第一篇：醫(yī)療事業(yè)單位財政專項資金管理審計若干問題探討20140612

醫(yī)療事業(yè)單位財政專項資金管理審計若干問題探討

【摘要】隨著財政體制改革的不斷深入，加強財政專項資金管理，提高財政專項資金使用效益越來越受到社會的廣泛關(guān)注。本文從審計角度分析了當前醫(yī)療事業(yè)單位財政專項資金管理的現(xiàn)狀及現(xiàn)行財政專項資金管理審計工作中存在的問題，對如何進一步加強和改進財政專項資金管理審計工作提出了相應(yīng)的對策和建議。

隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，近年來，中央、省、市、縣各級政府對醫(yī)療事業(yè)單位的投入逐步增大，不僅在資金規(guī)模上有了快速增長，而且在資金結(jié)構(gòu)上也發(fā)生了一些改變，專項資金在預算總額中比例越來越大。這種格局有力地促進了醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，不僅推動了醫(yī)院的學科建設(shè)、專業(yè)建設(shè)、人才隊伍建設(shè)等等，而且從體制上提高了財政資金的使用效益。然而實行部門預算、強化預算管理審計畢竟是剛剛推行，一切都是在探索之中，無論是上級主管部門還是部門預算單位，對于專項資金管理及其使用都沒有成熟的經(jīng)驗可供參考。因此在專項資金實施過程中，或多或少存在這樣那樣的問題。如何有效地管理和使用專項資金是一個值得深思和探討的問題。

一、醫(yī)療事業(yè)單位財政專項資金管理的現(xiàn)狀

（一）在對待專項資金的觀念和態(tài)度上存在模糊的認識。在申報專項資金時普遍存在著一種“項目越多越好,數(shù)額越大越好”的觀念, 但由于專項資金具有實效性, 必須在規(guī)定的時間內(nèi)使用，而且有些專項下達時間晚，上級部門又有支出進度要求，如果過了預算年度，結(jié)余資金則被財政收回，待來年再行批復，如此便導致了專項資金的突擊和集中使用。對于那些專項多、金額大的單位，如果超過了他們的管理能力和使用能力，則會出現(xiàn)各種巧立名目安排支出的緊張局面, 大大降低了資金的使用效益。

（二）預算較粗略，且項目擬定較隨意，影響資金使用效益。從財政的角度來講，財政希望預算越細越好，這樣可以細化預算、加強監(jiān)督，提高財政資金的使用效益。而從部門預算單位來講，總想預算編制粗點好，這樣有利于在使用時不受過多的預算約束，為此，兩種矛盾的力量就開始在預算層面進行博弈。

（三）專項資金核算不清。事業(yè)單位專項資金沒有單獨核算，與日常公用經(jīng)費支出相混淆，不能正確反映某個專項項目的實際使用情況，甚至有時會出現(xiàn)支大于收的尷尬局面。

（四）缺少績效考評和跟蹤問效。年度專項結(jié)束時，每個專項都應(yīng)當有專項

決算報告，以便將每個項目實際發(fā)生的費用情況與預算情況進行對比，分析所取得的效果是否達到預期目標。

二、現(xiàn)行財政專項資金審計工作中存在的主要問題

（一）審前調(diào)查和準備不充分，工作存在一定的盲目性。

（二）審計思路窄，審計方式及相應(yīng)技術(shù)方法配套不及時。

（三）審計覆蓋面逐漸擴大，造成審計力量不足。

（四）審計涉及內(nèi)容廣泛，審計觸角難以延伸。

（五）審計定位模糊，宏觀效益審計不明顯。

三、進一步加強和改進財政專項資金管理審計工作的幾點建議

針對醫(yī)療事業(yè)單位財政專項資金管理的現(xiàn)狀、現(xiàn)行財政專項資金管理審計工作中存在的問題，可以考慮從以下五個方面改進財政專項資金管理審計工作，以進一步提高審計質(zhì)量，發(fā)揮審計的服務(wù)作用。

（一）規(guī)范財務(wù)核算工作，促進審計監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。

（二）規(guī)范財政專項資金審計工作程序，提高審計工作科學化水平。

（三）加強專項審計調(diào)查工作，增強審計工作針對性和實效性。

（四）研究掌握財政專項資金審計新技術(shù)，提升審計工作質(zhì)量效益?？冃徲嫻倘豢梢越栌秘攧?wù)審計中一些常用的方法，但更為側(cè)重的是調(diào)查、比較、分析以及對業(yè)績進行計量的方法，此外由于它本身所具有的特殊性，在實踐過程中還需要不斷開發(fā)新的技術(shù)方法，以適應(yīng)專項資金效益審計的需要。

（五）加強財政專項資金審計的問責制。

第二篇：淺析事業(yè)單位財政專項資金審計

淺析事業(yè)單位財政專項資金審計

【摘要】本文根據(jù)當前事業(yè)單位專項資金使用、管理及目前審計中發(fā)現(xiàn)的問題以及產(chǎn)生這些問題的原因進行了分析，并提出今后做好事業(yè)單位專項資金審計相應(yīng)的措施。

【關(guān)鍵詞】財政專項資金管理；規(guī)范；專項資金審計

財政專項資金是對單位資金支持的一種重要方式，近年來我國先后出臺了《國家重點基礎(chǔ)研究發(fā)展計劃專項經(jīng)費管理辦法》、《國家科技支撐計劃專項經(jīng)費管理辦法》等文件，各地方也制定了相應(yīng)的管理辦法，使專項資金的管理有了明確的依據(jù)。為了進一步規(guī)范專項資金的管理，對專項資金的申報、評審、立項、執(zhí)行的全過程進行監(jiān)管，提高資金使用效益，建立專項資金審計制度、加強經(jīng)費管理成為專項管理的重要環(huán)節(jié)和有機組成部分。在新形勢下，研究和探索事業(yè)單位專項資金審計工作，對于提升事業(yè)單位和國家專項資金管理水平，促進專項資金的有效利用，增加單位的核心競爭力具有十分重要的意義。

一、目前事業(yè)單位財政專項資金預算管理模式存在的問題

目前事業(yè)單位財政專項資金的預算管理模式是指先由單位提出立項申請，報送相關(guān)主管部門及財政，在項目論證和評審通過后，財政專項資金于項目實施前按預算中比例撥付，是一種財政先支持、單位后使用的模式。該模式在實際運行過程中主要存在以下問題：

（一）重預算，輕管理

目前資金管理模式下，單位能否取得財政專項資金撥款的關(guān)鍵在于項目是否獲得立項，因此大部分單位為爭取財政專項資金撥款，提高項目立項的命中率，會集中大量的人力、物力、財力從事項目的申報工作，往往在申報材料中夸大實施后的經(jīng)濟預測指標，提供的知識產(chǎn)權(quán)資料與項目關(guān)聯(lián)度不高，同一個項目多頭申報或變換名稱重復申報，以至于項目無法達到合同要求或重復立項造成財政資金浪費。在獲得項目立項后，多數(shù)單位又疏于管理，對項目實施、資金使用等情況缺乏及時的跟蹤問效，沒有按項目合同的規(guī)定及時配備相關(guān)人員，項目進度慢，會計核算不及時。

（二）重硬件，輕軟件 目前，財政專項資金的預算一般根據(jù)立項審批部門的指南在所申請項目類型的資助額度內(nèi)編制，而非根據(jù)科研過程中的實際需要。同時，在經(jīng)費的預算編制過程中，要求過細，不符合科研規(guī)律。對項目預算中有形硬件投入如設(shè)備、材料、測試加工等費用容易審批通過，而對差旅費、會議費、國際交流費及人員經(jīng)費限制較嚴，不利于科研工作者進行廣泛交流，從而影響了他們的積極性和創(chuàng)造性。

（三）現(xiàn)行財政體制存在弊端

財政專項資金撥付環(huán)節(jié)多、時間長，有些項目屬需要幾個才能完成項目，但財政專項資金到位較晚，影響當年項目預算正常實施，使項目預算難以發(fā)揮如期效益。如：有些項目是2010年-2012年三年能夠完成，但是經(jīng)費到位往往是2010年12月底了，這樣容易造成2010年全年預算分文未執(zhí)行的情況，只好在2011年去執(zhí)行2010年和2011年的預算，與項目預算編制進度偏差太大。

二、事業(yè)單位財政專項資金管理存在的主要問題

（一）部分事業(yè)單位財政專項資金使用列支與預算偏差較大

單位申請立項時審批部門對經(jīng)費使用列支的項目、金額、比重有明確的預算，但是在實際執(zhí)行過程中卻與預算存在較大偏差，主要表現(xiàn)為：一是項目立項前的經(jīng)費使用通常在單位日常費用中列支，擠占了日常費用；二是項目獲得立項，款項到位后，將專項資金移作其他項目或轉(zhuǎn)作其他收入，嚴重違背了預算；三是單位任意擴大專項資金的列支范圍，隨意改變資金性質(zhì)和用途，偏離預算范圍使用專項資金，違背了?？顚Ｓ玫脑瓌t，導致專項資金中與項目無直接關(guān)系的支出（如招待費、會議費、差旅費等）占比過大，造成了支出結(jié)構(gòu)不合理。

（二）投入產(chǎn)出不配比

部分事業(yè)單位在財政專項資金的使用過程中，由于缺少績效評價機制，難以掌握財政專項資金轉(zhuǎn)化為直接生產(chǎn)力的大小、對財政收入的貢獻度、科研創(chuàng)新能力的提高、科技進步、對地區(qū)經(jīng)濟的拉動、對產(chǎn)業(yè)升級的推動等投入產(chǎn)出情況，使得相當一部分單位形成“用完財政專項資金就相當于完成任務(wù)”的錯誤認識，導致財政專項資金投入與產(chǎn)出不配比。

（三）立項時合作單位過多，難以管理

財政專項資金最初立項時，合作單位過多，造成資金到位后形成資金分配困難，在項目立項選擇合作單位時往往存在選定的主觀性和隨意性，在項目完成進行審計的過程中，對過多的合作單位，牽頭單位將資金撥付給合作單位后，就失去控制與管理權(quán)，這樣在審計過程中存在對項目明細和預算清單取證困難，合作單位如有超預算開支、與科研立項書預算不符等情況，不僅立項牽頭單位無法控制，單靠審計人員在短期內(nèi)也很難對過多的合作單位進行考證。這樣容易造成資源浪費，滋生腐敗，給國家造成損失。

（四）部分單位財務(wù)核算相對混亂，不能按要求核算專項資金

財政專項資金的核算遵循財政專項資金的有關(guān)經(jīng)費使用制度，而單位日常的財務(wù)核算遵循的是會計準則，單位財務(wù)人員需同時掌握這兩種核算標準才能實現(xiàn)對財政專項資金的正確核算，而實際操作中大部分財務(wù)人員僅限于對會計準則的學習和運用，對財政專項資金的有關(guān)經(jīng)費管理使用制度缺乏系統(tǒng)的學習掌握，導致財政專項資金的財務(wù)核算相對混亂，給審計人員在進行財政專項資金審計時帶來了一定的麻煩。有的單位雖然設(shè)置了專項資金輔助帳，但仍按會計準則對資金的收取、使用進行帳務(wù)處理，而未按照財政專項資金的有關(guān)經(jīng)費管理使用制度來反映資金的來源與使用情況，特別是使用時，有些單位在使用專項資金時會記入“辦公費”、“郵電費”、“交通費”、“其他商品和服務(wù)支出”等科目；有的單位則根本沒有設(shè)置專項資金輔助帳，沒有對專項資金進行單獨核算，而是將單位正常費用支出與專項資金混合使用，存在擠占、挪用專項資金現(xiàn)象，導致專項資金的來源、使用、結(jié)轉(zhuǎn)等情況反映不清晰。

（五）預算執(zhí)行情況差，項目負責人與財務(wù)人員缺少溝通

在財政專項資金執(zhí)行過程中，部分單位項目負責人不是嚴格按照預算進度使用資金，法律意識淡薄，不重視資金的使用。他們往往只注重項目申請，卻不重視項目的執(zhí)行和經(jīng)費的管理，而是到了項目快結(jié)束接近驗收時，突擊使用經(jīng)費，造成項目經(jīng)費的前松后緊。有的是雖經(jīng)財務(wù)人員多次督促、提醒，仍然不理會預算執(zhí)行情況，有些是財務(wù)部門只是一味負責核算，很少或根本不與項目負責人進行溝通，這樣會使專項資金即不能按照立項時的預算進度完成資金的使用、也不能很好的完成項目所賦予的任務(wù)。

三、做好事業(yè)單位專項資金審計的對策

（一）建立內(nèi)部審計和社會審計相結(jié)合的模式

目前我所接觸的部分事業(yè)單位，對于財政專項資金的審計往往是在項目結(jié)束后，由單位委托政府有關(guān)部門指定的會計師事務(wù)所來完成審計工作的。這樣不利于對財政專項經(jīng)費使用的事中監(jiān)督，由于內(nèi)部審計常置于單位內(nèi)部，具備得天獨厚的優(yōu)勢，如果是賦予財政專項資金的牽頭單位的內(nèi)部審計部門特定的權(quán)力，建立財政專項資金的牽頭單位的內(nèi)部審計部門程序，在項目資金實施過程中，對本單位撥付出去的其他合作單位的資金，牽頭單位的內(nèi)部審計部門自己或與這些合作單位內(nèi)部審計部門合作，以達到對財政專項資金的事中監(jiān)督，有利于及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，以維護單位的全局利益、長遠利益，使內(nèi)部審計成為審計“免疫系統(tǒng)”中的第一道防線。

（二）嚴格按照專項資金管理辦法進行審計

近年國家出臺的有關(guān)科研專項經(jīng)費管理辦法中，明確規(guī)定不能在專項經(jīng)費中支付參與本項目工作人員費用（包括在職人員的工資或津貼等），對個別單位仍有出現(xiàn)此類經(jīng)費者，要嚴格把關(guān)，糾正各種違規(guī)現(xiàn)象。另對預算執(zhí)行偏差大的單位，要提出相應(yīng)意見，在審計報告中有所體現(xiàn)，做出公正性的監(jiān)督與評價。對于牽頭單位撥付出去的資金，審計時，最好建立從上到下相互關(guān)聯(lián)、相互銜接的延伸審計和多項相關(guān)資金同時審計的綜合性審計方法。必須對這些合作單位提供的資料進行客觀分析，對他們資金使用的合規(guī)性、合理性和有效性進行審計監(jiān)督與評價審查有無違反專項資金管理辦法地方，確保財政專項資金的安全完整。

（三）做好財務(wù)帳務(wù)與項目目標的統(tǒng)一

深入的學習和研究，需要審計人員對財政專項資金的各項功能有深入的了解。在審計過程中不僅僅是對單位內(nèi)部財務(wù)管理制度建設(shè)及執(zhí)行情況的審計，對專項經(jīng)費預算安排情況、專項經(jīng)費到位情況、專項經(jīng)費撥付情況、專項經(jīng)費使用情況提出審計意見，而重要的是對項目的總體執(zhí)行情況作出綜合評價。從財務(wù)核算的整個過程看項目的預算執(zhí)行情況、項目的實施過程以及項目完成的整體情況，從而對財務(wù)核算提出合理建議，對項目負責人關(guān)于項目完成的總體目標、項目的實施情況、項目產(chǎn)業(yè)化現(xiàn)狀及趨勢等作出披露與評論。

四、關(guān)于完善財政專項資金管理的幾點思考

（一）對專項資金采用動態(tài)預算管理 1．進行動態(tài)預算管理

就是單位的立項申請獲得審批通過后，在項目正式實施之前，由財政按照應(yīng)撥付專項資金的一定比例撥款，作為項目啟動資金，剩于部分在項目實施過程中，依據(jù)項目完成進度與完成情況，進行評價后，依評價結(jié)果按比例決定以后期間是否撥付、撥付多少。2．創(chuàng)新預算管理模式

財政專項資金在預算管理方面可否建立一種新型的模式：

（1）動態(tài)受理。只要研究人員產(chǎn)生了靈感，隨時都可以向管理者提出立項申請，并根據(jù)申請者的需求審定給予一定數(shù)額的啟動資金。后續(xù)資金隨著研究進度按時撥付。

（2）投資模式。可以借鑒發(fā)達國家的作法，在科學考評的基礎(chǔ)上進行探索性投入，并隨著研究的深入，根據(jù)研究過程的需要，逐步擴大投入力度。

（二）建立科學的監(jiān)督激勵機制

1.更新考核理念。對于項目經(jīng)費的績效管理，應(yīng)按其研究周期長的特點，只要其項目研究成果具有專業(yè)科學價值和學術(shù)價值（而不是簡單地以論文作為學術(shù)成果），就應(yīng)對它的資金使用情況予以肯定，而不是像現(xiàn)在只是一味的關(guān)注資金使用進度，忽視項目研究成果的價值。

2.要進行動態(tài)考核。不強制規(guī)定考核期限，將以往整體劃一的考核周期調(diào)整為條件成熟時就進行考核，增強考核的主動性，同時，要將考核意向從管理者移向項目研究工作者。

3.獎懲分明。對取得重大成果的項目工作者應(yīng)予以充分肯定，進行宣傳和表彰，同時還應(yīng)給予相應(yīng)的物質(zhì)獎勵。而對浪費國家項目資源的學術(shù)行為要予以抵制。

（三）加強審計隊伍建設(shè)，做好財政專項資金的審計

首先要加強內(nèi)部審計控制.單位領(lǐng)導要在思想上高度重視內(nèi)部審計工作的重要地位；要設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)；要把事業(yè)心和責任心強,具有專業(yè)技術(shù)能力的人員配備到內(nèi)部審計機構(gòu)中去；內(nèi)部審計要經(jīng)?；椭贫然?做到實事求是,客觀,公正。要將定期財務(wù)審計檢查和單位自查經(jīng)?；?專項財務(wù)審計檢查專題化,財務(wù)匯報制度化。通過采取各項有效措施強化對資金的監(jiān)管,切實用好各項資金,務(wù)必做到專款專用。其次是要增強資金使用者的責任意識，資金使用與監(jiān)督檢查相結(jié)合,確保資金撥付到哪里,審核監(jiān)督就進行到哪里。要將定期財務(wù)審計檢查和單位自查經(jīng)?；?專項財務(wù)審計檢查專題化,財務(wù)匯報制度化充分運用。通過采取各項有效措施強化對資金的監(jiān)管,切實用好各項資金,務(wù)必做到?？顚Ｓ?。

（四）加強專項資金績效評價

專項資金績效評價主要包括:確定績效評價的內(nèi)容,對專項資金項目的合法性、合規(guī)性、合理性進行評價；對政府政策、財政政策及預算計劃的執(zhí)行情況進行評價；對專項資金支出項目管理制度執(zhí)行情況進行評價；對財政專項資金的審計不能只停留賬面收支情況檢查，要對財政專項資金使用效益的進行分析，對專項資金使用最終效益獲取情況進行評價。確定績效評價范圍,例如群眾關(guān)注的熱點、焦點及公共事業(yè)項目、社會保障、經(jīng)濟發(fā)展等政策性項目等。確定績效評價指標體系,包括專項資金項目管理的合法性、合規(guī)性、合理性評價指標,專項資金項目執(zhí)行正確性、時效性評價指標,支出項目效益評價指標以及支出項目對比評價指標等。實施專項資金績效評價可以在事前,也可以在事中或事后進行。事前評價有利于預算編制的科學、合理性；事中評價可以分析研究項目進展情況,及時處理工作中出現(xiàn)的問題；事后評價則可以審查和評價項目支出成果是否符合目標要求?？傊?建立財政專項資金績效評價制度對優(yōu)化資金結(jié)構(gòu),提高資金使用效益都將起到積極作用。

（五）及時建立健全責任追究制度

財政專項資金違紀違規(guī)之所以普遍存在，與對責任人的責任追究不力，甚至對有關(guān)責任人不聞不問的監(jiān)督現(xiàn)狀有關(guān)。為此，筆者建議一是要嚴格貫徹執(zhí)行國務(wù)院《財政違法行為處罰處分條例》。對于虛報冒領(lǐng)、截留挪用、滯留財政專項資金和擴大開支范圍、提高開支標準等違紀違規(guī)行為，除責令改正，追回有關(guān)財政專項資金外，要對單位給予警告或者通報批評，對直接責任人要移送紀檢監(jiān)察機關(guān)依法處分。二是對違反招投標法、政府采購法、專項資金公示制以及會計核算等相關(guān)規(guī)定，要依法嚴格追究負有直接責任人員的責任。三是對重大項目的專項資金，應(yīng)建立資金主管部門和項目主管部門的監(jiān)管責任制，政府應(yīng)分別與這些部門簽定責任書，嚴格落實責任追究制度，確保專項資金的安全性、合法性、效益性。四是政府應(yīng)組織紀檢、監(jiān)察、審計、財政、發(fā)改委等部門進行經(jīng)常性專項檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，分清性質(zhì)，通報批評，追究責任，限期整改，全面警示。筆者認為，任何單位做好以上幾項工作對我們在實際工作中及早發(fā)現(xiàn)問題及早解決問題都是很有必要的，是保證各項專項資金合法合規(guī)使用不可或缺的措施；同時，加強系統(tǒng)內(nèi)協(xié)作，積極開展系統(tǒng)內(nèi)互助互查聯(lián)手監(jiān)督，搞好專項資金的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，盡力堵塞各種漏洞，更是保證專項資金安全的必要措施。

結(jié)束語

隨著我國社會經(jīng)濟發(fā)展和綜合國力的提升，國家立足于培育高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，對財政專項資金支持的力度會不斷加強。如何加強對財政專項資金的審計，給審計人員帶來了挑戰(zhàn)。首先要求審計人員不僅要精通審計業(yè)務(wù)，還要了解經(jīng)濟管理、科研管理、經(jīng)營管理、工程管理、法律等許多方面的知識。不僅要有業(yè)務(wù)能力，還要有戰(zhàn)略眼光。在進行專項資金審計過程中，要不斷更新審計方法和手段，要積極探索、加大對委托經(jīng)費的審計力度，及時總結(jié)、提出審計中發(fā)現(xiàn)的問題。必須要不斷強化資金管理力度，與時俱進，才能保證財政資金的安全、高效使用，為最終建立社會主義高效財政體系、加快經(jīng)濟又好又快發(fā)展服務(wù)。

第三篇：淺議財政專項資金效益審計

淺議財政專項資金效益審計

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和公共財政體制的逐步建立，審計監(jiān)督的對象、審計的重點和內(nèi)容、審計目標等都在發(fā)生新的變化。審計署在2003年至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃中提出“實行財政財務(wù)收支的真實合法審計與效益審計并重，逐年加大效益審計份量”，2008至2012年規(guī)劃中則又提出“全面推進績效審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配臵、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計”。這預示著審計工作已經(jīng)由糾錯防弊向效益性、效果性轉(zhuǎn)變，效益審計將成為現(xiàn)代審計的主流，代表審計工作的發(fā)展方向。由此，審計機關(guān)必須盡快實現(xiàn)審計工作中心的轉(zhuǎn)移，通過積極探索財政專項資金效益審計之路，為全面推行效益審計工作積累寶貴經(jīng)驗。

一、開展財政專項資金效益審計需要提高認識

《審計法》確定了審計工作的三大目標，真實、合法、效益。以前，審計工作的目標大多局限于真實性和合法性，側(cè)重于評價和確定被審計單位財務(wù)收支或預算執(zhí)行情況是否真實、是否符合法律和規(guī)定，對管理利用公共資源的經(jīng)濟性、效率和效果方面評價較少。事實上，缺少效益目標的審計，常常有“不識廬山真面目，只緣身在此山中”的感覺。像眾所周知的合肥垃圾處理廠事件，項目從其基建程序上來講，形式上基本是合法的，但為什么會還未使用就全部報廢呢？究其原因是對權(quán)力的制約和監(jiān)督不力，可行性論證不充分、不科學，只是簡單地履行個程序，導致決策錯誤，脫離地方客觀實際，由此造成國家資產(chǎn)嚴重損失。審計中經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)類似的問題。隨著民主與法制進程的不斷加快，1人民對政府或有關(guān)組織管理、利用公共資源的效益問題日益關(guān)注，并且逐漸從關(guān)注過程到關(guān)注結(jié)果、從注重投入到注重產(chǎn)出，管理利用公共資源的經(jīng)濟性、效率和效果將成為核心關(guān)注點。因此，需要提高審計工作的認識，不斷地調(diào)整和更新審計理念，將更多的精力集中在財政資金使用效益上，這既是促進和提高財政資金管理水平的要求，也是加強黨風廉政建設(shè)、貫徹科學發(fā)展觀和建設(shè)和諧社會的迫切需要。

二、開展財政專項資金效益審計需要注意原則和關(guān)系

審計環(huán)境的變化，使審計監(jiān)督的重點逐步由合規(guī)性審計向效益性審計轉(zhuǎn)變。在開展財政專項資金效益審計時，需要始終注意堅持好“三個原則”，即：重要性原則，要圍繞領(lǐng)導關(guān)心的、群眾關(guān)注的、財政投入資金量大的項目開展審計；實效性原則，實施的效益審計項目要與政府中心工作密切相關(guān)、要對本地區(qū)的經(jīng)濟和社會產(chǎn)生較大影響；可行性原則，審計人員要熟悉項目的特點、掌握與項目相關(guān)的專業(yè)知識，選擇的項目能夠取得被審計單位的支持和配合。在堅持好三個原則的同時，還要注意處理好三個方面的關(guān)系：一是合規(guī)性審計與效益性審計的關(guān)系。合規(guī)性審計是從資金的收、支和管理三個環(huán)節(jié)揭示資金使用中存在的問題。效益審計則是沿著決策、執(zhí)行和監(jiān)督三個途徑來查找影響效益的因素。效益審計要以合規(guī)性審計為基礎(chǔ)，特別是由于經(jīng)濟社會的復雜性和發(fā)展的不平衡性決定了合規(guī)性審計與效益審計將在相當長的時期內(nèi)共同存在。二是全面性與重點性的關(guān)系。全面性是指在財政專項資金效益審計中，要對所涉及該專項資金的所有內(nèi)容進行審計，不留審計盲區(qū)和審計死角，全面真實完整地揭示資金的使用情況。重點性則是要抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，突出專項資金涉及的重點領(lǐng)域、重點項目，著重揭示資金使

用的效益效果。三是監(jiān)督性與服務(wù)性的關(guān)系。圍繞經(jīng)濟工作中心，服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展大局，始終是審計工作的根本目標，效益審計又直接體現(xiàn)審計這一根本目標。為此，要妥善處理好審計監(jiān)督與服務(wù)的辨證關(guān)系，對效益審計中發(fā)現(xiàn)的問題要從制度上、機制上找出問題產(chǎn)生的癥結(jié)，提出解決問題的意見、建議，實現(xiàn)審計在更高層次發(fā)揮作用的目的。

三、開展財政專項資金效益審計需要突出審計重點

審計署在五年發(fā)展規(guī)劃中“把揭露管理使用中存在的因管理不善、決策失誤，造成的嚴重損失浪費和國有資產(chǎn)流失”作為效益審計的重點。一是要重點審查項目的立項，了解項目申報立項是否進行了可行性研究，可行性研究的內(nèi)容是否完整，有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟論證是否可行，是否符合社會發(fā)展的實際要求，是否有利于可持續(xù)發(fā)展，項目預算是否體現(xiàn)科學、可行和節(jié)約的原則；二是要重點審查項目的管理，了解各項內(nèi)部控制制度是否健全、有效，工程項目建設(shè)是否執(zhí)行國家招投標規(guī)定，主要設(shè)備及材料是否實行政府采購等；三是要重點審查專項資金的使用，以資金流向為主線，依據(jù)資金的性質(zhì)、指標、規(guī)模、用途、撥款路徑進行跟蹤審計，檢查各環(huán)節(jié)的資金是否真實及時到位，有無截留、擠占挪用、虛列項目支出轉(zhuǎn)移資金、損失浪費等問題，結(jié)余資金是否如實反映并歸還財政；四是要重點審查項目的效果，通過對項目所產(chǎn)生的效用特點、受益范圍和所辦事業(yè)生命力強弱進行全面系統(tǒng)地調(diào)查分析，綜合評價項目的實際運行效果，是否達到了預期的計劃目標情況，項目的實施是否對地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展、社會進步以及人民生活產(chǎn)生了積極影響。

四、開展財政專項資金效益審計需要講究方式方法

財政專項資金效益審計還在探索之中，沒有固定的審計模

式，必須根據(jù)審計對象和審計項目的具體特點，靈活運用適合審計的方式方法。

（一）要重視審前調(diào)查和審前培訓

財政專項資金效益審計的要求高，專業(yè)性強，如果對被審計項目業(yè)務(wù)活動情況不了解，簡單地根據(jù)財務(wù)賬冊進行審計，很難獲得成果，由此，需要將財務(wù)情況與業(yè)務(wù)活動聯(lián)系起來審計。每個項目實施前，都要花較多的時間，熟悉和掌握被審計項目的有關(guān)法規(guī)規(guī)定、業(yè)務(wù)管理的程序、流程，相關(guān)職能部門的職責，內(nèi)部考核的制度和目標；都要對審計人員進行深入培訓，使每個審計人員都能對項目涉及的專業(yè)知識有足夠認識，不僅清楚做什么，還要知道怎樣做，這樣才能更具效率地實現(xiàn)審計總體目標。

（二）要制訂詳細審計方案

方案是審計工作實施的具體計劃，是審計行動的先導。財政專項資金效益審計是一種綜合審計，首先是要有明確的指導思想。在財政財務(wù)收支真實、合法性基礎(chǔ)上著重對一個項目和一個具體事項效益進行評價，并根據(jù)審計目的對效益評價或側(cè)重于經(jīng)濟性，或側(cè)重于效率性，或側(cè)重于效果性，或三者兼顧，依此來確定具體審計目標。其次要明確審計重點。每一個項目的效益審計側(cè)重點不一樣，要根據(jù)具體目標來確定重點審計內(nèi)容，取得適當證據(jù)，對項目效益進行評價。

（三）要注重審計調(diào)查

審計調(diào)查具有較強的靈活性，可以極大地節(jié)約審計資源，提高審計工作效率，增加審計的可信度。審計署五年規(guī)劃中將審計調(diào)查納入了與審計并重的地位。財政專項資金效益審計，特別是對決策結(jié)果的衡量，涉及到很多非數(shù)量因素的問題，只有在審計中開展大量的調(diào)查，廣泛搜集審計證據(jù)，才能查明各類問題和原

因，才能提高審計評價的科學和合理性。

（四）要積極運用現(xiàn)代技術(shù)

知識經(jīng)濟時代的發(fā)展必然會引起審計技術(shù)和方法發(fā)生重大變化?！伴_展計算機審計是一場革命，如果不搞計算機審計，我們將失去審計資格?！痹诒粚徲嬳椖織l件許可的情況下，要積極運用計算機技術(shù)進行審計工作，通過普及現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO）和推廣其他審計軟件，充分發(fā)揮SQL Server、ACCESS、EXCEL、DBASE等軟件在審計查證、分析性復核、審計信息的收集、傳遞、跟蹤等方面的功能，不僅能夠?qū)ｍ椯Y金涉及項目相關(guān)的財政財務(wù)收支合法、合規(guī)性進行全面的審計，而且可以提高效益審計的工作效率和質(zhì)量。

（五）要有效整合審計資源

財政專項資金效益審計內(nèi)容遠遠超出了傳統(tǒng)的審計范圍，工作量大，涉及專業(yè)知識多，一定要有復合型的人才。從專業(yè)結(jié)構(gòu)來看，不僅要有財務(wù)會計專業(yè)人員，還需要有懂工程技術(shù)、計算機、管理工程、統(tǒng)計分析等方面的專業(yè)人才。就審計機關(guān)現(xiàn)狀看，很難滿足審計工作要求，這就需要有效整合審計資源。一是審計內(nèi)部的力量整合，打破傳統(tǒng)的專業(yè)界線，一個專業(yè)和另一個專業(yè)或多個專業(yè)審計人才的結(jié)合實行優(yōu)勢互補。二是借助外力，運用部門單位內(nèi)部審計力量，發(fā)揮內(nèi)審人員熟悉情況懂管理的優(yōu)勢。必要時還可以聘請一些行業(yè)的專家參與審計。

第四篇：事業(yè)單位財政專項資金管理辦法

****事業(yè)單位 財政專項資金管理辦法

為合理、有效、規(guī)范使用專項資金，完善專項資金管理流程，確保財政性資金的安全合理使用，根據(jù)國家專項資金管理有關(guān)制度等法律法規(guī)，特制訂本規(guī)定。

一、專項資金的概念：

專項資金指本單位向上級主管部門、財政部門或相關(guān)職能管理部門申請具有特定用途的、獲得批復或批準，并由本單位使用的資金。

二、專項資金的類別：

財政專項補助、專項資金和專項借款。

三、專項資金的管理要求：

1、各項專項資金的申請、使用都必須符合國家及相關(guān)直屬部門管理規(guī)定。

2、對各種專項資金要統(tǒng)一核算，劃清與日常業(yè)務(wù)收支的界限，不得互相占用。

3、建立專項資金使用管理責任制，明確專項資金的管理部門，提高使用效率。

4、在資金使用上，要堅持專款專用的原則，使各項專用資金正確使用并達到預期目的。

5、加強專項資金的財務(wù)管理及使用監(jiān)督管理。

四、專項資金各管理部門職責：

1、財務(wù)科負責專項資金的預算、決算的編制，負責專項資金使用的審批、監(jiān)督與審查，以及各項專用資金的匯總與分析。

2、項目申請部門：項目歸口部門，負責各個專項資金項目可行性論證與可研的編制，負責專項資金項目的申請及報批工作，負責專項資金對應(yīng)項目評價、驗收工作。

3、其他各相關(guān)部門：

根據(jù)歸口及部門職責，負責專項資金項目運行各過程中的配合工作，包括項目委托、項目采購、證照申辦等。

五、專項資金的管理流程：

1、論證：密切關(guān)注相關(guān)國家規(guī)定及相關(guān)行業(yè)信息，對符合國家、省、市有關(guān)專項資金管理辦法的項目，由項目申請部門牽頭，組織相關(guān)部門、使用部門等進行項目論證，就符合條件的項目組織材料及項目可研報告。

2、申請/報批：由項目申請部門會同相關(guān)部門組織申報材料，形成專項資金申請報告，報送相關(guān)歸口管理部門，并就項目進展進行全程聯(lián)系及跟蹤、匯報進展。

3、劃撥/審批：財務(wù)科在接到相關(guān)批復文件后，負責到主管部門及財政部門跟蹤專項資金到位情況，完善相關(guān)劃撥及使用手續(xù)。

4、使用：專項資金使用嚴格按項目資金申報計劃執(zhí)行，本單位自有資金同步配套。財務(wù)科負責跟蹤、監(jiān)控專項資金的全程使用，定期進行資金使用的匯總、分析。專項資金項目（或試驗）完畢及時按規(guī)定辦理財務(wù)結(jié)算，保證專項資金的使用安全、完整。

5、監(jiān)督：本單位專項資金的使用與管理部門均為專項資金的監(jiān)督部門，有權(quán)及有責任對專項資金的審批與使用進行監(jiān)督。同時本單位審計科定期、不定期對專項資金的使用情況進行抽查或全面檢查，并就具體情況向本單位報告。對檢查中出現(xiàn)的問題進行歸類，提出整改、完善意見，保證專項資金的使用到位、合理。

6、驗收：專項資金項目要按申請計劃推進，按時完成項目（或試驗）任務(wù)，達到申請報告中預期的各項經(jīng)濟技術(shù)指標，同時由項目申請單位會同項目承擔單位、財務(wù)科及其他相關(guān)部門，開展項目驗收、工作，對項目進行專項評價及結(jié)算。保證資金?？顚Ｓ?，維護國有資產(chǎn)的保值增值。

六、本辦法由財務(wù)科及相關(guān)科室負責解釋。

七、本管理辦法自文件下發(fā)之日起執(zhí)行。

二〇**年*月*日

第五篇：財政專項資金審計案例分析

財政專項資金審計案例分析

一、虛報項目騙取財政資金

項目申請單位獲取財政專項資金要符合相關(guān)的規(guī)定且要履行法定程序，在這個過程中，各單位必須要以真實的財政財務(wù)收支狀況和其他相關(guān)情況作為申領(lǐng)財政資金的依據(jù)。騙取財政資金行為的本質(zhì)特征就是采用虛構(gòu)事實或歪曲事實的手段，非法謀取不應(yīng)當?shù)玫降呢斦Y金。

案例： 定性依據(jù)：

1、《預算法實施條例》第十七條：各部門、各單位編制預算草案的依據(jù)：

（一）法律、法規(guī)；

（二）本級政府的指示和要求以及本級政府財政部門的部署；

（三）本部門、本單位的職責、任務(wù)和事業(yè)發(fā)展計劃；

（四）本部門、本單位的定員定額標準；

（五）本部門、本單位上一預算執(zhí)行情況和本預算收支變化因素。

2、《行政單位會計制度》（財預字[1998]49號）第十一條：會計核算應(yīng)當以行政單位實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，客觀真實地記錄、反映各項收支情況及結(jié)果。

3、《事業(yè)單位會計準則（試行）》（財預字[1997]286號）第十條：會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，客觀真實地記錄、反映各項收支情況和結(jié)果。

處理處罰依據(jù)：《財政違法行為處罰處分條例》第六條：國家機關(guān)及其工作人員有下列違反規(guī)定使用、騙取財政資金的行為之一的，責令改正，調(diào)整有關(guān)會計賬目，追回有關(guān)財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處分：

（一）以虛報、冒領(lǐng)等手段騙取財政資金；

（二）截留、挪用財政資金；

（三）滯留應(yīng)當下?lián)艿呢斦Y金；

（四）違反規(guī)定擴大開支范圍，提高開支標準；

（五）其他違反規(guī)定使用、騙取財政資金的行為。

二、截留、挪用財政資金

項目單位要嚴格按照財政預算或其他財政制度規(guī)定的支出用途使用財政資金，未經(jīng)法定程序報請財政部門批準，不得改變資金用途，以切實保證預算的嚴肅性、權(quán)威性，以及保證相關(guān)事業(yè)正常發(fā)展。同時在預算執(zhí)行過程中，各預算支出科目之間會發(fā)生有的資金結(jié)余，有的資金不足的情況，為了保證完成各項事業(yè)計劃，在必要時可以在各科目之間進行必要的調(diào)劑，但這種調(diào)劑要按規(guī)定的程序向有關(guān)部門報告，得到批準方可實施，未報告或報告未批準的，不得實施。

（一）截留應(yīng)撥財政資金，挪作他用。在財政支出管理過程中，截留財政資金只是一種具體的手法，最終的目的還是通過某種手法，達到挪用財政資金的目的，所以，截留的本質(zhì)還是挪用。從現(xiàn)行財政體制來看，國家機關(guān)對于其下屬單位或具體用款項目單位，具有財政資金再分配職能。國家機關(guān)履行這項職能，必須嚴格根據(jù)預算安排和撥款計劃下?lián)苜Y金，保證相關(guān)事業(yè)正常運行，國家機關(guān)不能以虛列支出等手段，將應(yīng)下?lián)芟录墕挝换蚓唧w用款項目單位的財政資金截留在本級，挪作他用。

審計發(fā)現(xiàn)，部分項目主管部門和單位，擅自截留中央項目資金，用于其他支出款項；無依據(jù)按一定比例提取消名管理費。

（二）挪用財政專項經(jīng)費，支付基建工程款。有的行政事業(yè)單位由于違規(guī)進行基建項目，開工資金不到位，基建資金來源又沒有保障，就挪用財政專項資金支付基建工程款，以此來支撐基建項目的進行。

（三）挪用財政專項經(jīng)費，彌補人員經(jīng)費或用于其他活動。項目單位未按專項經(jīng)費規(guī)定的用途使用資金，而是將資金另行分配使用，將部分資金或全部資金用于彌補本單位事業(yè)費或其他經(jīng)費不足，主要包括：購車修車、支付房租、住宅供暖、物業(yè)費；支付所屬單位人員工資、醫(yī)藥費、補貼，購臵資產(chǎn)。

（四）挪用財政資金，將財政資金用于對外借款。項目單位與其 他單位簽訂貸款合同，將財政資金借出，為本單位謀取非法利益。

（五）挪用財政資金，對外投資。

（六）挪用財政資金，用于出國。

（七）擅自調(diào)整預算。項目（項目主管）單位在項目執(zhí)行過程中，遇有特殊情況，需要調(diào)整財政資金的用途和數(shù)額，要向上級主管部門報批，未經(jīng)報批，以項目調(diào)整為名，擅自改變財政資金用途或使用方向的，也是挪用財政資金的行為。

（八）項目管理單位計提管理費。項目管理費是指難以直接計入項目成本的費用，包括承擔單位管理人員費用和其他行政管理支出、現(xiàn)有儀器設(shè)備和房屋的使用費或折舊費等。按規(guī)定，項目管理費應(yīng)按照一定分攤方法，在批復預算范圍內(nèi)據(jù)實列支，不能簡單地按比例直接提取。審計發(fā)現(xiàn)，部分項目承擔單位存在從項目經(jīng)費中直接提取管理費的情況。計提的依據(jù)是項目承擔單位內(nèi)部制定的管理辦法，計提比例一般為5%，個別單位甚至達到20%以上。

定性依據(jù)：

1、《中華人民共和國預算法實施條例》（國務(wù)院令?1995?第186號）第六十二條：各部門、各單位的預算支出，必須按照本級政府財政部門批復的預算科目和數(shù)額執(zhí)行，不得挪用；確需作出調(diào)整的，必須經(jīng)本級政府財政部門同意。

2、《行政單位會計制度》（財預字[1998]49號）第二十條：行政單位的專項支出，應(yīng)當按照批準的項目和用途使用，并按照規(guī)定向主管預算單位或者財政部門報送專項支出情況表和文字報告，接受有關(guān)部門的檢查、監(jiān)督。

3、《事業(yè)單位會計準則（試行）》（財預字?1997?286號）第十八條：對于國家指定用途的資金，應(yīng)當按照規(guī)定的用途使用，并單獨核算反映。

處理處罰依據(jù)：《財政違法行為處罰處分條例》第六條。

三、滯留應(yīng)當下?lián)艿呢斦Y金 按現(xiàn)行財政體制，上級預算單位對于其所屬的預算單位還具有財政資金的再分配職能，對其所屬單位有撥款關(guān)系。上級預算單位對所屬單位的財政撥款應(yīng)按照預算和具體撥款計劃及時下?lián)埽袑嵄Ｕ纤?屬單位各項事業(yè)和工作的正常運行。所謂的及時下?lián)芫褪窃谝?guī)定的期限內(nèi)將資金撥出，超過規(guī)定期限的，應(yīng)屬于滯留財政資金。但在實際工作中，將滯留財政資金作為一種財政違法行為來定性時，還要考慮具體情況，一般將超過期限較長，金額較大或影響惡劣的行為確定為財政違法行為，超過期限較短，金額較小的不要定性為財政違法行為。常見的問題是滯留專項財政資金，影響特定事項開展。對于專項財政資金特別是用于救災等緊急事項的財政資金，未按規(guī)定和具體情況及時撥款，滯留財政資金將造成很嚴重的后果和惡劣影響。

定性依據(jù)：

1、《中華人民共和國預算法》第四十七條：各級政府財政部門必須依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政部門的規(guī)定，及時、足額地撥付預算支出資金，加強對預算支出的管理和監(jiān)督。各級政府、各部門、各單位的支出必須按照預算執(zhí)行。

2、《行政單位會計制度》（財預字[1998]49號）第四十九條：行政單位的往來款項，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算。主管單位收到財政專戶核算的預算外資金屬于應(yīng)返還所屬單位的部分應(yīng)及時轉(zhuǎn)撥所屬單位，不得在“暫存款”掛賬。

3、《事業(yè)單位會計制度》（財預字?1997?288號）第三部分 ：事業(yè)單位在終了前，應(yīng)根據(jù)財政部門或主管部門的決算編審工作要求，對各項收支賬目、往來款項、貨幣資金和財產(chǎn)物資進行全面的年終清理結(jié)算，在此基礎(chǔ)上辦理結(jié)賬，編報決算。年終清理結(jié)算的主要事項包括：清理、核對預算收支數(shù)字和各項繳撥款項、上交下?lián)芸铐棓?shù)字。年終前，對財政部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預算數(shù)（包括追加追減和上、下劃數(shù)字）以及應(yīng)上交、撥補的款項等，都應(yīng)按規(guī)定逐筆進行清理結(jié)算，保證上下級之間的預算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費數(shù)和上交、下?lián)軘?shù)一致。

處理處罰依據(jù)：《財政違法行為處罰處分條例》第六條。

四、擴大財政資金開支范圍

預算單位財政資金開支范圍，包括開支對象和開支事項兩方面；開支標準是對支出事項資金數(shù)目的限制，也是預算單位財政支出管理 的重要組成部分。

（一）向非預算單位撥付財政資金，擴大財政資金支出范圍。

（二）以購買服務(wù)的方式，將財政項目資金轉(zhuǎn)入所屬單位。定性依據(jù)：

1、《中華人民共和國預算法實施條例》第五條關(guān)于“各部門預算由本部門所屬各單位預算組成”和第三十八條“各級政府、各部門、各單位 應(yīng)加強對預算資金的管理，嚴格執(zhí)行預算和財政制度，不得擅自擴大支出范圍、提高開支標準；嚴格按照預算規(guī)定的支出用途使用資金”的規(guī)定。

2、《行政單位財務(wù)規(guī)則》（[1998]財政部令第9號）第十九條：行政單位的支出，應(yīng)當嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的開支范圍及開支標準，保證人員經(jīng)費和單位正常運轉(zhuǎn)必需的開支，并對節(jié)約潛力大、管理薄弱的支出項目實行重點管理和控制。行政單位用于職工待遇方面的支出，不得超出國家規(guī)定的范圍和標準。

3、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（[1996]財政部令第8號）第十九條：事業(yè)單位的支出應(yīng)當嚴格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標準；國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由事業(yè)單位規(guī)定，報主管部門和財政部門備案。事業(yè)單位的規(guī)定違反法律和國家政策的，主管部門和財政部門應(yīng)當責令改正。

處理處罰依據(jù)：《財政違法行為處罰處分條例》第六條。

五、虛列支出、重復列支或者提前列支 定性依據(jù)：

1、《中華人民共和國預算法實施條例》第六十七條：政府財政部門、各部門、各單位在每一預算終了時，應(yīng)當清理核實全年預算收入、支出數(shù)字和往來款項，做好決算數(shù)字的對帳工作。不得把本的收入和支出轉(zhuǎn)為下的收入和支出，不得把下的收入和支出列為本的收入和支出；不得把預算內(nèi)收入和支出轉(zhuǎn)為預算之外，不得隨意把預算外收入和支出轉(zhuǎn)為預算之內(nèi)。

決算各項數(shù)字應(yīng)當以經(jīng)核實的基層單位匯總的會計數(shù)字為準，不得以估計數(shù)字替代，不得弄虛作假。

2、《行政單位會計制度》（財預字[1998]49號）第四十一條：行政 單位的各項支出按實際支出數(shù)額記賬。

3、《事業(yè)單位會計制度》（財預字[1997]288號）第三部分：……屬于本年的各項支出，應(yīng)按規(guī)定的支出用途如實列報。

處理處罰依據(jù)：《財政違法行為處罰處分條例》第七條：財政預決算的編制部門和預算執(zhí)行部門及其工作人員有下列違反國家有關(guān)預算管理規(guī)定的行為之一的，責令改正，追回有關(guān)款項，限期調(diào)整有關(guān)預算科目和預算級次。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級處分；情節(jié)嚴重的，給予撤職處分：……

（一）虛增、虛減財政收入或者財政支出；

（二）違反規(guī)定編制、批復預算或者決算。

六、在往來中列支 定性依據(jù)：

1、《中華人民共和國預算法實施條例》第六十七條：政府財政部門、各部門、各單位在每一預算終了時，應(yīng)當清理核實全年預算收入、支出數(shù)字和往來款項，做好決算數(shù)字的對帳工作。

2、《行政單位會計制度》（財預字[1998]49號）第四十九條：行政單位的往來款項，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算。

3、《事業(yè)單位會計制度》（財預字?1997?288號）第三部分 ：事業(yè)單位的往來款項，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算。

處理處罰依據(jù)：《審計法實施條例》第五十二條：對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家財政收支行為，審計機關(guān)在法定的職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況對違法取得的資產(chǎn)按照以下規(guī)定進行處理：……

（三）責令限期退還違法所得。

七、將項目資金轉(zhuǎn)至非項目實施單位進行核算（體外循環(huán)）

1、項目主管部門將資金轉(zhuǎn)移到其他單位賬戶支付專項資金，造成項目資金體外循環(huán)。

2、項目實施單位向非項目實施、協(xié)作單位支付專項資金。定性依據(jù)：

1、《中華人民共和國預算法實施條例》第六十七條：政府財政部門、各部門、各單位在每一預算終了時，應(yīng)當清理核實全年預算收入、支出數(shù)字和往來款項，做好決算數(shù)字的對帳工作。不得把本的收入和支出轉(zhuǎn)為下的收入和支出，不得把下的收入和支出列為本的收入和支出；不得把預算內(nèi)收入和支出轉(zhuǎn)為預算之外，不得隨意把預算外收入和支出轉(zhuǎn)為預算之內(nèi)。

2、《行政單位財務(wù)規(guī)則》（[1998]財政部第9號）第十條：行政單位的各項收入和支出應(yīng)當全部納入單位預算統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排使用。

處理處罰依據(jù)：《審計法實施條例》第五十二條：對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家財政收支行為，審計機關(guān)在法定的職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況對違法取得的資產(chǎn)按照以下規(guī)定進行處理：……

（三）責令限期退還違法所得。

八、違反規(guī)定公款私存或辦理定期儲蓄

部分項目單位為了便于隨意支配資金，逃避有效監(jiān)管，進行公款私存活動。

定性依據(jù)1：《商業(yè)銀行法》第四十八條第二款：任何單位和個人不得將單位的資金以個人名義開立賬戶存儲。

定性依據(jù)2：《人民幣單位存款管理辦法》（銀發(fā)[1997]485號）第七條：財政撥款、預算內(nèi)資金及銀行貸款不得作為單位定期存款存入金融機構(gòu)。

處理處罰依據(jù)：處理處罰依據(jù)：《審計法實施條例》第五十二條：對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為，審計機關(guān)在法定的職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況對違法取得的資產(chǎn)按照以下規(guī)定處理：

（一）責令限期繳納、上繳應(yīng)當繳納或者上繳的財政收入；

（二）責令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；

（三）責令限期退還違法所得；

（四）責令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會計賬目；

（五）采取其他糾正措施。《審計法實施條例》第五十三條：對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，由審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)責令改正，給予警告，通報批評，依照本條例第五十二條規(guī)定對違法取得的資產(chǎn)作出處理；有違法所得的，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，處以５萬元以下的罰款。對被審計單位負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，審計機關(guān)認為應(yīng)當給予行政處分或者紀律處分的，向有關(guān)部門、單位提出給予行政處分或者紀律處分的建議。

九、執(zhí)行財政專項后形成的國有資產(chǎn)未按有關(guān)規(guī)定管理 1．購臵固定資產(chǎn)未實現(xiàn)政府采購； 2．固定資產(chǎn)未入賬；

2．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)撥未辦理撥付手續(xù)。

十、會計核算及財務(wù)管理方面存在的問題

（一）項目實施單位財政專項資金未設(shè)立專賬管理。

（二）項目實施單位原始憑證等附件不齊全不規(guī)范。用以前票據(jù)、往來票據(jù)、白條等不合規(guī)票據(jù)報賬。

（三）項目實施單位違反現(xiàn)金管理條例，支付大額現(xiàn)金。部分項目單位違規(guī)使用大額現(xiàn)金撥付項目資金或進行結(jié)算，項目資金去向不明。

除上述問題外，有的項目單位還存在項目進展緩慢、賬務(wù)處理不規(guī)范、不建賬、白條抵賬等問題。