第一篇：中小企業(yè)稅源管理分析

中小企業(yè)稅源管理分析

2012-08-14 15:55黃美玲

近幾年，惠農區(qū)經濟稅收保持了快速增長，2008年-2011年7月份僅國稅累計完成稅收收入35.87億元，占全市稅收比重達到40.07%?；蒉r區(qū)國稅局稅源主要集中在年納稅100萬元以上重點企業(yè)，占該地區(qū)稅收比重分別達到83.31%，中小企業(yè)稅收比重僅為8.33%。中小企業(yè)在稅收比重雖然較小，但其具有點多面廣，相對重點企業(yè)管理具有較分散、難掌控、不規(guī)范的特點，從稅源質量管理要求出發(fā)，中小稅源管理的狀況如何，往往體現(xiàn)了一個地區(qū)稅源質量的真實情況。為了全面掌握中小企業(yè)稅源狀況，加強中小企業(yè)稅源管理，現(xiàn)就我局年納稅在100萬元以下的中小企業(yè)2011年1-7月份稅源情況分析如下：

一、中小企業(yè)管戶基本情況

截至到2011年7月底，惠農區(qū)國稅局中小企業(yè)1312戶，同比增長11.49％，增加135戶，其中一般納稅人516戶(不含個體)，同比增長14.67％，增加66戶，小規(guī)模納稅人796戶，同比增長9.52％，增加69戶。中小企業(yè)管戶占我局企業(yè)管戶的比重為96.26％。按經濟類型情況：國有經濟48 戶，集體經濟62戶，股份制經濟219戶，私營經濟967戶，外資經濟11戶，其他企業(yè)4戶，其中：私營經濟企業(yè)類型比重達到73.70％，是中小企業(yè)主要構成。具體情況圖一。

圖一惠農區(qū)國稅局中小稅源企業(yè)管戶情況比重圖

二、中小企業(yè)的稅源概況

2011年1-7月份，中小稅源企業(yè)入庫稅收收入9163萬元，同比增長14.59 %，增收1167萬元，稅收收入占全局稅收的比重為13.44％，同比增長0.29個百分點，從戶籍和稅收增長變化情況看，新增中小企業(yè)稅收拉動了稅收增長。

（一）中小企業(yè)收入構成狀況

1、所有制構成情況： 2011年7月底，惠農區(qū)國稅局共有515戶不同所有制類型的中小企業(yè)繳納了稅款，繳納戶數占全部中小企業(yè)戶數的39.25％。各種類型企業(yè)稅款繳納情況見下表： 表1

中小企業(yè)所有制類型及收入分布構成情況統(tǒng)計表

項目

集體經濟 國有獨資 股份制經濟 國有經濟 私營經濟 外資經濟

戶數 6 2 68 7 428 4

戶數比重 1.17 0.39 13.20 1.36 83.11 0.78

入庫稅收(萬元)

44.4 36.5 3043.8 113.5 5846 79

收入比重 0.48 0.40 33.22 1.24 63.80 0.86

合計 515 100.00 9163.2 100.00

從上表可以看出，惠農區(qū)國稅局中小企業(yè)稅收以私營企業(yè)為主，占據了中小企業(yè)稅收的半壁江山，其次是股份制經濟。

2、中小企業(yè)行業(yè)結構清況：惠農區(qū)國稅局中小企業(yè)分布在國民經濟99個行業(yè)中占47個，主要行業(yè)稅收分布見下表： 表二

中小企業(yè)主要行業(yè)稅收分布狀況統(tǒng)計表

單位：萬元

行業(yè)名稱

煤炭開采和洗選 非金屬礦物制品

黑色金屬冶煉及壓延加工 化學原料及化學制品 煉焦

農副食品加工 金屬制品 印刷業(yè)和記錄 批發(fā)業(yè) 零售業(yè) 其他行業(yè)

總計

圖二

從上表可以看出，我局中小企業(yè)稅收收入62.26％集中在制造業(yè)，2011年1-7月份制造業(yè)稅收收入同比增長了48.52％，是整個中小企業(yè)稅收收入的主力軍。制造業(yè)中，非金屬礦物制品業(yè)、黑色金屬及壓延加工業(yè)、化學原料及化學制品業(yè)、煉焦業(yè)的稅收收入又占有絕對地位，入庫稅收收入占全部制造業(yè)收入的97.46％。

3、中小企業(yè)各稅種收入分布狀況情況：在中小企業(yè)中，增值稅仍是主體稅種，1-7月份共入庫8152萬元，占中小企業(yè)稅收收入的88.97％，企業(yè)所得稅占11％,消費稅和個人儲蓄利息所得稅所占比例極小。(二)中小企業(yè)稅收收入增長的主要原因

一是轄區(qū)經濟運行總體狀況良好，生產持續(xù)保持較快增長勢頭，經濟效益持續(xù)提高，帶動稅收收入大幅增長。

本年稅收 1191 1146 1937 1008 549 45 10 44 1106 811 1316 9163

去年同期 468 1162 854 999 172 35 101 134 1933 1249 892 7999

增減額 723-16 1083 9 377 10-91-90-827-438 424 1164

同比(％)154.49-1.38 126.81 0.90 219.19 28.57-90.10-67.16-42.78-35.07 47.53 14.5

51-6月份轄區(qū)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)保持較快增長，實現(xiàn)工業(yè)增加值31.67億元，同比增長12.8%；1-6月份實現(xiàn)社會消費品零售總額9.34億元，同比增長19.1%,由于轄區(qū)經濟穩(wěn)定增長，帶動中小企業(yè)稅收收入大幅增長。二是加大稅務稽查力度。大力加強專項檢查、專案檢查和群眾舉報案件查處工作，推行稽查人員能級管理，切實發(fā)揮了“以查促管、以查促收”的作用。2011年前7個月，共安排檢查納稅人10戶，共查補稅款32萬元，入庫32萬。

三是繼續(xù)加大對脫水蔬菜企業(yè)的管理。從企業(yè)生產流程出發(fā)，把好企業(yè)原材料抵扣、生產耗料、產品庫存主要關口，完成了對轄區(qū)17戶脫水蔬菜企業(yè)的增值稅納稅評估。共調增增值稅應稅收入265.4萬元，補記增值稅44.4萬元，轉出進項稅額9.1萬元。通過評估提升了行業(yè)整體稅負1倍以上。

四是加強征管，提高稅源管理質量。通過征管“六率”目標考核，中小企業(yè)2011年前7個月未發(fā)生新欠稅金。通過以上措施，惠農區(qū)國稅局中小企業(yè)稅收收入快速增長，占稅收收入的比重也由上年同期的13.15％提高到今年的13.44％。在9163萬元的中小企業(yè)稅收收入中，增值稅增長了11.21％，增收822萬元，企業(yè)所得稅同比增長了53.74%，增收352萬元，中小稅源企業(yè)收入主要來源于這兩大稅種。

三、目前管理中存在的問題

我局中小企業(yè)雖然稅收收入快速增長,稅收征管質量大幅提高,但是在中小企業(yè)的管理中還存在著一定的薄弱環(huán)節(jié)，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）零負申報率比例依然很高。截至到2011年7月底，我局中小企業(yè)平均零負申報率為31.55％，同比下降1.33個百分點，但中小稅源企業(yè)零負申報率占全局平均零負申報率的比重為48.03%，同比增長0.72個百分點。造成我局零負申報率較高的主要原因有以下幾個方面：一是企業(yè)在辦理稅務登記證后工業(yè)企業(yè)尚處在籌建期，籌建期內持續(xù)零、負申報。二是破產、關停企業(yè)因欠稅或其他的手續(xù)未辦結，不能做注銷辦理，長期零申報。三是具有出口資格的企業(yè)，抵扣的出口應退進項稅額較多，形成零、負申報。四是季節(jié)性停產如脫水蔬菜行業(yè)每年生產季節(jié)是6－11月，在其余的月份，企業(yè)零負申報率相對較高。五是享受征前減免的免稅農產品等企業(yè)因素。六是經營非增值稅項目、企業(yè)經營不善及其他原因形成的零負申報。

（二）稅收征管力量薄弱。一是管理人員力量薄弱。目前我局共有稅收管理員31名，占全局總人數的32.98 ％，人均管戶181戶，日常事務性工作量大、臨時性工作多、科技化管理手段應用水平低，加之自身素質等原因，沒有足夠的時間、精力，開展深層次的如納稅評估等稅收管理活動。二是管理方式單一。中小企業(yè)增值稅主要采取查賬征收方式，核定征收、定率征收的方式幾乎沒有。三是企業(yè)所得稅納稅人虧損面較大，戶均納稅額低。2009年申報虧損企業(yè)共有235戶，其中中小稅源企業(yè)216戶，2010年申報虧損企業(yè)共有263戶，其中中小稅源企業(yè)253戶。1至7月,233戶中小企業(yè)繳納企業(yè)所得稅1008萬元, 占中小企業(yè)所得稅管戶33.05％，剔除減免稅企業(yè)本年入庫的應退未退所得稅后，戶均繳納企業(yè)所得稅3.08萬元。

(三)中小企業(yè)財務制度不健全。中小企業(yè)多是私有制企業(yè)，企業(yè)的變化和波動性較強，生產經營多不夠規(guī)范，企業(yè)財務制度不健全，財務核算不準確，依法納稅意識淡薄。企業(yè)多半沒有專職會計，常常是一個會計負責三四家企業(yè)，納稅申報質量不高,給日常管理工作帶來一定的困難。

四、加強中小企業(yè)稅源管理的措施及建議

(一)稅收征管方面。一是進一步明確稅收管理員職責，強化戶籍管理，把小規(guī)模納稅人作為管理重點，將分片管理和分類管理結合起來，責任到人，杜絕漏征漏管。二是貫徹落實“四位一體”的良性控互動機制，建立納稅評估互動機制，重點做好選案、制定評估模型、約談、實地核查等工作，利用占有的大量信息，認真開展分析比對。三要加強稅源管理，認真落實稅源管理制度和定期巡察制度，及時掌握稅源變化情況。加大對漏征漏管的清理檢查工作，對連續(xù)零負申報或稅負明顯偏低的納稅人及時開展核查工作，切實提高稅源質量。四要加強對小煤窯開采和煤炭經營戶的管理，實地核查和約談，掌握企業(yè)的開采經營情況，采取以產定銷、分開采點核定征收。對煤炭經營采取定額管理，制定出該行業(yè)的管理辦法。五是加強發(fā)票的日常管理。強化各種發(fā)票的協(xié)查比對和監(jiān)控，堵塞稅收漏洞，進一步完善普通發(fā)票檢查方法，采取逆向檢查并不定期到納稅人經營地點采取明查暗訪等方式對其開票情況進行跟蹤監(jiān)督核查,特別是商貿企業(yè)、家具行業(yè)。

（二）做好稅收政策的管理

1、加強企業(yè)所得稅的管理

對所得稅企業(yè)一要實行分類征收管理方式，對一類企業(yè)實行查帳征收，二類企業(yè)實行定率征收，三類企業(yè)采取定期定額征收管理的辦法，制定企業(yè)所得稅分類管理辦法，以解決部分企業(yè)長期虧損、零負申報的問題。二要強化企業(yè)所得稅的納稅評估，通過掌握的企業(yè)信息資料，運用科學的分析方法，對企業(yè)納稅申報的真實性、準確性做出判斷，切實提高征管水平。

三要提高管理人員的素質，提高查賬水平，隨時掌握企業(yè)彌補虧損的情況，提高管理水平。四要加強所得稅管理人員業(yè)務培訓，提高稅務人員的業(yè)務素質。

2、加強福利企業(yè)、綜合利用企業(yè)的管理。對于福利企業(yè)一是對殘疾人比例進行審核，二是企業(yè)資格認定，三是確定哪些應退，那些不能退。對于綜合利用企業(yè)一要嚴查企業(yè)資格認定情況，二要檢查企業(yè)三廢攙兌比例是否符合規(guī)定。

3、嚴格減免稅審批程序、權限、時限.對企業(yè)上報的減免稅申請，稅政科要積極會同分局加以核實，屬于政策范圍內的，盡快落實到位，上報到局減免稅領導小組予以審批。(三)加強部門間的協(xié)作配合。

一方面要建立和完善工商、國稅、地稅等部門間的信息傳遞、聯(lián)席會議等制度，實現(xiàn)部門間的信息共享，隨時掌握區(qū)域內稅源變化情況，掌握稅源管理工作的主動權。

另一方面要將稅源管理工作作為國稅機關內部征收、管理、稽查等各部門共同責任的工作加以落實，根據實際

情況，制定和完善各部門信息傳遞和信息共享制度，加強部門間的協(xié)調配合，做好稅源的事前、事中、事后監(jiān)控管理。

三是稅務稽查部門要與管理部門密切配合，加大對中小企業(yè)檢查的范圍和檢查的力度，在確保對重點稅源企業(yè)檢查的基礎上，對中小企業(yè)進行專項和普遍檢查，以查促管，對納稅評估中發(fā)現(xiàn)存在重大疑點的，稽查部門要及時進行跟蹤檢查，以點帶面，確保發(fā)現(xiàn)一個，查處一個。

（四）加強業(yè)務培訓，提高中小企業(yè)管理人員素質，增強中小企業(yè)管理力量。

當前的管理工作，尤其新征管模式以“信息化加專業(yè)化”為方向，提出管理局應作為開展納稅評估的主體，落實到個人，就要求管理員不僅要懂稅收、通法律，會財務、擅于統(tǒng)計分析，還要精通計算機的應用。而目前中小企業(yè)管理科管理人員的現(xiàn)狀與此相差甚遠，充分發(fā)揮每個管理員的優(yōu)勢，提高整個管理工作的質量，一是中小企業(yè)稅收管理員搭配上注意新老結合，配備一部分業(yè)務素質較高的人員從事中小企業(yè)管理工作，以便互相幫助、互相學習、互相配合，實現(xiàn)人力資源的最佳組合。二是分類施教，強化人員培訓，尤其是信息化技術的培訓，灌輸終身學習思想，促使稅務人員自我加壓，提高學習的自覺性和積極性，不斷提高人員素質。(五)實行績效考核工作制度，加強考核，提高稅務人員的工作積極性。

第二篇：中小企業(yè)稅源管理辦法

山東省國家稅務局中小企業(yè)稅源管理辦法 第一章 總 則 第一條 為解決中小企業(yè)稅源管理中“淡化責任、疏于管理”的問題，杜絕漏征漏管，提高管理質量，保障稅收收入，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及實施細則等有關稅收法律、法規(guī)、規(guī)定，制定本辦法。第二條 本辦法所稱中小企業(yè)，是指《山東省國家稅務局大企業(yè)稅源管理辦法》所規(guī)定的大企業(yè)以外的企業(yè)。各地國稅機關也可根據當地稅收工作實際，對以上標準進行適當調整。第三條 中小企業(yè)稅源管理是指稅務機關從不同行業(yè)納稅人生產經營情況、涉稅信息及其變動規(guī)律的分析入手，分行業(yè)確定監(jiān)控方法，建立監(jiān)控指標體系，據此采集納稅人相關信息，并運用科學的分析方法和模型對納稅人納稅申報的真實性和準確性進行綜合評定，實現(xiàn)對中小企業(yè)稅源監(jiān)控管理“零缺陷”目標的一種管理活動。第四條 從有利于精細化管理的角度出發(fā)，以信息化為依托，確定中小企業(yè)的稅源監(jiān)控流程為：典型調查建立行業(yè)監(jiān)控指標體系、調查企業(yè)生產經營規(guī)律確定監(jiān)控方法、采集企業(yè)信息進行應稅銷售額對比、監(jiān)控結果處理。通過優(yōu)化監(jiān)控流程，變稅源監(jiān)控由事后監(jiān)控為事前、事中和事后的全過程監(jiān)控，稅收管理員由“管戶”到“管戶”與“管事”的有機結合，確保稅源管理目標的實現(xiàn)。第二章 工作任務與職責 第五條 根據稅收管理的要求，將中小企業(yè)稅源管理工作劃分為信息采集、審核評析、調查核實等三個環(huán)節(jié)。第六條 信息采集環(huán)節(jié)主要負責對納稅人生產經營情況的日常巡查和涉稅信息資料的調查、搜集、整理、初審和歸集等工作，保證信息資料的真實性、準確性、完整性和規(guī)范性。具體職責：

（一）負責對納稅人、扣繳義務人、委托代征人的生產經營、申報納稅、發(fā)票使用等情況實施日常巡查，對稅務登記事項進行實地核查并采集相關信息；

（二）負責納稅人領購、使用、開具、取得、保管發(fā)票的信息采集，丟失、被盜、流失發(fā)票的信息采集，協(xié)查案件的取證工作；稅控裝置的安裝、使用等有關情況和相關數據的信息采集；

（三）負責納稅人生產經營情況和特殊行業(yè)、特殊指標以及審核評析所需其他指標的信息采集；

（四）負責日常管理性檢查；

（五）負責稅法宣傳，上門服務，納稅咨詢解答；

（六）負責根據本環(huán)節(jié)采集的信息、日常巡查掌握的情況，對納稅人申報納稅情況真實性、準確性提出初步審查意見；負責本環(huán)節(jié)涉稅資料的歸集、錄入和傳遞；

（七）負責審核評析環(huán)節(jié)傳遞的需補充信息的采集；

（八）領導交辦的其他工作。第七條 審核評析環(huán)節(jié)主要負責對通過各種渠道取得的信息，與納稅人報送資料對比，全面審核、分析、評估納稅人申報納稅情況的真實性和準確性、合法性。具體職責：

（一）負責對納稅人涉稅信息資料的真實性、準確性、合法性進行全面審核、分析和評估；對有一般稅收違法疑點的傳遞調查核實環(huán)節(jié)核實；

（二）負責分行業(yè)、分稅種對納稅人監(jiān)控指標進行分析評估，具體實施納稅評估工作的約談和疑點確認、涉外稅務審計等，協(xié)助稽查等部門查處涉稅違法案件；

（三）負責遷移納稅人的稅款清算，負責參與欠稅企業(yè)的改制核資和企業(yè)破產清算；

（四）根據對上級分解的外部信息管理系統(tǒng)的登記信息提出處理意見，并向上級反饋處理結果；

（五）負責稅收計劃的制定與落實，負責對稅源增減變化情況、稅收收入完成情況及相關指標進行分析和預測，對管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)提出針對性整改措施和建議；

（六）負責本環(huán)節(jié)稅收征管資料的收集、整理、制作、錄入和歸集，納入檔案資料“一戶式”管理；

（七）領導交辦的其他工作。第八條 調查核實環(huán)節(jié)主要負責對涉稅審批事項進行實地調查，對涉稅違法疑點進行實地核實和處理決定的執(zhí)行。具體職責：

（一）負責對納稅人資格認定、申請減免退稅、申請延期申報、延期繳納稅款、財產損失及所得稅稅前扣除項目、欠稅企業(yè)的呆帳稅金、死欠核銷等進行實地核實；

（二）負責對涉稅違法、一般偷逃稅疑點等進行實地核實和甄別；

（三）負責失控發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件的追繳，負責防偽稅控金稅卡、IC卡、讀卡器等器具的收繳；

（四）負責欠稅納稅人和遷移納稅人稅款、滯納金、罰款的清繳，負責欠稅企業(yè)的改制核資和破產清算后稅款、滯納金、罰款的清繳；

（五）根據有關工作環(huán)節(jié)和崗位的指令送達涉稅文書、執(zhí)行處理決定，依法實施稅務行政處罰、稅收保全措施和強制執(zhí)行措施等；

（六）負責與公安等司法部門的協(xié)調配合，建立健全協(xié)稅護稅網絡；

（七）負責本環(huán)節(jié)涉稅資料的收集、整理、傳遞和歸檔；

（八）領導交辦的其他工作。第九條 根據中小企業(yè)稅源管理的工作難易程度、工作量大小和稅收管理員的業(yè)務能級，優(yōu)化人員配備，細化作業(yè)內容、作業(yè)標準、作業(yè)流向，切實提高工作質量和效率。稅收管理員實行定期輪換制度。第三章 信息采集環(huán)節(jié) 第十條 信息采集分內部信息采集和外部信息采集兩種方式。內部信息是指通過綜合征管軟件、金稅工程等各類稅收業(yè)務軟件采集的納稅人提供的納稅申報資料、財務報表資料、增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票領購、開具、取得、保管情況及其它信息資料。內部信息主要由辦稅服務廳負責受理采集。外部信息主要是指稅收管理員到納稅人生產經營地、貨物存放地和通過財政、審計、工商、地稅、交通運輸、技術監(jiān)督、環(huán)保、衛(wèi)生、法院、銀行和電力等有關部門和社會渠道采集的涉稅信息。外部信息由信息采集環(huán)節(jié)的稅收管理員負責采集。第十一條 外部信息分為靜態(tài)信息和動態(tài)信息。第十二條 靜態(tài)信息是指與納稅人生產經營和稅款繳納密切相關，并在一定期間內相對不變的信息。主要內容包括：

（一）企業(yè)名稱、經濟類型、生產經營地址、生產經營方式、經營范圍；

（二）注冊資本、無形資產、固定資產規(guī)模、財務會計制度或者財務會計處理辦法、銀行帳戶帳號、股東及投資比例、利潤分配比例；

（三）主要生產經營設備及型號、稅控器具數量及型號、設備生產經營能力、生產主要原材料投入產出比等主控指標信息；

（四）主要產品名稱及規(guī)格、主要原材料名稱、企業(yè)主要購銷方式、關聯(lián)企業(yè)名稱及預約定價情況、購銷緊密型企業(yè)名稱及購銷價格等其他信息。第十三條 動態(tài)信息是指納稅人當期出現(xiàn)一定變化的涉稅信息。主要內容包括：

（一）生產經營用關鍵物件數量、耗用動能數量、生產經營人數等主控指標信息；

（二）其他購貨品種、購進價格、購進金額、銷貨渠道、銷售數量、銷售價格、銷售收入、銷售返利、銷售毛利率、當期商品庫存數量;

（三）應收帳款、應付帳款、貸款利息支出、廣告費、排污費、當期支付工人工資和獎金、現(xiàn)金流量等財務指標;

（四）欠繳稅金、地方稅金及附加繳納情況、當期實際稅負率、利潤總額；

（五）其他能夠控制納稅人生產經營的關鍵信息。第十四條 稅收管理員對中小企業(yè)納稅人進行信息采集，應按照屬地管理的原則，對轄區(qū)內納稅人按類別、行業(yè)、規(guī)模等實行分類管理，并結合納稅人的生產經營特點、納稅信用等級、財務核算狀況、經營規(guī)模大小和稅收管理需要等，分別確定涉稅信息的采集周期，保證信息資料的真實性、準確性、完整性和規(guī)范性。

（一）增值稅一般納稅人和按帳征收的小規(guī)模企業(yè)的信息采集周期，一般按下列標準確定，特殊情況下按工作需要確定。

1、納稅信用等級為A級的，靜態(tài)信息每年采集一次，動態(tài)信息原則上半年采集一次；

2、納稅信用等級為B級的，靜態(tài)信息每年采集一次，動態(tài)信息每季采集一次；

3、納稅信用等級為C級的，靜態(tài)信息每半年采集一次，動態(tài)信息每月采集一次；

4、納稅信用等級為D級的，靜態(tài)信息每季度采集一次，動態(tài)信息每旬采集一次。

（二）核定征收的小規(guī)模企業(yè)的信息采集周期，一般情形可每月采集一次，生產經營旺季可適當增加采集次數。

（三）特種行業(yè)（如農產品收購企業(yè)、利用廢舊物資經營的企業(yè)、出口退稅企業(yè)等）信息采集周期，可針對企業(yè)的生產經營特點和實際需要確定。第十五條 主管稅務機關對信息采集內容和周期實施動態(tài)監(jiān)控管理。對納稅人納稅信用等級、征收方式等發(fā)生變化的，應依據相關的變化情況，及時調整信息采集內容和采集周期。第十六條 納稅人設立登記、稅種核定、發(fā)票票種和發(fā)售數量核定、所得稅征收方式核定、生產經營工藝流程等需要實地核實的信息，實行一次到戶合并采集，并做到全面、準確。以上信息原則上應于納稅人辦理設立登記當月月底前完成。第十七條 信息采集環(huán)節(jié)的稅收管理員，除按照以上要求采集信息外，還應當對中小企業(yè)納稅人開展日常性檢查。主要檢查內容：

（一）納稅人是否按規(guī)定辦理設立、變更或者注銷稅務登記，是否按規(guī)定使用稅務登記證件；

（二）納稅人是否按規(guī)定設置、保管帳簿或者記帳憑證和有關資料，是否按規(guī)定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送國稅機關備查；是否按規(guī)定將其全部銀行帳號向國稅機關報告；

（三）納稅人是否按規(guī)定領購、使用、保管發(fā)票，是否按規(guī)定安裝、使用稅控裝置等；

（四）納稅人的生產經營設備是否正常運行，貨物存放地是否真實可靠等。第十八條 為減少入戶頻率和次數，稅收管理員應將對納稅人生產經營情況的日常巡查融入信息采集工作中，統(tǒng)籌安排信息采集和日常性檢查工作。凡到納稅人處進行日常性檢查時，對需要采集的信息應捆綁進行。第十九條 信息采集完畢后，負責信息采集的稅收管理員要認真填寫信息采集單，及時歸并、整理、傳遞到審核評析環(huán)節(jié)。條件具備的，應錄入計算機系統(tǒng)，實現(xiàn)各環(huán)節(jié)信息共享。在日常性檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有違法行為疑點的，將違法行為疑點的具體內容、危害程度等及時傳遞給審核評析環(huán)節(jié)處理。第二十條 在信息采集和日常性檢查中，有發(fā)現(xiàn)所管納稅人涉稅違法事實清楚、問題明確的下列行為，應提出工作建議并由所在分局（科室）移交稅務稽查部門處理：

（一）涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及其他需要立案查處的稅收違法行為的；

（二）涉嫌增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票違法犯罪行為的；

（三）需要進行全面系統(tǒng)的稅務檢查的。第四章 審核評析環(huán)節(jié) 第二十一條 審核評析是指根據國家稅收法律法規(guī)、財務會計制度，依托現(xiàn)代信息技術，全面審核分析評估納稅人的各種涉稅信息，對其申報納稅情況的真實性、準確性、合法性做出綜合評定，提出處理意見。第二十二條 審核評析環(huán)節(jié)對傳遞來的信息資料按可采用信息、需變更信息、退回重新采集信息進行篩選、分類。第二十三條 審核評析環(huán)節(jié)對納稅人辦理設立登記時，信息采集環(huán)節(jié)實地采集的生產經營工藝流程及時研究，按照上級制定的分行業(yè)指標監(jiān)控體系，確定適合納稅人的監(jiān)控方法和監(jiān)控指標，傳遞信息采集環(huán)節(jié)進行信息采集。被確定為需變更信息或需重新采集的信息，審核評析環(huán)節(jié)應及時反饋給相關環(huán)節(jié)或者崗位處理。第二十四條 根據審核評析作業(yè)內容的性質，將作業(yè)內容主要分為日常管理性審核評析和納稅評估兩類。第二十五條 日常管理性審核評析主要包括遷移納稅人稅款清算、所得稅匯算清繳、涉外稅務審計、改制和破產企業(yè)稅款清算，具體操作按相關規(guī)定執(zhí)行。第二十六條 納稅評估主要采用分析法。分析法是根據信息采集崗采集到的涉稅信息、行業(yè)監(jiān)控指標、指標變動系數的標準值，對納稅人納稅申報的真實性、準確性、合法性進行研究分析的一種方法。第二十七條 分析法主要分以下具體方法（參考附件一）：

（一）關鍵物件測算法：是指根據納稅人生產某一種產品耗用的關鍵性外購半成品及主要零部件數量，來測算生產數量，進而測算應稅銷售額、稅額的一種方法。適用于主要以外購半成品及主要零部件生產產品，所耗用的外購半成品及主要零部件與產成品的對應關系簡單、直接的行業(yè)。如：農機生產、家用電器、大型成套設備組裝等企業(yè)。

（二）以進測銷測算法：是指根據商品進、銷、存平衡關系，在購進商品確定的前提下，通過對外購商品數量與盤存商品數量差額的分析，計算出商品銷售數量，再根據同行業(yè)毛利水平或加權平均單價，測算納稅人應稅銷售額、稅額的一種方法。適用于經營大宗商品，購進商品數量容易控制，庫存商品容易盤存的商業(yè)增值稅一般納稅人企業(yè)。

（三）單位產品耗能測算法：是指根據納稅人從事工業(yè)生產耗用的燃料、動力的數量和單位產品能源消耗標準，來計算產品產量，測算納稅人應稅銷售額、稅額的一種方法。適用于單位產成品耗用的燃料、動力指標相對穩(wěn)定，耗用數量容易控制的小型工業(yè)生產、加工行業(yè)。如面粉生產、紡織、榨油等企業(yè)。

（四）設備生產能力測算法：是根據納稅人擁有的機器設備的生產能力和設備利用率，測定產品產量，測算納稅人應稅銷售額、稅額的一種方法。適用于生產工序單

一、生產設備種類單

一、生產能力比較固定的生產加工行業(yè)。如：紡織、機械加工等企業(yè)。

（五）計件工資測算法：是指根據納稅人擁有的生產職工人數、計件工資標準、工資發(fā)放數額等，來測算產品產量，測算納稅人應稅銷售額、稅額的一種方法。適用于技術含量低、勞動密集型，采用計件發(fā)放工資的行業(yè)。如：服裝加工、玩具制作、鞋業(yè)、電子產品零部件生產等企業(yè)。

（六）投入產出測算法：是指根據納稅人生產產品主要原材料的投入與產成品產出的配比關系來測算納稅人應稅銷售額、稅額的一種方法。適用于產品的主要原材料投入與產品產出有固定數量關系的行業(yè)。如：造紙、紡織、化工、水泥等企業(yè)。

（七）盤存測算法:是指通過對產品、商品、原材料庫存的盤點，核查產品、商品庫存帳及明細賬，測算銷售數量從而測算納稅人應稅銷售額、稅額的一種方法。適用于生產經營品種較少、易于盤存的企業(yè)，如商業(yè)企業(yè)、產品制造業(yè)等行業(yè)。

（八）保本經營測算法：是指根據納稅人生產經營規(guī)模大小，以假定納稅人在一定時期或一個生產周期內經營成果不盈不虧為前提，測算納稅人維持基本生產經營所必須發(fā)生或支付的全部費用，根據行業(yè)毛利水平測算其保本最低應稅銷售額、稅額的一種方法。適用于其他方法難以控管，各項費用發(fā)生比較明顯、固定的行業(yè)。如：商業(yè)等企業(yè)。第二十八條 通過第二十七條所列具體辦法，主要審核評析以下要點（參考附件二）：

（一）對企業(yè)有關涉稅信息、財務指標和稅收指標進行綜合性分析，與同行業(yè)、同規(guī)模納稅人的稅負峰值、本企業(yè)往年同期、上月份的財務指標進行對比，分析銷售毛利率、稅負率、稅負變動率、銷售額變動率、銷項稅額變動率、進項稅額變動率、應納稅額變動率等指標；

（二）重點分析納稅人是否按規(guī)定使用發(fā)票，開具普通發(fā)票取得的收入、價外費用等有無不申報納稅現(xiàn)象，分析企業(yè)有無擅自擴大抵扣范圍、不按規(guī)定取得、開具增值稅專用發(fā)票、農產品收購發(fā)票、廢舊物資銷售發(fā)票等現(xiàn)象。第二十九條 對納稅人開展納稅評估的其他要求，依照省局制定的納稅評估管理操作規(guī)程執(zhí)行。第三十條 市、縣、基層分局（科室）按照稅收管轄權，應合理確定在審核評析工作的職責劃分。

（一）市級局主要負責全市稅源的宏觀分析監(jiān)控，并根據稅源監(jiān)控需要，制定完善分行業(yè)信息采集內容和測算參照值、審核評析作業(yè)標準，對本級重點稅源企業(yè)進行重點監(jiān)控、開展審核評析；

（二）縣級局，主要負責組織本級各行業(yè)的納稅情況與市級同行業(yè)或者本市其他縣級局同行業(yè)納稅情況進行比對，分析本級稅源管理工作狀況，完善本級稅源管理方法和向市局提出工作建議；協(xié)助市局制定完善分行業(yè)信息采集內容和測算參照值、審核評析作業(yè)標準，對本級重點稅源企業(yè)進行重點監(jiān)控、開展審核評析；

（三）基層管理分局或者縣級局所屬科，按照上級局有關規(guī)定，從微觀上對單個獨立納稅人開展具體的審核評析工作；

（四）跨區(qū)域關聯(lián)交易和購銷緊密性交易的評估由各關聯(lián)企業(yè)所在地的共同上一級征管部門具體確定實施。第三十一條 針對部分分局（科室）人員較少，審核評析能力不足的實際，可以實行由單位負責人召集審核評析環(huán)節(jié)人員，吸收相關信息采集人員，召開審核評析會審會議，逐戶共同開展審核評析工作。第三十二條 審核評析根據作業(yè)對象確定作業(yè)時限。納稅評估開展周期一般按照信息采集周期確定，如有特殊情況可適當調整。第三十三條 審核評析結束后應根據審核評析結果，制做審核評析報告，分別做出如下處理：

（一）對無問題的直接做出評析結論，并將結果報分局（科室）負責人；

（二）對有涉稅違法嫌疑的，提出針對性的意見，傳遞給調查核實環(huán)節(jié)落實甄別；

（三）對有本辦法第十九條涉稅違法行為的，提出處理建議并由所在分局（科室）移交稅務稽查部門處理；

（四）對本辦法第十九條所列明涉稅違法以外的稅務登記、財務會計制度報備等其他涉稅違法行為，事實清楚、問題明確的，提出處理意見，報經分局（科室）負責人批準后，傳遞給調查核實環(huán)節(jié)處理。第五章 調查核實環(huán)節(jié) 第三十四條 調查核實環(huán)節(jié)是對納稅人申請的涉稅審批事項和有關涉稅疑點及違法行為，按照規(guī)定的程序和權限進行核實、確認、處理的過程。第三十五條涉稅審批事項具體內容如下：

（一）納稅人申請減稅、免稅、退稅、延期申報、延期繳納稅款等事項；

（二）財產損失及所得稅稅前扣除項目、死欠核銷等事項；

（三）增值稅一般納稅人、福利企業(yè)、校辦企業(yè)、出口企業(yè)資格等事項；第三十六條 對需要實地調查核實的涉稅審批事項，實行派工制。負責當事納稅人的稅收管理員，不屬于派工的范圍。第三十七條 被派工的稅收管理員，應在規(guī)定時限內依法、高效開展實地調查核實工作，調查核實工作結束后，及時寫出調查核實報告，傳遞給本級負責審批的崗位。第三十八條 進行調查核實時必須兩人以上，依法出具稅務檢查證、稅務檢查通知書。依法制作、送達涉稅文書、執(zhí)行處理決定，依法實施稅務行政處罰、稅收保全措施和強制執(zhí)行措施等。涉及納稅評估工作事項，按照納稅評估管理操作規(guī)程有關規(guī)定執(zhí)行。第三十九條 稅收管理員在開展調查核實工作中，發(fā)現(xiàn)難以執(zhí)行的，應及時反饋審核評析環(huán)節(jié)、績效考核及分局（科室）負責人等相關崗位。第四十條 調查核實環(huán)節(jié)應對調查核實工作中發(fā)現(xiàn)的稅源管理問題，及時寫出調查核實工作報告，具體分析問題存在的原因并提出工作建議。第六章 績效考核 第四十一條 績效考核是通過系統(tǒng)的方式、方法對稅源管理各環(huán)節(jié)工作情況、工作質量等進行考核，來評定和衡量每個稅收管理員工作行為和工作效果的一項重要活動，確保各項工作職責的嚴格落實。具體職責：

（一）負責抽查、復核信息采集、審核評析、調查核實、等各種資料的真實性、準確性、及時性和完整性，對工作完成情況及完成質量進行考核，落實工作過錯責任追究制度；

（二）負責落實績效考核辦法，定期出具績效考核報告，及時反饋各項工作中存在的問題并督導解決，及時上報考核中存在的問題并提出完善建議；

（三）負責本崗位涉稅資料的收集、整理、傳遞和歸檔。第四十二條 實行市局、縣（市、區(qū)）局、分局（科）三級績效考核體系。市局、縣（市、區(qū)）局相關科室根據業(yè)務分工，負責對轄區(qū)內稅源管理工作質量進行考核。分局（科）負責目標考核的人員對本分局（科）的稅源管理工作質量進行考核。第四十三條 績效考核辦法的制定堅持以人為本，內容要實事求是，標準要規(guī)范統(tǒng)一，過程要公開透明、結果要公正公平。通過公平合理的績效考核，獎優(yōu)懲劣，形成更加科學有效的管理激勵機制，激發(fā)稅收管理員積極工作、奮發(fā)爭先的工作熱情，更好地完成各項工作任務。第四十四條 績效考核應與日常考核相結合，同時確定統(tǒng)一的考核口徑和目標，以準確衡量某階段時間內的工作質量和效率?？己酥笜酥饕獮闇蚀_率、完整率、及時率等三個方面。第四十五條 績效考核的數據來源主要分為以下兩方面：

（一）通過查詢CTAIS、金稅工程、個體定額核定管理系統(tǒng)等稅收業(yè)務軟件，隨機抽查信息采集單、評估分析報告、執(zhí)行文書和核實情況等資料，或者到納稅人生產經營場所實地核查，深入有關職能部門調查了解，確認信息采集、數據評析、調查核實的準確性、完整性、及時性；

（二）結合財政審計決定或意見書、上級國稅機關組織的執(zhí)法檢查等各種檢查和增值稅一般納稅人年檢、所得稅匯算清繳、出口退稅清算、涉外稅務審計、稽查結論、司法處理結果等反饋發(fā)現(xiàn)的納稅人違法行為和偷逃稅問題，評價各崗位的工作質量、存在問題的原因和應負的責任。第四十六條 縣（市、區(qū)）局要根據工作需要細化或者適當增加考核指標，制定具體的績效考核辦法，量化、細化考核內容、考核指標和考核標準，以確保稅源管理達到精細化的目標。第七章 保障措施 第四十七條 各地可根據實際工作需要，合理設置中小企業(yè)納稅人稅源管理崗位。為增強工作間的監(jiān)督和制約，負責稅源管理三個環(huán)節(jié)的稅收管理員，不得負責績效考核。第四十八條 稅源監(jiān)控應以現(xiàn)代信息技術為支撐，充分發(fā)揮各稅收業(yè)務軟件的在信息采集、數據評析和績效考核等工作中的積極作用。第四十九條 切實清理、簡并要求納稅人報送的各種報表資料，并補充必要的資料，在此基礎上充分利用信息化手段，對納稅人的相關資料實行“一戶式”存儲，實現(xiàn)信息共享。第五十條 分行業(yè)信息采集內容、指標控制體系和數據評析作業(yè)標準，應根據納稅人生產經營變化規(guī)律，由市局相關業(yè)務部門按業(yè)務分工，適時進行更新、完善。第八章 附 則 第五十一條 各市國家稅務局可結合當地實際情況，制定符合本單位實際的具體操作辦法。第五十二條 實行查帳征收的個體業(yè)戶可參照本辦法管理第五十三條 本辦法所列表格由各市國家稅務局負責設計。第五十四條 本辦法由山東省國家稅務局負責解釋。第五十五條 本辦法自下發(fā)之日起施行。附件一：《行業(yè)指標控制辦法參考》（略）附件二：《部分行業(yè)分析指標參考》（略）附件三：《案例選編》（略）

第三篇：地方稅源管理分析報告

*市地稅局自94年成立以來，地方稅收始終保持高速增長，10年間累計組織縣級稅收入庫86057萬元，年平均增幅在23%以上。近年來，受加大投入、農業(yè)稅降低稅率和取消特產稅的影響，地方財政對地稅收入增長提出了更高的要求。地稅收入能否持續(xù)高速增長，如何解決稅源不足與稅收持續(xù)高速增長的矛盾已經成為稅務部門亟待研究解決的重要課題。

一、我市地方稅源現(xiàn)狀及構成特點

*

首先從產業(yè)結構看，第三產業(yè)所提供的稅收占主導地位，雖然其對GDp 的貢獻率僅為33.7%，但對地方稅收的貢獻率卻為53%。建筑業(yè)對地方稅收貢獻最大，其對GDp的貢獻率僅為6.4%,但其對地方稅收的貢獻率高達16%。其次，從各經濟類型提供的稅收來看，內資企業(yè)中的國有、集體、股份企業(yè)是我市縣級稅收的主要承擔者，其提供的稅收比重在92%以上.三資企業(yè)提供的稅收比重僅為8%，由此可以得出結論，我市地方稅收增長潛力主要來自內資企業(yè)和第三產業(yè)。

（二）從納稅骨干企業(yè)來分析我市稅源狀況

*年我市年納稅額（地稅）在100萬元以上的企業(yè)有33戶，實現(xiàn)的地方稅收為10890萬元，占總收入的53.8%。年納稅在1000萬元以上的只有龍大集團、大華房地產公司。*年一季度重點稅源大戶增幅下降，一季度增長僅為3.8%，低于稅收增幅18.2個百分點，部分重點企業(yè)實現(xiàn)的稅收不增反減，給我們組織收入工作帶來很大難度。如：建業(yè)建筑公司減收94萬元，盛隆置業(yè)減收77萬元，天府集團減收63萬元，方圓房地產公司減收40萬元，春雪集團減收21.7萬元，城建開發(fā)公司減收30.7萬元，鴻達建工減收25.6萬元。一季度由于車船稅的征收入庫，重點稅源大戶的低靡對組織收入的負面影響顯現(xiàn)得還不突出。由于骨干企業(yè)可以形成輻射作用，帶動相關產業(yè)的發(fā)展，因而對地方稅收增長的潛力作用非常明顯。招遠、龍口、蓬萊等地的稅收快速增長也證明了這一點。而我市地方稅收骨干企業(yè)無論是數量還是規(guī)模，都明顯不足，直接影響到我市稅收收入的增長。

（三）按照稅種結構來分析我市稅源狀況

*

從上表可以看出，營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅是我市的主體稅種，占整個地方稅收的比重為61%。現(xiàn)將三個稅種具體分析如下：

1、營業(yè)稅 我市營業(yè)稅主要來自建筑業(yè)、房地產開發(fā)業(yè)及社會服務業(yè)。從該稅種增長潛力來看，由于我市城區(qū)尚有許多地方沒有開發(fā)建設，社會服務業(yè)也處于待開發(fā)狀態(tài)，近年來，隨著房地產開發(fā)、基礎設施投入、項目引進及社會服務功能的不斷配套完善，我市營業(yè)稅一直保持10%左右的增長速度，但與每年22%左右的稅收增幅仍有一定差距。

2、企業(yè)所得稅 *年我市地稅部門征收企業(yè)所得稅為2793萬元，占總收入的13.8%，明顯低于煙臺市平均水平，與其主體稅種的地位極不相稱。主要原因是我市合資企業(yè)較多，享受稅收優(yōu)惠政策。隨著市直企業(yè)脫困步伐的加快及所得稅核定征收工作的進一步深入，此稅種有一定的增長潛力。但由于其縣級收入比例僅為32%，對地方財政貢獻較少。

3、個人所得稅 *年我局進一步強化了個人所得稅代扣代繳和稅源監(jiān)控，共計入庫個稅2541 萬元，占總收入的12.6%，比去年同期增長22.4%。但受稅制改革個稅起征點提高因素影響，個人所得稅增長將趨緩，而且其縣級收入比例僅為40%，對地方財政影響從總體上將趨緩。

4、其他稅種（小稅種）*年受土地使用稅稅額調增、印花稅核定征收等政策性因素影響，全局共征收其他稅種入庫7990萬元，比去年同期增長34.3%，而今年沒有政策性增收因素，預計不會有大的增長。

二、制約我市地方稅收增長的幾個因素

（一）行政事業(yè)單位稅收流失比較嚴重。目前行政事業(yè)單位稅收征管普遍存在抵觸情緒大，納稅意識淡薄，關系難協(xié)調，稅款征收難的問題。表現(xiàn)在以下幾方面：一是個人所得稅代扣代繳力度不夠，只對工資表內工資扣交了個稅，而對工資外收入，如獎金、加班補助、交通補助等項目不扣個人所得稅，由于其發(fā)放渠道比較隱蔽，因而給稅務檢查帶來很大困難，造成大量稅收流失。*年我市審計部門對6家事業(yè)單位進行審計，發(fā)現(xiàn)普遍存在不扣、少扣個人所得稅的問題，共查補稅款11.5萬元。二是按照稅收政策規(guī)定，行政事業(yè)性收費應征收營業(yè)稅、其中介機構（代理、評估）、自收自支單位應征收房產稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅、行政事業(yè)單位出租房屋應繳納房屋租賃稅收，但在具體實施過程中阻力較大，許多單位不配合，由于行政事業(yè)單位不是從事生產經營的納稅人，因而稅務部門無法采取稅收保全和強制執(zhí)行措施，導致稅收大量流失。三是部分行政事業(yè)單位存在欠稅清理難的問題，如市政工程公司欠稅200多萬元。

（二）村委稅收征管難度較大。近年來，隨著我市城市化進程的加快，村委涉稅業(yè)務逐漸增多，但在日常征管中我們發(fā)現(xiàn)，村委稅收流失相當嚴重，表現(xiàn)在：一是對外轉讓土地，不繳納營業(yè)稅。按照國家土地管理辦法，農村集體用地必須先由國家收回，再由用地單位繳納土地出讓金，國家以出讓的方式出讓給用地單位，土地才允許轉讓。但在實際工作中，村委轉讓土地時，將土地以土地補償費名義，按每畝多少價款的方式直接轉讓。然后由受讓單位補交土地出讓金，補辦出讓手續(xù)。這種方式現(xiàn)在大量存在，按照稅法規(guī)定，應按轉讓土地使用權行為征收營業(yè)稅，但在具體落實上難度較大。二是以建村民樓名義建商品房，對外銷售不動產不申報納稅。在對某村委進行稅收檢查時，我們共查出銷售不動產營業(yè)稅75萬余元，經協(xié)調多次，該村委仍拒不交納。三是取得的承包費、承租費不申報營業(yè)稅、房產稅?，F(xiàn)在城區(qū)幾乎每個村委會都擁有自己的企業(yè)、房產等資產，企業(yè)改制后，村委會按期收取承包費或管理費，這些都應該繳納營業(yè)稅。此外，村委和企業(yè)在房產稅、土地使用稅納稅問題上推諉扯皮，導致稅款入庫難。四是園區(qū)土地租賃稅收流失嚴重。根據我局對園區(qū)用地情況調查，園區(qū)土地大都采取租賃形式，每畝按600-700元價格收取租賃費，但按照稅法規(guī)定，村委租賃土地，每畝應征收土地使用稅1300元左右，營業(yè)稅、城建稅、附加、企業(yè)所得稅53元左右，村委出租土地價格明顯低于應繳納稅收數額，導致村委抵觸情緒較大，稅款難以協(xié)調入庫。

（三）企業(yè)破產存在稅收流失。按照破產辦法規(guī)定，企業(yè)破產、稅務部門應參加破產清算組，并對企業(yè)財產按照工人工資、稅款、其它債務的先后順序進行償還，但在實際工作中沒有按照規(guī)定執(zhí)行，許多企業(yè)在稅務部門沒有參與的情況下破產，造成國家稅收大量流失。以*化肥廠、*塑料二廠為例，由于沒有正確執(zhí)行破產程序，導致兩企業(yè)110多萬稅款無法落實。此外，部分改制企業(yè)只接受債權和負責安置工人，不接債務，導致企業(yè)欠稅無處落實。

（四）企業(yè)改制后，企業(yè)法人的納稅觀念明顯弱化。為適應市場經濟建設的需要，國有、集體企業(yè)通過改組、改制、重組，企業(yè)的所有制形式由國有、集體向股份、私營和民營經濟轉軌，其納稅主體發(fā)生了很大的變化。據我們了解，改制前，企業(yè)納稅時間、稅款計算，由財務人員依照法律法規(guī)自行計算繳納，一般不需要征得廠長、經理的認可。改制后，由于經營所得分配主體發(fā)生了變化，企業(yè)什么時間納稅，繳納多少稅，通常要經過廠長（經理）同意。有的敢欠國家稅款，不敢欠電費、水費。用個別廠長（經理）的話說，稅金能少繳就少繳，能不繳就不繳，少繳稅不丟人。

（五）“三資”企業(yè)不斷增多，在短期內對地方稅收的沖擊很大。1995年我市實際投產開業(yè)的“三資”企業(yè)63個。到*年，我市登記的“三資”企業(yè)達224個，其中合資合作的157個，獨資的67個。由于合資企業(yè)所得稅歸國稅管理，并且享受兩免三減半稅收優(yōu)惠，土地使用稅、城建稅、教育費附加全部免征，地稅部門征收的稅種只剩下房產稅、印花稅、個人所得稅。而且近年來合資合作的企業(yè)絕大部分是經濟效益較好，產品暢銷的利稅大戶，因而對地方稅收影響非常大。以龍大企業(yè)集團為例，我們對該集團9家三資企業(yè)進行了調查，*年共實現(xiàn)銷售收入53620萬元，實現(xiàn)增值稅1176.7萬元，實現(xiàn)地稅稅收490萬元，如為內資的話，這9家合資企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅（按核定征收）1238.6萬元、城建稅、教育費附加117.7萬元，土地使用稅25.5萬元。合資與不合資稅負相差4倍。再如方舟生化制品廠，該企業(yè)*年繳納地方稅收40萬元，2002年合資后，由于其廠房、土地都是租賃的，年繳納稅收僅為8472元，稅負下降40倍。合資前后稅負的巨大差異，導致許多企業(yè)在打合資的主意，這也是假合資企業(yè)大量存在的主要原因。

（六）國稅、地稅在具體稅收政策上執(zhí)行標準不一致，導致稅收流失。突出表現(xiàn)在企業(yè)所得稅核定征收政策上，我局自*年4月開始實行企業(yè)所得稅核定征收，對增值稅一般納稅人取消定額管理，全部實行定率征收，商業(yè)執(zhí)行2%的所得率、工業(yè)執(zhí)行7%的所得率，帶來企業(yè)所得稅的大幅增長。而同期國稅執(zhí)行2%、4%的所得率，并對中小業(yè)戶實行定額征收，稅負較低。由于國家規(guī)定*年12月31后新辦企業(yè)所得稅歸國稅管理，許多納稅人鉆政策的空子，采取注銷工商營業(yè)執(zhí)照、或注冊新企業(yè)的辦法，把主要業(yè)務轉移到新辦企業(yè)，想方設法在國稅繳納所得稅，國地稅部門之間“爭戶”現(xiàn)象時有發(fā)生，造成地方稅收大量流失。以兩個同等經營規(guī)模的鋼材經營戶為例，在國稅所得稅實行定額征收，每年稅負在6000元左右；在地稅實行定率征收，年稅負在30000元左右，稅負的巨大差異，導致許多老企業(yè)“逃走”。以古柳地稅征收分局為例，該局*年轄區(qū)經營煤炭、鋼材的業(yè)戶在地稅繳納所得稅的有40多家。*年這些經營戶僅剩下3戶，許多業(yè)戶通過變換經營地點、注銷了原有的工商、稅務登記，重新注冊成為新辦企業(yè)，由國稅作為新開業(yè)戶進行管理，人為地造成所得稅的絕對減收。

（七）飲食業(yè)稅收流失較為嚴重。我市餐飲業(yè)較為發(fā)達，*年，共有餐飲、住宿業(yè)戶1080個，2002年開始，我局在全市開始推行有獎發(fā)票和稅控機，加大了宣傳和處罰力度，*年實現(xiàn)稅收收入1005萬元。但由于該行業(yè)上規(guī)模的業(yè)戶較少，控管面較寬，因而在稅源監(jiān)控上難度較大，實現(xiàn)稅收與該行業(yè)狀況相對不符，這主要有以下原因：一是由于普通發(fā)票制約手段軟弱、公民索取發(fā)票意識淡薄，個人消費不索取發(fā)票的現(xiàn)象大量存在，餐飲業(yè)戶不開發(fā)票、收入不入賬問題較為突出。二是部分行政事業(yè)單位、部隊用餐不索取正規(guī)發(fā)票，用白條和收款收據入賬，對企業(yè)稅務部門尚可采取禁止稅前列支和按照發(fā)票管理辦法進行處罰，對其他單位就缺乏必要的制約手段。

三、加強稅源管理和發(fā)展的建議及對策

為推進我市地稅工作更好地開展，更好地服務于*市經濟發(fā)展和社會穩(wěn)定的大局，我們認為，要實現(xiàn)從經濟到稅收的良性循環(huán)，必須認真抓好以下幾方面的工作：

（一）進一步加快產業(yè)結構調整。*年我市繳納地稅收入100萬元以上的企業(yè)僅有33家，只占企業(yè)總戶數的2%，但完成的地方稅收卻占到53.8%，地稅收入對大型骨干企業(yè)的依賴性較大，而中、小企業(yè)的稅收貢獻率相對較低。對此必須引起我們的高度重視，進一步加大產業(yè)結構調整步伐，在鼓勵重點骨干企業(yè)抓住機遇盡快做大做強的同時，重點加大對高新技術產業(yè)、民營經濟、國企改革和中小企業(yè)發(fā)展的支持力度，促進產業(yè)升級、企業(yè)技術進步和經濟結構的調整與優(yōu)化。同時要大力發(fā)展與增加地方財政密切相關的產業(yè)，如旅游業(yè)、交通運輸業(yè)、房地產開發(fā)、建筑業(yè)、飲食業(yè)及社區(qū)服務業(yè)。

（二）加大對假“合資”企業(yè)的清理。據了解，我市現(xiàn)有224戶“合資”企業(yè)中，有相當一部分是假的。其主要表現(xiàn)是：“合資”前，從境外打入一定數額的注冊資金，辦理工商登記后，從境外注入的資金原渠道回流。名為“合資”，實為內資，與內資企業(yè)相比，稅負明顯偏低。為了公平稅負，平等競爭，建議著力清理假“合資”。此項工作政策性強，難度大，建議請市政府成立清查小組，財政局牽頭，外經委、工商、國稅、地稅參加。同時，將招商引資重點放在新辦項目和經營困難的老企業(yè)上，把好“三資”企業(yè)準入關，減少對縣級收入的影響。

（三）政府加大對鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府稅收考核力度。近年來，市委、市政府加大招商引資工作力度，引進了許多重點項目。但目前普遍存在開工不足的問題，建議市政府把項目開工率、入庫稅收作為招商引資的一個重要考核指標，實行一票否決，促進項目及早落實和開工建設，把項目變成現(xiàn)實稅源。

（四）全面整頓行政事業(yè)單位、村委納稅秩序。建議市委、市政府向全市行政事業(yè)單位、村委呼吁，依法誠信納稅，支持地稅工作，為地稅部門執(zhí)法營造寬松的外部環(huán)境。同時，建議由市政府牽頭，組織財政、審計、地稅人員，聯(lián)合對行政事業(yè)單位、村委納稅情況進行專項檢查，并將之形成工作制度。

（五）對國地稅稅收政策執(zhí)行情況進行協(xié)調。建議市政府牽頭，由財政局負責協(xié)調國稅、地稅部門在新辦企業(yè)資格認定，核定征收企業(yè)所得稅稅負方面加強交流，對國地稅有爭議的業(yè)戶，由財政部門負責裁定，促使國稅、地稅在該政策執(zhí)行上保持一致，堵塞稅收漏洞。

(六)以綜合治稅為依托，建立嚴密的社會護稅網絡。在經濟資源既定的情況下，同其他相關部門協(xié)作，建立嚴密的協(xié)稅護稅體系，既具有短期效益，又有深遠的長期輻射作用。一是協(xié)調建設局，對建筑業(yè)新報建的項目，全面實行由建設方代扣代繳營業(yè)稅制度。二是協(xié)調國土資源局，對出租、轉讓土地使用權實行由國土資源局代扣代繳營業(yè)稅制度。三是協(xié)調公安局，對全市所有摩托車實行代扣代繳車船使用稅制度。四是協(xié)調交通局，進一步加強全市營運車輛營業(yè)稅的征收管理，實行由交通局統(tǒng)一代扣代繳制度。五是協(xié)調衛(wèi)生局，對個體行醫(yī)和營業(yè)性醫(yī)療機構，實行由衛(wèi)生局代扣代繳個人所得稅和營業(yè)稅的制度。六是協(xié)調財政局，對財政撥款單位，實行個人所得稅全面扣繳制度。

（七）整合資源，開發(fā)國地稅統(tǒng)用的監(jiān)控軟件

國、地稅局同為稅收管理職能部門，很多情況下實施對同一納稅人的共同管理。雙方可以省或市為一級開發(fā)單位，整合現(xiàn)有的信息和軟件資源，最大限度地實現(xiàn)信息共享，盡可能詳盡地將各種信息進行比對分析；納稅人申報的土地和車船擁有量，與國土資源管理局和公安部門提供的信息進行比對分析等，從源頭上控制稅款流失，通過互相利用對方的信息資源，可以提高雙方稅源監(jiān)控工作的質量和效率，提高信息數據的應用能力，避免不必要的浪費和部門軟件間的“信息孤島”。

第四篇：稅源分析

稅源監(jiān)控分析是對涉稅經濟指標和主要征管質量指標的定期監(jiān)控和比較分析，及時掌握本地區(qū)稅源分布結構和變化情況，為查找征管漏洞、加強稅源管理提供依據。鐘祥市國稅局緊緊圍繞“科學化、精細化”管理的要求，在充分依靠CTAIS系統(tǒng)和“瑞思達”分析監(jiān)控系統(tǒng)的同時，從建立順暢的稅源信息和監(jiān)控管理信息入手，打響了抓基礎、強監(jiān)控、提升稅源監(jiān)控分析質量的攻堅戰(zhàn)，有效地促進了稅源監(jiān)控分析質量的提高。筆者現(xiàn)就我市國稅系統(tǒng)稅源監(jiān)控分析工作中存在的問題及實踐經驗做一些膚淺探討。

一、當前稅源監(jiān)控分析工作中存在的問題

（一）重視不夠。部分人員稅源監(jiān)控管理觀念陳舊，部門之間各自為陣，計統(tǒng)人員素質參差不齊，制度不夠完善；在工作的延續(xù)性上，存在著收入緊時對稅源分析工作重視程度高；收入松時，認為稅源分析工作可有可無的現(xiàn)象；在工作的參與程度上，存在領導和計劃統(tǒng)計部門及有關責任人比較重視，其他部門、人員不重視，全員參與程度低的現(xiàn)象。

（二）疏于管理。在稅收征管過程中存在著責任不明確、不具體，而在具體工作中又出現(xiàn)互相推諉、扯皮現(xiàn)象，造成工作效率低下，再加上巡查力度不夠，從而導致存在漏征漏管現(xiàn)象；有的單位為了局部利益，對稅收政策或上級制定的征管辦法不加以具體研究，沒有進行細化和深化；在稅收執(zhí)法過程中，不同程度地存在著重結果，輕過程，重實體，輕程序現(xiàn)象。

（三）淡化責任。2003年，基層國稅機構撤并集中到城區(qū)辦公后，部分人員存在著“車到站點船靠岸”的思想，認為是該歇歇、該享受的時候了，好的生活工作環(huán)境淡化了艱苦奮斗的思想意識，在工作中一貫倡導的責任意識、公仆意識、廉政意識、勤政意識、服務意識逐漸淡化放松了。

（四）技術匱乏。稅源監(jiān)控的方式、方法單一，技術手段滯后，不能認知新生事物，導致新形勢、新情況下稅源監(jiān)控分析工作受到傳統(tǒng)技術手段的嚴重制約。稅源分析還局限于常規(guī)算術方法，對數理統(tǒng)計、現(xiàn)代管理理論運用不夠，信息化建設和計算機應用程度不高，缺乏專門的軟件支持。

基于以上問題，造成稅源監(jiān)控分析工作存在兩方面的后果：一是預測準確性低。稅源分析工作受人為因素、主觀因素影響較大，預測結果的真實性、可靠性低，稅源分析不準，導致稅收計劃制定、分配的不合理，組織收入工作苦樂不均，對納稅人的執(zhí)法松緊程度不一等現(xiàn)象，不同程度地影響了應收盡收原則的全面貫徹實施。二是超前性不夠強。稅源分析只有做到提前謀劃，才能有效把握收入工作的主動權，及時做好計劃分配及調度工作。而在實際工作中，有些單位不是未雨綢繆提前開展稅源分析，而是“亡羊補牢”事后算帳，給收入工作帶來了被動。

二、解決問題的措施和途徑

（一）提高認識，引起重視，加強稅源分析隊伍建設。

各級稅務機關要進一步轉變對稅源分析工作的思想認識，客觀評價稅源分析工作在稅收管理工作中的地位和作用，將稅源分析工作提到重要議事日程抓緊抓好。人是抓好一切工作的主要因素。人員素質不高的重要原因導致了稅源分析質量的不高，各級稅務機關應在著力提高全員稅源分析意識的基礎上，重點抓好專業(yè)人員的培養(yǎng)。

1、提高分析意識。稅收管理工作是一個環(huán)環(huán)相扣、互相聯(lián)系、相互依存的有機整體，稅收工作整體效能的發(fā)揮離不開廣大稅務干部的支持。作為稅務干部關注稅源分析工作是對經濟稅收觀的實際運用，不僅有助于服務收入中心工作，也有助于服務經濟發(fā)展大局，培植更多的稅源。因此，要重點提高全員稅源分析意識，群策群力地抓好稅源分析工作。

2、培養(yǎng)專業(yè)隊伍。稅源分析工作屬于較高層次的管理工作，工作要得到優(yōu)化，質量要得到提高，離不開專業(yè)人員隊伍。專業(yè)人員除掌握稅收計劃檢查分析的一般方法、技術方法外，還必須具備政治經濟學、高等數學、計算機應用等方面的知識。市、縣級稅務機關應象有些單位培養(yǎng)資產評估師、證券分析師一樣著力抓好專業(yè)人員的培訓，抓好稅源分析人員的配置，不斷提高專業(yè)分析人員素質。

（二）健全制度，強化管理，搭建稅源監(jiān)控分析平臺。

稅源分析的目的是為了做好稅源管理工作，實現(xiàn)應收盡收，稅源分析是稅源管理的手段和方法之一，是為做好稅源管理工作服務的。稅源分析所研究和分析的對象離不開稅源管理的對象，離開了稅源管理工作稅源分析就成了無源之水、無本之木，做好稅源分析工作需要強有力的稅源管理工作做保障。因此，必須建立健全優(yōu)化稅源管理的相關制度，加強稅源管理工作。

1、開展稅源普查，建立稅源底冊制度。要想全面掌握所轄區(qū)內的稅源底數，建立健全稅源底冊制度是關鍵。稅源底冊的內容應包括各稅種的納稅對象的數量狀況及納稅情況。每套稅源底冊均應反映連續(xù)稅源情況〈一般應容納3—5年的情況〉，以便進行稅源變化情況的分析比較。稅源底冊應由各征管單位建立、使用、保管。為有效實施稅源底冊制度，在實施稅源底冊前，必須進行全面的稅源普查，將普查數據和情況經過分析確認后登記填入稅源底冊。

2、加強稅源管理，重點實施五大措施。一是實行分類管理。如按年繳稅總量細分為六個檔次，即：10萬元以下、10— 30萬元以下、30—50萬元以下、50—100萬元以下、100—500萬元以下、500萬元以上；按經濟區(qū)域劃分為發(fā)展地區(qū)經濟稅源、穩(wěn)定地區(qū)經濟稅源、落后地區(qū)經濟稅源。二是創(chuàng)新管理方法。加強對稅源的全方位管理監(jiān)控，主要從稅源分戶、稅源數額、稅源是否足額入庫的監(jiān)控入手，對稅源實行動態(tài)跟蹤分類管理。三是利用CTAIS現(xiàn)有的稅源信息資源建立按行業(yè)、稅種、稅目的重點稅源情況統(tǒng)計報告表，從滿足數據的提取和

分析對比歷年情況的需要入手，形成分行業(yè)、分監(jiān)控區(qū)域的即時統(tǒng)計分析查詢體系。四是按經濟稅源各類別的確立，分戶建立重點經濟稅源電子資料檔案卡及新增項目稅源監(jiān)控管理卡，做到時時更新。五是積極開發(fā)、完善CTAIS系統(tǒng)、“瑞思達”分析系統(tǒng)的稅源監(jiān)控應用程度，真正依托計算機對征收管理和經濟稅源變化的全過程實行全方位的監(jiān)控管理。

3、強化考核職能，實行責任追究制度。新征管模式中的管理職能在一定程度上有所弱化，應通過建立稅源管理責任人制度予以彌補和加強，稅源管理責任人原則上分片〈段〉設置，重點稅源按戶或行業(yè)設置，其職責主要有：對納稅人進行稅務登記管理，調查了解納稅人生產經營情況，搜集有關涉稅信息，對逾期未申報納稅和拖欠稅款的納稅人進行催報催繳，對納稅人的發(fā)票使用情況進行監(jiān)督檢查、宣傳稅法和稅收政策等方面。在制度上應強化目標考核，對稅源分析材料上報要求、上報時間、分析步驟、分析內容、分析方法等方面作出詳細規(guī)定，并建立日?？己伺_帳；同時，將責任區(qū)、責任人管理情況納入目標管理進行考核，對考核成績突出的單位應給予獎勵；對不達標的單位要追究相關人員責任。

（三）拓寬渠道，改進方法，提升稅源監(jiān)控分析質量。

1、建立機制，實現(xiàn)稅收執(zhí)法理念由收入任務型向稅源監(jiān)控型的轉變。實施經濟稅源按結構、按行業(yè)分類的管理，首先要在執(zhí)法理念和收入觀念上實現(xiàn)由收入任務型逐步向稅源監(jiān)控型的轉變。在對各基層管理分局的目標考核中，不以稅收任務完成情況論英雄，更應關注對稅源管理水平和收入質量的考核，改進考核指標的實用性，采取人機結合的辦法，對稅源監(jiān)控管理質量進行細化考核，以稅源管理質量的高低作為評判征管質量的主要標準，徹底改變稅收、稅源的監(jiān)控統(tǒng)計分析工作只是“計劃統(tǒng)計部門做”的錯誤觀念，基于此，應建立配套的考核機制，形成齊抓共管的良好局面，保證經濟稅源數據信息采集的實效性和準確性。

2、強化措施，實現(xiàn)稅源由分戶型監(jiān)控向分行業(yè)、鏈條式監(jiān)控的轉變。一是選擇行業(yè)，確定重點，實施“梯級稅源”戰(zhàn)略。為了樹立與市場經濟相適應的現(xiàn)代稅收收入管理觀念，我局逐步搭建了以信息化為依托，加強重點稅源控管，優(yōu)化收入核算管理，建立科學的稅收收入預測、預警機制的收入管理體系構架；將全市稅源劃分為現(xiàn)實支柱稅源、新興崛起稅源和潛在優(yōu)勢稅源三個“梯隊”，實施分類培植、承上啟下的梯級稅源監(jiān)控管理策略，形成現(xiàn)實稅源——新興稅源——潛在稅源循環(huán)遞增、動態(tài)連續(xù)的縱向稅源機構體系。對現(xiàn)實骨干稅源，我們做到了嚴控細管、應收盡收，在對全市進行稅源普查工作的基礎上，篩選那些稅源相對集中、行業(yè)特點明顯、征管薄弱或易出問題的行業(yè)作為經濟稅源分類管理的重點行業(yè)。二是探索行業(yè)規(guī)律，分析經濟指標，開展各類典型調查。為了掌握我市各行業(yè)規(guī)律，我們選取每個行業(yè)中若干個典型企業(yè)開展調查；同時通過參與企業(yè)生產經營，了解不同區(qū)域、不同規(guī)模、不同性質納稅人的生產經營規(guī)模、工藝流程、投入產出比、能源耗用、財務核算信息以及行業(yè)標準等，在典型調查、實際測算、綜合分析的基礎上，找出稅源變化的內在規(guī)律，并針對“稅收增幅為什么與工業(yè)增加值增幅差額較大？”、“為什么一些企業(yè)稅負極低？”等問題進行了專項調查。

通過調查，使我們對全市各行業(yè)稅源情況有了更深刻的認識，為掌握全局稅源打下了堅實基礎。三是梳理剖析信息，尋找主控、輔控指標。我們在實行經濟稅源分類管理的同時，經過一個時期的跟蹤監(jiān)控分析比較，發(fā)現(xiàn)對某個行業(yè)來說，往往能夠通過1—2項主要信息指標即可將企業(yè)生產經營情況測算出來，我們按照確定性和真實性原則，確定了各行業(yè)的主控指標；同時，根據行業(yè)實際確定2—4個指標作為輔控指標，對主控指標進行補充和校正，實現(xiàn)微觀監(jiān)控和宏觀監(jiān)控的有效結合，真實地掌握一個企業(yè)乃至一個行業(yè)的經濟稅源變化情況。四是將行業(yè)經濟稅源的管理向產業(yè)鏈管理推進。企業(yè)與企業(yè)之間、行業(yè)與行業(yè)之間必定有一個固定的產業(yè)鏈條，為把稅源真正管深管好，適時掌握經濟稅源，我們十分注重國家出臺的各類經濟政策對行業(yè)稅源的影響，在已實施的經濟稅源分類管理工作中，把企業(yè)放在產業(yè)鏈中進行全方位管理。即利用產業(yè)鏈條中的相關信息，來了解把握該企業(yè)信息，采取交叉比對措施，構建立體稅源監(jiān)控分析管理機制。

（四）因地制宜，分級管理，提高信息化管理水平。

1、加快稅源分析工作信息化建設步伐。在占有了廣泛的經濟稅源信息以后，如何把這些資料應用到分析工作上去，計算機的應用成為一個突出的問題，應加快稅源分析工作信息化建設。首先要加強硬件配置，確保專業(yè)分析人員人手一臺性能好、質量高的計算機；其次要推廣運用計算機技術進行稅源分析的程度，利用計算機對大量的經濟稅源和稅收信息進行處理，通過分類、綜合對比，產生及時、準確、全面的稅收分析報告；再次要研制稅源分析軟件，與高平臺軟件對接，與防偽稅控系統(tǒng)相配合，實現(xiàn)信息共享。

2、加強橫向、縱向的聯(lián)系和信息溝通。加強橫向聯(lián)系是指稅務部門要加強同其他經濟管理職能部門之間的聯(lián)系，與各級經濟、計劃、統(tǒng)計、地稅、工商行政管理等部門之間建立密切的信息網絡，掌握經濟動態(tài)及發(fā)展趨勢；加強縱向聯(lián)系是指在稅務系統(tǒng)內部職能部門之間、上下級之間要加強聯(lián)系，及時準確地通報稅源變化情況，保持信息暢通。

（五）充分利用，科學分析，為組織稅收收入服好務。

1、堅持定性分析和定量分析相結合，注意數據的可靠性和真實性。稅源變化情況是通過數據反映的，數據是否真實，直接影響稅源分析工作的成敗，不真實的數據最終會造成誤導；要做到數據的可靠性和真實性，必須既要注意了解稅源變化的實際情況，又要注意文字表述的真實性，既要有定性說明，又要有定量佐證，要以真實的事實資料證實稅源變化發(fā)展趨勢，做到定性分析和定量分析相結合。

2、堅持動態(tài)數據與靜態(tài)數據相結合，注意數據的經濟性和宏觀性。經濟決定稅收，進行稅源分析時，不能只就稅收論稅收，也不能只看靜態(tài)數據，不看動態(tài)數據。經濟在發(fā)展，納稅人的應稅行為也在不斷運動之中，稅源分析工作要結合宏觀經濟信息，重點分析經濟發(fā)展對稅收收入的影響，并在此基礎上分析稅制

與征管上的原因，注意動態(tài)數據與靜態(tài)數據的結合使用，堅持從經濟看稅源，從納稅人的發(fā)展看稅源。

第五篇：中小企業(yè)成本管理分析

中小企業(yè)成本管理分析

學院：經濟管理學院 專業(yè)：xxxxxx 姓名：xxxxx 學號：xxxxx 指導老師：xx

2011-11-13

摘要

中小企業(yè)在國民經濟許多行業(yè)和領域具有突出的優(yōu)勢，為我國創(chuàng)造了巨大的財富和增加了就業(yè)機會，而且隨著科學技術的不斷發(fā)展進步，專業(yè)化分工日益細化，需要更多的中小企業(yè)發(fā)揮重大的作用。而中小企業(yè)的發(fā)展與成本管理的演變是一脈相承的。中小企業(yè)產品成本的高低，不僅影響到國民經濟的發(fā)展，而且直接影響到企業(yè)自身發(fā)展和企業(yè)職工群眾的切身利益。因此，深入了解我國中小企業(yè)的成本管理對于促進我國中小企業(yè)的成本管理水平的提高和企業(yè)自身的發(fā)展有重要的意義，加強我國中小企業(yè)的成本管理將成為小企業(yè)開拓創(chuàng)新和謀求長期穩(wěn)定發(fā)展的重要法寶。本文通過對中小企業(yè)成本管理現(xiàn)狀及存在的問題等角度來分析，從而提出了強化中小企業(yè)成本管理的對策。

關鍵詞：中小企業(yè) 成本管理

問題分析 解決對策

目錄

摘要?????????????????????????????I 緒論?????????????????????????????1

一、成本管理????????????????????????2

（一）成本的概念及含義????????????????????2

（二）成本管理的概念和理論特征?????????????????2

（三）我國成本管理的現(xiàn)狀?????????????????????3

二、中小企業(yè)成本管理???????????????????????3

（一）中小企業(yè)成本管理組織結構現(xiàn)狀????????????????3

（二）中小企業(yè)成本管理的特點??????????????????4

（三）中小企業(yè)成本管理存在的問題??????????????5

（四）加強成本管理的重要性????????????????6

三、加強及解決中小企業(yè)成本管理的措施??????????????7

（一）樹立企業(yè)成本管理的系統(tǒng)觀念??????????????7

（二）提升全體成員的成本管理意識和素質???????????7

（三）以新技術革命完善成本管理???????????????7

（四）合理的設置監(jiān)督管理機構????????????????8 結論??????????????????????????9 致謝??????????????????????????10 參考文獻??????????????????????????13

緒論

中小企業(yè)是一個相對的概念，但其數量卻在中國企業(yè)總數中占相當大的比例。作為市場經濟主體的中小企業(yè)，如何有效地管理和控制成本，增加競爭優(yōu)勢，抓住發(fā)展機遇，成為一個亟待解決的問題。中小企業(yè)能否在競爭激烈的市場中站穩(wěn)腳跟、能否不斷的發(fā)展，取決于企業(yè)技術的創(chuàng)新，取決于適銷對路的產品生產，而這些都需要過硬的成本管理。

通過對企業(yè)成本及企業(yè)成本管理存在問題的分析，可以讓我們更深一步了解到在當今競爭激烈的時代，企業(yè)成本管理在企業(yè)生存與發(fā)展中的地位越來越重要。而任何一種有效的成本管理模式都不是一成不變的，它會隨著社會的發(fā)展，環(huán)境的變化而不斷變化，我們決不能靜態(tài)地去看它，而要動態(tài)地去研究成本管理模式，不斷創(chuàng)新成本管理模式，以適應新的形勢發(fā)展的需要。

一、成本管理

（一）成本的概念及含義

1．成本的概念

成本是人們利用一定的經濟資源從事有益的經濟資源活動所付出的代價。成本是現(xiàn)代經濟學科中常用的一個名詞，具有廣泛的意義。在不同的場合成本有不同的涵義；站在不同的立場，對成本也有不同的理解，并且隨著商品經濟的不斷發(fā)展，成本概念的內涵和外延都處于不斷地變化發(fā)展之中。但總的來說，成本是商品經濟的價值范疇，是商品價值的組成部分。人們要進行生產經營活動或達到一定的目的，就必須耗費一定的資源（人力、物力和財力），其所費資源的貨幣表現(xiàn)及其對象化稱之為成本。2．成本含義

a.成本屬于商品經濟的價值范疇：即成本是構成商品價值的重要組成部分，是商品生產中生產要素耗費的貨幣表現(xiàn)；

b.成本具有補償的性質：它是為了保證企業(yè)再生產而應從銷售收入中得到補償的價值；

c.成本本質上是一種價值犧牲：它作為實現(xiàn)一定的目的而付出資源的價值犧牲，可以是多種資源的價值犧牲，也可以是某些方面的資源價值犧牲；甚至從更廣的含義看，成本是為達到一種目的而放棄另一種目的所犧牲的經濟價值，在經營決策中所用的機會成本就有這種含義。

（二）成本管理的概念和理論特征

1．概念

成本管理是指企業(yè)生產經營過程中各項成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學管理行為的總稱。成本管理一般包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等職能。

2．理論特征

中小企業(yè)的發(fā)展與成本管理的演變是一脈相承的。中小企業(yè)的發(fā)展一般要經過仿效、跟進和創(chuàng)新三個階段，在這一過程中成本管理往往也要經過由單純的成本降低向規(guī)模效益、質量成本效益和品牌成本效益等若干戰(zhàn)略成本管理環(huán)節(jié)或階段演進。

（三）我國成本管理的現(xiàn)狀

成本管理制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是強化企業(yè)內部監(jiān)管的內在要求。為建立和健全中小企業(yè)的成本管理制度。企業(yè)一方面要注意結合自身的情況。另一方面要準尋國家的相關法規(guī)和政策。并將其體現(xiàn)在自己的成本管理制度之中。

長期以來，盡管我國財政與財務制度及相關行政管理部門都較為重視對成本管理制度的規(guī)范和成本管理工作的指導，單獨立的成本管理制度則相對提供不足。加之，以往的企業(yè)成本管理一般重點規(guī)范大型的國有企業(yè)，對中小企業(yè)，尤其是非國有的中小企業(yè)缺乏應有的重視。隨著改革開放的不斷深入和各新技術的應用，企業(yè)的成本關系日益復雜，主要表現(xiàn)在成本管理的多層次性和內容的復雜性。若仍然采用以傳統(tǒng)的國有企業(yè)成本管理制度為主的單向成本管理，已難以適應市場經濟發(fā)展的需要。由于各方面的影響，國家企業(yè)內部的成本管理制度隨意性較大，對企業(yè)和國家的利益也造成負面影響：（1）折舊年限過長，折舊方法不合理。（2）企業(yè)對環(huán)境成本沒有足夠的認識。（3）國有資產流失嚴重。（4）成本信息失實，是決策落空。

總言之，我國成本管理體制存在嚴重的缺陷。主要問題，一是企業(yè)與國家的成本管理職責不清，造成宏觀監(jiān)督不利。二是成本費用與所得稅掛鉤，不能形成企業(yè)對成本費用的自我約束機制，從而對企業(yè)亂攤成本在客觀上起著鼓勵的作用。沒有公平競爭的成本環(huán)境。

二、中小企業(yè)成本管理

（一）中小企業(yè)成本管理組織結構現(xiàn)狀

與大型企業(yè)，尤其是實力雄厚的跨國公司相比，中小企業(yè)雖有結構簡單、決策迅速、反應敏捷等優(yōu)點，但亦存在由于生產經營規(guī)模偏小帶來的弱點。產品成本居高不下，缺乏市場競爭力和盈利空間，制約著企業(yè)發(fā)展壯大。由于難以形成最佳規(guī)模生產，每位員工所創(chuàng)價值偏低，銷售及管理費用又往往偏高，導致中小企業(yè)獲利能力低于大企業(yè)。而且，中小企業(yè)技術起點相對較低，工藝、設備往往落后，高級管理人才不足，加之資金因素，很難實施全面技術革新。組織結構的簡單也使得財務管理上的財務制度不健全，一筆業(yè)務該不該進行財務會計處理、如何處理基本上由經營者決定。就企業(yè)組織結構而言，國內外存在的多種模式，而我國仍由多數中小企業(yè)采用直線職能制的管理體制，從而使得企業(yè)決策效率低且難以真實反映企業(yè)整體的利益。該縱向管理模式也會導致橫向聯(lián)系和協(xié)調機制不健全、工作效率低，同時也會在一定程度上影響中層管理者的積極性和創(chuàng)造性。

（二）中小企業(yè)成本管理的特點

1．體現(xiàn)在成本管理環(huán)境弱化方面

目前，我國中小企業(yè)面臨的環(huán)境使其形成了有別于大企業(yè)的成本管理特點。在法律環(huán)境方面，企業(yè)成本管理由于過分側重其內部管理的屬性，造成政府對成本管理的相關法規(guī)供給不足，適應中小企業(yè)的成本法規(guī)更少。在經濟環(huán)境發(fā)面，大企業(yè)通常都是由國家控大股或完全是國有的，而中小企業(yè)則多是民營企業(yè)。他們在經濟結構、發(fā)展水平、經濟政策的影響、企業(yè)組織形式、資金來源特點等方面都存在差異。中小企業(yè)的生存環(huán)境要比大企業(yè)嚴峻得多。如何規(guī)范成本管理制度，使中小企業(yè)得到發(fā)展，需要需要政府采取相應對策。在文化環(huán)境方面，大企業(yè)員工受教育的程度及成本管理人員的專業(yè)素質高于中小企業(yè)。大企業(yè)的成本管理制度是與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的，中小企業(yè)往往采用家族式的成本管理。在成本管理文化方面，大企業(yè)的剛性特征較為明顯，而中小企業(yè)則更具有柔性化特征。2．體現(xiàn)在管理目標單一方面

大企業(yè)的成本管理目標除了遵循本企業(yè)價值最大化要求外，還必須兼顧周邊中小企業(yè)群的成本管理要求。但中小企業(yè)的成本管理目標則較為簡單，是在滿足顧客要求、為顧客創(chuàng)造價值的同時，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。不斷降低成本，確保產品質量，努力增加利潤是中小企業(yè)成本管理動因，也是其目標的直接體現(xiàn)。只有不斷追求利潤的最大化才能提高成本管理水平，更改地進行成本決策，真正做到增收節(jié)支，主動提高質量，最終獲得應有的經濟效益。3．體現(xiàn)在成本管理觀念滯后方面

“規(guī)模效益”往往是大企業(yè)降低成本的代名詞，而中小企業(yè)由于受到產銷量的限制，增加利潤不能僅僅靠降低成本來實現(xiàn)，更多的是要在產品的求新、求變、求質量、求優(yōu)質售后服務等方面來實現(xiàn)。低成本擴張，多元化經營對具有資金、技術、人才、信息、環(huán)境等優(yōu)勢的大企業(yè)來說是可行的，中小企業(yè)卻不可盲目實施低成本擴張戰(zhàn)略，否則不但不能降低風險，還會使企業(yè)陷入困境。中小企業(yè)利用“船小好掉頭”的特點，應用作業(yè)成本管理、成本企劃等方法，通過成本管理創(chuàng)新，提高企業(yè)經濟效益。4．體現(xiàn)在成本管理組織不協(xié)調方面

合理的組織結構是科學管理、有效控制的前提，它不僅有利于內部協(xié)調，提高工作效率，還便于進行相結合檢查和制約，防止并糾正各種錯弊。中小企業(yè)成本管理組織的特點，如規(guī)模小、容易創(chuàng)建、融資難度大、對創(chuàng)業(yè)者的依賴性強、管理結構簡單、受環(huán)境影響程度大等的特點。改革和完善中小企業(yè)成本管理組織體制是根除“大企業(yè)病”的良方。中小企業(yè)成本管理組織結構跟著國有企業(yè)走，暴露出許多問題，最可怕、最危險的是麻痹思想和僥幸心理，對政府抱有“救救孩子”的幻想，在成本管理上缺乏開拓、創(chuàng)新意識。5．體現(xiàn)在成本管理方法方面

大企業(yè)采用成本管理方法比較規(guī)范。中小企業(yè)由于自身特點，加上制度、人員等的限制，成本管理方法差異性較大，往往一個企業(yè)一個樣，靈活多變，隨意性大。

6．體現(xiàn)在成本管理內容方面

中小企業(yè)必須勤儉持家，不能在固定設施、裝修等項目上投入過多、過早。固定成本需要分攤到出售的產品中去，過分追求設備的齊全和辦公室的豪華，會使企業(yè)失掉競爭優(yōu)勢，在競爭中被擊敗。中小企業(yè)由于產量小，各項調整措施較為及時，可以隨時減少用于擴大知名度和沒有經濟效果的虛榮性消費，或購買二手貨，或租用機器設備、廠房、以節(jié)約資金。中小企業(yè)重視顧客的需求量，能夠結合成本預測，減低庫存成本。

（三）中小企業(yè)成本管理存在的問題

1．無法全面了解和分析中小企業(yè)的成本結構

中小企業(yè)經營者了解企業(yè)成本結構的重要手段是成本管理信息，而獲取更低的成本是企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的途徑之一。而中小企業(yè)實施降低成本的第一步就是要分析企業(yè)的成本結構。成本管理組織體制在規(guī)范中小企業(yè)具體的工作程序、客戶、員工、服務、固定資產等成本項目外，還應對控制成本的要素及其相互之間的影響作出明確的規(guī)定。傳統(tǒng)的成本管理體制是成本結構的分析不夠全面和完整，往往只是將成本分為固定或變動、直接或間接、可控和不可控，這些根本無法以整體的觀點了解和分析企業(yè)的成本結構。2．成本信息的披露不及時、不充分

目前，許多中小企業(yè)都沒有成本報告的制度，僅有的信息來源也是會計期間結束后的財務報告中的部分信息，且往往滯后，缺乏有效的管理價值。遲來的成本信息通常是無效率的，同時亦可能是資料收集不正確的信號。成本信息的不充分也是構建管理體制需要重視的問題。信息的不充分會導致中小企業(yè)的管理決策不經濟，相應而產出的不良決策的機會必然提高 3．投資者、經營者缺乏應有的成本意識

由于不具備相應的成本管理知識，中小企業(yè)對成本管理制度缺乏認識，大都沒有完善的成本管理制度，在成本管理體制上較為混亂。大多企業(yè)在成本管理中只注重生產成本的管理，忽視其他方面的成本分析與研究，這種成本管理觀念遠遠不能適應市場經濟環(huán)境的要求。有些企業(yè)領導只注重生產質量和銷售情況，對銷售定單、產品的設計研發(fā)、產品質量等非常重視，成本管理觀念落后，成本管理僅局限于降低成本，卻很少從效益角度來看成本的效用，降低成本的手段也主要依靠節(jié)約方式。由于多年來形成的成本管理觀念，說起成本管理、挖潛增效，就只會想到對那些在企業(yè)成本管理中表面的那些費用的控制，如采購環(huán)節(jié)的原材料價格、行政管理中的辦公經費、業(yè)務招待費、差旅費等。而對那些不易被抓住和不易被“看見”的成本降低途徑，則很少考慮，如提高設備利用率、提高勞動生產效率、提高產品品質等。4．成本管理上缺乏全局觀念

在實施成本管理的過程中，任何一個企業(yè)都是以利潤最大化作為其經營目標之一，而忽略了市場的需求。只注重成本核算，只重視生產成本的降低，只重視財務和成本報表，利用報表中的數字去管理成本。這種做法雖然對降低成本起到一定的作用，但歸根結底成本核算還是事后控制，對成本沒有做到預先控制和發(fā)生過程中的控制。然而，產品在市場價位相對穩(wěn)定的情況下，成本不能無限擴張，只能在保證效益和持平的區(qū)間范圍內有伸縮的空間，如果企業(yè)成本超過了其市場價值，就會出現(xiàn)生產越多可虧損也越多，難以在市場競爭中取勝。事實上，很多中小企業(yè)的市場觀念還很滯后，多數需求已飽，企業(yè)成本可能會高于社會平均成本，企業(yè)的產量越高，所造成的損失就越大。5．傳統(tǒng)的家族式管理方式的制約

許多中小企業(yè)仍然采取的是家族式的管理方式，使得成本管理人員在安排和任用上，任人唯親，素質低的成本管理人員排斥素質搞的人員，從而導致成本管理人才的缺乏。成本管理人才的缺乏是成本管理存在的另一個問題。首先，隨著市場競爭的進一步熱化，成本管理人才在企業(yè)中發(fā)揮的作用越來越重要，企業(yè)的成本管理關鍵靠人來主導，因此，擁有足夠的成本管理人才是一個企業(yè)生存發(fā)展的必備條件。其次，未能充分調動各部門及全體員工參與成本管理工作的自覺性和積極性，這是成本管理工作執(zhí)行的主要障礙。目前，多數企業(yè)制定的一些指標不盡合理，而且缺乏合理的獎懲制度，在一定程度上影響了人們從事成本管理工作的積極性，也使得成本管理制度在多數時候只是一擺設而已。6．缺乏外在壓力

因為國家尚未對中小企業(yè)財務成本報告的提出做出明確規(guī)定，因而，許多中小企業(yè)以財力有限唯由，不愿在成本管理方面下功夫，不愿在這方面花費太多的投資，從而忽略了管理也是生產力的真諦

（四）加強成本管理的重要性

1.成本管理是企業(yè)利潤實現(xiàn)的保證

從利潤的形成看，成本是影響利潤的直接因素，成本升高可直接導致企業(yè)利潤的減少，反之則增加。從各個影響利潤的因素對其影響的重要程度看，成本應放在首位。也只有降低成本是企業(yè)最有主動權的增加利潤途徑，且潛力無窮。2.有利于維護和持續(xù)提高企業(yè)的競爭能力

眾所周知，在市場經濟的激烈競爭中，反映企業(yè)競爭能力大小最直接最敏感的因素是價格，因此，企業(yè)提高競爭力的一個重要途徑是降低價格。而成本是制定價格的基礎，降低價格必須以降低成本為條件，否則會產生虧損。成本管理以謀求成本的降低為主要內容，從而為價格的不斷降低提供可能，有利于維護和持續(xù)提高企業(yè)的競爭能力。

3．有利于保證企業(yè)未來再生產持續(xù)正常的進行

企業(yè)再生產的持續(xù)正常進行是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎，企業(yè)再生產的持續(xù)正常進行要以企業(yè)在生產經營過程中的耗費及時足額的得到補償為條件。在企業(yè)的再生產過程中，正確的成本是合理補償生產經營耗費的尺度，成本補償不足，企業(yè)的簡單再生產規(guī)模會相對縮減，長期下去，嚴重的導致破產。4．有利于促使企業(yè)綜合管理水平的提高

成本是一項綜合指標，綜合反映了企業(yè)在生產過程中的各種耗費，可以說是企業(yè)人力、物力、財力綜合利用的耗費表現(xiàn)，是企業(yè)共、產、銷運動的結果。企業(yè)生產多少、消耗高低、產品質量好壞等都可以通過成本集中反映出來。成本管理有助于企業(yè)各部門、各方面加強協(xié)作，講求經濟核算，力求增產節(jié)約，從而促使企業(yè)綜合管理水平的提高。

除此之外，還有很多方面都體現(xiàn)了成本管理對中小企業(yè)的重要性。因此，未來中小企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)管理者應更好的運用成本管理制度，更注重成本管理制度的完善。

三、加強及解決中小企業(yè)成本管理的措施

（一）樹立企業(yè)成本管理的系統(tǒng)觀念

在市場經濟環(huán)境下，企業(yè)應樹立成本的系統(tǒng)管理觀念，將企業(yè)的成本管理工作視為一項系統(tǒng)工作，強調整體與全局，對企業(yè)成本管理的對象、內容、方法進行全面的分析研究。通過研究每種成本管理方法的本質及其適應的經濟環(huán)境的特色，構建出企業(yè)自己系統(tǒng)的成本管理方法體系。一方面，為使企業(yè)產品在市場上具有強大競爭力，成本管理就不能再局限于產品的生產過程，而是應該將視線向前和向后延伸至產品市場的各個方面。為此中小企業(yè)應針對采購、生產、研發(fā)、設計、銷售、售后和投資等多個環(huán)節(jié)的費用進行全面的分析、核算與控制。對所有成本內容都應以嚴格、細致的科學手段進行管理，以增強產品在市場中的競爭力，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

（二）提升全體成員的成本管理意識和素質

目前，由于大多企業(yè)的領導和工程技術人員不懂成本，因而對他們所進行的產品設計、制定的計劃及采取的措施，會對產品成本有多大的影響，一般無以估量。因此，加強成本管理，首要的工作在于提高廣大職工對成本管理的認識，增強成本觀念，貫徹技術與經濟結合、生產與管理并重的原則，向全體職工進行成本意識的教育，培養(yǎng)全員成本意識，變少數人的成本管理為全員參與管理。企業(yè)應該高度重視專業(yè)人才的培養(yǎng)和使用，積極舉辦各種類型的成本培訓班，借以提高他們成本方面的專業(yè)知識，從技術經濟領域開辟降低成本的廣闊途徑，并在企業(yè)內部形成職工民主和自主管理意識。實現(xiàn)自主管理，既是一種代價最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。

（三）以新技術革命完善成本管理

通過技術創(chuàng)新，在產品質量、款式、性能和工藝裝備上不斷改進，以滿足消費者對需求的升級和變化，并保持低成本的戰(zhàn)略。低成本不等于低品質，低成本不能來自于偷工減料，也不等于減少產品功能。只有品質相同，功能相同的產品，成本才可以比較。從價值鏈的分析角度看，可以改變產品，以消除多余的部分功能；在高成本——勞動密集型的活動中，實現(xiàn)自動化；在采購環(huán)節(jié)，實行價值分析，對所有原材料、零配件評價其基本功能，尋求最低成本，從而降低采購費用和原材料成本等等。從短期看，技術改造需要投入，開發(fā)新產品也需要投入，這都是增加成本的因素；但從長期看、整體看，不僅可以獲取更大的效益，而且有利于爭取競爭的主動權，確立企業(yè)在競爭中的優(yōu)勢。創(chuàng)新產品會適當增加銷售量，提高市場占有率；創(chuàng)新產品可以適當提高售價；應用新的技術成果可以提高效率，節(jié)能降耗，減廢降損。

（四）合理的設置監(jiān)督管理機構

要明確公司的經營戰(zhàn)略和發(fā)展目標，然后企業(yè)可以根據自己的實際情況組織監(jiān)管機構，并在實踐中不斷總結和修改。建立嚴格的采購詢價報價體系。為保證貨品價格相對穩(wěn)定,及時了解市場行情,收集相關數據信息，運用合理科學的方法進行數據整理，并在企業(yè)內部成立物品詢價小組,定期或不定期的進行市場詢價,并讓商家定期報價,兩者比較，做到心中有數。

結論

總之，在當前競爭日益激烈的市場環(huán)境下，中小型企業(yè)更應當采取成本控制的一系列措施，進一步建立和完善企業(yè)效益保證體系的運行機制，進一步學習掌握成本管理的新理論逐步提高成本管理水平，并不斷發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的新問題，不斷更新成本管理的觀念和方法，不斷尋求企業(yè)自身發(fā)展的成本管理的新道路。要不斷改革工藝、更新設備，積蓄資金、技術和人才力量，實現(xiàn)產業(yè)升級以迎合市場經濟的步伐。

致謝

在這里我要感謝我的論文指導老師李娟。在論文的寫作過程中，李娟老師認真的為我們講解論文寫作方法，如何擴展寫作思維。初定大綱后，認真的為我們修改不足之處，指點我們寫作時應該注意的問題。感謝老師在這段過程中的悉心指導和嚴格要求。

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