第一篇：淺議我國(guó)高收入者個(gè)人所得稅征管制度的法制完善

淺議我國(guó)高收入者個(gè)人所得稅征管制度的法制完善

【摘要】目前,我國(guó)個(gè)人所得稅正面臨重大改革,如何加強(qiáng)對(duì)高收入階層稅收征管的法制完善再度成為熱點(diǎn)話題。對(duì)此,本人認(rèn)為應(yīng)從建立誠(chéng)信納稅的法制理念、完善稅收征管相關(guān)立法、建立高效個(gè)人收入監(jiān)控機(jī)制以及向嚴(yán)管重罰的執(zhí)法模式過渡四個(gè)方面予以法制完善。

【關(guān)鍵詞】高收入階層個(gè)人所得稅征管法制完善

一、高收入階層個(gè)人所得稅征管概述

1、高收入階層之含義分析

個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。從稅源上看,其中達(dá)到一定高度的收入標(biāo)準(zhǔn)的納稅群體即為高收入階層,而此外則為一般工薪階層。目前高收入的含義大致有兩種,一是年薪屬于高收入的水平,二是收入多元化所形成的高收入,即既有業(yè)內(nèi)收入,又有業(yè)外收入,既有固定收入,又有流動(dòng)性收入。

2、高收入階層稅收征管之意義

其一,用個(gè)人所得稅對(duì)高收入階層進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)節(jié),是我國(guó)當(dāng)前社會(huì)收入分配的關(guān)鍵所在。目前我國(guó)個(gè)人收入分配中的高低差距有進(jìn)一步拉大的趨勢(shì),這容易引起社會(huì)心態(tài)的不平衡,影響穩(wěn)定的局面。因此,運(yùn)用稅收政策來調(diào)節(jié)社會(huì)收入的再分配,保持合適的收入級(jí)差,就顯得尤為重要。

其二,個(gè)人財(cái)富積累比重嚴(yán)重傾斜,需要運(yùn)用個(gè)人所得稅進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)節(jié)。個(gè)人收入分配的懸殊,必然導(dǎo)致財(cái)富積累的差異;而對(duì)個(gè)人財(cái)富積累比重的嚴(yán)重失衡,則應(yīng)將個(gè)人所得稅征收的重心放在高收入階層,使社會(huì)財(cái)富分配和積累控制在合理和可以承受的范圍內(nèi)。

其三,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 在很大程度上激活了人們的主動(dòng)性和創(chuàng)造性,因此在收入分配領(lǐng)域形成一部分高收入階層是客觀和正常的現(xiàn)象,但法制的不完善易導(dǎo)致一部分人利用各種法制漏洞獲取高額收入成為高收入者。因此,加大對(duì)高收入階層重點(diǎn)的調(diào)節(jié)和監(jiān)控,也是促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本身健康有效發(fā)展的需要。

二、我國(guó)高收入階層個(gè)人所得稅征管制度現(xiàn)狀

在我國(guó)以調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、均衡社會(huì)財(cái)富構(gòu)成為主要目的的個(gè)人所得稅,一直呈高速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)迅猛發(fā)展。但近年來,人們卻逐漸發(fā)現(xiàn)了一個(gè)奇怪現(xiàn)象:越

是有錢的人繳納個(gè)人所得稅反而越少。

據(jù)統(tǒng)計(jì),2000年我國(guó)征收的500億個(gè)人所得稅中,80%來源于工薪階層,占人口的8.7%,個(gè)人儲(chǔ)蓄占儲(chǔ)蓄總額60%以上的高收入者,其實(shí)際承受的納稅負(fù)擔(dān)比其他人群還低。而國(guó)際經(jīng)驗(yàn)普遍證明,個(gè)人所得稅的主要征收對(duì)象是高收入者和富有家庭。比如,在美國(guó)5%的高收入納稅人繳納了大約50%的聯(lián)邦所得稅。通過比較深刻暴露出了我國(guó)目前高收入階層個(gè)人所得稅征管中存在的諸多問題。第一,收入多元化、隱性化,申報(bào)難以足實(shí),違法現(xiàn)象多有發(fā)生。從實(shí)際情況分析,因高收入階層收入高、渠道多、形式多等,很難掌握其實(shí)際收入水平,收入模糊也為偷逃漏稅等各種違法現(xiàn)象的滋生提供了溫床。

第二,支付環(huán)節(jié)多渠道,代扣代繳難以全面落實(shí),國(guó)家稅收流失比例大。由于目前各單位、企業(yè)為了自身的利益或受各種因素干擾而代扣代繳執(zhí)行不力,這種帶有源泉控制的環(huán)節(jié)放松,必然導(dǎo)致大量的偷逃漏稅和調(diào)節(jié)乏力。

第三,從業(yè)場(chǎng)所流動(dòng)性強(qiáng),稅務(wù)稽核難以跟蹤到位,征收管理收效甚微。高收入階層中有相當(dāng)一部分職業(yè)具有很大的流動(dòng)性,與此相應(yīng)的收入來源及支付渠道也缺乏固定性,從而加大了稅務(wù)部門的稽查核實(shí)難度。

三、我國(guó)高收入階層個(gè)人所得稅征管制度現(xiàn)狀的成因

1、高收入階層主動(dòng)納稅意識(shí)比較淡薄,沒有納稅義務(wù)的責(zé)任感

近年來,高收入者對(duì)繳納個(gè)人所得稅的意識(shí)都有不同程度的提高,但這種意識(shí)只是淺顯的,主動(dòng)的申報(bào)意識(shí)仍比較薄弱。此外,還有相當(dāng)一部分人受個(gè)人利益的驅(qū)使,千方百計(jì)偷逃稅款,以達(dá)到高收入的目的,毫無納稅義務(wù)責(zé)任感。

2、對(duì)高收入者稅收征管的立法不完善,納稅法制環(huán)境欠缺

對(duì)于個(gè)人所得稅而言,高收入者也并非特殊納稅人,對(duì)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度及其征收辦法出現(xiàn)的對(duì)高收入者的“征管制度失效”現(xiàn)象,必須提高包括個(gè)人所得稅法在內(nèi)的我國(guó)整個(gè)稅法體系的立法層次,從根本上改革完善,而不應(yīng)只是針對(duì)高收入者發(fā)布各種規(guī)定、變通性辦法來修修補(bǔ)補(bǔ)。這些規(guī)定、辦法不僅立法層次低、主觀隨意性大、透明度差,而且其中有些規(guī)定已明顯超越了授權(quán)立法的范圍,或從實(shí)質(zhì)上改變了基本立法的內(nèi)容。面對(duì)這樣一種范圍和層次混亂不清的法律環(huán)境,我國(guó)的個(gè)人所得稅顯然已經(jīng)喪失了“效率優(yōu)先,兼顧公平,調(diào)節(jié)差距”的法律基礎(chǔ)。

3、現(xiàn)代科學(xué)征管水平較低,稅收調(diào)控收入分配功能弱化

我國(guó)現(xiàn)代科學(xué)稅收征管水平還處于較低的層次,從申報(bào)、審核到檢查扣繳制度都缺乏先進(jìn)的現(xiàn)代化的資料儲(chǔ)備、檢查、查詢和處理手段,信息傳遞慢而缺乏準(zhǔn)確性,無法約束納稅人。例如,國(guó)家雖然已對(duì)居民的銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)行了實(shí)名制,但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開,稅收信息化水平低,社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅功能不強(qiáng),稅務(wù)代理制度還不完善,不能很好地發(fā)揮其中介組織的作用來幫助納稅人、扣繳義務(wù)人辦理稅務(wù)事項(xiàng)。

4、稅務(wù)執(zhí)法懲處不力,偷逃漏稅屢禁不止

依法納稅是現(xiàn)代國(guó)家公民的基本義務(wù),對(duì)偷逃漏稅行為必須依法懲處、有效打擊,激勵(lì)公民依法納稅。但目前稅務(wù)部門的稽查力量較弱,不能有計(jì)劃、有重點(diǎn)地對(duì)高收入者進(jìn)行專項(xiàng)稽查,而對(duì)查出的偷逃稅行為往往以補(bǔ)代罰、以罰代刑,法律威懾力不強(qiáng)。加之對(duì)偷逃稅處罰標(biāo)準(zhǔn)低,使偷逃者的收益有可能大于其受懲罰的損失,難以起到懲戒作用。

四、我國(guó)高收入階層個(gè)人所得稅征管制度的完善措施

1、增強(qiáng)公民納稅意識(shí),建立誠(chéng)信納稅的法制理念

首先,納稅意識(shí)直接反映公民對(duì)課稅的接受程度,是決定稅款征收效率的一個(gè)重要因素。一方面要通過各種形式加強(qiáng)宣傳教育 ,使公民認(rèn)識(shí)到納稅是國(guó)家運(yùn)轉(zhuǎn)、社會(huì)進(jìn)步以及個(gè)人發(fā)展的共同需要;另一方面要通過法律的威懾力和強(qiáng)制措施實(shí)行代扣代繳,使公民認(rèn)識(shí)到偷逃稅款的嚴(yán)重法律后果,以使公民逐步形成自覺納稅意識(shí)。

此外還應(yīng)指出,政府在宣傳納稅人必須履行納稅義務(wù)的同時(shí),不能忽視納稅人的權(quán)利,相反更應(yīng)告知納稅人所擁有的權(quán)利,如知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。而在稅收管理上,稅務(wù)機(jī)關(guān)處于管理者、檢查者、執(zhí)法者的地位,以國(guó)家形象自居,擁有支配、處置權(quán)利,而納稅人則處于被管理、被處罰、被監(jiān)督的地位,這不利于人們自覺納稅意識(shí)的形成。對(duì)此,不僅在納稅人的具體扣繳方式上,而且在稅款征收以后政府如何使用、是否將其用于公共目的,納稅人都應(yīng)有知情和監(jiān)督的權(quán)利。在納稅權(quán)利和義務(wù)逐漸對(duì)稱的過程中,人們的納稅意識(shí)就會(huì)相應(yīng)增強(qiáng)。政府為了達(dá)到這一目標(biāo)應(yīng)提高政府預(yù)算的法制化和透明化,提高公共產(chǎn)品的質(zhì)量,讓納稅人真正體會(huì)到“取之于民,用之于民”的稅收政策。

2、完善稅收征管的相關(guān)立法,改善納稅法制環(huán)境

首先,加快《個(gè)人所得稅法》修訂的步伐?！秱€(gè)人所得稅法》是1980年頒布的,盡管經(jīng)過了1993年的修正,但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,有些條款已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢(shì),需要加以完善。具體而言,要適當(dāng)提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn),細(xì)分收入性質(zhì),按不同收入性質(zhì)分定稅率;深化稅制改革,考慮企業(yè)稅制和個(gè)人稅制的統(tǒng)一和銜接,從法律上避免企業(yè)和個(gè)人在稅負(fù)上的不公平。

其次,盡快出臺(tái)加強(qiáng)針對(duì)高收入階層稅收征管的相關(guān)單行立法。通過這一單行立法不僅可以改變?cè)幸?guī)定、辦法的立法層次低、內(nèi)容模糊、透明度差等弱點(diǎn),同時(shí)也可以區(qū)別于一般工薪階層,建立更具體適用于高收入階層的稅收法制體系。如在其內(nèi)容中進(jìn)一步區(qū)別規(guī)定針對(duì)高收入者的累進(jìn)稅率,并增設(shè)相應(yīng)的嚴(yán)懲偷逃漏稅的有關(guān)法規(guī)等。也由此對(duì)提高高收入階層個(gè)人所得稅征管水平奠定了法制基礎(chǔ)。

3、提高現(xiàn)代科學(xué)征管水平,建立高效的個(gè)人收入監(jiān)管機(jī)制

首先,建立和完善個(gè)人所得的納稅申報(bào)制度。完善個(gè)人收入申報(bào)制度是強(qiáng)化個(gè)人所得稅尤其是針對(duì)高收入階層管理的關(guān)鍵。因此,建議在我國(guó)加快建立全面有效的個(gè)人“雙向”收入申報(bào)制度的步伐:結(jié)合《個(gè)人所得稅法》的修訂,明確規(guī)定所有支付個(gè)人收入的單位和個(gè)人都必須依法定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)支付的個(gè)人收入情況;結(jié)合新《稅收征管法》的實(shí)施,盡快出臺(tái)扣繳義務(wù)人登記管理辦法;明確規(guī)定全年各類總收入超過一定標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人,年終后1個(gè)月內(nèi)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào);特別是對(duì)高收入、高職務(wù)、高知名度的人的收入要實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控,建立和完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)和登記制度,提高和強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征管力度,如果發(fā)現(xiàn)偷漏個(gè)人所得稅,則要追究納稅人個(gè)人和代扣代繳人的法律責(zé)任。

其次,對(duì)高收入階層實(shí)行年度結(jié)算,加強(qiáng)審核評(píng)稅。針對(duì)現(xiàn)行稅制按月、分次征收存在的問題,建議在對(duì)高收入個(gè)人建檔管理的基礎(chǔ)上,對(duì)高收入個(gè)人實(shí)行年度結(jié)算,開展個(gè)人所得稅的審核評(píng)稅。對(duì)高收入人群實(shí)行年度結(jié)算,將收入規(guī)模與納稅水平進(jìn)行對(duì)比分析,有利于發(fā)現(xiàn)問題,保證稅款及時(shí)、足額入庫(kù),有效防止偷漏稅款行為發(fā)生。

最后,健全稅收稽核系統(tǒng),實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化管理。要提高稅收征管的效率,必須以全面構(gòu)建稅收管理信息平臺(tái)系統(tǒng)為切入點(diǎn),充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)化、信息化的效能,不斷提高稅收管理、監(jiān)控水平。建立以“雙向申報(bào)”納稅為基礎(chǔ)、以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持的納稅人和扣繳義務(wù)人雙重檔案體系為依托、集中征管、重點(diǎn)稽核的征管模式:稅務(wù)機(jī)關(guān)以扣繳義務(wù)人申報(bào)的資料檔案、納稅人檔案和納稅申報(bào)表三者為依據(jù)進(jìn)行電子化核查,監(jiān)督支付人的扣繳情況,糾正并處罰不真實(shí)的納稅申報(bào),引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅。

4、加大執(zhí)法力度,以刑法作后盾,強(qiáng)化稅法威懾力

首先,隨著個(gè)人所得稅收入的高速增長(zhǎng),逐步從小稅種向大稅源、大稅種的轉(zhuǎn)換,迫切需要建立專業(yè)的稽查隊(duì)伍,加強(qiáng)對(duì)高收入階層的制度化檢查,使隱蔽收入或逃避納稅產(chǎn)生恐懼心態(tài),逐步增強(qiáng)稅收征管檢查的威懾效應(yīng)。

此外,處罰制度是稅收征管的一個(gè)重要組成部分,有效的處罰能促進(jìn)納稅人迅速繳納稅款,防止偷漏逃稅。我國(guó)的處罰過輕,還存在執(zhí)法不嚴(yán)的情況,致使納稅人和扣繳義務(wù)人存有僥幸心理,偷逃漏稅行為屢禁不止。參照發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn),嚴(yán)管重罰是行之有效的途徑,嚴(yán)管就是政策設(shè)計(jì)要嚴(yán)密、法律制度要健全、征收管理要嚴(yán)格;重罰就是對(duì)違反稅收法律制度的行為予以嚴(yán)厲處罰,使之產(chǎn)生強(qiáng)烈的震懾效應(yīng),以減少稅收流失,從而達(dá)到個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)的目的。于此,《刑法》即成為其強(qiáng)有力的后盾,對(duì)不履行代扣代繳義務(wù)職責(zé)的單位和個(gè)人,既要予以經(jīng)濟(jì)上的重罰,還要視偷逃漏稅的程度追究刑事責(zé)任。

【參考文獻(xiàn)】

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制度的法制完善

姓名：魏文芳

班級(jí)：國(guó)本10.1

學(xué)號(hào)：201005657

第二篇：加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管

加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管。

通知要求，不斷完善高收入者主要所得項(xiàng)目的個(gè)人所得稅征管，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征管，其中包括：完善自然人股東股權(quán)（份）轉(zhuǎn)讓所得征管、加強(qiáng)房屋轉(zhuǎn)讓所得和拍賣所得征管、抓好個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)（份）等其他形式財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征管；深化利息、股息、紅利所得征管；完善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征管。

通知還要求，繼續(xù)加強(qiáng)高收入行業(yè)和人群的個(gè)人所得稅征管，其中包括：加強(qiáng)以非勞動(dòng)所得為主要收入來源人群的征管，例如從事房地產(chǎn)、礦產(chǎn)資源投資、私募基金、信托投資等活動(dòng)的高收入人群；做好高收入行業(yè)工薪所得征管，尤其是各類獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、股票期權(quán)和限制性股票等激勵(lì)所得；對(duì)納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得，應(yīng)通過明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)等信息匯總比對(duì)；完善數(shù)額較大的勞務(wù)報(bào)酬所得征管；加強(qiáng)高收入外籍個(gè)人取得所得的征管。

通知指出，建立健全高收入者應(yīng)稅收入監(jiān)控體系，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部和外部涉稅信息的獲取與整合應(yīng)用，通過各類涉稅信息的分析、比對(duì)，掌握高收入者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和稅源分布特點(diǎn)、收入獲取規(guī)律等情況，有針對(duì)性地加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管。

通知強(qiáng)調(diào)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極為納稅人提供多渠道、便捷化的申報(bào)納稅服務(wù)，了解納稅人的涉稅訴求，提高咨詢回復(fù)質(zhì)量和效率，繼續(xù)做好為納稅人開具完稅證明工作，嚴(yán)格執(zhí)行為納稅人收入和納稅信息保密的有關(guān)規(guī)定，維護(hù)納稅人合法權(quán)益。

第三篇：高收入者個(gè)人所得稅征管

高收入者個(gè)人所得稅征管

近年來，稅務(wù)部門一直致力于采取措施加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅征管，取得初步成效。主要表現(xiàn)：一是重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)高收入者財(cái)產(chǎn)性所得項(xiàng)目征管。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2010年1月1日起對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅，全年扣繳稅款43.10億元，人均繳納稅額11.84萬元，其中預(yù)扣個(gè)人稅額最高的為1億多元。不斷完善拍賣所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、房屋轉(zhuǎn)讓所得等高收入者財(cái)產(chǎn)性所得個(gè)人所得稅征管措施，帶動(dòng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅2005年以來年均增長(zhǎng)91%，占個(gè)人所得稅總收入比重從2005年的0.47%增長(zhǎng)到2010年的5.21%。二是切實(shí)加強(qiáng)對(duì)高收入者日常稅源監(jiān)控。通過推廣應(yīng)用個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)，加強(qiáng)日常稅源管理。積極推進(jìn)年所得12萬以上納稅人自行納稅申報(bào)常態(tài)化，自行納稅申報(bào)人數(shù)逐年增加，2009繳納稅款占個(gè)人所得稅當(dāng)年收入的35%，人均應(yīng)納稅額在5萬元以上。此外，部分地區(qū)稅務(wù)部門積極開展與房屋登記、股權(quán)變更登記部門的合作，實(shí)現(xiàn)了房屋轉(zhuǎn)讓所得“先稅后證”和股權(quán)變更涉稅信息傳遞的稅源監(jiān)控。三是積極加強(qiáng)對(duì)私營(yíng)企業(yè)投資者個(gè)人所得稅征管。大力加強(qiáng)對(duì)法人企業(yè)向投資者分配股息、紅利扣繳稅款的管理，對(duì)非法人企業(yè)加強(qiáng)建賬管理，明確規(guī)定對(duì)稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師、律師、資產(chǎn)評(píng)估師和房地產(chǎn)估價(jià)師等高收入者集中的鑒證類中介機(jī)構(gòu)，不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅。四是堅(jiān)持開展對(duì)高收入者個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查。每年均在稅收專項(xiàng)檢查中布置對(duì)高收入者個(gè)人所得稅檢查，并查補(bǔ)了大量個(gè)人所得稅稅款。

在對(duì)高收入者個(gè)人所得稅征管中，特別是在私營(yíng)企業(yè)投資者個(gè)人所得稅征管方面，仍然存在一些難點(diǎn)：一是很多私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，存在大量現(xiàn)金交易，收入隱蔽性強(qiáng)；二是一些私營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期不進(jìn)行利潤(rùn)分配，個(gè)人投資者長(zhǎng)期不從企業(yè)領(lǐng)取工資，但將其個(gè)人及其家庭成員財(cái)產(chǎn)和日常消費(fèi)支出混入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出，甚至以發(fā)票報(bào)銷、假票沖抵相關(guān)費(fèi)用等方式逃避納稅義務(wù)；三是一些私營(yíng)企業(yè)投資者的財(cái)富主要體現(xiàn)為股權(quán)、房屋等，有的私營(yíng)企業(yè)投資者同時(shí)開辦多個(gè)公司，在所屬公司之間進(jìn)行股權(quán)、資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)方交易，逃避納稅義務(wù)。

修改后的個(gè)人所得稅法實(shí)施后，稅務(wù)部門將繼續(xù)加大對(duì)私營(yíng)企業(yè)投資者個(gè)人所得稅征管力度，力爭(zhēng)從以下幾個(gè)方面突破一些征管難點(diǎn)：一是對(duì)企業(yè)盈利超過一定期限而不分配股息、紅利的，將其列入稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)施重點(diǎn)跟蹤管理，避免稅款流失。二是對(duì)投資者本人及其家庭成員從法人企業(yè)列支消費(fèi)支出和從投資企業(yè)借款的，要加大日常稅源管理和檢查的力度，嚴(yán)格按照相關(guān)項(xiàng)目征稅。三是對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）、期貨、基金、債券、外匯及其他投資品交易取得所得，全部納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，嚴(yán)格按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、問：如何加強(qiáng)高收入者主要所得項(xiàng)目的個(gè)人所得稅征管？

答：在加強(qiáng)高收入者主要所得項(xiàng)目征管方面，一是要以非勞動(dòng)所得如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和利息、股息、紅利所得為重點(diǎn)，針對(duì)容易逃避稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，完善征管措施，創(chuàng)新管理方式。譬如，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得方面，重點(diǎn)做好平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的核定工作，通過建立電子

臺(tái)賬，記錄股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格和稅費(fèi)情況，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)原值管理，形成較為完整的管理鏈條;還要重點(diǎn)監(jiān)管上市公司在上市前進(jìn)行增資擴(kuò)股、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、引入戰(zhàn)略投資者等行為的涉稅事項(xiàng)，防止稅款流失。

在其他形式財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得方面，重點(diǎn)加強(qiáng)個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的稅源管理。

在股息、紅利所得方面，針對(duì)連續(xù)盈利且不分配股息、紅利或者核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，稅務(wù)部門將對(duì)其個(gè)人投資者的股息、紅利等所得實(shí)施重點(diǎn)跟蹤管理。對(duì)投資者本人及其家庭成員從法人企業(yè)列支消費(fèi)支出和借款的，積極開展日常稅源管理、檢查，對(duì)其相關(guān)所得依法征稅。

二是大力加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的征管。對(duì)規(guī)模較大的個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，要加強(qiáng)查賬征收管理。對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，全部納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依法征收個(gè)人所得稅。

第四篇：完善我國(guó)個(gè)人所得稅征管制度的對(duì)策研究-吳成濤

完善我國(guó)個(gè)人所得稅征管制度的對(duì)策研究

吳成濤 中共秦皇島市委黨校 河北省秦皇島市 066100

摘要：個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距的政策選擇中被寄予厚望，成為當(dāng)下中國(guó)社會(huì)普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。但是由于多種原因，在個(gè)人所得稅征收管理過程中存在大量稅收流失現(xiàn)象，而且其調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的功能也未得到充分發(fā)揮。因此，結(jié)合我國(guó)個(gè)人所得稅征管實(shí)踐提出切實(shí)的解決措施，進(jìn)一步完善我國(guó)的個(gè)人所得稅征管制度成為當(dāng)務(wù)之急。本文通過對(duì)個(gè)人所得稅征管進(jìn)行討論，進(jìn)一步把握征管中存在的問題，并進(jìn)行邏輯梳理和理論探討，根據(jù)我國(guó)當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)征管技術(shù)條件，提出了完善我國(guó)個(gè)人所得稅征管制度的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；征管制度；改革；對(duì)策

一、我國(guó)個(gè)人所得稅征管的現(xiàn)狀

我國(guó)個(gè)人所得稅征管工作存在“三難”——難征、難管、難查。加上征管力量單薄，征管手段跟不上要求，各種業(yè)務(wù)流程沒有實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，處罰難度大等等，使個(gè)人所得稅難以征收到位，稅款流失嚴(yán)重。

現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅的征收實(shí)行代扣代繳與自行申報(bào)制度相結(jié)合的原則，主要以代扣代繳為主。在實(shí)際的日常征收管理過程中，雖然稅法規(guī)定了單位或個(gè)人在向其他人支付應(yīng)稅所得時(shí)，負(fù)有扣繳義務(wù)，但在具體執(zhí)行中，往往得不到很好的落實(shí)。對(duì)于自行申報(bào)而言，在實(shí)際申報(bào)過程中，納稅人到各征管局自行申報(bào)納稅的很少，稅務(wù)機(jī)關(guān)又因證據(jù)不足難以征收。

隨著改革開放的不斷深入和我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的飛速發(fā)展，我國(guó)居民的收入水平在逐步提高，但貧富差距不斷加大，社會(huì)收入分配不公的問題卻日益嚴(yán)重。此外，工薪階層個(gè)人所得稅比重不斷增加，這意味著真正意義上的高收入者并沒有成為繳納個(gè)人所得稅的核心力量，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)分配社會(huì)收入的作用不是很明顯。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅征管中存在的主要問題

（一）缺乏完善的納稅申報(bào)制度

我國(guó)現(xiàn)行的稅收征收管理方式主要是納稅人自行申報(bào)和扣繳義務(wù)人代扣代繳，而這兩種申報(bào)制度并沒有跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展及稅制改革的步伐，使得征管制度表現(xiàn)出落后、不適用。

1、代扣代繳制度不合理

國(guó)家稅務(wù)總局在1995年制定下發(fā)的《個(gè)人所得稅代扣代繳辦法》中，對(duì)扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確的規(guī)定，但沒有得到確切的落實(shí)，很多扣繳義務(wù)人沒有依法履行代扣代繳的職責(zé)，導(dǎo)致稅源流失嚴(yán)重。我國(guó)個(gè)人所得稅一大部分來自對(duì)工薪所得征收的個(gè)人所得稅，而雇主作為納稅人的扣繳義務(wù)人，法制觀念淡薄，責(zé)任心不強(qiáng)，另外為了提高員工的積極性，為其創(chuàng)造更多的價(jià)值，會(huì)給本單位的員工謀求較多的福利。這樣就會(huì)出現(xiàn)納稅申報(bào)不真實(shí)，瞞報(bào)、謊報(bào)，甚至漏報(bào)的現(xiàn)象，扣繳義務(wù)人往往不能很好地完成扣繳任務(wù)。

2、自行申報(bào)制度不完善

雖然我國(guó)實(shí)行自主申報(bào)機(jī)制已經(jīng)有很多年，但是效果卻不明顯。首先，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，人們追求利益最大化，受利益的驅(qū)使產(chǎn)生偷稅動(dòng)機(jī)，而現(xiàn)行稅法并沒有明確規(guī)定取得收入的個(gè)人都有自行申報(bào)的義務(wù)。其次，從個(gè)人所得稅的構(gòu)成來看，來自高收入群體的個(gè)人所得稅收入微乎其微，個(gè)人主動(dòng)申報(bào)率不高，稅務(wù)部門在自行申報(bào)納稅方面的申報(bào)機(jī)制沒有相應(yīng)的配套措施。

（二）全社會(huì)依法納稅的意識(shí)淡薄

依法納稅是每個(gè)公民的義務(wù)，這種意識(shí)在人們的心目中仍然沒有完全建立起來。首先，我國(guó)個(gè)人所得稅征收歷史不長(zhǎng)，宣傳力度不夠到位，導(dǎo)致公民對(duì)個(gè)人所得稅認(rèn)識(shí)程度不深，弱化了納稅意識(shí)。其次，個(gè)人所得稅稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，有些納稅人對(duì)依法納稅存在抵觸心理，普遍有“盡量少納稅，最好不納稅”的思想，出去自身利益想盡各種辦法偷稅漏稅，不依法履行納稅義務(wù)。第三，納稅人和征稅機(jī)關(guān)納稅信息不對(duì)稱，積極納稅沒有得到認(rèn)可，打擊了納稅人的納稅積極性，也削弱了納稅人的納稅意識(shí)。

（三）對(duì)個(gè)人收入缺乏有效監(jiān)控

目前，在我國(guó)個(gè)人所得稅的征管過程中，由于缺乏必要的監(jiān)管部門和監(jiān)控手段，造成稅款的嚴(yán)重流失。我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，收入渠道多元化，并產(chǎn)生大量的灰色收入、隱性收入，成為個(gè)人所得稅征管的“死角”。一個(gè)納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)不清楚，法律法規(guī)也沒有強(qiáng)制規(guī)定第三方向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人收入情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確掌握個(gè)人收入情況。由此可見，我國(guó)外部征管的社會(huì)環(huán)境較差，個(gè)人信用體制尚未健全，對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)缺乏系統(tǒng)的登記核查制度，這些都加大了對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)核查的難度。

（四）征管效率低下

我國(guó)目前稅務(wù)征管的能力和水平都還比較低，難以全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地掌握納稅人的收入情況。我國(guó)稅務(wù)干部素質(zhì)良莠不齊，缺少稅務(wù)專業(yè)性強(qiáng)，計(jì)算機(jī)專業(yè)水平高，綜合素質(zhì)高的復(fù)合型人才，降低了征管效率。稅務(wù)部門沒有建立與銀行、工商等相關(guān)部門的信息交流平臺(tái)，造成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源收入狀況而有目的的組織征管。另外不同征管區(qū)域的稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、同一稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同管理部門之間的信息傳遞與交流合作也不是很到位，納稅人在不同地區(qū)之間的流動(dòng)，更是加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總讓其納稅，影響了征管效率。

（五）稅法的威懾力難以發(fā)揮

我國(guó)個(gè)人所得稅征管中還存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。個(gè)人所得稅違法行為主要是偷逃稅，在全國(guó)范圍內(nèi)，暴力抗稅事件屢屢發(fā)生，法律對(duì)其的制裁卻沒有及時(shí)到位，使違法犯罪者氣焰更加囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對(duì)個(gè)人所得稅征管有了一定改善，但對(duì)偷逃個(gè)人所得稅案件的打擊力度還不夠，以補(bǔ)代罰、以罰代刑現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

三、完善個(gè)人所得稅征管制度的路徑選擇

一項(xiàng)完善的稅制，必須有切實(shí)有效的征管措施作為后盾，才能使制度優(yōu)勢(shì)最

終轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)優(yōu)勢(shì)。通過對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征管問題的剖析，說明了征管改革愈來愈顯得緊迫而重要。從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，借鑒國(guó)外個(gè)人所得稅征管的先進(jìn)做法和成功經(jīng)驗(yàn)，建立一套切實(shí)有效的征管方法，刻不容緩。

（一）健全個(gè)人所得稅申報(bào)制度

1、加強(qiáng)代扣代繳申報(bào)制度

代扣代繳是實(shí)現(xiàn)稅源管理最有效最直接的辦法，加強(qiáng)代扣代繳制度，實(shí)際上就是加強(qiáng)稅源控制。一方面，應(yīng)明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，規(guī)范扣繳義務(wù)人申報(bào)和代扣代繳稅款，對(duì)依法履行代扣代繳義務(wù)的單位要加以獎(jiǎng)勵(lì)，嚴(yán)厲懲罰沒有依法履行代扣代繳義務(wù)的責(zé)任人，提高主動(dòng)代繳意識(shí)。另一方面，推行代扣代繳全額明細(xì)申報(bào)制度，要求代扣代繳義務(wù)人報(bào)送其代扣代繳的個(gè)人基本信息、收入支付明細(xì)信息等。

2、完善自主申報(bào)制度

根據(jù)世界各國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)，建立稅務(wù)號(hào)碼制度，建立中國(guó)公民的“經(jīng)濟(jì)身份證”，并在涉稅事務(wù)中強(qiáng)制使用，是稅收征管規(guī)范化和監(jiān)控稅源的有效手段。個(gè)人的一切收入支出都在自己的稅號(hào)下進(jìn)行，稅務(wù)部門通過對(duì)稅號(hào)的管理可以全面掌握個(gè)人收入信息，要求納稅人自主上門申報(bào)繳稅。另外，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要把重點(diǎn)放在對(duì)高收入行業(yè)和高收入個(gè)人的稅收監(jiān)管上，擴(kuò)大自主申報(bào)的范圍，完善自主申報(bào)制度。

3、完善“雙向申報(bào)”制度

雙向申報(bào)是對(duì)納稅人收入狀況的雙重稅源監(jiān)控，“雙向申報(bào)”制度是由納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人分別向主管機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人所得及納稅情況，在兩者之間實(shí)現(xiàn)雙向交叉監(jiān)管，進(jìn)行綜合征收，這能較好地體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，這同樣也意味著從兩處或兩處以上取得收入的納稅人，將受到更為嚴(yán)格的稅收監(jiān)管，有利于個(gè)人所得稅的堵漏增收。

（二）加大宣傳力度，培養(yǎng)公民自覺納稅意識(shí)

廣泛的稅法宣傳和周到的稅務(wù)咨詢服務(wù)，既可以增強(qiáng)納稅人對(duì)稅法知識(shí)的了解，又體現(xiàn)了對(duì)納稅人的尊重，減少納稅人對(duì)稅法的抵觸心理。首先，設(shè)置主管個(gè)人所得稅宣傳的特定工作人員，做好個(gè)人所得稅的納稅宣傳。其次，利用電視、網(wǎng)絡(luò)、廣播、報(bào)紙等各種媒介對(duì)納稅人進(jìn)行稅法和稅收政策的宣傳，充分發(fā)揮輿論的導(dǎo)向作用。第三，在稅法宣傳中，要分清主次，重點(diǎn)放在生僻而又必要的知識(shí)上，切忌重城市、輕農(nóng)村。另外，稅法宣傳要廣泛持久，避免三天打魚，兩天曬網(wǎng)。

（三）建立對(duì)個(gè)人收入的監(jiān)控體系

個(gè)人所得稅大量流失，稅務(wù)部門卻又難以有效監(jiān)管，其中最主要的原因是稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確掌握每一位納稅義務(wù)人的收入信息，因此必須建立對(duì)個(gè)人收入的監(jiān)控體系。首先，國(guó)家應(yīng)盡快制定頒布關(guān)于個(gè)人信用方面的法律法規(guī)，用法律制度的形式對(duì)個(gè)人信用主體的權(quán)利義務(wù)、個(gè)人信用記錄、個(gè)人賬戶體系、個(gè)人信用檔案管理等進(jìn)行規(guī)范。其次，建立完善和積極推行個(gè)人賬戶體制，每個(gè)人建立一

個(gè)實(shí)名賬戶，將個(gè)人的工資、薪金、福利、社會(huì)保障、納稅等都納入該賬戶，從而建立起個(gè)人收入的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，當(dāng)然，這需要稅務(wù)、銀行、司法等部門的密切配合以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的強(qiáng)大支持。另外可以借鑒國(guó)外的做法和經(jīng)驗(yàn)，減少現(xiàn)金流通，廣泛使用信用卡和個(gè)人支票，以便對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行更好的監(jiān)控。

（四）推進(jìn)稅收信息化建設(shè)，建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)

各級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)以計(jì)算機(jī)技術(shù)為依托，借助于現(xiàn)代化的征收手段，與銀行、公安、審計(jì)、工商、證券部門以及新聞媒體等單位進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行稅收協(xié)同管理制度，建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)及納稅舉報(bào)網(wǎng)絡(luò)。借助相關(guān)部門掌握的信息，在一定程度上，界定清楚個(gè)人財(cái)產(chǎn)來源的合法性及合理性，將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化，堵住偷稅的渠道。稅務(wù)部門內(nèi)部要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體方法，真正實(shí)現(xiàn)信息共享，避免出現(xiàn)各自為戰(zhàn)的情況。

建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)也離不開稅務(wù)代理制度的發(fā)展，稅務(wù)代理，是稅務(wù)代理人在法定的范圍內(nèi)，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，以納稅人、扣繳義務(wù)人的名義，代為辦理納稅申報(bào)等稅務(wù)事宜的行為。稅務(wù)代理以中介的立場(chǎng)，按照稅法規(guī)定，客觀公正地計(jì)算應(yīng)納稅所得，既可以為納稅人提供專業(yè)化的服務(wù)，維護(hù)其合法權(quán)益，同時(shí)也可以在縮減征納成本的基礎(chǔ)上提高征收率，避免個(gè)人所得稅征納脫節(jié)，確保納稅人誠(chéng)實(shí)納稅，保護(hù)國(guó)家利益不受侵害，這是對(duì)個(gè)人所得稅征管的有益補(bǔ)充。

（五）加大對(duì)偷逃稅等違法行為的懲處力度，提高稅法的威懾力

首先，加大對(duì)偷逃稅的納稅人的懲罰力度，提高對(duì)偷逃稅犯罪行為的法定量刑幅度，加大納稅人偷逃稅的成本，從而提高納稅遵從度。其次，加強(qiáng)與公檢法等執(zhí)法部門的聯(lián)系和合作，嚴(yán)厲打擊懲處偷逃稅的行為，提高執(zhí)法水平，真正做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。第三，可以賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)更高的執(zhí)法權(quán)力，稅務(wù)部門有權(quán)要求有關(guān)部門提供納稅人的存款和其他財(cái)產(chǎn)情況，必要時(shí)還可以要求有關(guān)部門及人員配合，協(xié)助提供納稅人偷逃稅款的證據(jù)并有權(quán)凍結(jié)納稅人的賬戶，封存、拍賣納稅人的財(cái)產(chǎn)，強(qiáng)制執(zhí)行?？梢钥紤]設(shè)立稅務(wù)警察一職，對(duì)違反稅法較為嚴(yán)重的納稅人及有關(guān)人員進(jìn)行武裝稽查和拘捕。

四、結(jié)論

在我國(guó)現(xiàn)行各稅種中，個(gè)人所得稅是被公認(rèn)為稅收流失最為嚴(yán)重的一個(gè)稅種，被稱為征管第一難。本文對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅征管實(shí)踐中的現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行了研究，并提出了完善我國(guó)個(gè)人所得稅征管制度的對(duì)策建議，但水平有限，只希望通過本文的拋磚引玉，為我國(guó)的個(gè)人所得稅征收管理改革貢獻(xiàn)一份力量，使個(gè)人所得稅能切實(shí)地發(fā)揮出其對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)應(yīng)有的積極作用。

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第五篇：淺談我國(guó)個(gè)人所得稅征管問題及措施

作者：索俊穎

【論文關(guān)鍵詞】 個(gè)人所得稅 問題 措施

【論文摘要】 個(gè)人所得稅是我國(guó)財(cái)政收入的主要來源之一。然而,在我國(guó)現(xiàn)行稅制中,個(gè)人所得稅卻被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種。這不僅使財(cái)政收入遭到巨大損失,而且還加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況。因此,進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)稅的征收和管理,加大稅法宣傳力度,提高公民自覺納稅的意識(shí),是改善我國(guó)個(gè)稅流失狀況的有效途徑。

我國(guó)自1980年開征個(gè)人所得稅以來,個(gè)人所得稅收入逐年增長(zhǎng),它在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不公、增加財(cái)政收入方面起到了重要的作用。但從整體情況看,個(gè)人所得稅稅款流失嚴(yán)重,其調(diào)節(jié)力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。造成這種局面的原因概括起來主要是個(gè)人所得稅制本身不完善以及個(gè)人所得稅征管手段乏力所致。要充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)和收入作用,應(yīng)在個(gè)人所得稅制的完善及提高征管水平上下工夫。

一、個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀分析

(一)全社會(huì)依法納稅的意識(shí)依然淡薄

我國(guó)稅法規(guī)定,個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人支付個(gè)人所得應(yīng)納稅時(shí),不論納稅人是否屬于本單位人員,均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款,扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的,由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款以及相應(yīng)的滯納金或罰款。這個(gè)規(guī)定有利于通過稅源扣繳個(gè)人所得稅,從而從源頭上控制個(gè)人所得稅流失。但其負(fù)面影響是將個(gè)人所得稅流失責(zé)任更多地歸咎為扣繳義務(wù)人,導(dǎo)致我國(guó)長(zhǎng)期以來個(gè)人所得稅收入過多地依賴支付單位的代扣代繳,個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)工作由支付單位包攬,納稅人無需同稅務(wù)部門聯(lián)絡(luò)、無需辦理納稅申報(bào)手續(xù),也拿不到稅票證明,造成納稅人被動(dòng)納稅,根本不了解稅法和納稅方式,更沒有把納稅作為一種應(yīng)盡義務(wù),不利于納稅意識(shí)的提高。

(二)對(duì)隱形收入缺乏有效的監(jiān)管措施

由于我國(guó)收入分配渠道不規(guī)范,金融系統(tǒng)發(fā)展滯后,導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人收入的貨幣化程度較低,現(xiàn)金交易頻繁,并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入。一個(gè)常識(shí)是,現(xiàn)在浮在表面的有錢人,比如正被稅務(wù)部門重點(diǎn)監(jiān)控的私營(yíng)企業(yè)主和演藝明星,充其量只是有錢人的冰山一角。2000年7月,國(guó)家統(tǒng)計(jì)局城市社會(huì)經(jīng)濟(jì)調(diào)查總隊(duì)在全國(guó)10個(gè)省市進(jìn)行高收入群體的調(diào)查,結(jié)果發(fā)現(xiàn),在城市高收入群體中,企業(yè)單位的負(fù)責(zé)人占的比例最高。而過去人們對(duì)演藝界人士高收入的想象,并沒有在調(diào)查中得到確認(rèn)。很多自稱有錢的人實(shí)際上并不是很有錢;很多實(shí)際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢。這使得稅務(wù)部門重點(diǎn)監(jiān)控的納稅人監(jiān)控不在重點(diǎn)上。

(三)稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下

由于目前征管體制的局限性,征管信息傳遞并不準(zhǔn)確,而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞,甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí),由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施(比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等),信息不能實(shí)現(xiàn)共享,形成了外部信息來源不暢,稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源、組織征管,出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū),不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入,在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下,稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總,讓其納稅,在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。

(四)扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量不高

雖然國(guó)家稅務(wù)總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個(gè)人所得稅代扣代繳辦法》,對(duì)扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確而又具體的規(guī)定,但實(shí)際生活中,部分扣繳義務(wù)人或迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力,或責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平不高、法制觀念淡薄,故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅款,將該

扣繳個(gè)人所得稅的收入不計(jì)或少計(jì)入應(yīng)納稅所得額,還有的干脆將工資薪金所得適用的超額累進(jìn)稅率改為5%的比例稅率。

(五)個(gè)人所得稅的處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能到位

個(gè)人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯(lián)系在一起的,而其違章違法行為主要表現(xiàn)在偷逃稅問題上。我國(guó)個(gè)人所得稅偷逃稅問題,早在上世紀(jì)80年代后期的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就曝露出來,當(dāng)時(shí)對(duì)各種“名人”、“權(quán)貴”的偷逃稅案件處罰不力,其負(fù)面的示范效應(yīng)非常大。同時(shí),90年代初開始暴力抗稅事件也在全國(guó)范圍內(nèi)屢屢發(fā)生,加之法律對(duì)其制裁也沒有及時(shí)、到位,使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對(duì)個(gè)人所得稅征管有了一定改善,但整體個(gè)人所得稅征管還是“富人爭(zhēng)相偷逃稅、工資薪金萬萬稅”。再加之能夠繳得起較高個(gè)人所得稅的,一般都是有一定地位和名望的,稅務(wù)部門對(duì)他們偷逃稅被查住的最多也是補(bǔ)稅罰款,有的甚至任其發(fā)展、睜一只眼閉一只眼了事。

二、完善我國(guó)個(gè)人所得稅征管的對(duì)策

依法納稅是公民的基本義務(wù)。美國(guó)建國(guó)初期財(cái)政部部長(zhǎng)漢密爾頓曾講過,人一生下來有兩件事情是不可避免的,一是納稅;二是死亡。社會(huì)公眾人物必須懂得他們?cè)趶纳鐣?huì)獲得聲譽(yù)的同時(shí),也必須承擔(dān)社會(huì)的義務(wù),其中“依法納稅”是起碼的條件。筆者認(rèn)為政府需要承擔(dān)以下幾個(gè)方面的工作來改革和完善我國(guó)個(gè)人所得稅。

(一)實(shí)行個(gè)人所得稅制度和征收辦法的改革,為公民納稅提供良好、便捷的稅務(wù)服務(wù)

加強(qiáng)稅收征管工作的軟硬件設(shè)施的建設(shè),包括建立一套嚴(yán)密完善的稅收征管法律制度,減少各種優(yōu)惠減免措施,增強(qiáng)執(zhí)法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性,加大對(duì)逃稅偷稅等各種稅收流失行為的法律制裁和經(jīng)濟(jì)制裁,加強(qiáng)稅收征管隊(duì)伍建設(shè),提高稅務(wù)征管人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì);建立計(jì)算機(jī)控管網(wǎng)絡(luò),實(shí)現(xiàn)稅收征管工作電算化,并盡快與銀行等計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。

(二)全面實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制

我國(guó)現(xiàn)在已經(jīng)對(duì)儲(chǔ)蓄存款、有價(jià)證券等實(shí)行了實(shí)名制,在各種支付結(jié)算中廣泛使用支票、信用卡。雖然目前建立金融資產(chǎn)實(shí)名制會(huì)面臨諸多阻力,但應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到金融資產(chǎn)實(shí)名制不僅對(duì)個(gè)人所得稅的征管意義重大,而且對(duì)抑制地下經(jīng)濟(jì)、防治腐敗,特別是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所必需的信用關(guān)系都具有十分重要的意義。

(三)推行稅務(wù)代理制度

由于納稅過程比較繁瑣,而納稅義務(wù)人的稅法知識(shí)普遍較低,以致在確定應(yīng)納稅所得額、計(jì)算應(yīng)納稅額、履行申報(bào)手續(xù)和辦理交納稅事宜方面均存在較大的難度,致使征收工作存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。推行稅務(wù)代理制度,一方面有利于納稅人正確履行納稅義務(wù),消除或降低納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn);另一方面,它在稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間架起了橋梁,發(fā)揮溝通納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系的紐帶作用,把稅收政策和稅收常識(shí)及時(shí)傳遞給納稅人,督促納稅人依法納稅。同時(shí)稅務(wù)部門也可以通過稅務(wù)代理了解個(gè)人所得稅征納過程中存在的問題,不斷改進(jìn)和完善征管方式。

(四)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資料一定范圍內(nèi)的共享

充分發(fā)揮政府部門和社會(huì)各界的協(xié)稅護(hù)稅作用,形成治稅合力,才能收到調(diào)節(jié)收入分配的良好效果。地稅部門一方面要和工商、銀行、海關(guān)、司法、房地產(chǎn)、證券部門以及街道辦事處等單位建立經(jīng)常聯(lián)系制度,互通信息,以全面掌握個(gè)人有關(guān)收入、財(cái)產(chǎn)的資料信息。如向金融部門了解個(gè)人儲(chǔ)蓄存款及利息收入和資金往來情況;向工商部門了解工商登記和變更登記有關(guān)資料;向證券部門了解各類有價(jià)證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況等。另一方面地稅部門內(nèi)部也要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體辦法,真正實(shí)現(xiàn)信息共享,避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。

(五)盡快建立并積極推行個(gè)人信用制度

首先,切實(shí)實(shí)施儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制,建立個(gè)人賬戶體制,這項(xiàng)舉措在2000年開始實(shí)行,每個(gè)人建立一個(gè)實(shí)名賬戶,將個(gè)人工資、薪金、福利、社會(huì)保障、納稅等內(nèi)容都納入該賬戶,這需要稅務(wù)、銀行、司法部門密切配合和強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)支持。其次,實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅號(hào)碼固定終身化制度,做到“全國(guó)統(tǒng)一、一人一號(hào)”。第三,國(guó)家要盡快頒布實(shí)施《個(gè)人信用制度法》及配套法規(guī),用法律的形式對(duì)個(gè)人賬戶體系、個(gè)人信用記錄與移交、個(gè)人信用檔案管理、個(gè)人信用級(jí)別的評(píng)定、披露和使用,個(gè)人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范作出明確的規(guī)定,用法律制度保證個(gè)人信用制度的健康發(fā)展。

(六)建立和完善個(gè)人收入監(jiān)控體系,制定納稅人編碼制度,建立納稅檔案

可借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的做法,一方面逐步以信用卡和個(gè)人支票取代當(dāng)前的收付現(xiàn)金化,使納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都通過銀行進(jìn)行結(jié)算和支付,減少現(xiàn)金流通,將納稅人的所有隱性收入顯性化;另一方面,自納稅人出生起就為其設(shè)立終身有效的個(gè)人稅務(wù)登記號(hào),并據(jù)此辦理銀行個(gè)人存款賬戶,實(shí)行編碼化管理,使其終身的收支和納稅情況都受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電腦系統(tǒng)監(jiān)督。同時(shí)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行電腦聯(lián)網(wǎng),統(tǒng)一進(jìn)行監(jiān)控。再者,對(duì)個(gè)人納稅記錄建檔備案,作為個(gè)人信用的一種證明。此外,實(shí)行個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度,加強(qiáng)對(duì)個(gè)人實(shí)物收入的管理。

總之,應(yīng)該清楚地認(rèn)識(shí)到我國(guó)目前實(shí)際情況和條件對(duì)改革和完善個(gè)人所得稅的制約,也要清楚地認(rèn)識(shí)到個(gè)人所得稅流失還需要收入分配制度及其他配套措施共同發(fā)揮作用,才能收到可觀的成效。