第一篇：對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制改革的思考

對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制改革的思考

摘要：完善個(gè)人所得稅對(duì)于構(gòu)建和諧社會(huì)具有重要作用。本文主要論述我國(guó)個(gè)人所得稅的改革歷程，分析個(gè)人所得稅制目前存在的主要問題，并提出完善個(gè)人所得稅制的建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅

分類綜合所得稅制

費(fèi)用扣除

稅率結(jié)構(gòu)

個(gè)人所得稅是以自然人在一定期間的純所得（凈收入）為征稅對(duì)象的一個(gè)稅種。所謂純所得是指自然人在一定期間的收入總額扣除為取得收入所需費(fèi)用后的余額。理論上，個(gè)人所得稅的功能主要有兩個(gè)方面：一是財(cái)政功能，通過征收個(gè)人所得稅為國(guó)家提供可靠的財(cái)政收入；二是調(diào)控功能，通過征收個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。由于個(gè)人所得稅的納稅人是廣大的群眾，關(guān)系著每個(gè)人每個(gè)家庭的利益，制度是否完善與我們息息相關(guān)。個(gè)人所得稅作為調(diào)整國(guó)家與個(gè)人之間利益分配關(guān)系的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，是增加國(guó)家財(cái)政收入和調(diào)節(jié)社會(huì)成員分配的重要工具。

一．我國(guó)個(gè)人所得稅的改革歷程

個(gè)人所得稅自1799 年在英國(guó)創(chuàng)立以來，目前已成為世界各國(guó)普遍適用的一個(gè)稅種。為維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，適應(yīng)對(duì)外開放的需要，我國(guó)在1980年頒布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，開始開征個(gè)人所得稅。當(dāng)時(shí)的個(gè)人所得稅800元的起征點(diǎn)是相當(dāng)高的，實(shí)際上難以起到調(diào)節(jié)個(gè)人收入的作用。因此，個(gè)人所得稅在1986 年后就成為對(duì)在中國(guó)的外籍人員征收的一種涉外稅收，而對(duì)中國(guó)國(guó)內(nèi)公民征收的個(gè)人所得稅則按國(guó)務(wù)院頒布了《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》執(zhí)行。1986年1月，國(guó)務(wù)院對(duì)我國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶也單獨(dú)立法征收所得稅，頒布了《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》，個(gè)體戶成為了當(dāng)時(shí)的納稅主體。因此，當(dāng)時(shí)形成了個(gè)人所得稅三稅并存的格局。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展要求，1993年10月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第一次修正，將個(gè)人所得稅三稅合一，實(shí)施新的《個(gè)人所得稅法》，使得工薪階層成為納稅主體。1999年8月30日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議通過了第二次修正的《個(gè)人所得稅法》，使個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目的設(shè)計(jì)更趨合理。從1999 年10月1日起對(duì)居民儲(chǔ)蓄利息開征利息所得稅，使個(gè)人所得稅正式進(jìn)入我國(guó)人民的生活。在2005年10月27日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第三次修正。規(guī)定自2006年1月1日起，納稅義務(wù)人的工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)將從每月800元提高到每月1600元；2005年12月19日，《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改(中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例)的決定》也予以公布。

二．目前我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的問題

經(jīng)過第三次修正后的個(gè)人所得稅制度進(jìn)一步完善，但我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制在實(shí)際運(yùn)行過程中，仍暴露出了不少與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的問題。(一)實(shí)行分類所得稅制度，稅收負(fù)擔(dān)不公平

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收辦法，所謂分類所得稅制度就是將納稅人各種所得按照收入性質(zhì)劃分為若干類，對(duì)不同類別的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算征收。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是可以實(shí)現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源、可節(jié)省稽征費(fèi)用，具有簡(jiǎn)單、透明的特點(diǎn)；缺點(diǎn)是各類收入所使用的稅率不同，造成納稅人實(shí)際稅負(fù)不公平的問題日益顯現(xiàn)，而且這種稅制模式已經(jīng)落后于國(guó)際慣例。具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

（1）分類所得稅制難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會(huì)因?yàn)樗麄內(nèi)〉檬杖氲念愋?項(xiàng)目)不同，或來源于同類型的收入次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，這就產(chǎn)生了橫向不公平；不同收入的納稅人，由于他們?nèi)〉檬杖氲念愋筒煌捎貌煌目鄢~、稅率、優(yōu)惠政策，甚至同類型收入由于次數(shù)不同也會(huì)使這些因素改變，而出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，從而產(chǎn)生縱向不公平。此外，不同類型所得的計(jì)征時(shí)間規(guī)定不同，分為月、年和次，不能反映納稅人的納稅能力，使課稅帶有隨意性。

（2）分類所得稅制造成巨大的避稅空間。對(duì)不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等辦法避稅，造成所得來源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。而且，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管中往往要花費(fèi)大量的精力認(rèn)定每項(xiàng)收入為哪個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，但仍存在收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確或難以定性的困難，一方面由此引起的稅務(wù)爭(zhēng)議案逐年增加，嚴(yán)重影響了征管效率；另一方面實(shí)際操作的彈性也影響了稅法的嚴(yán)肅性和公開性，導(dǎo)致稅收征管產(chǎn)生漏洞，導(dǎo)致大量稅收流失。

(二)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理

個(gè)人所得稅的最顯著特點(diǎn)就是應(yīng)對(duì)凈所得課稅?？鄢?xiàng)目及扣除額的確定，直接影響到納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，影響到國(guó)家財(cái)政收入的籌集，因此費(fèi)用扣除是個(gè)人所得稅法制建設(shè)中的一個(gè)至關(guān)重要的問題。費(fèi)用扣除主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是成本費(fèi)用，即納稅人為了取得該項(xiàng)收入所必須支付的費(fèi)用。扣除這部分費(fèi)用體現(xiàn)了“純益”原則，其扣除形式多采用按實(shí)扣除或限額內(nèi)列支的方式，并且只允許扣除與取得收入有關(guān)的正常的和必要的費(fèi)用；二是生計(jì)費(fèi)用，它是維持納稅人及其贍養(yǎng)人口生存和勞動(dòng)力簡(jiǎn)單再生產(chǎn)所必需的最低費(fèi)用，是扣除制度的核心內(nèi)容。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法。這種費(fèi)用扣除的方法雖然簡(jiǎn)單明了，具有透明度高、便于稅款計(jì)算和征管的特點(diǎn)，但是存在照顧不到納稅人具體情況的弊端?，F(xiàn)行的費(fèi)用扣除沒有區(qū)分成本費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用，而且不考慮納稅人的婚姻狀況、家庭人口、家庭總收入及年齡等因素，也沒有考慮到通貨膨脹與價(jià)格水平、納稅人的具體負(fù)擔(dān)、地區(qū)個(gè)人收入差距等不同情況，一律實(shí)行定額或定率扣除，難以體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”原則，容易造成稅負(fù)不公平。一些經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)各自提高費(fèi)用扣除額，不但起不到合理調(diào)節(jié)收入分配的作用，還會(huì)加大不同地區(qū)收入差距，形成稅收逆向調(diào)節(jié)，既影響了全國(guó)稅法的統(tǒng)一性，也有失稅收公平。此外，現(xiàn)有所得稅制中對(duì)個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目也未予以清晰表述，而是一般來說，對(duì)所得稅應(yīng)進(jìn)行所得的生產(chǎn)成本、個(gè)人基本扣除、受撫養(yǎng)扣除、個(gè)人特許扣除、鼓勵(lì)性再分配扣除等五項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差異化、指數(shù)化和納稅單位的確定應(yīng)是今后稅制改革要重點(diǎn)予以解決的問題。（三)稅率結(jié)構(gòu)不合理

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，區(qū)分不同的項(xiàng)目，分別采用5％～45％、5％～35％的超額累進(jìn)稅率和20％的比例稅率。以工薪收入所使用的稅率為例，高達(dá)45％的邊際稅率，既不利于獎(jiǎng)勤罰懶，也不利于體現(xiàn)公平效率原則。勞務(wù)報(bào)酬加成征收后邊際稅率為40％，本來同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動(dòng)報(bào)酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務(wù)管理帶來了不便。而且這種規(guī)定容易使人產(chǎn)生稅負(fù)不公平的感覺，實(shí)際上也極易產(chǎn)生累進(jìn)稅率的累退性。更為突出的問題是，屬于“勞動(dòng)型所得”的工資薪金收入個(gè)人所得稅率為5% ～45%，屬于“半勞動(dòng)型所得”的承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率為5%～35%，而屬于“非勞動(dòng)型所得”的利息收入和偶然所得收入的稅率僅20%，資本性的收入稅率低于勞務(wù)性的稅率，具有明顯的歧視勞動(dòng)重資本的傾向，明顯與國(guó)家的分配原則相悖。

結(jié)合我國(guó)實(shí)際的薪金水平，一直以來我國(guó)大部分納稅人只適用于5％和10％兩檔稅率，20％以上的另六檔稅率形同虛設(shè)，這意味著個(gè)人所得稅的主體部分落在了一般工薪階層身上，在某種意義上更加劇了稅負(fù)的縱向不公，而且一定程度上反會(huì)促使納稅人設(shè)法逃避、隱匿應(yīng)稅所得。

三、完善個(gè)人所得稅的基本思路(一)建立分類綜合所得稅制

目前世界上個(gè)人所得稅課稅模式有三種：分類所得稅制、綜合所得稅制、分類綜合所得稅制。綜合所得稅制，是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，扣除法定減免和項(xiàng)目的數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率征收。它的特點(diǎn)是將來源于各種渠道的所有形式的所得不分類別，統(tǒng)一課稅。這種稅制的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平、扣除合理，能夠全面反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，能考慮到納稅人個(gè)人經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)等給予減免照顧。但它的課征手續(xù)復(fù)雜，征收費(fèi)用較高，對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，且以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件。分類綜合所得稅制，是分類所得稅和綜合所得稅的不同形式和程度的結(jié)合。其主要的優(yōu)點(diǎn)在于，它堅(jiān)持了按支付能力課稅的原則，對(duì)納稅人不同來源的收入實(shí)行綜合計(jì)算征收，又堅(jiān)持了對(duì)不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)所列舉的特定收入項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征，它還有稽征方便，有利于減少偷漏稅方面的優(yōu)點(diǎn)，是一種較好的所得稅制。從發(fā)展趨勢(shì)來看，我們也應(yīng)采用國(guó)際上通行的分類綜合所得稅制，才能與國(guó)際接軌。

按照分類綜合的課稅模式，首先可以考慮將各類應(yīng)稅所得分類合并計(jì)征，對(duì)部分應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目予以調(diào)整。例如，將工薪收入、勞務(wù)收入等收入合并，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額，就其余額按累進(jìn)稅率征收。其次，針對(duì)多頭收入的情況，逐步擴(kuò)大課稅范圍。除了將一些過去出于優(yōu)惠政策鼓勵(lì)而尚未征稅的項(xiàng)目(如證券所得收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入)納入征稅范圍之外，其他很多額外收入或福利項(xiàng)目也應(yīng)納入課稅范圍，比如，個(gè)人取得的額外福利、投資收益、各種補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金和實(shí)物福利。另外，對(duì)于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，繼續(xù)分類課稅。這樣做，既有利于解決稅收征管中的稅源流失問題，又有利于實(shí)現(xiàn)稅制的公平和效率。

不過，實(shí)施分類綜合所得稅制只是現(xiàn)階段的選擇，從公平稅負(fù)、更好地調(diào)節(jié)收入分配的需要出發(fā)，完全的綜合個(gè)人所得稅制應(yīng)該是我國(guó)個(gè)稅改革的方向。只有逐步向綜合稅制邁進(jìn)，才能從根本上解決稅收公平的問題，加大對(duì)高收入的調(diào)節(jié)力度。由于目前我國(guó)對(duì)稅源控管難度大、征管手段相對(duì)落后、公民納稅意識(shí)淡薄的實(shí)際情況，我國(guó)的個(gè)稅制還很難從分類個(gè)稅制一步過渡到綜合個(gè)稅制，應(yīng)按循序漸進(jìn)、由分類稅制→分類綜合稅制→綜合稅制的過程，宜將現(xiàn)行的分類稅制過渡到綜合分類稅制模式。我國(guó)政府已經(jīng)明確，個(gè)人所得稅制度改革現(xiàn)階段目標(biāo)為分類綜合個(gè)人所得稅制。

(二)采用合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)個(gè)人所得稅中的合理費(fèi)用項(xiàng)目予以扣除是世界大部分國(guó)家都采用的，由于各國(guó)個(gè)人所得稅制不同，其相應(yīng)的扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)有所不同。對(duì)于綜合征收的扣除，應(yīng)該與實(shí)際費(fèi)用負(fù)擔(dān)聯(lián)系起來。稅收的重點(diǎn)應(yīng)著眼于中高收入者，適當(dāng)照顧弱勢(shì)群體。應(yīng)合理估計(jì)城鎮(zhèn)居民實(shí)際生活支出水平，考慮根據(jù)納稅人的婚姻狀況、贍(撫)養(yǎng)人口多少、實(shí)際負(fù)擔(dān)能力等因素確定生計(jì)費(fèi)用扣除額，按照“量能負(fù)擔(dān)”的原則，所得多者多繳稅，所得少者少繳稅，體現(xiàn)國(guó)家調(diào)節(jié)社會(huì)分配的政策精神。此外，費(fèi)用扣除要體現(xiàn)政策原則，即費(fèi)用扣除應(yīng)體現(xiàn)我國(guó)的人口政策、教育政策和收入分配政策。比如對(duì)撫養(yǎng)獨(dú)生子女的給予一定扣除額，對(duì)子女正在接受高等教育的納稅人可給予較多生計(jì)費(fèi)用扣除。除了基本扣除外，還有其他一些扣除也應(yīng)考慮，如養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房保險(xiǎn)金。向政府、公益、慈善事業(yè)捐贈(zèng)的部分可以繼續(xù)扣除。要增強(qiáng)個(gè)人所得稅的彈性，扣除額應(yīng)考慮物價(jià)等因素做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。(三)優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

按照國(guó)際慣例，我國(guó)的個(gè)人所得稅稅率及稅率結(jié)構(gòu)也應(yīng)該朝著降低稅率、減少稅率檔次這一趨勢(shì)發(fā)展，同時(shí)要考慮我國(guó)的當(dāng)前收入分配情況，更多的強(qiáng)調(diào)其調(diào)節(jié)功能。

稅率是稅法所規(guī)定的應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例，稅率是計(jì)算稅額的尺度，是國(guó)家稅收政策的一個(gè)重要杠桿，它可以調(diào)節(jié)國(guó)家、集體、個(gè)人之間的分配關(guān)系，調(diào)節(jié)不同經(jīng)濟(jì)成分的利益關(guān)系。黨的十六屆三中全會(huì)提出“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，分步實(shí)施個(gè)人所得稅制改革。就降低稅率來說，應(yīng)包括兩個(gè)方面，一是最高邊際稅率的降低，二是納稅檔次的減少。降低工資、薪金的個(gè)人所得邊際稅率。適當(dāng)提高個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和承包經(jīng)營(yíng)所得的稅率。同時(shí)低邊際稅率和削減稅率檔次，還可以促進(jìn)消費(fèi)，提高消費(fèi)水平。此外，對(duì)勞動(dòng)所得和資本、經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，對(duì)資本收入和經(jīng)營(yíng)收入不再較勞動(dòng)收入有較大的區(qū)別和優(yōu)惠。保證照顧低收入者，使其降低稅負(fù)，同時(shí)對(duì)高收入者可適當(dāng)增加稅負(fù)，以體現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用。

四、結(jié)束語

建立科學(xué)、合理的個(gè)人所得稅制度，使高收入者適當(dāng)多納稅，低收入者少納稅或者不納稅，這對(duì)于調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、縮小貧富差距、促進(jìn)社會(huì)公平，具有積極的作用，對(duì)社會(huì)穩(wěn)定、和諧社會(huì)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有良好的促進(jìn)作用。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革拉開了帷幕。我們必須以這次稅制改革為契機(jī)，制定出一套適合我國(guó)國(guó)情，適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)人所得稅體系，真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收中的重要作用。

參考文獻(xiàn)： [1] 鄒蓓 張述元．對(duì)于完善我國(guó)個(gè)人所得稅的思考[J]．商場(chǎng)現(xiàn)代化，2007，（5）． [2] 侯?。F(xiàn)今個(gè)人所得稅存在的問題及對(duì)策[J] ．經(jīng)濟(jì)論壇，2007，（4）． [3] 胡鵬．論我國(guó)個(gè)人所得稅法的幾點(diǎn)不足[J] ．經(jīng)濟(jì)論壇，2006，（03）． [4] 王瑾．個(gè)人所得稅制度改革之我見[J]．中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2007． [5] 胡凱．我國(guó)個(gè)人所得稅改革問題芻議[J]．蘭州學(xué)刊，2006，（2）．

[6] 王欣．中國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的問題及改革措施[J]．甘肅農(nóng)業(yè)，2006，(1)． [7] 李嘉明 王延?。畟€(gè)人所得稅改革遺留問題探討[J]．特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2007，（4）．

第二篇：從居民收入看個(gè)人所得稅制改革

從居民收入看個(gè)人所得稅制改革

內(nèi)容提要:我國(guó)居民收入分配的差距過大和個(gè)人所得稅制改革未根本到位是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度趨緩的重要因素。應(yīng)通過完善個(gè)人所得稅制，諸如提高免征額、改變費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大征收范圍、調(diào)整稅率與級(jí)距等，遏制貧富兩極分化，在保證社會(huì)安定的前提下，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行。

[關(guān)鍵詞]居民收入；個(gè)人所得稅；免征額；累進(jìn)稅率

改革開放以來，我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入水平有了很大提高。從1978～2000年，農(nóng)民人均收入由134元增長(zhǎng)到2250元，增長(zhǎng)了16.7倍；城鎮(zhèn)居民人均收入由316元增長(zhǎng)到6200元，增長(zhǎng)了19.6倍。在城鄉(xiāng)居民生活質(zhì)量迅速提高的同時(shí)，居民儲(chǔ)蓄存款更是大幅度增加。1978年居民儲(chǔ)蓄額為210.6億元，人均不到22元，2000年底已達(dá)到64700億元，人均5082元，增長(zhǎng)了231倍。盡管形勢(shì)喜人，但我國(guó)當(dāng)前依然處于市場(chǎng)疲軟，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度趨緩狀態(tài)。原因固然是多方面的，我認(rèn)為居民收入分配差距過大和個(gè)人所得稅制改革未根本到位是至關(guān)重要的因素。

一、我國(guó)居民收入和消費(fèi)現(xiàn)狀分析

目前我國(guó)居民收入分配差距過大已是不爭(zhēng)的事實(shí)，它體現(xiàn)在多方面。

1.城鄉(xiāng)居民收入差距逐漸拉大，尤其是農(nóng)民收入偏低。由國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門調(diào)查得知，1978年農(nóng)民和城鎮(zhèn)居民收入比率為1：2.36，2000年為1：3.53.根據(jù)基尼系數(shù)的測(cè)算，基尼系數(shù)的取值范圍為0～1之間，其數(shù)值越小，表明收入分配狀態(tài)越趨于平均。一般經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，基尼系數(shù)在0.2以下，表明收入分配處于高度平均狀態(tài)；基尼系數(shù)在0.2～0.3時(shí)，為相對(duì)平均；基尼系數(shù)在0.3～0.4時(shí)，較為合理；基尼系數(shù)超過0.4時(shí)，收入差距偏大；基尼系數(shù)一旦超過0.5時(shí)，表明收入分配出現(xiàn)兩極分化，它會(huì)引起眾多的社會(huì)問題。改革開放后，我國(guó)原來的階級(jí)分析已不復(fù)存在，但階層之間的收入差距逐漸拉大，就企業(yè)家和下崗職工兩個(gè)階層收入而言，前者是后者的幾十倍，甚至上百倍。世界銀行報(bào)告指出，我國(guó)1978年全國(guó)人均收入的基尼系數(shù)為0.33，說明當(dāng)時(shí)我國(guó)個(gè)人收入差距較小，到1999年基尼系數(shù)已上升到0.46，表明我國(guó)現(xiàn)階段的基尼系數(shù)明顯超過了國(guó)際上公認(rèn)的合理水平。收入分配差距的擴(kuò)大對(duì)城鄉(xiāng)居民消費(fèi)需求的進(jìn)一步提高產(chǎn)生了制約作用。一方面具有較高消費(fèi)傾向的中低收入者，由于其收入增長(zhǎng)的限制使之需求增長(zhǎng)潛力受到影響；另一方面，具有較高支付能力的高收入者，由于消費(fèi)傾向偏低而減少了現(xiàn)實(shí)消費(fèi)需求。結(jié)果難以形成與我國(guó)國(guó)民收入水平相適應(yīng)的消費(fèi)需求。

2.城鄉(xiāng)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著變化。隨著居民收入水平的提高，人們由吃、穿為主轉(zhuǎn)向吃、穿、住、行、用并重，在注重物質(zhì)生活消費(fèi)的同時(shí)，也追求精神生活的消費(fèi)，既要求消費(fèi)數(shù)量的滿足，又要求消費(fèi)質(zhì)量的提高。這就使得消費(fèi)者能夠靈活地根據(jù)消費(fèi)對(duì)象的情況進(jìn)行消費(fèi)時(shí)間的選擇。如果消費(fèi)對(duì)象在質(zhì)量和價(jià)格上達(dá)不到消費(fèi)者的要求，他們寧愿推遲消費(fèi)。據(jù)有關(guān)資料顯示，2000年全國(guó)1000種主要商品中，供大于求的677種，供求平衡的312種，供不應(yīng)求的僅11種，且多為專營(yíng)專賣產(chǎn)品。潛在的農(nóng)村市場(chǎng)啟動(dòng)不了，農(nóng)民無力消費(fèi)。加之現(xiàn)行的消費(fèi)品大多不適銷對(duì)路，反映未來消費(fèi)趨勢(shì)的消費(fèi)品質(zhì)量又不盡如人意，使一部分潛在的消費(fèi)根本不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)消費(fèi)需求。

3.經(jīng)濟(jì)體制改革直接影響了消費(fèi)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)需求的形成。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中，個(gè)人收入分配原則超越了單一的按勞分配，承認(rèn)了非勞動(dòng)收入的合法性，從而極大地調(diào)動(dòng)了不同階層經(jīng)營(yíng)的積極性，促進(jìn)效率的提高。但我們必須承認(rèn)，這種改革也使得非勞動(dòng)收入在居民個(gè)人收入中的比重迅速膨脹，而非勞動(dòng)收入的獲取是有條件的，諸如選擇職業(yè)的自由度、占有資產(chǎn)的多少、地理位置的優(yōu)劣等。由于存在獲取非勞動(dòng)收入條件的差異，從而造成收人的多寡不一。不過這種差距在改革之初并不突出，因?yàn)樵谠黾泳用袷杖说耐瑫r(shí)，由政府或社會(huì)承擔(dān)的一些支出項(xiàng)目并未相應(yīng)的下放，居民無后顧之憂，使其消費(fèi)傾向較高，不會(huì)產(chǎn)生消費(fèi)需求不足問題。隨著改革深入，原來由政府或社會(huì)承擔(dān)的一些支出項(xiàng)目必然要部分或全部下放給個(gè)人，如醫(yī)療保險(xiǎn)、住房、教育付費(fèi)等，強(qiáng)化了人們將來支出增加的預(yù)期，使消費(fèi)支出彈性進(jìn)一步下降。況且我國(guó)享受社會(huì)保障面太窄，占全國(guó)人口約80%的農(nóng)民幾乎不能享受，城鄉(xiāng)居民在享受社會(huì)保障方面的非均等性，也使得農(nóng)民和城鎮(zhèn)居民間的收入差距有所擴(kuò)大。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅制的完善

由于我國(guó)居民收入差距越來越大，兩極分化現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，為避免引起新的社會(huì)震蕩，必須當(dāng)機(jī)立斷對(duì)居民收入分配進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。征收個(gè)人所得稅不失為最佳選擇之一，我國(guó)第一部《個(gè)人所得稅法》于1980年頒布實(shí)施，當(dāng)時(shí)的立法宗旨主要是為了適應(yīng)對(duì)外開放的需要，所規(guī)定的費(fèi)用扣除額相對(duì)較高，我國(guó)公民基本達(dá)不到納稅標(biāo)準(zhǔn)。伴隨居民收入的逐年提高，越來越多的公民跨入納稅人的行列，1994年我國(guó)又修訂了《個(gè)人所得稅法》，形成與國(guó)際慣例接軌的個(gè)人所得稅制。該稅法實(shí)施接近8年，有些規(guī)定明顯時(shí)過境遷，必須進(jìn)一步加以完善。

1.提高免征額。1994年我國(guó)修訂《個(gè)人所得稅法》的立法精神是在確保財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的前提下，加大對(duì)高收入的調(diào)節(jié)，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境。當(dāng)時(shí)職工工資收入年平均不足3000元，月平均不足250元，絕大部分中低收入者都與個(gè)人所得稅無緣。因此，把免征額確定在800元，確實(shí)能起到調(diào)節(jié)過高收入的作用。但時(shí)至今日，對(duì)免征額未作調(diào)整，很難與當(dāng)前居民收入相匹配。據(jù)有關(guān)資料顯示，2000年我國(guó)職工年均工資收入為9300元，月均780元左右，是1994年的3倍多。這說明，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的納稅人已涉及到大部分中低收入者。事實(shí)上，在城市生活的兩個(gè)職工帶一個(gè)孩子的三口之家，如全部收入在1600元以下，勉強(qiáng)維持日常生活支出尚可，遇到子女上學(xué)、購房、醫(yī)療等特定開支，難免會(huì)捉襟見肘。從征收數(shù)額看，來自中低收入者的個(gè)人所得稅在全部稅額中所占比例較低，這從居民儲(chǔ)蓄的統(tǒng)計(jì)資料可以間接證明。目前我國(guó)20%的高收入者儲(chǔ)蓄額占全部居民儲(chǔ)蓄的80%以上，繼續(xù)維持800元的免征額，對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入意義不大，卻加重了工薪階層的稅收負(fù)擔(dān)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看不利于社會(huì)的穩(wěn)定。鑒于此，參照1994年免征額與職工工資收入之比（大約1：3），我認(rèn)為應(yīng)把免征額調(diào)高為2000元最宜。

2.改變費(fèi)用扣除方法。目前生計(jì)費(fèi)實(shí)行定額扣除法，除造成我國(guó)個(gè)人所得稅免征額偏低外，還存在著扣除內(nèi)容籠統(tǒng)、扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏彈性等缺陷，既不考慮家庭因素，也不考慮通貨膨脹因素，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)原則。公平原則要求國(guó)家在征稅時(shí)，應(yīng)使每個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)水平保持均衡，即所謂橫向公平和縱向公平。橫向公平的核心是經(jīng)濟(jì)能力處于同一水平的納稅人，應(yīng)繳納數(shù)額相等的稅款；而縱向公平則要求經(jīng)濟(jì)能力不同的人應(yīng)繳納不同的稅款，納稅能力強(qiáng)的多納，納稅能力差的少納。我國(guó)現(xiàn)行稅法把所有應(yīng)扣除的費(fèi)用都包含在800元的基數(shù)中，表面上達(dá)到了橫向公平，實(shí)際上，由于每一個(gè)納稅人所負(fù)擔(dān)的贍養(yǎng)人口不一樣，納稅能力不同卻實(shí)行同樣的扣除生計(jì)費(fèi)用后繳納同等的稅款，這樣操作的結(jié)果雖然簡(jiǎn)便易行，但很容易造成稅收負(fù)擔(dān)不平衡。因此應(yīng)根據(jù)家庭結(jié)構(gòu)重新設(shè)計(jì)生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，并允許夫妻合并申報(bào)納稅。

現(xiàn)行費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額為依據(jù)，不與物價(jià)指數(shù)掛鉤，使稅制缺乏應(yīng)有的彈性。一旦通貨膨脹出現(xiàn)，納稅人的名義貨幣收入雖然有所增加，但實(shí)際收入并非相應(yīng)增長(zhǎng)甚至?xí)兴鶞p少，如果費(fèi)用扣除未作及時(shí)調(diào)整，使個(gè)人所得稅產(chǎn)生“檔次爬升”，必然會(huì)加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。盡管我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)處于通貨緊縮狀態(tài)，但由于我國(guó)近年來采取放松銀根的貨幣政策，自1996年已連續(xù)7次下調(diào)利率并調(diào)低法定準(zhǔn)備金率，使流通中貨幣量偏多。我認(rèn)為，只要貨幣流通量超過貨幣需要量，過多的貨幣必然追逐過少的商品，如果不采取得力的措施，未來的通貨膨脹勢(shì)不可免?；仡櫸覈?guó)20多年改革的歷程，通貨膨脹始終是困擾我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活的主要因素。因此，為規(guī)范我國(guó)個(gè)人所得稅制度，消除物價(jià)指數(shù)變動(dòng)對(duì)稅負(fù)的影響，應(yīng)該實(shí)行費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)“指數(shù)化”。所謂“指數(shù)化”就是將個(gè)人所得稅的扣除費(fèi)用與物價(jià)指數(shù)掛鉤，根據(jù)物價(jià)變動(dòng)狀況，定期調(diào)整扣除數(shù)額，從而消除物價(jià)指數(shù)變動(dòng)對(duì)納稅人稅收負(fù)擔(dān)的影響，保證稅收負(fù)擔(dān)水平相對(duì)穩(wěn)定。

3.擴(kuò)大適用范圍。現(xiàn)行稅法名義上規(guī)定對(duì)所有符合條件的居民納稅人和非居民納稅人都要征收個(gè)人所得稅，但實(shí)際上對(duì)從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)的近10億人并未征收個(gè)人所得稅，僅征農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和牧業(yè)稅。在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整較早，經(jīng)濟(jì)作物種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)發(fā)展較快的地區(qū)，高收入者已占相當(dāng)比重，說明現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制不足以充分調(diào)節(jié)其收入水平，需要以個(gè)人所得稅進(jìn)行有效補(bǔ)充。對(duì)農(nóng)業(yè)高收入者征收個(gè)人所得稅，并未超越個(gè)人所得稅立法精神，完全符合該法中有關(guān)納稅人的規(guī)定。由于個(gè)人所得稅設(shè)置了免征額，可以將大多數(shù)農(nóng)民排除在征稅范圍之外，不會(huì)增加農(nóng)民整體的稅收負(fù)擔(dān)。

隨著城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，再逐步擴(kuò)大稅基?，F(xiàn)階段對(duì)高收入者的重點(diǎn)調(diào)節(jié)比對(duì)中低收入者的普遍調(diào)節(jié)更為重要。但拓寬稅基擴(kuò)大征收面將成為個(gè)人所得稅今后迅速發(fā)展的一個(gè)決定性因素。

4.調(diào)整稅率和級(jí)距。稅率設(shè)計(jì)是個(gè)人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)功能的核心，累進(jìn)稅率最能體現(xiàn)量力負(fù)擔(dān)原則。目前我國(guó)對(duì)“工資薪金所得”、“個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得”、“企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”三個(gè)稅目都實(shí)行超額累進(jìn)稅率。前者采用九檔，最高稅率為45%，后兩者采用五檔，最高稅率為35%.相比較而言，前者的級(jí)距過多，一些邊際稅率形同虛設(shè)，如最高一級(jí)為應(yīng)納稅所得額在10萬元以上部分，適用稅率為45%，實(shí)際上，每月應(yīng)納稅所得額高于10萬元的人鳳毛麟角，由此征收的稅款比重極低。這種做法與國(guó)際上流行的“寬稅基、低稅率、少級(jí)距”的個(gè)人所得稅改革方向背道而馳。

為適應(yīng)加入WTO的需要，使我國(guó)個(gè)人所得稅與國(guó)際慣例相銜接，應(yīng)把工資薪金所得適用的九級(jí)超額累進(jìn)稅率和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用的五級(jí)超額累進(jìn)稅率合并，各項(xiàng)綜合所得按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅。廢除工資薪金所得按月計(jì)征辦法，一律改為按年計(jì)征、按月預(yù)繳、年終匯算清繳辦法。具體設(shè)想見下表：

個(gè)人所得稅稅率表

┌────┬──────────┬───────┬─────────┐

│ 級(jí) 數(shù) │ 全年應(yīng)納稅所得額 │ 稅率（%）

│ 速算扣除數(shù)（元）

│

├────┼──────────┼───────┼─────────┤

│

1│ 不超過10000元的│

5│

O

│

├────┼──────────┼───────┼─────────┤

│

2│ 10000-20000元

│

│

500

│

├────┼──────────┼───────┼─────────┤

│

3│ 20000-40000元

│

│

2500

│

├────┼──────────┼───────┼─────────┤

│

4│ 40000-60000元

│

│

6500

│

├────┼──────────┼───────┼─────────┤

│

5│ 超過60000元的 │

│

9500

│

└────┴──────────┴───────┴─────────┘

注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指以每年收入額扣除免征額（2000元×12=24000元）或有關(guān)費(fèi)用后的余額。

這樣計(jì)算出的最高檔應(yīng)納所得稅額為60000×35%-9500=11500（元），個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)率為11500/60000×100%=19.67%.它與特許權(quán)使用費(fèi)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的稅率基本一致，體現(xiàn)了對(duì)勞動(dòng)所得征稅的平等性。對(duì)過高收入者我們可以通過征收遺產(chǎn)稅再做第二次調(diào)節(jié)，也可以實(shí)行加成征收，以縮小貧富差距，促進(jìn)公平分配。

5.探索新的征管措施。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行個(gè)人申報(bào)和代扣代繳相結(jié)合，并以代扣代繳為主的征收辦法。由于沒有明確規(guī)定對(duì)不按規(guī)定履行扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人應(yīng)負(fù)哪些法律責(zé)任，致使其制約機(jī)制軟化?？劾U義務(wù)人普遍缺乏自覺履行扣繳義務(wù)的意識(shí)，有的甚至幫助納稅人逃稅，導(dǎo)致稅款流失。特別是我國(guó)現(xiàn)階段現(xiàn)金管理制度松馳，原制定的現(xiàn)金管理辦法名存實(shí)亡，對(duì)現(xiàn)金的提取幾乎起不到任何限制作用。在經(jīng)濟(jì)生活中，大量存在著現(xiàn)金交易，有的單位干脆將部分現(xiàn)金不記現(xiàn)金賬，給稅款的追繳帶來極大困難。因此，首先，要抓緊源泉扣繳制度的落實(shí)。在稅法中明確規(guī)定代扣代繳義務(wù)人應(yīng)付的法律責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取多種形式進(jìn)行抽查，如發(fā)現(xiàn)其未履行應(yīng)付的法律責(zé)任，必須從重處罰。當(dāng)然，為了調(diào)動(dòng)代扣代繳單位的積極性，可適當(dāng)提高代扣代繳手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以資鼓勵(lì)。其次，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家成功經(jīng)驗(yàn)，建立個(gè)人所得稅稅號(hào)制度。每個(gè)納稅人的稅號(hào)編碼像身份證一樣將伴隨其終生。通過稅號(hào)，健全個(gè)人稅務(wù)檔案，所有的納稅情況均列入其中，有關(guān)稅款的資料一目了然。第三，積極推行存款實(shí)名制，并逐步創(chuàng)造條件實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制和個(gè)人支票制。個(gè)人與金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來時(shí)，必須出示有效身份證件，使用真實(shí)姓名。個(gè)人的一切收入都要經(jīng)過銀行賬戶，減少現(xiàn)金在金融機(jī)構(gòu)的體外循環(huán)，使銀行賬戶真正成為稅務(wù)部門了解個(gè)人當(dāng)期收入的主渠道，進(jìn)而判斷其收入是否完整。第四，加大對(duì)偷逃個(gè)人所得稅的打擊力度，不斷優(yōu)化納稅環(huán)境。要使納稅人自覺納稅，必須有相應(yīng)的利益約束機(jī)制，嚴(yán)管重罰是促使納稅人自覺納稅的重要保證。所以要求稅務(wù)部門“有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”，必要時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法凍結(jié)納稅人的賬戶，封存、拍賣納稅人的財(cái)產(chǎn)等，以提高納稅人偷逃稅款的風(fēng)險(xiǎn)成本。

通過改革完善個(gè)人所得稅制，既能有效地防止財(cái)產(chǎn)過多地向高收入者集聚，又能減輕工薪階層的稅收負(fù)擔(dān)，大大地縮小貧富差距，有利于社會(huì)安定。更重要的是能刺激一部分中高收入者的消費(fèi)需求，啟動(dòng)我國(guó)的消費(fèi)品市場(chǎng)，使國(guó)民經(jīng)濟(jì)步入良性循環(huán)的軌道。

[參考文獻(xiàn)]

[1]韓留富。我國(guó)居民收入差距的現(xiàn)狀[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究，2001，（1）：55-56.[2]陳享光。中國(guó)城鎮(zhèn)居民消費(fèi)變化實(shí)證分析[J].經(jīng)濟(jì)理論與管理2001，（5）：17-18.

第三篇：個(gè)人所得稅制改革建議

[摘要]與發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家形成鮮明對(duì)比的是，現(xiàn)今我國(guó)財(cái)政收入中個(gè)人所得稅明顯偏低（2001年1.5萬多億元稅收中個(gè)人所得稅估計(jì)不到1千億元）。因此，在今后5至10年中我們應(yīng)逐步改革我國(guó)的個(gè)人所得稅制，使個(gè)人所得稅逐步成為主體稅種。具體建議如下：

1、把個(gè)人所得稅真正改為中央與地方共享稅。

2、盡可能減少個(gè)人所得稅的免征減征項(xiàng)目，爭(zhēng)取收入面前人人平等，實(shí)現(xiàn)公平納稅。

3、簡(jiǎn)化并優(yōu)化個(gè)人所得稅制，降低征稅成本，協(xié)調(diào)各方利益。

綜觀市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家，其在稅制上有這樣的特點(diǎn)：90％以上的財(cái)政收入來源于稅收，中央財(cái)政收入要占到整個(gè)財(cái)政收入的一半以上，個(gè)人所得稅是中央財(cái)政收入的最大來源。香港學(xué)者薛天棟20年前對(duì)這一特點(diǎn)作過理論解釋。他認(rèn)為，與間接稅相比，直接稅不可轉(zhuǎn)嫁，更能反映稅之本質(zhì)；與其他直接稅相比，個(gè)人所得稅更能兼顧公平與效率，“最值得推舉”（薛天棟，現(xiàn)代西方財(cái)政學(xué)，上海人民出版社1983年，P73—P78，P116—P120）。

與發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家形成鮮明對(duì)比的是，現(xiàn)今我國(guó)財(cái)政收入中個(gè)人所得稅明顯偏低（2001年1.5萬多億元稅收中個(gè)人所得稅估計(jì)不到1千億元）。因此，在今后5至10年中我們應(yīng)逐步改革我國(guó)的個(gè)人所得稅制，使個(gè)人所得稅逐步成為主體稅種。具體建議如下：

1、把個(gè)人所得稅真正改為中央與地方共享稅（本文完稿之時(shí)已得知，國(guó)務(wù)院已決定所得稅實(shí)行分享體制。其中個(gè)人所得稅2002年由中央與地方五五分成，2003年由中央與地方**分成，2004年及以后另定），逐步使大多數(shù)人都成為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人。這是主體稅種的兩個(gè)基本特點(diǎn)?？刹扇∪缦虏僮鞔胧?。

①把個(gè)人所得稅改為中央與地方共享稅后，把由地稅機(jī)關(guān)征收改為由地稅與國(guó)稅共同征收或逐步由國(guó)稅單獨(dú)征收。這樣，對(duì)防止逃稅漏稅作用巨大。因?yàn)橛傻囟愓魇諅€(gè)人所得稅，由于公民的跨區(qū)流動(dòng)，其往往鞭長(zhǎng)莫及。而由國(guó)稅介入，則極易查征。這也說明：把房產(chǎn)稅列入地方稅，而把個(gè)人所得稅歸入中央稅是有其客觀必然性的。

②為逐步使多數(shù)人成為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，就必須要降低稅率，既要降低最低稅率，又要降低最高稅率。這已為歷史經(jīng)驗(yàn)與發(fā)展趨向所證明。降低最低稅率就可以取消所謂的800元或過高的起征點(diǎn)，不再糾纏于起征點(diǎn)高低的無謂爭(zhēng)論。這并不是說沒有起征點(diǎn)，只是不要僵化的或過高的起征點(diǎn)，而是以必要的扣除即最低收入（生計(jì)費(fèi)用、社保費(fèi)用）作為起征點(diǎn)。當(dāng)今世界，發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家其個(gè)人所得稅起征點(diǎn)均是定在一個(gè)較低的水平上而不是平均收入水平上。我國(guó)800元起征點(diǎn)多年前是一個(gè)高收入水平，今日仍是一個(gè)中等收入，顯然偏高，也許再過5年它是合適的。

實(shí)際征收個(gè)人所得稅，首先要除去失業(yè)者、最低生活保障對(duì)象，其他所有人的收入則須扣除社會(huì)保障等免稅支出，之后的余額為應(yīng)納稅所得。其最低稅率可設(shè)為2％（應(yīng)稅所得低于1000元者，2％是一個(gè)完全可承受的稅率，今后也可提高至5％），當(dāng)應(yīng)稅所得為1001元至2500元時(shí)，邊際稅率可為6％，2500元至5000元時(shí)，邊際稅率可為10％；5001元至1萬元，邊際稅率可為15％；1萬元以上可為20％。這樣的稅率水平比現(xiàn)行水平要低50％以上。如此，可以逐步培養(yǎng)公民的納稅意識(shí)，減弱高收入者逃稅的動(dòng)力，減少化整為零的避稅。在具體操作上可首先抓住重點(diǎn)人群，如企業(yè)家、律師、會(huì)計(jì)師、明星、高級(jí)職稱者、科級(jí)以上干部等，之后逐步擴(kuò)大到一般員工。為了穩(wěn)妥，可以先從大中城市開始，之后推廣到縣城、鎮(zhèn)、發(fā)達(dá)的鄉(xiāng)村。[!--empirenews.page--] 在個(gè)人所得稅征收面逐步擴(kuò)大同時(shí)，可相機(jī)降低增值稅率。比如由17％逐步降到5％。增值稅率降低必然會(huì)增加個(gè)人所得，并且可大大減少增值稅征收中的偷稅、逃稅等現(xiàn)象。如此，稅收總額不會(huì)減少。目前我國(guó)每年征收增值稅4千多億元，相當(dāng)于城市居民可支配收入的20％（城市居民人均可支配收入6千多元，人口在3.5億左右），因此實(shí)現(xiàn)稅種結(jié)構(gòu)的逐步優(yōu)化是可能的。

在筆者草就此文過程中，有報(bào)刊發(fā)表有關(guān)官員的意見，認(rèn)為個(gè)人所得稅的800元起征點(diǎn)不僅不取消，而且還要提高。筆者認(rèn)為，第一，即使目前正在修改的個(gè)人所得稅法提高起征點(diǎn)，并不意味著不可以討論了，更不意味著今后長(zhǎng)期如此；第二，800元起征點(diǎn)不僅不應(yīng)提高還應(yīng)降低，理由已如上所述。

2、盡可能減少個(gè)人所得稅的免征減征項(xiàng)目，爭(zhēng)取收入面前人人平等，實(shí)現(xiàn)公平納稅。

①省部軍級(jí)以上及外國(guó)機(jī)構(gòu)頒發(fā)的獎(jiǎng)金（包括特聘教授獎(jiǎng)金）免征個(gè)人所得稅既不與國(guó)際接軌，又不符合情理。據(jù)筆者了解，世界最高的科學(xué)獎(jiǎng)�；�；諾貝爾獎(jiǎng)金的獲得者，只要是發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的，均需交納個(gè)人所得稅，發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的名星在國(guó)外所得到的獎(jiǎng)金也均需要交納個(gè)人所得稅，沒有免稅特權(quán)。退一步講，以獎(jiǎng)金級(jí)別高來劃分是否免稅則明顯水對(duì)低級(jí)別獎(jiǎng)金的歧視。從稅理（累進(jìn)稅率）上講，級(jí)別越高數(shù)額越大的獎(jiǎng)金越應(yīng)納稅，因?yàn)橐粍t獎(jiǎng)金額高，納一點(diǎn)也并不見其少，二則對(duì)國(guó)家更應(yīng)貢獻(xiàn)大。不能把納稅看成是一種懲罰。此外，外國(guó)機(jī)構(gòu)頒發(fā)的獎(jiǎng)金不納稅則明顯是對(duì)國(guó)外機(jī)構(gòu)的超國(guó)民待遇，是對(duì)國(guó)內(nèi)機(jī)構(gòu)的歧視，與WTO的平等原則相背離。

②對(duì)存款利息、股票分紅、企業(yè)債券利息征收20％的個(gè)人所得稅，而對(duì)財(cái)政部發(fā)行的債券與國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券利息免征個(gè)人所得稅也是一種不平等做法，影響了稅制的統(tǒng)一性。以筆者之見，如果免稅目的是為了鼓勵(lì)個(gè)人購買，不妨采取這樣的做法：讓利率高一些，同時(shí)征收個(gè)人所得稅。如此個(gè)人不增加負(fù)擔(dān)。這樣做不僅是形式變化，更是實(shí)質(zhì)變化，即不同收入之間是平等的，不應(yīng)有貴賤之分，這就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)要求。對(duì)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)，干部職工的安家費(fèi)也應(yīng)同樣處理。

③退休工資、離休工資（包含延長(zhǎng)離退休期間的工薪所得）免征個(gè)人所得稅有諸多不合理之處。首先，目前相當(dāng)一部分干部職工的退休工資、離休工資遠(yuǎn)超過社會(huì)平均水平，也超過800元起征點(diǎn)，因此，不征是不合理的。其次，這部分高收入的退休離休干部職工往往在離退休后仍從事有報(bào)酬的活動(dòng)，他們是雙份工資。如高級(jí)工程師、教授、一級(jí)演員、干部等。再次，這部分高收入的離退休者往往負(fù)擔(dān)很輕，既無老人需要贍養(yǎng)，也無子女需要培養(yǎng)，并且他們的身體往往較好，醫(yī)療負(fù)擔(dān)也很輕，因此，他們的收入相對(duì)于其他老人要高很多。最后，如果所有離退休者均不交納個(gè)人所得稅，則隨著老齡化社會(huì)的到來，提前退休的增加，我國(guó)不納稅的人將越來越多。據(jù)1990年人口普查統(tǒng)計(jì)，我國(guó)處于勞動(dòng)年齡的人口與男60歲、女55歲以上的人口之比不到6比1，即我國(guó)成人人口中至少15％是不納稅者（工薪所得稅）。如果再考慮到失業(yè)者，最低生活保障者、農(nóng)民、殘疾人等，則我國(guó)納稅人口比例是相當(dāng)?shù)偷?。因此，筆者建議，不管是否退休，其收入均應(yīng)歸入應(yīng)納稅所得。考慮到盡管今后普及社會(huì)保障，但老人畢竟有特別醫(yī)療需要，可以針對(duì)老人的不同情況，實(shí)行全額征繳部分返回的方法。即使不考慮利息收入、資金占用，這樣做也絕不是多此一舉。[!--empirenews.page--] ④對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的外資企業(yè)中工作的外籍人員與應(yīng)聘在我國(guó)境內(nèi)單位中工作的外籍專家，在計(jì)算其應(yīng)繳納稅所得額時(shí)，不僅按月減除800元費(fèi)用，還附加減除3200元費(fèi)用；對(duì)外籍人員從外資企業(yè)取得的股息、紅利以及房補(bǔ)、洗衣費(fèi)、探親費(fèi)、子女教育費(fèi)等免征個(gè)人所得稅；對(duì)來自國(guó)際組織的外籍專家免征個(gè)人所得稅。筆者以為這些規(guī)定都不符合國(guó)民待遇原則。筆者不知道，減除費(fèi)用3200元有何依據(jù)？既然在中國(guó)拿工資，又在中國(guó)生活，為何要減除3200元？減除3200元又能減多少所得稅？入鄉(xiāng)就應(yīng)隨俗。筆者猜測(cè)，在美國(guó)辦企業(yè)的中國(guó)人大概是不會(huì)扣除3200元以后再征稅的。實(shí)際上，即使我們鼓勵(lì)外國(guó)人到中國(guó)辦企業(yè)，也不必非拿稅收優(yōu)惠作條件。據(jù)筆者了解，這種優(yōu)惠有時(shí)并不能得到外國(guó)人的領(lǐng)情，外人往往認(rèn)為，中國(guó)的稅收法律如此的不嚴(yán)格、不統(tǒng)一，其制度質(zhì)量可能不高，結(jié)果反而不一定放心地來投資。平等與法制是最重要的。例外與人治是不可取的。法律面前人人平等，拿法律作優(yōu)惠是不合適的。

3、簡(jiǎn)化并優(yōu)化個(gè)人所得稅制，降低征稅成本，協(xié)調(diào)各方利益。

目前我國(guó)的個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目設(shè)有11個(gè)，即工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。筆者以為上述內(nèi)容需要作如下簡(jiǎn)化修正。

①除去工薪所得、個(gè)體工商戶所得、承包經(jīng)營(yíng)所得以外的各項(xiàng)收入基本上都按20％的單一稅率進(jìn)行一刀切式的征收是不公平的，還是應(yīng)按累進(jìn)稅率處理比較合適。即歸并所得項(xiàng)目，可把前8類統(tǒng)一按工薪所得征稅。最低稅率可設(shè)計(jì)為2％（月所得低于1000元者），其余邊際稅率依次為6％（1001元至2500元）、10％（2501元至5000元）、15％（5001元至1萬元）、20％（1萬元以上）。這樣做可避免納稅人化整為零，同時(shí)與工薪所得稅率相統(tǒng)一。因?yàn)?，這些收入項(xiàng)目中，有不少與工薪收入本質(zhì)相當(dāng)，比如設(shè)計(jì)、醫(yī)療、法律、經(jīng)紀(jì)、稿酬等大都是職業(yè)性收入，與偶然所得具有本質(zhì)的不同。根據(jù)目前的征收力量，對(duì)重點(diǎn)人群可要求其合并收入累計(jì)申報(bào)納稅，對(duì)非重點(diǎn)人群則主要依靠代扣代繳分次征收，也可實(shí)行抽查申報(bào)。

②對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收所得稅缺乏依據(jù)，建議基本取消。因?yàn)樨?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是公民財(cái)產(chǎn)形態(tài)的變化，不存在所得（賺取利潤(rùn)）問題。比如某人有一處房產(chǎn)，其價(jià)值在轉(zhuǎn)讓前與轉(zhuǎn)讓后并不發(fā)生變化。這與一般商品的買賣是一樣的，即或者得錢失貨，或者得貨失錢。對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征稅反而抑制了商品的流動(dòng)?，F(xiàn)在不轉(zhuǎn)讓不交稅、一轉(zhuǎn)讓就交稅，個(gè)人豈不是凈損失？

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓如果要征稅就應(yīng)該采用托賓稅原則（反投機(jī)）征收托賓稅。比如對(duì)營(yíng)利性的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（如一個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)一次以上）、股票交易、外匯交易、債券交易、期權(quán)期貨交易、郵品文物交易等動(dòng)產(chǎn)交易可以征稅。其稅率不是按個(gè)人所得稅率確定，而應(yīng)按經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定狀態(tài)隨機(jī)確定。

③對(duì)捐贈(zèng)不僅應(yīng)從應(yīng)納稅所得中全額扣除，而且應(yīng)依據(jù)捐贈(zèng)額的一定比例對(duì)其應(yīng)納稅額實(shí)行減征。如此，于國(guó)于民均是有利的。[!--empirenews.page--] ④定期累計(jì)每個(gè)個(gè)人所得稅的納稅人的累計(jì)納稅額，對(duì)于累計(jì)納稅額比較高的納稅人，應(yīng)給予負(fù)個(gè)人所得稅，即退稅補(bǔ)助（楊青梅，比較稅制，中國(guó)稅務(wù)出版社1999年版，P40）。這樣做貫徹了權(quán)利與義務(wù)的平等，減輕了避稅動(dòng)力，促進(jìn)人們多納稅。這樣做不僅為國(guó)外所采用，而且更適合中國(guó)國(guó)情。因?yàn)槟壳暗闹袊?guó)公民納稅意識(shí)較弱，通過這種獎(jiǎng)勵(lì)性手段可以使人們追求終身納稅，這與現(xiàn)行的一些政府給予納稅大戶以各種獎(jiǎng)勵(lì)本質(zhì)上是一致的，但這樣做更規(guī)范（也可以不叫退稅，采取獎(jiǎng)金或其他優(yōu)惠手段。仿照出口還是叫退稅更合適）。有人說，納稅本是義務(wù)，何來獎(jiǎng)勵(lì)？筆者以為此論差矣。一則比別人多納稅就是為國(guó)家多做了貢獻(xiàn)，二則我們可以獎(jiǎng)勵(lì)多納稅的企業(yè)，為什么就不能獎(jiǎng)勵(lì)多納稅的個(gè)人呢？實(shí)際上目前有些地區(qū)對(duì)消費(fèi)者索要發(fā)票進(jìn)行抽獎(jiǎng)本質(zhì)上也是退稅。

第四篇：對(duì)我國(guó)進(jìn)行能源稅制改革的思考

摘要：目前我國(guó)的能源問題不斷惡化，能源矛盾日益凸出，這不但制約了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，而且也直接影響了我國(guó)人民的生存質(zhì)量。稅收政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要工具，在促進(jìn)能源節(jié)約及可持續(xù)開發(fā)和利用上具有其他經(jīng)濟(jì)手段難以替代的功能。文章借鑒西方國(guó)家在能源稅收政策方面所取得的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制中有關(guān)能源稅收政策存在的不足，對(duì)我國(guó)能源稅收制度改革的必要性以及如何建立和完善與能源相關(guān)的稅收制度進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：能源稅、能源問題、稅制改革

一、我國(guó)能源稅制改革的必要性

能源是一切活動(dòng)的原動(dòng)力，人們對(duì)能源的依賴程度隨著工業(yè)化和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展日益加深，對(duì)能源的需求也隨著人口的增加、生活水平的提高不斷增加，與此同時(shí)，對(duì)能源的過度開發(fā)和使用又帶來能源短缺、環(huán)境污染、生態(tài)破壞等一系列問題，并已發(fā)展成為影響世界各國(guó)政治和經(jīng)濟(jì)的重要因素。我國(guó)的能源問題也隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展日益嚴(yán)峻。2004年，中國(guó)gdp總量占世界總量的4%，而基本能源消費(fèi)占到世界總消費(fèi)量的10%。1980年以來，我國(guó)的能源總消耗量每年增長(zhǎng)約5％，是世界平均增長(zhǎng)率的近3倍，并已成為煤炭、鋼鐵、銅的世界第一消費(fèi)大國(guó)，繼美國(guó)之后的世界第二石油和電力消費(fèi)大國(guó)。中國(guó)能源消費(fèi)量雖居世界第二位，但由于人口眾多，按人均消費(fèi)水平計(jì)算大約為一年0.7噸。與日本的年均4噸和美國(guó)的年均8噸相比，還相差甚遠(yuǎn)。這不僅意味著我國(guó)能源需求將進(jìn)一步增加，同時(shí)說明我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)能源的依賴程度比發(fā)達(dá)國(guó)家大得多。另一方面，我國(guó)的能源利用率只有世界先進(jìn)國(guó)家的60%～80%左右，效率極低。在能源結(jié)構(gòu)上以煤炭為中心，天然氣和再生能源在開發(fā)利用上很落后。近幾年，很多城市出現(xiàn)“電荒”、“煤荒”、“油荒”危機(jī)，凸現(xiàn)了我國(guó)的能源矛盾。此外，中國(guó)長(zhǎng)期以來依靠國(guó)內(nèi)的煤炭資源滿足其主要的能源需求，是世界上使用煤炭最多的國(guó)家，同時(shí)也是全球煤煙型污染最為嚴(yán)重的地區(qū)。據(jù)調(diào)查確認(rèn)，由于煤、石油等化石燃料的燃燒，我國(guó)2/3的城市空氣質(zhì)量不符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，燃煤排放的二氧化硫?qū)е聡?guó)土面積的30%以上有酸雨現(xiàn)象，二氧化碳排放量占世界14%，這不僅嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)民的身心健康，還造成了負(fù)面的國(guó)際影響。高增長(zhǎng)、高消耗、高污染的新“三高”使中國(guó)正面臨嚴(yán)峻的能源形勢(shì)。

能源問題的不斷惡化不但制約著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，而且直接影響著我國(guó)人民的生存質(zhì)量。為了解決能源問題，世界各國(guó)無不以政治、法律的、行政的、經(jīng)濟(jì)等各種手段進(jìn)行綜合治理，其中，稅收手段的運(yùn)用已成為各國(guó)能源政策的一個(gè)重要組成部分。稅收政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要工具，在促進(jìn)能源節(jié)約及可持續(xù)開發(fā)和利用上具有其他經(jīng)濟(jì)手段難以替代的功能。在國(guó)外，面向能源的稅收主要包括兩個(gè)方面：一是能源消費(fèi)稅，包括對(duì)交通燃料以及其他能源原料所征收的基本稅；二是針對(duì)能源消費(fèi)過程中排放的污染物而征收的環(huán)境稅，如硫稅和碳稅等等。歐盟各國(guó)、美國(guó)、日本等國(guó)都有專門的能源稅法，各國(guó)利用能源稅法，對(duì)能源耗費(fèi)行為進(jìn)行適時(shí)、適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，為能源的合理使用提供具體的財(cái)稅法律依據(jù)和政策支持，使能源的稅收政策具有很強(qiáng)的針對(duì)性和可操作性。目前，我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度中尚沒有專門的能源稅種，與能源使用相關(guān)的財(cái)稅法規(guī)大都體現(xiàn)在消費(fèi)稅、增值稅以及資源稅等稅種中，而且只是作為其中的稅目來體現(xiàn)。對(duì)能源耗費(fèi)行為的調(diào)控，大多還是通過征收排污費(fèi)的形式進(jìn)行。而且現(xiàn)行稅制中針對(duì)節(jié)約能源、開發(fā)和利用新能源、再生能源的企業(yè)和技術(shù)的稅收優(yōu)惠措施幾乎是空白，這些都極大地限制了稅收制度在合理開發(fā)和利用能源中應(yīng)發(fā)揮的導(dǎo)向作用，以及對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)控力度。面對(duì)日趨嚴(yán)峻的能源狀況，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制中有關(guān)能源稅收措施存在的嚴(yán)重不足，借鑒西方國(guó)家在能源稅收政策方面所取得的經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)地對(duì)我國(guó)能源稅收制度進(jìn)行改革，建立和完善與能源相關(guān)的稅收體系成為必要。

二、進(jìn)行能源稅改革的有效途徑

1、調(diào)整現(xiàn)行稅收制度

（1）調(diào)整增值稅。為鼓勵(lì)和扶持再生能源產(chǎn)業(yè)，應(yīng)降低再生能源企業(yè)的增值稅率?，F(xiàn)階段可再生能源發(fā)電成本較高，征收增值稅后的上網(wǎng)電價(jià)將更高，令消費(fèi)者難以接受。另外，可再生能源發(fā)電不消耗燃料，沒有進(jìn)項(xiàng)稅或進(jìn)項(xiàng)稅少，增值稅不能抵扣或抵扣很少。因而可再生能源發(fā)電的增值稅實(shí)際征收額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于常規(guī)能源發(fā)電。按全國(guó)統(tǒng)一的增值稅率（17％〕征收是不合理的，也不利于與常規(guī)能源發(fā)電技術(shù)的公平競(jìng)爭(zhēng)。z9^6

（2）改革資源稅制度。一是提高征收標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的資源長(zhǎng)期在政府控制下實(shí)行低價(jià)政策，目前我國(guó)的資源稅主要是級(jí)差調(diào)節(jié)性質(zhì)，未能體現(xiàn)資源本身價(jià)值，造成不必要的資源浪費(fèi)。此外，適當(dāng)提高非再生性、非替代性、稀缺性的資源稅率，對(duì)環(huán)境造成污染和破壞的產(chǎn)品課以重稅，從而限制它們的不合理的開采和使用也是是非常必要的；二是改變資源稅的計(jì)量依據(jù)。由現(xiàn)在的按企業(yè)產(chǎn)量征收改為按劃分給企業(yè)的資源可采儲(chǔ)量征收,促使企業(yè)盡量提高資源的回采率；三是調(diào)整資源稅的征收辦法。改革現(xiàn)行對(duì)原油征收資源稅的計(jì)稅辦法，改從量征收為從價(jià)征收，使國(guó)家能從原油價(jià)格上漲中分享部分收益。將稅率與資源回采率和環(huán)境修復(fù)情況掛鉤,按資源回采率和環(huán)境修復(fù)指標(biāo)確定相應(yīng)的稅收標(biāo)準(zhǔn),資源開采率越低,環(huán)境修復(fù)程度越差,資源稅率就越高；

（3）調(diào)整現(xiàn)行的消費(fèi)稅政策。一是將目前尚未納稅消費(fèi)稅征收范圍不符合節(jié)能技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的高能耗產(chǎn)品、資源消耗品納入消費(fèi)稅征稅范圍；二是適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行一些應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率水平，如提高大排氣量轎車的消費(fèi)稅稅率，適當(dāng)降低低排氣量汽車稅率等；三是適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策，對(duì)符合節(jié)能和環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的汽車，允許按照一定比例享受消費(fèi)稅減征的優(yōu)惠等。

（4）調(diào)整關(guān)稅。一是調(diào)整出口貨物退稅率。取消對(duì)污染嚴(yán)重、資源和能源耗費(fèi)嚴(yán)重、附加值低的產(chǎn)品的出口退稅政策，對(duì)低能耗類的出口產(chǎn)品，適當(dāng)提高退稅率；二是在必要的時(shí)候還應(yīng)考慮對(duì)高耗能、高污染產(chǎn)品增收出口稅，以限制其出口，合理調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，減少不合理的能源消費(fèi)。

2.適時(shí)開征新的能源稅種

（1）盡快開征燃油稅。

目前，我國(guó)新增石油需求的三分之二來自于交通運(yùn)輸業(yè)，我國(guó)汽車產(chǎn)業(yè)的迅猛增勢(shì)讓石油供應(yīng)面臨前所未有的壓力。在過去15年里，我國(guó)成為世界石油消費(fèi)增長(zhǎng)最快的國(guó)家，而汽車的能耗成了“罪魁”。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，高燃油稅政策，一方面通過高油價(jià)限制了對(duì)石油的過度消費(fèi)，另一方面，刺激了節(jié)能技術(shù)的創(chuàng)新和擴(kuò)散。我國(guó)關(guān)于開征燃油稅的問題已經(jīng)討論了八年，至今千呼萬喚不出來。其主要原因是燃油稅取代養(yǎng)路后，稅務(wù)、公路部門利益的重新分配難以平衡。如何解決好這個(gè)問題是開征燃油稅的關(guān)鍵。

（2）研究開征碳稅。

征收碳稅的主要目的是通過鼓勵(lì)減少使用礦物燃料，尤其是含碳量高的燃料，從而減少二氧化碳的排放。西方國(guó)家征收的碳稅一般是一個(gè)混合型稅種。設(shè)計(jì)的稅率由兩部分構(gòu)成，一部分由該能源的含碳量決定，所有固體的和液體的礦物能源包括煤、石油及其各種制品都要按其含碳量繳納該稅的碳稅部分。另一部分是由該能源的發(fā)熱量來決定，主要是指對(duì)礦物能源與非礦物能源，如電力征稅。采取碳稅是一種以價(jià)制量的策略，其優(yōu)點(diǎn)是可以合理反映環(huán)境與社會(huì)外部成本，而具有二氧化碳減量的經(jīng)濟(jì)誘因，可促使廠商更新技術(shù)，在生產(chǎn)過程中減少二氧化碳的排放，還能夠促進(jìn)能源系統(tǒng)從高碳排放礦物能源向低碳或非碳能源轉(zhuǎn)化，也將有利于我國(guó)天然氣和核電的發(fā)展。

3.增加稅收優(yōu)惠政策

利用多種稅收優(yōu)惠政策，加大對(duì)我國(guó)對(duì)石油、天然氣勘探開發(fā)的支持力度，提高自產(chǎn)能源的產(chǎn)量，同時(shí)鼓勵(lì)節(jié)能技術(shù)、新能源、可再生能源以及清潔能源的開發(fā)與利用，提高我國(guó)的能源效率，改善和優(yōu)化能源的供應(yīng)結(jié)構(gòu)。例如：對(duì)油氣勘探實(shí)行部分免稅，對(duì)枯竭油田實(shí)行“折耗”優(yōu)惠，以及減免礦區(qū)使用費(fèi)等；對(duì)企業(yè)在海外的油氣投資活動(dòng)要予以稅收政策優(yōu)惠；用于油氣投資的利潤(rùn)可以不征所得稅，其固定資產(chǎn)投資可以按一定比例進(jìn)行抵免；對(duì)投資新能源、可再生能源以及清潔能源的開發(fā)與利用企業(yè)實(shí)行所得稅低稅率，甚至給予一定范圍和時(shí)期的免稅，或給于土地使用稅和房產(chǎn)稅的優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)和扶持這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；對(duì)生產(chǎn)和制造節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品的企業(yè)，給予一定的企業(yè)所得稅間接優(yōu)惠政策；對(duì)生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的專用設(shè)備，可以實(shí)行加速折舊法計(jì)提折舊；進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的直接用于生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品及利用清潔能源的產(chǎn)品的設(shè)備，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；根據(jù)國(guó)家能源政策導(dǎo)向，調(diào)整出口貨物退稅率，對(duì)低能耗類的出口產(chǎn)品，適當(dāng)提高退稅率，對(duì)高能耗類出口產(chǎn)品的退稅率，適當(dāng)予以降低甚至取消；對(duì)從事節(jié)能、新能源、再生能源、清潔能源技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征或減征營(yíng)業(yè)稅等。

三、在能源稅制改革中應(yīng)注意的問題

對(duì)我國(guó)進(jìn)行能源稅改革是一項(xiàng)復(fù)雜、艱巨而又緊迫的工作。新稅種的開征和相關(guān)稅種的減免優(yōu)惠如何才能具有可操作性，如何兼顧中央和地方財(cái)政以及各部門的利益，這些都是極具挑戰(zhàn)性的工作。為了能源稅改革的順利地進(jìn)行，筆者認(rèn)為應(yīng)注意以下問題：

1、能源稅改革應(yīng)與國(guó)家的“費(fèi)稅”改革及地方稅制改革緊密結(jié)合起來。在引入能源稅的過程中，應(yīng)處理好稅收與收費(fèi)，中央與地方的關(guān)系，能源稅費(fèi)收入建議大部分納入地方財(cái)政統(tǒng)一管理，以發(fā)揮地方在合理利用能源以及環(huán)境保護(hù)中的作用。

2、在進(jìn)行稅制改革時(shí)，應(yīng)注意不加重總體的稅收負(fù)擔(dān)?？赏ㄟ^降低其它稅來減少新增能源稅的影響，這樣可以保證稅收制度效率的提高，并使稅制改革易于實(shí)施。如丹麥在開展綜合性的稅制改革時(shí)，降低了所有所得稅的邊際稅率，堵塞一系列稅收漏洞，逐步將稅收負(fù)擔(dān)由所得和勞務(wù)收入轉(zhuǎn)到節(jié)能、污染和環(huán)境資源上，收到很好的效果。

3、稅收的鼓勵(lì)性政策與強(qiáng)制性政策應(yīng)結(jié)合使用。采取鼓勵(lì)性政策如減免稅、由于不需要政府拿出大量資金來進(jìn)行補(bǔ)貼，只是減少一部分中央或地方的收入，不會(huì)構(gòu)成對(duì)全國(guó)稅收平衡的影響，具有較大的靈活性，可以有多種選擇。因而易于實(shí)施。但是也應(yīng)注意到，由于稅收優(yōu)惠不進(jìn)入生產(chǎn)成本，只影響企業(yè)產(chǎn)品的銷售價(jià)格和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)際上對(duì)鼓勵(lì)企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)制造技術(shù)，提高效率，降低成本沒有直接的作用。因此有些可再生能源技術(shù)和產(chǎn)業(yè)，可能因?yàn)閮?yōu)惠政策取消而無法生存。所以，稅收優(yōu)惠政策主要發(fā)揮政策的引導(dǎo)作用。強(qiáng)制性稅收政策。如燃油稅、碳稅，不僅能起到節(jié)約能源，減少環(huán)境污染，還能起到促進(jìn)企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)，提高技術(shù)水平的作用，因而也是一種不可或缺的刺激措施。m國(guó)家的能源政策一方面鼓勵(lì)節(jié)能、再生能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，另一方面要求對(duì)高能耗、高污染產(chǎn)業(yè)加以限制。稅收政策的制定也應(yīng)從這兩個(gè)方面加以考慮，鼓勵(lì)與限制并舉，更好地體現(xiàn)國(guó)家的政策導(dǎo)向。

4、能源稅改革應(yīng)循序漸進(jìn)?？紤]到對(duì)維護(hù)國(guó)家綜合能源安全的重要性，中國(guó)應(yīng)該盡快地、同時(shí)也是分階段地推進(jìn)能源稅改革。對(duì)我國(guó)能源稅改革不是一蹴而就的事情，必須盡可能周全的規(guī)劃，循序漸進(jìn)地進(jìn)行。不同時(shí)期能源政策的目標(biāo)和側(cè)重點(diǎn)是不同的，不同能源稅種實(shí)施的條件和推進(jìn)的難易程度各不相同，因此在改革初期應(yīng)首先選擇征收成本低，公眾易于接受的稅種，以便改革的順利進(jìn)行。此外，能源稅改革還應(yīng)堅(jiān)持“發(fā)展與環(huán)保兼顧”原則，不切實(shí)際的高標(biāo)準(zhǔn)能源稅制不僅公眾一時(shí)難以接受，同時(shí)也會(huì)令我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力受挫，從而阻礙整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

事實(shí)上，只要能夠作到在不影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提下，保障能源的可持續(xù)利用，改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量，能源稅改革在政治上就具有很高的可接受性和吸引力，從而成為可持續(xù)發(fā)展領(lǐng)域最具影響力和可操作性的宏觀經(jīng)濟(jì)手段。我們應(yīng)積極抓住稅制深化改革的有利契機(jī)，借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)能源政策的目標(biāo)導(dǎo)向和能源戰(zhàn)略的現(xiàn)實(shí)要求，及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化能源稅收政策，穩(wěn)步推進(jìn)能源稅收改革，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收對(duì)能源的合理開發(fā)、利用的宏觀調(diào)控能力，盡早建立一個(gè)符合我國(guó)能源戰(zhàn)略目標(biāo)的能源稅收制度。

第五篇：對(duì)我國(guó)進(jìn)行能源稅制改革的思考

對(duì)我國(guó)進(jìn)行能源稅制改革的思考

對(duì)我國(guó)進(jìn)行能源稅制改革的思考

摘要：目前我國(guó)的能源問題不斷惡化，能源矛盾日益凸出，這不但制約了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，而且也直接影響了我國(guó)人民的生存質(zhì)量。稅收政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要工具，在促進(jìn)能源節(jié)約及可持續(xù)開發(fā)和利用上具有其他經(jīng)濟(jì)手段難以替代的功能。文章借鑒西方

國(guó)家在能源稅收政策方面所取得的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制中有關(guān)能源稅收政策存在的不足，對(duì)我國(guó)能源稅收制度改革的必要性以及如何建立和完善與能源相關(guān)的稅收制度進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：能源稅、能源問題、稅制改革

一、我國(guó)能源稅制改革的必要性

能源是一切活動(dòng)的原動(dòng)力，人們對(duì)能源的依賴程度隨著工業(yè)化和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展日益加深，對(duì)能源的需求也隨著人口的增加、生活水平的提高不斷增加，與此同時(shí)，對(duì)能源的過度開發(fā)和使用又帶來能源短缺、環(huán)境污染、生態(tài)破壞等一系列問題，并已發(fā)展成為影響世界各國(guó)政治和經(jīng)濟(jì)的重要因素。我國(guó)的能源問題也隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展日益嚴(yán)峻。2004年，中國(guó)gdp總量占世界總量的4，而基本能源消費(fèi)占到世界總消費(fèi)量的10。1980年以來，我國(guó)的能源總消耗量每年增長(zhǎng)約5％，是世界平均增長(zhǎng)率的近3倍，并已成為煤炭、鋼鐵、銅的世界第一消費(fèi)大國(guó)，繼美國(guó)之后的世界第二石油和電力消費(fèi)大國(guó)。中國(guó)能源消費(fèi)量雖居世界第二位，但由于人口眾多，按人均消費(fèi)水平計(jì)算大約為一年0.7噸。與日本的年均4噸和美國(guó)的年均8噸相比，還相差甚遠(yuǎn)。這不僅意味著我國(guó)能源需求將進(jìn)一步增加，同時(shí)說明我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)能源的依賴程度比發(fā)達(dá)國(guó)家大得多。另一方面，我國(guó)的能源利用率只有世界先進(jìn)國(guó)家的60～80左右，效率極低。在能源結(jié)構(gòu)上以煤炭為中心，天然氣和再生能源在開發(fā)利用上很落后。近幾年，很多城市出現(xiàn)“電荒”、“煤荒”、“油荒”危機(jī)，凸現(xiàn)了我國(guó)的能源矛盾。此外，中國(guó)長(zhǎng)期以來依靠國(guó)內(nèi)的煤炭資源滿足其主要的能源需求，是世界上使用煤炭最多的國(guó)家，同時(shí)也是全球煤煙型污染最為嚴(yán)重的地區(qū)。據(jù)調(diào)查確認(rèn)，由于煤、石油等化石燃料的燃燒，我國(guó)2/3的城市空氣質(zhì)量不符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，燃煤排放的二氧化硫?qū)е聡?guó)土面積的30以上有酸雨現(xiàn)象，二氧化碳排放量占世界14，這不僅嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)民的身心健康，還造成了負(fù)面的國(guó)際影響。高增長(zhǎng)、高消耗、高污染的新“三高”使中國(guó)正面臨嚴(yán)峻的能源形勢(shì)。

能源問題的不斷惡化不但制約著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，而且直接影響著我國(guó)人民的生存質(zhì)量。為了解決能源問題，世界各國(guó)無不以政治、法律的、行政的、經(jīng)濟(jì)等各種手段進(jìn)行綜合治理，其中，稅收手段的運(yùn)用已成為各國(guó)能源政策的一個(gè)重要組成部分。稅收政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要工具，在促進(jìn)能源節(jié)約及可持續(xù)開發(fā)和利用上具有其他經(jīng)濟(jì)手段難以替代的功能。在國(guó)外，面向能源的稅收主要包括兩個(gè)方面：一是能源消費(fèi)稅，包括對(duì)交通燃料以及其他能源原料所征收的基本稅；二是針對(duì)能源消費(fèi)過程中排放的污染物而征收的環(huán)境稅，如硫稅和碳稅等等。歐盟各國(guó)、美國(guó)、日本等國(guó)都有專門的能源稅法，各國(guó)利用能源稅法，對(duì)能源耗費(fèi)行為進(jìn)行適時(shí)、適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，為能源的合理使用提供具體的財(cái)稅法律依據(jù)和政策支持，使能源的稅收政策具有很強(qiáng)的針對(duì)性和可操作性。目前，我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度中尚沒有專門的能源稅種，與能源使用相關(guān)的財(cái)稅法規(guī)大都體現(xiàn)在消費(fèi)稅、增值稅以及資源稅等稅種中，而且只是作為其中的稅目來體現(xiàn)。對(duì)能源耗費(fèi)行為的調(diào)控，大多還是通過征收排污費(fèi)的形式進(jìn)行。而且現(xiàn)行稅制中針對(duì)節(jié)約能源、開發(fā)和利用新能源、再生能源的企業(yè)和技術(shù)的稅收優(yōu)惠措施幾乎是空白，這些都極大地限制了稅收制度在合理開發(fā)和利用能源中應(yīng)發(fā)揮的導(dǎo)向作用，以及對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)控力度。面對(duì)日趨嚴(yán)峻的能源狀況，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制中有關(guān)能源稅收措施存在的嚴(yán)重不足，借鑒西方國(guó)家在能源稅收政策方面所取得的經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)地對(duì)我國(guó)能源稅收制度進(jìn)行改革，建立和完善與能源相關(guān)的稅收體系成為必要。

二、進(jìn)行能源稅改革的有效途徑

1、調(diào)整現(xiàn)行稅收制度

（1）調(diào)整增值稅。為鼓勵(lì)和扶持再生能源產(chǎn)業(yè)，應(yīng)降低再生能源企業(yè)的增值稅率?，F(xiàn)階段可再生能源發(fā)電成本較高，征收增值稅后的上網(wǎng)電價(jià)將更高，令消費(fèi)者難以接受。另外，可再生能源發(fā)電不消耗燃料，沒有進(jìn)項(xiàng)稅或進(jìn)項(xiàng)稅少，增值稅不能抵扣或抵扣很少。因而可再生能源發(fā)電的增值稅實(shí)際征收額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于常規(guī)能源發(fā)電。按全國(guó)統(tǒng)一的增值稅率（17％〕征收是不合理的，也不利于與常規(guī)能源發(fā)電技術(shù)的公平競(jìng)爭(zhēng)。z9^6

（2）改革資源稅制度。一是提高征收標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的資源長(zhǎng)期在政府控制下實(shí)行低價(jià)政策，目前我國(guó)的資源稅主要是級(jí)差調(diào)節(jié)性質(zhì)，未能體現(xiàn)資源本身價(jià)值，造成不必要的資源浪費(fèi)。此外，適當(dāng)提高非再生性、非替代性、稀缺性的資源稅率，對(duì)環(huán)境造成污染和破壞的產(chǎn)品課以重稅，從而限制它們的不合理的開采