第一篇：財務指標與非財務指標在管理者業(yè)績評估中的應用研究 文獻綜述

徐巖（2011）認為，非財務指標的使用如果與企業(yè)的環(huán)境特征相符合有助于抑制管理者的盈余管理行為。他利用了62家上市公司的數(shù)據(jù)，運用JONES模型計量盈余管理，分析環(huán)境不確定程度、總體非財務指標使用情況與盈余管理的關系以及環(huán)境不確定程度分層面的非財務指標使用程度與盈余管理的關系。王華兵（2013）重點梳理了非財務指標融入管理層激勵契約設計的興起歷程、理論基礎、研究現(xiàn)狀和未來的研究趨勢，為管理層薪酬契約設計研究提供了參考。李玉倩（2013）認為企業(yè)不能單單以財務指標作為對企業(yè)業(yè)績的客觀評價手段和衡量指標，而要把非財務指標也納入到評估體系中去。李世明（2011）認為，非財務指標的應用不僅與企業(yè)當年業(yè)績顯著正相關，與企業(yè)未來兩年的業(yè)績也呈現(xiàn)顯著正相關關系。

國外對EVA的研究較早。Anil K.Sharma和Satish Kumar（2011）回顧了112篇研究EVA的文章，發(fā)現(xiàn)EVA在很大程度上能夠得到發(fā)達國家的普遍支持，而且，大多側重于研究對公司績效報告以及經(jīng)理人績效的評價。在發(fā)展中國家，對EVA的研究僅限于將其作為一種公司績效評價的工具，指出EVA能夠有效度量公司的價值增加。我國國內對EVA的研究起步較晚，近年來，理論界和學術界也逐漸開始關注EVA的理論研究和實證研究。趙坤和王娟（2011）從EVA的絕對值、分解值和相關的非財務因素出發(fā)，對每個部分的驅動指標、判斷標準以及分類問題作了具體分析，在參考國有資本金績效體系的結構的基礎上，建立了一個新的業(yè)績評價體系框架。高晨和湯谷良（2011）根據(jù)2009年底國資委發(fā)布的《中央企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》，針對設定的會計利潤與EVA這一雙重考核目標，對EVA考核體系中的目標設定、指標分解進行研究，以有效地引導中央企業(yè)完成新老考核體系的平穩(wěn)交替。趙治綱（2011）全面系統(tǒng)研究了EVA的概念框架，在新會計準則下我國企業(yè)要用EVA，必須要重點選擇和確定合適的調整事項和調整方法。

第二篇：畢業(yè)論文-財務指標與非財務指標在評價管理者業(yè)績中的綜合運用（精選）

財務指標與非財務指標在評價管理者業(yè)績中的

綜合運用

The Integrated Use of Financial Indicators And Non-financial Indicators in The Evaluation of Managers

摘 要

如何對企業(yè)經(jīng)營管理者建立行之有效的激勵與約束機制,一直是學術界和實務界研究、探索的重點。要增強企業(yè)活力,必須建立健全經(jīng)營者激勵與約束機制，以適應市場激烈競爭的需要。本文介紹了公司業(yè)績評價指標的發(fā)展，對當前流行的公司業(yè)績評價方法加以分類論述，在提出引進非財務評價指標的基礎上，指出綜合業(yè)績評價方法是未來的發(fā)展趨勢，構建了財務指標與非財務指標統(tǒng)籌考慮的企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績評價模型，以期更好地激勵企業(yè)經(jīng)營者，促進企業(yè)健康發(fā)展。

關鍵詞：業(yè)績評價 財務指標 非財務指標

Abstract

It has long been a keystone in both the academia and the audit profession researches, that how to build up an effective discipline mechanism for enterprise managers.In order to enhance the enterprise vitality, it is of great significance to establish and perfect the managers’ incentive and restraint mechanisms whereby the need for fierce market competition can be adapted.This paper introduces the development of the company performance evaluation index, and classifies the currently prevalent evaluation methodologies for the company performance, indicating that the comprehensive performance evaluation method is bound to set the trend.Meanwhile, an enterprise operator performance evaluation model is constructed, in which the financial indicators and non-financial indicators are both taken into account.Its goal is to better stimulate the enterprise managers and to promote the healthy development of the enterprise.Key word: Performance evaluation

Financial indicators

Non-financial indicators

目錄

引言................................................................................................................1 1.財務指標的評價模式.................................................................................2 1.1傳統(tǒng)財務指標體系...............................................................................2 1.2 新型財務指標模型（EVA）................................................................3 1.2.1 EVA的優(yōu)點..................................................................................4 1.2.2 EVA的缺陷...................................................................................5 2.非財務評價指標的引進.............................................................................6 2.1典型的融入非財務指標的企業(yè)業(yè)績評價體系..................................6 2.1.1 德魯克以改革為核心的觀點.......................................................6 2.1.2 霍爾的“四尺度”論...................................................................7 2.2 非財務指標優(yōu)缺點..............................................................................8 2.2.1 非財務指標業(yè)績評價優(yōu)點...........................................................8 2.2.2 非財務指標業(yè)績評價缺點...........................................................8 3.財務指標與非財務指標綜合運用.............................................................9 3.1 克羅斯和林奇的業(yè)績金字塔..............................................................9 3.2 卡普蘭和諾頓的平衡記分卡............................................................10 結 語..........................................................................................................14 參考文獻......................................................................................................15 致 謝............................................................................錯誤！未定義書簽。

引言

在市場經(jīng)濟中，所有權與經(jīng)營權的分離已經(jīng)成為現(xiàn)代公司的一種特征。根據(jù)Jensen and Meckling(1976)的代理理論，股東和經(jīng)營者之間的利益沖突是典型的委托代理問題。委托代理問題的產生源于信息不對稱，當存在信息不對稱時，委托人難以對經(jīng)營者進行監(jiān)督，所以產生了道德風險和逆向選擇，因此有必要簽訂激勵性契約，促使經(jīng)營者和股東利益一致化，減少公司經(jīng)營者的道德風險和逆向選擇，從而減少代理成本，增加股東財富。那么我們如何對企業(yè)經(jīng)營者進行有效的激勵與約束呢？

企業(yè)管理者作為企業(yè)的經(jīng)營者，其地位和作用舉足輕重。他是企業(yè)各種經(jīng)濟資源中最有思想、情感、追求和能動性的一項經(jīng)濟資源,也是企業(yè)的靈魂。他不僅影響和決定了企業(yè)其他生產經(jīng)營經(jīng)濟資源的價值和使用狀況,而且其本身就是企業(yè)實力及價值量的重要組成部分之一。企業(yè)管理者的地位和作用,決定了企業(yè)管理工作中的重中之重是對管理者的管理,而對其管理的核心是激勵與約束問題。要對企業(yè)管理者進行有效的激勵與約束我認為關鍵在于如何正確評價管理者的工作績效。

由于企業(yè)管理者直接對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績負責。所以,本文對企業(yè)經(jīng)營管理者的業(yè)績進行考評時, 是以企業(yè)的業(yè)績作為企業(yè)經(jīng)營管理者的業(yè)績進行評價的。

本文首先提出了我國目前企業(yè)管理者評價體系基本采用的是財務指標模式，指出單純采用財務指標評價的弊端。其次，文章引進非財務指標的概念，列舉了兩種以非財務指標為主的評價體系，指出單純依靠非財務指標也不能夠正確評價管理者業(yè)績。再次，文章分析討論了世界上已形成完整體系的基于財務指標與非財務指標的綜合評價模式，未來業(yè)績評價的發(fā)展方向正是綜合評價模式，但是現(xiàn)有理論體系并不完美，我們應在前人已取得的成果上繼續(xù)努力完善，而不是止步不前。最后，對我國企業(yè)如何構建業(yè)績評價體系提出建議。

1.財務指標的評價模式

當前公司業(yè)績評價主要方法根據(jù)評價指標選擇的不同,一般可以把公司業(yè)績評價方法分為兩類:以財務指標為主的評價方法和以非財務指標為主的評價方法。業(yè)績評價的傳統(tǒng)方法是應用財務會計指標體系來衡量，比如每股收益、營業(yè)利潤、權益報酬等。這些指標和其他的相關指標是傳媒、投資者和其他利益關系人評價管理者業(yè)績的主要標準。

1.1傳統(tǒng)財務指標體系

傳統(tǒng)的業(yè)績評價指標是一種基于會計、財務數(shù)據(jù)基礎的經(jīng)營者業(yè)績評價方法，從經(jīng)營者報酬視角分析，一般通常將企業(yè)的盈利指標如稅后利潤、銷售凈利率等與經(jīng)營者報酬相掛鉤，以此來衡量經(jīng)營管理業(yè)績。對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價基本上是采用單一的、由會計核算資料生成的財務指標體系，而忽視了非財務指標以及無形資產和智力資本對企業(yè)未來收益的貢獻。在對企業(yè)財務業(yè)績進行計量和評價時，最重要的是對企業(yè)盈利能力的衡量。傳統(tǒng)的企業(yè)盈利能力衡量，主要是以財務報表上的凈利潤以及根據(jù)凈利潤計算出的一系列相關指標對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進行評價，這些指標包括總資產收益率、凈資產收益率、銷售利潤率和每股收益等。按照傳統(tǒng)的企業(yè)盈利能力衡量方法，稅后凈利潤越高，企業(yè)的盈利能力越強，經(jīng)營業(yè)績也就越好。這些財務指標都是建立在會計利潤的基礎之上，優(yōu)點是會計資料容易取得，指標容易被量化，可以較好的體現(xiàn)股東利益，并且企業(yè)的經(jīng)營者也容易接受。

但是會計利潤是在公認會計原則基礎之上，遵循權責發(fā)生制原則和謹慎性原則的結果，以稅后凈利潤作為衡量企業(yè)財務業(yè)績的基礎存在著不少問題，主要表現(xiàn)在:(1)僅考慮了借入資本的成本，而沒有考慮權益資本的成本。事實上，企業(yè)利潤的實現(xiàn)除了借入資本外還必須依靠投入的權益資本來創(chuàng)造，這些權益資本是有機會成本的，但是在利潤表中，這些權益資本的機會成本卻沒有體現(xiàn)出來，由此造成會計凈利潤作為業(yè)績衡量基礎的不全面性。正如彼得.德魯克在1995年《哈佛商業(yè)評論》中所指的那樣:

“我們通常所稱之為利潤的東西，其實根本不是利潤，只有當某業(yè)務項目獲得了超出資金成本的利潤，我們才能說‘盈利’二字。”

(2)研究開發(fā)費用非資本化。從長遠的眼觀看，一個成功的研發(fā)項目將給企業(yè)帶來長期效益，因此，勇于進行研究開發(fā)的企業(yè)，往往是比較具有長期盈利能力的企業(yè)。但是，按照穩(wěn)健性原則，研究開發(fā)費用必須在當期一次性計入費用，結果導致企業(yè)在研究開發(fā)期間的利潤大大減少，直接影響了企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價。按照會計利潤衡量企業(yè)業(yè)績，某種程度上會打擊企業(yè)進行研究開發(fā)的積極性。

(3)會計利潤受會計政策可選擇性的影響。比如在物價上升階段，企業(yè)采用后進先出法對存貨進行計價，可以減少當期利潤，有利于減少所得稅。但是后進先出法與先進先出法相比，存貨的計價和利潤的得出都存在著較大的差異，會計方法的可選擇性實際上造成了經(jīng)營業(yè)績的不可比。

(4)忽視非財務指標的評價。企業(yè)成功的關鍵因素大多是非財務指標，如產品質量、市場占有率、客戶滿意度等，而傳統(tǒng)的業(yè)績評價指標并沒有將這些指標納入指標體系，只重視根據(jù)會計報表數(shù)據(jù)計算而得出的財務指標，缺乏對影響企業(yè)成功的關鍵因素進行的綜合評價，其評價結論不能科學地反映企業(yè)的真實情況。

(5)忽視了對未來的評價。傳統(tǒng)的業(yè)績評價指標是根據(jù)會計報表提供的數(shù)據(jù)，計算出反映企業(yè)盈利能力、償債能力和營運能力等各種比率，或者通過橫向與縱向的比較，或者采用因素分析法等，對企業(yè)的經(jīng)營過程和結果進行評價。會計報表上的數(shù)據(jù)是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，經(jīng)過記賬、算賬，然后編報而得到的，是對過去事項紀錄的結果，據(jù)之進行業(yè)績評價，只能反映過去，不能反映未來。

1.2 新型財務指標模型（EVA）

在企業(yè)經(jīng)營權與管理權分離的條件下，如何有效地評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績及其向股東提供投資回報，使管理者的報酬與其真實的經(jīng)營業(yè)績掛鉤，以達到有效的激勵和約束管理者，降低委托代理成本，提高經(jīng)濟運行效率的目的，成為現(xiàn)代經(jīng)濟學和管理學理論與實踐中一個亟待解決的

問題，也是一個極難解決的問題，有很多公司的財務報表及相關的財務分析指標均顯示出良好的業(yè)績狀況，但公司的價值卻在下降，顯然，傳統(tǒng)的財務指標不能很好地顯示企業(yè)的真實經(jīng)營業(yè)績。因此，迫切需要有新的評價指標和方法對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進行正確地評價。經(jīng)濟增加值（EVA）企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價指標體系研究就是在這樣的背景下產生的新的評價企業(yè)財務經(jīng)營業(yè)績的指標。

EVA是指公司資本收益與資本成本之間的差額。如果這一差額是正數(shù),說明公司創(chuàng)造了價值,創(chuàng)造了財富;反之,則表示公司發(fā)生價值損失;如果差額為零,說明公司的利潤僅能滿足債權人和投資者預期獲得的收益。EVA的應用創(chuàng)造了使經(jīng)營者更接近于股東的環(huán)境，經(jīng)營者甚至公司的一般雇員開始像公司的所有者一樣思考,權益資本不再被考慮為“免費資本”,他們不再追求公司的短期利潤,而開始注重公司的長期目標與股東財富最大化的目標相一致,注重資本的有效利用以及現(xiàn)金流量的增加,以此來改善公司的EVA業(yè)績。

1.2.1 EVA的優(yōu)點

EVA作為評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的財務指標其優(yōu)點如下:(1)建立在EVA基礎上的激勵制度使所有者和管理者的利益取向趨于一致。建立在EVA基礎上的激勵制度的基本原則是:按照EVA增加值的一個固定比例來計算管理者的貨幣資金，即把EVA增加值的部分按不同比例回報給管理者、企業(yè)員工，而且獎金不封頂。這樣，EVA激勵制度就把所有者、經(jīng)營者和員工三者的利益在同一目標下很好的結合起來，使員工能夠分享他們創(chuàng)造的財富，能更好的培養(yǎng)他們的團隊精神和主人翁意識。將EVA和薪酬掛鉤，使管理者與股東一樣持有關注企業(yè)成功與失敗的心態(tài)，可以使經(jīng)理人員像所有者一樣思考和決策，從而在較大程度上緩解因委托代理關系而產生的道德風險和逆向選擇。

(2)EVA有利于減少傳統(tǒng)會計指標對經(jīng)濟效率的扭曲，真正反映企業(yè)的管理者業(yè)績，并鼓勵技術進步和創(chuàng)新，克服短期行為。會計準則有一個重要缺陷：堅持將公司的一些長期支出一次性計入當期費用，而不是將這些長期支出予以資本化并在一段適當?shù)钠谙迌葦備N。EVA將權益資本成本(機會成本)也計入資本成本，從而能夠更準確地評價企業(yè)或

企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績。另外，EVA指標是在對因財務報告的需要而被公認會計準則曲解的信息做出整后計算得出的，盡量消除權責發(fā)生制和謹慎性原則對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績造成的扭曲影響。比如，傳統(tǒng)的會計準則要求公司把研發(fā)和推廣產品的費用計入當年損益，這會導致公司經(jīng)理因為害怕會計利潤降低而不希望進行科研開發(fā)和技術創(chuàng)新。但EVA把這些投資都先被加到資產負債表上，在內部管理報表中當作資產來處理，然后在適當年限內逐漸抵扣收入。這與傳統(tǒng)的會計處理方法不同，但使得經(jīng)營者在短期內加大此類投入來換取長期的盈利，因此對經(jīng)營者來說更有利于企業(yè)的技術進步和創(chuàng)新。

(3)EVA有利于公司內部財務管理體系的協(xié)調和統(tǒng)一，避免財務決策和執(zhí)行之間的沖突。在許多公司，管理層在進行資本預算時采用貼現(xiàn)現(xiàn)金流量指標(如凈現(xiàn)值、內含報酬率等)，而在業(yè)績評價時又采用基于利潤的另一些指標(如每股收益、會計收益率等)。這顯然違背了事前預算和事后評價要采用同一指標的原則，不僅容易引起企業(yè)內部管理上的混亂，而且公司的各項經(jīng)營活動也難以保持一致。而EVA指標不僅可以用于業(yè)績評價，而且也可以用于資本預算、收購定價、激勵性補償計劃等幾乎公司財務的所有方面。這是EVA更容易改變企業(yè)業(yè)績評價觀念的一個重要原因。

1.2.2 EVA的缺陷

EVA是一種新的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價方法，自產生以來就產生了強大的生命力，在國外企業(yè)界被廣泛應用，該指標的創(chuàng)新之處在于全面考慮了企業(yè)的資金成本，同時從企業(yè)價值增值這一角度出發(fā)，對會計利潤進行調整，因此可以更為準確地評價企業(yè)業(yè)績。但是如果說EVA系統(tǒng)的成功之處在于它準確全面地分析了企業(yè)資本價值利用效果，那么它的不足之處也在于此。因為它只是單一的反應了財務指標，沒有將非財務指標納入其中，無法對企業(yè)財務資本之外的其它方面如無形資產和智力資產進行有效地計量，不僅無法揭示出戰(zhàn)略、經(jīng)營過程與財務業(yè)績之間的關系，而且也不能指出在當今復雜多變、競爭激烈的經(jīng)營環(huán)境中如何制定相關的戰(zhàn)略。作為以會計數(shù)據(jù)為基礎的財務指標，EVA本身無法擺脫會計數(shù)據(jù)滯后性的缺陷。此外，該指標也沒有充分考慮企業(yè)的其他

相關利益者。正如德魯克所說“一味強調利潤，會嚴重誤導管理者，甚至可能危害到企業(yè)的生存，以至于為了今天的獲利而破壞了企業(yè)的未來。”最后，剩余收益計算公式中含有凈利潤，因此它同樣具有凈利潤指標的失真性。當前許多對我國上市公司利潤質量的研究結果顯示，一些上市公司為了達到上市、配股要求，經(jīng)常通過非營業(yè)活動、增加投資收益以及采用與關聯(lián)單位進行交易等手段，來操縱利潤，以滿足現(xiàn)行的評價指標。如果剔除這些手段獲得的利潤，許多公司可能根本達不到上市、配股的資格，甚至利潤出現(xiàn)負值。由于EVA指標中既包含企業(yè)創(chuàng)造企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價指標體系研究的絕對價值，又包括相對價值，因此，即使采用EVA評價指標，可能仍然解決不了利潤操縱的問題。

2.非財務評價指標的引進

在過去近一個世紀的時期內，傳統(tǒng)的以財務為核心的業(yè)績衡量在提高生產效率、降低成本、擴大利潤等方面為企業(yè)作出了巨大的貢獻。但企業(yè)的決策者逐漸認識到傳統(tǒng)的業(yè)績衡量忽視了企業(yè)在日益激烈的競爭中持續(xù)發(fā)展、取得成功的關鍵因素。一個好的業(yè)績衡量體系應該與企業(yè)的戰(zhàn)略目標緊密地聯(lián)系在一起，不僅從財務角度對企業(yè)的業(yè)績進行衡量，還要從非財務的角度對企業(yè)的業(yè)績進行衡量，引導人們去關注關鍵性的成功因素。

2.1典型的融入非財務指標的企業(yè)業(yè)績評價體系

2.1.1 德魯克以改革為核心的觀點

在1995年前后德魯克Peter Drucker寫了大量文章,說明企業(yè)組織搜集其主要競爭對手信息的重要性。他強調“每一個企業(yè)組織,都需要一個核心能力——改革”。根據(jù)他的觀點,評價一個企業(yè)改革的出發(fā)點不能僅從其自身業(yè)績出發(fā),而應仔細評估其所處行業(yè)在一定時期內的改革,以及企業(yè)在改革中的地位和作用。

他還強調業(yè)績評價系統(tǒng)必須首先突出管理部門的思想意識,這是因為,在德魯克看來，一個企業(yè)的目標能否達到，取決于企業(yè)管理者管理 的好壞，也取決于如何管理企業(yè)管理者。而且，企業(yè)對其員工的管理如何，對其工作的管理如何，主要也取決于管理者的管理及如何管理管理者，因為企業(yè)員工的態(tài)度所反映的，首先是其管理層的態(tài)度。企業(yè)員工的態(tài)度，正是管理層的能力與結構的一面鏡子。員工的工作是否有成效，在很大程度上取決于他被管理的方式。

德魯克的觀點雖然沒有形成一個完整的理論模型, 但他對競爭與改革的理解為非財務指標進人業(yè)績評價系統(tǒng)提供了基礎。

2.1.2 霍爾的“四尺度”論

Robert Hall認為評價企業(yè)的業(yè)績需以四個尺度為標準，即質量、作業(yè)時間、資源利用和人力資源的開發(fā)。

(1)質量尺度?；魻柊奄|量分為外部質量、內部質量和質量改進程序三種。外部質量是指顧客或企業(yè)組織外部的其他人對其產品和服務的評價, 它是產品和服務的精髓。內部質量代表企業(yè)組織的運營質量。質量改進程序是企業(yè)組織采用的確保高水平的內在和外在質量的程序或一系列的公式化的步驟。

(2)作業(yè)時間尺度?；魻栒J為作業(yè)時間是把原材料變?yōu)橥旯ぎa品的時間段。

(3)資源使用尺度。該尺度用以計量特定資源的消耗和與此相關的成本。如直接人工、原材料消耗。時間利用和機器利用情況。

(4)人力資源尺度?；魻柼岢銎髽I(yè)需要有一定的人力資源貯備和能恰當評價和獎勵雇員的管理系統(tǒng)。

霍爾把質量、時間和人力資源等非財務指標導入企業(yè)的業(yè)績評價系統(tǒng), 并認為企業(yè)組織可以通過對上述四個尺度的改進, 減少競爭風險?；魻栒J為, 要求企業(yè)作出全方位的改變是困難的,企業(yè)通常只能在一段時間內取得四個方面的逐漸改進。

需要注意的是, 任何指標的改進不應以犧牲其他指標為代價, 同樣, 在質量方面的改進也不應以犧牲資源為代價。但霍爾的 “四尺度”在人力資源開發(fā)方面沒有提出更具體的建議, 這四個尺度都是過程尺度, 是滯后指標, 沒有反映企業(yè)的當期業(yè)績。

2.2 非財務指標優(yōu)缺點

2.2.1 非財務指標業(yè)績評價優(yōu)點

根據(jù)現(xiàn)有的非財務指標我們可以總結出非財務指標具有很多財務指標所不具備的優(yōu)點：

(1)非財務評價是過程評價而非事后評價。管理人員能夠及時、連續(xù)地對所控制的項目進行跟蹤監(jiān)視,使產生的問題能夠及時解決。

(2)非財務評價是整體評價。一些非財務評價方法都是基于企業(yè)整體角度的,強調企業(yè)的整體利益。雖然某些指標對企業(yè)各部門也有意義,但部門利益應服從整體利益。

(3)非財務評價是未來評價。非財務評價是對企業(yè)經(jīng)營全過程的評價,尤其把革新過程引入到評價中,包括了未來的價值創(chuàng)造,而不僅僅是現(xiàn)有價值創(chuàng)造。

(4)非財務評價是戰(zhàn)略評價。非財務評價主要反映的是那些關系企業(yè)長遠發(fā)展的關鍵因素,因而與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃密切相關,非財務評價指標的進步可以直接導致企業(yè)戰(zhàn)略上的成功。

(5)非財務評價是責任評價。非財務評價一般較為具體,可直接劃分責任歸屬,以進行有效控制。研究表明，當業(yè)績指標能夠提供有關代理人努力程度方面的額外信息時，那么將該業(yè)績指標包含在激勵合約之中更能提高對代理人努力程度估計的準確性，進而提高激勵合約的有效性。非財務指標一般能揭示經(jīng)理人努力程度上的額外信息，它能有效地引導經(jīng)理人努力的方向，使經(jīng)理人目標和股東的目標趨于一致。

2.2.2 非財務指標業(yè)績評價缺點

非財務績效評價可以在一定程度上克服單一的財務績效評價重內部因素輕外部因素、重事后輕過程、重短期輕長期、重財務層面輕非財務層面等弊端，從而使企業(yè)績效評價更加科學合理。但是它也存在以下一些弊端：

(1)非財務評價方法難以用貨幣來衡量,這也許是非財務評價最致命的缺點。非財務計量指標上的改進與利潤增長的關系較為模糊，很難辨認出非財務指標上的改進到底引起了利潤多大的變化。這樣，企業(yè)管理

人員在非財務因素方面的努力就很難立刻顯示出成果來，如果用它來衡量報酬，更不易刺激管理人員關注非財務指標的改進。

(2)非財務指標之間的關系錯綜復雜，不易分別確定其重要程度；有些則可能是相互矛盾的，一個指標需要其他指標作出犧牲方能得以改善，容易引起各部門之間的沖突。

(3)非財務指標衡量指標繁多，企業(yè)在不同發(fā)展階段可能需要采用不同的非財務評價指標，這容易導致關鍵的評價指標變化頻繁，前后缺乏可比性。

3.財務指標與非財務指標綜合運用

在經(jīng)營環(huán)境發(fā)生較大變化的今天,單純的財務指標或者非財務指標都已不能全面反映公司的經(jīng)營業(yè)績,有效的業(yè)績評價方法應當是將財務和非財務指標相結合的綜合業(yè)績評價方法,這是今后公司業(yè)績評價的趨勢。

目前世界上較為成型的綜合評價體系主要包括克羅斯和林奇的等級制度、卡普蘭和諾頓的平衡計分卡等。其中，平衡計分卡這種綜合評價體系較為常用，它是一套能使高層經(jīng)理快速而全面地考察企業(yè)的測評指標，測評指標體系主要有財務層面、顧客層面、內部業(yè)務層面、學習與成長層面四方面指標組成。

3.1 克羅斯和林奇的業(yè)績金字塔

凱文·克羅斯(Kelvin Cross)和理查德·林奇(Richard Lynch)提出了一個把公司總體戰(zhàn)略與財務和非財務信息結合起來的業(yè)績評價系統(tǒng)。為了強調總體戰(zhàn)略與業(yè)績指標的重要聯(lián)系,他們列出了一個業(yè)績金字塔。

在業(yè)績金字塔中,公司總體戰(zhàn)略位于最高層———由此產生公司的具體戰(zhàn)略目標,并向企業(yè)組織逐級傳遞,直到最基層的作業(yè)中心。有了合理的戰(zhàn)略目標,作業(yè)中心就可以開始建立合理的經(jīng)營效率指標,以滿足戰(zhàn)略目標的要求。然后,將這些指標再反饋給公司高層管理人員,作為制

訂公司未來戰(zhàn)略目標的基礎。

在業(yè)績金字塔中,戰(zhàn)略目標傳遞的過程是多級瀑布式的,它首先傳遞給單位水平指標,由此產生了市場滿意度和財務業(yè)績指標。戰(zhàn)略目標再繼續(xù)向下傳給公司的業(yè)務經(jīng)營系統(tǒng),產生的指標有顧客的滿意程度、靈活性、生產效率等。前兩者共同構成企業(yè)組織的市場目標,生產效率則構成財務目標。最后,戰(zhàn)略目標傳遞到作業(yè)中心層面。作業(yè)中心由質量、運輸、周轉時間和耗費構成:質量和運輸共同構成顧客的滿意度,運輸和周轉時間共同構成靈活性,周轉時間和耗費共同構成生產效率。由此,業(yè)績信息滲透到整個公司的各個層面。

當這個信息向組織的上層運動時,目的是逐級匯總,其最終目的是使高層管理人員可以利用該信息為公司制訂未來的戰(zhàn)略目標。

克羅斯和林奇的業(yè)績金字塔著重強調了組織戰(zhàn)略在確定業(yè)績指標中所扮演的重要角色,反映了業(yè)績目標和業(yè)績指標的互贏性,揭示了戰(zhàn)略目標自上而下和經(jīng)營指標自下而上逐級重復運動的等級制度。這個逐級的循環(huán)過程揭示了公司持續(xù)發(fā)展的能力,為正確評價公司業(yè)績作出了意義深遠的重要貢獻。

業(yè)績金字塔的主要缺點是在確認組織學習的重要性上是失敗的。而在競爭日趨激烈的今天,對組織學習能力的正確評價尤為重要,因此,雖然這個模型在理論上比較成型,但實際工作中采用率較低。

3.2 卡普蘭和諾頓的平衡記分卡

哈弗商學院的教授Robert Kaplan和復興方案咨詢公司總裁David Norton于1990年對美國12家知名企業(yè)進行了歷時一年多的實地調研和總結后于1992年提出了平衡記分卡(BalaneedSeoreeardBSC)這一新的戰(zhàn)略績效管理理念，并成為很多企業(yè)應用的一個重要績效管理工具。平衡記分卡是圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標制訂的對企業(yè)各個部門的綜合考核體系, 它把企業(yè)的戰(zhàn)略轉化為具體的目標，不僅對業(yè)務、業(yè)務單元、業(yè)務流程,而且對員工個人均可設計相應的均衡記分卡。平衡記分卡對經(jīng)營業(yè)績的評價是基于企業(yè)戰(zhàn)略的制訂實施的評價過程。平衡記分卡既考核了企業(yè)過去的績效, 又評估了企業(yè)未來的發(fā)展?jié)摿透偁帉嵙Α?/p>

自平衡記分卡出現(xiàn)以來，平衡記分卡在理論方面有了極大的發(fā)展，在實踐領域也得到了越來越多公司的認可。

平衡記分卡包括四個維度：財務顧客、內部業(yè)務、創(chuàng)新和學習。(1)財務指標用來反映企業(yè)組織如何滿足股東的需要，即實現(xiàn)股東價值最大化。典型的指標有經(jīng)營利潤、凈資產收益率、現(xiàn)金流量和經(jīng)濟附加值等。

(2)客戶指標用來反映企業(yè)組織如何滿足客戶的需要，衡量指標主要有顧客滿意度、客戶保持程度、新顧客的獲得、客戶的獲利能力、市場占有率等。

(3)內部業(yè)務角度指標指企業(yè)內部營運與技術指標用來反映企業(yè)組織是否較好的完成了其核心工作，同時使股東獲得預期的財務收益。典型指標有：產品制造周期、單位成本、收益率、廢品率、機器利用率、生產準備時間、生產能力利用率等。

(4)學習和創(chuàng)新角度指標用來反映企業(yè)改進與創(chuàng)新能力。具體指標有：開發(fā)新型產品所需時間、產品成熟過程所需時間、新產品上市時間、員工滿意程度、員工流動性、員工培訓次數(shù)、員工建議數(shù)量等。

平衡積分卡四個維度各項指標之間存在密切的關系。只有把四部分的信息綜合起來，他們才能夠得到準確結論。平衡計分卡保存有財務方面的指標, 因為財務性業(yè)績指標直接和公司的長期目標相銜接, 而公司的長期目標幾乎總是純財務性的, 而且恰當?shù)呢攧招詷I(yè)績評價指標能夠綜合反映公司業(yè)績。

平衡計分卡通過建立一整套財務與非財務指標相結合的體系，將抽象的遠景戰(zhàn)略具體化為一系列可操作的評價指標、目標值和具體行動，在實現(xiàn)各個指標的過程中充分挖掘員工潛能，最大限度地改進其自身業(yè)績，從而實現(xiàn)整個企業(yè)的長遠戰(zhàn)略目標。

同何一理論一樣，平衡記分卡也有其不完善的方面：

(1)平衡計分卡中一些非財務指標難以量化, 如在學習和成長方面, 業(yè)績指標體系常常前后矛盾缺乏明確的分界線,應用難度較大。事實上, 學習、成長與創(chuàng)新都是很寬泛的概念, 涉及企業(yè)生產經(jīng)營的方方面面, 單獨界定一個方面似乎比較困難。

(2)平衡計分卡偏護的股東的利益而沒有考慮到雇員和供應商的貢獻。

(3)平衡計分卡沒有清晰的闡述如何選擇特殊業(yè)績指標和戰(zhàn)略目標的作用。

(4)平衡計分卡沒有明確人力資源問題。

(5)平衡計分卡沒有考慮到戰(zhàn)略的不確定性，而這種不確定性將導致管理者進行對企業(yè)不利的分析考核。

3.3 綜合評價體系評述

相比于業(yè)績金字塔在理論上取得成功，而在實踐中卻得不到廣泛運用，我們看到平衡計分卡的先進性，因此，在這里我僅根據(jù)平衡計分卡來討論綜合業(yè)績評價體系。

平衡記分卡從產生至今隨已地日趨發(fā)展成熟，在西方廣泛應用到各種行業(yè)，并得到了實證性檢驗，但企業(yè)在進行選擇時，不能盲目奉行“拿來主義”，各個公司企業(yè)應結合自身實際情況, 在借鑒的基礎上設計出符合公司自身條件的業(yè)績評價體系，建立適合自身需要的行之有效的綜合業(yè)績評價方法。好比，在使用平衡計分卡時，不同企業(yè)的平衡記分卡的四個層面的目標及其考核指標應當是不相同，即使存在相同的目標也需要采取不同的指標來衡量。如果盲目地照抄照搬其他企業(yè)的模式，不但無法充分發(fā)揮平衡記分卡的長處，反而會影響到對企業(yè)業(yè)績的正確評價。國外許多公司的實踐表明, 采用平衡記分卡是一個長期的過程, 企業(yè)從上到下都要對其有充分的了解和認同。

此外，我國相對于歐美國家，企業(yè)信息的精細度和質量要求平均起來普遍較低。這會在很大程度上影響到平衡記分卡的推行成功與否。因為信息的精細與質量的要求度不夠會影響企業(yè)平衡記分卡的實施效果，會影響企業(yè)領導人的參與程度。同時對信息的精細度和質量要求不夠，在設計與推行的考核指標量就會粗糙，對各項指標定義的口徑不同，就無法有效評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。所以我國企業(yè)在推行平衡記分卡時應多加留意才能有效運用。必要時可以設立信息收集部門，以提高信息質量。否則，就會在支付了高額的管理咨詢費用，花了幾年的時間，建立起一

套平衡記分卡指標體系，運用以后卻發(fā)現(xiàn)平衡記分卡對于提升企業(yè)績效并沒有達到預期的效果。

結 語

從單純的以財務指標為主的評價方法到引入非財務指標,直到現(xiàn)在最新的綜合的公司業(yè)績評價方法,公司業(yè)績評價一直是會計界和企業(yè)界的關注焦點,也是一個研究熱點。未來業(yè)績評價的趨勢是綜合評價體系。這不僅要求我們繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的財務指標體系，而且需要企業(yè)重視非財務指標的作用。兩種指標并不產生沖突，事實上，二者是從不同的方面反映了企業(yè)的經(jīng)營成果。財務指標反映的是股東權益的最大化的要求，而非財務指標反映了企業(yè)長遠發(fā)展和綜合發(fā)展的要求。兩者的有益結合才是現(xiàn)代企業(yè)業(yè)績評價的正確取向。

而目前，對于非財務評價系統(tǒng)，我國都還沒有形成一套科學的行之有效的業(yè)績評價模式，我們應該吸收和借鑒發(fā)達國家的先進的企業(yè)業(yè)績評價方法，平衡計分卡是一個良好的典范，再結合其他一些非財務指標理論，我國企業(yè)可根據(jù)自身特點以及所處經(jīng)濟環(huán)境構建一個多層面的綜合評價系統(tǒng)，拓寬企業(yè)業(yè)績評價的視野和角度，在完善我國企業(yè)業(yè)績評價體系的道路上不斷探索。對此，在查閱了大量相關研究資料后，我認為我國企業(yè)在設計業(yè)績評價系統(tǒng)時，注意以下幾點：

(1)全面性原則。就是說企業(yè)所選取的評價指標要足夠全面，能夠顧及到企業(yè)資源配置的廣泛性。

(2)可操作性原則。就是指指標收集起來比較方便，最好可以通過各種大眾媒體便可以得到。

(3)簡便原則。評價指標的設置和評價要盡量簡便，簡化。(4)可比性原則。企業(yè)間的指標要有一個統(tǒng)一的標準，以保證企業(yè)業(yè)績評價的可比性。

(5)難操縱原則。企業(yè)應該盡量選取那些難以被人操縱的指標，或者從不同角度來進行評價的指標。這樣有利于保證業(yè)績評價的客觀、公正。

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engineering organizations.Construetion

第三篇：淺議客戶經(jīng)理在貸款調查報告中如何分析貸款企業(yè)財務指標

淺議客戶經(jīng)理在貸款調查報告中如何分析貸款企業(yè)財務指標

2010-07-13 10:03

貸款調查報告的好壞直接影響到貸款審查委員會對貸款是否發(fā)放的準確判斷，一份分析透徹的調查報告不僅要全面反映借款人的基本情況、經(jīng)營效果、領導者素質更重要的是分析借款人財務指標，而且通過企業(yè)財務指標分析能夠看出公司資產的分布狀態(tài)、負債和所有者權益的構成情況，據(jù)以評價公司資金營運、財務結構是否正常、合理，分析公司的流動性或變現(xiàn)能力，以及長、短期債務數(shù)量及償債能力，綜合評價企業(yè)承擔風險的能力，從而確保貸款的安全性。但在一些貸款調查報告中往往只測算了幾個財務指標，而未對指標進行具體的分析。在一份信用等級的調查報告我發(fā)現(xiàn)一個流通企業(yè)的銷售利潤率只有0.99％, 凈資產增長率－1％, 但是綜合評價得分一項卻給予滿分。鑒于上述類似的情況并不少見，我認為如何降低農業(yè)銀行的貸款風險應從源頭上抓起，從客戶經(jīng)理的調查報告抓起。

那么如何分析財務指標呢？我認為應從以下三個方面來分析：

一、償債能力分析：

償債能力分析分為短期償債能力分析和長期償債能力分析。

（一）短期償債能力分析

短期償債能力分析就是企業(yè)以流動資產償還流動負債的能力，它反映企業(yè)償付日常到期債務的實力。反映企業(yè)短期償還債能力的財務指標主要有：流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率。

1、流動比率

流動比率是流動資產與流動負債的比率，它表明企業(yè)每一元流動負債有多少流動資產作為償還的保證，反映企業(yè)在短期內轉變?yōu)楝F(xiàn)金的流動資產償還到期流動負債的能力。計算公式：流動比率＝流動資產/流動負債

一般情況下，流動比率越高，反映企業(yè)短期償債能力越強，債權人的權益越有保證．流動比率高，不僅反映企業(yè)擁有的營運資金多，可用以抵償債務，而且表明企業(yè)可以變現(xiàn)的資產數(shù)額大，債權人遭受損失的風險小。但是，流動比率也不能過高，過高則表明企業(yè)流動資產占用較多，會影響資金的使用效率和企業(yè)的獲利能力。流動比率過高還可能是由于應收賬款占用過多，在產品、產成品呆滯、積壓的結果。因此，在分析流動比率時還需注意流動資產的結構、流動資產的周轉情況、流動負債的數(shù)量與結構等情況。

2、速動比率

速動比率是企業(yè)速動資產與流動負債的比率。速動資產包括貨幣資金、短期投資、應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款項等到流動資產，存貨、預付賬款、待攤費用等則不應計入。因為存貨是流動資產中變現(xiàn)較慢的部分，它通常要經(jīng)過產品的售出和賬款的收回兩個過程才以變?yōu)楝F(xiàn)金，存貨中還可能包括不適銷對路從而難以變現(xiàn)的產品。至于待攤費用和預付賬款等，它們只能減少企業(yè)未來時期的現(xiàn)金付出，卻不能轉變?yōu)楝F(xiàn)金，因此，不應計入速動資產。這一比率用以衡量企業(yè)流動資產中可以立即償付流動負債的財力。速動比率的計算公式： 速動比率＝速動資產/流動負債 ； 速動資產＝流動資產－存貨－預付賬款－待攤費用速動比率可用作流動比率的輔助指標。有時企業(yè)流動比率雖然較高，但流動資產中易于變現(xiàn)、可用于立即支付的資產很少，短期償債能力仍然較差。因此，速動比率能更準確的反映企業(yè)的短期償債能力。根據(jù)經(jīng)驗，一般在速動比率0.5-1較為合適。它表明企業(yè)的每一元

短期負債，都有一元易于變現(xiàn)的資產作為抵償，如果速動比率過低，說明企業(yè)的償債能力存在問題。

3、現(xiàn)金比率

現(xiàn)金比率是指來自經(jīng)營的現(xiàn)金流量與期間內平均流動負債之間的比率。這個比率在反映企業(yè)短期變現(xiàn)能力方面，可以彌補上兩個指標的不足。來自經(jīng)營的現(xiàn)金流量可在企業(yè)現(xiàn)金流量表上找到，由于它是一個期間數(shù)，因此對應的流動負債也須是該期間的平均數(shù)。計算公式：現(xiàn)金比率＝來自經(jīng)營的現(xiàn)金流量/流動負債，該比率可以反映的是企業(yè)的即刻變現(xiàn)能力，以它來衡量企業(yè)的短期償債能力更為穩(wěn)健。

（二）長期償債能力分析

長期償債能力分析在于預測企業(yè)有無足夠的能力償還長期負債的本金和利息。在分析長期償債能力時，必須同時考慮短期償債能力。因為，一個企業(yè)短期償債能力出現(xiàn)問題時，對長期債務的清償也必然受到影響。因此，在計算反映長期償債能力的比率時，也把短期負債包括在負債總額之內，以評估企業(yè)的整個償債能力。反映企業(yè)長期償還債能力的財務指標主要有：資產負債率、所有者權益比率、產權比率、利息保障倍數(shù)。

1、資產負債率

資產負債率是負債總額對資產總額之比，其計算公式：資產負債率＝負債總額/資產總額資產負債率反映了在企業(yè)總資產中由債權人提供的資金比重。這個比率越小，說明資產對債權人的保障程度就越高；反之，資產負債率越高，債權的保障程度越低，債權人面臨的風險也越高。

2、所有者權益比率

所有者權益比率是指所有者權益與資產總額的比率，計算公式： 所有者權益比率＝所有者權益/資產總額

所有者權益比率與資產負債率之和按同口徑計算應等于1。所有者權益比率越大，負債比率就越小，企業(yè)的財務風險也就越小。所有者權益比率是從另一個側面來反映企業(yè)長期財務狀況和長期償債能力的。

3、產權比率

產權比率是指負債總額外負擔與所有者權益的比率，是企業(yè)財務結構穩(wěn)健與否的重要標志。計算公式：產權比率＝負債總額/所有者權益總額

它反映企業(yè)所有者對債權人權益的保障程度。這一比率越低，表明企業(yè)的長期償債能力越強，債權人權益的保障程度越高，承擔的風險越小。該比率與資產負債率的區(qū)別是：資產負債率側重于分析債務償付安全性的物質保障程度，產權比率側重于揭示財務結構的穩(wěn)健程度以及自有資金對償債風險的承受能力。

4、利息保障倍數(shù)

利息保障倍數(shù)是指企業(yè)生產經(jīng)營所獲得的息稅前利潤與利息費用的比率。它是衡量企業(yè)償付負債利息能力的指標。企業(yè)生產經(jīng)營所獲得的息稅前利潤對于利息費用的倍數(shù)越多，說明企業(yè)支付利息費用的能力越強。其計算公式：利息保障倍數(shù)＝(利潤總額+利息費用）/利息費用

二、營運能力分析

營運能力是指通過企業(yè)生產經(jīng)營資金周轉速度的有關指標所反映出來的企業(yè)資金利用的效率，表明企業(yè)管理人員經(jīng)營管理、運用資金的能力。企業(yè)生產經(jīng)營資金周轉的速度越快，表明企業(yè)資金利用的效果越好、效率越高，企業(yè)管理人員的經(jīng)營能力越強。反映企業(yè)營運能力的財務指標主要有：應收賬款周轉率、存貨周轉率、資產周轉率。

1、應收賬款周轉率

應收賬款周轉率是企業(yè)賒銷收入凈額與應收賬款平均余額之比。其計算公式為：應收賬款周轉率＝賒銷收入凈額/應收帳款平均余額；

應收賬款周轉天數(shù)＝計算期天數(shù)/應收帳款周轉率

應收賬款周轉率反映了企業(yè)應收賬款變現(xiàn)速度的快慢及管理效率的高低。該比率高表明：收賬迅速，賬齡較短；資產流動性強，短期償債能力強。

2、存貨周轉率

存貨周轉率是用一定時期企業(yè)的銷貨成本與存貨平均占用額之比來計算，可分別計算一定時期存貨周轉率以及周轉天數(shù)。計算公式如下：存貨周轉率（次數(shù)）＝一定時期銷貨成本/該時期平均存貨；

存貨周轉天數(shù)＝計算期天數(shù)/存貨周轉率

一般情況下，存貨周轉率越高，相應的周轉天數(shù)越少，說明存貨資金周轉快，相應的利潤率也就越高。存貨周轉快慢，不僅和生產有關，而且與采購、銷售都有一定聯(lián)系。所以它綜合反映了企業(yè)供、產、銷的管理水平。

3、資產周轉率

資產周轉率是企業(yè)銷售收入凈額與資產總額的比率。其計算公式：資產周轉率＝銷售收入金額/資產平均占用額

公式中資產平均占用額應按分析期的不同分別加以確定，并應當與分子的銷售收入凈額在時間上保持一致。在一年中，一般以年初加年未除以2來計算。這一比率用來分析企業(yè)全部資產的使用效率。如果該比率較低，說明企業(yè)利用全部資產進行經(jīng)營的效率較差，最終會影響企業(yè)的盈利能力。

三、盈利能力分析

盈利能力是指企業(yè)獲取利潤的能力。利潤是投資者取得投資收益、債權人收取本息資金來源，是經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績和管理效能的集中表現(xiàn)。反映企業(yè)盈利能力的財務指標主要有：銷售利潤率、成本費用利潤率、資產利潤率、所有者權益報酬率、資本利潤率、資本保值增值率。

1、銷售利潤率

銷售利潤率是企業(yè)利潤總額與銷售收入凈額的比率。其計算公式：銷售利潤率＝利潤總額/銷售收入凈額

上式中利潤總額改為稅后凈利潤，該比率則為銷售凈利潤率。該比率用以反映和衡量企業(yè)銷售收入的收益水平，比率越大，表明企業(yè)經(jīng)營成果越好。

2、成本費用利潤率

成本費用利潤率是指利潤與成本費用的比率。計算公式為：

成本費用利潤率＝利潤總額/成本費用總額

該比率反映的是企業(yè)生產經(jīng)營過程中發(fā)生的耗費與獲得的收益之間關系的指標。該比率越高，表明企業(yè)耗費所取得的收益越高。這是一個能直接反映增收節(jié)支、增產節(jié)約效益的指標。

3、資產利潤率

資產利潤率是企業(yè)利潤總額與企業(yè)資產平均占用額的比率。它是反映企業(yè)資產綜合利用效果的指標，也是衡量企業(yè)利用權債總額所取得盈利的重要指標。計算公式：資產利潤率＝利潤總額/資產平均占用額

這一指標可進一步擴展為：

資產利潤率＝銷售利潤率×資產周轉率

該比率越高，表明企業(yè)的資產利用效益越好，整個企業(yè)盈利能力越強，經(jīng)營管理水平越高。

4、所有者權益報酬率

所有者權益報酬率是稅后利潤與平均所有者權益的比率，是反映自有資金投資收益水平的指標。其計算公式：所有者權益報酬率＝稅后利潤/所有者權益平均總額

企業(yè)從事經(jīng)營活動的最終目的是實現(xiàn)所有者財富最大化，從靜態(tài)角度來講，首先就是最大限度地提高自有資金利潤率。因此，該比率是企業(yè)盈利能力比率的核心，而且也是整個財務指揮體系的核心。

5、資本利潤率

資本利潤率是指稅后利潤與實收資本的比值。計算公式為：

資本利潤率＝稅后利潤/平均實收資本

該指標主要揭示企業(yè)所有者投入資本的獲利水平。由于所有者的獲利只能來自稅后利潤，所以，這里的獲利水平是稅后利潤的獲利水平。該比率越大越好，反映企業(yè)從投入資本金上取得利潤的獲得能力也越大。

通過上述財務指標分析能正確評價企業(yè)的財務狀況、償債能力，從而確定貸款的安全性，將潛在風險降到最低。

第四篇：關于博弈論在國際貿易中的應用研究文獻綜述

博弈論在國際貿易中的應用研究文獻綜述

張偉征（109987）

摘要：隨著博弈論的盛行和應用領域的不斷拓展，博弈論在國際貿易中的應用的研究 也越越多，研究方向也有所不同。本文將國來內關于博弈論在國際貿易中的應用的研究 大致分為四類：在國際貿易標準制定中的應用、在外貿談判中的應用、在出口貿易中的 應用、在貿易保護主義抬頭環(huán)境下的應用。關鍵詞：國際貿易；博弈論；應用研究；文獻綜述

通俗地講，博弈論是一種“游戲理論”。其準確的定義是：一些個人、團隊或其他組織，面對一定的環(huán)境條件，在一定的規(guī)則約束下，依靠所掌握的信息，同時或先后，一次或多次，從各自允許選擇的行為或策略進行選擇并加以實施，并從中各自取得相應結果或收益的過程。隨著博弈論的盛行和應用領域的不斷拓展，國內關于博弈論在國際貿易中的應用的研究也越來越多，研究方向也有所不同。

一、博弈論在國際貿易標準制定中的應用

董琴（2007）通過論述在國際貿易標準制定中的博弈現(xiàn)象、以及貿易各方在標準制定過程中如何進行博弈、其中重點分析了在貿易標準制定中存在的先行者優(yōu)勢現(xiàn)象，首次利用西方經(jīng)濟學的先行者優(yōu)勢觀點來分析在貿易標準制定中誰先制定誰獲益的現(xiàn)象。最后得出結論，技術標準競爭成為國際貿易競爭中越來越重要的手段之一，只有當我們正確認識技術標準，認清在現(xiàn)行經(jīng)濟條件下技術標準的發(fā)展趨勢和它的特點，即先行者優(yōu)勢，并掌握在技術標準制定過程中如何進行博弈,立足國情，面向國際市場，創(chuàng)新和建設我們自己的具有較高技術水平的標準體系，我們才能在國際市場上處于有利地位，才有力量和發(fā)達國家一較高低，才能從根本上解決在標準領域中我們被動挨打的境地，國家才有可持續(xù)發(fā)展的動力。

二、博弈論在外貿談判中的應用

毅冰（2012）通過論述3個供應商在外貿中的報價博弈的案例，結果出現(xiàn)了另一個“囚徒困境”，即很多時候明明大家面前都有一個好的方案，但由于處于博弈中，往往就只能做出相對壞的結果。他建議供應商在懂得和理解博弈論的基礎上，學會如何跳出這個囚籠，以求在談判和競爭中尋求新的突破口和增長點，可以運用“附加值”的方式，努力體現(xiàn)和發(fā)揮自己的長處，做差異化，彌補短板，轉移客人的注意力，提高專業(yè)水平和服務質量。

三、博弈論在出口貿易中的應用

宋杰鯤、張宇（2008）通過建立“自給自足”、“單一出口”、“相互出口”、和“補貼”（包括單一補貼和同時補貼）四個博弈模型，對規(guī)模經(jīng)濟條件下國際貿易中相互出口及政府實施補貼的政策進行探討。最后得出結論：

(1)在規(guī)模經(jīng)濟下，出口有利于企業(yè)利潤和社會福利的增加，政府應該鼓勵出口，一方面可以積極的應對外企的“入侵”，彌補帶來的利潤損失；另一方面有利于增加外匯收入，促進就業(yè)，提高整個國家的社會福利。

(2)各國實行出口補貼雖然有利于增加消費者剩余，擴大出口，但是實際上并不利于政府收益的增加，相反會減少各國政府實得收益，因此有必要建立一種可信約束機制(如WTO 規(guī)則)，使大家共同遵守，合作取得最優(yōu)值。

(3)必須確保WTO 規(guī)則的可信性，否則將會帶來更大的損失。可信包括兩個方面：一是各成員國必須承擔義務，積極合作、減少出口補貼、降低關稅、消除貿易壁壘、公平交易等等；二是使每一個成員國都能享受入世后帶來的利益，擁有平等的權利。

四、博弈論在貿易保護主義抬頭環(huán)境下的應用

陳仙麗（2011）從博弈論角度分析了貿易保護主義的產生原因，她認為貿易保護主義的強與弱程度與經(jīng)濟的整體情況和這個國家的經(jīng)濟階段有著密切的關系。貿易保護的產生也正來自與各國政府之間的博弈。在國際貿易中，參與博弈的主體是復合博弈主體——國家，國內貿易集團利益整合的結果決定國家行為。國內的利益集團對國家的國際貿易行為起決定性作用，并影響這個國家的貿易政策。國際貿易作為一種特殊的博弈現(xiàn)象，屬于非合作性重復博弈，具有非合作性博弈的結構。

劉冰（2010）通過建立靜態(tài)博弈中的典型模式——“囚徒困境”和動態(tài)博弈中的典型模式——子博弈完美納什均衡解，根據(jù)博弈各方是同時還是先后作出決策，不論是靜態(tài)博弈還是動態(tài)博弈都可以說明在國際貿易領域中最優(yōu)的選擇是合作而非對抗。

趙西英、張艷霞（2010）從博弈論角度分析了采取貿易保護主義的損益情況。她們認為無論是從一次博弈還是重復博弈來看，國家之間的博弈是產生貿易保護傾向的原因。從貿易保護主義的損益結果來看，“不合作”博弈的策略，結果是使雙方都因貿易戰(zhàn)而受到損害。如果兩國能達成合作性均衡，即從互惠互利的原則出發(fā)，雙方都減少貿易限制，結果大家都從貿易自由中獲得了最大利益，而且全球貿易的總收益也增加了。因此國際貿易中最有效的是合作性博弈，兩國都從對方角度著眼，按照“己所欲施于人”的方式制定策略，看似惠及對方，實則有利于各方。

段力宇（2010）通過博弈理論對貿易保護主義存在的必然性以及新型貿易保護主義的成因進行分析, 提出了在現(xiàn)有經(jīng)濟環(huán)境和國際貿易框架下, 根除新型貿易保護主義是不可行的觀點。從而進一步提出應該把著眼點放在如何把新型貿易保護主義的負面影響降到最低, 有針對性地擴大內需、減少對國際貿易的依存度, 有針對性地加強區(qū)域貿易協(xié)議的合作, 抓住新型貿易保護主義的弱項開展貿易合作。

筆者認為，雖然目前博弈論在國際貿易中的應用的研究比較多，但研究方向處于一個相對狹窄的層面，大多集中在對貿易保護主義的分析。另外，對于博弈模型中數(shù)值的設定容易引起讀者的質疑。以陳仙麗的《從博弈論角度解讀新一輪貿易保護主義》為例，文中假設兩國都不采取貿易壁壘，兩國面臨的收益為（-1，-1）；假設兩國都選擇采取貿易壁壘，收益為（-8，-8）；假設A 國選擇采取貿易壁壘，B 國不采取貿易壁壘，則收益為（0，-10）；反之為（-10，0）。為何如此設值，其合理性在哪？所以，后續(xù)的關于博弈論在國際貿易中的應用的研究應當進一步?jīng)_破現(xiàn)有的研究范圍，并在博弈模型中的數(shù)值設定的合理性上下功夫。參考文獻

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第五篇：關于新媒體在地理教學中的應用研究的文獻綜述

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本科課程考查（論文）專用封面

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作業(yè)（論文）題目：

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修課程時間： 年 月至 年 月完成作業(yè)（論文）日期：年月評閱成績：

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評閱教師簽名： 年 月

日 關于新媒體在地理教學中的應用研究的文獻綜述

地理與資源科學學院2014級3班

摘要：新媒體是教育現(xiàn)代化的一種重要教學手段，各個國家越來越重視新媒體與教育教學相結合?，F(xiàn)階段新媒體技術的強大功能在支持地理課內外教學順利開展中擔任著重要角色，學生的全面發(fā)展和終身學習也呼吁合理利用新媒體，如此既能高效完成教學任務，又能滿足學生的學習需要和心理需要，從而更好的落實地理課程三維目標。本文主要對近5年以來的相關的文獻進行搜集及閱讀理解，做了關于新媒體在地理教學中應用的總結，主要圍繞新媒體通過不同的形式對地理教學產生巨大的影響，如：翻轉課堂、慕課、GIS、ipad等新技術，增加人們對新媒體在地理教學應用中。有利于中學老師改進教學，促進學生更好的學習，推進我們的新課程改革。

關鍵詞：新媒體；地理教學；技術；

我國關于新媒體研究著作有清華大學教授熊澄宇《新媒體與創(chuàng)新思維》、石嘉《新媒體概論》、田智輝《新媒體傳播——基于用戶制作內容的研究》等等。通過對《IPad 輔助中學地理教學的初步研究》、《地理教師課堂教學中媒體呈示行為研究》、《微博在高校教學應用中的調查研究》、《新媒體在高中地理教學中的應用》等論文的分析，國內學者對新媒體與地理教育教學的研究主要涉及了新媒體在地理教學的應用中的三個研究方向。1 對國內地理教學應用新媒體技術現(xiàn)狀的研究

有不少文獻針對此進行統(tǒng)計，從4個方面做了調查問卷。調查針對新媒體師生日常使用現(xiàn)狀、新媒體地理教學使用現(xiàn)狀、新媒體學生自主學習現(xiàn)狀、新媒體輔助師生溝通現(xiàn)狀等展開。

1.1 新媒體師生日常使用現(xiàn)狀 由問卷調查結果可知，目前高中地理老師和學生使用新媒體輔助教學、娛樂已經(jīng)十分普遍，新媒體為教師和學生提供先進的教學、娛樂技術支持，教學、娛樂模式也不斷被更新。因此新媒體已成為學生獲取外界信息的主要媒介，在新媒體時代背景下怎樣恰當?shù)倪\用這些新技術手段輔助高中地理教學的開展，有效促進地理教育改革與進步才真正的順應了時代的潮流。

1.2 新媒體地理教學使用現(xiàn)狀

通過對新媒體地理教學使用情況展開調查。首先針對微課件，其中有 34%的地理老師不了解微課件，64%的地理老師有點了解，2%的比較了解，因此課前利用微課件等新媒體輔助學生預習的更是少之又少。目前高中地理老師在教學過程中對新媒體的使用仍以普通 PPT 課件為主，少數(shù)教師會采用 flash 課件輔助教學。經(jīng)常使用 PPT 課件者占 87%，偶爾使用 flash 課件占 13%，并且使用的 flash 課件來源大多是通過網(wǎng)上直接下載，幾乎沒有原創(chuàng)。多數(shù)地理老師認為新媒體技術能夠提高教學效果，同時 89%的學生也認為新媒體激發(fā)了他們

[1]的地理學習動機，其中喜歡視頻的同學所占比重最大為 67%，喜歡動畫占 24%。

1.3 新媒體學生自主學習現(xiàn)狀

學生課外自主學習的方式多為利用教材和使用課件兩種，其中有 74%的學生課外多通過借助教材（工具書等）的方式進行自學，26%的學生運用地理課件自學。經(jīng)過問卷調查，兩者的自學效果有所不同，課外利用新媒體輔助地理自主學習是學生認為效率較高方式之一。____________ [1]楊舒迪.微博在高校教學應用中的調查研究[D].河南大學,2014.1.4新媒體輔助師生溝通現(xiàn)狀

地理課堂內師生可以就地理問題展開面對面的交流，而課外這部分卻明顯不足。絕大部 分高中學生課外與地理老師缺乏溝通的程度較為嚴重，因此借助新媒體技術手段地理教師和學生進行溝通是非常必要的。

圍繞新媒體師生日常使用現(xiàn)狀、新媒體地理教學使用現(xiàn)狀、新媒體學生自主學習現(xiàn)狀、新媒體輔助師生溝通現(xiàn)狀四個核心問題。從調查結果來看，首先現(xiàn)階段師生對新媒體技術的使用較為普遍，因此利用新媒體輔助地理教學可以說是一種方便高效的方式；其次，新媒體在高中地理教學中的運用明顯不足，很多優(yōu)勢沒有體現(xiàn)；第三，學生利用新媒體開展地理課外自主學習能獲得較好的學習效果，因此怎樣合理利用新媒體輔助學生自主學習成為關鍵；最后目前師生的溝通明顯不足，雙方需要借助新媒體開展頻繁的交流。綜上所述，新媒體 在輔助高中地理教學各個方面有其重要價值，正等著我們逐一挖掘。新媒體在地理教學形式的研究

新媒體的形式豐富，在地理教學中應用的技術各不相同。新媒體是充分融合文字、圖像、音頻、視頻等多種信息的創(chuàng)新媒體，其多元、互動、開放、海量、共享、便捷等特性使其能有效輔助高中地理教學。依托數(shù)字信息、互聯(lián)網(wǎng)絡、移動通信等技術，在一定時間范圍內向受眾提供各種信息傳播服務的最新媒介。例如微博、微信、微課件、云盤等新媒體新技術。展示 IPAD 輔助高中地理教學，為地理教學提供了優(yōu)質高效的課程資源；以微博為課堂互動

[2]媒體，展開地理教學等等。涉及地理課外延展方向，新媒體與高中地理相關研究還處于萌芽階段。少數(shù)文獻探討了微博、微信等新媒體在支持高中地理反轉教學、布置課后假期作業(yè)以及在教學中的應用方向等內容。下面整理了國內文獻對某些新媒體技術在地理教學形式的研究。

2.1 微課件

微課件即微型課件，是在各種新媒體平臺上供學生進行微學習的一種課件。微課件能夠讓學生隨時隨地在短時間內快速、便捷的開展自主學習，一方面能發(fā)揮學生的主觀能動性，促使其積極主動學習；另一方面微學習的形式已經(jīng)在人們的學習和生活中占據(jù)重要地位，利用微課件來輔助高中地理教學也是新媒體時代教學、教研能力提升的一種有效方式。地理微課件與普通的地理課件相同，能夠以豐富多彩的多媒體手段展示地理知識。兩者的區(qū)別在于地理微課件的教學內容主要是相對獨立、短小精悍的知識點，其內容針對性強、學習時間短、資源容量小。因此地理微課件在輔助地理教學中能有效避免缺乏知識針對性、內容冗長、缺少互動等普通課件的缺點，發(fā)揮其獨特的優(yōu)勢。

2.2 微信

微信（We Chat）是一款通過網(wǎng)絡快速發(fā)送文字、圖片、視頻、語音短信、支持多人群聊并擁有零資費、跨平臺、更新快、即時回復等特點的網(wǎng)絡通信軟件。隨著微信技術的不斷完善，其整合 QQ、飛信等通信軟件的功能，社交性更強，同時微信通信成本低、溝通方式靈活、推送信息有效性等迎合了學生的心理需要和實際需求。微信作為目前最受學生歡迎的新媒體技術，其微信公眾平臺、微信群聊等功能可以為高中地理教學提供多樣化的平臺，具

[3]有其不可替代的優(yōu)勢，利用微信這種新媒體輔助高中地理教學值得教育者認真探索。

微信公眾平臺是騰訊公司推出的一項合作推廣業(yè)及范圍廣，每天可向用戶發(fā)送圖文、視頻等信息，也可智能回復。社會心理學有一種“熟悉定理”，也稱曝光效應、多看效應，指人們通常偏好自己所熟悉的事物這一心理現(xiàn)象。按照此定律，高中地理教學也可利用該平臺 ____________ [2]韋霞.運用MCAI優(yōu)化地理教學的思考[J].地理教學,2001,08:37-38+32.[3]李詩恒.新媒體時代下地理教學模式的探索[J].赤子(上中旬),2015,20:304.的信息推送和關鍵詞回復功能，加強地理在學生中的熟悉度，從而輔助地理教學。發(fā)布地理 信息——消息推送，自主學習——關鍵詞回復，實現(xiàn)學習交流一一微信群聊。2.3云盤

云盤是互聯(lián)網(wǎng)存儲工具，它通過互聯(lián)網(wǎng)為用戶提供信息的儲存、讀取、下載、刪除等服務，具有安全穩(wěn)定、海量存儲等特點。“360 云盤、百度云盤、金山快盤、夠快網(wǎng)盤、微云是當前比較熱門的云端存儲服務。云盤相對于普通移動存儲設備而言，不需隨身攜帶，并且具備文檔發(fā)送、資料存儲、安全共享等更多功能[1]。”高中地理內容豐富，知識點較多，云盤能儲存這些地理學習資料，還能共享學習資源，不僅滿足學生的需要，也方便地理教師的辦公和教學。

2.4電教媒體

電教媒體也叫視聽教學，是指把幻燈、投影、電影、錄相、計算機等現(xiàn)代化的視聽工具應用于教學過程的教學形式。電教媒體輔助教學是當代教學手段的重大變革，是教學現(xiàn)代化

[4]的重要標志，它對實現(xiàn)地理教學過程最優(yōu)化起著重要作用。

電教媒體具有極為豐富的表現(xiàn)力，利用它所傳輸?shù)牡乩硇畔⒕哂袕V泛直觀、可控性強、分層有序、視覺趣味性等特點。地理教學所涉及的知識內容十分廣泛，電教媒體能根據(jù)教學的需要，把地理事物和地理現(xiàn)象呈現(xiàn)在學生眼前；從遠古到現(xiàn)代、從太空到地心、從本國到世界、從自然到人文，為教學活動提供豐富的感性材料。使學生對所學的教材得到充分的感知，活躍了學生的思維過程，因而加深了對所學教材的理解和記憶。電教媒體表現(xiàn)的手法十分廣泛，既可表現(xiàn)地圖畫面，說明地理事物的空間分布、聯(lián)系、結構和組合的特點，又可以活動畫面表現(xiàn)地理事物和現(xiàn)象的發(fā)生、發(fā)展和變化過程。與常規(guī)媒體相比，電教媒體所提供的信息在數(shù)量上、真實性上都具有不可比擬的優(yōu)越性。

在地理教學過程中，為了更好地突出重點、排解難點，在傳輸?shù)乩硇畔r，需為學生提供多方位、多途徑、多層次的對地理事物進行全面觀察的條件。采用電教媒體所提供的地理信息，具有很大的可控性．既可放大、也可縮?。患瓤煞怕?、也可加快；既可夸大、也可取舍；既可分解、又可組合。突破了課堂教學在時間、空間、微觀及宏觀的限制，可獲得最佳學習效果。

2.5GIS GIS作為“數(shù)字地球”的核心技術，當前正朝著智能化、網(wǎng)絡化、動態(tài)多維化、虛擬現(xiàn)實等方向發(fā)展，能夠與越來越多的信息技術響集成，廣泛應用于國民經(jīng)濟建設和社會服務的各個領域。從地圖學的角度說，GIS強大的地理信息空間分析、綜合管理、動態(tài)更新和快速成圖能力，不是一般地圖能比擬的，在GIS系統(tǒng)中加入多媒體技術，其教學功能更加強大。加強信息技術在地理教學中的應用，將GIS技術與地理教學有機整合，培養(yǎng)學號是呢過用信息技術的方法提高讀圖、繪圖、用圖等方面的技能，培養(yǎng)學生收集、運用與分析信息能力，是現(xiàn)代地理教育的要求，是實施素質教育。培養(yǎng)現(xiàn)代必備地理信息素養(yǎng)的需要。研究方向聚焦在地理課內，其理論成果較為豐碩。

學者們以多媒體為代表的信息技術課堂為主，結合實例分析多媒體在高中地理課堂教學中的優(yōu)勢和積極作用；提出多媒體課件利于突破地理教學重難點，及時反饋學生學習狀態(tài)的觀點；探索信息技術支持下新的地理教學模式；調查分析信息技術的使用情況，著重強調信息技術對人才支撐體系和人才隊伍建設的促進作用。____________ [4]胡良民,劉玉振,張廣花.論現(xiàn)代地理教育技術在地理教育中的應用[A].中國地理學會、河南省科學技術協(xié)會.中國地理學會2012年學術年會學術論文摘要集[C].中國地理學會、河南省科學技術協(xié)會:,2012:2.3.1 展示地理現(xiàn)象和規(guī)律

隨著科學技術的發(fā)展,大量的地理現(xiàn)象被人們所認識,即使有些遠離我們的生活，比如火山和地震、異國人民的生活場景等，都可以利用視頻資料的剪輯、播放、動畫模 擬、圖片以及聲音、文字資料等有關知識信息經(jīng)過整理編排后再根據(jù)課堂教學需要加以 展示，從而擺脫時空的限制，起到增加課堂知識容量、拓寬學生視野、豐富教學內容的 作用。

3.2 情景再現(xiàn)與模擬

許多地理現(xiàn)象是科學家通過科學研究理論推導得出的，有些地理事物的發(fā)生和發(fā)展 需要經(jīng)過漫長的地質過程，而課堂教學由于學生知識水平的限制，必須加以具體化、形 象化，比如地殼變遷、板塊構造、水循環(huán)、大氣環(huán)流等，通過模擬視頻、動畫的播放，給抽象的知識增添了許多趣味，有利于學生對地理事物的認識。

3.3 強大的交互功能

利用計算機獨特的交互功能，可以實現(xiàn)人機之間、學生之間、師生之間在不同層面的互相溝通和反饋，促進了教學模式的改進。如在計算機網(wǎng)絡教室中，學生可以通過網(wǎng)絡學習規(guī)定課程目標下的相關知識，也可以通過網(wǎng)絡與同學和教師交流學習心得、搜尋問題答案，提出自己獨到的見解與大家共享。新媒體技術對高中地理翻轉課堂教學中發(fā)揮巨大作用，新媒體技術應用于高中地理課堂教學中可以讓學號對地理的學習產生興趣，在學習的過程中興趣是最好的老師，更是學生主動學習的動力。學習一旦產生了良好的學習興趣就會有主動學習的動力，利用新媒體技術創(chuàng)設的教學情境使得原本十分抽象的教學內容變得具體化，從而可

[5]以激發(fā)學生的學習興趣?？梢源龠M學生開展交流，豐富知識量；有利于提高教學質量。

3.4 培養(yǎng)學生的信息素養(yǎng)

網(wǎng)絡本身可以是我們學習的對象、也可以作為重要的學習工具，更為重要的是成為 一種學習環(huán)境。在此環(huán)境下，學生能做的不僅能夠收集、整理、對比信息和資料，而且 掌握了一種新的學習方法，開闊了視野。

總結：從國內的文獻看，新媒體時代下我國地理教學改革中任然存在很多的問題，同時對新媒體對地理教學的重要性和影響研究較多，對于新媒體技術在高中地理教學中的應用研究還不夠充分，與高中地理課外延展方向的相關研究更少之又少，對采用新媒體輔助高中地理教學的研究也比較少，所以在接下來的研究中應該更加關注新媒體在地理教學中的應用研究，分析如何輔助地理教學。

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