù)的7%，位列廣東、江蘇之后，排名全國(guó)第3位、中部六省第1位；新登記市場(chǎng)主體的資本總額達(dá)3081.88億元，同比增長(zhǎng)155.4%，新登記的資本總額占全國(guó)的4.8%，排名全國(guó)第6位、中部六省第1位。尤其是個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，呈現(xiàn)井噴態(tài)勢(shì)。本文將依據(jù)注冊(cè)資本登記制度改革以來河南省個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，分析存在的問題以及解決問題對(duì)策。

一、河南省個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況分析

（一）2013年末河南省個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況

近年來，河南個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)持續(xù)快速發(fā)展的良好態(tài)勢(shì)。截至2013年12月底，全省實(shí)有各類市場(chǎng)主體258.06

31萬戶，全省實(shí)有個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)主體 239.12 萬戶，占全省市場(chǎng)主體的 92.7%。其中實(shí)有私營(yíng)企業(yè)40.07萬戶，資本總額

1.5107萬億元，從業(yè)人員317.68萬人；個(gè)體工商戶199.05萬戶，資本總額1083.24億元，從業(yè)人員375.45萬人。全省個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)資本總額 16190.56 億元，占全省市場(chǎng)主體資本總額的 51.1%。2012年,以個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)為主體的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造了68.5%的生產(chǎn)總值，提供了55%的稅收、80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為財(cái)政收入的重要來源，自主創(chuàng)新的重要源泉，新增就業(yè)的主要渠道，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、活躍城鄉(xiāng)市場(chǎng)、方便群眾生活等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。

（二）注冊(cè)資本登記制度改革實(shí)施三個(gè)月以來河南省個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況

截至2014年5月底，全省實(shí)有各類市場(chǎng)主體290.3萬戶，同比增長(zhǎng)10.0％。全省實(shí)有各類市場(chǎng)主體注冊(cè)資本（金）為3.6萬億元，同比增長(zhǎng)30.3％。其中私營(yíng)企業(yè)45.8萬戶，同比增長(zhǎng)19.7％，私營(yíng)企業(yè)資本總額1.8萬億元，同比增長(zhǎng)39.1％；個(gè)體工商業(yè)223.9萬戶，同比增長(zhǎng)7.8％，個(gè)體工商業(yè)資本總額1275.7億元，同比增長(zhǎng)16.4％；

1、私營(yíng)企業(yè)地位突出，民間資本投資活躍。新登記的各類市場(chǎng)主體中，各類企業(yè)4.9萬戶，占新登記總戶數(shù)的21%，11 來源于《大河網(wǎng)》——《河南民營(yíng)企業(yè)成社會(huì)投資主力軍 占全省投資八成多》

同比增長(zhǎng)113.3%；外資企業(yè)145戶，占0.1%，同比增長(zhǎng)46.5%；個(gè)體工商戶17.8萬戶，占75.2%，同比增長(zhǎng)17.3 %；農(nóng)民專業(yè)合作社0.9萬戶，占3.7%，同比增長(zhǎng)11.1 %。

新登記的各類企業(yè)中，私營(yíng)企業(yè)4.7萬戶，占企業(yè)總戶數(shù)的94.1%，同比增長(zhǎng)113.3%；公司制企業(yè)4.6萬戶，占企業(yè)總戶數(shù)的92.2%，同比增長(zhǎng)115.1 %。

全省實(shí)有各類市場(chǎng)主體注冊(cè)資本（金）結(jié)構(gòu)圖

個(gè)體工商業(yè)

3.5%農(nóng)民專業(yè)合作社6.3%內(nèi)資企業(yè)35.8%

外商投資企

業(yè)4.2%

私營(yíng)企業(yè)

50.2%

2、資本結(jié)構(gòu)較為合理，投資創(chuàng)業(yè)審慎理性。新登記的企業(yè)（除分支機(jī)構(gòu)）中，認(rèn)繳資本在1億元以上的有334

戶，1000萬元至1億元的有6878戶，100萬元至1000萬元的有

2.4萬戶，3萬元至100萬元的有1.5萬戶，3萬元以下的有362戶，1元公司僅7戶，這表明市場(chǎng)主體大多能夠理性響應(yīng)注冊(cè)資本認(rèn)繳制，沒有出現(xiàn)畸高畸低認(rèn)繳注冊(cè)資本的情形。

第五篇：新注冊(cè)資本登記制度改革對(duì)稅收管理影響的思考

新注冊(cè)資本登記制度改革對(duì)稅收管理影響的思考

2014-03-11 15:25:00 | 來源：中國(guó)稅務(wù)網(wǎng)-山東省平度市地稅局 | 作者：李旭春

2014年2月7日，國(guó)務(wù)院下發(fā)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)注冊(cè)資本登記制度改革方案的通知》（國(guó)發(fā)〔2014〕7號(hào)），2月28日，十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第六次會(huì)議審議并通過了公司法修正案草案，修改了現(xiàn)行公司法的12個(gè)條款，自2014年3月1日起施行。無論是國(guó)務(wù)院的通知，還是公司法的修訂，圍繞的都是一個(gè)主題：注冊(cè)資本制度改革。通過本次改革公司注冊(cè)資本及其他登記事項(xiàng)，進(jìn)一步放松了對(duì)市場(chǎng)主體準(zhǔn)入的管制，降低準(zhǔn)入門檻，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，必將極大促進(jìn)市場(chǎng)主體加快發(fā)展。與此同時(shí)，新注冊(cè)資本登記制度的改變對(duì)稅收管理也必造成一定的影響，筆者結(jié)合注冊(cè)資本登記制度改革變化，從現(xiàn)行的稅收政策、管理模式進(jìn)行探討分析，提出加強(qiáng)稅務(wù)管理和修改相關(guān)稅收政策的建議。

一、本次注冊(cè)登記制度改革的主要原則及變化內(nèi)容

（一）改革的基本原則

1.便捷高效。按照條件適當(dāng)、程序簡(jiǎn)便、成本低廉的要求，方便申請(qǐng)人辦理市場(chǎng)主體登記注冊(cè)。鼓勵(lì)投資創(chuàng)業(yè)，創(chuàng)新服務(wù)方式，提高登記效率。

2.規(guī)范統(tǒng)一。對(duì)各類市場(chǎng)主體實(shí)行統(tǒng)一的登記程序、登記要求和基本等同的登記事項(xiàng)，規(guī)范登記條件、登記材料，減少對(duì)市場(chǎng)主體自治事項(xiàng)的干預(yù)。

3.寬進(jìn)嚴(yán)管。在放寬注冊(cè)資本等準(zhǔn)入條件的同時(shí)，進(jìn)一步強(qiáng)化市場(chǎng)主體責(zé)任，健全完善配套監(jiān)管制度，加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)主體的監(jiān)督管理，促進(jìn)社會(huì)誠(chéng)信體系建設(shè)，維護(hù)寬松準(zhǔn)入、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序。

（二）改革的主要內(nèi)容

1．實(shí)行注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制。公司股東認(rèn)繳的出資總額或者發(fā)起人認(rèn)購的股本總額（即公司注冊(cè)資本）應(yīng)當(dāng)在工商行政管理機(jī)關(guān)登記。公司股東（發(fā)起人）應(yīng)當(dāng)對(duì)其認(rèn)繳出資額、出資方式、出資期限等自主約定，并記載于公司章程。有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，股份有限公司的股東以其認(rèn)購的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。公司應(yīng)當(dāng)將股東認(rèn)繳出資額或者發(fā)起人認(rèn)購股份、出資方式、出資期限、繳納情況通過市場(chǎng)主體信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示。公司股東（發(fā)起人）對(duì)繳納出資情況的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。取消了關(guān)于公司股東（發(fā)起人）應(yīng)自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足出資，投資公司在五年內(nèi)繳足出資的規(guī)定；取消了一人有限責(zé)任公司股東應(yīng)一次足額繳納出資的規(guī)定。

放寬注冊(cè)資本登記條件。除法律、行政法規(guī)以及國(guó)務(wù)院決定對(duì)特定行業(yè)注冊(cè)資本最低限額另有規(guī)定的外，取消有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本3萬元、一人有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本10萬元、股份有限公司最低注冊(cè)資本500萬元的限制。不再限制公司設(shè)立時(shí)全體股東（發(fā)起人）的首次出資比例，不再限制公司全體股東（發(fā)起人）的貨幣出資金額占注冊(cè)資本的比例，不再規(guī)定公司股東（發(fā)起人）繳足出資的期限。

公司實(shí)收資本不再作為工商登記事項(xiàng)。公司登記時(shí)，無需提交驗(yàn)資報(bào)告。

現(xiàn)行法律、行政法規(guī)以及國(guó)務(wù)院決定明確規(guī)定實(shí)行注冊(cè)資本實(shí)繳登記制的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、證券公司、期貨公司、基金管理公司、保險(xiǎn)公司、保險(xiǎn)專業(yè)代理機(jī)構(gòu)和保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人、直銷企業(yè)、對(duì)外勞務(wù)合作企業(yè)、融資性擔(dān)保公司、募集設(shè)立的股份有限公司，以及勞務(wù)派遣企業(yè)、典當(dāng)行、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司、小額貸款公司實(shí)行注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制問題，另行研究決定。在法律、行政法規(guī)以及國(guó)務(wù)院決定未修改前，暫按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

已經(jīng)實(shí)行申報(bào)（認(rèn)繳）出資登記的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社仍按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

鼓勵(lì)、引導(dǎo)、支持國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)等非公司制企業(yè)法人實(shí)施規(guī)范的公司制改革，實(shí)行注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制。

2.改革檢驗(yàn)驗(yàn)照制度。將企業(yè)檢驗(yàn)制度改為企業(yè)報(bào)告公示制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按在規(guī)定的期限內(nèi)，通過市場(chǎng)主體信用信息公示系統(tǒng)向工商行政管理機(jī)關(guān)報(bào)送報(bào)告，并向社會(huì)公示，任何單位和個(gè)人均可查詢。

3.簡(jiǎn)化住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）登記手續(xù)。申請(qǐng)人提交場(chǎng)所合法使用證明即可予以登記。對(duì)市場(chǎng)主體住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）的條件，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定和本地區(qū)管理的實(shí)際需要，按照既方便市場(chǎng)主體準(zhǔn)入，又有效保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序的原則，可以自行或者授權(quán)下級(jí)人民政府作出具體規(guī)定。

4.推行電子營(yíng)業(yè)執(zhí)照和全程電子化登記管理。建立適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的工商登記數(shù)字證書管理系統(tǒng)，積極推行全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的電子營(yíng)業(yè)執(zhí)照，為電子政務(wù)和電子商務(wù)提供身份認(rèn)證和電子簽名服務(wù)保障。電子營(yíng)業(yè)執(zhí)照載有工商登記信息，與紙質(zhì)營(yíng)業(yè)執(zhí)照具有同等法律效力。大力推進(jìn)以電子營(yíng)業(yè)執(zhí)照為支撐的網(wǎng)上申請(qǐng)、網(wǎng)上受理、網(wǎng)上審核、網(wǎng)上公示、網(wǎng)上發(fā)照等全程電子化登記管理方式，提高市場(chǎng)主體登記管理的信息化、便利化、規(guī)范化水平。

二、現(xiàn)行與注冊(cè)資本相關(guān)的主要稅收政策

現(xiàn)行與注冊(cè)資本息息相關(guān)的稅收政策主要涉及以下幾個(gè)稅種：

（一）印花稅。

主要是針對(duì)記載資金的賬簿和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅的相關(guān)規(guī)定?！坝涊d資金的帳簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新帳簿后，其“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專利權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項(xiàng)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的一種形式，轉(zhuǎn)讓雙方都要按照規(guī)定稅率萬分之五繳納印花稅。

（二）個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅的主要政策針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)規(guī)定，筆者對(duì)各個(gè)文件內(nèi)容進(jìn)行了匯總整理：

1.適用應(yīng)稅項(xiàng)目問題：

自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，適用20%的比例稅率。

法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)屬轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得并入轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款核定問題：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款是股東就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額，以其實(shí)際成交價(jià)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，從中不得扣除任何項(xiàng)目。股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算，但憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低或者無憑證的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定。股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)為有價(jià)證券或權(quán)益的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格核定。

股東申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款屬明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額或類似企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定，也可聘請(qǐng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核定。

3.應(yīng)納稅所得額核定問題：

（1）一般性股權(quán)轉(zhuǎn)讓（完全的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，債權(quán)債務(wù)隨之轉(zhuǎn)讓）應(yīng)納稅所得額核定，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款減除股權(quán)計(jì)稅成本和轉(zhuǎn)讓過程中的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。股權(quán)計(jì)稅成本是指股東投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。自然人股東部分轉(zhuǎn)讓所持有股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅成本按轉(zhuǎn)讓比例確定。

（2）承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓（全體股東，通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)）應(yīng)納稅所得額核定，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款和原股東所收回的債權(quán)減除股權(quán)計(jì)稅成本和原股東承擔(dān)的債務(wù)以及轉(zhuǎn)讓過程中的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。其中，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤(rùn)。

債權(quán)主要包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等長(zhǎng)短期債權(quán)，債務(wù)包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款等長(zhǎng)短期債務(wù)。

4.自然人投資資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)稅問題：

自然人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的，對(duì)自然人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該出資資產(chǎn)原值的部分，屬于個(gè)人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在自然人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳。若自然人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資暫未繳納個(gè)人所得稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時(shí)依法追繳個(gè)人所得稅。

自然人不能提供完整、準(zhǔn)確財(cái)產(chǎn)(資產(chǎn))原值憑證的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其財(cái)產(chǎn)原值。

5.涉及賬務(wù)及憑證扣除問題：

股權(quán)變更企業(yè)原股東在計(jì)算股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的股權(quán)計(jì)稅成本和承擔(dān)的債務(wù)必須有真實(shí)合法有效憑證，否則，在計(jì)征所得稅時(shí)不得扣除。

企業(yè)賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)符合真實(shí)性、確定性原則，賬簿記載應(yīng)與各種實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相

對(duì)應(yīng)，符合邏輯，對(duì)虛假的事項(xiàng)具有合法票據(jù)也不得扣除。

對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議（合同）簽訂前，股權(quán)變更企業(yè)賬簿已真實(shí)記載且有合法有效憑證的股權(quán)計(jì)稅成本和承擔(dān)的債務(wù)，允許扣除；未記載的不得扣除。

6.無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)計(jì)稅問題：

（1）對(duì)于繼承、遺產(chǎn)處分、直系親屬之間無償贈(zèng)予股權(quán)的情況，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅。納稅人需要提供公證機(jī)構(gòu)出具的贈(zèng)與人和受贈(zèng)人親屬關(guān)系的公證書、撫養(yǎng)關(guān)系或贍養(yǎng)關(guān)系公證書（或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關(guān)系或贍養(yǎng)關(guān)系證明）、《繼承公證書》等相關(guān)證明，并填寫提交《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》，主管稅務(wù)部門應(yīng)認(rèn)真審核并留存復(fù)印件。

（2）主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)深入調(diào)查無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)的真實(shí)性，做好后續(xù)管理工作，發(fā)現(xiàn)有問題的，應(yīng)核定其轉(zhuǎn)讓價(jià)格，依法補(bǔ)征個(gè)人所得稅，并依法進(jìn)行處罰。

（3）對(duì)于無償贈(zèng)與再轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（4）對(duì)于其他情形的自然人股東將股權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)股權(quán)取得的受贈(zèng)所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20％。

7.個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題。對(duì)個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

8.個(gè)人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問題。1名或多名個(gè)人投資者以股權(quán)收購方式取得被收購企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購前，被收購企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)”等盈余積累未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易時(shí)將其一并計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格并履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個(gè)人投資者(新股東,下同)轉(zhuǎn)增股本，有關(guān)個(gè)人所得稅問題區(qū)分以下情形處理：

（1）新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅。

（2）新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對(duì)于股權(quán)收購價(jià)格減去原股本的差額部分已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅;對(duì)于股權(quán)收購價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)按照下列順序進(jìn)行,即:先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。

（三）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅政策主要涉及兩大主要方面，一是股權(quán)轉(zhuǎn)讓。二是為防止資本弱化而規(guī)定的利息稅前列支問題。股權(quán)轉(zhuǎn)讓包括簡(jiǎn)單的法人股股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，要并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額征

收企業(yè)所得稅規(guī)定和企業(yè)重組過程中涉及股權(quán)變動(dòng)的復(fù)雜問題；資本弱化主要包括未繳清實(shí)收資本借款利息稅前列支問題和關(guān)聯(lián)關(guān)系借款利息列支比例問題。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得類似于自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不贅述，主要?dú)w納一下資本弱化相關(guān)政策規(guī)定。

1.企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后扣除。金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。

企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

2.投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題。凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算。企業(yè)一個(gè)內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。

三、新注冊(cè)資本登記制度對(duì)當(dāng)前稅收管理及政策產(chǎn)生的影響

（一）印花稅方面。由于實(shí)收資本制度改為認(rèn)繳資本制度，納稅人以認(rèn)繳資本承擔(dān)債務(wù)責(zé)任，那么記載資金賬簿的印花稅收入規(guī)模會(huì)隨著新制度的實(shí)施顯現(xiàn)，該稅目印花稅將大幅度下降。同時(shí)，由于存在納稅人在認(rèn)繳資本的基礎(chǔ)上，可能會(huì)有不定期實(shí)繳資本情形的出現(xiàn)，該稅目印花稅的管理也從一次性管理方式轉(zhuǎn)為多次連續(xù)性管理，必須加強(qiáng)對(duì)該稅目印花稅的日常管理。另外，在納稅人未交實(shí)收資本的前提下，股權(quán)是否可轉(zhuǎn)讓？轉(zhuǎn)讓時(shí)的股權(quán)成本、轉(zhuǎn)讓時(shí)的價(jià)格如何確定？由此而帶來的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅的計(jì)稅依據(jù)如何確定？

（二）個(gè)人所得稅方面。在納稅人未交實(shí)收資本的前提下，轉(zhuǎn)讓時(shí)的股權(quán)成本、轉(zhuǎn)讓時(shí)的價(jià)格如何確定？由此而帶來的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得額如何確定？

（三）企業(yè)所得稅方面。和個(gè)人所得稅存在一樣的問題：轉(zhuǎn)讓時(shí)的股權(quán)成本、轉(zhuǎn)讓時(shí)的價(jià)格如何確定？其次，企業(yè)所得稅法規(guī)定的資本弱化相關(guān)的政策失去了基本的支持依據(jù)，那意味著企業(yè)從關(guān)聯(lián)企業(yè)或個(gè)人的資金借貸利息支出基本上不能列支了？這與國(guó)家注冊(cè)資本制度改革的大方向是否相符？

四、對(duì)現(xiàn)行稅收管理及政策進(jìn)行完善的建議

（一）印花稅方面。

1、記載資金的賬簿印花稅。在現(xiàn)行印花稅政策不作任何改動(dòng)的前提下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的自動(dòng)電子審核分析比對(duì)，篩選存在實(shí)繳資本的情形，及時(shí)通知納稅人補(bǔ)繳印花稅。同時(shí)，建議對(duì)實(shí)行了二十年的記載資金的賬簿印花稅的政策進(jìn)行調(diào)整，能否與國(guó)家注冊(cè)資本制度改革政策對(duì)接，對(duì)實(shí)行認(rèn)繳資本制度的納稅人，直接按照認(rèn)繳資本征收印花稅。

2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅。基于現(xiàn)行《公司法》的調(diào)整，既然實(shí)收資本制度轉(zhuǎn)為認(rèn)繳資本制度，那就有法律支持，其股權(quán)當(dāng)然是可以轉(zhuǎn)移的。問題的關(guān)鍵是其成本、轉(zhuǎn)讓價(jià)格如何確定。舉例說某企業(yè)甲乙兩個(gè)股東認(rèn)繳資本1個(gè)億，各占50%比例，無實(shí)繳資本。公司經(jīng)營(yíng)兩年后，甲股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓，此時(shí)的賬面凈資產(chǎn)為2000萬元，為簡(jiǎn)化起見將賬面凈資產(chǎn)全歸為未分配利潤(rùn)。此時(shí)，其持股成本從賬面來講應(yīng)該是0，其合理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格不能低于1000萬元，假如其轉(zhuǎn)讓時(shí)約定的價(jià)格就是1000萬元，那么產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅的計(jì)稅依據(jù)就應(yīng)該是1000萬元。與傳統(tǒng)的實(shí)收資本意義上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，計(jì)稅依據(jù)大幅減少。

（二）個(gè)人所得稅方面。

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算也突破了傳統(tǒng)的實(shí)收資本思維，接上例，甲方其持股成本是0，其轉(zhuǎn)讓時(shí)約定的價(jià)格是1000萬元，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得即為1000萬元，應(yīng)繳所得稅200萬元，這種理解方式應(yīng)該是符合其賬務(wù)處理實(shí)際的。這顛覆了過去稅務(wù)機(jī)關(guān)以實(shí)收資本制度作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本的理念，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在管理手段、內(nèi)容等方面做迅速的調(diào)整，如稅務(wù)登記時(shí)記錄的資本方面內(nèi)容必須馬上轉(zhuǎn)為認(rèn)繳資本金額、比例，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本必須按照賬面實(shí)收資本的比例計(jì)算，而不是傳統(tǒng)意義上大部分企業(yè)的1元1股；其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格是完全可以低于認(rèn)繳資本的，關(guān)鍵是做到根據(jù)賬面凈資產(chǎn)進(jìn)一步評(píng)估判斷其轉(zhuǎn)讓價(jià)格的合理性。

（三）企業(yè)所得稅方面。

法人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和自然人股東情形類似，不再贅述。重點(diǎn)關(guān)注一下資本弱化相關(guān)政策規(guī)定在新政策下的執(zhí)行問題。在新的認(rèn)繳資本制度下，關(guān)聯(lián)方借款利息支出的債權(quán)與權(quán)益投資比例可能失去了分母，再計(jì)算已無意義；對(duì)未交齊資本期間企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的規(guī)定已顯多余。在新資本登記制度改革模式下，固有的慣性思維必須打破，如何才能實(shí)現(xiàn)所得稅政策與改革的步伐同步？筆者建議，或直接廢止資本弱化相關(guān)規(guī)定，既然是企業(yè)發(fā)生的正常財(cái)務(wù)費(fèi)用，允許企業(yè)列支就是，當(dāng)年的計(jì)稅工資制度可以取消，真實(shí)的財(cái)務(wù)費(fèi)用列支也不應(yīng)該不可以；或改革現(xiàn)在的政策規(guī)定，以認(rèn)繳資本作為計(jì)算債權(quán)投資與權(quán)益投資比例的基數(shù)，廢止關(guān)于未交齊資本金從而導(dǎo)致對(duì)應(yīng)部分借款利息不允許稅前列支的規(guī)定。