第一篇：關于加強個人所得稅征管的若干思考

關于加強個人所得稅征管的若干思考

[摘 要]：個人所得稅是國家調(diào)節(jié)公民收入的重要經(jīng)濟杠桿。加強個人所得稅的征收管理，可以緩解社會分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進社會安定團結(jié)，保障社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展?，F(xiàn)行個人所得稅分項計征不合理,按月計征不科學,稅前扣除項目不公平,公民納稅意識薄弱以及個人所得稅法操作性差等。為此,應完善個人所得稅立法,建立統(tǒng)一的個人銀行賬戶加強對個人所得稅的監(jiān)管,完善個人所得稅法律機制。

關鍵詞：個人所得稅 征管改革 征管機制 稅收法制

個人所得稅是國家調(diào)節(jié)公民收入的重要經(jīng)濟杠桿。加強個人所得稅的征收管理，可以緩解社會分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進社會安定團結(jié)，保障社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。然而，由于我國目前個人所得稅在征管上的缺陷，致使個人所得稅稅源流失現(xiàn)象十分普遍。據(jù)國家稅務總局最近測算的一項數(shù)據(jù)表明：我國個人所得稅每年的稅金流失至少在1000億元以上。其理由是：世界上發(fā)達國家的個人所得稅占總收入水平的30%，發(fā)展中國家是15%。我國去年稅收總收入17000億元，個人所得稅收入1200億元。如果按照發(fā)展中國家15%的比例計算，我國去年應該入庫個人所得稅2250億元。

一、目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題

1、稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小

按理說，掌握社會較多財富的人，應為個人所得稅的主力納稅人。而我國的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來源主要是工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%（國家稅務總局2003年年報公布的數(shù)據(jù)）；應作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體），繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右。有關稅務機關對美國《亞洲華爾街日報》評出的“2001年中國內(nèi)地十大富豪”的稅收繳納情況進行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)幾乎沒有一位富豪繳納個人所得稅。

2、全社會依法納稅的意識依然淡薄

與過去社會公眾不知稅法、不懂稅法相反，通過近年來稅務部門持

得適用的超額累進稅率改為5%的比例稅率。據(jù)筆者對蘇北某市供電系統(tǒng)個人所得稅代扣代繳情況調(diào)查發(fā)現(xiàn)，公司職工年終分配的獎金不論金額大小，均按5%的稅率扣繳個人所得稅。據(jù)扣繳義務人反映，這種做法在許多地區(qū)許多行業(yè)都很普遍。

6、個人所得稅的處罰遠遠不能到位

個人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯(lián)系在一起的，而其違章違法行為主要表現(xiàn)在偷逃稅問題上。我國個人所得稅所得稅偷逃稅問題，早在上世紀80年代后期的個人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就暴露出來，當時對各種“名人”、“權(quán)貴” 的偷逃稅案件處罰不力，其負面的示范效應非常大。同時，90年代初開始暴力抗稅事件也在全國范圍內(nèi)屢屢發(fā)生，加之法律對其的制裁也沒有及時到位，使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對個人所得稅征管有了一定改善，部分“明星”、“大腕”偷逃稅行為也遭到了一定打擊，但整體個人所得稅征管還是“富人爭相偷逃稅、工資薪金萬萬稅”。再加之能夠繳得起較高個人所得稅的，一般都是有一定地位和名望的，稅務部門對他們偷逃稅被查住的最多也是補稅罰款，有的甚至任其發(fā)展、睜一只眼閉一只眼了事。目前在我省還沒有一位因為偷逃個人所得稅而被判刑的先例。

二、造成我國個人所得稅難以征管的原因

1、我國缺乏繳稅的傳統(tǒng)和文化：歷史原因

在我國，長期以來政府的財政主要來源不是稅收，而是國營企業(yè)上交的利潤，它占財政總收入的80%～90%。稅收在財政中所占的比重僅在10%左右，個人所得稅所占比重則更是微乎其微，因此，公民的納稅意識比較淡薄。而在國外，“納稅與死亡，是人生不可避免的兩件事”的觀念早已深入人心，稅制規(guī)范及要求人人皆知。無論貧賤，只要夠上條件，均需納稅。最近，中國經(jīng)濟景氣監(jiān)測中心對北京、上海、廣州700位居民就個人所得稅問題進行調(diào)查，其中有13.8%的人表示不知道個人所得稅是怎么回事，一些人甚至不知道還有一部《稅收征管法》。

2、沒有人愿意把已經(jīng)進入自己口袋里的錢再掏出來：自然原因

人天然具有經(jīng)濟人本性，作為理性人，為追求自身利益最大化，只要納稅成本大于逃稅成本，其理性行為必然促使其在交易活動中鉆空子，投機取巧，以竭力偷逃稅款。就像有人說的：人有破壞制度而為自身牟利的天然沖動。世界上沒有誰能想出更好的法子讓政府不征稅，同時也

民眾收稅的合法性都有問題。公民有交稅的義務，同時也有監(jiān)督政府如何使用這些錢的權(quán)力；國家有收稅的特權(quán)，但也有為納稅人服務并接受監(jiān)督的義務。只有當這兩方面都“依法辦事”的時候，社會機制才能正常運轉(zhuǎn)。

6、稅法界定模糊和有欠合理：關鍵原因

稅法界定模糊導致的避稅。就民營企業(yè)家而言，目前中國的稅法漏洞并不足以說明他們在逃稅。中國稅法規(guī)定有11項所得應繳個人所得稅，而民營企業(yè)家的收入在個人所得稅的11項所得中哪種都不是。另外，就民營企業(yè)家而言，法律沒有規(guī)定民營企業(yè)家必須在自己的企業(yè)中為自己開工資。在這種情況下，誰有權(quán)來譴責他們?yōu)槭裁床焕U工資稅目的個人所得稅？因為從某種角度上說他們可能就沒有法律意義上的個人所得稅。另外，我國個人所得稅實行代扣代繳和個人申報相結(jié)合，但并沒有規(guī)定個人收入有申報的義務，這就必然導致稅基削減式避稅。

法律欠缺導致的逃稅。例如由于個人所得稅采用分項納稅，由于大多計稅項目都存在費用扣除，故實行分項計稅就必然發(fā)生多次、重復的費用扣除，致使個人收入難以綜合計量及有效監(jiān)督，最終導致稅收不完全。又如個人所得稅的費用扣除沒有充分考慮醫(yī)療、教育、住房、贍養(yǎng)等實際支出及下崗、失業(yè)等現(xiàn)實情況，因此，有可能造成部分低收入家庭稅負過重而使個人所得稅難以如實征收。再如費用扣除標準過低，致使工薪階層成為納稅主體，造成與調(diào)節(jié)貧富差距的愿望相背，這從客觀上促使逃稅情緒的產(chǎn)生。

三、加強我國個人所得稅征管的現(xiàn)實措施

1、完善現(xiàn)行個人所得稅稅制。（1）正確選擇稅制模式，實行混合稅制。突破分類稅制對收入項目劃定的局限性，選擇實行混合稅制，覆蓋個人全部或大部收入。將性質(zhì)相同的工資薪金、勞務報酬、經(jīng)營收入等勞動性所得進行歸并，避免了因收入性質(zhì)界定不準而造成的征納分歧，對易于控管的收入實行代扣代繳等，既能充分發(fā)揮分類稅制的長處，又能彌補分類稅制的不足。（2）調(diào)整稅率級距，提高邊際稅率。就稅率水平而言，應避免過高的稅率對生產(chǎn)、經(jīng)營、投資產(chǎn)生抑制、扭曲作用和誘發(fā)納稅人的偷稅動機。按照混合所得稅制模式，我國目前仍可實現(xiàn)累進制和比例制兩種稅率。對綜合所得的個人所得稅應當盡量采用具有一定累進程度的超額累進稅率，稅率檔次以不超過六級為好?？山档颓皫讬n稅率，而提高后幾檔稅率，比如可設5％、10％、15％、30％、45％、60％六檔。對分類所得項目原則上統(tǒng)一適用20％的比例稅率，但對彩票中獎的“偶然所得”應引入累進稅制，使其實際稅收負擔不低于綜合所得部分，以充分體現(xiàn)個人所得稅法調(diào)節(jié)收入分配的立法原則及鼓勵勞動

會各界的協(xié)稅護稅作用，形成治稅合力，才能收到調(diào)節(jié)收入分配的良好效果。地稅部門一方面要和工商、銀行、海關、司法、房地產(chǎn)、證券部門以及街道辦事處等單位建立經(jīng)常聯(lián)系制度，互通信息，以全面掌握個人有關收入、財產(chǎn)的資料信息。如向金融部門了解個人儲蓄存款及利息收入和資金往來情況；向工商部門了解工商登記和變更登記有關資料；向證券部門了解各類有價證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況；向海關了解居民特別是外籍個人的通關情況；向保險機構(gòu)了解個人購買保險、領取保費及賠付的有關情況；向房地產(chǎn)部門了解房產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和租賃情況；向財產(chǎn)登記機關了解個人財產(chǎn)登記情況等。另一方面地稅部門內(nèi)部也要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體辦法，真正實現(xiàn)信息共享，避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。

4、盡快建立并積極推行個人信用制度。首先，切實實施儲蓄存款實名制，建立個人帳戶體制，這項舉措在2000年實行，但只是初步，還很不完善。每個人建立一個實名帳戶，將個人工資、薪金、福利、社會保障、納稅等內(nèi)容都納入該帳戶，這需要稅務、銀行、司法部門密切配合和強大的計算機網(wǎng)絡支持。其次，實行居民身份證號碼與納稅號碼固定終身化制度，做到“全國統(tǒng)一、一人一號”。第三，國家要盡快頒布實施《個人信用制度法》及配套法規(guī)，用法律的形式對個人帳戶體系、個人信用記錄與移交、個人信用檔案管理、個人信用級別的評定、披露和使用，個人信用主體的權(quán)利義務及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個人信用制度的健康發(fā)展。

5、規(guī)范發(fā)展稅務代理中介機構(gòu)。稅務代理以中介的立場，按照稅法規(guī)定，客觀公正地計算應納稅所得，確保納稅人誠實納稅，保護國家利益不受侵害，同時還可在法律許可的范圍內(nèi)幫助納稅人盡可能少納稅款。因此作為獨立的社會服務機構(gòu)，稅務代理受到征納雙方的歡迎，能夠發(fā)揮溝通信息和協(xié)調(diào)雙方關系的作用。今后要規(guī)范稅務中介機構(gòu)的業(yè)務范圍、服務標準和收費標準，真正實現(xiàn)稅務中介機構(gòu)社會化，成為獨立的專業(yè)化社會服務機構(gòu)，更好地服務于雙方的信息交流。

6、切實加強居民境外收入的稅收管理。隨著我國加入WTO，中外經(jīng)濟往來及人員交往會大量增加，稅務機關應主動利用與協(xié)定締約國情報交換的有利條件，核查中國居民在境外取得的收入，督促其在國內(nèi)繳納個人所得稅，以維護國家稅收權(quán)益。

[參考資料] [1]李光龍《個人所得稅制應強調(diào)公平功能》（《稅務研究》2002年

第二篇：加強高收入者個人所得稅征管

加強高收入者個人所得稅征管。

通知要求，不斷完善高收入者主要所得項目的個人所得稅征管，加強財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征管，其中包括：完善自然人股東股權(quán)（份）轉(zhuǎn)讓所得征管、加強房屋轉(zhuǎn)讓所得和拍賣所得征管、抓好個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)（份）等其他形式財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征管；深化利息、股息、紅利所得征管；完善生產(chǎn)經(jīng)營所得征管。

通知還要求，繼續(xù)加強高收入行業(yè)和人群的個人所得稅征管，其中包括：加強以非勞動所得為主要收入來源人群的征管，例如從事房地產(chǎn)、礦產(chǎn)資源投資、私募基金、信托投資等活動的高收入人群；做好高收入行業(yè)工薪所得征管，尤其是各類獎金、補貼、股票期權(quán)和限制性股票等激勵所得；對納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得，應通過明細申報數(shù)據(jù)等信息匯總比對；完善數(shù)額較大的勞務報酬所得征管；加強高收入外籍個人取得所得的征管。

通知指出，建立健全高收入者應稅收入監(jiān)控體系，加強稅務機關內(nèi)部和外部涉稅信息的獲取與整合應用，通過各類涉稅信息的分析、比對，掌握高收入者經(jīng)濟活動和稅源分布特點、收入獲取規(guī)律等情況，有針對性地加強高收入者個人所得稅征管。

通知強調(diào)，各級稅務機關要積極為納稅人提供多渠道、便捷化的申報納稅服務，了解納稅人的涉稅訴求，提高咨詢回復質(zhì)量和效率，繼續(xù)做好為納稅人開具完稅證明工作，嚴格執(zhí)行為納稅人收入和納稅信息保密的有關規(guī)定，維護納稅人合法權(quán)益。

第三篇：國外個人所得稅征管經(jīng)驗及借鑒

國外個人所得稅征管經(jīng)驗及借鑒

劉 軍

內(nèi)容提要：2010 年《中共中央關于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃的建議》中明確提出，要在我國“逐步建立健全的綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度”。但是這種新的個人所得稅模式對征管水平提出了更高的要求，本文介紹了國外個人所得稅征管的經(jīng)驗，并對我國個人所得稅征管制度改革提出了相關建議。

關鍵詞: 個人所得稅 征管 借鑒

一、國外個人所得稅征管經(jīng)驗

（一）完善的稅源監(jiān)控體系對稅源的監(jiān)控能力是一國個人所得稅征管的基礎，只有清楚了哪些人該繳稅，應該繳多少稅，才能最大程度地防止稅源流失。國外在稅源監(jiān)控方面有著較為完善的體系。

1.重點加強對高收入者的監(jiān)控。

德國的個人所得稅征管實行的是重點監(jiān)控、普遍抽查的方式。對于普通百姓進行隨機抽查，而對高收入者進行重點跟蹤監(jiān)控，一旦懷疑某位高收入者虛假申報，便會對其真實收入和銀行賬戶進行審核。如果發(fā)現(xiàn)偷逃稅款的證據(jù)，輕則罰款，重則坐牢，懲罰非常嚴厲，而且追訴期非常長，并適時在媒體上予以曝光，因此德國的個人所得稅征管極具威懾力。在懲罰的同時對于那些依法按時納稅的人，德國稅務部門則以獎勵納稅信用等級的形式提高納稅人的消費信譽和工作機會。這種獎懲分明的個人所得稅征管機制，為德國的個人所得稅的征管掃清了障礙。

2.強化稅源扣繳制度。

英國是實行個人所得稅源泉扣繳制度的典型國家，通過由雇主按月 從所支付的工資薪金中代扣相應的稅款，保證了稅款及時、準確地入庫。就連納稅人所獲得的福利收入（如現(xiàn)金購物券、非現(xiàn) 金代幣券）也要視同貨幣收入代扣代繳個人所得稅。一旦雇主沒有履行其法定的代扣代繳義務，其須承擔應扣繳而未扣繳的稅 款，并且還有支付拖欠稅款的相應利息，同時將面臨稅務機關的處罰。對于利息所得由銀行代為直接扣繳。其他許多國家也采用了這種扣繳制度，如日本的個人所得稅法規(guī)定，凡是工資薪金、利息、股息都必須通過支付者進行源泉預扣繳所得稅，并在次月的10日內(nèi)向政府繳納稅款。美國的個人所得稅也實行預扣繳制 度，其每年預扣繳收入占全部稅款收入的70%。而且政府并不需要向預扣者支付報酬，原因是稅法明確規(guī)定預扣繳是收入支付者的義務，必須依法有效地履行。這種源泉扣繳制度提高了個人所得稅征管的效率，同時降低 了稅務機關的征管費用。

3.推行稅收等級申報制度。

稅收等級申報制度在國外非常盛行，比較典型的當屬日本的 “藍色申報”制度。日本現(xiàn)行的納稅申報制度分為“藍色申報”和“白色申報”兩種，其中“藍色申報”是指納稅義務人在得到稅務機關的資格認證后，采用藍色申報表向稅務機關繳納稅款的一項制度。采用藍色申報表的納稅義務人可以享受比普通納稅人更多的稅收優(yōu)惠。稅務機關會減少對個人所得稅藍色申報者的檢查次數(shù)。因此，“藍色申報”比“白色申報”（普通申報）更具吸引力。一旦“藍色申報”的納稅人存在申報不實或者偷 逃稅行為，稅務機關將立即取消其“藍色申報”資格。這種申報等級制度增強了納稅人守法的自覺性和積極性。

（二）發(fā)達的信息管理體系

信息化管理提高了個人所得稅征管的效率和成本。在國外，由于個人所得稅開征較早，其征管的信息化水平也相對較高。主要是通過以下幾點措施實現(xiàn)：

1.加大信息化管理力度。早在20 世紀60 年代，美國便使用計算機對稅收實施信息化管理。美國的個人所得稅通過網(wǎng)絡、電話和金融機構(gòu)等已經(jīng)基本上實現(xiàn)了支付的電子化。美國的納稅 人可以選擇每日、每周或每季自行通過美國聯(lián)邦稅款電子支付系統(tǒng)（The Electronic Federal Tax Payment System）繳納稅款，也可以委托金融機構(gòu)通過該系統(tǒng)繳納，目前美國個人所得稅的征收率達到90%左右。加拿大稅務機關實行全國聯(lián)網(wǎng)，在稅收預測、稅務登記、納稅申報、審計等環(huán)節(jié)都實現(xiàn)了信息化處理，并通過代理商進行電子報稅和納稅人自行電子報稅，目前電子報稅率已達95%。德國通過為納稅人提供免費的、統(tǒng)一的申報軟件，加快了申報的速度和質(zhì)量，納稅人還可以通過電子郵件或委托稅務代理機構(gòu)進行申報，其電子申報率超過90%。2007 年，澳大利亞的電子申報率也達到 了80% 左右，① 信息化建設極大地提高了這些國家的個人所得稅征管效率。

2.實行稅收代碼制度。瑞典是實行稅收代碼制度比較典型的國家，瑞典公民一出生就擁有 一個10位數(shù)字的終身稅務號碼，這個號碼用于稅務申報、銀行開戶、社會保險繳費等其他一切經(jīng)濟活動，管理十分嚴格。通過稅務號碼，稅務部門可以隨時查閱納稅人的繳稅情況以及個人的不良信息。因此稅務部門可以通過這個稅務號碼掌控納稅人的一切收入來源、經(jīng)濟活動情況和財產(chǎn)狀況。納稅人去世時，稅務部門還要根據(jù)該納稅人的資產(chǎn)負債情況，征收遺產(chǎn)與贈予稅后，再核銷該號碼。如此嚴格的稅收代碼制度完善了瑞典的稅源監(jiān)控體系，也為個人所得稅的 征收提供了信息控制基礎。美國也實行稅務編碼制度，公民的會保障號碼與稅務代碼合二為一。美國人一出生就可以獲得這一代碼，即使外國人到美國工作也要申請這樣一個代碼，代碼終生不變。德國采用的是稅卡制度，稅卡是一種納稅憑證，工資收入者的稅收都是從稅卡中提取的。稅卡制度的應用提高了稅務機關的征管和檢查效率。3.大力推行第三方信息報告制度。西方國家普遍實行稅收協(xié)同管理，充分利用第三方信 息。美國、英國、德國等國家的稅法都明確規(guī)定哪些單位和個人負有向稅務機關報告信息的 義務、報告何種信息以及對不提 供信息者給予何種處罰。這種第 三方信息制度加大了稅務機關的信息來源，減少了因為信息不對稱所帶來的偷逃稅。凡是個人所得稅征管工作做得比較好的國家，基本上實現(xiàn)了稅務機關與其他部門（如銀行、海關、工商、公安等）的聯(lián)網(wǎng)。

（三）良好的稅收服務體系 良好的納稅服務是個人所得稅征管的強大后盾，既包括稅務機關為納稅人提供的納稅服務，也包括社會中介機構(gòu)提供的稅收代理服務。國外在納稅服務方面做得非常到位。

1.提供良好的納稅服務。隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的納稅服務已經(jīng)不能滿足納稅人的需求，因此對納稅服務提出了新的要求。如美國的納稅服務分為稅務機關為納稅人提供的服務和服務監(jiān)督機構(gòu)為納稅人提供的服務。其中稅務機關從稅務登記 到納稅申報、稅款繳納再到行政復議，都需要為納稅人提供快捷、方便的服務。而服務監(jiān)督機 構(gòu)的服務主要是對納稅人的權(quán)益進行保護監(jiān)督。美國國內(nèi)收入局網(wǎng)站上有納稅人援助管理系統(tǒng)（SAMS），任何人都可以提交問題、意見和建議。也有納稅人申述信息系統(tǒng),幫助納稅人實現(xiàn)申述權(quán)利，包括申述表格及下載，稅收檢查申述和征管申述。而法國稅務機關通過提供免費電話咨詢服務以及電子郵件咨詢服務，加快了稅務機關與納稅人交流的速度。同時稅務機關還對公眾進行開放，接待并處理納稅人提出的問題，并及時提醒納稅人申報，為納稅人申報納稅提供有效的幫助。這些納稅服務的實施提高了稅務機關在公眾心中的形象，為個人所得稅的征收提供了良好的環(huán)境。

2.大力發(fā)展稅務代理制度。稅務代理制度最早出現(xiàn)在日本。目前日本有稅理士5萬人，雇員 22萬人，這也大大提高了日本稅 收的征管效率，使其成為世界上稅務人均征收額最高的國家之一。澳大利亞也充分發(fā)揮社會中 介組織的作用，目前全國有2.4 萬家稅務代理機構(gòu)，80%的個人 都是通過稅務代理完成納稅申 報和退稅，① 這大大減輕了稅務 機關的工作量。韓國也十分重視稅收代理制度的發(fā)展，早在1961 年，韓國便開始實行稅收代理制 度，現(xiàn)在韓國的稅務代理業(yè)已十 分成熟，有95%的企業(yè)委托稅務士事務所代理納稅事務，稅務士事務所遍布全國，極大地促進了稅收征納工作的發(fā)展。

二、完善我國個人所得 稅征管制度的對策建議通過借鑒國外個人所得稅征管的經(jīng)驗，結(jié)合當前我國個人所得稅征管存在的問題，筆者認為可以從以下幾個方面來完善我國個人所得稅征管制度，為下一步個人所得稅改革奠定基礎：

（一）加大對稅源的監(jiān)控力度，貫徹落實代扣代繳制度

建立個人所得稅納稅人識別號制度。我國可以借鑒國外的稅務號碼制度，將第二代居民身份證號碼作為納稅人識別號碼，凡年滿 16 歲的公民均需到當?shù)囟悇諜C關登記并領取稅務編碼卡，并用這個號碼辦理一切涉稅事宜。目前,我國納稅人依法納稅意識淡薄,因此,推行納稅人自行申報的方式, 收效不一定理想。在這種納稅環(huán)境下,通過加強代扣代繳方式來監(jiān)控納稅人繳納個人所得稅是比較現(xiàn)實的,效果也會相對較好。我國要提高個人所得稅代扣代繳的質(zhì)量，應進一步落實代扣代繳辦法，明確代扣代繳義務人的責任，加強對扣繳責任人的業(yè)務培訓。要求支付款項給納稅人的單位要定期向稅務機關報送有關信息。

（二）加快稅收信息化建設，構(gòu)建社會綜合治稅體系

建立個人所得稅征管信息系統(tǒng)。對各省、市，甚至全國的地稅、國稅系統(tǒng)實行聯(lián)網(wǎng)，并適時與相關部門如銀行、海關、工商 行政管理等單位實行計算機聯(lián)網(wǎng)，進行個人信息的交換。對個人的重要收入如工資、獎金、勞務報酬以及從其他渠道取得的收入進行計算機網(wǎng)絡監(jiān)控和稽核，形成一個有效的個人收入監(jiān)管體系。個人所得稅的個人登記、代扣代繳、申報征收、稽查、補退稅等全部業(yè)務流程都通過 這個全國聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)進行處理。

我國稅收征管法明確規(guī)定，各級政府和有關部門應當如實向稅務部門提供有關涉稅信息。但目前法律沒有具體規(guī)定哪些單位具有向稅務機關提供涉稅信息的義務，應該提供哪些信 息，怎樣提供，等等。從國外第三方信息報告制度的經(jīng)驗來看，法律必須明確哪些單位和個人負有向稅務機關報告信息的義務、報告何種信息以及對不提供信息者給予何種處罰。在個人所得稅的征管中，稅務機關要加強與銀行、工商管理、海關、土地 房產(chǎn)管理等部門的配合，形成健全協(xié)稅護稅網(wǎng)絡，減少漏征漏管的數(shù)量。

（三）提高稅務人員素質(zhì)，打造以納稅人為中心的納稅服務體系

對稅收征管人員進行定期培訓，提高稅務人員的業(yè)務技能。通過引入競爭機制和激勵機制來激發(fā)稅務干部工作的積極性。對工作表現(xiàn)突出的稅務干部進行獎勵，對于那些因為稅務干部的過失而導致的征管不力，嚴格執(zhí)行過錯責任追究制度，進行懲罰，提高稅務干部的職業(yè)道德和文化水平。

樹立納稅服務理念，提高納稅服務質(zhì)量。開展納稅咨詢熱線和網(wǎng)絡咨詢專區(qū)，及時為納稅人給予指導和服務。為自行申報人提供快捷、良好的服務，以進一步推進個人所得稅的自行申報方式，實行電話申報、電子申報、網(wǎng)絡申報等，減少納稅人的申報成本。

（四）完善稅收法制環(huán)境，提高公民納稅意識

完善稅收征管法、個人所得稅法和相關法律救濟保障制度。出臺一些保護納稅人權(quán)益的法律救濟、保障條例。保障條例主要涉及稅收行政復議制度的完善，稅收優(yōu)先權(quán)司法救濟制度和納稅人破產(chǎn)保護制度的建立健全等。還要提高立法透明度，給予納稅人參與和表達意見的機會。通過加大稅法的宣傳，以群眾喜聞樂見的方式讓納稅意識深入人心，提高公民的納稅意識。

【參考文獻】（1）解學智《國外稅制概覽——個人所得稅》，中國財政經(jīng)濟出版社2003年版。

（2）朱建文《發(fā)達國家個人所得稅征管模式的經(jīng)驗及其借鑒》《,稅務研究》2008年第10期。

（3）周虹、謝波峰《從發(fā)達國家稅收征管經(jīng)驗看我國稅收征管機制的改革》，《稅務研究》2006 年第6期。（4）靳東升《法國個人所得稅制度及征管》《,涉外稅務》2007 年第12期。

（5）夏宏偉、王京華《OECD成員國征管制度比較研究》，《涉外稅務》2009 年第10 期。

【作者簡介】

劉 軍，中南財經(jīng)政法大學財稅學院。

【文章出處】

《涉外稅務》2011年第3期。

（編輯：王丹）

第四篇：個人所得稅征管存在問題及對策

2015屆會計專業(yè)畢業(yè)生畢業(yè)作業(yè)

課題名稱：個人所得稅征管存在問題及對策

學生姓名：XX

指導教師：

XX大學網(wǎng)絡教育學院

2015年2月

內(nèi)容摘要

我國于1980年9月頒行了《個人所得稅法》，其后又歷經(jīng)1993年10月、1999年8月兩次修訂，個人所得稅的稅收收入亦隨我國 經(jīng)濟 運行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在全國相當多的省、市，個人所得稅已成為僅次于營業(yè)稅的第二大地方稅種，成為地方財政的重要支柱之一。個人所得稅作為國家調(diào)節(jié)公民收入的重要經(jīng)濟杠桿。加強個人所得稅的征收管理，可以緩解 社會 分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進社會安定團結(jié)，保障社會主義市場經(jīng)濟的健康 發(fā)展。然而，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立，改革開放的進一步深化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加速調(diào)整，多種經(jīng)濟成分并存，經(jīng)濟更趨活躍。個人收入已呈現(xiàn)出多元化，個人收入差距明顯拉大，高收入者人群不斷地分散和擴大、收入來源的多樣性和隱蔽性。而經(jīng)兩次修訂的《中華人民共和國個人所得稅》，已顯得越來越不適應，突出表現(xiàn)在有些立法不夠切合當前實際，稅法規(guī)定不夠嚴密，對收入控管薄弱，新形勢新情況相關政策配套跟不上，征管手段落后，處罰力度不夠，同時納稅人自我申報、代扣代繳意識差，偷漏稅現(xiàn)象嚴重。因此，加強個人所得稅征管已顯得尤其重要。

本文就目前我國個人所得稅征管現(xiàn)狀及造成我國個人所得稅難以征管的原因進行了簡單的分析，并提出了個人對加強我國個人所得稅征管工作的一些建議和措施。

關鍵詞：個人所得稅 ；征管 ；完善稅制 ；個人信用

目錄

1緒論.............................................................................................................................4 2目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題.................錯誤！未定義書簽。

2.1稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小...........................錯誤！未定義書簽。2.2全社會依法納稅的意識依然淡薄.............................................................5 2.3對隱形收入缺乏有效的監(jiān)管措施...........................錯誤！未定義書簽。2.4稅務部門征管信息不暢、征管效率低下...............錯誤！未定義書簽。2.5扣繳義務人代扣代繳質(zhì)量不高..................................................................6 2.6個人所得稅的處罰遠遠不能到位.............................................................6 3個人所得稅難以征管的原因.................................................................................6 3.1歷史原因：我國缺乏繳稅的傳統(tǒng)和文化...............錯誤！未定義書簽。3.2自然原因：沒有人愿意把已經(jīng)進入自己口袋里的錢再掏出來..........7 3.3社會原因：社會評價體系不重視依法納稅..........錯誤！未定義書簽。3.4制度原因：逃稅幾乎不需要承擔任何的風險......錯誤！未定義書簽。3.5直接原因：納稅人的權(quán)利與義務不對等...............錯誤！未定義書簽。3.6關鍵原因：稅法界定模糊和有欠合理.....................................................8 4加強我國個人所得稅征管的對策及建議............................................................9 4.1完善現(xiàn)行個人所得稅稅制..........................................................................9 4.2建立嚴密有效的征管機制..............................................................................9 4.3實現(xiàn)數(shù)據(jù)資料一定范圍內(nèi)的共享................................錯誤！未定義書簽。4.4盡快建立并積極推行個人信用制度............................錯誤！未定義書簽。4.5規(guī)范發(fā)展稅務代理中介機構(gòu)........................................錯誤！未定義書簽。4.6切實加強居民境外收入的稅收管理............................錯誤！未定義書簽。5結(jié)論...........................................................................................錯誤！未定義書簽。6致謝...........................................................................................錯誤！未定義書簽。7參考文獻...................................................................................錯誤！未定義書簽。

1緒論

我國于1980年9月頒行了《個人所得稅法》，其后又歷經(jīng)1993年10月、1999年8月兩次修訂，個人所得稅的稅收收入亦隨我國經(jīng)濟運行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在全國相當多的省、市，個人所得稅已成為僅次于營業(yè)稅的第二大地方稅種，成為地方財政的重要支柱之一[1]。個人所得稅作為國家調(diào)節(jié)公民收入的重要經(jīng)濟杠桿。加強個人所得稅的征收管理，可以緩解社會分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進社會安定團結(jié)，保障社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

然而，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立，改革開放的進一步深化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加速調(diào)整，多種經(jīng)濟成分并存，經(jīng)濟更趨活躍。個人收入已呈現(xiàn)出多元化，個人收入差距明顯拉大，高收入者人群不斷地分散和擴大、收入來源的多樣性和隱蔽性。而經(jīng)兩次修訂的《中華人民共和國個人所得稅》，已顯得越來越不適應，突出表現(xiàn)在有些立法不夠切合當前實際，稅法規(guī)定不夠嚴密，對收入控管薄弱，新形勢新情況相關政策配套跟不上，征管手段落后，處罰力度不夠，同時納稅人自我申報、代扣代繳意識差，偷漏稅現(xiàn)象嚴重。因此，加強個人所得稅征管已顯得尤其重要。下面本人就從當前個人所得稅管征現(xiàn)狀進行剖析，并談談一些建議和對策。

2目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題

2.1稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小

按理說，掌握社會較多財富的人，應為個人所得稅的主力納稅人。而我國的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%[2]；應作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體），繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右[3]。2.2全社會依法納稅的意識依然淡薄

與過去社會公眾不知稅法、不懂稅法相反，通過近年來稅務部門持續(xù)、廣泛的宣傳和培訓，現(xiàn)在大部分納稅人和扣繳義務人已經(jīng)了解或主動了解稅法，但卻主觀存在隱瞞收入，故意偷逃稅的意識。一位有海外生活經(jīng)驗的創(chuàng)業(yè)者在接受《青年時訊》雜志記者采訪時說：“我現(xiàn)在愿意回來投資做公司，因為我發(fā)現(xiàn)這里是商人的天堂。我想 中國 可能是世界上做富人成本最低的國家了，大家都不會問你繳稅了嗎？好象你只要有錢成功，理所當然地接受公眾的尊敬，而且富人總是最有話語權(quán)，大家都著急和你做朋友，甚至還有人給你獻計獻策幫助你逃稅，以此獲得你的好感”。

2.3對隱形收入缺乏有效的監(jiān)管措施

由于我國 經(jīng)濟 正處于轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融 系統(tǒng) 發(fā)展 滯后，導致現(xiàn)實生活中個人收入的貨幣化程度較低，現(xiàn)金交易頻繁，并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入。目前，在 中國 要想搞清楚誰是真正的“富人”很不容易。一個常識是，現(xiàn)在浮在表面的有錢人，比如正被稅務部門重點監(jiān)控的私營 企業(yè) 主和演藝明星，充其量只是有錢人的冰山一角。2000年7月，國家統(tǒng)計局城市 社會 經(jīng)濟調(diào)查總隊在全國10個省市進行高收入群體的調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在城市高收入群體中，企業(yè)單位的負責人占的比例最高。而過去人們對演藝界人士高收入的想象，并沒有在調(diào)查中得到確認。很多自稱有錢的人實際上并不是很有錢；很多實際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢。這使得稅務部門重點監(jiān)控的納稅人監(jiān)控的不在重點上。

2.4稅務部門征管信息不暢、征管效率低下

由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時間內(nèi)取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統(tǒng)計匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。

2.5扣繳義務人代扣代繳質(zhì)量不高

雖然國家稅務總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個人所得稅代扣代繳辦法》，對扣繳義務人的權(quán)利和義務作了明確而又具體的規(guī)定。但實際生活中，部分扣繳義務人或迫于領導的壓力，或責任心不強、業(yè)務水平不高、法制觀念淡薄，故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅，將該扣繳個人所得稅的收入不計或少計入應納稅所得額，還有的干脆將工資薪金所得適用的超額累進稅率改為5%的比例稅率。

2.6個人所得稅的處罰遠遠不能到位

個人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯(lián)系在一起的，而其違章違法行為主要表現(xiàn)在偷逃稅 問題 上，我國個人所得稅偷逃稅問題，早在上世紀80年代后期的個人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就曝露出來，當時對各種“名人”、“權(quán)貴”的偷逃稅案件處罰不力，其負面的示范效應非常大。同時，90年代初開始暴力抗稅事件也在全國范圍內(nèi)屢屢發(fā)生，加之 法律 對其的制裁也沒有及時到位，使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對個人所得稅征管有了一定改善，但整體個人所得稅征管還是“富人爭相偷逃稅、工資薪金萬萬稅”。再加之能夠繳得起較高個人所得稅的，一般都是有一定地位和名望的，稅務部門對他們偷逃稅被查住的最多也是補稅罰款，有的甚至任其發(fā)展、睜一只眼閉一只眼了事。

3個人所得稅難以征管的原因

3.1歷史原因：我國缺乏繳稅的傳統(tǒng)和文化

在我國，長期以來政府的財政主要來源不是稅收，而是國營企業(yè)上交的利潤，它占財政總收入的80%～90%。稅收在財政中所占的比重僅在10%左右，個稅所占比重則更是微乎其微，因此，公民的納稅意識比較淡薄。而在國外，“納稅與死亡，是人生不可避免的兩件事”的觀念早已深入人心，稅制規(guī)范及要求人人皆知。無論貧賤，只要夠上條件，均需納稅。

3.2自然原因：沒有人愿意把已經(jīng)進入自己口袋里的錢再掏出來

人天然具有經(jīng)濟人本性，作為理性人，為追求自身利益最大化，只要納稅成本大于逃稅成本，其理性行為必然促使其在交易活動中鉆空子，投機取巧，以竭力偷逃稅款。就像有人說的：人有破壞制度而為自身牟利的天然沖動。世界上沒有誰能想出更好的法子讓政府不征稅，同時也沒有誰愿意主動繳稅。只要有操作的空間，經(jīng)濟人本性就決定了納稅人有逃稅的可能。

3.3社會原因：社會評價體系不重視依法納稅

現(xiàn)在個稅偷逃的一個重要原因就是社會評價體系有 問題。有人一方面為社會捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因為社會和個人似乎都認為捐贈比納稅更有價值和意義；另外社會不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。而在國外偷稅就是天塌下來的大事，只要你有偷逃稅行為，不但你在經(jīng)營上會因此受阻，而且你的行為會受到公眾的鄙視。這就是我們評價體系的偏差。

3.4制度原因：逃稅幾乎不需要承擔任何的風險

在一些發(fā)達國家，到每年的報稅季節(jié)，不管你是藍領還是白領，也不管你是球星歌星還是 政治 人物，都得把自己上一年的收入和該交的稅額算清楚，如實報給稅務部門。稅務部門則隨機抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，不管是誰，輕則罰款補稅，重則入獄，身敗名裂。而我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務機關只注重稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。另一方面，在稅收執(zhí)法過程中，由于沒有規(guī)定處罰的下限，稅務機關的自由裁量權(quán)過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴重，一些違法者得到庇護時有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機?！耙毁F，去偷稅”甚至成為一部分人的致富秘訣。

3.5直接原因：納稅人的權(quán)利與義務不對等

一是在納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權(quán)利與義務的不對等現(xiàn)象。雖然在 理論 上，稅法面前人人平等，但在事實上，以工薪為惟一生活來源的勞動者所得的個稅邊際稅率高達45％，且在發(fā)放工薪時即通過本單位財務部門直接代扣代繳，稅款“無處可逃”；而高收入階層及富人卻可以通過稅前列支收入、股息、紅利和股份的再分配、公款負擔個人高消費和買保險、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避稅”。高收入者和富人占有的社會資源多，納稅反而更少，這種反差在社會上會形成一種不好的導向。二是在納稅人與政府的關系上，同樣存在著權(quán)力與義務的不對等。經(jīng)濟 學把稅收理解成“政府與納稅人之間的交易”，意思是說，政府收了稅，就必須為納稅人提供各種服務。如果交完稅之后，對怎么花這些稅款毫無發(fā)言權(quán)，甚至被貪官污吏們揮霍浪費時，納稅人也無權(quán)置喙，那么，不要說人們納稅的自覺性無法提高，連政府向民眾收稅的合法性都有問題。公民有交稅的義務，同時也有監(jiān)督政府如何使用這些錢的權(quán)力；國家有收稅的特權(quán)，但也有為納稅人服務并接受監(jiān)督的義務。只有當這兩方面都“依法辦事”的時候，社會機制才能正常運轉(zhuǎn)。

3.6關鍵原因：稅法界定模糊和有欠合理

稅法界定模糊導致的避稅。就民營 企業(yè) 家而言，目前 中國 的稅法漏洞并不足以說明他們在逃稅。中國稅法規(guī)定有11項所得應繳個稅[4]，而民營企業(yè)家的收入在個稅的11項所得中哪種都不是。另外，就民營企業(yè)家而言，法律 沒有規(guī)定民營企業(yè)家必須在自己的企業(yè)中為自己開工資。在這種情況下，誰有權(quán)來譴責他們?yōu)槭裁床焕U工資稅目的個人所得稅？因為從某種角度上說他們可能就沒有法律意義上的個人所得稅。另外，我國個稅實行代扣代繳和個人申報相結(jié)合，但并沒有規(guī)定個人收入有申報的義務，這就必然導致稅基削減式避稅。

法律欠缺導致的逃稅。例如由于個人所得稅采用分項納稅，由于大多計稅項目都存在費用扣除，故實行分項計稅就必然發(fā)生多次、重復的費用扣除，致使個人收入難以綜合計量及有效監(jiān)督，最終導致稅收不完全。又如個稅的費用扣除沒有充分考慮醫(yī)療、教育、住房、贍養(yǎng)等實際支出及下崗、失業(yè)等現(xiàn)實情況，因此，有可能造成部分低收入家庭稅負過重而使個稅難以如實征收。再如費用扣除標準過低，致使工薪階層成為納稅主體，造成與調(diào)節(jié)貧富差距的愿望相背，這從客觀上促使逃稅情緒的產(chǎn)生。

4加強我國個人所得稅征管的對策及建議

4.1完善現(xiàn)行個人所得稅稅制

（1）正確選擇稅制模式，實行混合稅制[5]。突破分類稅制對收入項目劃定的局限性，選擇實行混合稅制，覆蓋個人全部或大部收入。將性質(zhì)相同的工資薪金、勞務報酬、經(jīng)營收入等勞動性所得進行歸并，避免了因收入性質(zhì)界定不準而造成的征納分歧，對易于控管的收入實行代扣代繳等，既能充分發(fā)揮分類稅制的長處，又能彌補分類稅制的不足。（2）調(diào)整稅率級距，提高邊際稅率。就稅率水平而言，應避免過高的稅率對生產(chǎn)、經(jīng)營、投資產(chǎn)生抑制、扭曲作用和誘發(fā)納稅人的偷稅動機。按照混合所得稅制模式，我國 目前 仍可實現(xiàn)累進制和比例制兩種稅率。對綜合所得的個人所得稅應當盡量采用具有一定累進程度的超額累進稅率，稅率檔次以不超過六級為好。（3）減少免稅項目，擴大稅基?，F(xiàn)行稅法中關于津補貼、獎金、中獎等方面的免稅優(yōu)惠應予取消，對殘疾人和遭受 自然 災害、意外事故損失等的減免優(yōu)惠可通過特別扣除來解決，這也是國際通行的做法。（4）適當提高費用扣除標準，建議調(diào)整為1000-1500元。關于個人所得稅的費用扣除項目，多數(shù)國家分為五大類：所得的生產(chǎn)成本、個人基本扣除、受撫養(yǎng)扣除、個人特別扣除、鼓勵性或再分配扣除。稅前扣除要確保納稅人本人和所扶養(yǎng)對象的基本需要，隨著 經(jīng)濟 的 發(fā)展 和人民生活水平的提高，現(xiàn)行扣除標準宜由800元提高到1000-1500元。另外，對一些納稅人經(jīng)濟困難的特殊情況可予以照顧，給予特別扣除；對從事國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的人員，費用扣除標準也可適當增加20％-50％左右。

4.2建立嚴密有效的征管機制

一是研究制定有效的征管措施，進一步堵塞個人投資者的個人所得稅征管漏洞；二是加快建立個人所得稅重點納稅人的監(jiān)控體系，在全國范圍內(nèi)建立針對高收入重點納稅人的檔案管理系統(tǒng)，對其實施重點追蹤管理，將真正的高收入者納入到稅收重點監(jiān)控的對象中來；三是強化重點所得項目和重點行業(yè)的征管，進一步加強對演出、廣告市場演職人員和投資參股 企業(yè) 的個人征收管理力度，對影視、演出等文藝團體的個人所得稅和利股紅所得個人所得稅代扣代繳情況進行全面檢查；四是在強化高收入者個人所得稅征管的同時，也要對其投資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和其他各稅嚴加管理，形成各稅對高收入者加強征管的合力；五是加強對高收入者的稅收檢查工作，在部署每年的稅收專項檢查時，要始終把高收入者的個人所得稅繳納情況作為檢查重點；六是加大打擊偷逃個人所得稅的力度，嚴厲查處逃稅者，增大逃稅者的預期風險和機會成本，以儆效尤，形成強大的威懾。制定懲罰的實施細則，對逃稅者的懲處制度化、規(guī)范化，減少人為因素和隨意性。其中簡便易行而卓有成效的懲罰手段是建立記錄并予以公告。加大稅務檢查概率，尤其要重點檢查那些納稅不良記錄者。對數(shù)額巨大、情節(jié)嚴重的偷逃稅案件，按照有關 法律 規(guī)定，移送司法機關立案審查；七是完善代扣代繳制度。代扣代繳便于實現(xiàn)從源頭上對稅款的計征，是個人所得稅征收的有效 方法。在我國要明確規(guī)定扣繳義務人的法律義務和法律責任，若扣繳義務人不履行義務，應給予嚴厲處罰并追究其法律責任；八是獎勵誠信納稅。對依法誠信納稅的公民，根據(jù)建立的信用記錄，確定相應的獎勵制度。借鑒稅收法制較為健全的國家和地區(qū)的做法，將公民納稅與個人利益相聯(lián)系，比如依法納稅的公民，在養(yǎng)老和醫(yī)療等方面享受不同程度的優(yōu)惠待遇。

4.3實現(xiàn)數(shù)據(jù)資料一定范圍內(nèi)的共享

充分發(fā)揮政府部門和社會各界的協(xié)稅護稅作用，形成治稅合力，才能收到調(diào)節(jié)收入分配的良好效果。地稅部門一方面要和工商、銀行、海關、司法、房地產(chǎn)、證券部門以及街道辦事處等單位建立經(jīng)常聯(lián)系制度，互通信息，以全面掌握個人有關收入、財產(chǎn)的資料信息。如向 金融 部門了解個人儲蓄存款及利息收入和資金往來情況；向工商部門了解工商登記和變更登記有關資料；向證券部門了解各類有價證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況等。另一方面地稅部門內(nèi)部也要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體辦法，真正實現(xiàn)信息共享，避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。

4.4盡快建立并積極推行個人信用制度

首先，切實實施儲蓄存款實名制，建立個人帳戶體制，這項舉措在2000年實行，但只是初步，還很不完善。每個人建立一個實名帳戶，將個人工資、薪金、福利、社會 保障、納稅等 內(nèi)容 都納入該帳戶，這需要稅務、銀行、司法部門密切配合和強大的 計算 機 網(wǎng)絡 支持。其次，實行居民身份證號碼與納稅號碼固定終身化制度，做到“全國統(tǒng)一、一人一號”。第三，國家要盡快頒布實施《個人信用制度法》及配套法規(guī)，用 法律 的形式對個人帳戶體系、個人信用記錄與移交、個人信用檔案管理、個人信用級別的評定、披露和使用，個人信用主體的權(quán)利義務及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個人信用制度的健康 發(fā)展。

4.5規(guī)范發(fā)展稅務代理中介機構(gòu)

規(guī)范發(fā)展稅務代理中介機構(gòu)。稅務代理以中介的立場，按照稅法規(guī)定，客觀公正地計算應納稅所得，確保納稅人誠實納稅，保護國家利益不受侵害，同時還可在法律許可的范圍內(nèi)幫助納稅人盡可能少納稅款。因此作為獨立的社會服務機構(gòu)，稅務代理受到征納雙方的歡迎，能夠發(fā)揮溝通信息和協(xié)調(diào)雙方關系的作用。今后要規(guī)范稅務中介機構(gòu)的業(yè)務范圍、服務標準和收費標準，真正實現(xiàn)稅務中介機構(gòu)社會化，成為獨立的專業(yè)化社會服務機構(gòu)，更好地服務于雙方的信息交流。

4.6切實加強居民境外收入的稅收管理

隨著我國加入WTO，中外 經(jīng)濟 往來及人員交往會大量增加，稅務機關應主動利用與協(xié)定締約國情報交換的有利條件，核查 中國 居民在境外取得的收入，督促其在國內(nèi)繳納個人所得稅，以維護國家稅收權(quán)益。

5結(jié)論

當前推行自行申報可從兩方面入手，一是在高收入階層中選擇一些納稅意識強、條件好、素質(zhì)高的對象，推行自行申報，以積累經(jīng)驗，擴大社會影響；二是在黨政機關縣處級以上干部中實行申報制，使國家干部在自行申報繳納個人所得稅方面起帶頭作用，做好個人所得稅征管工作；另一個關鍵就是要掌握稅源情況、依法代扣代繳。各級稅務機關按照要求，在普遍加強代扣代繳工作的同時，應重點加強高收入行業(yè)和單位的代扣代繳工作，使個人所得稅代扣代繳工作不斷深化。加強對扣繳義務人的業(yè)務輔導和檢查監(jiān)督，強化征管工作，與此同時，繼續(xù)加大源泉扣繳力度，落實和強化代扣代繳的責任機制。要在現(xiàn)行稅收征管法的基礎上進一步明確代扣代繳的責任、權(quán)利和義務，增強代扣代繳的法律約束力。對不履行代扣代繳義務職責的單位和個人，既要予以經(jīng)濟的的重罰，要依法追究法律責任。

6致謝

感謝培養(yǎng)教育我的江南大學網(wǎng)絡繼續(xù)教育學院，江南大學濃厚的學術(shù)氛圍，舒適的學習環(huán)境我將終生難忘！祝母校蒸蒸日上，永創(chuàng)輝煌！感謝對我傾囊賜教、鞭策鼓勵的諸位恩師的諄諄訓誨我將銘記在心。祝恩師們身體健康，家庭幸福！感謝論文中引文的原作者，他們都是名師大家，大師風范，高山仰止。感謝同窗好友以及更多我無法逐一列出名字的朋友，他們和我共同度過了網(wǎng)絡學習的美好難忘的大學時光，我非常珍視和他們的友誼！祝他們前程似錦，事業(yè)有成！最后感謝生我養(yǎng)我的父母，他們給予了我最無私的愛，為我的成長付出了許多許多，焉得諼草，言樹之背，養(yǎng)育之恩，無以回報，惟愿他們健康長壽！再次誠摯的感謝我的論文指導老師。老師在忙碌的教學工作中擠出時間來審查、修改我的論文。還有教過我的所有老師們，你們嚴謹細致、一絲不茍的作風一直是我工作、學習中的榜樣；他們循循善誘的教導和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。

7參考文獻

[1] 劉志英《關于個人所得稅制的思考》《稅務與經(jīng)濟》2003年第4期。[2] 殷玉輝《個人所得稅改革的五個問題》《中國稅務報》2001-06-04。[3] 倪靜石，徐錦輝《個人所得稅解讀》中國財政經(jīng)濟出版社。[4]于明宣，陳虹《大陸個人所得稅分類制度的 分析 與展望》河北財貿(mào)大學學報。

[5] 楊勇《公平與效率》北京今日出版社。

[6] 胡鞍鋼《加強對高收入者個人所得稅征收調(diào)節(jié)居民貧富收入差距》《財政研究》2002年第10期。

第五篇：個人所得稅征管問題分析

目前，我國的個人所得稅已成為發(fā)展最快、增幅最高、潛力最大的稅種之一。個人所得稅作為調(diào)節(jié)再分配的重要工具,其調(diào)節(jié)個人收入、促進社會公平的功能越來越為人們所關注。但由于我國個人所得稅征管起步比較晚，整體質(zhì)量不高，法規(guī)不夠健全，造成個稅征管難，作用不能得到完全有效的發(fā)揮。只有不斷完善我國個人所得稅的征管水平，才能適應我國加入WTO和建設社會主義市場經(jīng)濟的要求，實現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)收入和財政收入職能，逐步將個人所得稅建設成為主體稅種。1個人所得稅的征管現(xiàn)狀由于個人所得稅的重要作用，長期以來我國都非常重視對個人所得稅的征管，于1980年9月頒行了《中華人民共和國個人所得稅法》，其后又經(jīng)幾次修訂，個人所得稅的稅收收入亦隨我國經(jīng)濟運行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在全國相當多的省、市，個人所得稅已成為僅次于營業(yè)稅的第二大地方稅種，成為地方財政的重要支柱之一。全國各級稅務機關按照黨中央和國務院的要求，始終把調(diào)節(jié)收入分配、縮小收入差距作為個人所得稅征收管理的首要任務和政策目標，全面加強征收管理，推進完善稅收制度，使個人所得稅的征管取得了顯著的成效。1.1國家高度重視發(fā)揮個人所得稅的作用近年來，國家稅務總局不斷加強對全國個人所得稅征管工作的指導，要求各地突出對高收入行業(yè)和個人的征收管理：建立個人收入檔案制度、代扣代繳明細賬制度、納稅人與扣繳義務人向稅務機關雙向申報制度、與社會部門配合的協(xié)稅制度；加快個人所得稅管理信息化建設；加強對個人收入的全員全額管理、對高收入者的重點管理、對稅源的源泉管理。總局先后制定下發(fā)了演出市場、廣告市場、個人投資者、建筑安裝業(yè)等數(shù)十個針對高收入行業(yè)和個人的征收管理制度和辦法。各級稅務機關在貫徹落實這些制度辦法的同時，每年都根據(jù)經(jīng)濟情況的變化，確定本地的高收入行業(yè)和個人，制定具體的管理辦法，實施重點管理。特別是2003年以來，各地稅務機關在進一步推行全員全額管理和扣繳明細申報的基礎上，普遍對當?shù)馗呤杖肴藛T建立了檔案，要求高收入者定期申報收入情況，對其實施跟蹤管理。1.2堅持開展專項檢查和打擊偷逃稅行為為了堵塞個人所得稅征管漏洞，國家稅務總局制定下發(fā)了《個人所得稅專項檢查工作規(guī)程》，對個人所得稅專項檢查的任務、范圍、重點、步驟、整改等工作做了明確規(guī)定。各級稅務機關根據(jù)統(tǒng)一要求，每年都組織1-2次個人所得稅專項檢查，并始終將高收入行業(yè)和個人作為專項檢查的重點。據(jù)不完全統(tǒng)計，1996年至2006年全國稅務機關通過專項檢查查補的個人所得稅收入115億元，平均每年查補稅款10多億元。同時，依照有關法律法規(guī)，對一些偷逃個人所得稅的違法犯罪案件進行了嚴肅處理，震懾了違法犯罪分子。1.3強化代扣代繳制度目前，我國個人所得稅收入的80%以上來自代扣代繳，因此，做好個人所得稅征管工作，關鍵是掌握稅源情況、依法代扣代繳。1994年以來，國家稅收稿日期：2009-11-30作者簡介：劉雄飛（1968-），男，安徽桐城人，安徽大學工商管理學院講師，研究方向為稅收。期務總局先后制定下發(fā)了《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》等一系列規(guī)范和強化代扣代繳工作文件。同時，從1996年1月1日起，在高收入行業(yè)和地區(qū)進行單位扣繳稅款全員全額明細申報試點，并要求各地在試點的基礎上逐步推向所有行業(yè)和單位。1.4依托信息化手段加強稅源監(jiān)控根據(jù)個人所得稅的特點和征管工作需要，國家稅務總局在規(guī)劃金稅工程三期建設中優(yōu)先安排個人所得稅征管信息系統(tǒng)的建設，重點圍繞加強稅源監(jiān)控、實行扣繳義務人全員全額明細申報、開具完稅證明、核查高收入者收入、優(yōu)化納稅服務等方面進行開發(fā)建設。各地稅務機關努力克服困難，應用個人所得稅征管軟件，提高稅源管理水平，有效提高了個人所得稅征管質(zhì)量和效率，優(yōu)化了納稅服務，已給一部分納稅人開出了個人所得稅完稅證明。2個人所得稅征管面臨的問題我國的個人所得稅雖然發(fā)展很快，進步很大，但從世界范圍上看，我國個人所得稅收入占稅收收入比重為6.4%，大大低于發(fā)達國家，也低于絕大多數(shù)發(fā)展中國家。并且隨著經(jīng)濟的發(fā)展、社會的進步，個人收入愈加多元化，收入差距明顯擴大化，高收入人群更加分散化，收入來源漸趨隱蔽化，現(xiàn)行個人所得稅制中一些與建設和諧社會不相協(xié)調(diào)的成分日漸凸顯，給個人所得稅征管帶來了很大的阻力。因此，我國個人所得稅雖然發(fā)展很快，成績不小，但與國際上相比差距很大，其原因是多方面的，就稅收征管的差距而言有以下幾個方面：2.1個人所得稅征管剛性不強，偷逃稅成本仍然較低我國個人所得稅偷逃稅問題，早在上世紀80年代后期的個人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就曝露出來，當時對各種“名人”，“權(quán)貴”的偷逃稅案件處罰不力，其負面的示范效應非常大。同時，90年代初開始暴力抗稅事件也在全國范圍內(nèi)屢屢發(fā)生，加之法律對其的制裁也沒有及時到位，使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對個人所得稅征管有了一定改善，部分“明星”、“大腕”偷逃稅行為也遭到了一定打擊，但整體上還是富人大都爭相偷逃稅，征管的主要對象仍然是普通大眾的工資薪金。雖然我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。但由于稅務機關只注重稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據(jù)統(tǒng)計，近幾年，稅務機關查處的稅收違法案件，罰款僅占查補稅款的10％左右。另一方面，在稅收執(zhí)法過程中，稅務機關的自由裁量權(quán)過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴重。能夠交得起較高個人所得稅的，一般都是有一定地位和名望的，稅務部門對他們偷逃稅被查處的最多也是補稅罰款，有的甚至任其發(fā)展、睜一支眼閉一只眼，一些違法者得到庇護的情況時有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機?！耙毁F，去偷稅”甚至成為一部分人的致富秘訣。2.2稅務部門征管信息不暢、技術(shù)落后、效率低下由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時間內(nèi)取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統(tǒng)計匯總、讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。同時，由于缺乏現(xiàn)代化的資料儲備、檢索、查詢和處理手段，稅務人員對納稅人的收入調(diào)查、納稅資料的建檔立卡、納稅申報表的審核、稅務檢查等一系列活動大部分采用手工操作，工作效率不高。并且稅務部門在機構(gòu)、人員、經(jīng)費和征管手段上，還不能適應加強個人所得稅管理的要求。征管難度較大，征收成本偏高，在實際征收中存在一定程度執(zhí)法不嚴、查管偏松的現(xiàn)象。2.3代扣代繳辦法的貫徹不夠全面對扣繳義務人的責任缺乏系統(tǒng)的監(jiān)管機制雖然國家稅務總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個人所得稅代扣代繳辦法》，對扣繳義務人的權(quán)利和義務作了明確而又具體的規(guī)定。但實際生活中，還有部分扣代繳單位的領導和辦稅人員消極應付，甚至有意隱瞞某些人員的收入或者想方設法分散收入逃避納稅。一部分扣繳義務人或迫于領導的壓力，或責任心不強、業(yè)務水平不高、法制觀念淡薄，故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅，還有的干脆將工資薪金所得適用的超額累進稅率改為5%的比例稅率。究其原因，主要是對扣繳責任人的責任履行缺乏有力的保證和監(jiān)督機制。部分符合條件的單位并未落實代扣代繳辦法只抓重點稅源，而忽略了對一些中小企業(yè)單位的管理:只重視對企業(yè)的管理，忽視了政府機關、事業(yè)單位和社會團體。實際上，這些部門的個人所得稅同樣有較大的征收潛力，因此，切實地把這些薄弱環(huán)節(jié)抓起來、管理好，是當前進一步完善代扣代繳辦法的工作重點。劉雄飛：個人所得稅

征管問題研究23池州學院學報第24卷稅務機關對扣繳義務人的稅收政策宣傳缺乏系統(tǒng)性，扣繳責任人總體素質(zhì)不高很多扣繳責任人在實際工作中常常出現(xiàn)稅率不清、稅目混用等錯誤。同時，因為對應扣繳人員需逐個造冊，計算扣繳稅款，工作量大且非常集中，扣繳單位因繁瑣感到難以承受。再加上稅法宣傳還沒有完全深入人心，以致有些納稅人和代扣代繳義務人對個人所得稅的內(nèi)涵和操作規(guī)程理解不透，對不依法納稅受到的法律處罰知之甚少，給實際操作帶來一定困難，在執(zhí)行中也易發(fā)生偏差。2.4個人收入清晰化問題隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入結(jié)構(gòu)日趨復雜?，F(xiàn)實經(jīng)濟生活中，我國工資外收入占個人收入的比重逐年上升，個人儲蓄存款雖已實行真名制，但其他金融資產(chǎn)尚未實名化，個人存量資產(chǎn)的申報制度尚未建立，分配體制仍然混亂??個人收入隱蔽化，導致稅務機關無法有效監(jiān)控稅源。從收入形式看，有現(xiàn)金收入、有價證券收入及實物收入等；從收入來源看，有來自本單位的收入，也有來自外單位的收入；這些收入大部分透明度低，稅務部門難以掌控。又由于我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融系統(tǒng)發(fā)展滯后，現(xiàn)實生活中個人收入現(xiàn)金交易頻繁，并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入[1]。目前很多自稱有錢的人實際上并不是很有錢；很多實際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢。這使得稅務部門重點監(jiān)控的納稅人監(jiān)控的不在重點上。導致越是有錢人納稅越少，造成稅收大量流失。2.5依法納稅意識淡薄，社會評價體系有待進步在我國，由于受計劃經(jīng)濟的影響，稅收在財政中所占的比重很低，僅在10%左右，個稅所占比重則更是微乎其微，公民的納稅意識淡薄。雖然通過近年來稅務部門持續(xù)、廣泛的宣傳和培訓，大部分納稅人和扣繳義務人已經(jīng)了解或主動學習稅法，但在主觀上仍存在偷逃稅意識。各級地方政府對征收個人所得稅的意義和作用認識不夠，一些黨政領導在繳納個人所得稅上起的帶頭作用不夠，仍未改變“稅不入衙門”的舊觀念，個人涉稅不愿帶頭交，單位涉稅不能按期交，更不要說動員群眾積極交，督促別人按章交了。同時我國的社會評價體系也有欠缺，社會不覺得偷稅可恥，別人也不因此視你的誠信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。而在國外偷稅就是天塌下來的大事，只要你有偷逃稅行為，不但你在經(jīng)營上會因此受阻，而且你的行為會受到公眾的鄙視。不管你是藍領還是白領，也不管你是球星歌星還是政治人物一旦查出有故意偷稅的行為，不管是誰，輕則罰款補稅，重則入獄，身敗名裂。另外，現(xiàn)行個人所得稅制自身存在的不足，也限制了個人所得稅調(diào)節(jié)作用的有效發(fā)揮[2]。首先現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理：現(xiàn)階段我國個人所得稅的征收采用的是分類稅制，即將個人的全部所得按應稅項目分類，對各項所得分別課征所得稅；這種模式雖然簡單、透明，但在公平性方面存在明顯缺陷，不能很好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。其次稅率結(jié)構(gòu)不合理，費用扣除方式不科學：稅率大體有三種，一是對工薪所得實行5%~45％的9級超額累進稅制,二是對個體經(jīng)營、承包租賃經(jīng)營所得則實行5%~35％的5級超額累進稅制；三是對其他所得項目適用20%的比例稅率，其中對稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%，對一次收入畸高者的勞務報酬所得適用加成征稅。這種稅率結(jié)構(gòu)設計得非常繁瑣、復雜，既不利于納稅人納稅，也不便于稅務機關征收管理。3進一步強化個人所得稅征管3.1簡化和完善稅制，公平稅負根據(jù)我國的實際情況，考慮適應國際經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，確立以綜合征收為主，適當分類征收的混合稅制模式。我國目前實行的分項稅制模式雖然計算簡便，但不利于稅負公平而綜合課征有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，可實現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入、防止兩極分化的目標。應簡化費用扣除標準和種類，適當提高低稅率的檔位，擴大稅基，減輕征納雙方的報、查和計算的工作量,實行綜合與分類征收,調(diào)整費用扣除標準和扣除率,適時開征贈予稅、遺產(chǎn)稅。將個人所得全部或大部分收入納入個人所得稅征管范圍,擴大稅基,改變目前稅基偏窄的狀況。同時減少級次，擴大級距，實行5%~35%的5級累進稅率（即5%、10%、15%、25%、35%），調(diào)整稅率級距?？蓞⒖济绹⒌聡惵式Y(jié)構(gòu)設計中的“累進消失結(jié)構(gòu)”安排，對于應稅所得超過一定數(shù)額后，不再按累進稅率計算而實行特殊稅率計算，以增強所得稅的再分配功能。將民營企業(yè)主經(jīng)營所得中用于個人與家庭消費納入個人所得稅征稅范圍,納稅人不能如實申報,稅務機關有權(quán)核定其經(jīng)營所得中的消費數(shù)額,將工資薪金、勞務報酬、個體勞動者經(jīng)營收入等合并征收,避免因收入性質(zhì)難以界定而造成征納分歧。對個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，要強制其建立健全賬證，采取建賬與核定相結(jié)合，嚴把發(fā)票關。3.2加大稅務部門的執(zhí)法剛性并與社會各部門協(xié)作良好的納稅意識不是天生的，是經(jīng)過嚴格的管理后形成的社會風范。主管稅務機關內(nèi)部要設立個人收入評估機構(gòu)，專門對納稅人的納稅申報進行嚴24期格審查，對于隱瞞收入和不主動進行納稅申報的，依法嚴肅懲處，增大偷逃者的預期風險和機會成本，增加偷逃稅的罰款比例，增加偷逃稅的心理成本和精神代價，以儆效尤，形成強大的威懾力；制定懲罰的實施細則，對逃稅者的懲罰制度化、規(guī)范化，減少人為因素和隨意性，其中簡便易行而卓有成效的懲罰手段是建立記錄并予以公告。還可以通過立法，賦予稅務機關一些特殊的權(quán)力，增強執(zhí)法的力度；對查處的偷漏稅行為，加大對納稅人罰款的數(shù)額，參照一些國家的做法———不管納稅人偷多少稅，都罰其個傾家蕩產(chǎn)，并將其偷稅行為公之于眾，以做到“罰一儆百”，促使其他納稅人依法納稅。特別是對那些社會公眾人物偷逃稅的行為應鼓勵輿論界予以揭露，增加其名譽受損的心理代價，有可能罰得偷逃稅者傾家蕩產(chǎn)，名譽掃地，使其不敢以身試法。對一些偷稅構(gòu)成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責任。同時，還要提高納稅人被稽查的概率，尤其要重點檢查那些納稅不良記錄者，對數(shù)額巨大，情節(jié)嚴重的偷逃稅案件，按照有關法律規(guī)定移交司法機關立案審查。榜樣的力量是無窮的。任何社會，既有遵紀守法者，也會有偷稅分子。在治理稅收秩序方面，政府要出面規(guī)范、引導，而且身教重于言教，各級領導要帶頭納稅。同時要樹立納稅模范，定期把積極納稅的個人公之于眾，成為全社會學習的榜樣。并且給與納稅積極分子一些政策性的獎勵，激勵社會各界積極納稅。稅收的征管不能只局限于稅務部門，要加強與有關部門的合作。個人收入來源眾多，單靠地稅部門自身的力量，難以歸集、控管個人收入，因此，加強與有關部門的合作顯得非常必要。通過與個人所得稅工作密切相關的工商、銀行、海關、民政、政府綜合部門、新聞媒體建立穩(wěn)定的合作關系，以掌握納稅對象的注冊、收入數(shù)額、出入境、民眾的納稅反映等情況，構(gòu)建固定的信息傳遞系統(tǒng)，形成良好的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡。3.3加強對稅務執(zhí)法人員的法制意識、業(yè)務知識教育稅務機關目前的當務之急是提高稅務人員的業(yè)務水平，提高稅務人員依法行政水平。首先要加大教育投入，對征管一線的稅務人員進行系統(tǒng)的業(yè)務培訓，通過定期、分批組織舉辦專門的個人所得稅稅法培訓班，進行全面、系統(tǒng)的政策輔導和業(yè)務訓練，改善工作作風，建立良好的職業(yè)修養(yǎng)和業(yè)務素質(zhì)以及為納稅人服務的意識，增強稅務人員的使命感與責任感；二要大力推行能力等級考試制度，拉開業(yè)務能力強和業(yè)務能力差的人在待遇上的差別，激勵稅務人員自覺提高業(yè)務水平；三是充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡技術(shù)信息，通過稅務部門建立專門的個人所得稅稅法宣傳及咨詢網(wǎng)頁，及時向稅務執(zhí)法人員傳遞最新的政策信息及解答各種疑問，以幫助稅務執(zhí)法人員提高征收質(zhì)量。四要嚴格執(zhí)行執(zhí)法過錯責任追究制，真正做到鞭策后進。同時要提高部隊伍素質(zhì)。注重干部業(yè)務培訓和思想教育，加強廉政，敢于碰硬，嚴格執(zhí)法，秉公辦事。只要作風過硬，素質(zhì)夠高，踏實肯干，個人所得稅的征收管理必將取得更大的成績。3.4完善代扣代繳明細賬制度并與自行申報相結(jié)合代扣代繳便于實現(xiàn)從源頭上對稅款的計征，是個

人所得稅征收的有效方法，即使是在公民納稅意識較強的美國，雇主代扣代繳仍是個人所得稅征收的主要形式。我國要提高個人所得稅代扣代繳的質(zhì)量，各級政府機關必須高度重視并帶頭代扣代繳，足額、及時代扣代繳，做全社會依法納稅的模范；實行代扣代繳單位登記制度，各單位要全面登記，依法扣繳，稅務部門與之簽訂“代扣代繳責任書”，加強代扣代繳工作的責任，同時還必須建立一整套系統(tǒng)的管理機制，對扣繳責任人的扣繳行為實施有效的跟蹤管理和監(jiān)控;重點稅源扣繳跟蹤，稅務部門要對業(yè)務較集中、稅源較大的單位進行跟蹤分析，定期分析每期扣繳是否正常;要提高個人所得稅代扣代繳的質(zhì)量，應進一步落實代扣代繳辦法，明確代扣代繳義務人的責任，加強對扣繳責任人的業(yè)務培訓。同時要進一步加強同自行申報制度的結(jié)合[3]?？鄞U與自行申報相結(jié)合的制度，是由扣繳義務人和納稅義務人分別向主管機關申報個人所得及納稅情況，在兩者之間建立交叉稽核體系。自1997年試點以來，已被實踐證明是實現(xiàn)稅源控管，預防稅款流失的有效措施，而且可以提高個人的納稅意識，起到對納稅人和扣繳義務人的雙向控管。3.5對個人的主要收入實行有效監(jiān)控第一，國家要盡快頒布實施《個人信用制度法》及配套法規(guī)用法律的形式對個人帳戶體系、個人信用記錄與移交、個人信用檔案管理、個人信用級別的評定、披露和使用，個人信用主體的權(quán)利義務及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個人信用制度的健康發(fā)展。第二，盡快建立起完整、準確的納稅人檔案體系依托個人身份證件號碼，為每個由正常收入的公民設立專用的稅務號碼，以此為基礎，按照“一戶式”儲存的要求，建立完整、準確的納稅人檔案，對納稅人的收入和與其納稅事項有關的各種信息進行歸集和整理，并實施動態(tài)管理。使個人的一切收入支出都在稅務專號下進行[4]。與此相聯(lián)系，針對長期以來儲蓄存款的非實名制使公民個人的收入不劉雄飛：個人所得稅征管問題研究25池州學院學報第24卷公開、不透明，以致嚴重妨礙稅務機關對個人所得稅稅源控制的現(xiàn)狀，改個人儲蓄存款的非實名制為稅務、銀行聯(lián)合且微機聯(lián)網(wǎng)前提下的實名制，增加個人收入的透明度，使公民的每項收入都處于稅務機關的有效監(jiān)控之下，使每個公民的收入納稅情況都一目了然，進而可堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。第三，建立并積極推行個人帳戶體制首先，切實實施儲蓄存款實名制，建立個人帳戶體制，這項舉措在2000年實行，但只是初步，還很不完善。每個人建立一個實名帳戶，將個人工資、薪金、福利、社會保障、納稅等內(nèi)容都納入該帳戶，這需要稅務、銀行、司法部門密切配合和強大的計算機網(wǎng)絡支持。3.6全方位持久地開展納稅宣傳教育，提高社會納稅意識稅法宣傳是系統(tǒng)工程，是一項長期工作，必須從娃娃抓起，必須持之以恒地常抓不懈。搞突擊、搞應付，往往使稅法宣傳流于形式，缺乏系統(tǒng)性和全面性，難以保證納稅人對稅法的掌握程度。此外，形式單

一、說教枯燥，也是過去稅法宣傳的一大誤區(qū)。必須采取多種形式，廣泛深入持久地宣傳稅收政策法規(guī)，增強稅收法制觀念，輔導正確扣繳和自行申報繳納個人所得稅。個人所得稅的納稅對象是個人，涉及面廣、對象復雜。因此，日常宣傳要常抓不懈，針對不同的征稅主體，要采取不同的方法，有目的性地開展各種形式的宣傳、教育、輔導；開展正反典型的宣傳教育活動；開展各種內(nèi)容的個人所得稅政策培訓，不斷提高納稅人的納稅意識，自行申報的意識，不申報受處罰的意識。近幾年，稅務機關直屬征收單位以《地稅通訊》為基礎，以多媒體電子視屏技術(shù)為依托，結(jié)合稅收知識咨詢熱線和定期舉辦的稅法宣傳輔導班，形成一個全方位、立體化的稅法宣傳輔導體系，并且計劃運用網(wǎng)絡技術(shù)，設立包括個人所得稅在內(nèi)的系統(tǒng)的稅收知識網(wǎng)頁，以全新的方式進一步開展稅法宣傳工作。要始終把納稅宣傳放在稅收征管的重要位置，對提高社會納稅意識，加強稅收征管有重要的現(xiàn)實意義。4結(jié)束語總之，我國個人所得稅征管取得了巨大成效的同時也存在著很大的不足。讓高收入者多納稅，少收入者少納稅，使個人所得稅真正起到調(diào)節(jié)社會貧富的作用，同時又兼顧公平合理和可操作性，保證國家穩(wěn)定的稅源收入，應該是個人所得稅改革的大方向。我國在研究和完善個人所得稅制度時，必須十分重視個人所得稅征管方法和手段。各部門和稅務部門應加強配合，采取切實可行的措施，要糾正在個人所得稅計算過程中錯誤做法，有效規(guī)范個人所得稅征管。欲使個人所得稅調(diào)整歸位，規(guī)范完善此種稅收制度，減少貧富差距，就應該廢止舊的、不適合民意和不利經(jīng)濟發(fā)展的稅費制度，重新建立一個合理的、公平的、公正的新稅制，既充分體現(xiàn)稅法的強制性和規(guī)范性，又能確保征管和代扣代繳的順利進行，形成良性激勵機制。同時注重對執(zhí)法人員技能和素質(zhì)的培訓，滿足征管的需要和人民的期望，真正體現(xiàn)個人所得稅的作用，從而可以緩解社會分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進社會安定團結(jié)，保障社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展。參考文獻[1]楊志勇.完善我國個人所得稅的幾點思考[J].中國稅務，2009（12）：20-21.[2]梁阜，亓鳳珍，王偉紅.我國個人所得稅制存在的問題與對策[J].稅務研究，2009（3）：53-55.[3]田愛國.加強我國個人所得稅征管的現(xiàn)實措施研究[J].科技廣場，2007（2）：52-53.[4]何欽龍.加強對個人所得稅征管的幾點思考[J].希望月報：上半月，2007(4)：49-51.[責任編輯：李榮富]26