第一篇：我國個人所得稅的征收管理

我國個人所得稅的征收管理

改革開放之后，我國的經濟體制由計劃經濟轉向市場經濟，同時經濟模式也從單一向多元化轉變，各種經濟因素隨之也開始了多元化的趨勢。這對我國的稅收而言，也意味著其稅收主體也開始了多元化進程，稅收政策也隨之做出調整，其中重要的一項就是從1980年開始征收個人所得稅。個人所得稅的征收，對我國的財政收入有重大的意義，同時也對平衡社會財富分配起著重要的作用。

個人所得稅的征收，不僅是稅收的問題，還涉及到國家的財政安全和經濟安全。因此，做好個人所得稅的征收工作至關重要。

一、現(xiàn)行個人所得稅存在著的問題：

1、現(xiàn)行個人所得稅政策公平原則上存在缺陷。

個人所得稅的征收是我國稅收的重要方面，在整個稅收體系中占有至關重要的地位。稅收是國家通過強制手段取得國家財政收入的主要途徑之一，在稅收制度上，有著明確的規(guī)定，要體現(xiàn)著法律的威嚴。個人所得稅作為我國稅收的一種，在征收的對象上具有廣泛性的特點，同時在法律的角度上直接體現(xiàn)了法律面前人人平等原則。主要體現(xiàn)在：

（1）我國對個人所得稅的征收上，存在不公平的問題。例如：在稅收來源不同時，個人征繳的所得稅就有所區(qū)別，比如甲方每月收入來源單一固定為3400元，而乙方收入來源多樣，工資1200元，另外的勞務費1000元，以及其他收入1000元，則前者必須繳稅，而后者卻不用繳稅。

（2）在收入性質與勞務性質上，也存在不平等的狀況。例如彩票收入與實際工資收入的稅率不一致，導致同樣數(shù)額的收入，繳納的稅費卻有差異。

（3）在確定繳稅主體的問題上，也存在不公平現(xiàn)象。例如甲月收入3000元，乙收入也是3000元，二人工作性質一致，但是甲家庭成員為6人，具備勞動能力兩人，而乙家庭人員為3人，具備勞動能力人員2人。在我國現(xiàn)行的個人所得稅征收上，甲乙兩人所交的稅款一致。這對甲來說是不公平的，畢竟甲要承擔的生活壓力明顯比乙重，而在個人所得稅的征繳上，卻與乙承擔一樣的義務，從“以人為本”的角度看，具有不公平性。

2、個人所得稅征收的嚴重流失。

改革開放三十年，中國的經濟發(fā)展迅猛，人民生活水平大大的提高，個人收入也在飛速的高漲，這些年來中國公民的個人收入在國民經濟分配中的比例迅速得到提高，目前占到GDP的70％左右。個人收入的提高就為征收個人所得稅提供了堅實的稅源基礎。為我國的財政收入做出了巨大的貢獻，可以說個人所得稅的征收是國家經濟實力不斷增強的基礎。然而，目前在我國個人所得稅的征收卻存在著稅收流失的嚴峻形勢。被稅務部門稱為稅收征管的“第一難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多”?？梢妭€人所得稅的征收存在很大的漏洞，許多應繳納個人所得稅的公民通過各種形式偷逃稅款的征繳，偷稅、漏稅、逃稅的情況比較嚴重，特別是一些特殊行業(yè)的人員，個人所得稅的征收存在很大的問題。比如娛樂行業(yè)的明星，真正按其實際收入繳納個人所得稅的少之又少，對個人收入的上報存在明顯的欺瞞行為，以前些年鬧得沸沸揚揚的劉曉慶案為例，就可以推測中國的娛樂行業(yè)的偷稅漏稅情況有多嚴重。而這只是冰山一角，在其他行業(yè)也存在這種狀況，比如體育界，運動員的個人收入不透明，在個人所得稅的收繳上，稅務部門又沒有強有力的政策，這直接導致國家稅收的損失。按照預測，中國的個人所得稅占稅收收入的份額應當在18％以上，但是目前卻遠沒有達到這個數(shù)

目，而在西方個人所得稅的比例都在30％左右。

可見在我國個人所得稅的流失嚴重，這給國家的財政造成了巨大的損失，同時也直接影響到了稅法的權威，影響到按量繳稅的公民納稅的積極性，這不僅是財政的損失，更對是社會道德、國家法規(guī)的破壞，對我國未來的發(fā)展極為不利，因為隨著經濟的發(fā)展，個人收入將會有大幅度的提升，而假如在個人所得稅的征收問題上存在漏洞，那將影響國家經濟實力的增長，這又反過來直接影響到大多數(shù)公民收入的提高，無法實現(xiàn)全面小康的偉大目標。因此個人所得稅征收的流失，會造成嚴重的后果，不利于國，也不利民。

二、現(xiàn)行個人所得稅在征管方面存在的問題：

1、稅收制度不完善，個人責任意識淡薄。

我國還處于社會主義的初級階段，各種法制的建設還不夠健全，法律不夠完善，存在許多漏洞，這直接導致了個人所得稅稅款流失。由于個人所得稅在制度上的漏洞，導致繳稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報冒領的手段逃避個人所得稅的繳納。我國在個人所得稅征收管理上也不夠完善，加上稅收人員的工作態(tài)度以及素質問題，使得許多違法分子將收入化整為零，分散成多次收入領取，或者是以幾個姓名虛報個人收入，提供虛假的收入數(shù)據，冒領本屬一個人的收入等欺詐手段來逃避個人所得稅的交納。制度的不完善是個人所得稅稅款流失的重要原因之一。

2、個人納稅意識的薄弱，社會責任淡薄。

這是直接導致個人所得稅流失的重要原因。符合繳納個人所得稅的公民，沒有認識到納稅是公民的責任和義務，每個公民都有責任完成自己納稅的責任，這不僅是個人的問題還涉及到國家財政安全的問題，涉及到國家經濟安全的問題，納稅是每個公民享受社會福利的基礎，沒有國家的稅收安全，財政的充足，社會保障就無法實現(xiàn)。每個公民都有義務為國家的稅收做出應盡的責任，為國家的財政收入做出自己的貢獻，這是一個合格公民的權利和義務，也是社會責任心，職業(yè)道德的體現(xiàn)。然而，由于我國稅法的宣傳不夠，對公民稅收教育的不足，以及公民個人素質的缺陷，導致我國有許多有納稅義務和責任的公民，沒有按規(guī)定履行自己的權利和義務，而是為個人一時的私利而偷稅漏稅，甚至用各種非法手段隱瞞個人收入，偷逃個人所得稅的繳納。

3、稅務部門征管作息不暢，個人所得稅征管制度不健全，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。

不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網、國地稅聯(lián)網等），信息不能實現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時間內取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統(tǒng)計匯總，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控狀態(tài)。

4、在征收過程中容易涉及個人經濟隱私，并且由于計算困難，扣除復雜，稅源透明度低，涉及面廣等原因，使得個人所得稅成為我國征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。

此外，對偷逃個人所得稅行為懲處不力，影響個人所得稅征管執(zhí)法的嚴肅性?，F(xiàn)行個人所得稅制存在的問題嚴峻而不容忽視，它勢必會影響我們整個改革開放和社會主義市場經濟發(fā)展的大局，因此應該從以下幾個方面著力解決：

1、建立個人收入制度。

作為個人所得稅征管工作長期以來的重點也是難點，是納稅人個人信息的來源及其真實度。這就要求稅務機關必須從源頭嚴格把關，按稅法規(guī)定審核扣繳義務人申報數(shù)據是否包含了支付收入所有個人的基本信息、支付收入額和扣繳稅款等明細信息，以及其他相關信息。同時，稅務機關應對扣繳單位報送來的明細信息，以及自行申報納稅人申報來的基礎信息、收入及納稅信息，以納稅人身份證照號碼為唯一標識，建立個人收入“一戶式”檔案，按人頭對這些信息進行分類、篩選、歸集、比對和分析，實施精細管理。

2、積極推進個人所得稅全員全額管理。

全員全額管理是我國個人所得稅征管的方向。所謂個人所得稅全員全額管理，是指凡取得應稅收入的個人，無論收入額是否達到個人所得稅的征稅標準，均應就其取得的全部收入，通過代扣代繳和個人申報，全部納入稅務機關管理。

因此，稅務機關通過全員全額管理，可以全面掌控個人收入信息，實現(xiàn)對高收入者重點管理。這就要求各級稅務機關做好以下工作：

（1）要盡快建立起完整、準確的納稅人檔案體系。

依托個人身份證件號碼，編制納稅人識別號，以此為基礎，按照“一戶式”儲存的要求，建立完整、準確的納稅人檔案，對納稅人的收入和與其納稅事項有關的各種信息進行歸集和整理，并實施動態(tài)管理。

（2）要推進代扣代繳明細申報工作。

要求扣繳義務人報送其支付收入的個人基本信息、支付個人收入和扣繳稅款明細信息以及其他相關信息。各級稅務機關要把推行明細申報作為新形勢下完善代扣代繳工作和推進全員全額管理的突破口，逐步擴大代扣代繳明細申報的覆蓋范圍。

3、高收入者個人所得稅征管的操作層面予以細化。

這就要求各地將金融、保險、證券、電力、電信、石油、石化、煙草、民航、房地產、高等院校、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、高新技術企業(yè)、中介機構、體育俱樂部等高收入行業(yè)人員，個人投資者、影視明星、歌星、體育明星等高收入個人，臨時來華演出人員等納入重點納稅人的范圍，而且也要求各地從收入較高、知名度較高、收入來源渠道較多、收入項目較多、無固定單位的自由職業(yè)者、稅收征管影響較大等人員中，選擇一定數(shù)量的個人作為重點納稅人，從而對其實施滾動的動態(tài)重點管理。

4、推進對稅源的源泉管理。

落實扣繳義務人和納稅人向稅務機關雙向申報的制度?？劾U義務人申報制度是控制個人所得稅稅源，掌握個人收入的有效手段，對強化個人所得稅征管有著極其重要的作用。同時，要從高收入者開始，逐步擴大納稅人自行申報納稅的范圍。對扣繳義務人和納稅人報送的個人收入信息進行交叉比對，建立起有效的個人所得稅交叉稽核體系。積極建立和落實與社會各部門配合的協(xié)稅制度，重點加強與工商、銀行、海關、公安文化、建設、外匯管理等部門的聯(lián)系和合作，實現(xiàn)信息資源共享。

5、盡快建立起全國統(tǒng)一的個人所得稅征管信息系統(tǒng)。

要將納稅人量多面廣、稅源分散隱蔽的個人所得稅管好，運用信息化手段加強管理是必由之路。要按照稅收管理信息化建設的原則和“一體化”的要求，加快建立和推廣個人所得稅征管信息系統(tǒng)，對個人各項收入信息進行收集和交叉稽核，實現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據處理的計算機化，在中央、省建立數(shù)據處理中心，并逐

步實現(xiàn)稅務與銀行和其他部門之間的聯(lián)網，掌握個人各種收入。

6.積極推動有利于個人所得稅征管的外部環(huán)境的形成稅務機關應積極配合有關部門，推動有利于個人所得稅征管的外部環(huán)境的形成。

就要做到（1）配合金融部門，加強現(xiàn)金管理，嚴格執(zhí)行個人銀行賬戶實名制，鼓勵使用和大力普及信用卡消費，加快各銀行間聯(lián)網建設，實現(xiàn)信息互聯(lián)互通；（2）配合有關部門，規(guī)范職工工資收入管理，推行通過個人銀行賬戶發(fā)放工資，將各種渠道發(fā)放的現(xiàn)金、實物、有價證券及其它福利等各種形態(tài)的收入，依法納入個人所得稅征管范圍，規(guī)范、減少工資外的福利、補貼，并逐步禁止發(fā)放實物；（3）加強與金融、保險、證券、房地產、期貨等掌握個人收入情況的部門和單位的信息溝通，為稅務部門及時掌握各種經濟往來和個人收入情況創(chuàng)造條件；（4）通過個人的銀行賬戶發(fā)放工資，實現(xiàn)職工個人收入工資化、貨幣化。

個人所得稅是我國稅收的一個重要組成部分，是國家財政收入的主要來源之一，做好個人所得稅的征收工作，利國利民。因此，必須認清當前我國個人所得稅征收工作上存在的問題，并及時處理，這樣才能實現(xiàn)個人所得稅征收的最終目的。

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第二篇：個人所得稅征收管理研究三

二、個人所得稅征收管理現(xiàn)狀及存在的問題

（一）個人所得稅稅收收入占全國稅收收入比例低

我國自1980年開征個人所得稅以來，已歷經30多年。個人所得稅占財政收入的比重從1992年的0.09％上升到2011年的6.7％，我國2011年全國稅收總收入完成89720.31億元，個人所得稅收入6054.09億元。在諸多地方小稅種中逐步發(fā)展成為地方收入的主體稅種。然而，這個比例在與世界上其它許多國家相比還是有很大的差距。我國個人所得稅收入不但在所占比重上大大低于發(fā)達國家，也低于絕大多數(shù)發(fā)展中國家。違反了個人所得稅的效率原則。

(二)個人所得稅稅收收入主要來源于工薪階層

以常規(guī)而言，掌握社會較多財富的人，應為個人所得稅的主力納稅人。但我國目前繳納個人所得稅的主力軍是收入來源主要依靠工資薪金的中間階層，而應作為個人所得稅繳納主要群體的富人階層繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的一小部分。個人所得稅的調節(jié)作用，成為空談。現(xiàn)行的個人所得稅法，設計時遵循的一個重要原則是：調節(jié)高收入，緩解個人收入懸殊的矛盾，以體現(xiàn)多得多征、公平稅負的原則。但目前的現(xiàn)實卻是：盡管我國個人所得稅的發(fā)展勢頭良好，呈逐年增長趨勢，且增幅不小，但我國的貧富差距在不斷加大，城鄉(xiāng)收入差距和地區(qū)間居民收入差距并未因個人所得稅的征收而縮小。卻呈現(xiàn)加劇的趨勢，收入分配不合理問題已經到了必須引起高度重視的階段，說明我國的個人所得稅并未能真正地發(fā)揮調節(jié)貧富差距的功能。還呈現(xiàn)出的收入分布不均的狀態(tài)。作為衡量居民收入差距的基尼系數(shù)在30年來增長迅猛且仍處于上升趨勢，已經超過到國際公認的0.4的警戒線，我國已經進入個人收入分配不公平區(qū)間。不可否認，收入差距的擴大是由多方面的原因造成的，但是個人所得稅制度沒有起到應有的調節(jié)收入分配的作用是一個重要原因。違反了個人所得稅的公平原則。

(三)扣繳義務人代扣代繳質量不高

我國現(xiàn)行個人所得稅實行個人自行申報納稅及代扣代繳兩種方法，主要以代扣代繳為主。而在實際工作中，雖然稅法規(guī)定了單位或個人在向其他人支付應稅所得時，負有扣繳義務，但在實際執(zhí)行中，由于一些有代扣代繳義務的單位與納稅人存在著千絲萬縷的聯(lián)系，他們有意隱瞞相關人員的真實收入、或者站在有關人員的立場上想方設法分散收入，達到避稅的目的。

１．扣繳義務人違法行為的手段由明轉暗

從個人所得稅專項檢查的情況來看，扣繳義務偷逃個人所得稅的手法是五花八門，但歸納起來主要有以下幾種：企業(yè)故意將工資以外的各類“補助”不按規(guī)定計入工薪收入納稅；企業(yè)違反政策將收入化整為零計算納稅，以達到不繳或少繳稅款的；以實物發(fā)放福利，不計稅金。有些單位將年終獎會以實物的形式發(fā)放，并且以此筆支出由福利費列支為由不計稅；造假名單，故意張冠李戴，弄虛作假，隨意擴大成本；個人消費支出由企業(yè)報銷而不計入收入納稅；巧立名目，隨意擴大扣除費用標準。所有這一切是圍繞著“縮小計稅依據，擴大扣除范圍”而進行的。例：某地稅機關對某企業(yè)實施了稅務稽查。在檢查中，稽查人員在檢查借款時發(fā)現(xiàn)，只歸還大額借款可是在帳上沒有支付利息的記錄，但在歸還借款的同時，總足有相應的支付臨時人員工資，稽查人員通過計算支付的工資有應還的利息下好相符。企業(yè)通過列假名單，把利息分成小額工資支付，從而達到偷逃個人所得稅的目的。

２．代扣代繳未能完全落實

～些單位雖符合扣繳稅款的條件，卻未能履行代扣代繳稅款的義務。究其原因，主要在于稅收征管中重視對企業(yè)的管理，忽視了對政府機關、事業(yè)單位等的檢查，而對企業(yè)則是強調抓好重點稅源，從而忽視了對中小企業(yè)的監(jiān)控?，F(xiàn)行稅制納稅人的申報面太窄，不利于監(jiān)控，并且部分扣繳義務人不按規(guī)定履行扣繳義務，達不到源頭控管的目的。現(xiàn)在的個人所得稅都是單位代扣代繳，這一制度能直接管住的就是普通工薪階層，而對于那些高收入的管理者而言，就很難有一個有效監(jiān)管。尤其是私營企業(yè)，要分清哪些是個人所得，哪些是企業(yè)收入本身就是一件難事，所以，避稅就變得極為容易。

（四）應稅收入隱蔽難以確認

1、稅源監(jiān)控不力，稅源家底不清

隨著經濟的開放和搞活，個人收入呈現(xiàn)出多渠道化和非規(guī)范化的格局，除了工資收入以外，人們通常還有其他收入，既所謂的第一收入、第二收入、第三收入；除了白色收入以外，甚至還出現(xiàn)了灰色收入。而金融體系發(fā)展相對滯后，導致現(xiàn)實生活中個人收入的貨幣化、賬面化程度不高。加上稅務機關征管手段落后，稅務機關與工商、銀行等經濟管理部門聯(lián)合控管不力，社會信譽約束機制缺乏。在這種情況下，稅務機關根本無法弄清納稅人的真實收入資料，當然也就沒有辦法準確判斷稅源組織征管。結果必然造成偷稅逃稅的肆意泛濫。形成了現(xiàn)行的個人所得稅只管得住工薪階層，卻管不住新生貴族的尷尬局面。

２、個人收入隱性化

經濟體制改革以來，我國在制度變遷的過程中，由于各項改革措施不配套，在分配方而出現(xiàn)了初次分配領域小規(guī)范和分配秩序混亂的情況，在個人收入上的突出問題就是個人收入隱性化。個人收入隱性化表現(xiàn)為個人收入情況與其本人的消費水準與消費能力非常不對稱。目前這己經成為我國個人所得稅改革所面臨的首要難點。

改革開放十幾年來，我國經濟模式由單一形式向不同經濟性質、不同所有制結構、不同經濟成分、多種經營方式轉化，既有按勞分配，又有按資分配，還有按權分配。經營形式、就業(yè)門路和收入渠道均向多樣性發(fā)展。收入結構趨于復雜，且收入水平高低懸殊。同時，伴隨著我國加入WTO和社會主義市場經濟的發(fā)展人員的流動性增強，相關單位和部門的配套法律及措施不力更加劇對個人所得收入進行征稅的難度。由于我圍經濟處于轉型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融系統(tǒng)發(fā)展滯后，導致現(xiàn)實生活中個人收入的貨幣化程度較低，現(xiàn)金交易頻繁，產生大量的隱形收入、灰色收入。

３、應稅收入隱蔽具體表現(xiàn)

（１）扣繳義務人故意為收入者隱瞞收入，列虛假名單，進行虛假申報，并按虛假申報的支付收入數(shù)額扣繳個人所得稅。例：某地稅機關對某企業(yè)實施了稅務稽查。在檢查中，稽查人員在查閱該企業(yè)職工工資檔案資料和發(fā)放名冊時發(fā)現(xiàn)可疑情況，其主管勞動人事部門所提供的該企業(yè)職工人員總數(shù)與企業(yè)自己提供的人員工資發(fā)放名冊中的職工人數(shù)有較大出入。于是稽查人員便緊緊抓住這個突 破口，與其主管勞動人事部門取得聯(lián)系，多方調查取證、認真分析排查案情，順藤摸瓜、一查到底，終于查實該企業(yè)采取分別制作、報送內、外兩套工資清冊的手段，進行虛假納稅申報，即向勞動人事管理部門和地稅機關報送虛增了職工人數(shù)的假會計資料作為工資報表，分解和降低職工繳納個人所得稅的基數(shù)，從而達到少代扣代繳個人所得稅、偷逃應納稅款的目的。

（２）私營企業(yè)、個體業(yè)戶通過掛靠“校辦”、“民政福利”的牌子，騙取稅收優(yōu)惠，偷逃個人所得稅。

（３）將應獲收益轉化為對企業(yè)的投資避稅。高收入者把自己的投資所得（利息、股息、分紅等）存在企業(yè)公司賬上，作為對企業(yè)公司的再投資，而企業(yè)和公司則可以把這筆收益以債券或配股的形式記入個人名下，避免了個人所得稅的課征。例：目前的股份企業(yè)越來越多，在這些企業(yè)的帳上卻沒有給各個股東分紅的紀錄，企業(yè)采取各種手段逃避扣繳義務。有的是帳外帳，一部分收入就不入帳，隱匿收入暗箱操作，不僅能少繳企業(yè)所得稅，又能少繳個人所得稅。有的采取股息紅利再投，用分得紅利投資再組建新的公司，而股東還是原來的股東分紅無法量化到個人。

（４）單位設立不同賬本，扣繳義務人用化整為零的辦法，把賬面工資總數(shù)壓低，將“高收入”“肢解”變成低收入，將款項沖在私自設置的各種名目的津貼和獎項中，一般采用“考勤獎”、“安全獎”、“值班費”、“雙休補貼”、“創(chuàng)收獎”、“業(yè)務費”、“誤餐費”等名目進行工資外開支，名目繁多的工資表外收入接近甚至超過工資表內收入。而扣繳義務人只對工資表扣稅。稅務稽查部門對這種單位的財務列支進行檢查，往往無可奈何。

（５）高收入者和扣繳義務人串通，通過簽訂假合同、假協(xié)議，少報收入，少納稅，共同偷逃個人所得稅。

（五）稅務機關難以實現(xiàn)有效控管 １、基層稅源監(jiān)管弱化

我圍的稅源監(jiān)控體系建立在傳統(tǒng)的征管體系基礎上，工作流轉層次和環(huán)節(jié)過多，分局既要承擔從稅務登記管理、定額核定、發(fā)票管理、一般納稅人資格認定、檔案資料管理等同常工作到納稅評估、稅款催繳、雙漏清查、違章處罰等業(yè)務職責，還要應付上級局各科室要求的數(shù)據、報表、資料報送，造成基層管理分局監(jiān)控管理力度普遍不足。這些原因造成稅務監(jiān)管部門沒有多余精力調查審核清除高收入者的收入來源、數(shù)額、應繳稅款等。

２、征收管理手段有待進一步提高

稅務系統(tǒng)計算機信息化在征管中的應用剛剛起步，部門間、稅企問的信息溝通還缺乏一個暢順的渠道，對個人收入的監(jiān)控體系還不完善，造成對偷逃個人所得稅的行為稽查滯后，懲處不力。稅務機關往往不能擁有設置機構內部的專門的計算系統(tǒng)，不便執(zhí)行專門的稅收征管功能，稅務登記、納稅申報、稅務稽查等稅收征管各環(huán)節(jié)的資料信息不能共享，更跟不上銀行、貿易、通訊等主要經濟部門電腦化的步伐，這極大地限制了稅收現(xiàn)代化的進程，大大地降低了稅收征管的效率。在計算機配備率較高的稅務機關，征管軟件的開發(fā)又沒跟上，使得稅收征管工作水平較低。目前個體零散稅收的管理主要還是基層分局，以人工管理為手段，由于業(yè)戶數(shù)量多，分布零散，征管力量的相對不足，使得征管效率和質量都不盡如人意。當前什么是一個納稅人的真正全部收入是一件難事，至少有下列行為稅務機關很難控制。一是收入渠道多元化。一個納稅人同一納稅期內取得哪些應稅收入，在銀行里沒有一個統(tǒng)一的賬號，銀行方面不清楚，稅務方面更不清楚。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多（勞動法規(guī)定工資薪金按月以現(xiàn)金支付），與銀行的個人賬號不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難于管。三是不合法收入往往不直接經銀行發(fā)生。

（六）納稅人申報不實 １、隱匿收入不申報

對于工資薪金所得，由于這個稅目在賬上反映較多，儲蓄利息所得，因金融部門代扣較好，這兩個稅目已成為個人所得稅的穩(wěn)定稅源，現(xiàn)在占個人所得稅收入的大部分。而對于個人獨資、合伙、私營企業(yè)個體工商戶所得，企事業(yè)單位的承包承租所得，股份制企業(yè)的股息、紅利所得，納稅人經常不如實申報，更有甚者做假賬隱匿收入，偷逃稅款，造成個人所得稅流失嚴重。

２、納稅人的權利與義務不對等 納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權利與義務的不對等現(xiàn)象。雖然在理論上，稅法面前人人平等，但在實際上，以工薪為惟一生活來源的勞動者所得，且在發(fā)放工薪時即通過本單位財務部門直接代扣代繳，稅款“無處可逃”，而高收入階層或企業(yè)老板卻可以通過稅前列支收入、股息和紅利、期權和股份的再分配、公款負擔個人高消費和買保險、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避稅”。其次是納稅人與政府的關系上，存在著權力與義務的不對等。納稅人對政府怎么花這些稅款毫無發(fā)言權。

３、自行申報制度不健全

目前還沒有健全的可操作的個人收入申報法規(guī)和個人財產登記審核制度，同時銀行現(xiàn)金管理控制不嚴，流通中大量的收付以現(xiàn)金形式實現(xiàn)，致使稅務部門無法掌握個人收入和財產的準確信息資料，加上我國目前缺乏有的對納稅人財產申報的社會信譽約束機制，許多達到征稅標準的納稅人只要不自行申報，又無人檢舉揭發(fā)，就可以輕易的逃避納稅。有數(shù)據表明，我國個人所得稅主動申報納稅率加強與社會各部門的配合的協(xié)稅制度不足10％。

（七）稅務部門征收管理效率不高

個人所得稅面向普通群眾，點多面廣，且流動性大。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞不準確且時效性差，納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻，信息不能實現(xiàn)共享，使檔案資料不全、數(shù)據統(tǒng)計不清。而稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網、國地稅聯(lián)網等），使外部信息來源不暢。在納稅人不主動申報的情況下，同一納稅人在不同地區(qū)，不同時間內取得的各項收入，稅務部門根本無法統(tǒng)計匯總，不能進行有效的監(jiān)控和管理，出現(xiàn)了大量的漏洞。目前各級稅務機關還沒有普遍建立了高收入個人檔案，完善個人所得稅重點稅源管理系統(tǒng)，在征管手段比較落后的地區(qū)，由于稅務部門無法準確判斷稅源組織征管，加之稅務機關力量薄弱，甚至出現(xiàn)了失控的狀念。個人所得稅的征管的主要問題是稅務機關對個人收入來源建立一套切實有效的控管辦法。美國的大型計算機系統(tǒng)，德國的稅卡制度，英國的從源扣繳都很好的解決了這一問題。

（八）處罰不能到位

個人所得稅違法行為主要表現(xiàn)在偷逃稅問題上，按理說，違法就要受到處罰，只有使違法者受到制裁，才能建立和維護良好的征納環(huán)境，然而，對個人所得稅違法處罰稅務部門做的還是遠遠不夠的，個人所得稅征管還是“富人爭相偷逃稅、工資薪金萬萬稅”。能夠繳得起較高個人所得稅的，一般都是有一定地位和名望的，都有很強的活動能力，如果被查住，說情的一大堆，甚至有的地方政府領導就要親自出面。對偷逃稅款行為處罰不力，偷逃稅行為屢禁不止。我國對個人偷逃稅案件只重稅款的查補而輕行為的處罰。據統(tǒng)計，近幾年，稅務機關查處的稅收違法案件，罰款僅占查補稅款的10％左右。“要富貴，去偷稅＂甚至成為一部分人的致富秘訣。特別是一些“名人”“權貴＂的偷逃稅案件往往查而不罰甚至不了了之，其負面效應比較大，進一步助長了偷逃稅行為的蔓延。因而，罰款、加收滯納會不到位，這也是個人所得稅流失的主要原因。

第三篇：個人所得稅征收管理研究五

四、完善個人所得稅征收管理制度的策略

（一）加大稅法的宣傳力度 １、提高全民納稅意識

稅法宣傳工作是提高公民納稅意識和自覺性的基礎，而公民納稅意識和自覺性的提高又是提高個人所得稅征管工作的保證。因此，我們要將稅法宣傳工作作為個人所得稅征管工作的一個重要組成部分，稅法宣傳要做到有組織，有計劃，有目標，認真地、經常性地組織實施，持之以恒、落到實處。稅法宣傳要根據個人所得稅在實際征管過程中發(fā)現(xiàn)的問題，特別是“名人”案例、典型案例，針對不同的對象，采用不同的宣傳方法，做到有的放矢，讓納稅人知道違反稅法要承擔法律責任。通過行之有效的稅法宣傳，讓每個納稅人清楚地知道自己的納稅義務，不斷提高公民依法納稅的意識和自覺性。當整體納稅人的納稅意識很強時，稅務部門不需要付出任何檢查成本，全體公民都會自覺納稅。我國由于種種條件的限制，還遠未達到這種狀態(tài)，這正是宣傳誠信納稅的意義所在。宜充分利用現(xiàn)代化手段，建立稅收網站，提供稅收咨詢服務，發(fā)布稅收信息；利用新聞媒介加強稅收宣傳。使納稅人理解“政府為什么征稅”、“納稅人為什么納稅”，知曉納稅人的權利，使照章納稅的義務感油然而生。

２、對等納稅人權利與義務

雖然在稅法上，納稅人與征稅機關在權力義務上是不對等的，但是二者在法律地位上是平等的，也就是說，二者都要履行一定的義務，享有一定的權力，但在實踐中和人們的心旱，一般往往偏重于納稅人的義務和征稅機關的權力，而忽視了納稅人的權力和征稅機關的義務。而實際上，政府及稅務部門對納稅人征稅的同時，將稅收的使用情況向納稅人作以宣傳，接受納稅人的監(jiān)督，充分實現(xiàn)納稅人的權力，這對納稅人納稅意識的形成有積極的作用。我國新的《稅

收征管法》規(guī)定了納稅人的權力包括向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關的情況的權力，要求稅務機關保密的權力，申請減稅、免稅、退稅 的權力，對稅務機關做出的決定，享有陳述權、申辯權，依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯嗔?，控告和檢舉稅務機關、稅務人員的違法違紀行為。但有一項重要的權力沒有在新的《稅收征管法》中反映出來，這就是納稅人對自己所繳納的稅收收入使用上的知情權和監(jiān)督權，而這一點是極其重要的。

３、加大稅法的宣傳力度

稅務部門不能僅僅依靠每年的“稅法宣傳月＂那么有限的時間和有限的內容，而是要時時處處加大稅法的宣傳。從牢固樹立納稅意識的角度看，有必要在中小學專門設置稅法教育課，在納稅人相對集中的地區(qū)、部門和行業(yè)不定期的進行稅法知識考試，以獲取作為一定社會信譽認可的專門依據，形成一個人人學稅法、懂稅法、遵守稅法、維護稅法的社會氛圍，要充分發(fā)揮新聞輿論的 正確導向作用，并調動政府部門的力量，使每一個公民在其享受公共服務權利的同時牢記自己的義務和責任：不能再把稅法宣傳看作是稅務機關自己的事，而是要動員全社會的力量共同協(xié)稅護稅。稅法宣傳在內容上，不僅僅限于稅法內容本身，還應當公開納稅情況，表彰依法納稅先進個人和集體，公布個人所得稅大案要案的處理過程及結果，鼓勵社會對不依法納稅的進行舉報和監(jiān)督，起到良好的正面示范效應，真正在人們心中樹立“納稅光榮”的理念，對依法納稅的個人在職位晉升、工資晉級等方面給予優(yōu)先考慮，使依法交稅的公民比不守法逃稅的公民有更多的機會和更多受法律保護的權利，這樣才能將社會上對納稅的認識引導到正確的軌道上來，才能形成良好的治稅環(huán)境，形成良性循環(huán)。他山之石，可以攻玉。讓稅法走進新聞媒體，讓稅收觀念深入人心。

建立納稅人編碼制度是各國加強個人所得稅管理的一條重要經驗。一般可規(guī)定年滿16或18周歲的公民都必須到當?shù)囟悇諜C關登記并領取納稅人編碼卡，也可以把居民身份證號碼作為個人所得稅納稅人的終身編碼，個人從事的各種活動所取得的收入均在此號碼下進行。

實行納稅人編碼制度。為每一個納稅人制定一個終身不變的專有號碼，用于參加保險、銀行存款、就業(yè)任職及申報納稅，并輸入微機聯(lián)網統(tǒng)一管理，便ｆ源泉控制。為使個人所得稅應收盡收，必須自上而下地、無一例外地進行個人收入申報和家庭財產登記，實行居民身份證號碼與納稅號碼固定終身化制度，做到“全國統(tǒng)一、一人一號”，使個人隱性收入明朗化，提高收入透明度。利用己有的網絡技術，稅務機關應將微機同社會主要部門單位聯(lián)網，建立跨地區(qū)的數(shù)據處理中心，利用微機管理各有關方面提供的監(jiān)控數(shù)據和統(tǒng)計資料，處理個人所得稅申報表，并可將這一網絡擴展到國際范圍，應建立與境外稅務機構交換納稅資料收入證明制度，盡量減少國際偷稅避稅，從而全面有效地發(fā)揮對個人收入的監(jiān)控作用。

4、建立計算機稅收信息系統(tǒng)

我國目前稅務征管的能力和水平都還比較低，難以全面、真實、準確地掌握納稅人的收入情況。盡管我國稅務系統(tǒng)計算機的配置已較多，但軟件開發(fā)不夠，在稅收征管中的應用程度不高；計算機網絡建設不夠，單機操作的結果是大量工作仍需人工完成，計算機交叉稽核、數(shù)據共享等任務都未完全實現(xiàn)。稅務部門所掌握的納稅人的納稅信息太少；個體工商戶和交通不便地區(qū)的稅收征管方式則更為落后，仍靠“人海戰(zhàn)術”，耗費大量的人力、物力和財力。加快計算機稅收信息系統(tǒng)的開發(fā)步伐，建立以電腦化為主要標志的現(xiàn)代化管理系統(tǒng)。一方面，利用先進的計算機技術進行征稅。以計算機網絡為依托，實現(xiàn)對稅務

協(xié)作。如：加強房管部門等部門的代扣代繳工作，防止財產轉讓所得個人所得稅的流失；建立街道辦事處、居委會等協(xié)稅護稅網絡，發(fā)揮他們對街道、社區(qū)熟悉的特長，委托其代征個人出租房個人所得稅等。

稅收工作關系著國家的宏觀調控、經濟的協(xié)調、持續(xù)發(fā)展，社會的穩(wěn)定，具有十分重要的意義。但是，稅務部門的資源畢竟還是有限的，稅務部門與納稅人之間的信息嚴重不對稱。要想做好稅收工作，必須加強與相關部門的合作。稅收工作除了是稅務部門的直接工作外，還與銀行、工商，海關、邊防、公安、法院、房地產管理部門等部門密切聯(lián)系，要全方位加強對個人所得稅稅源的監(jiān)控，稅務人員要從相關部門找資料、查底冊，到生產、經營場所進行實地調查了解，摸清稅源底子。然后著手建立納稅人檔案，根據行業(yè)類別和經營規(guī)模的大小，對納稅人進行分類排隊，找出重點稅源，進行重點管理。

（四）推行個人申報和代扣代繳的雙向申報制

要大力推行全員全額申報制度，不管個人取得的收入是否達到征稅標準，均應要求扣繳義務人報送其所支付收入的個人所有的基本信息、支付個人收入信息，同時提供扣繳稅款的明細信息以及其他相關涉稅信息。同時要加強１２萬元高收入者的自行申報工作，雖然目前的情況并不好，但是萬事開頭難，隨著經濟的發(fā)展，高收入的自行申報有利于加強征管，培養(yǎng)納稅意識。

１、實行“雙向申報制度”

改進個人所得稅的征管方法，實行國外流行已久的“雙向申報制度”，即建立支付應稅收入單位在代扣代繳稅款時，應向稅務機關申報納稅人的收入和已納稅款；而納稅人在終了時，將自己本的各項收入據實申報的申報制度。國家稅務總局2006年11月發(fā)布《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》，首次明確年所得12萬元以上的納稅人須向稅務機關進行自行申報。這是我國在

包括扣繳義務人基本情況、《扣繳義務人須知》的送達回證、扣繳個人所得稅報告表、扣繳情況記錄、扣繳義務人表彰或處罰記錄以及主管稅務機關需要的其他有關資料。

（４）認真落實扣繳義務人申報制度。主管稅務機關應督促扣繳義務人嚴格執(zhí)行暫行辦法第十三條的規(guī)定，按時報送扣繳個人所得稅報告表、代扣代收稅款憑證和包括每一納稅人姓名、單位、職務、收入、稅款等內容的支付個人收入明細表以及稅務機關要求報送的其他有關資料。

（五）加強對高收入者的重點管理 １、對高收入者進行建檔登記

進一步摸清高收入行業(yè)和個人的基本情況，各級稅務機關要組織力量對高收入行業(yè)和個人進行全面摸底調查，切實掌握這些行業(yè)中每一戶企業(yè)的生產經營規(guī)模、從業(yè)人員數(shù)量、收入分配形式、發(fā)放收入項目和數(shù)額、扣繳個人所得稅等情況，準確掌握高收入個人的收入項目、收入形式、經濟活動特點等基本情況。對高收入者進行建檔登記，檔案資料要全面反映一定時期高收入個人的財產來源、組成、用途和納稅情況。高收入者必須如實提供相關資料，否則必須承擔相應的法律責任。在內部信息化管理的基礎上，加緊建立高收入者個人所得稅信息共享制度，如文化管理部門應將審批演出許可證的信息及時傳遞給稅務機關，以便掌握演出市場的個人所得稅稅源信息；證券部門應及時將核準的利潤分配方案等信息傳遞給稅務機關，以便掌握個人股東的信息、紅利分配的稅源利息等等。這樣，稅務機關通過建檔登記基礎的信息化管理，及時對檔案資料收集及信息化管理網絡反映出來的資料進行識別、整理、分析，發(fā)現(xiàn)問題，有的放矢地開展檢查清理，堵塞稅收漏洞。對私營公司法人，股份公司股東，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)法人、個體工商戶法人及投資者的重點監(jiān)控

稅評估應用還不廣泛，在其他稅種中已經取得了很好的效果。

（六）加大個人所得稅的執(zhí)法力度

稅務機關在個人所得稅的違章、違法的處罰上要做到有法可依，嚴肅查處，絕不手軟。加強對重點納稅人、高收入者的專項檢查，嚴厲打擊涉稅違法犯罪行為，特別是要嚴厲打擊對“名人”和“明星”嚴重的偷、漏、逃個人所得稅行為，以實際行動消除一部分納稅人僥幸心理，增強其依法納稅的自覺性。要加強與公、檢、法等部門之間的資料、信息交流，充分發(fā)揮新聞輿論導向的作用，對案件處理要進行公開的曝光，起到殺一儆百的作用，使偷逃稅現(xiàn)象得到有效的遏制。

１、轉變觀念。

明確稅務稽查的職能，健全稅務稽查保障體系，對納稅人的違章處罰從過去的“量能罰刑”向“量罪罰刑”的觀念轉變。在對違章者的處罰上，不能從考慮違章的承受能力出發(fā)，更不能因為擔心“量罪罰刑”會導致違章 者的破產而松動政策，防止人為地削弱稅法的嚴肅性和剛性。要給予稽查部門獨立的執(zhí)法權，使一些突發(fā)性、惡性的偷、騙、抗稅案件能得到及時、有效的查處。

２、加強稽查隊伍和設備建設，保證執(zhí)法質量。

新形式下稅務機關需要的是一大批既懂稅收知識，又懂計算機和其他相關知識的復合型稅務人才。建立起現(xiàn)代化稅務稽查系統(tǒng)，使稽查工作向現(xiàn)代化、專業(yè)化程度邁進。加強對稅務執(zhí)法人員的法治意識、業(yè)務知識的教育，提高征管能力。有了好的政策法規(guī)，必須有好的執(zhí)法隊伍，較高的執(zhí)法能力能使政策法規(guī)得到貫徹實施，絕大多數(shù)稅務人員能夠按照稅法賦予的權利與義務，不折不扣地進行征管，但也存在一些稅務干部法制觀念不強，業(yè)務水平不高，征管檢查納稅人稅收時馬虎行事，收人情稅，擅自減免，甚至出現(xiàn)幫助納稅人偷逃

威懾一片的目的。使偷稅成本大于納稅成本，逃稅者成為社會唾棄之人，逐步形成一個全社會的誠信納稅風。

４、實行個人所得稅的專項稽查

實行個人所得稅的專項稽查是確保自行申 報制度得到有效執(zhí)行的關鍵。稅務機關應有計劃、有重點、定期小定期地進行個人所得稅稽查，特別是對那些高收入單位中的高薪人員、私營企業(yè)主、文化市場中的高收入者等個人所得加強稽查。通過稽查，揭露問題，嚴肅法紀，糾正錯漏，保證政府的稅收收入。

５、充實稽查力量，完善稽查機構。

應該說一些國家的稅務稽查機構的設 置是很科學的，值得我們學習。如，美國聯(lián)邦稅務機關中設有稽查程序規(guī)范處、稽查協(xié)調處、稽查支持系統(tǒng)處、稽查計劃調研處、舉報管理處、自動稽查系統(tǒng)項目初等6個處。從專業(yè)人員上看，美國聯(lián)邦稅務系統(tǒng)現(xiàn)有稅務人員11.5萬人，其中稅務稽查人員４萬人，占總人數(shù)的35％。新西蘭全國有稅務人員5500人，其中稽查人員1300人，占總人數(shù)的23％。澳大利亞建立了一套完整的所得稅稽查管理系統(tǒng)，即所得稅稽查子系統(tǒng)、退稅稽查子系統(tǒng)、快速稽查子系統(tǒng)、非個人納稅人稽查子系統(tǒng)、普通聯(lián)網子系統(tǒng)。而我國稽查人數(shù)的比例還很低。我們要充實稽查力量，完善稽查機構。打擊偷漏稅行為，保證我國稅收的應收盡收。

（七）推行獎勵制度和辦法

稅務機關可以借鑒國外好的經驗，如日本、韓國藍色申報或綠色申報制度，通過一定的征稅獎勵制度和方法，鼓勵納稅人如實申報、鼓勵人們自覺申報、按期繳納。在連續(xù)若干個納稅期內如實申報、按期繳納的納稅人，可對其征稅時可采用一定的鼓勵政策，如稅款減免或稅款延遲繳納；而對不申報或申報不實者，一經查實，從重處罰，如加倍罰款，以后稅款要提前預繳等。另外，要

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第四篇：企業(yè)年金個人所得稅征收管理政策專題

解讀國稅函[2009]694號：企業(yè)年金個人所得稅征收管理政策

2009年12月10日，國家稅務總局發(fā)出《關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2009]694號），明確了企業(yè)年金個人所得稅征收管理的相關問題。根據《通知》，企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應繳個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳?！锻ㄖ芬?guī)定的將企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分單獨計稅的方法，很好地體現(xiàn)了對企業(yè)年金發(fā)展給予適當鼓勵和扶持的原則。以前國家對企業(yè)年金個人所得稅征收沒有統(tǒng)一的標準，各地的操作方法不同?！蛾P于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》規(guī)范了企業(yè)年金個人所得稅的征收管理，將在一定程度上推動企業(yè)參加企業(yè)年金，本文就企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關政策進行解讀。

一、企業(yè)年金內涵

（一）企業(yè)年金的定義。企業(yè)年金是一種補充養(yǎng)老保險制度，是指企業(yè)及其員工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立樸充養(yǎng)老保險的制度。企業(yè)年金由企業(yè)和員工個人共同繳納，員工參加了企業(yè)年金，退休則可領取雙份養(yǎng)老金，企業(yè)年金可以說是保障員工退休生活的“第二支柱”。

（二）企業(yè)年金的條件。可建立企業(yè)年金的企業(yè)必須符合3個條件，即依法參加基本養(yǎng)老保險且未拖欠繳費、具有相應的經濟負擔能力并已建立集體協(xié)商機制。企業(yè)年金適用于本企業(yè)所有試用期滿的員工。不僅各種企業(yè)可以辦理，企業(yè)化管理、經費自籌的事業(yè)單位，差額撥款事業(yè)單位屬于經費自籌的人員，也可建立企業(yè)年金。企業(yè)年金實行封閉式管理，員工在達到法定退休年齡后，即可從個人賬戶中一次或定期提取企業(yè)年金。

企業(yè)在實際操作中尤其需要注意的是，可以采取年金計算方法的應為符合《企業(yè)年金試行辦法》中相關條件的部分，并非所有的補充養(yǎng)老保險都可以采用年金的方法進行計算繳納個人所得稅。此外，根據《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定，企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上職工工資總額的十二分之一，企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上職工工資總額的六分之一。

（三）與法定保險（基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)）的區(qū)別。無論是法定保險或是年金，都應分為企業(yè)為個人繳納部分與個人實際繳納部分分別處理。

1．個人實際繳納部分，法定保險允許在其個人所得稅前扣除，而年金則不能在個稅前扣除。依據《財政部、國家稅務總局關于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）規(guī)定，個人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除；而國稅函[2009]694號文則規(guī)定，個人繳納年金部分不能在計算個人所得稅前進行扣除。

2．企業(yè)為個人所繳納的法定保險有免稅部分，而企業(yè)年金應全額征收個人所得稅。依據財稅[2006]10號文規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅，但需要注意的是，對于超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅，即法定保險是有免征部分的。而國稅函[2009]694號文則規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分需要計征個人所得稅，同時規(guī)定，年金在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。

（四）與商業(yè)保險的區(qū)別。企業(yè)為個人建立商業(yè)性補充保險或者年金時都應計算繳納個人所得稅，但其計算方法明顯不同。

1．商業(yè)保險與個人當月工資薪金所得合并適用稅率。根據《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（財稅[2005]94號）相關規(guī)定，企業(yè)為職工購買商業(yè)性補充保險，應在辦理投保手續(xù)時作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅，即：為職工建立商業(yè)補充保險時，企業(yè)繳費部分并入個人當月工資薪金所得計算繳納個人所得稅。

2．年金單獨適用稅率。年金應視為個人一個月的工資、薪金，這部分工資并不與正常工資、薪金合并，也不扣除任何費用，而是單獨按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，因而，年金的特殊算法實際上體現(xiàn)出了國家對于企業(yè)建立年金制度的一種鼓勵態(tài)度。

二、企業(yè)年金的稅務處理

（一）企業(yè)年金個人繳費的政策規(guī)定及企業(yè)繳費的稅務處理方法。[2009]694號文重申了企業(yè)年金個人繳費的政策規(guī)定，明確了企業(yè)繳費的稅務處理方法。即個人繳費不得在個人當月工資、薪金所得稅前扣除，企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）與個人當月的工資、薪金分開，單獨視為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用計算應繳稅款。例如，假設A企業(yè)某員工某月工資8000元（包括1000元的住房公積金、社保費、失業(yè)險），職工年金賬戶中每月個人繳費200元、企業(yè)繳費800元，其中200元的個人繳費不得在工薪所得稅前扣除，屬于個人稅后工薪的繳費。在該月計算個稅時，8000元工資計稅＝（8000－2000－1000）×15%－125＝625（元）。企業(yè)繳入其個人賬戶的800元不并入當月工資、薪金，直接以800元對應個人所得稅工資、薪金所得稅率表的適用稅率，應扣繳的稅款＝800×10%－25＝55（元）。合計當月需繳納個稅625＋55＝680（元）。

（二）企業(yè)代扣代繳與退稅管理。企業(yè)年金繳費的個人所得稅征收環(huán)節(jié)是企業(yè)繳費環(huán)節(jié)，在企業(yè)繳費計入個人賬戶時，由企業(yè)作為扣繳義務人依法扣繳稅款。設立企業(yè)年金計劃的企業(yè)，應按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關規(guī)定，實行全員全額扣繳明細申報制度。

對因年金設置條件導致的已經計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，[2009]694號文規(guī)定，其已扣繳的個人所得稅應予以退還，具體計算公式如下：應退稅款＝企業(yè)繳費已納稅款×（1－實際領取企業(yè)繳費／已納稅企業(yè)繳費的累計額）。例如：北京華康公司為市場總監(jiān)張某累計繳納年金共10萬元，已納稅9200元，因張某跳槽，按合同張某只能拿回7萬元。應退稅款＝9200×（1－70000／100000）＝2760（元）。退稅時，應持居民身份證、企業(yè)以前月度申報的含有個人明細信息的《年金企業(yè)繳費扣繳個人所得稅報告表》復印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復印件等資料，以及由企業(yè)出具的個人實際可領取的年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明，向主管稅務機關申報，經主管稅務機關核實后，予以退稅。

三、計算年金需要注意的問題

（一）企業(yè)按季度、半年或，繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不能分攤到所屬月份。應將其作為繳費所屬月份的單獨一個月工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅，這與目前所執(zhí)行的個人所得稅法基本原則是相同的，即個人取得的工資薪金收入應于個人實際取得時計算繳納個人所得稅，對于個人一次性取得原本可能屬于不同月份的工資薪金，除法規(guī)有明確規(guī)定外，原則上都不允許進行分攤。例如：山東興旺公司2010年第1季度給每位員工繳存年金1500元，不管當月工資是多少，年金個稅＝1500×10%－25＝125（元）；假若按月繳年金，個稅＝500×5%＝25（元），該項年金三個月個稅合計75元；如果按年繳，個稅＝6000×20%－375＝825（元），因此，在年金繳納時還應

考慮個稅負擔。

（二）該計算方法應按文發(fā)之日即2009年12月10日起執(zhí)行。那么前期發(fā)生的年金交稅如何銜接呢？國稅函[2009]694號文規(guī)定，2009年12月10日之前企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務機關不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的，稅務機關應限期責令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每未扣繳企業(yè)繳費部分為應納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各應扣繳稅款。

第五篇：我國個人所得稅管理及其完善調查報告

內容摘要

現(xiàn)行個稅分項計征不合理,按月計征不科學,稅前扣除項目不公平,公民納稅意識薄弱以及個稅法操作性差等。為此,應完善個稅立法,建立統(tǒng)一的個人銀行賬戶加強對個稅的監(jiān)管,完善個稅法律機制。受稅制及管理模式、手段、方法等方面的影響，目前所得稅管理仍為基層稅收管理中的薄弱環(huán)節(jié)，成為稅收管理工作中的難點和弱點。

一、當前所得稅管理中存在的問題

1、從征管力量來看，基層稅務機關普遍沒有專設所得稅崗，所得稅管理隊伍不同程度地存在“斷層”，熟悉所得稅業(yè)務的管理人員嚴重不足，“疏于管理，淡化責任”的現(xiàn)象依然存在。隨著經濟的發(fā)展、納稅戶數(shù)的增加和各項管理措施的不斷細化，稅收管理員日常事務性工作較為繁雜，面臨較大的工作壓力，同時也造成所得稅稅源管理的重點不突出，深入業(yè)戶了解情況的時間較少，影響了稅源管理的實效性。

2、從稅收管理員業(yè)務水平來看，由于企業(yè)所得稅涉稅事項復雜繁多，行業(yè)日趨多樣化，業(yè)務的專業(yè)性，范圍的廣泛性，職業(yè)的判斷性，都要求管理人員熟悉專業(yè)知識，掌握較高的業(yè)務技能和職業(yè)判斷能力，而目前稅收管理員業(yè)務能力參差不齊，除了歷史原因和年齡結構不合理等客觀因素外，知識更新不能及時與稅源管理形勢變化相適應，成為制約所得稅管理工作的瓶頸問題。

3、從稅基控管方面來看，由于企業(yè)成分異常復雜、經營方式多種多樣，財務核算不規(guī)范、賬面信息真實度低，且存在著大量的現(xiàn)金交易。在我國現(xiàn)有法制和貨幣金融監(jiān)管水平下，稅務部門缺乏有效的稅源監(jiān)控手段控制企業(yè)的資金流、貨物流，因此，所得稅的稅源控管變得異常艱難。一是企業(yè)賬務核算數(shù)據的真實度差。

[關鍵詞]個稅管理;改革;完善;個稅法制

我國個人所得稅管理及其完善調查報告

我國稅收籌劃的發(fā)展方針

隨著我國加入WTO和整個國民經濟總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機遇。首先，由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財產稅體系將日益完善和豐富，在整個稅制中的地位將逐漸提高，越來越多的個人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會的納稅意識會不斷提高，對稅收籌劃的需求會越來越大。其次，稅收征管水平的提高和稅法建設步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機會日益減少、風險日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。第三，更多的跨國公司和會計師（律師、稅務師）事務所將涌入中國。它們不僅直接擴大稅收籌劃的需求，而且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術，促進我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。因此，目前國內的稅收籌劃和代理人員應該抓住這次發(fā)展機遇，迅速提高從業(yè)能力，搶占國內市場，靜待未來與外資從業(yè)機構和人員的競爭，共同發(fā)展。相應地，立法機關和稅務機關應積極取得專家的協(xié)助，重視對稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設的步伐，提高稅收征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導稅收籌劃的健康發(fā)展。

一、當前個稅征管中的問題及對策

(一)個人所得稅法律體系不完善

稅收執(zhí)法受地方政府機關影響。稅收法律是行政執(zhí)法為主的法律,有的地方以發(fā)展地方經濟和吸引人才為借口,擅自越權頒行一些違反國家統(tǒng)一稅法精神的優(yōu)惠政策,如私自提高工資、薪金所得的費用扣除額或擅自擴大免稅項目;一些地方政府“默許”足球俱樂部按“自定”稅率征稅,使國家稅收流失?，F(xiàn)行個人所得稅法采用分項計征亟待改革。個人所得稅的征管中表現(xiàn)為有的應征的稅收不起來,只管住了工薪階層,使之成為個人所得稅納稅的主要群體(占個人所得稅征收總額70%以上),這除工薪階層和知識分子納稅意識較強外,一個重要原因是工薪收入較嚴格實行代扣代繳制,逃稅可能性少。正如

錢晟教授所言:“第一,新生貴族的分配渠道不規(guī)范,很多隱性收入、灰色收入不為人知,更談不上納稅;第二,現(xiàn)金交易普遍,存款實名制提供了征稅的前提條件,但是征稅機關又無權查,這是銀行法的規(guī)定;第三,權大于法的現(xiàn)象依然存在?！辫b于此,個稅征收方式應綜合與分類相結合,對工資以外的收入加強個人申報,完善個人所得稅的征管,加大個人所得稅的執(zhí)法力度,加強對高收入者個人所得稅的管理,完善代扣代繳制度。

個人所得稅按月為計征不科學。有的人收入具有季節(jié)性,如有的本月收入較多但下月可能失業(yè)沒有任何收入;有的上半年有收入但下半年收入少甚至沒有收入。再如一本專著出版,可能耗費作者若干年甚至畢生精力,一旦出版則應在當月納稅。顯然按取得收入月來計征個人所得稅既不公平又不科學。加拿大國的做法可以借鑒:有固定收入的員工,從工薪支票中扣除個人所得稅,年底向政府申報納稅并清算,多退少補;個體經營及經商的人士每年分四次向政府交納個人所得稅,年終清算多退少補。

稅前扣除標準扣除項目不公平。一是國內外居民稅前扣除適用不同標準:國內居民稅前扣除額人民幣800元;而中國境內的外籍人員,在國內居民扣除基礎上再扣除人民幣3200元?！叭胧馈焙蟮闹袊?稅收也應當按ＷＴＯ規(guī)則體系和國際慣例進行調整,促進稅收公平、公正,消除現(xiàn)行國內外居民納稅的不平等性。二是國內居民稅前固定扣除人民幣800元。這是表面公平而事實上的不公平。首先,它沒有考慮物價波動,如90年代初的物價與90年代未的物價顯然不同,而稅前扣除額卻不變;其次,沒有考慮地區(qū)經濟及消費狀況和納稅人的實際贍養(yǎng)人口與負擔狀況等。

(二)公民納稅意識淡薄。

“納稅光榮”還僅停留在口頭上。相當多的人,當自己的純所得在免稅范圍內時高唱“納稅光榮”,一旦應繳納稅款時,心里總不高興,于是就使出渾身解數(shù)逃稅。越是高收入者逃稅的越多。他們或利用權利自訂納稅標準,或化整為零,以實物、債權、股權分配等方式逃稅,或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。工薪收入者逃稅幾乎不可能(不是不想逃稅),他們沒有前述的權

利和經濟實力支付逃稅費用,且工資薪金收入基本上是單位代扣代繳,逃稅無門。

個人所得稅法的原則性、概括性過強,可操作性不足,給逃稅者可乘之機。個人所得稅是普遍稅,以大稅基,低稅負為基本特征。個人所得稅是收益稅,所有收益者都是應納稅人。要鼓勵公民致富,使絕大多數(shù)的公民都具有實際納稅條件。破除個人所得稅是少數(shù)高收入者專有稅的觀念,增強公民的法制觀念、納稅意識和愛國覺悟。個人所得稅法要充分注意中國地域大,經濟發(fā)展不平衡等實際情況,國家控制統(tǒng)一稅收法律、法規(guī)的制定權,防止富的地方有稅不征,窮的地方橫征暴斂。嚴格執(zhí)行個人所得稅法,對高收入者實行加成征稅,逐步開征贈與稅、遺產稅。公民的納稅意識培養(yǎng)既要講自覺,又要講處罰,二者結合才能奏效。稅收征管中,稅務征管人員應當樹立人民公仆形象,增強為納稅人服務意識。應當相信納稅人的基本覺悟,相信納稅人自覺申報納稅、主動繳納稅款,充分尊重和保障納稅人國家主人身份;稅務機關及其稅務征管人員又是國家代表者,應當采取一定形式對納稅人進行抽查,接受群眾舉報,對那些偷逃稅行為給予從重處罰,通過新聞媒體暴光,以教育廣大公民依法納稅,保證國家稅收不被流失。

公民法制觀念不強是納稅意識薄弱的重要原因。古時已有的“苛捐雜稅”之說,是對稅收的對抗情緒的反映。封建社會中,農民繳納捐稅是滿足地主階級的統(tǒng)治需要。長期封建社會的影響,是公民納稅意識薄弱的歷史原因,只知服從官管,不知遵守法律是法制意識薄弱的表現(xiàn)。法律是關于權利與義務的規(guī)定,權利義務是對稱的,沒有無權利的義務,也沒有無義務的權利。享受權利者必履行義務,履行義務者就有權享有權利?，F(xiàn)實社會中權利義務不對等,履行納稅義務與否,并不影響對公共產品和公共服務的享有。既然能享受權利又不履行納稅義務,必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號,喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務而淡漠納稅人的權利,弱化了納稅意識?？梢韵嘈?解決納稅義務者的權利后,其納稅積極性會大大增強。其佐證是,計劃經濟時國債發(fā)行量不大,但還得層層動員,分派任務,發(fā)動黨團員干部帶頭才得以完成;而今國債發(fā)行量大增,然,僅按正常債券發(fā)行方式發(fā)行,即受到公民的積極認購。因此擴大納稅人的知情權,增加政府財政預算、財政開支的透明度,使納稅人真實感受到是

國家的主人。納稅人不僅征稅過程清楚,而且稅款流向也明白,使納稅人的納稅抵觸情緒消除。政府職能的正常運轉與納稅人的納稅行為密切相關,政府部門使用納稅

人提供的資金,納稅人享有監(jiān)督政府部門工作和接受政府部門服務的權利,納稅人的監(jiān)督能有效防止諸多重復建設、浪費,也是遏制腐敗的一劑良方。納稅,是作為國家主人的條件和應盡之責,只有國家主人才有資格對國家財政開支、預決算等國家事務進行有效監(jiān)督。(三)個人所得稅征管制度不健全。

個人所得稅征管首要問題是明確納稅人的收入。當前什么是一個納稅人的真正全部收入是一件難事,至少有下列行為稅務機關很難控制。一是收入渠道多元化。一個納稅人同一納稅期內取得哪些應稅收入,在銀行里沒有一個統(tǒng)一的賬號,銀行方面不清楚,稅務方面更不清楚。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多(勞動法規(guī)定工資薪金按月以現(xiàn)金支付),與銀行的個人賬號不發(fā)生直接聯(lián)系,收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經銀行發(fā)生。正因為有上述情況,工薪收入者就成了個人所得稅的主要支撐。其次,個人所得稅的稅前扣除項目與扣除標準有待完善。這既是個人所得稅的重要組成部分又與其他相鄰法律密切聯(lián)系,如何使個人所得稅更科學合理又不違背法律精神,是既難又重要的事。可以參考企業(yè)所得稅征管法,確定稅前扣除項目,納稅人衣食住行等基本生活必需品消費項目可扣除,根據我國國情確定扣除標準,以為一個計算納稅期間,計劃預繳,年終后結算,多退少補。

二、改革、完善個人所得稅法律機制

(一)完善個人所得稅立法,促進個人所得稅法制化。

國家控制個人所得稅法的統(tǒng)一制定權,維護稅法的統(tǒng)一性。由于我國地域廣大,各地經濟發(fā)展差別也大,因此應當允許地方政府在不違反國家統(tǒng)一稅法前提下根據本地實際情況進行調節(jié)的自主權,制定適合本地區(qū)的征管辦法,充分發(fā)揮

中央與地方征管的積極性。其次征稅額度既要穩(wěn)定又要適時調整。個人所得稅的稅前扣除項目,扣除標準、稅率等應當法定,并隨國家社會經濟發(fā)展適時調整。世界各國普遍趨勢是降低稅率,吸引資金和勞動力,以擴大稅基,達到增加稅收的目的。降低稅負是刺激經濟發(fā)展,為國聚財?shù)挠行еe。關于勞動收入與非勞動收入。我國是社會主義國家,生產資料公有制是主體經濟,按勞分配是主渠道。鼓勵誠實勞動,勤勞致富。我國工資薪金收入個人所得稅率5%～45%,其邊際稅負高于半勞動型的承包承租經營所得稅率5%～35%,而非勞動所得的利息稅率僅20%,與國家分配原則相悖。

目前我國公民納稅意識薄弱、稅法不夠完善的今天,人們在利益驅動下,極易設法逃稅。加之提供勞務者與接受勞務的單位之間有著特殊的千絲萬縷的聯(lián)系,代扣代繳也難于如實實現(xiàn)。筆者認為,應將這兩類所得納入統(tǒng)一的工資薪金所得納稅。對月收入4萬元以上者甚少,即個人所得稅率第五級至第九級稅率設置實際意義不大, 可參考國際通行做法規(guī)定一個統(tǒng)一的比例稅率。應當看到,“降低稅率,擴大稅基”是世界各國所得稅法改革的共同趨勢。1981年起,美國的個人所得稅率從11%～50%的15級改為15%和28%兩級。加拿大《1987年稅制改革白皮書》對各種稅及其稅率、稅基等進行合理的全面的改革,不但拓寬稅基,而且降低了稅率,其目的在于稅制的公平性,競爭性,簡明性,協(xié)調性,可靠性。1987年9月,日本議會通過了稅制改革立法案,個人所得稅率由10.5%～70%的15級累進制降到1988的10%～50%的6級累進制,此次稅制改革以公平、公正、簡化為原則。個人所得稅稅負沉重,不利于私人儲蓄和提高私人的購買力,從而不利于國內的資金積累和擴大國內市場。各國實踐證明,高稅率不一定有高收入,反而可能誘使納稅人逃避稅收,阻礙經濟增長。

(二)政府應加強對個人所得稅的調控。

對高收入者如何納入個人所得稅監(jiān)管,無疑是個人所得稅法修改中必須注意的。建立個人終身稅務號碼(與身份證編號類似),加強銀行功能,減少經濟生活中的現(xiàn)金流量,發(fā)展信用卡業(yè)務,個人消費原則上采用信用卡結算。加強稅務機關的 監(jiān)督機制。監(jiān)督既包含對納稅人的監(jiān)督,也包含對稅務執(zhí)法監(jiān)督。既要使稅務人員有職有權,又要職權法定,在職權范圍內履行職責,不越權,不失職,不自行設置權利或免除義務。

稅務機關應當執(zhí)法必嚴,違法必究。在稅收征管方面,第一是完善納稅申報制度,建立以納稅人身份證號為據的納稅編碼,以法律形式規(guī)定當期收入或個人存量財產實名制,以便全面掌握個人收入及財產狀。第二,改革金融體制,嚴格控制現(xiàn)金流通,將個人收入納入通過銀行結算,控制個人所得稅的偷稅行為。第三,規(guī)定納稅人、支付單位和銀行三方稅務申報制度,凡達到納稅標準的必須申報納稅。第四,建立用人單位對個人支付的明細表制度并定期向稅務機關申報,以便對納稅監(jiān)督。第五,加強稅務稽查和對違反稅法的處罰,要在全社會公民中逐步形成遵守稅法與遵守刑法等法律同等重要、同等約束力的思想。

個人所得稅法自1980年頒布起,就明確規(guī)定中國公民每月所得額的扣除基數(shù)為人民幣800元。1999年8月九屆全國人大常委會修正時仍維持這一扣除基數(shù)。然而,我國公民的收入水平卻有顯著提高,我國物價指數(shù)也顯著提高。法律條文仍堅持這一扣除基數(shù),對增值稅和營業(yè)稅的起征點也有影響。不能很好反映和規(guī)范社會經濟現(xiàn)象。有些地區(qū)也不同程度地提高了扣除基數(shù),使稅法的嚴肅性受到損害。為此建議根據當前經濟狀況,國家提高扣除基數(shù),防止各地各行其是,維護法律的嚴肅性。