第一篇：關(guān)于我國(guó)新一輪個(gè)人所得稅制改革的建設(shè)性意見

關(guān)于我國(guó)新一輪個(gè)人所得稅制改革的建設(shè)性意見

導(dǎo)言

作為“十二五”開局之年，2011年將迎來新一輪的個(gè)人所得稅制的改革 在全國(guó)兩會(huì)《政府工作報(bào)告》中，“收入分配”這一節(jié)中的“雙提高”由原先概括變?yōu)榱烁苯拥谋磉_(dá)--“提高工資收入”、“降低稅負(fù)”。由此，個(gè)稅改革，作為涉及幾乎每一位老百姓切身利益的民生實(shí)事，將成為“十二五”規(guī)劃幸福指數(shù)建設(shè)的“敲門磚”。那么新一輪的個(gè)稅改革要怎樣進(jìn)行呢？

中文文獻(xiàn)綜述

關(guān)于個(gè)稅改革，提高個(gè)稅起征點(diǎn)無疑呼聲最高。余中福陳佳萍認(rèn)為將個(gè)稅起征點(diǎn)定在5000 元能達(dá)到一個(gè)公平社會(huì)的合理的納稅結(jié)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)能讓20%的富人納稅，80%的工薪階層免稅（余中福陳佳萍，《合理規(guī)劃個(gè)稅起征點(diǎn)的有關(guān)思考》，《財(cái)會(huì)月刊》，2009.8月中旬）；而著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家華生則認(rèn)為，過高的個(gè)稅起征點(diǎn)在只對(duì)富人更有利的同時(shí)，還會(huì)促進(jìn)商品稅的提高，導(dǎo)致貧富差距的進(jìn)一步擴(kuò)大（華生 《過高上調(diào)個(gè)稅起征點(diǎn)反而擴(kuò)大收入差距——個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析》，《卓越理財(cái)》，2011年4月）。在兩派涇渭分明的膠著之下，魏雅華提出可以按年收入征收個(gè)人所得稅，與國(guó)際稅收銜接，不失為藏富于民的好決策（魏雅華 《關(guān)注個(gè)稅起征點(diǎn)》，《稅事焦點(diǎn)》，2010年 7月）；倪琳淇則認(rèn)為可以通過“減少級(jí)次，調(diào)整級(jí)距”使大部分工薪族適用最低的一級(jí)或兩級(jí)稅率以此減輕中低收入者的負(fù)擔(dān)（倪琳淇 《提高個(gè)稅起征點(diǎn)不等于為中產(chǎn)階級(jí)減負(fù)》，《東北之窗》，2011/01A/02A，052）；經(jīng)濟(jì)學(xué)家、北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授夏業(yè)良也認(rèn)為僅僅關(guān)注和調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)，而不立足于個(gè)稅整體制度的建立，是一個(gè)認(rèn)識(shí)和實(shí)踐上的誤區(qū)。當(dāng)務(wù)之急是要構(gòu)建一個(gè)以家庭為主體征收單位，包括被贍養(yǎng)人口扣除額以及其他可扣除額的個(gè)人所得稅制。（鄂璠《“個(gè)稅”改革 還能少交多少稅？》，《小康》，2011年6月）

關(guān)于我國(guó)新一輪個(gè)人所得稅制改革的建設(shè)性意見

按照相關(guān)法律規(guī)定，目前我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)際上分為境內(nèi)所得和境外所得，主要包括工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得等11項(xiàng)內(nèi)容。

財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所稅收政策研究室主任孫鋼在2011年1月接受《中國(guó)新聞周刊》采訪時(shí)表示，新的個(gè)稅改革草案已上報(bào)國(guó)務(wù)院，計(jì)劃將現(xiàn)行9個(gè)級(jí)別個(gè)稅縮減至4到5個(gè)，并將個(gè)人l1類所得合并，即把除薪資以外的其他1O類所得的起征點(diǎn)，都調(diào)整至2000元。

新的草案對(duì)于個(gè)稅改革采取了穩(wěn)步慎行的態(tài)度，沒有大幅度的調(diào)高起征點(diǎn)，也沒有顛覆式地調(diào)整個(gè)稅結(jié)構(gòu)，而是仍集中指向中低收入人群，通過拉大級(jí)距（比如以前500元以下繳5％個(gè)稅，5000元以F 15％，調(diào)到5000元以下全是5％），減輕工薪階層的稅負(fù)。

除了分級(jí)改革，綜合考量了各方的稅改意見，我認(rèn)為新一輪稅改還有以下兩個(gè)可行的改革方向。

一、短期計(jì)劃-在新一輪稅改草案的基礎(chǔ)上，對(duì)低收入納稅人群進(jìn)行差異性返額補(bǔ)貼。

此點(diǎn)可以借鑒墨西哥的個(gè)人所得稅征收制度。墨西哥的個(gè)稅制度施行征稅和補(bǔ)貼相結(jié)合，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)為0.01比索，凡是月收入在32700比索以下的人都能享受到國(guó)家財(cái)政提供的納稅補(bǔ)貼，最低金額相當(dāng)于實(shí)際納稅額的30%。

那么，在新一輪稅改草案的基礎(chǔ)上，可以結(jié)合我國(guó)國(guó)情，根據(jù)地區(qū)性差異分別劃分最低補(bǔ)償線，并設(shè)立分級(jí)補(bǔ)貼率，對(duì)于低收入納稅人群進(jìn)行象征性納稅。如，對(duì)于沿海發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)區(qū)，薪資、生活成本都較高，對(duì)于4000元以下的設(shè)1.8%的返還率，對(duì)于5000元以下的設(shè)1.5%的返還率；對(duì)于欠發(fā)達(dá)區(qū)，薪資、生活成本都較低，對(duì)3000元以下的設(shè)1.8%的返還率，4000元以下設(shè)1.5%的返還率。這樣就達(dá)到了對(duì)高層收稅不變的情況下補(bǔ)貼中下層收入人群的目的。

新稅改草案與返額補(bǔ)貼有以下優(yōu)勢(shì)：

1、減輕中低收入人群個(gè)稅負(fù)擔(dān)，維護(hù)高收入人群納稅責(zé)任。個(gè)人所得稅設(shè)立的初衷旨在進(jìn)行社會(huì)財(cái)富二次分配，其實(shí)是富人稅。雖然提高個(gè)稅起征點(diǎn)能直接舒緩了中低層收入人群賦稅壓力據(jù)國(guó)家財(cái)政局統(tǒng)計(jì)，但是卻正違背了個(gè)稅的目的，給予了高收入人群更大的利益。比如，起征點(diǎn)提高400元，國(guó)家稅收將減少300億元（雖然，300億對(duì)于國(guó)家財(cái)政還是能承受的范圍），而這300億元的絕大部分正來自于來自于富人本應(yīng)繳納的個(gè)稅。（每個(gè)級(jí)別因起征點(diǎn)上調(diào)將減少20元的稅，每增加一個(gè)級(jí)別翻一倍，那么工資級(jí)別最高的一級(jí)少交稅款180元，即使180元對(duì)月入10萬的人沒有影響，但這確是放松了對(duì)高收入人群的約束）。因此，新稅改草案能通過減少級(jí)次，調(diào)整級(jí)距，在納稅覆蓋面不變的情況下，維護(hù)高收入人群的納稅責(zé)任、減輕中低收入人群的個(gè)稅負(fù)擔(dān)。

2、穩(wěn)定商品稅率，防止貧富差距拉大。國(guó)家的主要稅收來源是商品稅和就是所得稅，屬非此即彼的關(guān)系。那么如果個(gè)人所得稅起征點(diǎn)提高，將降低個(gè)人所得稅收入在整體稅收總收入中的比重，于是，商品稅便會(huì)順勢(shì)水漲船高。而商品稅的特點(diǎn)就是越是普通大眾收入不高、儲(chǔ)蓄有限，商品和一般服務(wù)消費(fèi)比例就而越高，因而中低收入人群納的稅越多，這樣將明顯不利于縮小各階層的收入和貧富差距。而新草案與返額補(bǔ)貼的結(jié)合能在穩(wěn)定國(guó)家主要稅收的同時(shí)減少商品稅率對(duì)中低收入的負(fù)面影響，從而防止在個(gè)稅改革下可能引起的貧富差距拉大。

3、差異性返額補(bǔ)貼，排除地區(qū)性因素。由于我國(guó)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異較大，貧富不均，導(dǎo)致了各地物價(jià)指數(shù)、生活成本、薪資的不同。所以，在起征點(diǎn)尚不能考慮地方性差異的形式下，對(duì)于不同地區(qū)進(jìn)行差異性返額補(bǔ)貼，可以有效的避免統(tǒng)一的起征點(diǎn)對(duì)部分弱勢(shì)地方財(cái)政和欠發(fā)達(dá)地區(qū)工薪階層的不公。

二、長(zhǎng)期計(jì)劃-構(gòu)建綜合稅制，以家庭為單位征收個(gè)稅。

綜合全面的稅制改革，必須基于對(duì)個(gè)人的所得進(jìn)行更綜合更全面的考量來制定個(gè)人差異性的征稅標(biāo)準(zhǔn)。

“以家庭收入為基數(shù)征收個(gè)人所得稅” 是國(guó)際上絕大多數(shù)國(guó)家，尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家所采取的個(gè)稅征收方式。但是由于我國(guó)至今沒有建立起嚴(yán)格的金融實(shí)名制，造成了個(gè)人財(cái)產(chǎn)的低透明度，不具備“ 以家庭收入為基數(shù)征收個(gè)人所得稅”的基本條件。

但是中國(guó)已經(jīng)建成了覆蓋全國(guó)的以戶籍管理為依托的人口信息系統(tǒng)，并已經(jīng)為銀行等系統(tǒng)提供認(rèn)證服務(wù)，稅務(wù)部門也建設(shè)了龐大的信息網(wǎng)絡(luò)，能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)跨部門的信息協(xié)作。于是，符合中國(guó)國(guó)情的“家庭單位征稅制”（根據(jù)家庭的不同情況，計(jì)算個(gè)人差異性的起征點(diǎn)。比如，對(duì)撫養(yǎng)重患老人或兩個(gè)以上老年人的家庭實(shí)施減免稅，對(duì)撫養(yǎng)無生活能力的兒童或多個(gè)子女的家庭適當(dāng)減免稅）更有可能成為新一輪個(gè)稅改革的長(zhǎng)期規(guī)劃。

1、“家庭單位征稅制”的必要性：目前“一刀切”的個(gè)人所得稅計(jì)征方法，無論起征點(diǎn)是多少，都只針對(duì)個(gè)人的。中國(guó)已逐漸進(jìn)入老齡化社會(huì)，一個(gè)家庭贍養(yǎng)多個(gè)老人的情況越來越多，在沒有考慮到家庭人口和贍養(yǎng)系數(shù)的前提下，這種做法直接導(dǎo)致了人均的稅收負(fù)擔(dān)差異就很大，于是便違背了個(gè)人所得稅的基本原則——公平。

家庭是最基本的利益共同體，家庭的收入狀況比個(gè)人更能全面反映納稅能力。所以，以家庭作為個(gè)人所得稅核算單位，制定差異性征稅標(biāo)準(zhǔn)才能真正體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。

2、“家庭單位征稅制”的挑戰(zhàn)：雖然我國(guó)已經(jīng)建成了以戶籍管理為依托的人口信息系統(tǒng)，但是戶籍信息并不是實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的?！凹彝挝徽鞫愔啤钡氖┬行枰悇?wù)部門隨時(shí)掌握個(gè)人包括家庭婚姻狀況、銀行賬戶等可更改信息。此外，以家庭為單位的征稅制度還面臨逃稅避稅的挑戰(zhàn)，因此就更需要廣大民眾自覺的納稅意識(shí)，自行申報(bào)納稅。因此，對(duì)于“家庭單位征稅制”的考量和真正施行，我們要走的路還很長(zhǎng)。

總結(jié)

站在“十二五”規(guī)劃新起點(diǎn)上，觸手可及的個(gè)稅改革已成為了政府“幸福指數(shù)建設(shè)”的風(fēng)向標(biāo)。如何讓個(gè)稅更科學(xué)，更公平，如何通過稅改真正做到“藏富于民、還民以利”，還需要更多的考量和實(shí)踐。在此，獻(xiàn)上我的一家之言，希望能盡一份綿薄之力。

參考文獻(xiàn)

1、余中福陳佳萍，《合理規(guī)劃個(gè)稅起征點(diǎn)的有關(guān)思考》，《財(cái)會(huì)月刊》，2009.8 月中旬

2、華生 《過高上調(diào)個(gè)稅起征點(diǎn)反而擴(kuò)大收入差距——個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析》，《卓越理財(cái)》，2011年4月

3、魏雅華 《關(guān)注個(gè)稅起征點(diǎn)》，《稅事焦點(diǎn)》，2010年 7月

4、倪琳淇 《提高個(gè)稅起征點(diǎn)不等于為中產(chǎn)階級(jí)減負(fù)》，《東北之窗》，2011/01A/02A，052

5、鄂璠《“個(gè)稅”改革 還能少交多少稅？》，《小康》，2011年6月

6、張兆安《以家庭為單位計(jì)收個(gè)稅更公平更人性化》，《中國(guó)人大》，2011 年3月10日，19

7、劉聰《個(gè)稅改革小步慎行》，《中國(guó)新聞周刊》，2011.1.17 p 48-49

BY 卉卉

《財(cái)政學(xué)概論經(jīng)濟(jì)篇》期末作業(yè)

論文關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 稅收制度 稅收管理 稅率

論文摘要：文章從個(gè)人所得稅在制度上存在的主要問題入手，探討了個(gè)人所得稅問題，并構(gòu)思了如何完善個(gè)人所得稅的相關(guān)制度，強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管，以提高個(gè)人所得稅收入比重。

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅征收面過窄、偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，收入比重偏低。個(gè)人所得稅在課稅模式、費(fèi)用扣除、稅率以及稅基等方面存在缺陷的現(xiàn)狀，嚴(yán)重制約了個(gè)人所得稅組織財(cái)政收 入、公平社會(huì)財(cái)富分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行功能的充分發(fā)揮，也與我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展及收入分配結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的主要問題

1.1 分類所得稅制存在弊端

分類所得稅制是指將納稅人的各類所得按不同來源分類，并對(duì)不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同稅率的一種所得稅征收模式。當(dāng)大多數(shù)人的收入方式都比較單一且收入水平較低時(shí)，宜于采用這 種模式，但當(dāng)居民收入來源多元化且收入逐步上升時(shí)，采用這種模式就難以控制稅源，也難以衡量不同納稅人真正的納稅能力。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入分配格局的變化，分類所得稅制缺陷越來越明顯。首先，分類課稅難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會(huì)因?yàn)樗麄內(nèi)〉檬杖氲念愋?項(xiàng)目)不同，或來源于同類型的收入次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，這就產(chǎn)生了橫向不公平；不同收入的納 稅人，由于他們?nèi)〉檬杖氲念愋筒煌捎貌煌目鄢~、稅率、優(yōu)惠政策，出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，從而產(chǎn)生縱向不公平。其次，分類課征造成巨大的避稅空 間。對(duì)不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等辦法避稅，造成所得來源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或 交較少的稅，而所得來源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

1.2 費(fèi)用扣除方面存在的問題

我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額偏低，又長(zhǎng)期沒有隨收入和物價(jià)提高而調(diào)整。這造成了兩種與稅收征管效率原則相違背的現(xiàn)象，①使更多的低收入的個(gè)人都在所得稅征管范圍之內(nèi)，增 加了征管對(duì)象的數(shù)量和征管成本，影響了征管效率；②對(duì)低收入征稅，妨礙了稅收公平。

首先，費(fèi)用扣除范圍過窄，不能很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。隨著教育、住房和社會(huì)保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個(gè)人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所 得稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上，未能充分考慮納稅人的個(gè)體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多少、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對(duì) 凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。

其次，費(fèi)用扣除的確定忽略了經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化對(duì)個(gè)人納稅能力的影響。在通貨膨脹時(shí)期，個(gè)人維持基本生計(jì)所需收入也會(huì)相應(yīng)增加，而現(xiàn)行稅制中尚未實(shí)行費(fèi)用扣除的指數(shù)化，費(fèi)用 扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期不變根本無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化。

1.3 稅率設(shè)計(jì)有待優(yōu)化

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，區(qū)分不同的項(xiàng)目，分別采用5%～45%、5%～35%的超額累進(jìn)稅率和20 %的比例稅率。本來同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動(dòng)報(bào)酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務(wù)管理帶來了不便。而且累進(jìn)檔次過多實(shí)際上也極易產(chǎn)生累 進(jìn)稅率的累退性。結(jié)合我國(guó)實(shí)際的薪金水平，一直以來我國(guó)大部分納稅人只適用于5%和10% 兩檔稅率，20%以上的另六檔稅率形同虛設(shè)。

1.4 稅基不夠廣泛

我國(guó)目前個(gè)人所得稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額采取列舉具體項(xiàng)目的規(guī)定，難以將所有的應(yīng)稅項(xiàng)目都包含進(jìn)去。另外，由于現(xiàn)行減免稅及優(yōu)惠名目太多，費(fèi)用采用分次扣除，客觀上造成稅基縮 小。完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的思路

2.1 實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制

從稅制模式上看，最能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”征稅原則的應(yīng)是綜合課征制。但考慮到我國(guó)目 前納稅人的納稅意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等與發(fā)達(dá)國(guó)家相比存在較大差距，所以，分類綜合課征制應(yīng)是我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅制的較好選擇。實(shí)行分類綜合所得稅，對(duì)某 些應(yīng)稅所得如工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征收，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。對(duì)其他的應(yīng)稅所得分類征收，或者對(duì)部分所得先分類征收，再在年終時(shí)把這些已稅所得與其 他應(yīng)稅所得匯總計(jì)算，凡全年所得額超過一定限額以上的，即按規(guī)定的累進(jìn)稅率計(jì)算全年應(yīng)納所得稅額，并對(duì)已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。此種征稅制 度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長(zhǎng)，既能覆蓋所有個(gè)人收入，避免分項(xiàng)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，也較符合我國(guó)目前的征管水平。

2.2 調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行稅收指數(shù)化措施

所謂稅收指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變化自動(dòng)確定應(yīng)納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額,以便剔除因通貨膨脹造成的名義所得增減的影響。包含三個(gè)層面：①按稅法規(guī)定原本不必繳稅的納稅人，因通貨膨脹導(dǎo)致實(shí)際起征點(diǎn) 的降低而被歸入繳納個(gè)人所得稅之列 ；②通貨膨脹使個(gè)人所得稅的名義收入提高而產(chǎn)生了納稅“檔次爬升”效應(yīng)，納稅人在實(shí)際 收入沒有增加的情況下卻按高稅率納稅;③通貨膨脹造成相鄰應(yīng)納稅檔次之間的差值縮小, 也加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。這樣尤其是對(duì)那些低收入者,由于其稅負(fù)上升的幅度高于高收 入者上升的幅度,所以通貨膨脹更多地?fù)p害了低收入納稅階層的利益,使個(gè)人所得稅產(chǎn)生逆向 再分配效果。

2.3 優(yōu)化稅率，合理稅收負(fù)擔(dān)

遵循國(guó)際慣例，將收入分為勞動(dòng)所得和非勞動(dòng)所得，分別申報(bào)，分別適用不同的累進(jìn)稅率，對(duì)后者規(guī)定較高的累進(jìn)稅率。調(diào)整稅率級(jí)距，在盡可能擴(kuò)大綜合課稅項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，將目前 個(gè)人所得稅的兩個(gè)超額累進(jìn)稅率合二為一，實(shí)行5%～35%級(jí)超額累進(jìn)稅率，綜合各項(xiàng)所得，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅，以平衡稅賦。另外，為了強(qiáng)化對(duì)高收入的調(diào)節(jié)，還可以增加一 項(xiàng)加成征收的措施。還應(yīng)當(dāng)降低個(gè)人所得稅邊際稅率，減少稅率檔次。邊際稅率過高，實(shí)質(zhì)上形同虛設(shè)。

2.4 擴(kuò)大稅基

為了能有效地?cái)U(kuò)大稅基，適應(yīng)個(gè)人收入來源的多樣化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得包括一切可以衡量納稅能力的收入，改變目前的正列舉方式規(guī)定應(yīng)納稅所得，取而代之的是反列舉規(guī) 定不納稅的項(xiàng)目。

2.5 加強(qiáng)稅收征管，建立以源泉扣繳和納稅人自我申報(bào)制度相結(jié)合的征管方式

在完善個(gè)人所得稅制的同時(shí)，強(qiáng)化稅收征管，確保應(yīng)收盡收，是提高個(gè)人所得稅收入比重，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅功能作用的關(guān)鍵。建議在改分類所得稅為分類綜合所得稅的基礎(chǔ)上，對(duì)各類所得實(shí)行逐項(xiàng)扣繳，年度綜合申報(bào)納稅的辦法，以有利稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源的及時(shí)監(jiān)控。納稅人多繳稅，則退稅；少繳稅，則補(bǔ)稅。同時(shí)加快存款實(shí)名制的實(shí)施進(jìn)度，逐步實(shí)行收 入支付信用化，推動(dòng)隱性收入顯性化，并加快征管手段的現(xiàn)化建設(shè)，以促進(jìn)個(gè)人所得稅的有效征收。

我國(guó)個(gè)人所得稅流失的原因及對(duì)策

內(nèi)容提要

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，高收入的個(gè)人逐漸增多，過去單純的以工資為主要收入來源，轉(zhuǎn)向多樣化、多渠道取得收入，在分配上出現(xiàn)了社會(huì)成員之間收入過分懸殊的問題和個(gè)人所得稅流失問題。不但直接減少了國(guó)家財(cái)政收入，而且嚴(yán)重削弱了個(gè)人所得稅對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)、穩(wěn)定功能。這是當(dāng)前在稅收方面需要解決的一個(gè)重要課題。

一、目前，我國(guó)個(gè)人所得稅征管的主要困難及問題

個(gè)人所得稅歷經(jīng)兩個(gè)世紀(jì)的發(fā)展和完善,已成為現(xiàn)代政府公平社會(huì)財(cái)富分配、組織財(cái)政收入,調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段,并成為大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的主體稅種。但是,我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收面小,收入比重過低,與我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng),妨礙了個(gè)人所得稅整體功能的有效

發(fā)揮。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅征管的主要困難及問題是：

第一、公民納稅意識(shí)差，基層征收機(jī)構(gòu)認(rèn)識(shí)滯后。第二、個(gè)人所得稅制自身的特點(diǎn)直接產(chǎn)生弊端。第三、個(gè)人所得稅和具體征收管理辦法很不完善。

第四、管理方式落后，征管信息不暢通。第五、對(duì)個(gè)人的各項(xiàng)所得缺乏有效的控制。第六、現(xiàn)行模式對(duì)扣除個(gè)人所得稅的規(guī)定不合理。

此外，我國(guó)的稅收征管理論相對(duì)薄弱；對(duì)個(gè)人收入調(diào)節(jié)的稅制體系尚待完善，這都對(duì)個(gè)人所

得稅的征收管理有一定制約作用。

二、解決我國(guó)個(gè)人所得稅流失的對(duì)策

面對(duì)個(gè)人所得稅的大量流失，尋求對(duì)策的基本思路是：首先對(duì)個(gè)人所得稅有一個(gè)完整的認(rèn)識(shí)，清楚我國(guó)個(gè)人所得稅征收管理的環(huán)境和現(xiàn)狀，立足現(xiàn)實(shí)，樹立積極推進(jìn)意識(shí)，層層深入，重點(diǎn)突破，制訂可操作方案，確立具體的征管目標(biāo)，其可分為近期和長(zhǎng)期目標(biāo)。

（一）近期目標(biāo)是加大力度減少個(gè)人所得稅的大量流失，堵住漏洞。就目前來看，應(yīng)搞好以

下幾個(gè)方面的工作：

一是抓好申報(bào)納稅，強(qiáng)化代扣代繳。二是建立并完善個(gè)人所得稅專項(xiàng)稽查制度。三是搞好對(duì)高收入者和個(gè)體工商戶的管理。

四是尊重、保護(hù)納稅人的權(quán)力，優(yōu)化征收機(jī)構(gòu)的服務(wù)。

（二）長(zhǎng)期目標(biāo)是解決個(gè)人所得稅中出現(xiàn)的問題。要樹立現(xiàn)代化的管理思想，依靠科學(xué)的管理方法和手段，建立科學(xué)、嚴(yán)密、高效的稅制體系和征管體系，這就要求做到以下幾點(diǎn)： 一是提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。建立一支擁有現(xiàn)代科學(xué)管理知識(shí)、具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的高素質(zhì)隊(duì)伍，有效協(xié)調(diào)國(guó)稅、地稅征管，溝通內(nèi)外部信息，指導(dǎo)稅務(wù)代理；開展稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)等。二是積極推進(jìn)稅務(wù)代理和計(jì)算機(jī)普及應(yīng)用計(jì)算機(jī)應(yīng)用與聯(lián)網(wǎng)，保持信息暢通，達(dá)到收入--申

報(bào)--繳納--監(jiān)控--體化，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)、資料的共享與動(dòng)態(tài)管理。

三是盡快向嚴(yán)管重罰的模式過渡。嚴(yán)管重罰是行之有效的途徑，來約束納稅人的行為，減少

稅收流失，以增加財(cái)政收入。

四是稅務(wù)部門應(yīng)建立不受行政區(qū)劃限制的大型信息、數(shù)據(jù)處理中心?？楷F(xiàn)代化的管理技術(shù)，減少個(gè)人所得稅的流失。

五是完成向綜合所得稅制的過渡。逐步建立一個(gè)能覆蓋全部個(gè)人收入的，以個(gè)人、家庭為申報(bào)主體的綜合所得稅敘，從稅制上解決個(gè)人所得稅征收管理上的不利區(qū)素。

六是建立完整的調(diào)節(jié)個(gè)人收入的稅制體系。國(guó)家應(yīng)在條件成事的情況下，開征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、社會(huì)保障稅務(wù)，建立并完善調(diào)節(jié)個(gè)人收入的稅制體系，避免所得稅孤軍奮戰(zhàn)的局面。總之，由于個(gè)人所得稅在我國(guó)開征的時(shí)問比較晚，因此，目前我國(guó)個(gè)人所得稅校收過窄，收入比重偏低、個(gè)人所得稅還存在缺陷，與我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)，這就嚴(yán)重制約了個(gè)人所得稅組織財(cái)政收入，公平社會(huì)財(cái)富分配，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行功能的充分發(fā)揮，因此，我國(guó)的個(gè)人所得稅必秀進(jìn)一步發(fā)展和完善；建立科學(xué)的與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的稅制體系，同時(shí)還要建立一支強(qiáng)有力部征管隊(duì)伍。全面而有效地對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行有效地監(jiān)控，從而達(dá)到不斷縮

小貧富懸殊，國(guó)家的財(cái)政不斷增加的目的，為實(shí)現(xiàn)黨中央提出

第二篇：對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制改革的思考

對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制改革的思考

摘要：完善個(gè)人所得稅對(duì)于構(gòu)建和諧社會(huì)具有重要作用。本文主要論述我國(guó)個(gè)人所得稅的改革歷程，分析個(gè)人所得稅制目前存在的主要問題，并提出完善個(gè)人所得稅制的建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅

分類綜合所得稅制

費(fèi)用扣除

稅率結(jié)構(gòu)

個(gè)人所得稅是以自然人在一定期間的純所得（凈收入）為征稅對(duì)象的一個(gè)稅種。所謂純所得是指自然人在一定期間的收入總額扣除為取得收入所需費(fèi)用后的余額。理論上，個(gè)人所得稅的功能主要有兩個(gè)方面：一是財(cái)政功能，通過征收個(gè)人所得稅為國(guó)家提供可靠的財(cái)政收入；二是調(diào)控功能，通過征收個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。由于個(gè)人所得稅的納稅人是廣大的群眾，關(guān)系著每個(gè)人每個(gè)家庭的利益，制度是否完善與我們息息相關(guān)。個(gè)人所得稅作為調(diào)整國(guó)家與個(gè)人之間利益分配關(guān)系的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，是增加國(guó)家財(cái)政收入和調(diào)節(jié)社會(huì)成員分配的重要工具。

一．我國(guó)個(gè)人所得稅的改革歷程

個(gè)人所得稅自1799 年在英國(guó)創(chuàng)立以來，目前已成為世界各國(guó)普遍適用的一個(gè)稅種。為維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，適應(yīng)對(duì)外開放的需要，我國(guó)在1980年頒布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，開始開征個(gè)人所得稅。當(dāng)時(shí)的個(gè)人所得稅800元的起征點(diǎn)是相當(dāng)高的，實(shí)際上難以起到調(diào)節(jié)個(gè)人收入的作用。因此，個(gè)人所得稅在1986 年后就成為對(duì)在中國(guó)的外籍人員征收的一種涉外稅收，而對(duì)中國(guó)國(guó)內(nèi)公民征收的個(gè)人所得稅則按國(guó)務(wù)院頒布了《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》執(zhí)行。1986年1月，國(guó)務(wù)院對(duì)我國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶也單獨(dú)立法征收所得稅，頒布了《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》，個(gè)體戶成為了當(dāng)時(shí)的納稅主體。因此，當(dāng)時(shí)形成了個(gè)人所得稅三稅并存的格局。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展要求，1993年10月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第一次修正，將個(gè)人所得稅三稅合一，實(shí)施新的《個(gè)人所得稅法》，使得工薪階層成為納稅主體。1999年8月30日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議通過了第二次修正的《個(gè)人所得稅法》，使個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目的設(shè)計(jì)更趨合理。從1999 年10月1日起對(duì)居民儲(chǔ)蓄利息開征利息所得稅，使個(gè)人所得稅正式進(jìn)入我國(guó)人民的生活。在2005年10月27日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第三次修正。規(guī)定自2006年1月1日起，納稅義務(wù)人的工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)將從每月800元提高到每月1600元；2005年12月19日，《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改(中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例)的決定》也予以公布。

二．目前我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的問題

經(jīng)過第三次修正后的個(gè)人所得稅制度進(jìn)一步完善，但我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制在實(shí)際運(yùn)行過程中，仍暴露出了不少與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的問題。(一)實(shí)行分類所得稅制度，稅收負(fù)擔(dān)不公平

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收辦法，所謂分類所得稅制度就是將納稅人各種所得按照收入性質(zhì)劃分為若干類，對(duì)不同類別的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算征收。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是可以實(shí)現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源、可節(jié)省稽征費(fèi)用，具有簡(jiǎn)單、透明的特點(diǎn)；缺點(diǎn)是各類收入所使用的稅率不同，造成納稅人實(shí)際稅負(fù)不公平的問題日益顯現(xiàn)，而且這種稅制模式已經(jīng)落后于國(guó)際慣例。具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

（1）分類所得稅制難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會(huì)因?yàn)樗麄內(nèi)〉檬杖氲念愋?項(xiàng)目)不同，或來源于同類型的收入次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，這就產(chǎn)生了橫向不公平；不同收入的納稅人，由于他們?nèi)〉檬杖氲念愋筒煌捎貌煌目鄢~、稅率、優(yōu)惠政策，甚至同類型收入由于次數(shù)不同也會(huì)使這些因素改變，而出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，從而產(chǎn)生縱向不公平。此外，不同類型所得的計(jì)征時(shí)間規(guī)定不同，分為月、年和次，不能反映納稅人的納稅能力，使課稅帶有隨意性。

（2）分類所得稅制造成巨大的避稅空間。對(duì)不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等辦法避稅，造成所得來源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。而且，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管中往往要花費(fèi)大量的精力認(rèn)定每項(xiàng)收入為哪個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，但仍存在收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確或難以定性的困難，一方面由此引起的稅務(wù)爭(zhēng)議案逐年增加，嚴(yán)重影響了征管效率；另一方面實(shí)際操作的彈性也影響了稅法的嚴(yán)肅性和公開性，導(dǎo)致稅收征管產(chǎn)生漏洞，導(dǎo)致大量稅收流失。

(二)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理

個(gè)人所得稅的最顯著特點(diǎn)就是應(yīng)對(duì)凈所得課稅?？鄢?xiàng)目及扣除額的確定，直接影響到納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，影響到國(guó)家財(cái)政收入的籌集，因此費(fèi)用扣除是個(gè)人所得稅法制建設(shè)中的一個(gè)至關(guān)重要的問題。費(fèi)用扣除主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是成本費(fèi)用，即納稅人為了取得該項(xiàng)收入所必須支付的費(fèi)用?？鄢@部分費(fèi)用體現(xiàn)了“純益”原則，其扣除形式多采用按實(shí)扣除或限額內(nèi)列支的方式，并且只允許扣除與取得收入有關(guān)的正常的和必要的費(fèi)用；二是生計(jì)費(fèi)用，它是維持納稅人及其贍養(yǎng)人口生存和勞動(dòng)力簡(jiǎn)單再生產(chǎn)所必需的最低費(fèi)用，是扣除制度的核心內(nèi)容。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法。這種費(fèi)用扣除的方法雖然簡(jiǎn)單明了，具有透明度高、便于稅款計(jì)算和征管的特點(diǎn)，但是存在照顧不到納稅人具體情況的弊端。現(xiàn)行的費(fèi)用扣除沒有區(qū)分成本費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用，而且不考慮納稅人的婚姻狀況、家庭人口、家庭總收入及年齡等因素，也沒有考慮到通貨膨脹與價(jià)格水平、納稅人的具體負(fù)擔(dān)、地區(qū)個(gè)人收入差距等不同情況，一律實(shí)行定額或定率扣除，難以體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”原則，容易造成稅負(fù)不公平。一些經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)各自提高費(fèi)用扣除額，不但起不到合理調(diào)節(jié)收入分配的作用，還會(huì)加大不同地區(qū)收入差距，形成稅收逆向調(diào)節(jié)，既影響了全國(guó)稅法的統(tǒng)一性，也有失稅收公平。此外，現(xiàn)有所得稅制中對(duì)個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目也未予以清晰表述，而是一般來說，對(duì)所得稅應(yīng)進(jìn)行所得的生產(chǎn)成本、個(gè)人基本扣除、受撫養(yǎng)扣除、個(gè)人特許扣除、鼓勵(lì)性再分配扣除等五項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差異化、指數(shù)化和納稅單位的確定應(yīng)是今后稅制改革要重點(diǎn)予以解決的問題。（三)稅率結(jié)構(gòu)不合理

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，區(qū)分不同的項(xiàng)目，分別采用5％～45％、5％～35％的超額累進(jìn)稅率和20％的比例稅率。以工薪收入所使用的稅率為例，高達(dá)45％的邊際稅率，既不利于獎(jiǎng)勤罰懶，也不利于體現(xiàn)公平效率原則。勞務(wù)報(bào)酬加成征收后邊際稅率為40％，本來同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動(dòng)報(bào)酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務(wù)管理帶來了不便。而且這種規(guī)定容易使人產(chǎn)生稅負(fù)不公平的感覺，實(shí)際上也極易產(chǎn)生累進(jìn)稅率的累退性。更為突出的問題是，屬于“勞動(dòng)型所得”的工資薪金收入個(gè)人所得稅率為5% ～45%，屬于“半勞動(dòng)型所得”的承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率為5%～35%，而屬于“非勞動(dòng)型所得”的利息收入和偶然所得收入的稅率僅20%，資本性的收入稅率低于勞務(wù)性的稅率，具有明顯的歧視勞動(dòng)重資本的傾向，明顯與國(guó)家的分配原則相悖。

結(jié)合我國(guó)實(shí)際的薪金水平，一直以來我國(guó)大部分納稅人只適用于5％和10％兩檔稅率，20％以上的另六檔稅率形同虛設(shè)，這意味著個(gè)人所得稅的主體部分落在了一般工薪階層身上，在某種意義上更加劇了稅負(fù)的縱向不公，而且一定程度上反會(huì)促使納稅人設(shè)法逃避、隱匿應(yīng)稅所得。

三、完善個(gè)人所得稅的基本思路(一)建立分類綜合所得稅制

目前世界上個(gè)人所得稅課稅模式有三種：分類所得稅制、綜合所得稅制、分類綜合所得稅制。綜合所得稅制，是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，扣除法定減免和項(xiàng)目的數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率征收。它的特點(diǎn)是將來源于各種渠道的所有形式的所得不分類別，統(tǒng)一課稅。這種稅制的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平、扣除合理，能夠全面反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，能考慮到納稅人個(gè)人經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)等給予減免照顧。但它的課征手續(xù)復(fù)雜，征收費(fèi)用較高，對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，且以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件。分類綜合所得稅制，是分類所得稅和綜合所得稅的不同形式和程度的結(jié)合。其主要的優(yōu)點(diǎn)在于，它堅(jiān)持了按支付能力課稅的原則，對(duì)納稅人不同來源的收入實(shí)行綜合計(jì)算征收，又堅(jiān)持了對(duì)不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)所列舉的特定收入項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征，它還有稽征方便，有利于減少偷漏稅方面的優(yōu)點(diǎn)，是一種較好的所得稅制。從發(fā)展趨勢(shì)來看，我們也應(yīng)采用國(guó)際上通行的分類綜合所得稅制，才能與國(guó)際接軌。

按照分類綜合的課稅模式，首先可以考慮將各類應(yīng)稅所得分類合并計(jì)征，對(duì)部分應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目予以調(diào)整。例如，將工薪收入、勞務(wù)收入等收入合并，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額，就其余額按累進(jìn)稅率征收。其次，針對(duì)多頭收入的情況，逐步擴(kuò)大課稅范圍。除了將一些過去出于優(yōu)惠政策鼓勵(lì)而尚未征稅的項(xiàng)目(如證券所得收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入)納入征稅范圍之外，其他很多額外收入或福利項(xiàng)目也應(yīng)納入課稅范圍，比如，個(gè)人取得的額外福利、投資收益、各種補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金和實(shí)物福利。另外，對(duì)于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，繼續(xù)分類課稅。這樣做，既有利于解決稅收征管中的稅源流失問題，又有利于實(shí)現(xiàn)稅制的公平和效率。

不過，實(shí)施分類綜合所得稅制只是現(xiàn)階段的選擇，從公平稅負(fù)、更好地調(diào)節(jié)收入分配的需要出發(fā)，完全的綜合個(gè)人所得稅制應(yīng)該是我國(guó)個(gè)稅改革的方向。只有逐步向綜合稅制邁進(jìn)，才能從根本上解決稅收公平的問題，加大對(duì)高收入的調(diào)節(jié)力度。由于目前我國(guó)對(duì)稅源控管難度大、征管手段相對(duì)落后、公民納稅意識(shí)淡薄的實(shí)際情況，我國(guó)的個(gè)稅制還很難從分類個(gè)稅制一步過渡到綜合個(gè)稅制，應(yīng)按循序漸進(jìn)、由分類稅制→分類綜合稅制→綜合稅制的過程，宜將現(xiàn)行的分類稅制過渡到綜合分類稅制模式。我國(guó)政府已經(jīng)明確，個(gè)人所得稅制度改革現(xiàn)階段目標(biāo)為分類綜合個(gè)人所得稅制。

(二)采用合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)個(gè)人所得稅中的合理費(fèi)用項(xiàng)目予以扣除是世界大部分國(guó)家都采用的，由于各國(guó)個(gè)人所得稅制不同，其相應(yīng)的扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)有所不同。對(duì)于綜合征收的扣除，應(yīng)該與實(shí)際費(fèi)用負(fù)擔(dān)聯(lián)系起來。稅收的重點(diǎn)應(yīng)著眼于中高收入者，適當(dāng)照顧弱勢(shì)群體。應(yīng)合理估計(jì)城鎮(zhèn)居民實(shí)際生活支出水平，考慮根據(jù)納稅人的婚姻狀況、贍(撫)養(yǎng)人口多少、實(shí)際負(fù)擔(dān)能力等因素確定生計(jì)費(fèi)用扣除額，按照“量能負(fù)擔(dān)”的原則，所得多者多繳稅，所得少者少繳稅，體現(xiàn)國(guó)家調(diào)節(jié)社會(huì)分配的政策精神。此外，費(fèi)用扣除要體現(xiàn)政策原則，即費(fèi)用扣除應(yīng)體現(xiàn)我國(guó)的人口政策、教育政策和收入分配政策。比如對(duì)撫養(yǎng)獨(dú)生子女的給予一定扣除額，對(duì)子女正在接受高等教育的納稅人可給予較多生計(jì)費(fèi)用扣除。除了基本扣除外，還有其他一些扣除也應(yīng)考慮，如養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房保險(xiǎn)金。向政府、公益、慈善事業(yè)捐贈(zèng)的部分可以繼續(xù)扣除。要增強(qiáng)個(gè)人所得稅的彈性，扣除額應(yīng)考慮物價(jià)等因素做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。(三)優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

按照國(guó)際慣例，我國(guó)的個(gè)人所得稅稅率及稅率結(jié)構(gòu)也應(yīng)該朝著降低稅率、減少稅率檔次這一趨勢(shì)發(fā)展，同時(shí)要考慮我國(guó)的當(dāng)前收入分配情況，更多的強(qiáng)調(diào)其調(diào)節(jié)功能。

稅率是稅法所規(guī)定的應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例，稅率是計(jì)算稅額的尺度，是國(guó)家稅收政策的一個(gè)重要杠桿，它可以調(diào)節(jié)國(guó)家、集體、個(gè)人之間的分配關(guān)系，調(diào)節(jié)不同經(jīng)濟(jì)成分的利益關(guān)系。黨的十六屆三中全會(huì)提出“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，分步實(shí)施個(gè)人所得稅制改革。就降低稅率來說，應(yīng)包括兩個(gè)方面，一是最高邊際稅率的降低，二是納稅檔次的減少。降低工資、薪金的個(gè)人所得邊際稅率。適當(dāng)提高個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和承包經(jīng)營(yíng)所得的稅率。同時(shí)低邊際稅率和削減稅率檔次，還可以促進(jìn)消費(fèi)，提高消費(fèi)水平。此外，對(duì)勞動(dòng)所得和資本、經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，對(duì)資本收入和經(jīng)營(yíng)收入不再較勞動(dòng)收入有較大的區(qū)別和優(yōu)惠。保證照顧低收入者，使其降低稅負(fù)，同時(shí)對(duì)高收入者可適當(dāng)增加稅負(fù)，以體現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用。

四、結(jié)束語

建立科學(xué)、合理的個(gè)人所得稅制度，使高收入者適當(dāng)多納稅，低收入者少納稅或者不納稅，這對(duì)于調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、縮小貧富差距、促進(jìn)社會(huì)公平，具有積極的作用，對(duì)社會(huì)穩(wěn)定、和諧社會(huì)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有良好的促進(jìn)作用。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革拉開了帷幕。我們必須以這次稅制改革為契機(jī)，制定出一套適合我國(guó)國(guó)情，適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)人所得稅體系，真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收中的重要作用。

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第三篇：個(gè)人所得稅制改革建議

[摘要]與發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家形成鮮明對(duì)比的是，現(xiàn)今我國(guó)財(cái)政收入中個(gè)人所得稅明顯偏低（2001年1.5萬多億元稅收中個(gè)人所得稅估計(jì)不到1千億元）。因此，在今后5至10年中我們應(yīng)逐步改革我國(guó)的個(gè)人所得稅制，使個(gè)人所得稅逐步成為主體稅種。具體建議如下：

1、把個(gè)人所得稅真正改為中央與地方共享稅。

2、盡可能減少個(gè)人所得稅的免征減征項(xiàng)目，爭(zhēng)取收入面前人人平等，實(shí)現(xiàn)公平納稅。

3、簡(jiǎn)化并優(yōu)化個(gè)人所得稅制，降低征稅成本，協(xié)調(diào)各方利益。

綜觀市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家，其在稅制上有這樣的特點(diǎn)：90％以上的財(cái)政收入來源于稅收，中央財(cái)政收入要占到整個(gè)財(cái)政收入的一半以上，個(gè)人所得稅是中央財(cái)政收入的最大來源。香港學(xué)者薛天棟20年前對(duì)這一特點(diǎn)作過理論解釋。他認(rèn)為，與間接稅相比，直接稅不可轉(zhuǎn)嫁，更能反映稅之本質(zhì)；與其他直接稅相比，個(gè)人所得稅更能兼顧公平與效率，“最值得推舉”（薛天棟，現(xiàn)代西方財(cái)政學(xué)，上海人民出版社1983年，P73—P78，P116—P120）。

與發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家形成鮮明對(duì)比的是，現(xiàn)今我國(guó)財(cái)政收入中個(gè)人所得稅明顯偏低（2001年1.5萬多億元稅收中個(gè)人所得稅估計(jì)不到1千億元）。因此，在今后5至10年中我們應(yīng)逐步改革我國(guó)的個(gè)人所得稅制，使個(gè)人所得稅逐步成為主體稅種。具體建議如下：

1、把個(gè)人所得稅真正改為中央與地方共享稅（本文完稿之時(shí)已得知，國(guó)務(wù)院已決定所得稅實(shí)行分享體制。其中個(gè)人所得稅2002年由中央與地方五五分成，2003年由中央與地方**分成，2004年及以后另定），逐步使大多數(shù)人都成為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人。這是主體稅種的兩個(gè)基本特點(diǎn)?？刹扇∪缦虏僮鞔胧?。

①把個(gè)人所得稅改為中央與地方共享稅后，把由地稅機(jī)關(guān)征收改為由地稅與國(guó)稅共同征收或逐步由國(guó)稅單獨(dú)征收。這樣，對(duì)防止逃稅漏稅作用巨大。因?yàn)橛傻囟愓魇諅€(gè)人所得稅，由于公民的跨區(qū)流動(dòng)，其往往鞭長(zhǎng)莫及。而由國(guó)稅介入，則極易查征。這也說明：把房產(chǎn)稅列入地方稅，而把個(gè)人所得稅歸入中央稅是有其客觀必然性的。

②為逐步使多數(shù)人成為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，就必須要降低稅率，既要降低最低稅率，又要降低最高稅率。這已為歷史經(jīng)驗(yàn)與發(fā)展趨向所證明。降低最低稅率就可以取消所謂的800元或過高的起征點(diǎn)，不再糾纏于起征點(diǎn)高低的無謂爭(zhēng)論。這并不是說沒有起征點(diǎn)，只是不要僵化的或過高的起征點(diǎn)，而是以必要的扣除即最低收入（生計(jì)費(fèi)用、社保費(fèi)用）作為起征點(diǎn)。當(dāng)今世界，發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家其個(gè)人所得稅起征點(diǎn)均是定在一個(gè)較低的水平上而不是平均收入水平上。我國(guó)800元起征點(diǎn)多年前是一個(gè)高收入水平，今日仍是一個(gè)中等收入，顯然偏高，也許再過5年它是合適的。

實(shí)際征收個(gè)人所得稅，首先要除去失業(yè)者、最低生活保障對(duì)象，其他所有人的收入則須扣除社會(huì)保障等免稅支出，之后的余額為應(yīng)納稅所得。其最低稅率可設(shè)為2％（應(yīng)稅所得低于1000元者，2％是一個(gè)完全可承受的稅率，今后也可提高至5％），當(dāng)應(yīng)稅所得為1001元至2500元時(shí)，邊際稅率可為6％，2500元至5000元時(shí)，邊際稅率可為10％；5001元至1萬元，邊際稅率可為15％；1萬元以上可為20％。這樣的稅率水平比現(xiàn)行水平要低50％以上。如此，可以逐步培養(yǎng)公民的納稅意識(shí)，減弱高收入者逃稅的動(dòng)力，減少化整為零的避稅。在具體操作上可首先抓住重點(diǎn)人群，如企業(yè)家、律師、會(huì)計(jì)師、明星、高級(jí)職稱者、科級(jí)以上干部等，之后逐步擴(kuò)大到一般員工。為了穩(wěn)妥，可以先從大中城市開始，之后推廣到縣城、鎮(zhèn)、發(fā)達(dá)的鄉(xiāng)村。[!--empirenews.page--] 在個(gè)人所得稅征收面逐步擴(kuò)大同時(shí)，可相機(jī)降低增值稅率。比如由17％逐步降到5％。增值稅率降低必然會(huì)增加個(gè)人所得，并且可大大減少增值稅征收中的偷稅、逃稅等現(xiàn)象。如此，稅收總額不會(huì)減少。目前我國(guó)每年征收增值稅4千多億元，相當(dāng)于城市居民可支配收入的20％（城市居民人均可支配收入6千多元，人口在3.5億左右），因此實(shí)現(xiàn)稅種結(jié)構(gòu)的逐步優(yōu)化是可能的。

在筆者草就此文過程中，有報(bào)刊發(fā)表有關(guān)官員的意見，認(rèn)為個(gè)人所得稅的800元起征點(diǎn)不僅不取消，而且還要提高。筆者認(rèn)為，第一，即使目前正在修改的個(gè)人所得稅法提高起征點(diǎn)，并不意味著不可以討論了，更不意味著今后長(zhǎng)期如此；第二，800元起征點(diǎn)不僅不應(yīng)提高還應(yīng)降低，理由已如上所述。

2、盡可能減少個(gè)人所得稅的免征減征項(xiàng)目，爭(zhēng)取收入面前人人平等，實(shí)現(xiàn)公平納稅。

①省部軍級(jí)以上及外國(guó)機(jī)構(gòu)頒發(fā)的獎(jiǎng)金（包括特聘教授獎(jiǎng)金）免征個(gè)人所得稅既不與國(guó)際接軌，又不符合情理。據(jù)筆者了解，世界最高的科學(xué)獎(jiǎng)�；�；諾貝爾獎(jiǎng)金的獲得者，只要是發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的，均需交納個(gè)人所得稅，發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的名星在國(guó)外所得到的獎(jiǎng)金也均需要交納個(gè)人所得稅，沒有免稅特權(quán)。退一步講，以獎(jiǎng)金級(jí)別高來劃分是否免稅則明顯水對(duì)低級(jí)別獎(jiǎng)金的歧視。從稅理（累進(jìn)稅率）上講，級(jí)別越高數(shù)額越大的獎(jiǎng)金越應(yīng)納稅，因?yàn)橐粍t獎(jiǎng)金額高，納一點(diǎn)也并不見其少，二則對(duì)國(guó)家更應(yīng)貢獻(xiàn)大。不能把納稅看成是一種懲罰。此外，外國(guó)機(jī)構(gòu)頒發(fā)的獎(jiǎng)金不納稅則明顯是對(duì)國(guó)外機(jī)構(gòu)的超國(guó)民待遇，是對(duì)國(guó)內(nèi)機(jī)構(gòu)的歧視，與WTO的平等原則相背離。

②對(duì)存款利息、股票分紅、企業(yè)債券利息征收20％的個(gè)人所得稅，而對(duì)財(cái)政部發(fā)行的債券與國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券利息免征個(gè)人所得稅也是一種不平等做法，影響了稅制的統(tǒng)一性。以筆者之見，如果免稅目的是為了鼓勵(lì)個(gè)人購(gòu)買，不妨采取這樣的做法：讓利率高一些，同時(shí)征收個(gè)人所得稅。如此個(gè)人不增加負(fù)擔(dān)。這樣做不僅是形式變化，更是實(shí)質(zhì)變化，即不同收入之間是平等的，不應(yīng)有貴賤之分，這就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)要求。對(duì)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)，干部職工的安家費(fèi)也應(yīng)同樣處理。

③退休工資、離休工資（包含延長(zhǎng)離退休期間的工薪所得）免征個(gè)人所得稅有諸多不合理之處。首先，目前相當(dāng)一部分干部職工的退休工資、離休工資遠(yuǎn)超過社會(huì)平均水平，也超過800元起征點(diǎn)，因此，不征是不合理的。其次，這部分高收入的退休離休干部職工往往在離退休后仍從事有報(bào)酬的活動(dòng)，他們是雙份工資。如高級(jí)工程師、教授、一級(jí)演員、干部等。再次，這部分高收入的離退休者往往負(fù)擔(dān)很輕，既無老人需要贍養(yǎng)，也無子女需要培養(yǎng)，并且他們的身體往往較好，醫(yī)療負(fù)擔(dān)也很輕，因此，他們的收入相對(duì)于其他老人要高很多。最后，如果所有離退休者均不交納個(gè)人所得稅，則隨著老齡化社會(huì)的到來，提前退休的增加，我國(guó)不納稅的人將越來越多。據(jù)1990年人口普查統(tǒng)計(jì)，我國(guó)處于勞動(dòng)年齡的人口與男60歲、女55歲以上的人口之比不到6比1，即我國(guó)成人人口中至少15％是不納稅者（工薪所得稅）。如果再考慮到失業(yè)者，最低生活保障者、農(nóng)民、殘疾人等，則我國(guó)納稅人口比例是相當(dāng)?shù)偷?。因此，筆者建議，不管是否退休，其收入均應(yīng)歸入應(yīng)納稅所得?？紤]到盡管今后普及社會(huì)保障，但老人畢竟有特別醫(yī)療需要，可以針對(duì)老人的不同情況，實(shí)行全額征繳部分返回的方法。即使不考慮利息收入、資金占用，這樣做也絕不是多此一舉。[!--empirenews.page--] ④對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的外資企業(yè)中工作的外籍人員與應(yīng)聘在我國(guó)境內(nèi)單位中工作的外籍專家，在計(jì)算其應(yīng)繳納稅所得額時(shí)，不僅按月減除800元費(fèi)用，還附加減除3200元費(fèi)用；對(duì)外籍人員從外資企業(yè)取得的股息、紅利以及房補(bǔ)、洗衣費(fèi)、探親費(fèi)、子女教育費(fèi)等免征個(gè)人所得稅；對(duì)來自國(guó)際組織的外籍專家免征個(gè)人所得稅。筆者以為這些規(guī)定都不符合國(guó)民待遇原則。筆者不知道，減除費(fèi)用3200元有何依據(jù)？既然在中國(guó)拿工資，又在中國(guó)生活，為何要減除3200元？減除3200元又能減多少所得稅？入鄉(xiāng)就應(yīng)隨俗。筆者猜測(cè)，在美國(guó)辦企業(yè)的中國(guó)人大概是不會(huì)扣除3200元以后再征稅的。實(shí)際上，即使我們鼓勵(lì)外國(guó)人到中國(guó)辦企業(yè)，也不必非拿稅收優(yōu)惠作條件。據(jù)筆者了解，這種優(yōu)惠有時(shí)并不能得到外國(guó)人的領(lǐng)情，外人往往認(rèn)為，中國(guó)的稅收法律如此的不嚴(yán)格、不統(tǒng)一，其制度質(zhì)量可能不高，結(jié)果反而不一定放心地來投資。平等與法制是最重要的。例外與人治是不可取的。法律面前人人平等，拿法律作優(yōu)惠是不合適的。

3、簡(jiǎn)化并優(yōu)化個(gè)人所得稅制，降低征稅成本，協(xié)調(diào)各方利益。

目前我國(guó)的個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目設(shè)有11個(gè)，即工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。筆者以為上述內(nèi)容需要作如下簡(jiǎn)化修正。

①除去工薪所得、個(gè)體工商戶所得、承包經(jīng)營(yíng)所得以外的各項(xiàng)收入基本上都按20％的單一稅率進(jìn)行一刀切式的征收是不公平的，還是應(yīng)按累進(jìn)稅率處理比較合適。即歸并所得項(xiàng)目，可把前8類統(tǒng)一按工薪所得征稅。最低稅率可設(shè)計(jì)為2％（月所得低于1000元者），其余邊際稅率依次為6％（1001元至2500元）、10％（2501元至5000元）、15％（5001元至1萬元）、20％（1萬元以上）。這樣做可避免納稅人化整為零，同時(shí)與工薪所得稅率相統(tǒng)一。因?yàn)椋@些收入項(xiàng)目中，有不少與工薪收入本質(zhì)相當(dāng)，比如設(shè)計(jì)、醫(yī)療、法律、經(jīng)紀(jì)、稿酬等大都是職業(yè)性收入，與偶然所得具有本質(zhì)的不同。根據(jù)目前的征收力量，對(duì)重點(diǎn)人群可要求其合并收入累計(jì)申報(bào)納稅，對(duì)非重點(diǎn)人群則主要依靠代扣代繳分次征收，也可實(shí)行抽查申報(bào)。

②對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收所得稅缺乏依據(jù)，建議基本取消。因?yàn)樨?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是公民財(cái)產(chǎn)形態(tài)的變化，不存在所得（賺取利潤(rùn)）問題。比如某人有一處房產(chǎn)，其價(jià)值在轉(zhuǎn)讓前與轉(zhuǎn)讓后并不發(fā)生變化。這與一般商品的買賣是一樣的，即或者得錢失貨，或者得貨失錢。對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征稅反而抑制了商品的流動(dòng)?，F(xiàn)在不轉(zhuǎn)讓不交稅、一轉(zhuǎn)讓就交稅，個(gè)人豈不是凈損失？

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓如果要征稅就應(yīng)該采用托賓稅原則（反投機(jī)）征收托賓稅。比如對(duì)營(yíng)利性的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（如一個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)一次以上）、股票交易、外匯交易、債券交易、期權(quán)期貨交易、郵品文物交易等動(dòng)產(chǎn)交易可以征稅。其稅率不是按個(gè)人所得稅率確定，而應(yīng)按經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定狀態(tài)隨機(jī)確定。

③對(duì)捐贈(zèng)不僅應(yīng)從應(yīng)納稅所得中全額扣除，而且應(yīng)依據(jù)捐贈(zèng)額的一定比例對(duì)其應(yīng)納稅額實(shí)行減征。如此，于國(guó)于民均是有利的。[!--empirenews.page--] ④定期累計(jì)每個(gè)個(gè)人所得稅的納稅人的累計(jì)納稅額，對(duì)于累計(jì)納稅額比較高的納稅人，應(yīng)給予負(fù)個(gè)人所得稅，即退稅補(bǔ)助（楊青梅，比較稅制，中國(guó)稅務(wù)出版社1999年版，P40）。這樣做貫徹了權(quán)利與義務(wù)的平等，減輕了避稅動(dòng)力，促進(jìn)人們多納稅。這樣做不僅為國(guó)外所采用，而且更適合中國(guó)國(guó)情。因?yàn)槟壳暗闹袊?guó)公民納稅意識(shí)較弱，通過這種獎(jiǎng)勵(lì)性手段可以使人們追求終身納稅，這與現(xiàn)行的一些政府給予納稅大戶以各種獎(jiǎng)勵(lì)本質(zhì)上是一致的，但這樣做更規(guī)范（也可以不叫退稅，采取獎(jiǎng)金或其他優(yōu)惠手段。仿照出口還是叫退稅更合適）。有人說，納稅本是義務(wù)，何來獎(jiǎng)勵(lì)？筆者以為此論差矣。一則比別人多納稅就是為國(guó)家多做了貢獻(xiàn)，二則我們可以獎(jiǎng)勵(lì)多納稅的企業(yè)，為什么就不能獎(jiǎng)勵(lì)多納稅的個(gè)人呢？實(shí)際上目前有些地區(qū)對(duì)消費(fèi)者索要發(fā)票進(jìn)行抽獎(jiǎng)本質(zhì)上也是退稅。

第四篇：從居民收入看個(gè)人所得稅制改革

從居民收入看個(gè)人所得稅制改革

內(nèi)容提要:我國(guó)居民收入分配的差距過大和個(gè)人所得稅制改革未根本到位是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度趨緩的重要因素。應(yīng)通過完善個(gè)人所得稅制，諸如提高免征額、改變費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大征收范圍、調(diào)整稅率與級(jí)距等，遏制貧富兩極分化，在保證社會(huì)安定的前提下，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行。

[關(guān)鍵詞]居民收入；個(gè)人所得稅；免征額；累進(jìn)稅率

改革開放以來，我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入水平有了很大提高。從1978～2000年，農(nóng)民人均收入由134元增長(zhǎng)到2250元，增長(zhǎng)了16.7倍；城鎮(zhèn)居民人均收入由316元增長(zhǎng)到6200元，增長(zhǎng)了19.6倍。在城鄉(xiāng)居民生活質(zhì)量迅速提高的同時(shí)，居民儲(chǔ)蓄存款更是大幅度增加。1978年居民儲(chǔ)蓄額為210.6億元，人均不到22元，2000年底已達(dá)到64700億元，人均5082元，增長(zhǎng)了231倍。盡管形勢(shì)喜人，但我國(guó)當(dāng)前依然處于市場(chǎng)疲軟，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度趨緩狀態(tài)。原因固然是多方面的，我認(rèn)為居民收入分配差距過大和個(gè)人所得稅制改革未根本到位是至關(guān)重要的因素。

一、我國(guó)居民收入和消費(fèi)現(xiàn)狀分析

目前我國(guó)居民收入分配差距過大已是不爭(zhēng)的事實(shí)，它體現(xiàn)在多方面。

1.城鄉(xiāng)居民收入差距逐漸拉大，尤其是農(nóng)民收入偏低。由國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門調(diào)查得知，1978年農(nóng)民和城鎮(zhèn)居民收入比率為1：2.36，2000年為1：3.53.根據(jù)基尼系數(shù)的測(cè)算，基尼系數(shù)的取值范圍為0～1之間，其數(shù)值越小，表明收入分配狀態(tài)越趨于平均。一般經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，基尼系數(shù)在0.2以下，表明收入分配處于高度平均狀態(tài)；基尼系數(shù)在0.2～0.3時(shí)，為相對(duì)平均；基尼系數(shù)在0.3～0.4時(shí)，較為合理；基尼系數(shù)超過0.4時(shí)，收入差距偏大；基尼系數(shù)一旦超過0.5時(shí)，表明收入分配出現(xiàn)兩極分化，它會(huì)引起眾多的社會(huì)問題。改革開放后，我國(guó)原來的階級(jí)分析已不復(fù)存在，但階層之間的收入差距逐漸拉大，就企業(yè)家和下崗職工兩個(gè)階層收入而言，前者是后者的幾十倍，甚至上百倍。世界銀行報(bào)告指出，我國(guó)1978年全國(guó)人均收入的基尼系數(shù)為0.33，說明當(dāng)時(shí)我國(guó)個(gè)人收入差距較小，到1999年基尼系數(shù)已上升到0.46，表明我國(guó)現(xiàn)階段的基尼系數(shù)明顯超過了國(guó)際上公認(rèn)的合理水平。收入分配差距的擴(kuò)大對(duì)城鄉(xiāng)居民消費(fèi)需求的進(jìn)一步提高產(chǎn)生了制約作用。一方面具有較高消費(fèi)傾向的中低收入者，由于其收入增長(zhǎng)的限制使之需求增長(zhǎng)潛力受到影響；另一方面，具有較高支付能力的高收入者，由于消費(fèi)傾向偏低而減少了現(xiàn)實(shí)消費(fèi)需求。結(jié)果難以形成與我國(guó)國(guó)民收入水平相適應(yīng)的消費(fèi)需求。

2.城鄉(xiāng)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著變化。隨著居民收入水平的提高，人們由吃、穿為主轉(zhuǎn)向吃、穿、住、行、用并重，在注重物質(zhì)生活消費(fèi)的同時(shí)，也追求精神生活的消費(fèi)，既要求消費(fèi)數(shù)量的滿足，又要求消費(fèi)質(zhì)量的提高。這就使得消費(fèi)者能夠靈活地根據(jù)消費(fèi)對(duì)象的情況進(jìn)行消費(fèi)時(shí)間的選擇。如果消費(fèi)對(duì)象在質(zhì)量和價(jià)格上達(dá)不到消費(fèi)者的要求，他們寧愿推遲消費(fèi)。據(jù)有關(guān)資料顯示，2000年全國(guó)1000種主要商品中，供大于求的677種，供求平衡的312種，供不應(yīng)求的僅11種，且多為專營(yíng)專賣產(chǎn)品。潛在的農(nóng)村市場(chǎng)啟動(dòng)不了，農(nóng)民無力消費(fèi)。加之現(xiàn)行的消費(fèi)品大多不適銷對(duì)路，反映未來消費(fèi)趨勢(shì)的消費(fèi)品質(zhì)量又不盡如人意，使一部分潛在的消費(fèi)根本不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)消費(fèi)需求。

3.經(jīng)濟(jì)體制改革直接影響了消費(fèi)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)需求的形成。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中，個(gè)人收入分配原則超越了單一的按勞分配，承認(rèn)了非勞動(dòng)收入的合法性，從而極大地調(diào)動(dòng)了不同階層經(jīng)營(yíng)的積極性，促進(jìn)效率的提高。但我們必須承認(rèn)，這種改革也使得非勞動(dòng)收入在居民個(gè)人收入中的比重迅速膨脹，而非勞動(dòng)收入的獲取是有條件的，諸如選擇職業(yè)的自由度、占有資產(chǎn)的多少、地理位置的優(yōu)劣等。由于存在獲取非勞動(dòng)收入條件的差異，從而造成收人的多寡不一。不過這種差距在改革之初并不突出，因?yàn)樵谠黾泳用袷杖说耐瑫r(shí)，由政府或社會(huì)承擔(dān)的一些支出項(xiàng)目并未相應(yīng)的下放，居民無后顧之憂，使其消費(fèi)傾向較高，不會(huì)產(chǎn)生消費(fèi)需求不足問題。隨著改革深入，原來由政府或社會(huì)承擔(dān)的一些支出項(xiàng)目必然要部分或全部下放給個(gè)人，如醫(yī)療保險(xiǎn)、住房、教育付費(fèi)等，強(qiáng)化了人們將來支出增加的預(yù)期，使消費(fèi)支出彈性進(jìn)一步下降。況且我國(guó)享受社會(huì)保障面太窄，占全國(guó)人口約80%的農(nóng)民幾乎不能享受，城鄉(xiāng)居民在享受社會(huì)保障方面的非均等性，也使得農(nóng)民和城鎮(zhèn)居民間的收入差距有所擴(kuò)大。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅制的完善

由于我國(guó)居民收入差距越來越大，兩極分化現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，為避免引起新的社會(huì)震蕩，必須當(dāng)機(jī)立斷對(duì)居民收入分配進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。征收個(gè)人所得稅不失為最佳選擇之一，我國(guó)第一部《個(gè)人所得稅法》于1980年頒布實(shí)施，當(dāng)時(shí)的立法宗旨主要是為了適應(yīng)對(duì)外開放的需要，所規(guī)定的費(fèi)用扣除額相對(duì)較高，我國(guó)公民基本達(dá)不到納稅標(biāo)準(zhǔn)。伴隨居民收入的逐年提高，越來越多的公民跨入納稅人的行列，1994年我國(guó)又修訂了《個(gè)人所得稅法》，形成與國(guó)際慣例接軌的個(gè)人所得稅制。該稅法實(shí)施接近8年，有些規(guī)定明顯時(shí)過境遷，必須進(jìn)一步加以完善。

1.提高免征額。1994年我國(guó)修訂《個(gè)人所得稅法》的立法精神是在確保財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的前提下，加大對(duì)高收入的調(diào)節(jié)，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境。當(dāng)時(shí)職工工資收入年平均不足3000元，月平均不足250元，絕大部分中低收入者都與個(gè)人所得稅無緣。因此，把免征額確定在800元，確實(shí)能起到調(diào)節(jié)過高收入的作用。但時(shí)至今日，對(duì)免征額未作調(diào)整，很難與當(dāng)前居民收入相匹配。據(jù)有關(guān)資料顯示，2000年我國(guó)職工年均工資收入為9300元，月均780元左右，是1994年的3倍多。這說明，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的納稅人已涉及到大部分中低收入者。事實(shí)上，在城市生活的兩個(gè)職工帶一個(gè)孩子的三口之家，如全部收入在1600元以下，勉強(qiáng)維持日常生活支出尚可，遇到子女上學(xué)、購(gòu)房、醫(yī)療等特定開支，難免會(huì)捉襟見肘。從征收數(shù)額看，來自中低收入者的個(gè)人所得稅在全部稅額中所占比例較低，這從居民儲(chǔ)蓄的統(tǒng)計(jì)資料可以間接證明。目前我國(guó)20%的高收入者儲(chǔ)蓄額占全部居民儲(chǔ)蓄的80%以上，繼續(xù)維持800元的免征額，對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入意義不大，卻加重了工薪階層的稅收負(fù)擔(dān)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看不利于社會(huì)的穩(wěn)定。鑒于此，參照1994年免征額與職工工資收入之比（大約1：3），我認(rèn)為應(yīng)把免征額調(diào)高為2000元最宜。

2.改變費(fèi)用扣除方法。目前生計(jì)費(fèi)實(shí)行定額扣除法，除造成我國(guó)個(gè)人所得稅免征額偏低外，還存在著扣除內(nèi)容籠統(tǒng)、扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏彈性等缺陷，既不考慮家庭因素，也不考慮通貨膨脹因素，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)原則。公平原則要求國(guó)家在征稅時(shí)，應(yīng)使每個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)水平保持均衡，即所謂橫向公平和縱向公平。橫向公平的核心是經(jīng)濟(jì)能力處于同一水平的納稅人，應(yīng)繳納數(shù)額相等的稅款；而縱向公平則要求經(jīng)濟(jì)能力不同的人應(yīng)繳納不同的稅款，納稅能力強(qiáng)的多納，納稅能力差的少納。我國(guó)現(xiàn)行稅法把所有應(yīng)扣除的費(fèi)用都包含在800元的基數(shù)中，表面上達(dá)到了橫向公平，實(shí)際上，由于每一個(gè)納稅人所負(fù)擔(dān)的贍養(yǎng)人口不一樣，納稅能力不同卻實(shí)行同樣的扣除生計(jì)費(fèi)用后繳納同等的稅款，這樣操作的結(jié)果雖然簡(jiǎn)便易行，但很容易造成稅收負(fù)擔(dān)不平衡。因此應(yīng)根據(jù)家庭結(jié)構(gòu)重新設(shè)計(jì)生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，并允許夫妻合并申報(bào)納稅。

現(xiàn)行費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額為依據(jù)，不與物價(jià)指數(shù)掛鉤，使稅制缺乏應(yīng)有的彈性。一旦通貨膨脹出現(xiàn)，納稅人的名義貨幣收入雖然有所增加，但實(shí)際收入并非相應(yīng)增長(zhǎng)甚至?xí)兴鶞p少，如果費(fèi)用扣除未作及時(shí)調(diào)整，使個(gè)人所得稅產(chǎn)生“檔次爬升”，必然會(huì)加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。盡管我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)處于通貨緊縮狀態(tài)，但由于我國(guó)近年來采取放松銀根的貨幣政策，自1996年已連續(xù)7次下調(diào)利率并調(diào)低法定準(zhǔn)備金率，使流通中貨幣量偏多。我認(rèn)為，只要貨幣流通量超過貨幣需要量，過多的貨幣必然追逐過少的商品，如果不采取得力的措施，未來的通貨膨脹勢(shì)不可免?；仡櫸覈?guó)20多年改革的歷程，通貨膨脹始終是困擾我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活的主要因素。因此，為規(guī)范我國(guó)個(gè)人所得稅制度，消除物價(jià)指數(shù)變動(dòng)對(duì)稅負(fù)的影響，應(yīng)該實(shí)行費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)“指數(shù)化”。所謂“指數(shù)化”就是將個(gè)人所得稅的扣除費(fèi)用與物價(jià)指數(shù)掛鉤，根據(jù)物價(jià)變動(dòng)狀況，定期調(diào)整扣除數(shù)額，從而消除物價(jià)指數(shù)變動(dòng)對(duì)納稅人稅收負(fù)擔(dān)的影響，保證稅收負(fù)擔(dān)水平相對(duì)穩(wěn)定。

3.擴(kuò)大適用范圍。現(xiàn)行稅法名義上規(guī)定對(duì)所有符合條件的居民納稅人和非居民納稅人都要征收個(gè)人所得稅，但實(shí)際上對(duì)從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)的近10億人并未征收個(gè)人所得稅，僅征農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和牧業(yè)稅。在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整較早，經(jīng)濟(jì)作物種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)發(fā)展較快的地區(qū)，高收入者已占相當(dāng)比重，說明現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制不足以充分調(diào)節(jié)其收入水平，需要以個(gè)人所得稅進(jìn)行有效補(bǔ)充。對(duì)農(nóng)業(yè)高收入者征收個(gè)人所得稅，并未超越個(gè)人所得稅立法精神，完全符合該法中有關(guān)納稅人的規(guī)定。由于個(gè)人所得稅設(shè)置了免征額，可以將大多數(shù)農(nóng)民排除在征稅范圍之外，不會(huì)增加農(nóng)民整體的稅收負(fù)擔(dān)。

隨著城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，再逐步擴(kuò)大稅基。現(xiàn)階段對(duì)高收入者的重點(diǎn)調(diào)節(jié)比對(duì)中低收入者的普遍調(diào)節(jié)更為重要。但拓寬稅基擴(kuò)大征收面將成為個(gè)人所得稅今后迅速發(fā)展的一個(gè)決定性因素。

4.調(diào)整稅率和級(jí)距。稅率設(shè)計(jì)是個(gè)人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)功能的核心，累進(jìn)稅率最能體現(xiàn)量力負(fù)擔(dān)原則。目前我國(guó)對(duì)“工資薪金所得”、“個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得”、“企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”三個(gè)稅目都實(shí)行超額累進(jìn)稅率。前者采用九檔，最高稅率為45%，后兩者采用五檔，最高稅率為35%.相比較而言，前者的級(jí)距過多，一些邊際稅率形同虛設(shè)，如最高一級(jí)為應(yīng)納稅所得額在10萬元以上部分，適用稅率為45%，實(shí)際上，每月應(yīng)納稅所得額高于10萬元的人鳳毛麟角，由此征收的稅款比重極低。這種做法與國(guó)際上流行的“寬稅基、低稅率、少級(jí)距”的個(gè)人所得稅改革方向背道而馳。

為適應(yīng)加入WTO的需要，使我國(guó)個(gè)人所得稅與國(guó)際慣例相銜接，應(yīng)把工資薪金所得適用的九級(jí)超額累進(jìn)稅率和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用的五級(jí)超額累進(jìn)稅率合并，各項(xiàng)綜合所得按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅。廢除工資薪金所得按月計(jì)征辦法，一律改為按年計(jì)征、按月預(yù)繳、年終匯算清繳辦法。具體設(shè)想見下表：

個(gè)人所得稅稅率表

┌────┬──────────┬───────┬─────────┐

│ 級(jí) 數(shù) │ 全年應(yīng)納稅所得額 │ 稅率（%）

│ 速算扣除數(shù)（元）

│

├────┼──────────┼───────┼─────────┤

│

1│ 不超過10000元的│

5│

O

│

├────┼──────────┼───────┼─────────┤

│

2│ 10000-20000元

│

│

500

│

├────┼──────────┼───────┼─────────┤

│

3│ 20000-40000元

│

│

2500

│

├────┼──────────┼───────┼─────────┤

│

4│ 40000-60000元

│

│

6500

│

├────┼──────────┼───────┼─────────┤

│

5│ 超過60000元的 │

│

9500

│

└────┴──────────┴───────┴─────────┘

注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指以每年收入額扣除免征額（2000元×12=24000元）或有關(guān)費(fèi)用后的余額。

這樣計(jì)算出的最高檔應(yīng)納所得稅額為60000×35%-9500=11500（元），個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)率為11500/60000×100%=19.67%.它與特許權(quán)使用費(fèi)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的稅率基本一致，體現(xiàn)了對(duì)勞動(dòng)所得征稅的平等性。對(duì)過高收入者我們可以通過征收遺產(chǎn)稅再做第二次調(diào)節(jié)，也可以實(shí)行加成征收，以縮小貧富差距，促進(jìn)公平分配。

5.探索新的征管措施。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行個(gè)人申報(bào)和代扣代繳相結(jié)合，并以代扣代繳為主的征收辦法。由于沒有明確規(guī)定對(duì)不按規(guī)定履行扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人應(yīng)負(fù)哪些法律責(zé)任，致使其制約機(jī)制軟化?？劾U義務(wù)人普遍缺乏自覺履行扣繳義務(wù)的意識(shí)，有的甚至幫助納稅人逃稅，導(dǎo)致稅款流失。特別是我國(guó)現(xiàn)階段現(xiàn)金管理制度松馳，原制定的現(xiàn)金管理辦法名存實(shí)亡，對(duì)現(xiàn)金的提取幾乎起不到任何限制作用。在經(jīng)濟(jì)生活中，大量存在著現(xiàn)金交易，有的單位干脆將部分現(xiàn)金不記現(xiàn)金賬，給稅款的追繳帶來極大困難。因此，首先，要抓緊源泉扣繳制度的落實(shí)。在稅法中明確規(guī)定代扣代繳義務(wù)人應(yīng)付的法律責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取多種形式進(jìn)行抽查，如發(fā)現(xiàn)其未履行應(yīng)付的法律責(zé)任，必須從重處罰。當(dāng)然，為了調(diào)動(dòng)代扣代繳單位的積極性，可適當(dāng)提高代扣代繳手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以資鼓勵(lì)。其次，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家成功經(jīng)驗(yàn)，建立個(gè)人所得稅稅號(hào)制度。每個(gè)納稅人的稅號(hào)編碼像身份證一樣將伴隨其終生。通過稅號(hào)，健全個(gè)人稅務(wù)檔案，所有的納稅情況均列入其中，有關(guān)稅款的資料一目了然。第三，積極推行存款實(shí)名制，并逐步創(chuàng)造條件實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制和個(gè)人支票制。個(gè)人與金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來時(shí)，必須出示有效身份證件，使用真實(shí)姓名。個(gè)人的一切收入都要經(jīng)過銀行賬戶，減少現(xiàn)金在金融機(jī)構(gòu)的體外循環(huán)，使銀行賬戶真正成為稅務(wù)部門了解個(gè)人當(dāng)期收入的主渠道，進(jìn)而判斷其收入是否完整。第四，加大對(duì)偷逃個(gè)人所得稅的打擊力度，不斷優(yōu)化納稅環(huán)境。要使納稅人自覺納稅，必須有相應(yīng)的利益約束機(jī)制，嚴(yán)管重罰是促使納稅人自覺納稅的重要保證。所以要求稅務(wù)部門“有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”，必要時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法凍結(jié)納稅人的賬戶，封存、拍賣納稅人的財(cái)產(chǎn)等，以提高納稅人偷逃稅款的風(fēng)險(xiǎn)成本。

通過改革完善個(gè)人所得稅制，既能有效地防止財(cái)產(chǎn)過多地向高收入者集聚，又能減輕工薪階層的稅收負(fù)擔(dān)，大大地縮小貧富差距，有利于社會(huì)安定。更重要的是能刺激一部分中高收入者的消費(fèi)需求，啟動(dòng)我國(guó)的消費(fèi)品市場(chǎng)，使國(guó)民經(jīng)濟(jì)步入良性循環(huán)的軌道。

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第五篇：我國(guó)稅制改革

我國(guó)1994年進(jìn)行的全國(guó)稅制改革，以統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)、理順分配關(guān)系、規(guī)范分配方式，保障財(cái)政收入為指導(dǎo)思想，建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的稅制體系，形成了比較完整的稅制框架。但這么多年來，新稅制在運(yùn)行過程中出現(xiàn)了許多問題，有些問題還相當(dāng)嚴(yán)重，需要進(jìn)一步改革和完善。

一、我國(guó)稅制現(xiàn)狀

第一，流轉(zhuǎn)稅占主導(dǎo)地位的稅收體制。目前，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中占主體稅種的是流轉(zhuǎn)稅，包括對(duì)銷售貨物進(jìn)口貨物及提供加工、修理分配勞務(wù)征收的增值稅；選擇部分消費(fèi)品征收消費(fèi)稅；對(duì)特定行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅等。在近10年的實(shí)施過程中，我國(guó)的稅收收入保持較快的增長(zhǎng)速度，年均增長(zhǎng)1,400多億元。1994年全國(guó)稅收收入5126億元，1999年突破

10000億元，到了2001年全國(guó)稅收收入突破了150000億元，2003年達(dá)到20000億元。在連續(xù)增長(zhǎng)中，流轉(zhuǎn)稅的增長(zhǎng)一直處于主導(dǎo)地位，2001年流轉(zhuǎn)稅收入占全部稅收收入的69.3%。

第二，企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法及個(gè)人所得稅法并存。1994年稅制改革時(shí)，將原先的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅三稅合并成一稅，統(tǒng)一開征個(gè)人所得稅；將原來的國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一開征企業(yè)所得稅，以適用于內(nèi)資企業(yè)。同時(shí)，原實(shí)施的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》繼續(xù)執(zhí)行，形成了“企業(yè)所得稅”、“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅”、“個(gè)人所得稅”三種所得稅并存的現(xiàn)狀。將所得稅分設(shè)為內(nèi)資企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅。主要是考慮我國(guó)開放初期，有利于吸引外資，鼓勵(lì)外資機(jī)構(gòu)來華投資。所得稅在我國(guó)稅制中處于與流轉(zhuǎn)稅并重地位。2001年，所得稅收入占全部稅收收入的23.9%。

第三，資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、農(nóng)牧業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅及所得稅的必要輔助稅種。

第四，稅務(wù)征管實(shí)行分級(jí)財(cái)政管理，由中央與地方兩級(jí)稅收征管體系和金庫(kù)體系分別負(fù)責(zé)中央稅和地方稅的征收管理及收入入庫(kù)工作。

二、我國(guó)稅制中存在的問題

我國(guó)稅制改革的目標(biāo)包括簡(jiǎn)化稅制、提高稅收比率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展以及建立雙主體稅制模式。可是，簡(jiǎn)單的稅種合并，并不能代表征納制度、程序、手續(xù)的簡(jiǎn)化；稅收比率(稅收收入占GDP的比例)仍然連年下滑；生產(chǎn)型增值稅不利于鼓勵(lì)技術(shù)更新和發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，有礙潛在的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；流轉(zhuǎn)稅比重過大，并沒有形成雙主體稅制，特別是增值稅一項(xiàng)收入就占整個(gè)稅收收入的43%(1995年)，稅收很難成為穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的杠桿。在所得稅會(huì)計(jì)制度尚未建立，個(gè)人收入福利化的情況下，全面實(shí)施自行申報(bào)納稅制度是否行之有效值得懷疑。地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)猖獗，工資之外的福利分配日益普遍，逃稅行為有增無減，特別是假造、倒買倒賣增值稅發(fā)票行為屢禁不止，這些都說明了新稅制的副產(chǎn)品是不合意的。

首先，生產(chǎn)型增值稅抑制投資增長(zhǎng)，不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及國(guó)內(nèi)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的提高；流轉(zhuǎn)稅中消費(fèi)稅及營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)政策已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活的變化，不利于刺激消費(fèi)需求和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

其次，內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅稅制造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，不符合世貿(mào)規(guī)則，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，抑制國(guó)內(nèi)投資，影響企業(yè)深化改革。

再次，個(gè)人所得稅稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、收入分配格局的變化很不適應(yīng)，其組織收入與調(diào)節(jié)分配的功能受到抑制。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是對(duì)高收入階層調(diào)節(jié)不力；二是在個(gè)人所得稅制中，還存在著應(yīng)稅所得額確定不合理，不能適應(yīng)收入形式分配多元化的現(xiàn)實(shí)及申報(bào)制度不健全等方面的問題。

最后，稅收法制建設(shè)方面還存在一些不容忽視的問題。突出的表現(xiàn)是稅法立法層次低、權(quán)威性差。多數(shù)稅收法律法規(guī)是以條例的形式發(fā)布，很少有正式立法；同時(shí)，由于立法層次低、立法程序難以保證，法律漏洞問題嚴(yán)重。

三、深化稅制改革的基本思路

稅制改革是否成功，需要用三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來判斷：

第一，稅制改革在多大程度上實(shí)現(xiàn)了政府確立的目標(biāo)。

第二，稅制改革的可持續(xù)性。

第三，稅制改革產(chǎn)生的合意的或不合意的副產(chǎn)品的程度，這些副產(chǎn)品是指稅制改革所產(chǎn)生的(可能預(yù)測(cè)到也可能沒有預(yù)測(cè)到的)主要影響，在估價(jià)這些影響時(shí)，加之判斷是不可避免的。例如，稅制改革明顯地加重了收入分配的不公平性，那么，這項(xiàng)稅制改革是否成功，就取決于對(duì)這種收入分配狀況的價(jià)值判斷。

從這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來看，我國(guó)要真正實(shí)現(xiàn)成功的稅制改革還需要進(jìn)一步努力。我們首先應(yīng)當(dāng)明確一下我國(guó)在今后一段時(shí)期內(nèi)的稅制模式。根據(jù)稅收理論，一般認(rèn)為商品稅有助于提高效率，所得稅有助于促進(jìn)公平。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中大國(guó)，提高效率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)仍然是主要政策目標(biāo)。

1、合理調(diào)整直接稅和間接稅，建立雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式

(1)優(yōu)化流轉(zhuǎn)稅體系

第一，改革增值稅。改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，將固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)所支付的增值稅納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，并允許一次性全部扣除，這樣不僅有利于企業(yè)加速更新設(shè)備和積極采用新技術(shù)，也有利于減少資源配置中的稅收扭曲、公平稅負(fù)。目前，在東北老工業(yè)基地的八個(gè)行業(yè)已經(jīng)開始試行消費(fèi)型增值稅，待總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和時(shí)機(jī)成熟后，便可在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施消費(fèi)型增值稅。同時(shí)，要拓寬增值稅的征稅范圍，將交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)并入增值稅的征收范圍，使增值稅的抵扣鏈條能夠順利連接。在保證財(cái)政收入的前提下，逐步降低稅率，以充分發(fā)揮稅收中性的作用。

第二，改革營(yíng)業(yè)稅。調(diào)整營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，按照新的《三次產(chǎn)業(yè)劃分規(guī)定》，將第三產(chǎn)業(yè)(主要是單環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)的服務(wù)業(yè))，全部征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)簡(jiǎn)化稅目稅率，以促進(jìn)從事第三產(chǎn)業(yè)的各類企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)。但為了保持對(duì)某些行業(yè)的特殊稅收調(diào)節(jié)，可以對(duì)這些行業(yè)實(shí)行幅度比例稅率，其中奢侈性消費(fèi)項(xiàng)目稅率還應(yīng)當(dāng)從高。

第三，改革消費(fèi)稅。調(diào)整征稅范圍。對(duì)酒精、汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等普通消費(fèi)品停止征稅；對(duì)一些收入一般的消費(fèi)者極少問津的高檔消費(fèi)品、奢侈品和不利于資源、環(huán)境保護(hù)的消費(fèi)品征稅，并課征高稅率，這不僅符合優(yōu)化商品稅理論的原則，也能加強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)力度。

(2)優(yōu)化所得稅體系，增強(qiáng)其經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能

首先，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并適當(dāng)降低稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)能在同一起跑線上，公平地展開競(jìng)爭(zhēng)。稅收優(yōu)惠應(yīng)按照產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠政策為主、區(qū)域性優(yōu)惠政策為輔，間接優(yōu)惠方式為主、直接優(yōu)惠方式為輔的原則，把優(yōu)惠的重點(diǎn)放在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)，并采用加速折舊、投資抵免、特定扣除、虧損彌補(bǔ)等多種優(yōu)惠方式，以促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造和產(chǎn)品的升級(jí)換代，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)模式和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。

其次，改革個(gè)人所得稅。一是實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。二是根據(jù)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，調(diào)整個(gè)人所得稅的免征額，將納稅人界定為中等以上收入者。費(fèi)用扣除項(xiàng)目應(yīng)綜合考慮納稅人撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人的情況，以及子女受教育支出等因素，同時(shí)適當(dāng)考慮納稅人配偶收入的情況，并設(shè)置費(fèi)用扣除隨物價(jià)變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整的規(guī)范方法，以便更充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的征管效率。三是健全個(gè)人收入監(jiān)測(cè)辦法，逐步擴(kuò)大征收范圍，拓寬稅基，加大收入分配調(diào)節(jié)力度，同時(shí)簡(jiǎn)并稅率檔次，并適當(dāng)調(diào)低最高邊際稅率，適度降低稅收負(fù)擔(dān)，更好地體現(xiàn)稅收的公平和效率。

再次，開征社會(huì)保障稅。徹底取消各種社保的統(tǒng)籌收費(fèi)，設(shè)立養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等保障項(xiàng)目，以雇員的工資總額為計(jì)稅依據(jù)，由單位和單位雇員按同一比例稅率共同承擔(dān)，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以其收入總額計(jì)稅。社會(huì)保障稅的開征，為財(cái)政實(shí)施轉(zhuǎn)移支付提供了穩(wěn)固的資金來源，是配合個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的良好工具。

2、規(guī)范稅費(fèi)改革，進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)稅制

名目繁多的收費(fèi)，嚴(yán)重侵蝕了稅基，不僅加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，而且對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了極強(qiáng)的扭曲作用，不利于稅收公平和效率兩大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，必須取締一切不合理的收費(fèi)。對(duì)某些具有合理性但不宜改為稅的費(fèi)，可繼續(xù)采取收費(fèi)形式，但管理辦法和制度一定要加以完善，而且要盡可能轉(zhuǎn)為預(yù)算內(nèi)的規(guī)費(fèi)形式。對(duì)具有稅的性質(zhì)的合理性的收費(fèi)，加快創(chuàng)造條件改為開征新的稅種。

3、建立適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收制度

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的支柱，它以知識(shí)、技術(shù)、智力等無形資產(chǎn)的投入帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，而中小企業(yè)則是個(gè)人創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)活動(dòng)的主要載體。但現(xiàn)行的科技稅收政策不適應(yīng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)各個(gè)階段的發(fā)展要求，也無法有效地調(diào)動(dòng)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。因此，在稅制改革時(shí)，對(duì)高新技術(shù)的發(fā)展和中小企業(yè)的創(chuàng)建必須制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，如中小企業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)投資的稅收抵免；允許企業(yè)設(shè)立科研開發(fā)費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，并可在稅前扣除；加速先進(jìn)設(shè)備的折舊等等，其實(shí)這些優(yōu)惠政策的制定與企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的改革方向是不謀而合的。另外，要大力促進(jìn)人力資本的形成。制定企業(yè)對(duì)科研人才培訓(xùn)投入支出方面的優(yōu)惠政策。對(duì)個(gè)人的專利收入免征個(gè)人所得稅。對(duì)因科技創(chuàng)新所獲得合法的個(gè)人高收入不采取稅收歧視，適用低的邊際稅率，這也是符合優(yōu)化所得稅理論最高收入邊際稅率應(yīng)下降的理論。

4、建立實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的稅收制度

稅收制度如何適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，在我國(guó)尚處于摸索階段，可考慮建立綠色環(huán)保稅，保護(hù)資源和生態(tài)環(huán)境，控制污染，使經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展。環(huán)保稅在設(shè)計(jì)上要充分發(fā)揮稅收的引導(dǎo)和激勵(lì)作用，制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)減少污染，進(jìn)行綠色產(chǎn)品生產(chǎn)，提高環(huán)保生產(chǎn)技術(shù)，促進(jìn)綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。此外，在我國(guó)稅制改革配套措施方面必須做到以下幾點(diǎn)。

(1)合理劃分中央和地方的稅權(quán)。劃分稅權(quán)必須先科學(xué)界定各級(jí)政府的事權(quán)，使稅權(quán)與事權(quán)相適應(yīng)。稅權(quán)的劃分和下放也必須通過憲法或建立相關(guān)法律加以固定，并制定健全的監(jiān)督約束機(jī)制。

(2)加強(qiáng)征收管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理能力對(duì)稅制改革能否順利推行十分重要，因此，強(qiáng)化征收管理能力也是稅制改革的一個(gè)重要組成部分。

(3)抓住改革機(jī)遇，大力推進(jìn)依法治稅。完備的稅收法律體系是依法治稅的前提條件，因此，稅制改革為依法治稅工作提供了良好的機(jī)遇。我們要充分把握這一機(jī)遇，把促進(jìn)依法治稅的要求貫穿改革始終和改革的各個(gè)方面，以帶動(dòng)全面的體制創(chuàng)新和制度建設(shè)，努力構(gòu)建依法治稅的監(jiān)督制約和保障體系，從體制和制度上徹底解決依法治稅方面存在的問題。（