第一篇：應(yīng)加強(qiáng)電子商務(wù)與稅收的研究

為什么電子商務(wù)這么“熱”、而且還可能會(huì)更熱?從以2000年4月初在北京召開(kāi)的第四屆中國(guó)國(guó)際電子商務(wù)大會(huì)的情況看，其原因很多。各國(guó)企業(yè)紛紛看好這個(gè)虛擬的大市場(chǎng)，為了在因特網(wǎng)的環(huán)境下更好地生存與發(fā)展，他們需要借助于電子商務(wù)增強(qiáng)本身的競(jìng)爭(zhēng)力。各國(guó)政府為了搶占全球信息化的制高點(diǎn)，也需要通過(guò)電子商務(wù)來(lái)提升本國(guó)的綜合實(shí)力。全球公眾無(wú)論作為消費(fèi)者還是作為投資者，則都希望從電子商務(wù)中大得實(shí)惠。這些情況的出現(xiàn)，歸根到底同電子商務(wù)具有現(xiàn)實(shí)的和潛在的優(yōu)越性分不開(kāi)。電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)相比，具有交易虛擬化、交易成本低、交易效率高等現(xiàn)實(shí)優(yōu)越性。同時(shí)，電子商務(wù)還具有增加商貿(mào)機(jī)會(huì)、改變商貿(mào)模式、帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)變革等潛在的優(yōu)越性。電子商務(wù)的優(yōu)越性很大，但推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展，需要?jiǎng)?chuàng)造一系列條件。這些條件可分“硬”、“軟”兩類?！坝病睏l件包括：信息基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和信息化程度，這是首要條件?，F(xiàn)行的電子商務(wù)是基于因特網(wǎng)的，高效的信息基礎(chǔ)設(shè)施是推動(dòng)電子商務(wù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。沒(méi)有一個(gè)好的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，就談不上什么電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)的容量、速度、特寬、互聯(lián)互通的情況/以及管理的有效程度，卻關(guān)系到電子商務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)?！半娮由虅?wù)一方面構(gòu)成國(guó)良經(jīng)濟(jì)信息化的重要內(nèi)容，另一方面又取決于企業(yè)化、政府信息化和家庭信息化的發(fā)展程度。企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、外聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)際網(wǎng)的發(fā)展至關(guān)重要。信息網(wǎng)絡(luò)的安全性和可靠性，是發(fā)展電子商務(wù)的又一個(gè)”硬“條件。電子商務(wù)涉及商務(wù)談判、資金劃撥等重要事宜，網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行必須安全可靠，保證不出差錯(cuò)。應(yīng)采取必要措施確保網(wǎng)絡(luò)的外部安全和內(nèi)都安全。需研究開(kāi)發(fā)商業(yè)密碼及其技術(shù);加強(qiáng)密碼的管理。應(yīng)防范網(wǎng)絡(luò)人侵行為，使電子商務(wù)有個(gè)安全可摧的環(huán)境。用戶身份識(shí)別和認(rèn)證、電子支付系統(tǒng)、貨物配送系統(tǒng)等，也都是發(fā)展電子商務(wù)必不可少的”硬“條件。電子商務(wù)”軟“條件包括：一是法則與政策、標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范。電子商務(wù)有特殊的交易規(guī)范，啟動(dòng)電子商務(wù)要從新建的法律、法規(guī)，制定必要的規(guī)則入手，既要從中國(guó)國(guó)情出發(fā)，又要符合國(guó)際需要，各國(guó)對(duì)此都非常重視。我國(guó)正在起草框架。二是政府約有效管理。電子商務(wù)能否成功既取決于企業(yè)的主動(dòng)性，又取決于政府的協(xié)調(diào)管理，特別是政府與企業(yè)的有效合作。政府部門(mén)按照電子商務(wù)發(fā)展規(guī)律來(lái)管理，以保證商務(wù)的信譽(yù)度與靈活性，使其在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)。此外，知識(shí)產(chǎn)權(quán)與信息的保護(hù)、信用和信譽(yù)、人才的培養(yǎng)，也都是發(fā)展電子商務(wù)的”軟"條件。稅收的征收和繳納是屯子商務(wù)的難點(diǎn)。稅收的征收和繳納問(wèn)題實(shí)際上是稅收征管問(wèn)題。由于電子商務(wù)是在網(wǎng)上進(jìn)行、跨國(guó)進(jìn)行，很難確定交易地點(diǎn)，這對(duì)稅收征管提出了新的課題。一是國(guó)與國(guó)之間的收入分配問(wèn)題，二是一國(guó)之內(nèi)不同地區(qū)的稅收分配問(wèn)題。發(fā)達(dá)國(guó)家駕非發(fā)達(dá)國(guó)家是不一致的，發(fā)達(dá)國(guó)家是居民地原則，即居民管轄權(quán)，國(guó)家把正在國(guó)內(nèi)居住的所有人包括自然人和法人的全都收入都予以征稅，而對(duì)非居民在國(guó)內(nèi)的收入則不予以征稅，發(fā)達(dá)國(guó)家通常是正的國(guó)外收入凈值，這樣使他們稅收收入最大化。而非發(fā)達(dá)國(guó)家是實(shí)行稅源原則，即收人來(lái)源地管轄權(quán)，以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)場(chǎng)所為準(zhǔn)，對(duì)其領(lǐng)土內(nèi)的所有收入予以征稅，而居民在國(guó)外取得的收入不納稅;因?yàn)榘l(fā)展中國(guó)家往往有大量國(guó)外投資，實(shí)行這一原則可以使其稅收收入最大化。不同的經(jīng)濟(jì)組織對(duì)上述兩原則也有不同的偏向，如經(jīng)合組織和聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)組織分別偏重于居住地原則和稅源原則。電子商務(wù)則要求混合采用這兩種原則，建立公平、合理的稅收條約體制，為國(guó)際稅收體制奠定基礎(chǔ)。如何建立對(duì)發(fā)展中國(guó)家符合公平原則的國(guó)際稅收分配體制是要從本國(guó)利益出發(fā)，通過(guò)談判來(lái)爭(zhēng)取。而美國(guó)對(duì)電子商務(wù)采用零稅率決稅的立法，對(duì)發(fā)展中回家也會(huì)產(chǎn)生不利影響；我們要逐步適應(yīng)新環(huán)境。

第二篇：電子商務(wù)與稅收

內(nèi)容提要:電子商務(wù)稅收政策已廣為世界各國(guó)及國(guó)際組織重視。本文綜述了國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)稅收政策的研究、制定的情況，并提出了對(duì)我國(guó)研究、制定電子商務(wù)稅收政策的初步思路和建議。

在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中應(yīng)運(yùn)而生的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)(電子商務(wù)是其組成部分)，在相當(dāng)程度上改變了人們現(xiàn)存的生活方式，并觸及了現(xiàn)行的法律(包括稅收法律)、制度、體制等社會(huì)規(guī)范。因而，世界各國(guó)及國(guó)際組織十分關(guān)注網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并適時(shí)研究、制定、完善本國(guó)和國(guó)際的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易法則，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全球化。

現(xiàn)行的稅收制度是建立在傳統(tǒng)的生產(chǎn)、貿(mào)易方式的基礎(chǔ)之上并與之相對(duì)應(yīng)的。而有別于傳統(tǒng)商務(wù)的電子商務(wù)的出現(xiàn)，已使現(xiàn)行稅收制度的一些規(guī)定不適用或不完全適用于電子商務(wù)，并涉及國(guó)際稅收關(guān)系和國(guó)內(nèi)財(cái)政收入等一系列有關(guān)稅制和稅收征管的問(wèn)題。

一、國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)稅收政策的研究與制定

目前，各國(guó)（主要是電子商務(wù)較為發(fā)達(dá)的美國(guó)、日本、歐盟等國(guó)家和地區(qū)）和國(guó)際性組織對(duì)生產(chǎn)商務(wù)的稅收問(wèn)題進(jìn)行了深入、廣泛的討論和研究，已有少數(shù)國(guó)家頒布了一些有關(guān)電子商務(wù)稅收的法規(guī)，一些國(guó)際性組織（如經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織———ＯＥＣＤ）已就電子商務(wù)稅務(wù)政策形成了框架協(xié)議并確立一些原則。具體而言，電子商務(wù)涉及的稅收問(wèn)題，主要是:是否對(duì)電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠，是否對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新稅，如何對(duì)電子商務(wù)征稅。

１ 是否對(duì)電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠。這一問(wèn)題首先是由美國(guó)提出的。美國(guó)是電子商務(wù)應(yīng)用最早、普及率最高的國(guó)家。到目前為止，美國(guó)已頒布了一系列有關(guān)電子商務(wù)的稅收法規(guī)，其要點(diǎn)是:免征通過(guò)因特網(wǎng)交易的無(wú)形產(chǎn)品（如電子出版物、軟件等）的關(guān)稅;暫不征收（或稱為延期征收）國(guó)內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”（ＩｎｔｅｒｎｅｔＡｃｃｅｓｓＴａｘｅｓ）。美國(guó)國(guó)內(nèi)在對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅問(wèn)題上達(dá)成一致后，于１９９８年，美國(guó)依仗其電子商務(wù)主導(dǎo)國(guó)的地位，與１３２個(gè)世界貿(mào)易組織成員國(guó)簽訂了維持因特網(wǎng)關(guān)稅狀態(tài)至少一年的協(xié)議;１９９９年，美國(guó)又促使世界貿(mào)易組成員國(guó)通過(guò)了再延長(zhǎng)維護(hù)因特網(wǎng)零關(guān)稅狀態(tài)一年的協(xié)議。

然而，美國(guó)在是否對(duì)國(guó)內(nèi)電子商務(wù)暫不征稅（主要是銷售稅）的問(wèn)題上，至今未達(dá)成共識(shí)。目前，在美國(guó)圍繞對(duì)國(guó)內(nèi)電子商務(wù)征稅的問(wèn)題，已形成兩大陣營(yíng)，雙方各執(zhí)已見(jiàn):一些聯(lián)邦政府官員和國(guó)會(huì)議員正在醞釀提出永遠(yuǎn)（而不是暫時(shí)）禁止聯(lián)邦、各州和地方政府對(duì)網(wǎng)絡(luò)征稅的法案。據(jù)分析，提出這一法案的理由是，在聯(lián)邦政府的財(cái)政收入中以直接稅（所得稅）為主（占全部財(cái)政收入的９０%以上），免征電子商務(wù)交易的稅收，對(duì)聯(lián)邦政府財(cái)政收入影響甚少，（雖然電子商務(wù)在美國(guó)的發(fā)展十分迅速，但１９９９年網(wǎng)上交易額約２００億元，僅占全部零售業(yè)總額１‰）卻可以促進(jìn)電子商務(wù)的迅速發(fā)展進(jìn)而帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)生新的稅源。而一些州、地方政府官員和國(guó)會(huì)議員則對(duì)此持疑義，提出對(duì)電子商務(wù)以及其它遠(yuǎn)距離銷售（如郵購(gòu)、電話和電視銷售）征稅（美國(guó)多數(shù)州、地方政府及其立法機(jī)構(gòu)支持這一提議），其理由，一是免征電子商務(wù)的稅收（主要是銷售稅）將危及州和地方政府的14財(cái)政收入（在州和地方政府的財(cái)政收入中銷售稅等間接稅占５０%左右），有可能迫使州和地方政府改征其它稅種;二是免征電子商務(wù)的稅收將使傳統(tǒng)商務(wù)處于不平等競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，有違稅收“中性”、“公平”的原則。據(jù)報(bào)載，２０００年，美國(guó)的一些州政府，如密西根州和北卡羅萊納州已規(guī)定納稅人在填寫(xiě)１９９９年所得稅表時(shí)須列明其網(wǎng)絡(luò)花費(fèi)金額，并以此支付地方銷售稅。佛羅里達(dá)州和其他一些州已在醞釀?lì)愃频淖龇?。除上述兩種對(duì)立的意見(jiàn)外，一些國(guó)會(huì)議員提出了一種妥協(xié)、折中的方案，即:將對(duì)電子商務(wù)３年內(nèi)不征稅的期限延至５年，以給美國(guó)政府足夠的時(shí)間研究制定適合各種商務(wù)的稅收政策并協(xié)調(diào)聯(lián)邦政府與州、地方政府的關(guān)系。凡種種爭(zhēng)論，在美國(guó)尚無(wú)最后定論。

美國(guó)制定對(duì)電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠的政策，一是避免不必要的稅收和稅收管制給電子商務(wù)造成不利影響，加速本國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展（至于州、地方政府財(cái)政收入因免征電子商務(wù)稅收而減少的部分，可通過(guò)聯(lián)邦政府的轉(zhuǎn)移支付予以彌補(bǔ)）;二是為美國(guó)企業(yè)搶占國(guó)際市場(chǎng)鋪平道路。目前，在世界上從事電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)公司中美國(guó)企業(yè)約占三分之二;在世界電子數(shù)字產(chǎn)品交易中美國(guó)占主要份額（僅１９９７年美國(guó)出口電子軟件達(dá)５００億美元）。若免征電子數(shù)字產(chǎn)品關(guān)稅，即可使美國(guó)企業(yè)越過(guò)“關(guān)稅壁壘”，長(zhǎng)驅(qū)直入他國(guó)而獲利;三是美國(guó)國(guó)內(nèi)的相關(guān)法律（美國(guó)聯(lián)邦政府稅法與州及地方政府稅法，州與州之間稅法不盡一致）、征管手段等尚不統(tǒng)一和完善，難以對(duì)電子商務(wù)實(shí)行公正、有效的監(jiān)管，故而美國(guó)政府制定并堅(jiān)持對(duì)電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。而作為世界經(jīng)濟(jì)大國(guó)、電子商務(wù)最發(fā)達(dá)國(guó)家的美國(guó)，其研究制定電子商務(wù)稅收政策的趨向，對(duì)各國(guó)及國(guó)際間的電子商務(wù)稅收政策的研究制定將產(chǎn)生重要影響。

在電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模上稍遜于美國(guó)的歐盟成員國(guó)，于１９９８年６月發(fā)表了《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報(bào)告》，并與美國(guó)就免征電子商務(wù)（在因特網(wǎng)上銷售電子數(shù)字化產(chǎn)品）關(guān)稅問(wèn)題達(dá)成一致。但歐盟也迫使美國(guó)同意把通過(guò)因特網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷售征收間接稅（增值稅），并堅(jiān)持在歐盟成員國(guó)內(nèi)對(duì)電子商務(wù)交易征收增值稅（現(xiàn)存的稅種），以保護(hù)其成員國(guó)的利益。

在發(fā)展中國(guó)家，電子商務(wù)剛剛開(kāi)展尚未起步。發(fā)展中國(guó)家，對(duì)國(guó)際上電子商務(wù)稅收政策的研究、制定的反應(yīng)多為密切的關(guān)注。發(fā)展中國(guó)家大多希望、主張對(duì)電子商務(wù)（電子數(shù)字化產(chǎn)品）征收關(guān)稅，從而設(shè)置保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和維護(hù)國(guó)家權(quán)益的屏障。

２ 是否對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新稅。１９９８年，一些國(guó)家政府和一些專業(yè)人士，在聯(lián)合國(guó)會(huì)議上提出，除對(duì)電子商務(wù)交易本身征稅外，新開(kāi)征“比特（Ｂｉｔ電子信息流量的單位名稱）稅”。此提案一經(jīng)提出，即遭致美國(guó)、歐盟的反對(duì):美國(guó)政府多次提出報(bào)告，強(qiáng)調(diào)國(guó)際稅收制度不應(yīng)阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，對(duì)電子商務(wù)不應(yīng)開(kāi)征新稅（如“比特稅”）;１９９８年，歐盟通過(guò)決議，原則上同意不向電子商務(wù)開(kāi)征新的稅種，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)行稅法應(yīng)公平適用于電子商務(wù);ＯＥＣＤ于１９９８年發(fā)布了“電子商務(wù):課稅框架條件”的報(bào)告，雖未明確表示反對(duì)開(kāi)征“比特稅”，但著重指出，各國(guó)應(yīng)實(shí)施公平的、可預(yù)見(jiàn)的稅收制度，為電子商務(wù)的發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。目前，世界各國(guó)在是否對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新稅這一問(wèn)題上的意見(jiàn)已趨于一致，即不同意開(kāi)征“比特稅”。

實(shí)際上，對(duì)電子商務(wù)征收“比特稅”存在諸多問(wèn)題:根據(jù)電子信息流量，能否區(qū)分有無(wú)經(jīng)營(yíng)行為（目前，因特網(wǎng)提供一些免費(fèi)服務(wù)）？能否區(qū)分商品和勞務(wù)的價(jià)格？能否區(qū)分經(jīng)營(yíng)的收益？答案是:根據(jù)電子信息流量是無(wú)法區(qū)分上述問(wèn)題的。何況，一個(gè)網(wǎng)絡(luò)公司的電子信息流量大，即表明該公司使用通信線路時(shí)間長(zhǎng)、支付使用通信線路的費(fèi)用多，而費(fèi)用之中已含有稅款。在筆者撰寫(xiě)此文的前幾天（２０００年２月７日），據(jù)報(bào)載:美國(guó)的“雅虎網(wǎng)站”受到“電腦黑客”的攻擊。在攻擊的高峰時(shí)刻，“雅虎網(wǎng)站”每秒種收到的查詢請(qǐng)求高達(dá)“１吉比特”，比一些網(wǎng)站一年收到的信息量還要多！如按信息流量征收“比特稅”，“雅虎”這個(gè)世界上最大的網(wǎng)絡(luò)公司將不堪重負(fù)（注:雅虎網(wǎng)站在正常情況，每天訪問(wèn)該網(wǎng)站的次數(shù)約３．５億次）。此一例，可作為不宜開(kāi)征“比特稅”之佐證。

３．如何對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅。這主要涉及有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)、勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地、電子交易數(shù)據(jù)法律效力、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等有關(guān)電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題。

（１）常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定?，F(xiàn)行的稅法，對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)有明確的定義，即:常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)的固定場(chǎng)所（包括分支機(jī)構(gòu)、工廠、車間、銷售部和常設(shè)代理機(jī)構(gòu)等）。而從事電子商務(wù)的企業(yè)往往是通過(guò)在一國(guó)（地）的因特網(wǎng)提供商的服務(wù)器上租用一個(gè)“空間”（即設(shè)立一個(gè)網(wǎng)址）而進(jìn)行網(wǎng)上交易，它在服務(wù)器所在國(guó)（地）既無(wú)營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所，也無(wú)人員從事經(jīng)營(yíng)。在國(guó)際稅收中，一國(guó)通常以外國(guó)企業(yè)是否在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)作為對(duì)其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是否征稅的界定依據(jù)，而現(xiàn)行稅法關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定已不適用電子商務(wù)交易中常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定。對(duì)此，有的國(guó)家提出把網(wǎng)址或服務(wù)器視為常設(shè)機(jī)構(gòu)，在網(wǎng)址或服務(wù)器所在國(guó)（地）征稅，其依據(jù)是:一是企業(yè)租用的服務(wù)器是相對(duì)固定的，企業(yè)對(duì)其擁有處置權(quán);二是企業(yè)租用的服務(wù)器可被看作類似位于一國(guó)（地）的銷售機(jī)構(gòu);三是企業(yè)通過(guò)租用的服務(wù)器在一國(guó)（地）進(jìn)行了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因而可把網(wǎng)址定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。對(duì)于電子商務(wù)交易中常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定問(wèn)題，在國(guó)際上尚未定論。

（２）勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地的認(rèn)定。如今，因特網(wǎng)的普及使人們可以坐在家中的電腦前，為另一國(guó)（地）的消費(fèi)者提供諸如會(huì)計(jì)、法律、醫(yī)療、設(shè)計(jì)等勞務(wù)，而不需要象傳統(tǒng)勞務(wù)活動(dòng)那樣，在另一國(guó)（地）設(shè)立從事勞務(wù)活動(dòng)的“固定基地”，也不需在另一國(guó)（地）停留多少天。因而，現(xiàn)行稅法有關(guān)勞務(wù)活動(dòng)的“固定基地”、“停留時(shí)限”的規(guī)定，已不適用于電子商務(wù)交易中的勞務(wù)活動(dòng)。因此，對(duì)獨(dú)立個(gè)人和非獨(dú)立個(gè)人，在電子商務(wù)交易中的勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地的認(rèn)定，則需重新予以確定。由此可見(jiàn)，由于電子商務(wù)交易方式的特點(diǎn)（不受或較少受空間地域的限制），已使常設(shè)機(jī)構(gòu)、勞務(wù)發(fā)生地的認(rèn)定發(fā)生困難。

（３）轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題。隨著電子商務(wù)的迅速發(fā)展，電子商務(wù)交易轉(zhuǎn)讓商品更為容易，更易于跨國(guó)公司將利潤(rùn)從一國(guó)轉(zhuǎn)移到另一國(guó)，因而，各國(guó)對(duì)電子商務(wù)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題日益關(guān)注。歐、美等國(guó)和ＯＥＣＤ對(duì)此進(jìn)行研究，指出，電子商務(wù)并未改變轉(zhuǎn)讓定價(jià)的性質(zhì)或帶來(lái)全新的問(wèn)題，現(xiàn)行的國(guó)際、國(guó)內(nèi)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)則基本適用于電子商務(wù)。但是，由于電子商務(wù)擺脫了物理界限的特性（不受空間地域的限制），使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)界交易的追蹤、識(shí)別、確認(rèn)的難度明顯增加。因此，各國(guó)在補(bǔ)充、修改、完善現(xiàn)行有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)則的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管設(shè)施（包括硬件、軟件、標(biāo)準(zhǔn)等）的建設(shè)，提高對(duì)電子商務(wù)的電子數(shù)據(jù)核查的數(shù)量和質(zhì)量。

（４）數(shù)字化產(chǎn)品性質(zhì)的認(rèn)定。對(duì)于通過(guò)網(wǎng)絡(luò)下載的數(shù)字化產(chǎn)品（如電子出版物、軟件等）的性質(zhì)如何認(rèn)定？在１９９８年１０月召開(kāi)的ＯＥＣＤ財(cái)政部長(zhǎng)會(huì)議上，歐盟提出了鑒于大多數(shù)國(guó)家實(shí)行增值稅體制，因?qū)?shù)字化產(chǎn)品的提供視同勞務(wù)的提供而征收增值稅的提議，并且迫使美國(guó)接受了此提議。歐盟的提議明確規(guī)定:通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供勞務(wù)，如果消費(fèi)者或供應(yīng)者的任何一方在歐盟國(guó)境之外的，以消費(fèi)者所在地為勞務(wù)供應(yīng)地;如果消費(fèi)者和供應(yīng)者都在歐盟境內(nèi)，則以供應(yīng)者所在地為勞務(wù)供應(yīng)地。這實(shí)際上是歐盟對(duì)美國(guó)提出的免征數(shù)字化產(chǎn)品關(guān)稅政策的回應(yīng)和對(duì)策。

（５）稅收征管體制問(wèn)題?，F(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對(duì)賣(mài)方、買(mǎi)方監(jiān)管（或者說(shuō)是以監(jiān)管賣(mài)方、買(mǎi)方為主）的基礎(chǔ)上的。而在電子商務(wù)的稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追蹤、掌握、識(shí)別買(mǎi)賣(mài)雙方“巨量”的電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)并以此為計(jì)稅依據(jù)。對(duì)此，歐、美等國(guó)提出建立以監(jiān)管支付體系（金融機(jī)構(gòu)）為主的電子商務(wù)稅務(wù)征管體制的設(shè)想。電子商務(wù)交易中的雙方（賣(mài)方、買(mǎi)方），必須通過(guò)銀行結(jié)算支付，其參與交易的人不可能完全隱匿姓名，交易的訂購(gòu)單、收據(jù)、支付等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計(jì)算器中。以支付體系為監(jiān)管重點(diǎn)，可使稅務(wù)機(jī)關(guān)較為便利地從銀行儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)并以此確定納稅額。歐、美國(guó)家為此還設(shè)計(jì)了監(jiān)控支付體系并由銀行扣稅的電子商務(wù)稅收征管模型。

此外，國(guó)際上在討論、研究電子商務(wù)稅收問(wèn)題時(shí)，還涉及到電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)的法律效力（歐美等國(guó)已通過(guò)立法，確認(rèn)了電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)的法律效力并可將此作為納稅憑證）、對(duì)電子商務(wù)征收間接稅（增值稅）是實(shí)行消費(fèi)地原則還是實(shí)行來(lái)源地原則（大多數(shù)國(guó)家傾向?qū)嵭衼?lái)源地原則，即由供應(yīng)方———賣(mài)方所在的國(guó)家征稅，其理由是，在電子商務(wù)交易中很難確定消費(fèi)者所在地）、電子商務(wù)交易中的避稅與反避稅等一系列問(wèn)題。

綜上所述，概括而言，電子商務(wù)涉及的稅收問(wèn)題可主要分為二大類:

一是由電子商務(wù)涉稅概念的重新認(rèn)定而引發(fā)的問(wèn)題，即由于電子商務(wù)“虛擬化”而出現(xiàn)的“交易空間”概念模糊所引發(fā)的有關(guān)稅收規(guī)定的重新界定問(wèn)題。在現(xiàn)行稅收法規(guī)中不適用電子商務(wù)的規(guī)定，幾乎都涉及“經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所”、“經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)”等物理意義上概念。而這必將導(dǎo)致稅收管轄權(quán)重新確定和選擇的問(wèn)題。目前，世界各國(guó)確定稅收管轄權(quán)，有的是以行使屬地原則，有的是以行使居民管轄權(quán)原則為主，有的是二者并行行使。如果以居民管轄權(quán)原則進(jìn)行稅收管轄，發(fā)達(dá)國(guó)家憑借技術(shù)先進(jìn)的產(chǎn)品和服務(wù)優(yōu)勢(shì)，將會(huì)不公平地從發(fā)展中國(guó)家獲取收益，而發(fā)展中國(guó)家的涉外稅收幾乎為零。如果以所得來(lái)源地原則進(jìn)行稅收管轄，電子商務(wù)的虛擬化會(huì)使所得來(lái)源地確認(rèn)困難，屬地稅收管轄權(quán)行使的難度增加。

二是由電子商務(wù)交易“隱匿化”而引發(fā)的問(wèn)題。電子商務(wù)的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)商務(wù)的紙質(zhì)合同、帳簿、發(fā)票、票據(jù)、匯款支付等均變成了數(shù)字流和信息流，而稅收征管電子化相對(duì)滯后于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使稅務(wù)部門(mén)如何追蹤、掌握、審計(jì)有別于紙質(zhì)交易憑證的電子數(shù)字交易數(shù)據(jù)，進(jìn)而對(duì)交易隱匿的電子商務(wù)進(jìn)行公平、有效的管理成為必須解決的問(wèn)題。現(xiàn)在，國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)稅收政策的研究，在一些問(wèn)題上已達(dá)到一致，或趨于一致，有些問(wèn)題則尚未定論。隨著電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)和通信新技術(shù)的采用，還會(huì)出現(xiàn)一些涉及電子商務(wù)稅收的新問(wèn)題，因此，國(guó)際上關(guān)于電子商務(wù)稅收政策的研究還將繼續(xù)深入，我們應(yīng)予以密切關(guān)注。

二、關(guān)于研究、制定我國(guó)電子商務(wù)稅收政策的意見(jiàn)與建議

目前，我國(guó)的電子商務(wù)正處于由概念到現(xiàn)實(shí)的轉(zhuǎn)變過(guò)程中，據(jù)我國(guó)有關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì)，１９９９年全國(guó)的電子商務(wù)交易額約２億多元，其支付手段有網(wǎng)上支付，也有到貨付款，交易額大體與２個(gè)大型商場(chǎng)的年?duì)I業(yè)額相當(dāng)。在此，我們結(jié)合我國(guó)電子商務(wù)具體狀況，對(duì)電子商務(wù)稅收政策的研究、制定，提出一些意見(jiàn)和建議。

１．中國(guó)加入世貿(mào)組織在即，我們首先應(yīng)對(duì)是否同意ＷＴＯ一致通過(guò)的免征網(wǎng)絡(luò)交易（無(wú)形產(chǎn)品）關(guān)稅的決議作出決策，我們應(yīng)采取何種對(duì)策？是否免征網(wǎng)絡(luò)交易（無(wú)形產(chǎn)品）關(guān)稅？是否視無(wú)形產(chǎn)品為有形產(chǎn)品繼續(xù)征收關(guān)稅？或是比照歐盟的做法將無(wú)形產(chǎn)品視為勞務(wù)征收增值稅？還是把無(wú)形產(chǎn)品交易的收益定為特許權(quán)使用費(fèi)而征收預(yù)提稅？這需要我國(guó)政府有關(guān)部門(mén)，在綜合分析國(guó)家的財(cái)政收入狀況和民族產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況的基礎(chǔ)上，盡快作出回應(yīng)。

２．我國(guó)應(yīng)制定對(duì)國(guó)內(nèi)電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠的政策。目前對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)行全面、深入的研究。但不應(yīng)該將注意力集中在如何征稅上。因此，在一定時(shí)期內(nèi)，我國(guó)不應(yīng)對(duì)我國(guó)尚十分幼稚的電子商務(wù)進(jìn)行征稅。在國(guó)際上普遍對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行免稅的情況下，我國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅，不利于我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展。另外，以我國(guó)目前的技術(shù)水平(國(guó)際上也是如此)，對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅，稅收成本高，技術(shù)上也無(wú)實(shí)現(xiàn)可能。此外，我國(guó)尚未建立一支既懂電子商務(wù)技術(shù)又熟悉稅收政策的具有綜合素質(zhì)的稅務(wù)隊(duì)伍。更重要的是，我國(guó)還未建立健全與電子商務(wù)相關(guān)的配套法律。

從電子商務(wù)的具體運(yùn)作形式和發(fā)展進(jìn)度看，全球性電子商務(wù)暫時(shí)不會(huì)對(duì)我國(guó)稅收收入產(chǎn)生強(qiáng)烈沖擊。電子商務(wù)涉及到的有形實(shí)物交易，仍可以通過(guò)海關(guān)進(jìn)行稅收管理。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)上的數(shù)字化產(chǎn)品，如軟件、數(shù)據(jù)庫(kù)產(chǎn)品、音像產(chǎn)品等，亦可采取相應(yīng)措施進(jìn)行稅收征管。

國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)不征稅將持續(xù)二三年的時(shí)間，我國(guó)應(yīng)利用這段寶貴時(shí)間，抓緊制定、建立我國(guó)的對(duì)電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠政策。這其中不僅應(yīng)制定有關(guān)電子商務(wù)的優(yōu)惠政策，還應(yīng)制定對(duì)與電子商務(wù)密切相關(guān)的高科技產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策。

（１）對(duì)建立電子商務(wù)交易中心，提供電子貿(mào)易服務(wù)的企業(yè)(網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商)給予稅收優(yōu)惠，如免征營(yíng)業(yè)稅;

（２）對(duì)以電子商務(wù)為載體的新型服務(wù)行業(yè)，給予供政策優(yōu)惠，如減免營(yíng)業(yè)稅;

（３）對(duì)企業(yè)利用電子商務(wù)進(jìn)行國(guó)際型產(chǎn)品銷售或服務(wù)加大鼓勵(lì)力度(如提高出口退稅稅率)，提高國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力;

（４）對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部技術(shù)更新、提高自動(dòng)化程度、信息化程度的投資;尤其企業(yè)進(jìn)行ＢｔｏＢ電子商務(wù)建設(shè)，給予稅收優(yōu)惠，如實(shí)行投資抵免;

（５）對(duì)通過(guò)電子商務(wù)直接銷售自產(chǎn)商品的企業(yè)，給予稅收優(yōu)惠，如減征有關(guān)的稅收;

（６）利用稅收政策，促進(jìn)以信息產(chǎn)業(yè)為主體的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，包括生命科學(xué)、基因工程、新能源、新材料、空間技術(shù)、海洋開(kāi)發(fā)技術(shù)、環(huán)境技術(shù)等無(wú)污染、可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?？傊?，對(duì)我國(guó)剛剛起步的電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，既不影響國(guó)家的財(cái)政收入，又可以促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的健康、迅速發(fā)展。

３ 在研究、制定電子商務(wù)稅收政策的同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)稅收征管電子化建設(shè)和建立高素質(zhì)的稅務(wù)隊(duì)伍的工作。在某種意義上說(shuō)，在電子商務(wù)稅收政策確定之后，稅收征管電子化和高素質(zhì)稅務(wù)隊(duì)伍建設(shè)就是決定的因素，這是以電子商務(wù)為特征的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收工作的必然要求。

（１）應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)信息化和稅收征管信息化的要求，統(tǒng)一和制定符合現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)社會(huì)特點(diǎn)的稅收征管業(yè)務(wù)規(guī)程。計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)，不僅提供了高技術(shù)產(chǎn)品和信息承載處理手段，而且以此為基礎(chǔ)，誕生了高效的管理科學(xué)。它能改變組織結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)管理功能、革新管理思想、完善管理辦法。我們應(yīng)運(yùn)用這一科學(xué)，建立新的稅務(wù)信息系統(tǒng)運(yùn)行和管理體制，形成新的稅收管理模式。

（２）應(yīng)加快稅收征管信息化建設(shè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)，建立與海關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、工商甚至外國(guó)政府間的信息共享網(wǎng)絡(luò)(目前這一網(wǎng)絡(luò)已初步形成)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)控。

（３）在城市一級(jí)建設(shè)現(xiàn)代化的、以廣域網(wǎng)絡(luò)為依托的、充分實(shí)現(xiàn)部門(mén)間信息共享的稅收監(jiān)控體系和稅收征管體系(目前，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)已建立了國(guó)家、省、地(市)三級(jí)聯(lián)網(wǎng)的廣域網(wǎng)，并正向縣級(jí)稅務(wù)部門(mén)延伸)，并以此為基礎(chǔ)建設(shè)完善的全國(guó)各級(jí)宏觀稅收征收、管理、分析、預(yù)測(cè)、計(jì)劃信息庫(kù)，形成全國(guó)稅收征收、管理、分析、預(yù)測(cè)、計(jì)劃體系和機(jī)制。

（４）總結(jié)稅務(wù)部門(mén)已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)電子商務(wù)的技術(shù)特征，開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)準(zhǔn)備。

（５）加強(qiáng)稅務(wù)干部的教育、培訓(xùn)工作，使廣大稅務(wù)干部既懂得信息網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，又熟悉電子商務(wù)稅收征管業(yè)務(wù)，逐步建立一支高素質(zhì)的適應(yīng)新形勢(shì)下稅收征管的稅務(wù)隊(duì)伍。

三、關(guān)于研究電子商務(wù)稅收政策的思路和原則

目前，在我國(guó)研究電子商務(wù)的過(guò)程中，存在著兩種傾向:一種是“嚴(yán)峻論”，認(rèn)為電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收制度提出了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，應(yīng)對(duì)現(xiàn)行稅收制度作較大變動(dòng);一種是“簡(jiǎn)單論”，認(rèn)為現(xiàn)行稅收制度完全適用于電子商務(wù)，無(wú)需作什么修訂、補(bǔ)充。我們認(rèn)為，二者都有失偏頗。我們認(rèn)為，研究電子商務(wù)稅收政策的原則和思路應(yīng)是:第一，立足現(xiàn)行稅收法規(guī)并加以補(bǔ)充、完善，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)作為一種新的有別于傳統(tǒng)商務(wù)的貿(mào)易方式，其承載的內(nèi)容仍然是現(xiàn)存社會(huì)中人們時(shí)常使用的商品、勞務(wù)。其內(nèi)容實(shí)質(zhì)未發(fā)生變化?，F(xiàn)行的稅收法規(guī)及其體現(xiàn)的稅收原則是社會(huì)生產(chǎn)、貿(mào)易活動(dòng)的社會(huì)規(guī)范，其基本上是適用于電子商務(wù)的，我們應(yīng)繼續(xù)以現(xiàn)行稅收法規(guī)及其體現(xiàn)的稅收原則，去解釋、分析、研究電子商務(wù)的稅收問(wèn)題。第二，認(rèn)識(shí)和把握電子商務(wù)的特征和本質(zhì)，研究制定稅收征管的政策和措施。任何事物都存在于空間和時(shí)間之中。電子商務(wù)亦不例外。盡管電子商務(wù)交易的“虛擬化”，使人感覺(jué)電子商務(wù)交易似乎不受空間時(shí)間的限制（實(shí)際上電子商務(wù)只是縮短了交易的時(shí)間，取消和減少了物理意義上的場(chǎng)所如辦公樓、商店倉(cāng)庫(kù)等而已），然而，電子商務(wù)交易中的人（賣(mài)買(mǎi)雙方）、錢(qián)（貸款）、物（有形的、無(wú)形的）仍存在于一定空間和時(shí)間之中，絕不會(huì)因電子商務(wù)交易的“虛擬化”而“虛擬”得無(wú)影無(wú)蹤。任何事物在其相互聯(lián)系的環(huán)節(jié)中有主要環(huán)節(jié)。在電子商務(wù)的信息流、資金流、物資流三個(gè)環(huán)節(jié)中，資金流是主要的環(huán)節(jié)。在研究電子商務(wù)稅收政策時(shí)，我們應(yīng)抓準(zhǔn)“人”、“錢(qián)”、“物”特別是“錢(qián)”這個(gè)環(huán)節(jié)（如歐美國(guó)家建立監(jiān)管支付體系的征管體制的設(shè)想，即是一個(gè)有益的啟示），研究、制定相應(yīng)稅收征管政策和措施。任何事物都是相互依存的。人們既然能夠創(chuàng)造出傳輸巨量數(shù)字信息流的網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)，也就能夠發(fā)明管理、控制數(shù)字信息流的方法與措施。信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展也為稅收征管提供了先進(jìn)的技術(shù)手段，帶來(lái)了先進(jìn)高效的現(xiàn)代管理技術(shù)。第三，當(dāng)前在電子商務(wù)國(guó)際立法（包括稅收法規(guī)）的進(jìn)程中，已呈現(xiàn)國(guó)際立法先于各國(guó)國(guó)內(nèi)立法且歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家居主導(dǎo)地位的趨勢(shì)，對(duì)此我們應(yīng)予以高度重視和密切關(guān)注。我們應(yīng)利用多種渠道、廣泛收集各國(guó)研究電子商務(wù)稅收的文件和資料(歐、美、日等國(guó)已發(fā)布許多有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)政策的文件，如歐盟提出了“電子商務(wù)征稅指南”，日本公布了“電子帳簿保存法”，ＯＥＣＤ頒布了“電子商務(wù)與稅收———階段性報(bào)告”，美國(guó)頒布了“全球電子商務(wù)選擇稅收政策”），緊緊跟蹤、掌握國(guó)際電子商務(wù)立法的進(jìn)程和趨勢(shì)，從而促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)稅收政策的研究?？傊?，只要我們確立了正確的思路和原則，關(guān)注世界和我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展，調(diào)查電子商務(wù)的技術(shù)特征，研究電子商務(wù)可能帶來(lái)的稅制和征管問(wèn)題，同時(shí)加強(qiáng)相關(guān)部門(mén)的協(xié)作，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收政策的研究，就能夠制定出適應(yīng)電子商務(wù)內(nèi)在規(guī)律又符合稅收原則的電子商務(wù)的稅收政策。

參考文獻(xiàn):

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５．《論電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)模式》，張秦，韓峰，２０００-０１-０３６．《稅收譯叢》，１９９９年２、３、４、５、６期

第三篇：C2C電子商務(wù)稅收問(wèn)題研究

C2C電子商務(wù)稅收問(wèn)題研究

發(fā)布時(shí)間：2011-6-27信息來(lái)源：中國(guó)管理信息化

摘要］本文分析了對(duì)C2C電子商務(wù)網(wǎng)上零售行為征稅給我國(guó)C2C電子商務(wù)發(fā)展帶來(lái)的影響，指出了C2C電子商務(wù)稅收征管存在的問(wèn)題,提出C2C電子商務(wù)網(wǎng)上零售稅收的解決辦法。艾瑞調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，2007年我國(guó)C2C交易規(guī)模達(dá)到518億元，從2002年至今，我國(guó)C2C電子商務(wù)發(fā)展迅速，交易規(guī)模一直保持兩位數(shù)以上的增長(zhǎng)率。在C2C電子商務(wù)快速發(fā)展的同時(shí)也存在許多問(wèn)題。繼全國(guó)首例個(gè)人利用淘寶網(wǎng)交易逃稅案宣判后，北京市于2007年下半年制定了《北京市信息化促進(jìn)條例》，其中第26條第2款規(guī)定，從2007年12月1日開(kāi)始，北京的互聯(lián)網(wǎng)個(gè)人用戶在網(wǎng)上開(kāi)店必須取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但是并無(wú)具體內(nèi)容。

2008年3月6日，北京市工商局公布《貫徹落實(shí)〈北京市信息化促進(jìn)條例〉加強(qiáng)電子商務(wù)監(jiān)督管理工作的意見(jiàn)》(征求意見(jiàn)稿)，向社會(huì)征求意見(jiàn)。此次的征求意見(jiàn)稿對(duì)第26條第2款進(jìn)行了細(xì)化，明確指出網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)不需要辦理執(zhí)照的3種情況，其中包括個(gè)人在網(wǎng)上開(kāi)店出售、置換自用物品，且不以贏利為目的，可不用辦照。這一意見(jiàn)稿引起提供C2C交易平臺(tái)的電子商務(wù)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱C2C平臺(tái)企業(yè))和在網(wǎng)上開(kāi)店的互聯(lián)網(wǎng)個(gè)人用戶(以下簡(jiǎn)稱網(wǎng)上個(gè)人賣(mài)家)的廣泛關(guān)注。1 C2C電子商務(wù)稅收對(duì)我國(guó)C2C電子商務(wù)發(fā)展帶來(lái)的影響

首先，從網(wǎng)上個(gè)人賣(mài)家的角度進(jìn)行分析，網(wǎng)上開(kāi)店具有流程簡(jiǎn)單，開(kāi)店成本低的優(yōu)點(diǎn)，因此吸引了許多互聯(lián)網(wǎng)個(gè)人用戶，包括學(xué)生、工薪階層、下崗工人以及個(gè)體工商戶等在網(wǎng)上開(kāi)店經(jīng)營(yíng)。然而，“網(wǎng)上開(kāi)店辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照的規(guī)定增加了網(wǎng)上開(kāi)店的流程。此外根據(jù)目前我國(guó)稅務(wù)總局的規(guī)定，對(duì)我國(guó)的網(wǎng)上個(gè)人賣(mài)家征稅依據(jù)的是“個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法”，根據(jù)該辦法，無(wú)論賣(mài)家是否銷售商品都要定期繳納一定的稅費(fèi)，增加了網(wǎng)上開(kāi)店的成本。因此，如果按照目前我國(guó)稅收征管辦法來(lái)要求網(wǎng)上個(gè)人賣(mài)家辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照并繳納相關(guān)稅費(fèi)，會(huì)打擊互聯(lián)網(wǎng)個(gè)人用戶網(wǎng)上開(kāi)店的積極性。

其次，從C2C平臺(tái)企業(yè)的角度來(lái)看。目前我國(guó)主要的C2C平臺(tái)企業(yè)免費(fèi)為互聯(lián)網(wǎng)個(gè)人用戶在網(wǎng)上開(kāi)店提供平臺(tái)，因此吸引了大量用戶，這也是C2C平臺(tái)企業(yè)能夠快速發(fā)展的原因之一。如果網(wǎng)上個(gè)人賣(mài)家的積極性受到打擊，C2C平臺(tái)企業(yè)的用戶數(shù)量則會(huì)減少，必然會(huì)影響到C2C平臺(tái)企業(yè)自身的發(fā)展。雖然我國(guó)C2C電子商務(wù)交易規(guī)模呈現(xiàn)出快速增長(zhǎng)的勢(shì)頭，但與我國(guó)社會(huì)消費(fèi)品零售總額相比，所占比重仍然很小(如表1所示)；同時(shí)可以看出，我國(guó)C2C電子商務(wù)交易規(guī)模增長(zhǎng)不穩(wěn)定，目前我國(guó)C2C電子商務(wù)市場(chǎng)正處于發(fā)展階段，C2C電子商務(wù)市場(chǎng)仍然不成熟，還有很大的發(fā)展空間。

最后，從政府部門(mén)的角度來(lái)分析。截止到2007年底，我國(guó)僅淘寶網(wǎng)一家網(wǎng)上賣(mài)家的數(shù)量已經(jīng)超過(guò)3 500萬(wàn)戶，隨著網(wǎng)絡(luò)的普及以及電子商務(wù)的發(fā)展，網(wǎng)上賣(mài)家的數(shù)量正呈現(xiàn)出快速增長(zhǎng)的勢(shì)頭，因此，以目前我國(guó)工商稅務(wù)的管理辦法，要對(duì)幾千萬(wàn)戶網(wǎng)上個(gè)人賣(mài)家進(jìn)行監(jiān)督、收繳稅費(fèi)，管理征稅成本很高。

總之，要求網(wǎng)上個(gè)人賣(mài)家辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照并繳納相關(guān)稅費(fèi)，雖然在一定程度上提高了互聯(lián)網(wǎng)個(gè)人用戶網(wǎng)上開(kāi)店的進(jìn)入門(mén)檻，規(guī)范網(wǎng)上零售市場(chǎng)，同時(shí)可以增加國(guó)家財(cái)政稅收，然而，從上述分析中可以看出，目前用現(xiàn)有的方法對(duì)網(wǎng)上個(gè)人賣(mài)家進(jìn)行征稅會(huì)阻礙我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展，同時(shí)征稅的成本大于征稅所帶來(lái)的收益。此外，目前對(duì)C2C網(wǎng)上零售賣(mài)家進(jìn)行征稅從稅收征管的角度來(lái)

看還存在許多困難。C2C電子商務(wù)稅收征管存在的問(wèn)題

第一，納稅人難以確定。與傳統(tǒng)個(gè)體工商戶零售業(yè)相比，網(wǎng)上個(gè)人賣(mài)家數(shù)量多、分布廣、沒(méi)有店面、沒(méi)有特定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，因此工商部門(mén)很難對(duì)廣大網(wǎng)上個(gè)人賣(mài)家進(jìn)行監(jiān)察并對(duì)其進(jìn)行登記注冊(cè)。因而由工商部門(mén)強(qiáng)制要求所有網(wǎng)上個(gè)人賣(mài)家辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，實(shí)際執(zhí)行起來(lái)有很大難度。第二，適用稅種、稅率不易確定。我國(guó)稅法規(guī)定，目前網(wǎng)上個(gè)人賣(mài)家應(yīng)繳納的稅種主要包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅以及所得稅，每一稅種又包括了不同的稅目稅率，而具體使用哪些稅種、稅率，要視賣(mài)家的營(yíng)業(yè)性質(zhì)、所售商品的種類、數(shù)量以及銷售收入而定。電子商務(wù)使得交易的范圍擴(kuò)大、交易商品的種類繁多，同時(shí)由于網(wǎng)上個(gè)人賣(mài)家數(shù)量多，因此傳統(tǒng)的稅收征管辦法很難跟蹤統(tǒng)計(jì)每一個(gè)賣(mài)家的所售商品的種類、數(shù)量以及交易額，以至于很難采取適合的稅種、稅率對(duì)C2C交易進(jìn)行征稅。

第三，稅收征管辦法不易實(shí)施。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管主要依據(jù)包括納稅人的稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征收、稅務(wù)檢查等。然而，由于難以確定納稅人以及網(wǎng)絡(luò)交易的虛擬性，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)網(wǎng)上個(gè)人賣(mài)家進(jìn)行稅務(wù)登記以及賬簿、憑證等的監(jiān)察，因而采用現(xiàn)有的稅收征管辦法對(duì)C2C網(wǎng)上個(gè)人賣(mài)家進(jìn)行征稅不易執(zhí)行。

由此可見(jiàn)，目前對(duì)C2C網(wǎng)上零售個(gè)人賣(mài)家征稅不僅會(huì)給我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展帶來(lái)負(fù)面影響，同時(shí)實(shí)施征稅困難重重。那么，互聯(lián)網(wǎng)個(gè)人用戶網(wǎng)上開(kāi)店到底該不該辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照并繳納相關(guān)稅費(fèi)呢？C2C電子商務(wù)稅收征管的解決方案

據(jù)艾瑞預(yù)測(cè)，我國(guó)C2C電子商務(wù)交易規(guī)模仍然會(huì)持續(xù)高速增長(zhǎng)，網(wǎng)購(gòu)已經(jīng)成為社會(huì)主流消費(fèi)的方式之一。到2011年C2C交易規(guī)模將達(dá)到3 638億元人民幣(如圖1所示)，到2012年，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)將占據(jù)社會(huì)消費(fèi)品零售總額的5%~8%。從電子商務(wù)起步較早的美國(guó)來(lái)看，盡管目前美國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)總體趨緩，但對(duì)于網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)的影響非常有限，Jupiter Research分析師

Patti Freeman Evans表示，預(yù)計(jì)到2012年，網(wǎng)絡(luò)零售額將占美國(guó)零售總額的8%，網(wǎng)上零售市場(chǎng)將變得更加成熟?？梢钥闯?，網(wǎng)上零售將是工商個(gè)體零售的發(fā)展趨勢(shì)，因此政府有必要從宏觀上管理規(guī)范C2C電子商務(wù)市場(chǎng)。

目前，我國(guó)C2C電子商務(wù)的一個(gè)主要特征是網(wǎng)上個(gè)人賣(mài)家數(shù)量多、分布廣、經(jīng)營(yíng)狀況良莠不齊，而C2C平臺(tái)企業(yè)數(shù)相對(duì)較少——我國(guó)的C2C平臺(tái)企業(yè)主要有淘寶、易趣、騰訊拍拍三家以及正在策劃中的百度；并且每一個(gè)交易平臺(tái)都有相應(yīng)的第三方支付平臺(tái)。結(jié)合這一特征和對(duì)網(wǎng)上個(gè)人賣(mài)家征稅存在的困難，建議政府部門(mén)可以通過(guò)與C2C平臺(tái)、第三方支付平臺(tái)以及商業(yè)銀行的合作來(lái)實(shí)施對(duì)網(wǎng)上個(gè)人賣(mài)家的稅收征管。

首先，在確定納稅義務(wù)人方面，政府部門(mén)可以和C2C平臺(tái)企業(yè)合作——工商管理部門(mén)制定一個(gè)賣(mài)家累計(jì)交易次數(shù)和交易金額的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)網(wǎng)上個(gè)人賣(mài)家的交易次數(shù)和金額達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，C2C平臺(tái)企業(yè)就要求其提交營(yíng)業(yè)執(zhí)照，否則可以根據(jù)情節(jié)的嚴(yán)重性對(duì)其采取一定的懲罰措施，如降低信譽(yù)等級(jí)、關(guān)閉網(wǎng)店等。

其次，在稅種、稅率的適用方面，政府部門(mén)可以和C2C平臺(tái)企業(yè)合作——由C2C平臺(tái)企業(yè)對(duì)在自己平臺(tái)進(jìn)行交易的商品種類進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分類，對(duì)賣(mài)家的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，將結(jié)果反饋到相

關(guān)稅收部門(mén)，稅收部門(mén)對(duì)這些信息進(jìn)行分析，制定出適合的稅種、稅率。

最后，在征稅環(huán)節(jié)，稅收征管部門(mén)可以和第三方支付以及商業(yè)銀行合作——在C2C電子商務(wù)交易過(guò)程中，大多數(shù)買(mǎi)家在支付時(shí)會(huì)選擇第三方或者網(wǎng)上銀行支付，而由于第三方的擔(dān)保作用，第三方支付成為C2C購(gòu)物支付的主流方式。這樣網(wǎng)上的交易金額或者進(jìn)入賣(mài)家的第三方支付賬戶，或者進(jìn)入賣(mài)家的網(wǎng)上銀行賬戶。稅收征管部門(mén)可以和第三方支付平臺(tái)以及商業(yè)銀行協(xié)商，由其根據(jù)賣(mài)家的銷售額以及相應(yīng)的稅率進(jìn)行代扣代繳。

具體做法以淘寶為例。淘寶平臺(tái)可以統(tǒng)計(jì)到每一個(gè)賣(mài)家的交易次數(shù)，政府可以與淘寶協(xié)商，規(guī)定其要求達(dá)到一定交易額、交易次數(shù)的的賣(mài)家提交營(yíng)業(yè)執(zhí)照。因?yàn)橹Ц秾毜膿?dān)保作用，在淘寶網(wǎng)上交易的買(mǎi)方在達(dá)成交易后會(huì)選擇支付寶擔(dān)保交易付款方式支付，而支付寶規(guī)定擔(dān)保交易付款的支付寶賬戶不允許從事無(wú)真實(shí)交易背景的虛假交易、銀行卡轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)或洗錢(qián)等行為，這也就是說(shuō)擔(dān)保交易付款的支付寶賬戶之間的資金流轉(zhuǎn)都是基于交易的，因此支付寶平臺(tái)可以很容易統(tǒng)計(jì)到每一個(gè)賣(mài)家的交易額，因此稅收征管部門(mén)可以制定一種基于銷售額的等級(jí)稅率，支付寶平臺(tái)根據(jù)等級(jí)稅率對(duì)每一個(gè)賣(mài)家在一段時(shí)間內(nèi)的累計(jì)銷售收入代扣稅。

這樣做的好處在于：第一，降低了政府部門(mén)對(duì)網(wǎng)上個(gè)人賣(mài)家的稅收征管成本——政府部門(mén)只需要和C2C平臺(tái)企業(yè)和第三方支付平臺(tái)進(jìn)行合作，就可以實(shí)現(xiàn)對(duì)網(wǎng)上個(gè)人賣(mài)家的監(jiān)督以及征稅。第二，在獲得一定收入以后再辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照以及繳納稅費(fèi)是可以被廣大網(wǎng)上個(gè)人賣(mài)家所接受的，不會(huì)打擊互聯(lián)網(wǎng)個(gè)人用戶網(wǎng)上開(kāi)店的積極性。第三，通過(guò)與政府的合作，有利于C2C平臺(tái)企業(yè)和第三方支付平臺(tái)自身發(fā)展——一方面，C2C平臺(tái)企業(yè)可以從代扣稅這項(xiàng)服務(wù)中收取一定的費(fèi)用，因而在盈利模式上可能會(huì)取得一定的突破；另一方面，C2C平臺(tái)企業(yè)提供代扣代繳稅服務(wù)可以持續(xù)吸引網(wǎng)上個(gè)人賣(mài)家，因此平臺(tái)的用戶數(shù)量會(huì)保持良好的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。

4小結(jié)

我國(guó)C2C電子商務(wù)發(fā)展如火如荼，電子商務(wù)網(wǎng)上零售市場(chǎng)有待進(jìn)一步規(guī)范。因此，政府應(yīng)該在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)采取恰當(dāng)?shù)氖侄蝸?lái)調(diào)控市場(chǎng)，一方面降低政府的對(duì)網(wǎng)上零售市場(chǎng)的管理監(jiān)督成本，另一方面又不會(huì)打擊網(wǎng)上賣(mài)家的積極性，有效促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。

本文就C2C電子商務(wù)稅收存在的問(wèn)題以及對(duì)C2C電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管的方法進(jìn)行探討，然而對(duì)具體應(yīng)該如何制定統(tǒng)一稅率、稅率的標(biāo)準(zhǔn)以及累計(jì)銷售量、銷售額度的標(biāo)準(zhǔn)確定等問(wèn)題有待進(jìn)一步研究。（文/李元輝 王海靈）

第四篇：議談電子商務(wù)與稅收

一、電子商務(wù)的定義和分類

電子商務(wù)(e—business，e—commerce e—trade)從英文的字面意思上看，就是利用現(xiàn)代先進(jìn)的電子技術(shù)從事各種商業(yè)活動(dòng)的方式。電子商務(wù)的實(shí)質(zhì)應(yīng)該是一套完整的網(wǎng)絡(luò)商務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理信息系統(tǒng)。再具體一點(diǎn)，它就是利用現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備、軟件和網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，通過(guò)一定的協(xié)議連接起來(lái)的電那一世小說(shuō)網(wǎng) 穿越小說(shuō)網(wǎng) 言情小說(shuō)網(wǎng) 免費(fèi)小說(shuō)網(wǎng)子網(wǎng)絡(luò)環(huán)境進(jìn)行各種各樣商務(wù)活動(dòng)的方式。這是一個(gè)比較嚴(yán)格的定義。說(shuō)得通俗一點(diǎn)，電子商務(wù)一般就是指利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的一種方式。例如：網(wǎng)上營(yíng)銷、網(wǎng)上客戶服務(wù)、以及網(wǎng)上做廣告、網(wǎng)上調(diào)查等。

電子商務(wù)是internet爆炸式發(fā)展的直接產(chǎn)物，是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用的全新發(fā)展方向。internet本身所具有的開(kāi)放性、全球性、低成本、高效率的特點(diǎn)，也成為電子商務(wù)的內(nèi)在特征，并使得電子商務(wù)大大超越了作為一種新的貿(mào)易形式所具有的價(jià)值。它不僅會(huì)改變企業(yè)本身的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)，而且將影響到整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與結(jié)構(gòu)。

internet上的電子商務(wù)分為三個(gè)方面：信息服務(wù)、交易和支付。主要內(nèi)容包括：電子商情廣告；電子選購(gòu)和交易、電子交易憑證的交換；電子支付與結(jié)算以及售后的網(wǎng)上服務(wù)等。主要交易類型有企業(yè)與個(gè)人的交易(b to c方式)和企業(yè)之間的交易(b to b方式)兩種。參與電子商務(wù)的實(shí)體有四類：顧客(個(gè)人消費(fèi)者或企業(yè)集團(tuán))、商戶(包括銷售商、制造商、儲(chǔ)運(yùn)商)、銀行(包括發(fā)卡行、收單行)及認(rèn)證中心。

完整的電子商務(wù)包括四個(gè)方面的具體應(yīng)用：市場(chǎng)與售前服務(wù)，主要是通過(guò)建立主頁(yè)等手段樹(shù)立產(chǎn)品的品牌形象；銷售活動(dòng)，如pos機(jī)管理、智能目錄、安全付款等；客戶服務(wù)，即完成電子定單及售后服務(wù)：電子購(gòu)物和電子交易。金融行業(yè)和零售行業(yè)，除了建立網(wǎng)上購(gòu)買(mǎi)環(huán)境，還可以發(fā)展一些提供準(zhǔn)交易方式的公共貿(mào)易網(wǎng)。例如，中國(guó)商品交易中心就是一個(gè)讓買(mǎi)賣(mài)雙方以會(huì)員的方式參加，在網(wǎng)上草簽合同的公共貿(mào)易網(wǎng)。

按商業(yè)活動(dòng)運(yùn)作方式，電子商務(wù)可分成完全電子商務(wù)和不完全電子商務(wù)兩類：

（1）不完全電子商務(wù)：即指無(wú)法完全依靠電子商務(wù)方式實(shí)現(xiàn)和完成完整交易過(guò)程的交易，它需要依靠一些外部要素，如運(yùn)輸系統(tǒng)等來(lái)完成交易。在這種情況下，電子商務(wù)擔(dān)任的角色實(shí)際上無(wú)異于傳統(tǒng)的電話、電傳等通訊工具，發(fā)揮的作用比較有限，并不影響傳統(tǒng)的稅制原則的運(yùn)用。

（2）完全電子商務(wù)：即可以完全通過(guò)電子商務(wù)方式實(shí)現(xiàn)和完成整個(gè)交易過(guò)程的交易。這種交易不需要交付任何有形物品，購(gòu)買(mǎi)方式也可通過(guò)信用或電子貨幣形式很輕易的完成支付行為。正是這種無(wú)紙化交易行為對(duì)于現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)形成了強(qiáng)大的沖擊。

二、電子商務(wù)的發(fā)展帶來(lái)的稅收問(wèn)題

1、稅收大量流失。

由于電子商務(wù)帶給用戶更加便捷的交易方式和更加便宜的交易成本，以致電子商務(wù)越來(lái)越多地被跨國(guó)公司所采用。從理論上分析，從互聯(lián)網(wǎng)上流失的電子商務(wù)的稅收主要有關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅、印花稅等。以關(guān)稅為例，電子商務(wù)活動(dòng)，有些是實(shí)行商品通過(guò)電子化手段進(jìn)行交易，這些交易活動(dòng)由于涉及實(shí)物商品跨國(guó)界的運(yùn)動(dòng)，關(guān)稅的征收還可以設(shè)法實(shí)現(xiàn)，但是像另外一些，比如，直接通過(guò)網(wǎng)上交易信息化產(chǎn)品(如計(jì)算機(jī)軟件等)，這些交易的產(chǎn)品可以直接在網(wǎng)上傳輸，其費(fèi)用的支付也可以經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)完成，整個(gè)交易過(guò)程很難進(jìn)行設(shè)卡征稅，這使得關(guān)稅的征收變得非常困難。而且，各國(guó)的稅收制度千差萬(wàn)別，進(jìn)行全球化的電子商務(wù)也必須在稅收制度上獲得協(xié)調(diào)統(tǒng)一的進(jìn)展。

2、客戶身份和交易地點(diǎn)難以確定。

（1）按照現(xiàn)行稅制，判斷一種商品行為是否應(yīng)課稅以及課稅的數(shù)量與客戶身份密切相關(guān)。但是從技術(shù)角度講，在電子商務(wù)中，無(wú)論是追蹤付款過(guò)程還是供貨過(guò)程，都難以查清供貨國(guó)或買(mǎi)方的身份，從而無(wú)法確認(rèn)應(yīng)征稅的貿(mào)易究竟是國(guó)內(nèi)還是國(guó)際貿(mào)易，使傳統(tǒng)的稅制在應(yīng)用過(guò)程中遇到了極大的困難。

（2）在傳統(tǒng)征稅工作中，某項(xiàng)特定交易的實(shí)際發(fā)生地點(diǎn)是一個(gè)非常重要的概念，例如，“供應(yīng)地”原則是各國(guó)增值稅征收的一個(gè)重要原則。而在電子商務(wù)的情況下，由于確定交易人所在地、交易所在地變得十分困難，甚至是不可能的，從而使得在確定應(yīng)由哪國(guó)政府的稅務(wù)機(jī)構(gòu)向何人征收稅款時(shí)遇到了一些比較棘手的問(wèn)題。在這種情況下稅務(wù)機(jī)構(gòu)難以對(duì)交易進(jìn)行追蹤，無(wú)法確定交易人所在地、交易發(fā)生地，因而給稅收工作增加了相當(dāng)大的難度。

3、稅收部門(mén)難以全面準(zhǔn)確地獲得有關(guān)交易信息、證明文件。

傳統(tǒng)的稅收征管和稽查，是建立在有形的憑證、賬冊(cè)和各種報(bào)表的基礎(chǔ)上的，而電子商務(wù)的各種報(bào)表和憑證，都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞的，而且電子憑證可以輕易的修改、刪除而不留痕跡和線索，無(wú)原始憑證可言。電子商務(wù)使得傳統(tǒng)稅收工作所依賴的書(shū)面文件銷聲匿跡，導(dǎo)致稅收部門(mén)難以全面準(zhǔn)確地獲得有關(guān)交易信息、證明文件。

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4、電子商務(wù)將動(dòng)搖現(xiàn)行的稅制要素。

（1）在納稅義務(wù)人方面。國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)不僅消除了國(guó)家間的界限，而且加大了對(duì)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)和個(gè)人身份確認(rèn)的難度，傳統(tǒng)的中介人不存在了，電子商務(wù)下的納稅主體呈現(xiàn)多樣化、模糊化和邊緣化。另外，一些稅收通過(guò)扣繳義務(wù)人征收，但在電子商務(wù)中則很難對(duì)扣繳義務(wù)人進(jìn)行確定和管理。

（2）在征那一世小說(shuō)網(wǎng) 穿越小說(shuō)網(wǎng) 言情小說(shuō)網(wǎng) 免費(fèi)小說(shuō)網(wǎng)稅對(duì)象方面。電子商務(wù)在一定程度上改變了產(chǎn)品性質(zhì)，電子商務(wù)將原先以有形形式提供的產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，對(duì)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供勞務(wù)還是提供特許權(quán)使用產(chǎn)品就很難判定。另外，企業(yè)和個(gè)人通過(guò)電子商務(wù)取得的應(yīng)稅所得也很難確定和計(jì)算，不能用傳統(tǒng)的手段進(jìn)行征管。考慮到通過(guò)電子商務(wù)取得的應(yīng)稅所得與普通應(yīng)稅所得應(yīng)采取不同的稅收政策，在實(shí)際工作中如何區(qū)分清兩種所得也存在著技術(shù)性的難題。

（3）在納稅環(huán)節(jié)方面。在電子商務(wù)中，由于對(duì)交易對(duì)象不易認(rèn)定，因而原有的納稅環(huán)節(jié)難以適用。

（4）在納稅地點(diǎn)方面。現(xiàn)行稅收制度對(duì)納稅地點(diǎn)的規(guī)定以領(lǐng)土原則和有形原則為本，電子商務(wù)的虛擬化和無(wú)形化往往使我們無(wú)法確定貿(mào)易的供應(yīng)地和消費(fèi)地，無(wú)法判定國(guó)際稅收中的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念，無(wú)法正確行使稅收管轄權(quán)問(wèn)題。要知道，在互聯(lián)網(wǎng)上，需要很專業(yè)的技術(shù)才能對(duì)交易者和交易的具體情況進(jìn)行監(jiān)控。

（5）在納稅期限方面?，F(xiàn)行稅法對(duì)納稅期限的規(guī)定是基于傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)，以傳統(tǒng)交付方式規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，而對(duì)以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的在線貿(mào)易，發(fā)生時(shí)間難以確認(rèn)，現(xiàn)行規(guī)定成為一紙空文。

三、制訂適合我國(guó)國(guó)情的相應(yīng)稅收政策

1、完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)稅收條款。針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，在我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。在制訂相關(guān)法規(guī)時(shí)，應(yīng)考慮到我國(guó)電子商務(wù)才剛剛起步，本著鼓勵(lì)、扶持的原則，對(duì)目前我國(guó)的電子商務(wù)暫采用適當(dāng)輕稅的稅收政策，以促進(jìn)電子商務(wù)在我國(guó)的迅速發(fā)展，開(kāi)辟新的稅收來(lái)源。譬如可考慮制定一檔優(yōu)惠稅率，實(shí)行單獨(dú)核算征收，但必須要求上網(wǎng)企業(yè)對(duì)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供的勞務(wù)及產(chǎn)品銷售同普通的業(yè)務(wù)區(qū)分開(kāi)來(lái)，實(shí)行單獨(dú)核算，否則不能享受稅收優(yōu)惠。

2、依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，完善稅務(wù)登記制度。首先，對(duì)辦理相關(guān)網(wǎng)上域名注冊(cè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體應(yīng)同時(shí)辦理稅務(wù)登記，從而及時(shí)掌握稅源的具體情況。其次，在辦理一般經(jīng)濟(jì)實(shí)體的稅務(wù)登記的同時(shí)，預(yù)先對(duì)其進(jìn)行電子商務(wù)登記，并通過(guò)網(wǎng)絡(luò)關(guān)注其網(wǎng)上的資金流動(dòng)情況。

3、加快技術(shù)開(kāi)發(fā)，強(qiáng)化征管稽查力度。開(kāi)發(fā)網(wǎng)絡(luò)相關(guān)軟件，通過(guò)對(duì)網(wǎng)上交易的跟蹤和統(tǒng)計(jì)，自動(dòng)對(duì)其分類、計(jì)算，并將稅款劃解入庫(kù)。另外，盡快提高征管和稽查技術(shù)水平，加強(qiáng)對(duì)交易實(shí)體具體經(jīng)濟(jì)情況的控查，堵住偷稅缺口。

4、完善稅收申報(bào)和結(jié)算方式?；ヂ?lián)網(wǎng)的產(chǎn)生使納稅申報(bào)電子化成為一種方便、快捷、高效的申報(bào)方式，同時(shí)也使得納稅申報(bào)的方式變得更加多樣化。為納稅人創(chuàng)造條件、方便納稅人納稅則是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)適時(shí)采取多種申報(bào)方式(例如利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)程申報(bào))；在結(jié)算形式上，電子商務(wù)、網(wǎng)上采購(gòu)的基本前提是網(wǎng)上支付電子化，即不需要支票，不需要匯票，不需要現(xiàn)金等紙張票據(jù)，直接將采購(gòu)應(yīng)付款項(xiàng)從企業(yè)賬號(hào)或個(gè)人信用卡支付給對(duì)方的一種結(jié)算支付方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)可與銀行、國(guó)庫(kù)等部門(mén)建立網(wǎng)絡(luò)聯(lián)接，使納稅人可將稅款直接從其銀行賬戶劃入國(guó)庫(kù)，減少流通環(huán)節(jié)，降低稅收成本。

5、促進(jìn)稅收宣傳多樣化?；ヂ?lián)網(wǎng)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收宣傳提供了新的方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在公共信息網(wǎng)建立稅收宣傳網(wǎng)站，利用互聯(lián)網(wǎng)的便利向廣大納稅人宣傳稅法，解決納稅人提出的各種問(wèn)題。同時(shí)，可定期、不定期地通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)向納稅人的電子信息發(fā)送新的政策法規(guī)，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的聯(lián)系和溝通，還可以利用稅收網(wǎng)站與納稅人進(jìn)行直接對(duì)話。

6、加強(qiáng)同其他相關(guān)部門(mén)的協(xié)作。電子商務(wù)涉及到電信、信息產(chǎn)業(yè)、工商、金融、公安等許多部門(mén)，因此對(duì)其進(jìn)行征稅，必須得到有關(guān)部門(mén)的配合和協(xié)作。比如說(shuō)，企業(yè)和個(gè)人上網(wǎng)需要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的管理，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控電子商務(wù)的全過(guò)程。這就需要電信部門(mén)的有力配合，才能很好地做到對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的嚴(yán)格管理。又如，與金融系統(tǒng)加強(qiáng)合作，對(duì)網(wǎng)上交易的資金流動(dòng)和企業(yè)的收支狀況實(shí)行必要的監(jiān)控，從而掌握電子交易的各種情況。再如，可考慮企業(yè)開(kāi)展電子商務(wù)也作為其在工商部門(mén)注冊(cè)登記的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，并同稅務(wù)登記結(jié)合起來(lái)，達(dá)到加強(qiáng)對(duì)開(kāi)展電子商務(wù)企業(yè)的管理的目的。

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第五篇：電子商務(wù)稅收法律制度

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電子商務(wù)稅收法律制度

電子商務(wù)稅收法律制度

稅收是因政府為公共事件籌集資金而參與社會(huì)產(chǎn)品分配所取得的收入

一、電子商務(wù)對(duì)稅收基本原則的沖擊

稅法的基本原則是，法定原則，公平原則，效率原則

二、電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅法的基本要素的影響

一般認(rèn)為主要包括以下要素：稅法主體、征稅客體、稅目與計(jì)稅依據(jù)、稅率、納稅期限、納稅地點(diǎn)。

1、納稅主體難以確認(rèn)

2、征稅客體定性無(wú)明確法律依據(jù)

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3、納稅期限難以界定

4、納稅地點(diǎn)確認(rèn)原則適用困難

三、電子商務(wù)對(duì)具體稅種的影響

1、商品稅

2、所得稅

3、財(cái)產(chǎn)稅

四、電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)管理法制制度的挑戰(zhàn)

1、稅務(wù)登記

2、財(cái)簿和憑證管理

3、納稅申報(bào)

“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指一個(gè)企業(yè)在一國(guó)境內(nèi)開(kāi)展全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

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時(shí)依賴的固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或代理機(jī)構(gòu)。

國(guó)際稅收管轄權(quán)

目前主要原則，屬人原則和屬地原則

國(guó)際重復(fù)征稅

國(guó)際避稅與反避稅

關(guān)稅問(wèn)題

電子商務(wù)中的稅收問(wèn)題還在研究中，達(dá)到一些共識(shí)：

1、稅收中性

2、公平稅負(fù)

3、便于征管

4、簡(jiǎn)單透明

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我國(guó)電子商務(wù)稅收政策立法策略

1、借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，確定稅收原則

a、中性

b、公平

c、適當(dāng)?shù)亩悆?yōu)惠原則

d、堅(jiān)持居民稅收管轄權(quán)和來(lái)源地稅收管轄權(quán)并用

e、稅收效率

2、完善我國(guó)現(xiàn)有稅收法律制度

3、加快實(shí)施電子征稅、完善稅收征管制度

4、加強(qiáng)國(guó)際合作

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? 論網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)的法律保護(hù)

http://s.yingle.com/w/dz/673876.html

? 處理好我國(guó)電子政務(wù)發(fā)展中的幾個(gè)問(wèn)題 http://s.yingle.com/w/dz/673875.html

? 電子支付條例或本周公布

http://s.yingle.com/w/dz/673874.html

? 黑客行為及相關(guān)法律責(zé)任

http://s.yingle.com/w/dz/673873.html

? 我國(guó)電子商務(wù)稅收征管應(yīng)堅(jiān)持的

http://s.yingle.com/w/dz/673872.html

? 網(wǎng)絡(luò)信息安全的法律保護(hù)

http://s.yingle.com/w/dz/673871.html

? 電子簽名及其規(guī)制模式

http://s.yingle.com/w/dz/673870.html

? 電子商務(wù)中消費(fèi)者保護(hù)的法律問(wèn)題 http://s.yingle.com/w/dz/673869.html

? 中國(guó)法律嚴(yán)禁任何形式黑客攻擊行為 http://s.yingle.com/w/dz/673868.html

? 刑事訴訟中電子證據(jù)的收集和運(yùn)用 http://s.yingle.com/w/dz/673867.html

? 跨國(guó)電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)的國(guó)際稅收法律 http://s.yingle.com/w/dz/673866.html

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? 電子支付有哪三種類型

http://s.yingle.com/w/dz/673865.html

? 電子支付的支付流程是怎樣的

http://s.yingle.com/w/dz/673864.html

? 團(tuán)購(gòu)網(wǎng)售服務(wù)無(wú)保障漸成頑疾

http://s.yingle.com/w/dz/673863.html

? 新型電子支付工具和網(wǎng)絡(luò)標(biāo)準(zhǔn)

http://s.yingle.com/w/dz/673862.html

? 國(guó)際避稅的主要方式和手段

http://s.yingle.com/w/dz/673861.html

? 廣電網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)的法律保障問(wèn)題研究 http://s.yingle.com/w/dz/673860.html

? ? 網(wǎng)站運(yùn)營(yíng)第一階段 http://s.yingle.com/w/dz/673859.html 亂象橫生商務(wù)部制定首個(gè)團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站信用認(rèn)證新規(guī) http://s.yingle.com/w/dz/673858.html

? 網(wǎng)店實(shí)名制是在為收稅開(kāi)路

http://s.yingle.com/w/dz/673857.html

? 論網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商對(duì)用戶隱私權(quán)的侵害 http://s.yingle.com/w/dz/673856.html

? 網(wǎng)絡(luò)廣告呼喚游戲規(guī)則的革新

http://s.yingle.com/w/dz/673855.html

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? 網(wǎng)絡(luò)用戶隱私權(quán)的法律保護(hù)

http://s.yingle.com/w/dz/673854.html

? ? 電子商務(wù)法 http://s.yingle.com/w/dz/673853.html 對(duì)比信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)與傳統(tǒng)著作權(quán) http://s.yingle.com/w/dz/673852.html

? 網(wǎng)游實(shí)名制標(biāo)本兼治有賴技術(shù)進(jìn)步 http://s.yingle.com/w/dz/673851.html

? 電子商務(wù)中電子貨幣洗錢(qián)犯罪問(wèn)題 http://s.yingle.com/w/dz/673850.html

? ? 什么是電子商務(wù) http://s.yingle.com/w/dz/673849.html 試驗(yàn)十三網(wǎng)絡(luò)金融監(jiān)管和網(wǎng)絡(luò)金融法律 http://s.yingle.com/w/dz/673848.html

? 網(wǎng)絡(luò)支付責(zé)任承擔(dān)的問(wèn)題

http://s.yingle.com/w/dz/673847.html

? 農(nóng)行電子支付卡存在哪些安全隱患問(wèn)題 http://s.yingle.com/w/dz/673846.html

? 世界各國(guó)對(duì)電子商務(wù)采取的稅收

http://s.yingle.com/w/dz/673845.html

? 網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)法律保護(hù)探析

http://s.yingle.com/w/dz/673844.html

? 電子商務(wù)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)原則挑戰(zhàn)

http://s.yingle.com/w/dz/673843.html

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? Internet對(duì)傳統(tǒng)國(guó)際

http://s.yingle.com/w/dz/673842.html

? ? 人肉搜索或能終止 http://s.yingle.com/w/dz/673841.html 隱私權(quán)在網(wǎng)絡(luò)空間中面臨的的挑戰(zhàn)與對(duì)策 http://s.yingle.com/w/dz/673840.html

? 電子商務(wù)交易糾紛的解決途徑

http://s.yingle.com/w/dz/673839.html

? 門(mén)檻低導(dǎo)致團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站數(shù)量劇增

http://s.yingle.com/w/dz/673838.html

? 電子金融的主要服務(wù)內(nèi)容有哪些

http://s.yingle.com/w/dz/673837.html

? 電子政務(wù)發(fā)展需法律法規(guī)支持

http://s.yingle.com/w/dz/673836.html

? 電子簽名的功能等同原則

http://s.yingle.com/w/dz/673835.html

? 國(guó)際上對(duì)跨國(guó)電子商務(wù)所得課稅的原 http://s.yingle.com/w/dz/673834.html

? 完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管法律

http://s.yingle.com/w/dz/673833.html

? 網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)問(wèn)題產(chǎn)生的原因

http://s.yingle.com/w/dz/673832.html

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? 電子商務(wù)的核心價(jià)值到底是什么

http://s.yingle.com/w/dz/480494.html

? 電子商務(wù)對(duì)客戶關(guān)系管理的影響

http://s.yingle.com/w/dz/480492.html

? 網(wǎng)交會(huì)人氣旺老外也迷電子商務(wù)

http://s.yingle.com/w/dz/480491.html

? 中國(guó)移動(dòng)在深啟動(dòng)B2B電子商務(wù)

http://s.yingle.com/w/dz/480488.html

? 互聯(lián)網(wǎng)地圖服務(wù)審查要求和責(zé)任制度 http://s.yingle.com/w/dz/480486.html

? 湖南廣電與淘寶投1億建公司圖謀電子商務(wù) http://s.yingle.com/w/dz/480484.html

? IDC電子商務(wù)邁向縱深電子支付成發(fā)展利器 http://s.yingle.com/w/dz/480483.html

? ? 高智能保安全 http://s.yingle.com/w/dz/480481.html 東陽(yáng)中小企業(yè)借力移動(dòng)電子商務(wù)擴(kuò)大營(yíng)銷 http://s.yingle.com/w/dz/480478.html

? 電子商務(wù)發(fā)展助經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇提速

http://s.yingle.com/w/dz/480477.html

? ‘戴爾’的物流電子商務(wù)化研究

http://s.yingle.com/w/dz/480475.html

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? 亞馬遜等多家電子商務(wù)網(wǎng)站遭遇http://s.yingle.com/w/dz/480472.html

DNS故障

? 國(guó)際電子商務(wù)平臺(tái)開(kāi)通廣貨出口借上網(wǎng)擴(kuò)容 http://s.yingle.com/w/dz/480470.html

? 深圳個(gè)人開(kāi)網(wǎng)店辦照可自愿扶持電子商務(wù)發(fā)展 http://s.yingle.com/w/dz/480469.html

? 智能化電子商務(wù)發(fā)力國(guó)家電子商務(wù)示范城市建設(shè) http://s.yingle.com/w/dz/480467.html

? 農(nóng)業(yè)電子商務(wù)的現(xiàn)狀與趨勢(shì)

http://s.yingle.com/w/dz/480465.html

? 電子商務(wù)第三方支付的風(fēng)險(xiǎn)分析及控制淺談 http://s.yingle.com/w/dz/480463.html

? 電子商務(wù)對(duì)渠道管理的沖擊與挑戰(zhàn) http://s.yingle.com/w/dz/480460.html

? 信息流、資金流、物流

http://s.yingle.com/w/dz/480458.html

? 智能化電商進(jìn)軍廣州流花服裝電子商務(wù)圈 http://s.yingle.com/w/dz/480456.html

? 選擇成都看好中西部電子商務(wù)發(fā)展 http://s.yingle.com/w/dz/480454.html

? 物流和快遞是電子商務(wù)不可缺少的部分 http://s.yingle.com/w/dz/480453.html

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? 多數(shù)電子商務(wù)企業(yè)CEO對(duì)政府部門(mén)的扶持力度滿意 http://s.yingle.com/w/dz/480450.html

? 電子商務(wù)就業(yè)形勢(shì)‘乍暖還寒’

http://s.yingle.com/w/dz/480448.html

? 2017中國(guó)電子商務(wù)創(chuàng)新發(fā)展論壇的幾點(diǎn)思考 http://s.yingle.com/w/dz/480446.html

? 企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的助推器

http://s.yingle.com/w/dz/480445.html

? 市民網(wǎng)上批發(fā)貨物遭遇網(wǎng)購(gòu)騙局

http://s.yingle.com/w/dz/480442.html

? 北辰區(qū)大型批發(fā)市場(chǎng)建電子商務(wù)平臺(tái) http://s.yingle.com/w/dz/480440.html

? 智能化電子商務(wù)突破服裝業(yè)困局

http://s.yingle.com/w/dz/480438.html

? 我國(guó)農(nóng)業(yè)電子商務(wù)發(fā)展的問(wèn)題與對(duì)策 http://s.yingle.com/w/dz/480436.html

? 申通稱快遞業(yè)不堪重負(fù)落后于電子商務(wù)發(fā)展速度 http://s.yingle.com/w/dz/480434.html

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