第一篇：淺析個(gè)人所得稅審計(jì)方面的八類典型問題

隨著居民收入平的不斷提高，個(gè)人所得稅也快速增長(zhǎng)，在稅收收入中的比重也逐年上升。但是由于納稅主體的分散性以及個(gè)人收入方式的多元化趨勢(shì)，收入來源具有的多樣性和隱蔽性特征,加上目前納稅人繳納個(gè)人所得稅的意愿還相對(duì)比較弱化，個(gè)人所得稅的征收一直是一個(gè)難點(diǎn)，存在的問題也比較多。在近年來的審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)有八類漏繳個(gè)人所得稅的常見

問題，需引起高度重視。

一類是企業(yè)分配股權(quán)紅利代扣代繳個(gè)人所得稅不足。隨著企業(yè)改制以及股份制企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)的大力發(fā)展，個(gè)人直接參股或通過職工持股會(huì)參股的情況越來越多。紅利發(fā)放征收個(gè)人所得稅規(guī)模越來越大，成為個(gè)稅增長(zhǎng)的重要支撐。很多單位紅利個(gè)稅已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過工資、薪金個(gè)稅。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)文件明確規(guī)定“股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅”，國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文件規(guī)定“股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅”，國(guó)稅函發(fā)[1998]289號(hào)文件規(guī)定“《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)<1997>198號(hào))中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅”。在審計(jì)實(shí)際工作中,我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)部分單位派發(fā)紅利或轉(zhuǎn)增股本時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅不足,有的甚至不作扣繳。

二類是支付職工集資利息時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅不足。職工集資的方式在我國(guó)企業(yè)中是普遍存在的,一些企業(yè)因資金緊張，銀行貸款手續(xù)繁瑣等原因，經(jīng)常以職工集資方式籌措資金發(fā)展生產(chǎn)，以解燃眉之急。企業(yè)向職工集資形成企業(yè)對(duì)職工的負(fù)債,是一種融資行為,要向職工支付集資利息,而集資利息對(duì)于職工個(gè)人來說,屬于個(gè)人所得,應(yīng)按“利息、股息、紅利”所得（稅率20%）繳納的個(gè)人所得稅。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)不少單位在發(fā)放集資利息時(shí)未按稅法規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅，有的不代扣代繳，有的扣繳不足。其中，扣繳不足的主要原因是有的單位認(rèn)為集資利息類似于銀行儲(chǔ)蓄存款利息按5%的稅率繳納。中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第502號(hào)規(guī)定：對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅，減按5%的比例稅率執(zhí)行。減征幅度的調(diào)整由國(guó)務(wù)院決定。可見，5%的比例稅率明確適用于儲(chǔ)蓄存款，因此對(duì)單位支付給個(gè)人的集資利息，仍然按照20%的比例稅率代扣代繳個(gè)人所得稅。

三類是當(dāng)月分次發(fā)放的工資薪金所得未合并計(jì)稅造成代扣代繳個(gè)人所得稅不足。在審計(jì)實(shí)際工作中,我們發(fā)現(xiàn)一個(gè)普遍存在的問題，就是對(duì)當(dāng)月分次發(fā)放的工資薪金所得未合并計(jì)稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）第五條明確規(guī)定“雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”。由于單次發(fā)放的規(guī)模相對(duì)較小，適用的稅率較低或達(dá)不到起征點(diǎn)，很多單位通過化整為零，或是不將各種形式的收入所得合并，從而造成個(gè)人所得稅代扣代繳不足。

四類是企業(yè)和單位為職工購(gòu)買的商業(yè)保險(xiǎn)未扣繳個(gè)人所得稅。時(shí)下，很多企業(yè)把為職工購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)作為一種福利支付形式，但很多單位未代扣代繳個(gè)人所得稅。國(guó)稅函〔2005〕318號(hào)文件規(guī)定“對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按工資薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳?！笨梢?，企業(yè)為職工購(gòu)買的商業(yè)險(xiǎn)仍是為職工個(gè)人支付，因此應(yīng)分解并合并到每個(gè)員工當(dāng)月的工資薪金所得征稅。

五是企業(yè)和單位向個(gè)人發(fā)放公務(wù)交通、通訊等補(bǔ)貼未納入扣繳個(gè)人所得稅的范圍。向職工發(fā)放公務(wù)交通、通訊等補(bǔ)貼是一種很普遍的做法，實(shí)際上已成為很多單位為職工支付福利的一種形式，在審計(jì)實(shí)際工作中,我們發(fā)現(xiàn)不少單位未將其納入個(gè)人所得稅的扣繳范圍。國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)文件明確規(guī)定“個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并人當(dāng)月工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資薪金所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。”

六是企業(yè)和單位

為職工提供的免費(fèi)旅游未納入扣繳個(gè)人所得稅的范圍。為職工提供的旅游補(bǔ)貼或直接組織免費(fèi)旅游、公費(fèi)旅游是一種司空見慣的做法，實(shí)質(zhì)也是為個(gè)人支付的一種福利或獎(jiǎng)勵(lì)，屬于個(gè)人所得，在審計(jì)實(shí)際工作中,我們發(fā)現(xiàn)多數(shù)單位未將其納入個(gè)人所得稅的扣繳范圍。財(cái)稅〔2004〕11號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅

游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證卷等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

七是企業(yè)和單位通過多提工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)等辦法以達(dá)到漏繳個(gè)人所得稅的目的。在審計(jì)實(shí)際工作中,我們發(fā)現(xiàn)很多單位為了增加個(gè)人收入而不繳納個(gè)人所得稅，將要發(fā)放給個(gè)人的收入計(jì)提到工會(huì)經(jīng)費(fèi)之中，但并沒有真正用到工會(huì)活動(dòng)中去，一部分以現(xiàn)金的形式發(fā)給個(gè)人，一部分以實(shí)物的形式發(fā)給個(gè)人;還有的單位通過多提職工福利費(fèi)或通過管理費(fèi)用等科目向個(gè)人發(fā)放過節(jié)費(fèi)、職工醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、員工住房補(bǔ)貼，未按稅法規(guī)定計(jì)入工資薪金所得項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。

八是企業(yè)和單位以報(bào)銷發(fā)票費(fèi)用的形式變相發(fā)放職工的薪酬來達(dá)到避稅的目的。在審計(jì)實(shí)際工作中,我們發(fā)現(xiàn)不少單位以辦公費(fèi)、路橋費(fèi)、住宿費(fèi)等名義和以各種渠道取得的發(fā)票入賬，套取現(xiàn)金用于發(fā)放補(bǔ)貼而不繳個(gè)人所得稅；一些實(shí)行績(jī)效薪酬考核的單位以報(bào)銷發(fā)票費(fèi)用的形式讓職工套取部分績(jī)效工資，以達(dá)到降低個(gè)人所得稅稅率并少繳稅的雙重目的。

以上八類問題是近年我們?cè)趯徲?jì)實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)的在個(gè)人所得稅征繳方面比較有代表性或普遍性的問題，反映了一方面納稅人繳納個(gè)人所得稅的意愿比較弱化、依法納稅的意識(shí)依然淡薄，主觀上存在隱瞞收入，故意偷逃稅的意識(shí)，從目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法來看，意愿的弱化造成自行申報(bào)的效果不甚理想，而代扣代繳的單位來自內(nèi)部的壓力很大，有的甚至主動(dòng)地或統(tǒng)一地為員工避稅；另一方面稅務(wù)部門個(gè)人所得稅征管制度還不健全，無論是代扣代繳和還是自行申報(bào)，其申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。受目前征管體制的局限，稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施，信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。

審計(jì)部門建議稅務(wù)部門要重視以上八類現(xiàn)象，積極采取相關(guān)對(duì)策。一是要研究制定有效的征管措施。要進(jìn)一步堵塞個(gè)人所得稅征管漏洞, 加快建立個(gè)人所得稅重點(diǎn)納稅人的監(jiān)控體系，建立針對(duì)高收入重點(diǎn)納稅人的檔案管理系統(tǒng)，對(duì)其實(shí)施重點(diǎn)追蹤管理，將真正的高收入者納入到稅收重點(diǎn)監(jiān)控的對(duì)象中來。二是要提高公民的納稅意識(shí)。要從正反面的宣傳著手，一方面加大稅法的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)力度, 另一方面嚴(yán)厲打擊偷漏稅行為，對(duì)偷漏稅反面典型進(jìn)行廣泛宣傳報(bào)道，強(qiáng)化其示范效應(yīng)，以維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，增強(qiáng)稅法的威懾力。三是強(qiáng)化稅務(wù)稽查。在目前納稅人主動(dòng)納稅意愿相對(duì)弱化的征稅環(huán)境下，強(qiáng)有力的稅務(wù)稽查制度，是個(gè)人所得稅代扣代繳和自行申報(bào)制度能夠得以高效運(yùn)行的關(guān)鍵。強(qiáng)化稅務(wù)稽查不僅要為稽查人員配備現(xiàn)代化高科技的稽查手段，更重要的是要提高其業(yè)務(wù)能力和政治素質(zhì)，提高稽查質(zhì)量。在稽查力量有限的情況下，要加強(qiáng)對(duì)高收入行業(yè)或人群的納稅檢查，以突出稽查的重點(diǎn)，提高稽查效率。此外，對(duì)稅務(wù)稽查的結(jié)果，要加大處罰力度，一方面要改變“重查補(bǔ)而輕處罰”做法，另一面要對(duì)稅務(wù)處罰自由裁量權(quán)過大予以控制，避免人治大于法治的現(xiàn)象。四是要加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)。稅收征管要逐步實(shí)現(xiàn)專業(yè)化和現(xiàn)代化，通過計(jì)算機(jī)完成稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、資料保管等工作，逐步實(shí)現(xiàn)同財(cái)政、銀行、企業(yè)等有關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息化為依托，對(duì)個(gè)人所得稅征收管理的全過程進(jìn)行全方位的監(jiān)控。五要加強(qiáng)社會(huì)綜合治稅。要改變稅務(wù)部門單一治稅、納稅信息不對(duì)稱的局面，有行之有效的辦法就是鼓勵(lì)政府各部門和社會(huì)各界積極參與綜合治稅，按源頭控管、方便征管的原則，以協(xié)助監(jiān)督、信息共享、委托代征等主要方式，建立“政府領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)主管、部門配合、司法保障、社會(huì)參與”為主要內(nèi)容的綜合治稅體系，形成社會(huì)綜合協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。

第二篇：淺析個(gè)人所得稅審計(jì)方面的八類典型問題

隨著居民收入平的不斷提高，個(gè)人所得稅也快速增長(zhǎng)，在稅收收入中的比重也逐年上升。但是由于納稅主體的分散性以及個(gè)人收入方式的多元化趨勢(shì)，收入來源具有的多樣性和隱蔽性特征,加上目前納稅人繳納個(gè)人所得稅的意愿還相對(duì)比較弱化，個(gè)人所得稅的征收一直是一個(gè)難點(diǎn)，存在的問題也比較多。在近年來的審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)有八類漏繳個(gè)人所得稅的常見問題，需引起高度重視。

一類是企業(yè)分配股權(quán)紅利代扣代繳個(gè)人所得稅不足。隨著企業(yè)改制以及股份制企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)的大力發(fā)展，個(gè)人直接參股或通過職工持股會(huì)參股的情況越來越多。紅利發(fā)放征收個(gè)人所得稅規(guī)模越來越大，成為個(gè)稅增長(zhǎng)的重要支撐。很多單位紅利個(gè)稅已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過工資、薪金個(gè)稅。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)文件明確規(guī)定“股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅”，國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文件規(guī)定“股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅”，國(guó)稅函發(fā)[1998]289號(hào)文件規(guī)定“《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)<1997>198號(hào))中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅”。在審計(jì)實(shí)際工作中,我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)部分單位派發(fā)紅利或轉(zhuǎn)增股本時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅不足,有的甚至不作扣繳。

二類是支付職工集資利息時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅不足。職工集資的方式在我國(guó)企業(yè)中是普遍存在的,一些企業(yè)因資金緊張，銀行貸款手續(xù)繁瑣等原因，經(jīng)常以職工集資方式籌措資金發(fā)展生產(chǎn)，以解燃眉之急。企業(yè)向職工集資形成企業(yè)對(duì)職工的負(fù)債,是一種融資行為,要向職工支付集資利息,而集資利息對(duì)于職工個(gè)人來說,屬于個(gè)人所得,應(yīng)按“利息、股息、紅利”所得（稅率20%）繳納的個(gè)人所得稅。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)不少單位在發(fā)放集資利息時(shí)未按稅法規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅，有的不代扣代繳，有的扣繳不足。其中，扣繳不足的主要原因是有的單位認(rèn)為集資利息類似于銀行儲(chǔ)蓄存款利息按5%的稅率繳納。中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第502號(hào)規(guī)定：對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅，減按5%的比例稅率執(zhí)行。減征幅度的調(diào)整由國(guó)務(wù)院決定?？梢姡?%的比例稅率明確適用于儲(chǔ)蓄存款，因此對(duì)單位支付給個(gè)人的集資利息，仍然按照20%的比例稅率代扣代繳個(gè)人所得稅。

三類是當(dāng)月分次發(fā)放的工資薪金所得未合并計(jì)稅造成代扣代繳個(gè)人所得稅不足。在審計(jì)實(shí)際工作中,我們發(fā)現(xiàn)一個(gè)普遍存在的問題，就是對(duì)當(dāng)月分次發(fā)放的工資薪金所得未合并計(jì)稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[20xx]9號(hào)）第五條明確規(guī)定“雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”。由于單次發(fā)放的規(guī)模相對(duì)較小，適用的稅率較低或達(dá)不到起征點(diǎn)，很多單位通過化整為零，或是不將各種形式的收入所得合并，從而造成個(gè)人所得稅代扣代繳不足。

四類是企業(yè)和單位為職工購(gòu)買的商業(yè)保險(xiǎn)未扣繳個(gè)人所得稅。時(shí)下，很多企業(yè)把為職工購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)作為一種福利支付形式，但很多單位未代扣代繳個(gè)人所得稅。國(guó)稅函〔20xx〕318號(hào)文件規(guī)定“對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按工資薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。”可見，企業(yè)為職工購(gòu)買的商業(yè)險(xiǎn)仍是為職工個(gè)人支付，因此應(yīng)分解并合并到每個(gè)員工當(dāng)月的工資薪金所得征稅。

五是企業(yè)和單位向個(gè)人發(fā)放公務(wù)交通、通訊等補(bǔ)貼未納入扣繳個(gè)人所得稅的范圍。向職工發(fā)放公務(wù)交通、通訊等補(bǔ)貼是一種很普遍的做法，實(shí)際上已成為很多單位為職工支付福利的一種形式，在審計(jì)實(shí)際工作中,我們發(fā)現(xiàn)不少單位未將其納入個(gè)人所得稅的扣繳范圍。國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)文件明確規(guī)定“個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并人當(dāng)月工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資薪金所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

第三篇：個(gè)人所得稅問題

一、什么是個(gè)人所得稅完稅證明

答：個(gè)人所得稅完稅證明是稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供其個(gè)人所得稅完稅情況的證明，屬于個(gè)人所得稅完稅憑證的一種。除完稅證明外，個(gè)人所得稅完稅憑證還包括完稅證、繳款書、代扣代收稅款憑證。完稅證和繳款書是納稅人在直接繳納稅款時(shí)好取得的，代扣代收稅款憑證是扣繳義務(wù)人為納稅人開具的。完稅證、繳款書、代代收稅款憑證以及完稅證明對(duì)反映納稅人個(gè)人所得稅繳納情況具有等證明效力。

二、完稅證明開具方式有哪 些改進(jìn)措施？

答：改進(jìn)后，廣東省地稅局提供人網(wǎng)絡(luò)、自助辦稅終端查詢打印、短信訂制等多種服務(wù)方芪，使納稅人能夠方便、快捷、完全地獲知個(gè)人所得稅的納稅信息，獲取個(gè)人所得稅完稅證明。

1.提供多種渠道，方便納稅人獲取個(gè)人所得稅納稅信息

納稅人可以通過登錄廣東省地方稅務(wù)局門戶網(wǎng)站或自助辦稅終端百詢及訂手機(jī)短信告知服務(wù)，了解個(gè)人的納稅信息。

2.采取多種方式，方便納稅人獲取個(gè)人所得稅完稅證明

自2013年3月15日起，廣東地稅啟用《文苑消息 地方稅務(wù)局個(gè)人所得稅完稅證明》（以下科稱“電子版完稅證明”），與《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅完稅證明》（以下簡(jiǎn)稱“紙質(zhì)版 完稅證明”）同時(shí)使用。納稅人可以根據(jù)自己的需要，通過廣東地稅門戶網(wǎng)站或自助辦稅終商自助打印電子版 完稅證明；需要向境外機(jī)構(gòu)提供納稅證明的納稅人，還可以通過主管地稅機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)開具紙質(zhì)版完稅證。

3.提供個(gè)人納稅清單，方便納稅人詳細(xì)了解個(gè)人納稅明細(xì)信息

納稅人可以通過廣東地稅門戶網(wǎng)丫或各地自助辦稅終商，打《廣東省地方稅務(wù)局個(gè)人所得稅納稅清單》（以下簡(jiǎn)稱“納稅清單”）。納稅清單作為記錄納稅人個(gè)人納稅情的補(bǔ)充，增加了電子版 完稅證明和紙質(zhì)版 完稅證明所沒有記載的明細(xì)數(shù)據(jù)，包括納稅人的申報(bào)收入額、征收機(jī)關(guān)名稱和稅款的入庫(kù)時(shí)間等數(shù)據(jù)信息。

4.提供網(wǎng)上查驗(yàn)，方便驗(yàn)證電子版完稅證明和納稅清單的真?zhèn)?/p>

廣東地稅提供電子版 完稅證明和納稅甭單的真?zhèn)尾轵?yàn)服務(wù)。納稅人或第三方機(jī)構(gòu)可以通過廣東地稅門戶網(wǎng)上的“個(gè)人所得稅專區(qū)”。

第四篇：關(guān)于個(gè)人所得稅的相關(guān)問題

關(guān)于個(gè)人所得稅的相關(guān)問題

【發(fā)布日期】： 2010年09月19日

字體：【大】【中】【小】

問題內(nèi)容：

1、員工偶爾的聚餐費(fèi)是否要計(jì)算個(gè)人所得稅？

2、春節(jié)期間，公司給在崗工作的員工發(fā)放幾百元的紅包是否要并入工資計(jì)算個(gè)人所得稅？

3、中秋節(jié)，公司給員工發(fā)的月餅是否要并入工資計(jì)算個(gè)人所得稅？

4、公司給生病和生育的員工發(fā)的慰問金是否要并入工資計(jì)算個(gè)人所得稅？回復(fù)意見：

您好：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下：

1、根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定：“個(gè)人所得物形式，包括實(shí)物、貨幣、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益?！币虼藛T工聚餐費(fèi)用、紅包、月餅屬于員工獲得了其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)納入員工當(dāng)月的工資薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

2、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)）文件規(guī)定：“生活補(bǔ)助費(fèi)是指由某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助?！币虼巳绻仙鲜鰲l件，因生病或生育發(fā)放給員工的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的慰問金，可以作為免征個(gè)人所得稅的所得項(xiàng)目。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。歡迎您再次提問。

國(guó)家稅務(wù)總局

2010/09/19

第五篇：工資薪金個(gè)人所得稅代扣代繳審計(jì)

工資薪金所得個(gè)人所得稅代扣代繳審計(jì)

高林

1994年實(shí)施新的個(gè)人所得稅制以來，對(duì)調(diào)節(jié)高收入、緩解社會(huì)收入分配差距過大起到了重要作用。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，工資薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅工作越來越重要，特別是要加強(qiáng)對(duì)高收入行業(yè)人員的監(jiān)督力度，以避免國(guó)家稅收流失，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定，增強(qiáng)公眾納稅意識(shí)。僅管目前各級(jí)政府采取多種措施加大了對(duì)高收入行業(yè)的個(gè)人所得稅代扣代繳征管力度，取得了一定成效，但是從近幾年審計(jì)情況來看，由于各方面的原因，目前對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)和征管還沒有到位，影響了個(gè)人所得稅作用的充分發(fā)揮，如：一些單位未能“全員”、“全額”代扣代繳個(gè)人所得稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，有些單位只是“象征性”的代扣代繳個(gè)人所得稅。從審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)分析，支付應(yīng)稅工資薪金所得的單位為扣繳義務(wù)人，往往扣繳義務(wù)人采取少計(jì)應(yīng)稅項(xiàng)目，如：對(duì)獎(jiǎng)金項(xiàng)目和非免稅項(xiàng)目不作為應(yīng)稅工資的組成部分，只以基礎(chǔ)性工資項(xiàng)目為計(jì)稅基數(shù)進(jìn)行代扣代繳；或是縮小應(yīng)稅人員范圍，如：對(duì)內(nèi)退人員、臨時(shí)人員、外聘人員的工資薪金所得不代扣代繳個(gè)人所得稅。因此，確定應(yīng)稅人員范圍，以及確定應(yīng)稅人員范圍后對(duì)應(yīng)稅人員的工資薪金所得項(xiàng)目的審查是此項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的重點(diǎn)。

所需資料

利用此經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行審計(jì)，需要從被審計(jì)單位取得如下資料：

一、部門信息表（Department）

1．部門編碼（cDepCode）——部門身份唯一標(biāo)志

2．是否為末級(jí)編碼（bDepEnd）

3．部門名稱（cDepName）

4．編碼級(jí)次（iDepGrade）

5、負(fù)責(zé)人編碼（cDepPerson）

6、部門屬性（cDepProp）

二、工資項(xiàng)目表（WA_GZtblset）

1．工資項(xiàng)目標(biāo)識(shí)（iGZItem_id）—西文字段時(shí)F+ID 2．工資項(xiàng)目名稱（cSetGZItemName）

3．工資項(xiàng)類型（iSetGZItemStyle）—0為數(shù)據(jù) 1為字符

4．工資項(xiàng)類型長(zhǎng)度（iSetGZItemLenth）

5．小數(shù)位數(shù)（iDecimal）

6．工資項(xiàng)目性質(zhì)（iSetGZItemProp）－0為增加項(xiàng) 1為扣減項(xiàng) 2為其他

7．工資項(xiàng)目排序（iGZNum）

三、工資數(shù)據(jù)表（WA_GZData）1．工資類別號(hào)（cGZGradeNum）

2．人員編碼（cPsn_Num）

3．人員姓名（cPsn_Name）

4、部門編碼（cDept_Num）

5、人員類別號(hào)（iPsnGrd_id）

6、工資年份（iYear）

7、工資月份（iMonth）

8、會(huì)計(jì)期間（iAccMonth）

9、是否調(diào)出（bDCBZ）

10、是否停發(fā)（bTFBZ）

11、上月所在部門編碼（cPreDeptNum）

12、應(yīng)發(fā)合計(jì)（F_1）

13、扣款合計(jì)（F_2）

14、實(shí)發(fā)合計(jì)（F_3）

其余字段參照“工資項(xiàng)目表（WA_GZtblset）”中的“工資項(xiàng)目標(biāo)識(shí)（iGZItem_id）” 字段中的數(shù)字前加字母F確定具體含義。

審計(jì)步驟

一、采集工資核算電子數(shù)據(jù)

以“用友”財(cái)務(wù)軟件為例，用友8.X（Access數(shù)據(jù)庫(kù)）通過直接拷貝相應(yīng)帳套和下的Ufdata.mdb文件，用友8.X（Sql Server數(shù)據(jù)庫(kù)）通過SQL Server的“導(dǎo)入導(dǎo)出數(shù)據(jù)”功能采集到Acccess格式的工資核算電子數(shù)據(jù)。

供參考的類SQL描述有： 采集工資核算電子數(shù)據(jù)

二、分析所需要的原始數(shù)據(jù)庫(kù)，整理后生成審計(jì)需要的表

1．在采集到的Access數(shù)據(jù)庫(kù)中，部門信息表（Department）、工資項(xiàng)目表（WA_GZtblset）、工資數(shù)據(jù)表（WA_GZData）三張表與計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅有關(guān)。

2、在Access數(shù)據(jù)庫(kù)中參照工資項(xiàng)目表（WA_GZtblset）中的字段信息，對(duì)工資數(shù)據(jù)表（WA_GZData）的字段改成相應(yīng)的中文名稱，并增加“實(shí)際應(yīng)稅工資”、“實(shí)際應(yīng)扣稅”、“全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)扣稅”、“應(yīng)補(bǔ)扣稅金”四個(gè)數(shù)字型字段。

3、將部門信息表（Department）、修改后的工資數(shù)據(jù)表（WA_GZData）導(dǎo)入到“現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）”中。

供參考的類SQL描述有：

分析所需要有原始數(shù)據(jù)庫(kù)，整理后生成審計(jì)所需要的表

三、核查部門信息表、工資數(shù)據(jù)表，確定應(yīng)稅人員范圍

由于退休人員、離休人員的工資薪金所得不納個(gè)人所得稅，因此要在部門信息表（Department）中的查找退休人員、離休人員所在部門的編碼，然后依據(jù)部門編碼確定工資數(shù)據(jù)表（WA_GZData）人員是否為離退休人員。如果不是離退休人員，其工資薪金所得應(yīng)納入個(gè)人所得稅代扣代繳范圍；如果是離退休人員，其工資薪金所得不代扣代繳個(gè)人所得稅。但單位內(nèi)退人員在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。同時(shí)單位臨時(shí)人員、外聘人員的工資薪金也應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

供參考的類SQL描述有：

核查部門信息表、工資數(shù)據(jù)表，確定應(yīng)稅人員范圍

四、結(jié)合工資項(xiàng)目表、工資數(shù)據(jù)表，確定應(yīng)稅工資的具體項(xiàng)目，計(jì)算實(shí)際應(yīng)稅工資 個(gè)人所得稅法規(guī)定了一些免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目和不屬于工資薪金性質(zhì)的所得的項(xiàng)目，如：按規(guī)定提取并繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金屬于免稅項(xiàng)目，獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)不屬于工資薪金性質(zhì)的所得項(xiàng)目，均不計(jì)入應(yīng)稅工資范圍。除免稅項(xiàng)目和不屬于工資薪金性質(zhì)的所得項(xiàng)目外，個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，均屬于工資薪金所得，應(yīng)征個(gè)人所得稅。

計(jì)算公式如下：

實(shí)際應(yīng)稅工資＝工資薪金性質(zhì)所得－應(yīng)扣除項(xiàng)目（如醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金等）－法定扣除額

注：法定扣除額2005年12月31日(含)前扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元，2006年1月1日以后費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月1600元。

供參考的類SQL描述有：

（1）、結(jié)合工資項(xiàng)目表、工資數(shù)據(jù)表，確定應(yīng)稅工資有具體項(xiàng)目

（2）、計(jì)算實(shí)際應(yīng)稅工資： UPDATE 工資數(shù)據(jù)表 SET 實(shí)際應(yīng)稅工資 =round((工資薪金性質(zhì)所得－應(yīng)扣除項(xiàng)目（如醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金等）－法定扣除額),2);注：法定扣除額2005年12月31日(含)前扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元，2006年1月1日以后費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月1600元。

五、按人分月計(jì)算實(shí)際應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得額

個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位為扣繳義務(wù)人，所以支付工資薪金的單位作為扣繳義務(wù)人應(yīng)按照應(yīng)稅工資的具體項(xiàng)目和法定扣除額，按人、分月計(jì)算實(shí)際應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

代扣代繳個(gè)人所得稅的計(jì)算分三種情況：

1、正常的工資薪金所得，按照計(jì)稅工資依照下面公式計(jì)算： 應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅稅額=實(shí)際應(yīng)稅工資×適用稅率-速算扣除數(shù)

2、發(fā)放非經(jīng)常性獎(jiǎng)金（除全年一次性獎(jiǎng)金以外的不是每月都發(fā)放的其他各種名目獎(jiǎng)金，如：季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)等）時(shí)，將非經(jīng)常性獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資薪金所得合并計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。計(jì)算公式如下：

應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅稅額=（實(shí)際應(yīng)稅工資＋非經(jīng)常性獎(jiǎng)金）×適用稅率-速算扣除數(shù)

3、發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

先將當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。計(jì)算公式如下：

⑴.如果當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅稅額＝當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)

⑵.如果當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅稅額＝（當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)

供參考的類SQL描述有：

（3）、發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)應(yīng)扣稅： ①、先計(jì)算當(dāng)月實(shí)際應(yīng)稅工資>0時(shí) UPDATE 工資數(shù)據(jù)表 SET 全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)扣稅 = round(IIf(年終獎(jiǎng)/12=0,0,IIf(年終獎(jiǎng)/12>0 And 年終獎(jiǎng)/12<=500,年終獎(jiǎng)*0.05,IIf(年終獎(jiǎng)/12>500 And 年終獎(jiǎng)/12<=2000,年終獎(jiǎng)*0.1-25,IIf(年終獎(jiǎng)/12>2000 And 年終獎(jiǎng)/12<=5000,年終獎(jiǎng)*0.15-125,IIf(年終獎(jiǎng)/12>5000 And 年終獎(jiǎng)/12<=20000,年終獎(jiǎng)*0.2-375,年終獎(jiǎng)*0.25-1375))))),2)WHERE 工資月份=12 and 實(shí)際應(yīng)稅工資>0 and年終獎(jiǎng)>0 and(部門編碼<>“010501” or 部門編碼<>“010601”);②、然后再計(jì)算當(dāng)月實(shí)際應(yīng)稅工資＜0時(shí) UPDATE 工資數(shù)據(jù)表 SET 全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)扣稅 = round(IIf((年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)/12<=0,0,IIf((年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)/12>0 And(年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)/12<=500,(年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)*0.05,IIf((年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)/12>500 And(年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)/12<=2000,(年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)*0.1-25,IIf((年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)/12>2000 And(年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)/12<=5000,(年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)*0.15-125,IIf((年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)/12>5000 And(年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)/12<=20000,(年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)*0.2-375,(年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)*0.25-1375))))),2)WHERE 工資月份=12 and 實(shí)際應(yīng)稅工資<0 and 年終獎(jiǎng)>0 and(部門編碼<>“010501” or 部門編碼<>“010601”);注：“工資月份=12”指發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的月份為12月份，“010501”為離休人員部門代碼、“010601”為退休人員部門代碼（1）、計(jì)算正常的工資薪金所得應(yīng)扣稅： update工資數(shù)據(jù)表set 工資應(yīng)扣稅=round(iif(實(shí)際應(yīng)稅工資<=0,0,iif(實(shí)際應(yīng)稅工資>0 and 實(shí)際應(yīng)稅工資<=500,實(shí)際應(yīng)稅工資*0.05,iif(實(shí)際應(yīng)稅工資>500 and 實(shí)際應(yīng)稅工資<=2000,實(shí)際應(yīng)稅工資*0.10-25,iif(實(shí)際應(yīng)稅工資>2000 and 實(shí)際應(yīng)稅工資<=5000,實(shí)際應(yīng)稅工資*0.15-125,iif(實(shí)際應(yīng)稅工資>5000 and 實(shí)際應(yīng)稅工資<=20000,實(shí)際應(yīng)稅工資*0.20-375,實(shí)際應(yīng)稅工資*0.25-1375))))),2)where 部門編碼<>“010501” or 部門編碼<>“010601” 注：“010501”為離休人員部門代碼、“010601”為退休人員部門代碼

（2）、發(fā)放非經(jīng)常性獎(jiǎng)金時(shí)工資薪金所得應(yīng)扣稅： UPDATE 工資數(shù)據(jù)表 SET 工資應(yīng)扣稅 = round(IIf((實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)<=0,0,IIf((實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)>0 And(實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)<=500,(實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)*0.05,IIf((實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)>500 And(實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)<=2000,(實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)*0.1-25,IIf((實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)>2000 And(實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)<=5000,(實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)*0.15-125,IIf((實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)>5000 And(實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)<=20000,(實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)*0.2-375,(實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)*0.25-1375))))),2)WHERE 工資月份=4 and(部門編碼<>“010501” or 部門編碼<>“010601”);注：“工資月份=4”指發(fā)放非經(jīng)常性獎(jiǎng)金的月份為4月份，“010501”為離休人員部門代碼、“010601”為退休人員部門代碼

六、匯總出每人全年應(yīng)補(bǔ)扣補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅 ⑴、計(jì)算出每人每月應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅，計(jì)算公式如下：應(yīng)補(bǔ)扣稅金 = 工資應(yīng)扣稅+全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)扣稅-扣個(gè)人所得稅

⑵、匯總出每人全年應(yīng)補(bǔ)扣補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅

供參考的類SQL描述有：

（1）、計(jì)算出每人每月應(yīng)補(bǔ)扣稅金： UPDATE 工資數(shù)據(jù)表 SET 應(yīng)補(bǔ)扣稅金 = 工資應(yīng)扣稅+全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)扣稅-扣個(gè)人所得稅WHERE 部門編碼<>“010501” or 部門編碼<>“010601”;注：“010501”為離休人員部門代碼、“010601”為退休人員部門代碼（2）匯總出每人每年應(yīng)補(bǔ)扣稅金： SELECT 人員姓名,sum(應(yīng)補(bǔ)扣稅金)as 全年應(yīng)補(bǔ)扣稅金 from 工資數(shù)據(jù)表 GROUP BY 人員姓名

經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ?/p>

使用法規(guī)

一、法規(guī)名稱：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》 發(fā)文文號(hào)：[2005]主席令第44號(hào)第三次修正 發(fā)文單位：全國(guó)人大會(huì)常委會(huì)

適用范圍：工資薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算 生效日期：1993-10-31 失效日期：0 法規(guī)條目：第二條“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：

一、工資、薪金所得”；第四條“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：

一、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；

二、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；

三、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；

四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；…

七、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)”；第六條 “應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用一千六百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額”。第八條 “個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)”。第九條“ 扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定”。

二、法規(guī)名稱：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

發(fā)文文號(hào)：[1994]國(guó)務(wù)院令第142號(hào)發(fā)布, 2005年12月19日修訂 發(fā)文單位：國(guó)務(wù)院

適用范圍：工資薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算 生效日期：1994-01-28 失效日期：0 法規(guī)條目：第八條“稅法第二條所說的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：

（一）工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”。第二十五條“按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除”。

三、法規(guī)名稱：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》 發(fā)文文號(hào)：[2001]主席令第49號(hào)

發(fā)文單位：全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì) 適用范圍：個(gè)人所得稅代扣代繳的法律責(zé)任 生效日期：2001-05-01 失效日期：0 法規(guī)條目：第四條“法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款”。第六十四條“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款”。第六十九條 “扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款”。

四、法規(guī)名稱：《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》 發(fā)文文號(hào)：國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào) 發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局

適用范圍：工資薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算 生效日期：1994-01-01 失效日期：0 法規(guī)條目：第二條“關(guān)于工資、薪金所得的征稅問題：

條例第八條第一款第一項(xiàng)對(duì)工資、薪金所得的具體內(nèi)容和征納范圍作了明確規(guī)定，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行征稅。對(duì)于補(bǔ)貼、津貼等一些具體收入項(xiàng)目應(yīng)否計(jì)入工資、薪金所得的征稅范圍問題，按下述情況掌握?qǐng)?zhí)行。

（一）條例第十三條規(guī)定，對(duì)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個(gè)人所得稅。其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。

（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：１．獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

２．執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；３．托兒補(bǔ)助費(fèi)；４．差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助”

五、法規(guī)名稱：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》 發(fā)文文號(hào)：國(guó)稅發(fā)[2005]58號(hào) 發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局

適用范圍：工資薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算 生效日期：1999-04-09 失效日期：0 法規(guī)條目：第一條“關(guān)于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按?工資、薪金所得?項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的?工資、薪金?所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入”，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的?工資、薪金?所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的?工資、薪金?所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅”。第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照?工資、薪金?所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月?工資、薪金?所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份?工資、薪金?所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案”。

六、法規(guī)名稱：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)》 發(fā)文文號(hào)：國(guó)稅函[2002]629號(hào) 發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局

適用范圍：雙薪工資薪金所得的個(gè)人所得稅計(jì)算 生效日期：2002-07-12 失效日期：0 法規(guī)條目：第一條“國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行?雙薪制?（按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放一個(gè)月的工資）后，個(gè)人因此而取得的?雙薪?，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)上述?雙薪?所得原則上不再扣除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算納稅，但如果納稅人取得?雙薪?當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，應(yīng)以?雙薪?所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除800元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅”

七、法規(guī)名稱：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》

發(fā)文文號(hào)：國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào) 發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局

適用范圍：全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算 生效日期：2005-01-01 失效日期：0 法規(guī)條目：第一條“全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資”。第二條“納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)”。第三條“在一個(gè)納稅內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次”。

五、“雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”

八、法規(guī)名稱：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅政策銜接問題的通知》

發(fā)文文號(hào)：國(guó)稅發(fā)[2005]196號(hào) 發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局 適用范圍：個(gè)人所得稅計(jì)算 生效日期：2005-12-09 失效日期：0 法規(guī)條目：第一條“2005年12月31日(含)前，納稅人實(shí)際取得工資、薪金所得，無論稅款是否在2006年1月1日以后入庫(kù)，均應(yīng)適用原稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月800元，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅”。第二條“自2006年1月1日起，納稅人實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用新稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月1600元，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅”

經(jīng)驗(yàn)分類：審計(jì)署專家經(jīng)驗(yàn)--財(cái)政審計(jì)--稅務(wù)審計(jì) 經(jīng)驗(yàn)類型：重點(diǎn)事項(xiàng)經(jīng)驗(yàn) 日期：2006-12-28 典型案例：

(錄入者：張磊；提供單位：唐山市審計(jì)局)