第一篇：會(huì)計(jì)電算化對(duì)國(guó)稅稽查工作的挑戰(zhàn)及對(duì)策

會(huì)計(jì)電算化對(duì)國(guó)稅稽查工作的挑戰(zhàn)及對(duì)策

摘 要：會(huì)計(jì)電算化因其較強(qiáng)的實(shí)用性以及較高的處理效率，正被越來越多的企業(yè)接受并應(yīng)用。隨著實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的企事業(yè)單位越來越多，“人腦對(duì)電腦”的稅務(wù)稽查方式已無法適應(yīng)新的形勢(shì)。本文從分析會(huì)計(jì)電算化對(duì)國(guó)稅稽查的挑戰(zhàn)入手，分析了為適應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，如何創(chuàng)新稽查手段，提高認(rèn)識(shí)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)軟件、稅務(wù)稽查行為予以規(guī)范，從而達(dá)到優(yōu)化電算化稽查軟件，提高稽查人員的素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型人才等目的。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化 稅務(wù)稽查 對(duì)策

The challenges and countermeasures of accounting

computerization on the tax inspection

Abstract: Accounting computerization is being accepted and applied by more and more enterprise for its strong practicability and high processing efficiency.Along with the unit of the implement of accounting

computerization enterprise or business is more and more, “the human brain to a computer” tax audit mode has been unable to adapt to the new situation.This paper starts from analyzing the challenge of accounting

computerization to the national tax audit, analyzing in order to adapt to the development of enterprise accounting computerization, how to make it innovative auditing means, improve the understanding, to standard the enterprise accounting behavior, accounting software, tax audit behavior, so as to achieve optimization computerization audit software, improve the quality of inspectors, cultivate inter-disciplinary talent and purpose.Keywords: Accounting computerization;tax audit;countermeasures;

針對(duì)目前會(huì)計(jì)電算化普及越來越高，對(duì)稅務(wù)部門提出了一個(gè)新的課題，曾月霞（2006）企業(yè)財(cái)務(wù)電算化不僅改變了會(huì)計(jì)核算方式、數(shù)據(jù)儲(chǔ)存形式，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)領(lǐng)域，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且改變了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與審計(jì)的方法和技術(shù)，使會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)都發(fā)生了深刻變化。黃海娟（2010）隨著計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，納稅單位會(huì)計(jì)電算化迅速普及和深化，稅務(wù)舞弊相比于手工數(shù)據(jù)處理情況下更為嚴(yán)重.劉紅英（2009）稅務(wù)舞弊手段更加隱蔽，發(fā)現(xiàn)并查處的難度越來越高，這帶來了稅務(wù)稽查內(nèi)容的擴(kuò)展、手段的革新、方法的改進(jìn)。本文結(jié)合我地開展電算化稅務(wù)稽查的實(shí)踐,談?wù)勲娝慊槊媾R的問題和挑戰(zhàn)以及對(duì)策和建議。

一、電算化稅務(wù)稽查面臨的問題和挑戰(zhàn)

由于會(huì)計(jì)電算化采用先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫(kù)及數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)分類集中存放，完全取消了各種會(huì)計(jì)明細(xì)分類賬和對(duì)賬操作，各種報(bào)表數(shù)據(jù)均能通過數(shù)據(jù)共

享及時(shí)而準(zhǔn)確地取得，既給稅務(wù)稽查帶來了方便，也給稽查傳統(tǒng)工作模式造成了沖擊和挑戰(zhàn),面臨的問題和挑戰(zhàn)主要反映在以下幾個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)核算軟件的不規(guī)范使稅務(wù)稽查難以獲取真實(shí)完整的數(shù)據(jù)。被查企業(yè)的電子信息數(shù)據(jù)無法完整取得，主要障礙來自于企業(yè)所使用的會(huì)計(jì)核算軟件沒有統(tǒng)一規(guī)范和接口標(biāo)準(zhǔn)。有的企業(yè)使用兩個(gè)賬套，一個(gè)賬套真實(shí)，以應(yīng)對(duì)股東；一個(gè)賬套虛假，以應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查。這給企業(yè)大大提供的不同目的的方便，給稅務(wù)稽查卻增加了難度。不少企業(yè)把原始數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)存放在電腦里，而電子數(shù)據(jù)存在易被修改、刪除、隱匿、轉(zhuǎn)移的特點(diǎn)，且存儲(chǔ)的涉稅數(shù)據(jù)修改后又無法顯示痕跡，甚至出現(xiàn)個(gè)別企業(yè)采用兩套賬、臨時(shí)拼湊數(shù)據(jù)、毀掉數(shù)據(jù)等手段來對(duì)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查。

2.與電算化稅務(wù)稽查相關(guān)的法律法規(guī)有待進(jìn)一步完善。稅務(wù)稽查所依據(jù)的最直接、最有效的法律就是新《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，然而新舊《征管法》都只要求納稅人的會(huì)計(jì)核算軟件必須報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，而對(duì)信息系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)的法律效力及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)檢查的權(quán)力、責(zé)任和被檢企業(yè)的義務(wù)等規(guī)定則完全空缺。2005年實(shí)施的《電子簽名法》，在一定程度上解決了電子數(shù)據(jù)的完整性和安全性問題，但《電子簽名法》在稅務(wù)稽查方面的應(yīng)用更缺乏具體的操作指南。

3.信息數(shù)據(jù)的不安全性造成電算化稅務(wù)稽查環(huán)境不理想。電算化稅務(wù)稽查所面臨的安全主要存在于兩個(gè)環(huán)節(jié)，一是從納稅人信息系統(tǒng)提取數(shù)據(jù)的操作環(huán)節(jié)，二是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人電子數(shù)據(jù)的保管環(huán)節(jié)?；槿藛T取得數(shù)據(jù)之后，又面臨數(shù)據(jù)的保密問題。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的電子數(shù)據(jù)，往往找各種借口拖延、搪塞甚至拒絕。納稅人這種基于安全問題的擔(dān)憂而產(chǎn)生的不信任和不配合心理使電算化稅務(wù)稽查處于一個(gè)十分不利的環(huán)境中，給電算化稅務(wù)稽查的開展增加了新的難題。

4.現(xiàn)有查賬軟件無法適應(yīng)電算化稅務(wù)稽查的需要。目前總局開發(fā)的專用稅務(wù)稽查軟件，在一定程度上克服了財(cái)務(wù)查賬軟件的不足，但仍然存在較大的局限。主要表現(xiàn)在：第一，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換基本都是采取與現(xiàn)有通用財(cái)務(wù)軟件建立一一對(duì)應(yīng)的模板來實(shí)現(xiàn)的。第二，高度依賴數(shù)據(jù)的完整采集和成功轉(zhuǎn)換。第三，缺乏將稅務(wù)部門現(xiàn)有的征管數(shù)據(jù)信息與納稅人數(shù)據(jù)和第三方數(shù)據(jù)自動(dòng)鉤稽處理和比對(duì)分析的能力。第四，缺乏統(tǒng)一的軟件規(guī)范，與現(xiàn)有征管軟件不能形成一個(gè)有機(jī)整體。

5.稽查人員的整體素質(zhì)制約著工作的全面開展。電算化稅務(wù)稽查是會(huì)計(jì)、稽查、稅務(wù)、信息技術(shù)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用相結(jié)合的綜合科學(xué)。開展電算化稅務(wù)稽查要求稽查人員具有復(fù)合型的知識(shí)結(jié)構(gòu)，目前我們大部分稽查人員盡管經(jīng)過了各種培訓(xùn)，但能獨(dú)立勝任工作的卻仍是鳳毛麟角。

二、推動(dòng)電算化稅務(wù)稽查的對(duì)策與建議

（一）完善相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化稽查執(zhí)法權(quán)力

1.強(qiáng)制規(guī)范會(huì)計(jì)軟件，推行通用數(shù)據(jù)接口。對(duì)軟件的基本功能、數(shù)據(jù)輸入輸出和處理、數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)、運(yùn)行環(huán)境等進(jìn)行規(guī)范，必須有一個(gè)統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一輸入輸出要求，相互之間可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交換和共享。財(cái)政部和相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)已有一些規(guī)定，但缺乏具體實(shí)施的措施，建議有關(guān)部門盡快頒布更高位階的法律法規(guī)，增加有關(guān)軟件規(guī)范和數(shù)據(jù)接口的具體要求，并采取必要的行政措施保證其得到貫徹執(zhí)行。

2.進(jìn)一步完善與計(jì)算機(jī)稅務(wù)稽查直接有關(guān)的法律和法規(guī)，以補(bǔ)充《征管法》的不足。要明確納稅人應(yīng)對(duì)稅務(wù)人員的計(jì)算機(jī)稽查給予積極協(xié)助和配合等義務(wù)。對(duì)拒不履行義務(wù)的納稅人應(yīng)有可操作的處罰措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)稽查人員在下載、使用、儲(chǔ)存和保管納稅人電子數(shù)據(jù)方面也應(yīng)該出臺(tái)具體制度，明確權(quán)力，區(qū)分責(zé)任，對(duì)所有環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范、約束、監(jiān)督和管理，杜絕相關(guān)安全事故發(fā)生，打消納稅人相關(guān)顧慮，為計(jì)算機(jī)稅務(wù)稽查營(yíng)造一個(gè)有利的環(huán)境。

（二）正確使用稽查軟件，積極探索系統(tǒng)審計(jì)

針對(duì)目前稽查軟件存在的種種局限，應(yīng)該對(duì)稽查軟件進(jìn)行改進(jìn)，使之更加科學(xué)，適用性更強(qiáng)?；槿藛T必須認(rèn)識(shí)到，稽查軟件不是萬能的，無法解決所有問題；要想用好用活，也要求使用人員具備較強(qiáng)的綜合素質(zhì)，扎實(shí)的基本功是開展電算化稽查的根本前提。在會(huì)計(jì)核算軟件越來越網(wǎng)絡(luò)化、越來越復(fù)雜化條件下，稽查人員不能再繞過計(jì)算機(jī)稽查，必須對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)本身進(jìn)行檢查。在目前條件下，應(yīng)著重考慮審查驗(yàn)證系統(tǒng)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的合法性、正確性、可追索性和系統(tǒng)程序控制功能的恰當(dāng)性及有效性。當(dāng)然，目前因?yàn)槎悇?wù)稽查隊(duì)伍還缺乏這方面的人才，相關(guān)法律法規(guī)還不夠完善，稽查環(huán)境也并非十分良好，開展系統(tǒng)稽查面臨諸多困難，但系統(tǒng)審計(jì)畢竟是電算化稅務(wù)稽查不可缺少的一部分，不可視而不見或知難而退。

（三）完善電算化稽查程序和方法，提高稽查質(zhì)效

一是建立納稅人電算化管理信息庫(kù)；二是對(duì)其電算化的軟件的應(yīng)用程序進(jìn)行檢查；三是檢查企業(yè)權(quán)限設(shè)置和操作日志；四是充分利用財(cái)務(wù)軟件提高稅務(wù)稽查效率；通過賬、表、憑證聯(lián)查，迅速查到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)；通過明細(xì)科目查詢，直接查到記賬憑證，對(duì)重點(diǎn)懷疑的地方，再翻閱手工記賬憑證，大大提高查賬速度。五是利用數(shù)據(jù)恢復(fù)、數(shù)據(jù)庫(kù)和解密軟件，保證取得企業(yè)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性；六是要求被稽查單位打印標(biāo)準(zhǔn)式的財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)結(jié)合原始憑證，運(yùn)用傳統(tǒng)的手工稽查技術(shù)，分析和核對(duì)報(bào)表之間的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系，參照同類型企業(yè)的銷售利潤(rùn)率、銷售成本率、銷售費(fèi)用率等綜合指標(biāo)進(jìn)行分析，尋找出稽查方向和突破口。

（四）加強(qiáng)電算化知識(shí)培訓(xùn)，培養(yǎng)高素質(zhì)的稽查隊(duì)伍

要解決上面諸多問題，迎接電算化稅務(wù)稽查的挑戰(zhàn)，首當(dāng)其沖就是隊(duì)伍建設(shè)。

稽查人員綜合素質(zhì)的提高，一是有利于提高稽查軟件的使用效率和促進(jìn)稽查軟件的進(jìn)一步完善；二是有利于減少或避免因技術(shù)因素而帶來的安全問題的發(fā)生，從而有利于贏得納稅人信任和建立良好的稽查環(huán)境；三是有利于在普及輔助查賬技術(shù)的基礎(chǔ)上向系統(tǒng)審計(jì)的方向發(fā)展。在隊(duì)伍建設(shè)上，首先應(yīng)該加強(qiáng)培訓(xùn)，從計(jì)算機(jī)輔助查賬技術(shù)的應(yīng)用，逐步過渡到對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)安全知識(shí)，數(shù)據(jù)庫(kù)操作和管理知識(shí)等較為高級(jí)的培訓(xùn)。通過培訓(xùn)造就一支復(fù)合型人才隊(duì)伍，以適應(yīng)新形勢(shì)下國(guó)稅稽查工作的需要。

三、電算化稅務(wù)稽查的遠(yuǎn)景與展望

會(huì)計(jì)電算化的廣泛運(yùn)用將引起稅務(wù)稽查的一場(chǎng)深刻革命。會(huì)計(jì)電算化降低了財(cái)務(wù)管理成本，提高了財(cái)務(wù)管理效率。然而，會(huì)計(jì)電算化無形性、多態(tài)性、易修改性的特點(diǎn)和缺少有效監(jiān)控的問題，也使一些不法分子有了制造假賬、逃避納稅義務(wù)的可乘之機(jī)。這為稅務(wù)稽查工作帶來了新的課題，從發(fā)展眼光來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)在法律法規(guī)相對(duì)完善、數(shù)據(jù)接口規(guī)范統(tǒng)一、電算化稽查程序科學(xué)合理，稅務(wù)干部素質(zhì)適應(yīng)工作要求的基礎(chǔ)上，通過金稅工程三期平臺(tái)，加大對(duì)電算化稅務(wù)稽查方面建設(shè)?！皵?shù)字化稽查”必需走在時(shí)代前列，適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的新特點(diǎn)，同時(shí)積極開展應(yīng)對(duì)電算化稽查的前瞻性、科學(xué)性、系統(tǒng)性研究，創(chuàng)新“依法稽查、文明執(zhí)法、信息稽查”的稽查理念，從根本上提高稽查執(zhí)法的整體效率。

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第二篇：知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)及其對(duì)策

知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)及其對(duì)策

知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)及其對(duì)策

自20世紀(jì)90年代初以來,“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”成為一個(gè)全球性的熱門話題。知識(shí)經(jīng)濟(jì)不同于以傳統(tǒng)工業(yè)為支柱產(chǎn)業(yè)、以自然資源為主要依托的工業(yè)經(jīng)濟(jì),是一種與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)相對(duì)應(yīng)的富有生命力的新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)理念、理論、實(shí)務(wù)的影響是全方位而又深刻的。

一、現(xiàn)代會(huì)計(jì)的主要缺陷

（一）資產(chǎn)內(nèi)容偏窄

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以知識(shí)為資本來發(fā)展的經(jīng)濟(jì)，以知識(shí)、信息等形態(tài)獨(dú)立存在的知識(shí)資源，將成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首位經(jīng)濟(jì)資源。而以知識(shí)、信息等形態(tài)獨(dú)立存在的知識(shí)資源，沒有能夠在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的無形資產(chǎn)中完全顯示出來。現(xiàn)代會(huì)計(jì)側(cè)重于反映物質(zhì)資產(chǎn)，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代是不適應(yīng)的。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量不實(shí)

計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心功能。知識(shí)經(jīng)濟(jì)中知識(shí)和信息成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首位資源，若按歷史成本計(jì)量，許多知識(shí)資源的真實(shí)價(jià)值就不能充分表現(xiàn)，甚至根本就得不到確認(rèn)。對(duì)知識(shí)型企業(yè)來說，現(xiàn)代會(huì)計(jì)計(jì)量、資產(chǎn)負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債表已難以反映實(shí)際情況，企業(yè)的真正價(jià)值恰恰是隱藏在現(xiàn)代資產(chǎn)負(fù)債表背后的知識(shí)資源。

（三）產(chǎn)權(quán)觀念陳舊

資本雇傭勞動(dòng)，企業(yè)歸業(yè)主（或股東）所有，這個(gè)理論正日益受知識(shí)經(jīng)濟(jì)的沖擊。資本雇傭勞動(dòng)是現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征，是“一個(gè)人力資本與非人力資本的特別合約”，其產(chǎn)權(quán)應(yīng)由人力資本所有者與財(cái)務(wù)資本所有者共同擁有。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的知識(shí)型企業(yè)中，最重要的不是財(cái)務(wù)資本而是知識(shí)、信息與創(chuàng)新能力，因此，知識(shí)擁有者便成為企業(yè)最重要的人，勞動(dòng)（主要是腦力勞動(dòng)）占有資本體制比資本雇傭勞動(dòng)體制更具有生命力。人力資本所有者在企業(yè)中的產(chǎn)權(quán)主體地位，現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)觀念已不適應(yīng)。

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)

在任何經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)既取決于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，同時(shí)又必須服務(wù)于特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。因此，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)和運(yùn)用，勢(shì)必帶來會(huì)計(jì)環(huán)境的明顯變化，并對(duì)環(huán)境所決定的會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐等各方面也獎(jiǎng)產(chǎn)生極大的挑戰(zhàn)。

(一)知識(shí)經(jīng)濟(jì)快會(huì)計(jì)假設(shè)的挑戰(zhàn)

會(huì)計(jì)核算的基本前提是四大會(huì)計(jì)假定，即會(huì)計(jì)個(gè)體的假定、持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假定、會(huì)計(jì)期間的假定、貨幣計(jì)量單位的假定。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，已陸續(xù)出現(xiàn)了以聯(lián)營(yíng)、合資、合伙、股份制等形式組成的公司，他們?cè)诩ち业氖袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，不分企業(yè)隨時(shí)可能在短期內(nèi)解體，這給會(huì)計(jì)主體的界定帶來了困難。而會(huì)計(jì)主體的多變性，使得人們對(duì)一個(gè)主體是否在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的辨別上難以分清，再加上企業(yè)跨生產(chǎn)、銷售、科技的廣泛聯(lián)合（有的是短暫的聯(lián)合），并隨市場(chǎng)要求不斷變換聯(lián)合的對(duì)象和范圍“借殼經(jīng)營(yíng)”的現(xiàn)象大量出現(xiàn)，因而對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假定產(chǎn)生影響。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息的充分及時(shí)提供成為決策者致勝的關(guān)鍵，會(huì)計(jì)分期的假定滿足不了信息使用者隨時(shí)想利用會(huì)計(jì)信息做出及時(shí)決策的需要，這將會(huì)使會(huì)計(jì)分期的假定發(fā)生變更。同時(shí)，隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化和地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程的加速發(fā)展，國(guó)際貿(mào)易壁壘被打破，國(guó)際金融一體化的時(shí)代的來臨，講對(duì)貨幣計(jì)量的假定會(huì)產(chǎn)生深刻的影響。

只是經(jīng)濟(jì)對(duì)資產(chǎn)計(jì)量理論的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)行的資產(chǎn)計(jì)量理論與實(shí)務(wù)，側(cè)重于對(duì)有形資產(chǎn)的計(jì)量，而對(duì)無形資產(chǎn)的計(jì)量雖有所考慮但其范圍卻很狹窄。據(jù)有關(guān)資料顯示，經(jīng)濟(jì)學(xué)中確認(rèn)的無形資產(chǎn)有29項(xiàng)之多，而會(huì)計(jì)學(xué)確認(rèn)的卻只有12項(xiàng)，實(shí)際工作中真正列入會(huì)計(jì)報(bào)表的也只有6項(xiàng)。在只是經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)資源的主要表現(xiàn)形式為知識(shí)資源。知識(shí)資源是由人力資源和知識(shí)資源兩部分構(gòu)成，人力資源和知識(shí)資源成為了生產(chǎn)的重要要素，它在生產(chǎn)過程中的作用和所創(chuàng)造的價(jià)值大大超過了有形資產(chǎn)。因此，無形資產(chǎn)、特別是人力資源和知識(shí)資源是企業(yè)的重要資產(chǎn)。像微軟、英特爾這樣的大公司，其價(jià)值幾乎全部體現(xiàn)為它的人力資源和知識(shí)資源上，而房屋、設(shè)備、儀器等有形資產(chǎn)相比之下顯得微不足道，所以，若將人力資源和知識(shí)資源排除在企業(yè)資產(chǎn)形態(tài)之外，講導(dǎo)致會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)資源及其競(jìng)爭(zhēng)能力反映的嚴(yán)重失實(shí)。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)處理程序和方法提出了挑戰(zhàn)

這是由知識(shí)經(jīng)濟(jì)的知識(shí)化特征導(dǎo)致的。知識(shí)化特征主要反映在構(gòu)成知知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)及其對(duì)策，知識(shí)經(jīng)濟(jì)支柱的產(chǎn)業(yè)是高智力產(chǎn)業(yè), 即產(chǎn)業(yè)發(fā)展的知識(shí)技術(shù)化。高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的特征有五個(gè), 即產(chǎn)業(yè)的高度知識(shí)性、高度增值性、高度滲透擴(kuò)散性、高度風(fēng)險(xiǎn)性和極強(qiáng)的時(shí)效性。由此形成了三方面挑戰(zhàn):

1、對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本分類和分配方法提出了挑戰(zhàn)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代, 產(chǎn)品的生產(chǎn)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的生產(chǎn)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)和消費(fèi)者導(dǎo)向型, 產(chǎn)品更加強(qiáng)調(diào)個(gè)性化。產(chǎn)品中所包含的知識(shí)和信息超出產(chǎn)品價(jià)值本身, 產(chǎn)品可以賣高價(jià)和獲取高額利潤(rùn)。因此, 技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開發(fā)以及對(duì)市場(chǎng)信息的掌握在企業(yè)產(chǎn)品增值中占有較大的部分, 而生產(chǎn)部分的增值占有較小。在傳統(tǒng)成本管理中, 成本管理的中心是制造成本的管理;而在企業(yè)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)企業(yè)轉(zhuǎn)變的過程中, 成本管理的重心將轉(zhuǎn)移到對(duì)產(chǎn)品研究開發(fā)成本和人力資源開發(fā)成本的管理上來。也就是說傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中成本分配的分批法、分步法等已不適應(yīng)新

經(jīng)濟(jì)形態(tài)中產(chǎn)品生產(chǎn)成本分配的要求。知識(shí)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)最關(guān)注的問題將成為如何運(yùn)用各種資源, 使知識(shí)轉(zhuǎn)化為獨(dú)特的策略、構(gòu)思, 進(jìn)而形成企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

2、對(duì)收益處理方法的調(diào)整。知識(shí)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品具有較高的增值性, 資產(chǎn)的高速增值必然會(huì)產(chǎn)生收益的非穩(wěn)定性。在傳統(tǒng)物質(zhì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中, 受自然資源的有限性和可占有性以及獲取交易成本的制約, 企業(yè)收益呈有限性和穩(wěn)定性。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中, 知識(shí)產(chǎn)品資源限制約束消失以及可重復(fù)使用的特征, 使成本約束的限制不再起作用。在收益遞增和成本遞減規(guī)律的支配下, 企業(yè)收益必然會(huì)出現(xiàn)較大的變動(dòng), 即企

業(yè)收益與產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率呈正相關(guān)。產(chǎn)品市場(chǎng)份額越高,企業(yè)收益越大, 反之收益越小。加之企業(yè)收益產(chǎn)生基礎(chǔ)的模糊性, 給會(huì)計(jì)處理收益的方法增加了難度。因?yàn)槭找娣峙涫窃谒姓?、投資者、生產(chǎn)者之間進(jìn)行的, 由于收益產(chǎn)生基礎(chǔ)的模糊性和非穩(wěn)定性, 使收益分配的合理程度難以界定, 而收益分配的結(jié)果將直接影響到各分配主體的利益。

3、使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)處理陷入困境。知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)收益與風(fēng)險(xiǎn)都體現(xiàn)出極大化特征。據(jù)統(tǒng)計(jì), 20 世紀(jì)40 年代以前, 一般產(chǎn)品的壽命平均為30 年以上, 50 年代以后,平均在10 年左右;70 至80 年代縮短到5 年。而像電子、計(jì)算機(jī)等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè), 其產(chǎn)品壽命更短。尤其是計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)行業(yè), 可以用“日新月異”來形容。產(chǎn)品壽命周期短, 換代頻繁,加大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性。一個(gè)企業(yè)投入大量資金進(jìn)行研制的產(chǎn)品不久后即被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的更先進(jìn)的產(chǎn)品所替代, 甚至對(duì)手研究得更快, 在研究半路夭折。知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中收益與風(fēng)險(xiǎn)都呈極大化特征。開發(fā)研究成功就能獲得巨大的收益, 而失敗則意味著巨大的投資損失。如何完善“持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)”, 充分研究其存在的前提和必要的外部環(huán)境,對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理有特別重要的意義。同時(shí), 加速折舊法應(yīng)成為主要、普遍的折舊方法。

（三）知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)歷史成本原則挑戰(zhàn)

歷史成本計(jì)價(jià)方法是會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)以知識(shí)資產(chǎn)為物質(zhì)源泉，以知識(shí)創(chuàng)新為發(fā)展動(dòng)力，它屬于無形資產(chǎn)。在對(duì)于無形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，目前還沒有一種對(duì)知識(shí)資本進(jìn)行計(jì)價(jià)，使企業(yè)財(cái)務(wù)狀況無法準(zhǔn)確的對(duì)知識(shí)資本進(jìn)行計(jì)價(jià)，使企業(yè)財(cái)務(wù)狀況無法真實(shí)反映其資產(chǎn)，這無疑會(huì)歪曲和降低知識(shí)資本的價(jià)值。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)模式形成挑戰(zhàn)

這是由知識(shí)經(jīng)濟(jì)的全球化特征所導(dǎo)致的。知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為一種具有自然屬性的經(jīng)濟(jì), 是一種不受時(shí)空和地域限制的開放型的全球經(jīng)濟(jì)。消費(fèi)者能夠在地球的任何地方, 利用因特網(wǎng)都能夠獲得任何國(guó)家和地區(qū)的信息、商品和服務(wù)。生產(chǎn)廠商也可以從全球獲取生產(chǎn)要素, 進(jìn)行全球化生產(chǎn)。由于會(huì)計(jì)模式是會(huì)計(jì)主體反映特定歷史時(shí)期會(huì)計(jì)運(yùn)行的結(jié)構(gòu)、功能、行為等會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的形式。作為記

錄經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)的會(huì)計(jì), 經(jīng)濟(jì)的全球化特征不僅使經(jīng)濟(jì)形態(tài)發(fā)生了變化, 在會(huì)計(jì)目標(biāo)的制定、會(huì)計(jì)程序與會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求、會(huì)計(jì)規(guī)范體系的頒布、會(huì)計(jì)報(bào)告的形式等方面也發(fā)生相應(yīng)的變化。

三、會(huì)計(jì)變革與發(fā)展的主要方向

(一)充實(shí)企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)容

資本代表一個(gè)企業(yè)擁有未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，知識(shí)經(jīng)濟(jì)從更寬廣的范圍上拓展了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)務(wù)資源、人力資源、知識(shí)資源，將各經(jīng)濟(jì)資源資本化，構(gòu)成知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的資產(chǎn)內(nèi)容，擴(kuò)充了現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)的內(nèi)容。

（二）更新會(huì)計(jì)思想和理念，拓展會(huì)計(jì)要素的范圍和空間

知識(shí)經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的區(qū)別主要體現(xiàn)在對(duì)知識(shí)的認(rèn)識(shí)和理解上。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)思想重視實(shí)物和設(shè)備，而不重視知識(shí)以及知識(shí)的擁有者。會(huì)計(jì)的一切計(jì)量和管理都是圍繞著設(shè)備、存貨和資金等物流展開的。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)及其擁有者已經(jīng)成為當(dāng)今社會(huì)最核心的資源和資本(P·F·德魯克，1982)，知識(shí)已代替實(shí)物資本和能源成為經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)因素。因此，會(huì)計(jì)應(yīng)該跟上時(shí)代發(fā)展的步伐，在思想上牢固樹立 “知識(shí)第一”的經(jīng)濟(jì)理念，設(shè)法將知識(shí)資產(chǎn)和知識(shí)資本納入到會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告系統(tǒng)里面，同時(shí)對(duì)傳統(tǒng)的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的公式進(jìn)行修正和拓展，以便其能包含知識(shí)資本的內(nèi)容。修正后的公式應(yīng)為：實(shí)物資產(chǎn)+知識(shí)資產(chǎn)=負(fù)債+實(shí)物資本權(quán)益+知識(shí)資本權(quán)益。

(三)重點(diǎn)研究知識(shí)資源的計(jì)量理論與方法

對(duì)知識(shí)資產(chǎn)和知識(shí)資本進(jìn)行計(jì)量與反映，可以說是會(huì)計(jì)目前所面臨的最棘手的問題之一，具體計(jì)量時(shí)會(huì)遇到以下難題：(1)知識(shí)資本能否進(jìn)行計(jì)量?(2)知識(shí)資本是知識(shí)產(chǎn)品的價(jià)值，還是知識(shí)本身的價(jià)值?(3)知識(shí)資本是個(gè)人的資本還是企業(yè)整體的資本？（4）是按投人基礎(chǔ)計(jì)量，還是按產(chǎn)出基礎(chǔ)計(jì)量?對(duì)于第一個(gè)問題，實(shí)際上涉及到一個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)問題。如果仍堅(jiān)持會(huì)計(jì)原來的計(jì)量原則，則知識(shí)資本就無法計(jì)量，因?yàn)樗旧砗休^多的不確定性。但如果采用“合理計(jì)量(reasonable measurement)”的思想則知識(shí)資本是可以計(jì)量的，我們可以用相對(duì)合理和精確的方法估計(jì)出知識(shí)資本的取值區(qū)間，應(yīng)是目前會(huì)計(jì)改革的一個(gè)指導(dǎo)思想。對(duì)于第二個(gè)問題，從理論上講知識(shí)資本應(yīng)該包括知識(shí)產(chǎn)品的價(jià)值和知識(shí)本身的價(jià)值。但目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)只承認(rèn)知識(shí)產(chǎn)品的價(jià)值，如專利技術(shù)等，而沒有確認(rèn)知識(shí)本身的價(jià)值。因此，改革重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)知識(shí)本身的價(jià)值的計(jì)量上。這種價(jià)值其實(shí)就是知識(shí)擁有者的價(jià)值即人力資源的價(jià)值。至于人力資本是個(gè)人的資本還是企業(yè)整體的資本，我們的理解是，就會(huì)計(jì)意義上說，應(yīng)是企業(yè)整體的資本，這才符合會(huì)計(jì)主體假設(shè)的。如果一個(gè)人很有知識(shí)、才干但末加盟企業(yè)，雖然他有人力資本，但這種資本

不屬于企業(yè)，不在企業(yè)會(huì)計(jì)的計(jì)量范圍之內(nèi)。會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告的只能是屬于企業(yè)的和同時(shí)企業(yè)又能夠控制的資源。同時(shí)應(yīng)該看到，人力資本的發(fā)揮需要企業(yè)提供一定的環(huán)境和條件。如果一個(gè)人不加入企業(yè)，即使他有較多的知識(shí)和技能，也很難發(fā)揮出來，也只是一種潛在的資源。因此，人力資本只有嫁接到企業(yè)主體上，才是一種現(xiàn)實(shí)的資源，才能進(jìn)行計(jì)量和反映。對(duì)于第四個(gè)問題，我們主張按投入基礎(chǔ)計(jì)量。即人力資本就是在人力資源形成過程中投入的價(jià)值。按我們?cè)O(shè)想，企業(yè)的人力資本主要是由兩部分構(gòu)成：一是為培養(yǎng)人才而發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)和教育費(fèi)，這是為獲取新知識(shí)和技能而花費(fèi)的支出；二是新招聘職工的教育成本，這部分支出也是為獲取知識(shí)和技能而發(fā)生的，只是由國(guó)家和個(gè)人支付。但是，個(gè)人一旦加入企業(yè)，企業(yè)事實(shí)上就間接地?fù)碛辛诉@種知識(shí)和技能的使用權(quán)，也相應(yīng)地成為這種教育支出的收益者。因此，企業(yè)應(yīng)按照教育年限和每年的教育成本水平估計(jì)這部分人力資源。而引起企業(yè)人力資本減少事項(xiàng)也有兩項(xiàng)：一是職工調(diào)出而發(fā)生的攤銷；二是由于知識(shí)貶值而進(jìn)行的攤銷。

(四)研究知識(shí)產(chǎn)品的成本特點(diǎn)，建立新的控制理論與方法

知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的產(chǎn)品主要是信息產(chǎn)品和知識(shí)產(chǎn)品如軟件等。它們的成本與物質(zhì)產(chǎn)品的成本具有明顯的不同特征。信息產(chǎn)品的物耗成本低而人工成本高；加工成本或復(fù)制性低而研制成本高；成本與收益的關(guān)聯(lián)性差，即信息產(chǎn)品的成本與信息的使用規(guī)模無關(guān)。這些都決定現(xiàn)行的成本控制理論和方法已不適用，需要建立新的理論與方法。我們認(rèn)為在建立新的成本控制理論與方法時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)解決以下問題：(1)研制成本如何控制，會(huì)計(jì)上怎樣處理，是作為資本支出，還是作為收益支出；(2)知識(shí)產(chǎn)品的加工成本如何控制，其控制點(diǎn)放在何處；(3)知識(shí)產(chǎn)品的成本與效益的關(guān)聯(lián)性如何，連接點(diǎn)在何處，如何建立成本一效益的預(yù)測(cè)模型。

（五）人力資源會(huì)計(jì)的變革

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論研究表明，經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的知識(shí)水平和人力素質(zhì)已經(jīng)成為生產(chǎn)函數(shù)的內(nèi)在部分，成為生產(chǎn)力提高和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的內(nèi)在動(dòng)力之一。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，人力資本在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用也就越大。

綜上所述，知識(shí)成為發(fā)展經(jīng)濟(jì)的首要資本和知識(shí)的更新、擴(kuò)散與應(yīng)用加速出發(fā)，結(jié)合無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)管理，粗略分析了知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)創(chuàng)新的影響。由于“科教興國(guó)”是我國(guó)的戰(zhàn)略方針，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)正逐步轉(zhuǎn)到依靠科技進(jìn)步和提高勞動(dòng)者素質(zhì)的軌道上來。因此，我國(guó)也必將融入到知識(shí)經(jīng)濟(jì)的大潮中去。

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第三篇：會(huì)計(jì)電算化目前的問題及對(duì)對(duì)策[推薦]

我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化工作起步較晚，從２０世紀(jì)７０年代末才開始，經(jīng)歷了嘗試階段、自發(fā)發(fā)展階段和有組織、有計(jì)劃地穩(wěn)步發(fā)展階段，到目前的管理型會(huì)計(jì)軟件發(fā)展階段。在這２０多年的發(fā)展過程中，已取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，商品化、通用化的財(cái)務(wù)軟件得到了廣泛的應(yīng)用。許多會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)已經(jīng)走向?qū)I(yè)化、商品化、社會(huì)化的軌道。但由于財(cái)務(wù)工作本身的特點(diǎn)，以及網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展、電子商務(wù)的迅速興起等等，一些先進(jìn)的、現(xiàn)代化的事物的不斷出現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)提出了更高的要求，使建立符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需求的新型財(cái)務(wù)系統(tǒng)變得刻不容緩。由于會(huì)計(jì)電算化是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，在發(fā)展過程中有許多工作要做，有許多問題要及時(shí)解決，否則將嚴(yán)重阻礙我國(guó)會(huì)計(jì)電算化向更深層次的發(fā)展。本文就當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程中必須重視和需要解決的幾個(gè)問題進(jìn)行闡述。

一、要解決人們思想認(rèn)識(shí)問題

我國(guó)電算化事業(yè)起步較晚，人們的思維觀念還未充分認(rèn)識(shí)到電算化的意義及重要性。多數(shù)單位電算化都是應(yīng)用于代替手工核算，僅僅是從減輕會(huì)計(jì)人員負(fù)擔(dān)、提高核算效率方面入手，根本未認(rèn)識(shí)到建立完整的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的重要性，使現(xiàn)有會(huì)計(jì)提供的信息不能及時(shí)、有效地為企業(yè)決策及管理服務(wù)。同時(shí)，在軟件更新及硬件投入等方面支持力度不夠，更不用說建立企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)以及注冊(cè)自己的網(wǎng)站，根本沒能利用信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)來提高企業(yè)運(yùn)作效率。這種認(rèn)識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展十分不利。

會(huì)計(jì)電算化，是電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用的簡(jiǎn)稱，就是把以電子計(jì)算機(jī)為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、控制論、數(shù)據(jù)庫(kù)以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作中，以提高財(cái)會(huì)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)代化。

我們必須認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)電算化不僅改變了會(huì)計(jì)核算方式、數(shù)據(jù)儲(chǔ)存形式、數(shù)據(jù)處理程序和方法，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)領(lǐng)域，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且改變了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與審計(jì)的方法和技術(shù)，因而推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展完善，促進(jìn)了會(huì)計(jì)管理制度的改革，是整個(gè)會(huì)計(jì)理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一次根本性變革。從表面上來看，會(huì)計(jì)電算化只不過是將電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算工作中，減輕會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，提高會(huì)計(jì)核算的速度和精度，以計(jì)算機(jī)替代人工記帳。而實(shí)際上，會(huì)計(jì)電算化決不僅僅是核算工具和核算方法的改進(jìn)，而且必然會(huì)引起會(huì)計(jì)工作組織和人員分工的改變，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量的全面提高，節(jié)省會(huì)計(jì)人員的時(shí)間和精力，轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)工作職能，推動(dòng)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)技術(shù)的進(jìn)步，提高整個(gè)會(huì)計(jì)工作水平，大幅度增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的方方面面都將發(fā)生前所未有的深刻變化。比如具有數(shù)據(jù)集中存放和管理特征的“電算化會(huì)計(jì)”，采用先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫(kù)及數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)分類集中存放，完全取消了各種會(huì)計(jì)明細(xì)分類帳和對(duì)帳操作，各種報(bào)表數(shù)據(jù)均能通過數(shù)據(jù)共享及時(shí)而準(zhǔn)確地取得。

二、要重視會(huì)計(jì)電算化理論的研究

理論是行動(dòng)的先導(dǎo)，會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的發(fā)展依賴于電算化會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，電算化會(huì)計(jì)理論研究的滯后，會(huì)制約會(huì)計(jì)電算化軟件的成熟與發(fā)展，因此，電算化會(huì)計(jì)理論是指導(dǎo)、推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化在新的基礎(chǔ)上不斷完善和發(fā)展的實(shí)踐指南。

從一定意義上講，電算化會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的過程，也是突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念，對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和方法提出新問題、新課題，以及研究和確立新的理論和方法的過程。如電算化會(huì)計(jì)在系統(tǒng)設(shè)計(jì)、工作組織、信息處理及帳務(wù)處理程序等方式和方法上的改變，本身就是對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和方法的突破和完善。雖然從短期看，這些影響只是漸進(jìn)性的，但從長(zhǎng)期看，隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及應(yīng)用，新的問題和新的課題將不斷出現(xiàn)，如：信息處理網(wǎng)絡(luò)建立后，企業(yè)將如何本文來源于文秘知音網(wǎng)站做到既及時(shí)合法提供會(huì)計(jì)信息，又能有效保護(hù)商業(yè)秘密；兩個(gè)會(huì)計(jì)子系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)結(jié)合后，如何改進(jìn)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告；信息經(jīng)濟(jì)將對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和方法產(chǎn)生什么影響等。對(duì)新課題進(jìn)行深入研究，必將形成新的會(huì)計(jì)理論和方法，而新的會(huì)計(jì)理論和方法的確立，又將使電算化會(huì)計(jì)在新的基礎(chǔ)上獲得進(jìn)一步完善和發(fā)展。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)電算化理論主要研究如何用計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)手工系統(tǒng)的工作，而沒有對(duì)系統(tǒng)提出更高的具有其自身特點(diǎn)的要求，這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。電算化會(huì)計(jì)理論即研究實(shí)現(xiàn)電算化后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)組織、會(huì)計(jì)核算的程序和管理制度，會(huì)計(jì)核算的方法，以及用計(jì)算機(jī)作為主要的核算工具后對(duì)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)制度的影響和會(huì)計(jì)工作的新特點(diǎn)。電算化會(huì)計(jì)理論的研究確定了電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本功能體系、運(yùn)作規(guī)范及特點(diǎn)、審計(jì)接口、會(huì)計(jì)檔案等基本要求，它一方面符合手工會(huì)計(jì)的基本要求，同時(shí)又具有自身的獨(dú)有的特點(diǎn)。電算化會(huì)計(jì)理論的基本問題研究透徹了，會(huì)計(jì)軟件的研制就有了明確的方向和目標(biāo)，才能更符合會(huì)計(jì)、審計(jì)工作的實(shí)際要求，會(huì)計(jì)電算化軟件才能更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)工作，才能使會(huì)計(jì)工作在實(shí)現(xiàn)電算化后更加規(guī)范、效率更高、安全性更強(qiáng)，才能更好地為管理決策服務(wù)，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的效益原則。

當(dāng)前隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的大規(guī)模應(yīng)用和發(fā)展，以及會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)量的增大、業(yè)務(wù)種類的繁多、對(duì)會(huì)計(jì)信息資料的分析與研究的深入，計(jì)算機(jī)單機(jī)處理的方式難以完成現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算工作。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展及應(yīng)用領(lǐng)域的不斷拓寬，也使會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)出現(xiàn)許多新的特征。這些既推動(dòng)現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展，同時(shí)也對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的發(fā)展產(chǎn)生障礙。為此就提出了一個(gè)挑戰(zhàn)性的課題，即會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)必然向網(wǎng)絡(luò)化的方向發(fā)展。這就要求我們必須加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)理論的研究，建立較完備的電算化會(huì)計(jì)理論體系，以適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化迅速發(fā)展的需要。

三、要做好管理基礎(chǔ)工作，尤其是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

管理基礎(chǔ)主要指有一套比較全面、規(guī)范的管理制度和方法，以及較完整的規(guī)范化的數(shù)據(jù)；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作主要指會(huì)計(jì)制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。因?yàn)橛?jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，必須是事先設(shè)置好的處理方法，因而要求會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入、業(yè)務(wù)處理及有關(guān)制度都必須規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，才能使電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)順利進(jìn)行。沒有很好的基礎(chǔ)工作，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)無法處理無規(guī)律、不規(guī)范的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，電算化工作的開展將遇到重重困難。

電算化會(huì)計(jì)雖然以計(jì)算機(jī)為計(jì)算工具，但其整個(gè)信息處理過程仍表現(xiàn)為計(jì)算機(jī)與人工的結(jié)合。計(jì)算機(jī)對(duì)數(shù)據(jù)（信息）的處理是通過程序來進(jìn)行的，系統(tǒng)內(nèi)部控制方式均要求程序化。比如，對(duì)操作權(quán)限的限制有密碼程序，驗(yàn)證借貸金額是否平衡有校驗(yàn)程序等。同時(shí)，由于數(shù)據(jù)處理的人機(jī)結(jié)合和系統(tǒng)內(nèi)部控制方式程序化，使得系統(tǒng)控制復(fù)雜化。其控制點(diǎn)由手工會(huì)計(jì)對(duì)人的控制轉(zhuǎn)到對(duì)人和機(jī)器兩方面的控制，控制的內(nèi)容涉及人員分工、職能分離和計(jì)算機(jī)軟、硬件的維護(hù)，以及會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)檔案的保存和保管。

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)要求原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，所有錄入到電腦里面的會(huì)計(jì)信息必須代碼化，以便于電腦集中處理。同時(shí)，所使用的代碼必須與財(cái)政部規(guī)定相符，與網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的傳輸要求相一致，從而更好地發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢(shì)。

理人員的現(xiàn)代化管理意識(shí)，在整個(gè)企業(yè)管理現(xiàn)代化總體規(guī)劃的指導(dǎo)下做好會(huì)計(jì)電算化的長(zhǎng)期、近期發(fā)展規(guī)劃和計(jì)劃并認(rèn)真組織實(shí)施，重新調(diào)整會(huì)計(jì)及整個(gè)企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位分工，建立一系列現(xiàn)代企業(yè)管理制度，提高企業(yè)管理要求。還要修改擴(kuò)建機(jī)房，選購(gòu)、安裝、調(diào)試設(shè)備，自行開發(fā)或購(gòu)買會(huì)計(jì)軟件，培訓(xùn)會(huì)計(jì)電算化人員，進(jìn)行系統(tǒng)的試運(yùn)行等等工作。以上所列的各項(xiàng)工作必須做好，否則電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)將不能正常工作，有損于會(huì)計(jì)電算化的整體效益并使其不能深入持久地開展下去，會(huì)計(jì)和企業(yè)管理現(xiàn)代化將無法實(shí)現(xiàn)。

四、要提高會(huì)計(jì)人員計(jì)算機(jī)操作業(yè)務(wù)素質(zhì)

目前，不少單位的電算化人員是由過去的會(huì)計(jì)、出納等經(jīng)過短期培訓(xùn)而來，他們?cè)谑褂梦C(jī)處理業(yè)務(wù)的過程中往往很多是除了開機(jī)使用財(cái)務(wù)軟件之外，對(duì)微機(jī)的軟硬件知識(shí)了解甚少，一旦微機(jī)出現(xiàn)故障或與平常見到的界面不同時(shí)，就束手無策，即使廠家在安裝會(huì)計(jì)軟件時(shí)都作了系統(tǒng)的培訓(xùn)，但一些從未接觸過計(jì)算機(jī)的會(huì)計(jì)人員入門還是很慢，而且在上機(jī)時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)誤操作，一旦出錯(cuò)，可能就會(huì)使自己很長(zhǎng)時(shí)間的工作成果付諸東流，使系統(tǒng)數(shù)據(jù)丟失，嚴(yán)重的導(dǎo)致系統(tǒng)崩潰，這種低素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員是不能勝任會(huì)計(jì)電算化工作的。

會(huì)計(jì)電算化，給會(huì)計(jì)工作增添了新內(nèi)容，從各方面要求會(huì)計(jì)人員提高自身素質(zhì)，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，一方面為了參與企業(yè)管理，要更多地學(xué)習(xí)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，另一方面還必須掌握電子計(jì)算機(jī)的有關(guān)知識(shí)，好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和規(guī)范的業(yè)務(wù)處理程序，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的前提條件，所以會(huì)計(jì)電算化也要求促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化。

會(huì)計(jì)電算化促進(jìn)會(huì)計(jì)工作職能的轉(zhuǎn)變，引起會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的變化和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高。電算化會(huì)計(jì)使會(huì)計(jì)工作效率的提高和會(huì)計(jì)人員勞動(dòng)強(qiáng)度的降低，會(huì)計(jì)人員有更多的時(shí)間參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作職能發(fā)生轉(zhuǎn)變。從而，引起會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的變化和素質(zhì)的提高。電算化會(huì)計(jì)下的人員除會(huì)計(jì)專業(yè)人員外，還有計(jì)算機(jī)專業(yè)人員。一步發(fā)展的需要，形成復(fù)合型人才。

要提高會(huì)計(jì)人員計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)素質(zhì)，必須大力加強(qiáng)人才培訓(xùn)的力度。企業(yè)應(yīng)立足于國(guó)際水準(zhǔn)，培養(yǎng)或聘用一批高級(jí)技術(shù)人才，他們能夠掌握國(guó)際先進(jìn)技術(shù)，精通信息技術(shù)，熟練應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化，推動(dòng)企業(yè)電算化事業(yè)由“核算型”向“管理型”、“智能型”轉(zhuǎn)變。各基層單位應(yīng)積極支持及組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和提高會(huì)計(jì)電算化知識(shí)，維護(hù)軟件正常運(yùn)行，掌握計(jì)算機(jī)先進(jìn)技術(shù)，培養(yǎng)復(fù)合型人才，為本單位盡快建立高效的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)創(chuàng)造條件。另外培養(yǎng)復(fù)合型人才，可以在大專院校開設(shè)會(huì)計(jì)電算化專業(yè)或在財(cái)會(huì)專業(yè)中增設(shè)計(jì)算機(jī)編程、維護(hù)等課程，可以讓財(cái)會(huì)人員進(jìn)修計(jì)算機(jī)課程，還可以讓計(jì)算機(jī)人員、在崗人員實(shí)習(xí)并進(jìn)修財(cái)會(huì)知識(shí)。

同時(shí)，要加強(qiáng)并制定實(shí)事求是的會(huì)計(jì)電算化人員培訓(xùn)計(jì)劃，要注重實(shí)效，不搞一刀切。會(huì)計(jì)電算化考試、培訓(xùn)應(yīng)遵循自愿原則，只有準(zhǔn)備實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，才要求其會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，其會(huì)計(jì)人員必須取得會(huì)計(jì)電算化合格證，財(cái)政部門在進(jìn)行帳務(wù)審批的同時(shí)審查其會(huì)計(jì)人員的資格，這樣可以做到學(xué)以致用，學(xué)習(xí)目的性強(qiáng)，效果好；對(duì)暫時(shí)或一段時(shí)間內(nèi)不準(zhǔn)備實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，其會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)則可以暫緩，避免人力、物力的浪費(fèi)。培訓(xùn)的內(nèi)容要切合實(shí)際工作需要，學(xué)了就能用得上。對(duì)會(huì)計(jì)人員、系統(tǒng)維護(hù)人員、系統(tǒng)管理人員，應(yīng)按不同內(nèi)容、不同要求進(jìn)行培訓(xùn)。對(duì)系統(tǒng)維護(hù)人員，應(yīng)盡量聘用社會(huì)上的計(jì)算機(jī)專業(yè)人員，畢竟，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)維護(hù)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，對(duì)這些計(jì)算機(jī)專業(yè)人員只要簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)培訓(xùn)，就可以收到良好的效果。

五、要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性、保密性

財(cái)務(wù)上的數(shù)據(jù)往往是企業(yè)的絕對(duì)秘密，在很大程度上關(guān)系著企業(yè)的生存與發(fā)展。但當(dāng)前幾乎所有的軟件系統(tǒng)都在為完善會(huì)計(jì)功能和適應(yīng)財(cái)務(wù)制度大傷腦筋，卻沒有幾家軟件公司認(rèn)真研究過數(shù)據(jù)的保密問題。數(shù)據(jù)保密性、安全性差

（一）為了對(duì)付日益猖獗的計(jì)算機(jī)犯罪，國(guó)家應(yīng)制定并實(shí)施計(jì)算機(jī)安全法律，在全社會(huì)加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)安全的宏觀控制，政府主管部門還應(yīng)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)制度，對(duì)危害計(jì)算機(jī)安全的行為進(jìn)行制裁，為計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)提供一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境。

（二）對(duì)于重要的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)應(yīng)加電磁屏蔽，以防止電磁輻射和干擾。制定計(jì)算機(jī)機(jī)房管理規(guī)定，制定機(jī)房防火、防水、防盜、防鼠的措施，以及突發(fā)事件的應(yīng)急對(duì)策等。

（三）必要的內(nèi)部控制。在電腦網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，某些內(nèi)部人員的惡意行為及工作人員的無意行為都可能造成會(huì)計(jì)信息的不安全性，因此建立內(nèi)部控制制度是必要的。第一，實(shí)行用戶權(quán)限分級(jí)授權(quán)管理，建立網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息崗位責(zé)任。第二，建立健全對(duì)病毒、電腦黑客的安全防范措施。第三，從電算化網(wǎng)絡(luò)軟件的設(shè)計(jì)入手，增加軟件本身的限制功能。第四，建立會(huì)計(jì)信息資料的備份制度，對(duì)重要的會(huì)計(jì)信息資料要實(shí)行多級(jí)備份。第五，強(qiáng)化審計(jì)線索制。第六，建立進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的權(quán)限制。

（四）增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全防范能力。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息資源的共享，但同時(shí)也將自身暴露于風(fēng)險(xiǎn)之中，這些風(fēng)險(xiǎn)主要來自泄密和網(wǎng)上黑客的攻擊等。為了提高網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全防范能力應(yīng)采用一些措施，例如采用防火墻技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)防毒、信息加密存儲(chǔ)通訊、身份認(rèn)證、授權(quán)等。

（五）加強(qiáng)數(shù)據(jù)的保密與保護(hù)。在進(jìn)入系統(tǒng)時(shí)加一些諸如用戶口令、聲音監(jiān)測(cè)、指紋辨認(rèn)等檢測(cè)手段和用戶權(quán)限設(shè)置等限制手段，另外還可以考慮硬件加密、軟件加密或把系統(tǒng)作在芯片上加密等機(jī)器保密措施和專門的管理制度，如專機(jī)專用、專室專用等。

（六）加強(qiáng)磁介質(zhì)載體檔案的管理。為確保檔案的真實(shí)性和可靠性，實(shí)行紙質(zhì)檔案和新型載體檔案雙套保管，并逐漸向完全保管新型磁介質(zhì)載體過渡。

六、要做好電算化會(huì)計(jì)檔案管理工作

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的不斷發(fā)展，應(yīng)做好會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)檔案的管理工作，使其發(fā)揮更大、更好的作用。

為了更有效地做好電算化會(huì)計(jì)檔案管理工作，我們必須根據(jù)電算化會(huì)計(jì)檔案的特點(diǎn)，分別做好會(huì)計(jì)檔案的收集、保存、利用等方面的工作。

（一）電算化會(huì)計(jì)檔案的收集。所謂電算化會(huì)計(jì)檔案的收集是指在一定的時(shí)間間隔內(nèi)如一個(gè)會(huì)計(jì)，把計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的所有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)拷貝（備份）存儲(chǔ)到磁性介質(zhì)或光盤上，從而脫離于原計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)檔案。財(cái)務(wù)部門應(yīng)把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的備份文件保存好，以防計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)損壞后能在最短的時(shí)間內(nèi)、在最小的損失下恢復(fù)原有的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。

除了備份之外，還應(yīng)收集計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)的型號(hào)、存儲(chǔ)空間的大小、外部設(shè)備的配套類型等；計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)

（二）電算化會(huì)計(jì)檔案的管理與保存。由于電算化會(huì)計(jì)檔案是存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)或光盤上的，根據(jù)這些信息載體的物理特性，在形成這些檔案時(shí)應(yīng)準(zhǔn)備本文來源于文秘知音網(wǎng)站雙份即采用“ＡＢ備份法”進(jìn)行數(shù)據(jù)的備份，并且每份上要注明形成檔案時(shí)的時(shí)間與操作員姓名，存放在兩個(gè)不同的地點(diǎn)，以防止地震或火災(zāi)等意外情況引起整個(gè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的毀滅與系統(tǒng)的不可恢復(fù)性。在保存這些檔案時(shí)應(yīng)遠(yuǎn)離磁場(chǎng)，注意防潮、防塵等。對(duì)采用磁性介質(zhì)保存的檔案，還應(yīng)定期進(jìn)行檢查、復(fù)制，防止由于磁性介質(zhì)的損壞而使會(huì)計(jì)檔案丟失，造成無法挽救的損失。

此外，還應(yīng)注意電算化會(huì)計(jì)檔案與對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)軟件版本的一致性。因?yàn)樵诓煌姹拒浖滦纬傻臅?huì)計(jì)檔案其會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)有可能不同，這就有可能產(chǎn)生會(huì)計(jì)檔案不能被調(diào)閱或產(chǎn)生某些預(yù)料外的錯(cuò)誤。因此，筆者建議會(huì)計(jì)電算化檔案除保存各版本的備份財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外還應(yīng)保存對(duì)應(yīng)版本的會(huì)計(jì)電算化軟件系統(tǒng)版本，二者的一致性是非常必要的。顯然，其收集與管理工作也是比較艱巨的。

（三）電算化會(huì)計(jì)檔案的利用。即電算化會(huì)計(jì)檔案的調(diào)閱。在長(zhǎng)期開展會(huì)計(jì)電算化的過程中，隨著軟件系統(tǒng)的不斷升級(jí)，我們所調(diào)閱的會(huì)計(jì)檔案會(huì)有下述兩種情況：（ｌ）所調(diào)閱的會(huì)計(jì)檔案的版本號(hào)與當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)版本號(hào)一致，此時(shí)只需將你所需調(diào)閱的檔案通過電算化軟件系統(tǒng)中的檔案調(diào)閱（或數(shù)據(jù)恢復(fù)）功能進(jìn)行調(diào)閱即可；（２）所調(diào)閱的會(huì)計(jì)檔案的版本號(hào)與前會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)版本號(hào)不一致，此時(shí)您只需在另外一臺(tái)電腦上安裝與此檔案相對(duì)應(yīng)版本的電算化系統(tǒng)，然后再進(jìn)行調(diào)閱。

以上這些問題是會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程中經(jīng)常遇到而又必須重視和及時(shí)解決的問題。這些問題如若不重視或不及時(shí)解決，它將嚴(yán)重阻礙我國(guó)會(huì)計(jì)電算化向更深層次的發(fā)展；如若重視并及時(shí)解決這些問題，它必然會(huì)促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)電算化向更深層次發(fā)展，最大程度地提高會(huì)計(jì)工作水平和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，更好地為提高各級(jí)企、事業(yè)單位現(xiàn)代化管理水平和提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

第四篇：會(huì)計(jì)電算化企業(yè)舞弊稽查案例

會(huì)計(jì)電算化企業(yè)稽查案例

10-1 某銀行會(huì)計(jì)電算化檢查涉稅案

本案特點(diǎn)：本案稅務(wù)稽查部門查前認(rèn)真研究了解大型金融企業(yè)管理和核算的特點(diǎn)，制定了有針對(duì)性的檢查方案，同時(shí)借助電子查賬軟件，對(duì)該企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化核算實(shí)施檢查，有效的提高了工作效率，為案件在短期內(nèi)查結(jié)提供了保障。本案的查處對(duì)大型金融企業(yè)檢查具有借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來源

某銀行股份有限公司是由國(guó)家稅務(wù)總局2007年5月確定的專項(xiàng)檢查單位。該檢查由國(guó)家稅務(wù)總局稽查局統(tǒng)一部署，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)某銀行股份有限公司的全部經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)檢查。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局以及某市地方稅務(wù)局的工作安排，市地方稅務(wù)局第二稽查局（以下簡(jiǎn)稱稽查局）負(fù)責(zé)對(duì)某銀行股份有限公司即某銀行總行（以下簡(jiǎn)稱“總行”）實(shí)施稅務(wù)檢查。

（二）納稅人基本情況

某銀行股份有限公司成立于1983年10月，注冊(cè)資本25.38億元。2006年公司改制為股份公司，并于當(dāng)年在香港和內(nèi)地上市，成為上市公司。截至2006年底，總行下設(shè)37個(gè)部門，總行員工2600余人，其中包括境內(nèi)中方人員2400多人，外派人員200多人以及外籍員工7人。向地稅部門申報(bào)繳納的稅種包括個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、印花稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

根據(jù)企業(yè)注冊(cè)信息，以及網(wǎng)絡(luò)搜尋資料，專案組對(duì)“總行”總結(jié)了以下特點(diǎn)：第一，“總行”為上市公司；第二，“總行”人員較多、賬務(wù)資料數(shù)據(jù)量大；第三，“總行”在地稅機(jī)關(guān)繳納的稅種不多，其中以個(gè)人所得稅和房產(chǎn)稅為主。

依據(jù)以上三個(gè)特點(diǎn)，專案組制定以下工作方案：第一，“總行”具有比較完善的內(nèi)部管理機(jī)制和財(cái)務(wù)管理機(jī)制，各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料保存較完整和準(zhǔn)確，確定從了解和掌握銀行各項(xiàng)規(guī)章制度入手的檢查思路；第二，“總行”人員多、賬務(wù)資料數(shù)據(jù)量大，個(gè)人所得稅在檢查中應(yīng)作為重點(diǎn)檢查對(duì)象。考慮到個(gè)人所得稅檢查涉及數(shù)據(jù)相對(duì)較多，專案組制定了視必要情況向稽查局申請(qǐng)使用自主開發(fā)的稽查軟件協(xié)助檢查的方案；第三，個(gè)人所得稅檢查作為第一重點(diǎn)，房產(chǎn)稅檢查作為第二重點(diǎn)。

（二）檢查具體方法

在此次檢查中，專案組重點(diǎn)通過電子查賬的方法進(jìn)行工作。在整個(gè)檢查工作過程中，充分利用網(wǎng)絡(luò)、會(huì)計(jì)電算化、電子查帳軟件以及Excel軟件等工具，大大提高了檢查效率，降低了數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的錯(cuò)誤率，為能夠按時(shí)保質(zhì)保量的完成檢查工作創(chuàng)造了條件。

1．基本情況的收集和整理

初入被查單位，根據(jù)查前預(yù)案，專案組要求“總行”開放登陸其內(nèi)部辦公平臺(tái)的權(quán)限，檢查人員通過登陸總行內(nèi)部辦公管理網(wǎng)頁(yè)，瀏覽各項(xiàng)管理辦法和各類通知，對(duì)銀行業(yè)的個(gè)人所得項(xiàng)目有了初步的了解和認(rèn)識(shí)。之后，專案組分別對(duì)各部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行了詢問，了解了該單位以人力資源部為核心的薪酬管理模式。根據(jù)這一線索，專案組將檢查工作的重點(diǎn)放到了對(duì)人力資源部的檢查上。通過檢查確認(rèn)了該單位在檢查期內(nèi)（2004-2006年）由于進(jìn)行股份制改革，共采取了三種不同形式的薪酬管理辦法，2006年正式執(zhí)行目標(biāo)年薪的薪酬管理辦法。

對(duì)薪酬管理辦法有了初步了解后，專案組要求該單位提供所有與薪酬福利有關(guān)的內(nèi)部文件及簽報(bào)等文件資料，供專案組審核。該單位在很短的時(shí)間內(nèi)將《目標(biāo)年薪管理辦法》等資料提交給了專案組審核。通過對(duì)這些資料的審核，專案組基本掌握了該單位的各種工資薪金和非現(xiàn)金福利的項(xiàng)目和發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)。

2．審核賬簿

前期工作結(jié)束后，專案組開始對(duì)該單位薪酬發(fā)放的帳務(wù)流程進(jìn)行審核。在對(duì)人力資源和財(cái)務(wù)部有關(guān)人員進(jìn)行了多次的談話和詢問后，專案組發(fā)現(xiàn)薪酬和各種福利的發(fā)放涉及了多個(gè)部門，包括人力資源部、總務(wù)部、工會(huì)、本級(jí)財(cái)務(wù)、行政財(cái)務(wù)等。專案組將各部門負(fù)責(zé)人的詢問筆錄進(jìn)行整理后，很快梳理出了該單位的賬務(wù)流程。其中人力資源部負(fù)責(zé)制定計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)，具體的發(fā)放由行政財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)實(shí)施，并且行政財(cái)務(wù)使用用友財(cái)務(wù)軟件作為子系統(tǒng)，對(duì)行政財(cái)務(wù)涉及的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬簿管理。查清行政財(cái)務(wù)的子系統(tǒng)賬簿，被專案組確認(rèn)為賬簿審核的關(guān)鍵。

（1）利用電子查帳軟件審核賬簿。專案組在調(diào)閱行政財(cái)務(wù)賬簿時(shí)發(fā)現(xiàn)，賬簿數(shù)量較多，記錄內(nèi)容更是數(shù)量巨大，通過翻閱紙質(zhì)賬簿效率低，嚴(yán)重影響檢查進(jìn)度，另外該單位行政財(cái)務(wù)使用單機(jī)版軟件，不能同時(shí)滿足專案組同時(shí)審核。專案組將這一情況及時(shí)向局領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了匯報(bào)，局領(lǐng)導(dǎo)決定立刻為專案組配臵稽查局已開發(fā)完成但尚未正式上線的電子查賬軟件協(xié)助專案組工作。由于該軟件尚處于研發(fā)階段，因此專案組人員尚不能獨(dú)立操作，稽查局特別派出專門的技術(shù)人員到專案組，對(duì)軟件進(jìn)行系統(tǒng)的調(diào)試和培訓(xùn)?？紤]到該單位的電子賬數(shù)據(jù)量大，對(duì)計(jì)算機(jī)硬件和軟件系統(tǒng)的要求很高，稽查局還為專案組專門配備了最高配臵的筆記本電腦，方便專案組使用。以下是具體的使用情況：

①數(shù)據(jù)采集。某局開發(fā)的電子查帳軟件是依托于用友軟件平臺(tái)建立的，專案組在軟件技術(shù)人員的協(xié)助下，利用移動(dòng)存儲(chǔ)設(shè)備——移動(dòng)硬盤，將被查單位行政財(cái)務(wù)使用的記帳電腦中存儲(chǔ)的2004年、2005年以及2006年的賬簿備份數(shù)據(jù)，全部拷貝到專案組的筆記本電腦中，通過數(shù)據(jù)采集軟件轉(zhuǎn)換成可以直接讀取的數(shù)據(jù)，在電子查賬軟件中建立與總行行政財(cái)務(wù)相同的賬套供專案組核查。

②數(shù)據(jù)審核。專案組根據(jù)賬簿年份進(jìn)行分工，利用已經(jīng)建立好的賬套資料對(duì)該單位行政財(cái)務(wù)的賬簿數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)。在核實(shí)過程中，檢查人員充分利用電子查賬軟件的查詢和統(tǒng)計(jì)功能。在軟件中，設(shè)計(jì)了各種查詢條件，包括按照金額查詢、按照科目查詢、按照借貸方查詢、按照摘要內(nèi)容查詢等等；同時(shí)還提供了精確查詢和模糊查詢。在對(duì)賬簿的審核中，檢查人員還可以對(duì)某一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行深入的審核，通過點(diǎn)擊該筆記錄，系統(tǒng)就能夠反映出相應(yīng)的記賬憑證，幫助檢查人員了解每筆業(yè)務(wù)的內(nèi)容和來龍去脈。系統(tǒng)隨時(shí)隨地提供“稽查筆記”記錄功能，方便檢查人員隨時(shí)記錄檢查的疑點(diǎn)和問題。此外，系統(tǒng)還提供了數(shù)據(jù)導(dǎo)出功能，對(duì)于通過查詢?nèi)〉貌樵兘Y(jié)果或者稽查筆記，檢查人員可以將認(rèn)為有必要的內(nèi)容從軟件中導(dǎo)出，在Excel或者word軟件中進(jìn)行打印或者另外保存。

③數(shù)據(jù)的收集和整理。通過一段時(shí)間的查詢和整理，專案組利用電子查帳軟件查詢、導(dǎo)出；利用Excel進(jìn)行匯總和排序，對(duì)被查單位個(gè)人薪酬的發(fā)放時(shí)間，發(fā)放的種類和發(fā)放的金額有了初步的了解。在對(duì)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅款的計(jì)算過程中，專案組以Excel為主要工具，自己建立了個(gè)人所得稅的計(jì)算模型，由軟件自動(dòng)確定稅率和速算扣除數(shù)并計(jì)算稅款。由于該單位個(gè)人薪酬項(xiàng)目較多且分項(xiàng)目發(fā)放，因此，需要將大量地分設(shè)的表格匯總到同一張表格中計(jì)算。在這個(gè)過程中，專案組使用了vlookup函數(shù)和countif函數(shù)，利用Excel將不同表格中的數(shù)據(jù)匯總。

（2）采取手工查詢錄入方式歸納。在對(duì)有電子明細(xì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了歸納整理后，專案組面臨更多的是對(duì)無電子明細(xì)但是有紙質(zhì)明細(xì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納。由于這部分?jǐn)?shù)據(jù)非常的多，當(dāng)時(shí)專案組只有4個(gè)人，工作進(jìn)度受到了影響，專案組立刻向稽查局匯報(bào)，局領(lǐng)導(dǎo)又臨時(shí)抽調(diào)了4名干部到專案組協(xié)助工作。專案組在8月份用了整整一個(gè)月的時(shí)間，包括所有的周六、日在內(nèi)，把所有紙質(zhì)明晰的數(shù)據(jù)歸集匯總到了工資表中。

（三）檢查中遇到的困難和阻力

在對(duì)“總行”的檢查中，專案組遇到了前所未有的困難，其中以下幾個(gè)方面最為突出：

1．個(gè)人所得稅涉及人員多

“總行”在職職工共計(jì)2300余人，其中包括了外籍個(gè)人和被“總行”派遣到世界各地分行工作的中國(guó)籍員工。另外，為了工作方便，從全國(guó)各地分行抽調(diào)了數(shù)百人。在此之外，“總行”與兩家勞務(wù)服務(wù)公司簽訂勞務(wù)服務(wù)協(xié)議，由其向“總行”提供員工1000余人。匯總上述的情況，“總行”的工作人員在5000人左右。要在短時(shí)間內(nèi)全面的掌握所有員工的勞動(dòng)關(guān)系，清楚地劃分每名員工的收入性質(zhì)和納稅義務(wù)，以及“總行”是否對(duì)其負(fù)有扣繳義務(wù)是非常困難的。

2．資料保存不完整

“總行”在支付個(gè)人薪酬福利的過程中，首先要有人力資源部制作發(fā)放計(jì)劃和發(fā)放明細(xì)，出于員工之間工資待遇保密的需要，財(cái)務(wù)部門只掌握發(fā)放的總數(shù)，所以，專案組要求人力資源部將其保存的發(fā)放明細(xì)全部移交專案組，作為計(jì)算調(diào)整納稅的重要證據(jù)。但是，由于“總行”在日常管理中沒有對(duì)這部分資料進(jìn)行整理和保存，特別是在2004年由于人員的變更，造成2004年4月以前的發(fā)放明細(xì)基本全部丟失，給專案組核算造成了困難。

3．只保存紙質(zhì)檔案，缺少電子版文件

專案組為了能夠按時(shí)保質(zhì)保量的完成檢查任務(wù)，在檢查中大量的使用了信息化的手段對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算?？紤]到“總行”的個(gè)人薪酬福利項(xiàng)目比較多，專案組進(jìn)行了試算。試算結(jié)果顯示，每個(gè)月的個(gè)人所得稅計(jì)算表會(huì)出現(xiàn)3000行50列的情況，也就是說每個(gè)月的個(gè)人所得稅計(jì)算表共涉及15萬個(gè)信息點(diǎn)。在這種情況下，專案組找到并使用Excel軟件中的vlookup函數(shù)和countif函數(shù)，根據(jù)某一指定的列于被調(diào)取數(shù)據(jù)的表格中的第一列在內(nèi)容一致的情況下，將指定位臵的數(shù)值代入計(jì)算表中。但是Excel的使用必須要求全部的資料都要提供電子Excel文檔，“總行”人力資源部由于沒有在日常工作中要求員工保存電子文檔，因此提供給專案組的資料中仍有部分是只有紙質(zhì)檔案。專案組為了保證計(jì)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和方法的一致，用了大量的人力和時(shí)間，將其中的紙質(zhì)檔案重新建立電子文檔，為最后由電腦完成計(jì)算做事前準(zhǔn)備。

三、違法事實(shí)及定性處理 略。

四、案件分析

（一）充分利用電算化手段，提高檢查效率

1．隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，越來越多的企業(yè)開始使用電算化軟件管理日常賬簿，由于電腦軟件的易修改性造成電算化數(shù)據(jù)存在隨時(shí)被破壞和修改的可能。此次檢查，專案組在第一時(shí)間將被檢查單位電腦中的備份數(shù)據(jù)全部調(diào)取，避免了被檢查單位修改數(shù)據(jù)可能。

2．專案組利用電子查帳軟件避免了在原始記賬系統(tǒng)下操作，可能對(duì)原始數(shù)據(jù)造成破壞的危險(xiǎn)。同時(shí)打破了時(shí)間和空間的限制，是專案組可以在任何時(shí)間、任何地點(diǎn)對(duì)賬簿信息進(jìn)行審核，也可以允許多人在不同的地點(diǎn)同時(shí)審核同一本賬簿。

3．在調(diào)取賬簿和憑證的過程中，專案組只是使用了移動(dòng)硬盤，而沒有像以往那樣，將全部的紙質(zhì)檔案調(diào)閱到專案組，避免了繁重的體力勞動(dòng)，提高了賬簿憑證的安全性。

4．電算化手段為專案組提供了強(qiáng)大的查詢和統(tǒng)計(jì)功能，從繁重的手工勞動(dòng)中解脫了出來，特別是對(duì)某一類問題的匯總，只需要設(shè)臵條件就能夠完成，與手工匯總相比較，效率提高了數(shù)十倍。

（二）日常征收管理不到位，積累問題多 對(duì)于類似某銀行股份有限公司的企業(yè)，由于其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、社會(huì)地位高，自成立之日起，幾乎沒有接受過稅務(wù)檢查。企業(yè)經(jīng)營(yíng)中對(duì)稅法完全按照自己的理解執(zhí)行，沒有主動(dòng)的和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。稅務(wù)機(jī)關(guān)由于對(duì)這類大企業(yè)缺乏管理力度，很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，年復(fù)一年，小問題積累成大問題，對(duì)企業(yè)和國(guó)家都是損失。在本案中，突出表現(xiàn)在個(gè)人福利待遇方面，因企業(yè)效益好，為員工設(shè)立了多種福利，但是由于對(duì)稅法理解的偏差，造成這部分沒有能夠按照規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。因此，加強(qiáng)日常的征收管理，才是保證稅款不流失的重要工作。

（三）除會(huì)計(jì)憑證賬簿外，其他涉稅資料也應(yīng)要求保管

在檢查中，由于企業(yè)人力資源部資料沒有保管好，造成部分涉及個(gè)人所得稅的資料丟失，給計(jì)算稅款和案件處理造成了困難。在《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定中，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和賬簿的管理時(shí)限都提出了明確的要求，但是對(duì)其他的與稅收有關(guān)的資料沒有明確要求保管。綜合這個(gè)案件，企業(yè)的一切與稅收有關(guān)的資料都應(yīng)該與賬簿資料一同保存，只有這樣做，才能保證企業(yè)納稅資料的完整，才能滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查的需要。

思考題

1．運(yùn)用電算化手段查賬過程中，在證據(jù)保全和固定方面應(yīng)注意哪些問題？ 2．在目前常用的辦公軟件中，哪些軟件的哪些功能可以輔助稅務(wù)檢查人員進(jìn)行電算化查賬？

考試練習(xí)題

1．稅務(wù)機(jī)關(guān)有哪些稅收檢查權(quán)？

2．對(duì)于使用計(jì)算機(jī)記賬的納稅人，稅務(wù)管理上有哪些要求？

10-2 某醫(yī)藥公司會(huì)計(jì)電算化少列收入偷稅案

本案特點(diǎn):檢查人員根據(jù)醫(yī)藥行業(yè)特點(diǎn)，做好檢查預(yù)案。并在調(diào)查了解微機(jī)收銀企業(yè)的管理方式以后，在工作中有的放矢，以迅速掌控企業(yè)的收銀終端和中心機(jī)房，成功恢復(fù)部分已遭破壞的電子數(shù)據(jù)為案件突破口,最終查實(shí)企業(yè)銷售收入不入賬的偷稅事實(shí)，對(duì)電算化企業(yè)稅務(wù)稽查有一定借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2007年3月7日，某市國(guó)家稅務(wù)局稽查局接到了對(duì)該市Y醫(yī)藥有限公司（以下簡(jiǎn)稱Y公司）的舉報(bào)。舉報(bào)反映Y公司銷售藥品、開展積分送禮活動(dòng)不開發(fā)票的問題。這是2003年以來Y公司第三次被舉報(bào)。前兩次舉報(bào)都查無問題。

（二）納稅人基本情況

Y公司成立于1997年。企業(yè)性質(zhì)為有限責(zé)任公司。注冊(cè)資本為100萬元。主營(yíng)中成藥、化學(xué)藥制劑、生化制品等的銷售。2003年2月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

了解醫(yī)藥行業(yè)特征，做好檢查預(yù)案。醫(yī)藥行業(yè)有鮮明的經(jīng)營(yíng)特征。一是醫(yī)藥行業(yè)市場(chǎng)準(zhǔn)入“門檻高”，從事醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)必須有藥品監(jiān)管部門核發(fā)的醫(yī)藥許可證。二是經(jīng)營(yíng)行為涉及到進(jìn)、銷、存三大環(huán)節(jié)，抓住其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)，根據(jù)進(jìn)銷存的關(guān)系，就可以掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，從而對(duì)其納稅情況進(jìn)行監(jiān)管。三是藥品銷售渠道比較固定，有相對(duì)固定的客戶群，一般為醫(yī)院及診所，銷售覆蓋面較低。

經(jīng)過初步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，Y公司2006年申報(bào)應(yīng)稅銷售收入6908萬元，繳納增值稅41萬元，稅負(fù)僅為0.6%。Y公司以藥品批發(fā)為主兼營(yíng)零售，其經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所位于城東南路一個(gè)偏僻的倉(cāng)庫(kù)內(nèi)，面積大約有4萬平方米，前半部分屬于醫(yī)藥超市，后半部分為藥品倉(cāng)儲(chǔ)。Y公司主要采取直接收款方式銷售商品。其經(jīng)營(yíng)的對(duì)象為省內(nèi)各醫(yī)院、市郊診所，以藥價(jià)便宜著稱，在鄭州市的醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)行業(yè)中有一定的知名度。Y公司企業(yè)所得稅在地稅部門繳納。

鑒于Y公司4年內(nèi)3次被舉報(bào)，檢查組認(rèn)為對(duì)于這樣一個(gè)屢被舉報(bào)、已有不少應(yīng)對(duì)稽查經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)來說，任何疏忽大意都可能讓Y公司毀滅證據(jù)逃避檢查。經(jīng)過仔細(xì)研究，稽查人員確定了以賬外檢查為主、賬內(nèi)檢查為輔的工作思路。首先從賬外入手，針對(duì)Y公司采取收銀機(jī)直接收款方式銷售藥品的情況，重點(diǎn)掌握Y公司醫(yī)藥超市收銀機(jī)內(nèi)記錄的銷售數(shù)據(jù)，然后與賬簿資料檢查的結(jié)果比對(duì)，查實(shí)問題、固定證據(jù)。在檢查中，要重點(diǎn)核實(shí)舉報(bào)信中反映的新情況。這次舉報(bào)，除了反映有銷售商品不開發(fā)票偷逃稅款的問題以外，還反映了2006年該公司以顧客不索要發(fā)票為前提開展積分送禮活動(dòng)，顧客購(gòu)買藥品達(dá)到一定積分贈(zèng)送電飯煲等商品，沒有開具發(fā)票，沒有繳納稅款。這些情況就是重要線索。

（二）檢查具體方法

1.突擊檢查，獲取重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

按照檢查方案，稽查人員分成三組，第一組2人負(fù)責(zé)檢查醫(yī)藥超市收銀臺(tái)，第二組2人負(fù)責(zé)檢查醫(yī)藥超市財(cái)務(wù)室，第三組2人負(fù)責(zé)檢查醫(yī)藥超市中心機(jī)房。

檢查組在接到“人員全部到達(dá)指定位臵”的信號(hào)后，第一組稽查人員迅速向醫(yī)藥超市財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人亮出稅務(wù)檢查證件，表明身份，并當(dāng)即對(duì)其下達(dá)了《稅務(wù)稽查通知書》。該醫(yī)藥超市的財(cái)務(wù)經(jīng)理顯得有些吃驚，對(duì)于稅務(wù)稽查人員的到來顯然毫無防備。在醫(yī)藥超市的財(cái)務(wù)室，第二組稽查人員進(jìn)入時(shí)，剛上班的財(cái)務(wù)人員正好打開保險(xiǎn)柜準(zhǔn)備開始工作，全部賬目當(dāng)場(chǎng)被稽查人員查用。經(jīng)核對(duì)，其賬載記錄與檢查組掌握的稅務(wù)申報(bào)信息一致，且收入賬上沒有反映出有關(guān)促銷活動(dòng)的記載，只有銷售藥品收入一項(xiàng)，而且增值稅銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)一一對(duì)應(yīng)，從賬面上看不出任何問題。但在財(cái)務(wù)室的工作臺(tái)上，細(xì)心的稽查人員發(fā)現(xiàn)了一摞Y公司的《銷貨結(jié)算單》。經(jīng)詢問得知，這是每日營(yíng)業(yè)結(jié)束后，由各收銀臺(tái)向財(cái)務(wù)室上交營(yíng)業(yè)額所填制的單據(jù)。不過僅有2007年4月超市銷貨結(jié)算的部分單據(jù)，其他單據(jù)已經(jīng)被銷毀了。

得知這一情況后，負(fù)責(zé)監(jiān)控超市收銀臺(tái)的第一組稽查人員暫時(shí)離開收銀臺(tái),來到超市庫(kù)房，稽查人員在一個(gè)角落里突然發(fā)現(xiàn)幾張散落在地的紅色紙張，原來是該醫(yī)藥超市的宣傳資料，上面寫著“震撼超低價(jià)，積分送禮品”等醒目的促銷廣告語，小字還詳細(xì)注明“滿10元積1分；積10000分，送格蘭仕微波爐一臺(tái)；積8000分，送海爾電飯煲一臺(tái)”等等。贈(zèng)品從微波爐到食用油不等，價(jià)值在幾百元到幾十元之間。倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨員告知，宣傳資料上的積分送禮活動(dòng)好像是2006年8、9月的事?？磥恚撫t(yī)藥超市確實(shí)存在舉報(bào)信所反映的“購(gòu)藥積分送禮”活動(dòng)。檢查組帶著這個(gè)問題再次查閱了Y公司的費(fèi)用賬。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，醫(yī)藥超市2006年9月的銷售費(fèi)用中，的確記有“微波爐”等贈(zèng)品支出，并在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行了稅前列支，這進(jìn)一步證明醫(yī)藥超市實(shí)施過積分送禮活動(dòng)。

根據(jù)這一線索檢查組立即對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行詢問，財(cái)務(wù)人員解釋說，這是因?yàn)榉e分送禮活動(dòng)增加了成本，而而因?yàn)闆]有個(gè)具體的商品掛鉤所以辦得不成功，顧客來得不多，所以銷售收入沒有增加，不過顧客來買藥，發(fā)票肯定是都開了。找不到證據(jù)，Y公司肯定不會(huì)說實(shí)話，必須尋找新的突破口。接下來，檢查組開始將重點(diǎn)放在獲取該醫(yī)藥超市的電子數(shù)據(jù)上。

2、收集、固定收銀機(jī)、服務(wù)器中的電子證據(jù)

負(fù)責(zé)尋找醫(yī)藥超市中心機(jī)房的第三組稽查人員發(fā)現(xiàn)該超市的收銀系統(tǒng)是個(gè)典型的無盤工作站，上面沒有插盤口，不能插入移動(dòng)硬盤及U盤，前臺(tái)收銀機(jī)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)都存儲(chǔ)在服務(wù)器中。從前臺(tái)收銀機(jī)上只能看到最近一兩天的銷售情況。這種設(shè)臵一方面是為防止收銀員等其他人員在收款系統(tǒng)上做手腳，另一方面也給檢查設(shè)臵了障礙。檢查組對(duì)此早有準(zhǔn)備，開始順著收銀機(jī)的網(wǎng)線開始查找，很快找到超市的中心機(jī)房。

在機(jī)房門口，超市負(fù)責(zé)人告知稽查人員，機(jī)房主任不在超市，其他操作人員都沒有登陸服務(wù)器的權(quán)限，檢查被迫中斷。為了防止數(shù)據(jù)被人為破壞，檢查人員在機(jī)房?jī)?nèi)一邊堅(jiān)守一邊向企業(yè)宣傳稅收政策，促使關(guān)鍵人物出現(xiàn)。機(jī)房主任在無奈的情況下只得現(xiàn)身。檢查組登陸服務(wù)器以后發(fā)現(xiàn)，無論怎么查找，微機(jī)只能顯示一個(gè)月的銷售額。超市的微機(jī)操作員向稽查人員解釋，微機(jī)系統(tǒng)在一個(gè)月以前崩潰過一次，所有數(shù)據(jù)已全部丟失。是人為破壞還是其它原因，檢查組無從考證。

經(jīng)過信息技術(shù)人員對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行檢測(cè)，該超市服務(wù)器數(shù)據(jù)已經(jīng)遭到破壞，前期的銷售數(shù)據(jù)確實(shí)無法找到。為抓住服務(wù)器這個(gè)關(guān)鍵線索，稽查局決定以最快的速度抽調(diào)技術(shù)人員對(duì)其系統(tǒng)進(jìn)行恢復(fù)，通過信息技術(shù)人員運(yùn)用 S（structure）Q（query）L（language）結(jié)構(gòu)化查詢語句數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)對(duì)該企業(yè)已破壞的現(xiàn)有的數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行了技術(shù)上的恢復(fù)。雖然只恢復(fù)了部分銷售數(shù)據(jù)，但這對(duì)檢查而言，無疑也是一個(gè)重大突破。

3.恢復(fù)電子數(shù)據(jù)，核實(shí)超市的銷售情況

檢查組重點(diǎn)對(duì)這些不完整的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、分析。經(jīng)過恢復(fù)的數(shù)據(jù)只有2006年2月和10月的完整銷售記錄，其他數(shù)據(jù)因?yàn)橹挥心硞€(gè)月份中的某些天的銷售記錄，無法用于判斷企業(yè)是否存在少計(jì)收入的行為。經(jīng)過稽查人員在近萬份資料中對(duì)取得的《出庫(kù)復(fù)核清單》與電子數(shù)據(jù)相對(duì)比，結(jié)果印證這部分電子數(shù)據(jù)與《出庫(kù)復(fù)核清單》完全一致，反映了該醫(yī)藥超市的真實(shí)銷售情況。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定

1.舉報(bào)資料不詳實(shí)，提供的線索非常有限。檢查組多次與舉報(bào)人聯(lián)系，該舉報(bào)人態(tài)度并不積極，可能出于舉報(bào)人自我保護(hù)的心理或其他原因，舉報(bào)人的配合并不到位，為檢查工作的深入開展帶來不便。2.檢查初期，Y公司基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)被人為毀損，又不能提供備份資料，稽查人員就要克服技術(shù)上的難關(guān)，因稽查人員對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)掌握有限，無法自行恢復(fù)被損毀的電子數(shù)據(jù)，需要專業(yè)信息技術(shù)人員的幫助，同時(shí)數(shù)據(jù)恢復(fù)技術(shù)還相對(duì)滯后，影響了案件突破。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)和作案手段

1.Y公司在2006年2月、10月以直接收款方式銷售藥品，發(fā)出貨物開具《出庫(kù)復(fù)核清單》作為收取貨款憑據(jù)，金額達(dá)25萬元（含稅）不列收入，少繳納增值稅4萬元。

2.Y公司在2006年9月經(jīng)營(yíng)期間開展積分送禮活動(dòng)，將外購(gòu)的貨物作為獎(jiǎng)品無償贈(zèng)送他人未做銷售并在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中列支，送出的贈(zèng)品金額共計(jì)19萬元（含稅），少繳增值稅3萬元。

（二）處理結(jié)果

1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第二條第（一）項(xiàng)、第五條、第六條第一款、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（八）項(xiàng)、第三十三條第一款第（一）項(xiàng)等規(guī)定，補(bǔ)繳增值稅7萬元。

2.根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）第六十三條第一款規(guī)定，對(duì)該公司在賬上少列收入，少繳稅款的行為定性為偷稅，追繳其少繳增值稅4萬元，并處以少繳稅款1倍的罰款4萬元。

3.根據(jù)《征管法》第三十二條的規(guī)定，加收滯納金1萬元。

4.對(duì)該公司少繳企業(yè)所得稅的問題，稽查局已向當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)通報(bào)。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì)

1.消費(fèi)者對(duì)督促企業(yè)依法納稅缺乏足夠認(rèn)識(shí)。消費(fèi)者普遍存在著“醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)不受稅務(wù)管理”、“買賣藥品不納稅”等認(rèn)識(shí)誤區(qū),因此在買藥時(shí)收到超市開出的機(jī)制購(gòu)物小票后往往因?yàn)橄勇闊┒辉偎饕l(fā)票。從客觀上為醫(yī)藥銷售行業(yè)鉆稅收管理空子，采取非法手段偷逃稅款提供了便利。

2.個(gè)別醫(yī)藥企業(yè)不按規(guī)定使用發(fā)票。不僅該案Y公司存在著以《出庫(kù)復(fù)核清單》代替發(fā)票的情況，在其他個(gè)別醫(yī)藥企業(yè)也同樣存在嚴(yán)重違規(guī)使用發(fā)票的問題，如有的醫(yī)藥公司多年來使用發(fā)票以自印票據(jù)為主，公司及所屬機(jī)構(gòu)使用票據(jù)均由總公司統(tǒng)一印制，以“提貨單”或“調(diào)撥單”等自制內(nèi)部結(jié)算單代替發(fā)票使用。

3.個(gè)別醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全。一些醫(yī)藥企業(yè)存在隱瞞銷售收入現(xiàn)象，如現(xiàn)金收取貨款不申報(bào)納稅，購(gòu)進(jìn)貨物用于對(duì)消費(fèi)者的贈(zèng)送和獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)視同銷售也不申報(bào)納稅，以及賬外經(jīng)營(yíng)等現(xiàn)象仍普遍存在。醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)常還出現(xiàn)利用銷售結(jié)算方式的不同，遲記收入、隱瞞收入的問題。另外，一些醫(yī)藥企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全、不規(guī)范，不能全面、完整、準(zhǔn)確地反映企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。

4.醫(yī)藥行業(yè)稅收管理不夠嚴(yán)格。醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營(yíng)形式多樣化，經(jīng)營(yíng)渠道復(fù)雜化，一些基層稅務(wù)人員對(duì)醫(yī)藥行業(yè)的稅收管理認(rèn)識(shí)偏差，認(rèn)為醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)是公益事業(yè)，從而對(duì)其放松了管理。

（二）工作建議

1.對(duì)多次被舉報(bào)的案件，檢查中要注重使用多種稽查方法。在作好案頭準(zhǔn)備、了解行業(yè)特征、做好保密工作的同時(shí)，注重各部門的協(xié)調(diào)配合和執(zhí)法程序的準(zhǔn)確到位，避免陷入“就賬論賬”的誤區(qū)。應(yīng)根據(jù)已掌握的線索，賬里賬外相印證，細(xì)心發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的線索。另外，要充分考慮稽查實(shí)施過程中可能出現(xiàn)的問題，做好周密部署。在這次檢查中，檢查組確立了一個(gè)思想主線，即周密部署，以“快”制勝，掌握了第一手資料。2.要注重信息技術(shù)在稅務(wù)稽查工作中的應(yīng)用。計(jì)算機(jī)在企業(yè)管理及會(huì)計(jì)信息處理中的迅速普及和廣泛應(yīng)用，給人們帶來極大的方便和效益，但也給稅務(wù)稽查工作帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。目前熟悉納稅人會(huì)計(jì)電算化軟件以及數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)的稽查人員較少，以至于對(duì)實(shí)行電算化管理的納稅人的檢查，還要依靠納稅人打印出的財(cái)務(wù)資料，對(duì)企業(yè)電子數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行分析還要依靠專業(yè)計(jì)算機(jī)人員?；槿藛T應(yīng)該適應(yīng)信息化時(shí)代的需求，加強(qiáng)對(duì)信息技術(shù)的掌握和應(yīng)用。

3.應(yīng)盡快加強(qiáng)對(duì)大型超市、市場(chǎng)及其它使用微機(jī)收銀的企業(yè)的管理。加快推行防偽稅控裝臵，加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)收銀系統(tǒng)的監(jiān)管，出臺(tái)更為明細(xì)的計(jì)算機(jī)核算管理辦法，要求企業(yè)定期備份銷售數(shù)據(jù)。嚴(yán)禁醫(yī)藥銷售行業(yè)以自印發(fā)票或內(nèi)部“提貨單”或“調(diào)撥單”代替普通發(fā)票的使用。

思考題

1．本案企業(yè)的日常銷售數(shù)據(jù)遭到破壞，給稽查工作帶來阻力。我們?cè)撊绾渭訌?qiáng)對(duì)企業(yè)計(jì)算機(jī)收銀系統(tǒng)、會(huì)計(jì)電算化軟件，以及數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)軟件的監(jiān)管？

2.如果出現(xiàn)數(shù)據(jù)遭到破壞的情況，你認(rèn)為還有什么手段與方法來恢復(fù)？ 考試練習(xí)題

1.在稅務(wù)稽查中,確定增值稅納稅人納稅義務(wù)發(fā)生的依據(jù)是什么？ 2.某稽查局對(duì)某增值稅小規(guī)模納稅人涉稅案件進(jìn)行調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人以現(xiàn)金方式已收取購(gòu)貨方貨款定金30000元，經(jīng)與購(gòu)貨方核實(shí)，雙方已經(jīng)達(dá)到購(gòu)銷協(xié)議，貨款已付，按協(xié)議尚未收到貨物。檢查人員確定該稅人納稅義務(wù)成立，該納稅人以收取定金，貨物并未銷售，定金可隨時(shí)退還，且以定金不是取得的銷售收入，不能作為計(jì)稅的法定依據(jù)為由，與稽查局發(fā)生爭(zhēng)議。請(qǐng)問，檢查人員的認(rèn)定正確嗎？理由是什么？ 10-3 某購(gòu)物中心會(huì)計(jì)電算化偷稅案

本案特點(diǎn):本案揭示了跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的大型連鎖超市利用商業(yè)軟件分流銷售收入的手段，通過賬外賬偷稅的事實(shí)。檢查人員熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和稽查辦案手段，查清企業(yè)的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)核算網(wǎng)絡(luò),并通過破譯密碼調(diào)取了電子賬簿資料，其辦案方法有一定的借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來源

根據(jù)群眾舉報(bào)，2006年1月18日，某市國(guó)稅局稽查局（以下簡(jiǎn)稱稽查局）對(duì)J購(gòu)物中心有限公司(以下簡(jiǎn)稱J公司)的經(jīng)營(yíng)及納稅情況進(jìn)行了檢查。

（二）納稅人基本情況

J公司系私營(yíng)有限責(zé)任公司，2002年1月登記注冊(cè)，注冊(cè)資金為500萬元人民幣，為增值稅一般納稅人，主要從事五金、交電、棉紡、日用百貨等商品的零售，是某市A百貨公司的連銷店。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

1.確定檢查重點(diǎn)。針對(duì)超市有固定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)商品種類繁多、電算化程度較高、貨物進(jìn)銷存采用商業(yè)軟件進(jìn)行管理的特點(diǎn)，通過查前案頭分析、實(shí)地調(diào)查確定檢查重點(diǎn)。2.明確人員分工，避免重復(fù)工作。主查員對(duì)參加檢查的7名人員進(jìn)行了分工，根據(jù)實(shí)地摸底的結(jié)果，主查人員將檢查組分成信息技術(shù)組、資料調(diào)賬組、財(cái)務(wù)核查組。信息技術(shù)組負(fù)責(zé)查清收銀系統(tǒng)及財(cái)務(wù)系統(tǒng)的服務(wù)器IP，調(diào)取電腦資料；資料調(diào)賬組負(fù)責(zé)2004至2005年底的賬簿資料調(diào)?。回?cái)務(wù)核查組負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)部、業(yè)務(wù)部特別是出納現(xiàn)金與銀行賬的盤點(diǎn)核查。

3.分析靜態(tài)資料，確定檢查重點(diǎn)。在嚴(yán)格保密的情況下，檢查人員通過綜合征管軟件和金稅工程稽核系統(tǒng)的查詢功能，查詢了該公司2004年至2005的經(jīng)營(yíng)情況和稅收繳納情況及增值稅專用發(fā)票認(rèn)證與申報(bào)抵扣數(shù)據(jù)。該公司2004年至2005累計(jì)申報(bào)銷售收入6173.03萬元，僅繳納增值稅70.48萬元，稅負(fù)僅為1.14%，低于2%的L市超市平均稅負(fù)水平。2004年與2005年賬面虧損分別為27.14萬元、16.07萬元。通過分析判斷,該公司具有偷稅疑點(diǎn)。而超市行業(yè)偷稅的一般規(guī)律是利用商業(yè)軟件分流銷售收入，因此檢查重點(diǎn)放在如何獲取該公司銷售收入的真實(shí)電子數(shù)據(jù)上。

（二）檢查具體方法

1.實(shí)地調(diào)查，摸清財(cái)務(wù)軟件流程

進(jìn)駐檢查前,檢查人員對(duì)該公司經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地及辦公場(chǎng)所進(jìn)行了秘密摸底調(diào)查，通過在超市購(gòu)買商品所取得的購(gòu)物小票,了解到該公司所使用的前臺(tái)收銀軟件為“富基旋風(fēng)商業(yè)供應(yīng)鏈系統(tǒng)”，后臺(tái)為遠(yuǎn)征管理系統(tǒng)。檢查人員從互聯(lián)網(wǎng)上下載了上述商業(yè)管理軟件的使用說明，了解了該商業(yè)軟件的基本操作流程、系統(tǒng)安裝與管理、ORACLE數(shù)據(jù)庫(kù)、winpos的輔助配臵程序以及數(shù)據(jù)庫(kù)的IP地址和數(shù)據(jù)傳輸FTP的IP地址的查詢方法，摸清了該公司電算化軟件的基本流程。

2.突擊檢查，查獲賬外賬套

1月18日，檢查組按事先的工作安排和分配的任務(wù)同時(shí)展開突擊檢查。（1）財(cái)務(wù)核查組通過實(shí)地盤存現(xiàn)金出納賬，發(fā)現(xiàn)了十多本現(xiàn)金日記賬與銀行日記賬（手工賬），以及部分月份的貨幣資金狀況變動(dòng)表，經(jīng)查詢（005）賬套（納稅人主動(dòng)提供給信息技術(shù)組進(jìn)行檢查的用友財(cái)務(wù)軟件賬套）的相關(guān)銀行現(xiàn)金科目，核對(duì)相應(yīng)的憑證號(hào)，發(fā)現(xiàn)手工記載的現(xiàn)金、銀行賬與電子賬套所載金額、內(nèi)容均不一致，說明企業(yè)存在有兩套賬的可能，財(cái)務(wù)核查組及時(shí)將這些資料交由資料調(diào)賬組在調(diào)賬清單中進(jìn)行登記，辦理調(diào)取手續(xù)。

（2）資料調(diào)賬組在調(diào)取該公司2004至2005的賬簿資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)了該公司2005的一些未裝訂的記賬憑證，記賬憑證所載核算賬套為[500]，進(jìn)入該公司提供的財(cái)務(wù)軟件賬套（005賬套），未能查詢到相應(yīng)的記賬憑證號(hào)，由此判定該公司除005賬套外，肯定還有一個(gè)500電子賬套，資料調(diào)賬組隨即調(diào)取并復(fù)印了上述全部憑證資料。

（3）信息技術(shù)組按工作安排突擊檢查，查獲賬外賬套。

①進(jìn)入該公司前臺(tái)收銀POS系統(tǒng)，運(yùn)行桌面“WINPOS配臵程序”圖標(biāo)，點(diǎn)擊“輔助設(shè)臵”菜單，顯示出FTP地址為192.168.0.4、Oracle數(shù)據(jù)庫(kù)的IP為192.168.0.4，服務(wù)器在其公司總部，主查員通過電話及時(shí)向H市國(guó)家稅務(wù)局稽查局進(jìn)行了通報(bào)，請(qǐng)求協(xié)助查詢上述IP的服務(wù)器，但反饋的結(jié)果并不理想，協(xié)查單位未能找到收銀系統(tǒng)所使用的數(shù)據(jù)服務(wù)器，查獲收銀系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)的目標(biāo)落空。

②信息技術(shù)組寄希望于收銀系統(tǒng)取得第一手電子數(shù)據(jù)資料的打算落空,只能另辟蹊徑，通過財(cái)務(wù)部門使用的電腦來找突破口。

打開財(cái)務(wù)部門的電腦，運(yùn)行用友財(cái)務(wù)軟件的“管理服務(wù)工具”，逐臺(tái)使用財(cái)務(wù)辦公室的電腦，發(fā)現(xiàn)客戶端所連接的用友財(cái)務(wù)軟件服務(wù)器的服務(wù)器名并不一致，該公司主動(dòng)提供給信息技術(shù)組使用的電腦（計(jì)算機(jī)名CW10）所連接的數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器名稱為CW3，IP地址為192.168.29.4，所進(jìn)入的用友財(cái)務(wù)軟件賬套名為005，查詢出來的銷售數(shù)據(jù)與申報(bào)數(shù)一致，而出納人員正在使用的電腦（計(jì)算機(jī)名CW4）所連接的數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器名為CW1。

③檢查人員隨即通過點(diǎn)擊 “我的電腦-屬性-計(jì)算機(jī)名”,逐臺(tái)查找計(jì)算機(jī)名為CW1的電腦，終于在財(cái)務(wù)經(jīng)理的辦公室里找到了計(jì)算機(jī)名為CW1，IP地址為192.168.29.3的計(jì)算機(jī)，發(fā)現(xiàn)該臺(tái)計(jì)算機(jī)上裝有SQL2000及用友財(cái)務(wù)軟件的服務(wù)器端，點(diǎn)擊“程序-SQLSERVER-企業(yè)管理器”,發(fā)現(xiàn)SQL2000控制臺(tái)根目錄下有數(shù)據(jù)庫(kù)名為ufdata_005_2004、ufdata_005_2005、ufdata_500_2004、ufdata_500_2005的四個(gè)用友軟件賬套，說明該公司至少設(shè)臵有兩個(gè)賬套（005，500）進(jìn)行核算（注：用友軟件數(shù)據(jù)庫(kù)命名規(guī)則為“ufdata_賬套名_”）。

④檢查人員隨即要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員提供進(jìn)入500賬套的用戶名和口令，但企業(yè)會(huì)計(jì)人員以公司經(jīng)理不在、操作人員外出為由拒絕提供用戶名和口令，隨后借機(jī)離開了財(cái)務(wù)經(jīng)理辦公室，只留下財(cái)務(wù)經(jīng)理陪同；財(cái)務(wù)經(jīng)理亦以不知用戶名和口令為由不予配合。在此情形下，主查員自己上機(jī)操作，點(diǎn)擊“所有程序-U8管理軟件-財(cái)務(wù)系統(tǒng)-總賬”,輸入服務(wù)器名“CW1”,操作員“demo”,默認(rèn)密碼“demo”,選擇“[500]賬套婁底佳惠有限責(zé)任公司”,順利進(jìn)入了500賬套。

⑤使用財(cái)務(wù)軟件的憑證查詢功能,查詢相關(guān)銀行收款憑證，發(fā)現(xiàn)該公司收銀員每天收取的營(yíng)業(yè)款基本上都由營(yíng)業(yè)員當(dāng)天匯入中國(guó)銀行的個(gè)人賬戶。

3．多方取證查實(shí)稅收違法事實(shí)

（1）查詢005賬套與500賬套的銀行存款明細(xì)數(shù)據(jù)，500賬套的銀行存款借方發(fā)生額比005賬套多2466萬元（含代收聯(lián)營(yíng)單位“店中店”貨款）, 而005賬套的銷售收入與增值稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)完全一致，檢查人員隨即點(diǎn)擊“U8管理軟件-系統(tǒng)服務(wù)-系統(tǒng)管理工具”，輸入系統(tǒng)用戶名“admin”，口令為空,利用軟件的賬套備份功能,對(duì)500賬套和005賬套進(jìn)行了數(shù)據(jù)備份，生成兩份電子文檔，其中一份當(dāng)面進(jìn)行封存，由財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字押印。

（2）將005與500賬套所記載的2004-2005的銷售收入賬打印出來，交由財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字蓋章，將證據(jù)固定下來。

（3）檢查人員通過查詢500賬套的銀行明細(xì)賬，獲取了其與總部（H總公司）的資金往來賬號(hào)（個(gè)人開戶賬號(hào)），經(jīng)L市國(guó)稅局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后到銀行查詢?cè)撡~號(hào)資金往來數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)銀行對(duì)賬單數(shù)據(jù)與500賬套的銀行明細(xì)賬數(shù)據(jù)完全一致，匯總收入金額與財(cái)務(wù)核查組查獲的相同月份的貨幣資金狀況變動(dòng)表的收入完全一致。

（4）經(jīng)詢問出納及部分收銀員，查明收銀員所收現(xiàn)金款項(xiàng)均通過H總公司指定的賬戶逐日存入，不得坐支，并憑繳款單在500賬套中記賬，500賬套是公司真實(shí)的核算賬套，提供給信息技術(shù)組查詢的005賬套是辦稅員專門用于應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的。上述內(nèi)部證據(jù)（005與500賬套電子數(shù)據(jù)）、外部證據(jù)（銀行對(duì)賬單）及詢問調(diào)查筆錄相互印證，充分證明了該公司通過設(shè)臵兩套電子賬，少申報(bào)應(yīng)稅收入的偷稅事實(shí)。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定

1.企業(yè)不配合檢查的情況下，難以獲得第一手證據(jù)資料

由于超市使用的商業(yè)軟件能夠人為調(diào)整經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，致使財(cái)務(wù)核算不真實(shí)，銷售收入記賬不準(zhǔn)確,特別是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的大型連鎖超市，電算化程度更高，采用服務(wù)器/客戶端模式，以遠(yuǎn)程互聯(lián)互通的方式傳輸數(shù)據(jù)，租用電信提供的數(shù)據(jù)服務(wù)器，通過任意分支機(jī)構(gòu)的任一客戶端，均可實(shí)現(xiàn)對(duì)服務(wù)器數(shù)據(jù)的修改。其租用的服務(wù)器的地址一般不存放于辦公場(chǎng)所，所使用的商業(yè)收銀軟件及財(cái)務(wù)軟件也不報(bào)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握其財(cái)務(wù)軟件使用情況。突擊檢查一旦不能在第一時(shí)間全面控制數(shù)據(jù)服務(wù)器，被查對(duì)象就會(huì)很輕易的刪除原始電子數(shù)據(jù)，稅務(wù)稽查部門很難從賬薄上查證實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，查實(shí)其收入總額更是難上加難。

2．核實(shí)電子數(shù)據(jù)資料的真實(shí)性是難點(diǎn)

電子數(shù)據(jù)以技術(shù)為依托，很少受主觀因素的影響，相對(duì)來說比較準(zhǔn)確；但由于計(jì)算機(jī)信息是用二進(jìn)制數(shù)據(jù)表示的，以數(shù)字信號(hào)的方式存在，而數(shù)字信號(hào)是非連續(xù)性的，如果有人故意或因?yàn)椴铄e(cuò)對(duì)電子證據(jù)進(jìn)行截收、監(jiān)聽、竊聽、刪節(jié)、剪接，從技術(shù)上講難以查清。而且計(jì)算機(jī)操作人員的差錯(cuò)或供電系統(tǒng)、通信網(wǎng)絡(luò)的故障等環(huán)境和技術(shù)方面的原因都會(huì)使電子數(shù)據(jù)無法反映真實(shí)的情況。此外，電子數(shù)據(jù)均以電磁濃縮的形式儲(chǔ)存，使得變更、毀滅電子數(shù)據(jù)極為方便，且不易察覺。在日益普及的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，數(shù)據(jù)的通信傳輸又為遠(yuǎn)程操縱計(jì)算機(jī)，破壞、修改電子數(shù)據(jù)提供了更便利的條件，電子數(shù)據(jù)與特定主體之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系按照常規(guī)手段難以確定。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)和作案手段

1.該公司通過設(shè)臵真假兩套電子會(huì)計(jì)賬,采取少列收入的手段,少申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額79.3萬元。其中，2004少申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額14.73萬 元； 2005少申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額64.61萬元。

2.該公司通過設(shè)臵兩套電子會(huì)計(jì)賬,進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，造成少繳企業(yè)所得稅54.62萬元。其中，2004申報(bào)應(yīng)納稅所得額為-25.67萬元,經(jīng)檢查調(diào)整2004應(yīng)納稅所得額為77.01萬元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅25.42萬元。2005申報(bào)應(yīng)納稅所得額為-16.13萬元, 經(jīng)檢查調(diào)整 2005應(yīng)納稅所得額為88.5萬元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅29.2萬元。

（二）處理結(jié)果

1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第二條第（一）項(xiàng)、第五條、第六條第一款、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第一條、第三條、第四條和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）第六十三條第一款規(guī)定，對(duì)該公司在賬本上少列收入和進(jìn)行虛假納稅申報(bào)造成少繳稅款的行為，認(rèn)定為偷稅，追繳其少繳的增值稅79.34萬元、企業(yè)所得稅54.62萬元外，并處以少繳稅款百分之五十的罰款66.98萬元。

2.根據(jù)《征管法》第三十二條的規(guī)定依法加收滯納金。

3.該公司涉嫌觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)《征管法》第七十七條、國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及相關(guān)規(guī)定，依法移送公安機(jī)關(guān)處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識(shí)和體會(huì)

本案的成功查處，得益于查前的周密布臵，大量前期的基礎(chǔ)工作極大地提升了稽查效果，更為重要的是專業(yè)的電算化知識(shí)在案件查處中起到了事半功倍的效果，檢查人員在納稅人不配合的情況下，能夠運(yùn)用電算會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)知識(shí)，順利進(jìn)入財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，在短時(shí)間內(nèi)查出問題。

（二）工作建議

1．關(guān)注超市中的“店中店”。超市因其經(jīng)營(yíng)方式的多樣性，內(nèi)設(shè)“店中店”，也就是在超市內(nèi)設(shè)聯(lián)營(yíng)柜臺(tái)或租賃部分場(chǎng)地給其他經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)，雖不由超市統(tǒng)一核算但由超市統(tǒng)一收款，超市從中抽取傭金或按一定比例收取租金，雙方均不申報(bào)繳納稅款。此次檢查中就發(fā)現(xiàn)了100多戶經(jīng)營(yíng)者共2000多萬元的收入未申報(bào)繳納增值稅（已移交國(guó)稅局征管部門處理）。因此，建議征收管理部門關(guān)注超市內(nèi)聯(lián)營(yíng)、出租柜臺(tái)的情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)超市經(jīng)營(yíng)中存在的稅收問題。

2.對(duì)于電算化程度比較高的企業(yè)，稅源管理部門應(yīng)督促其將電算化軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

思考題

1.對(duì)于會(huì)計(jì)電算化企業(yè)，對(duì)電子數(shù)據(jù)如何取證是最合法和最有效的？ 2．對(duì)于跨地區(qū)或全國(guó)范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)的超級(jí)連鎖企業(yè)，如何第一時(shí)間查獲其真實(shí)的數(shù)據(jù)服務(wù)器？

考試練習(xí)題

1.納稅人在稅務(wù)檢查中拒絕提供用于財(cái)務(wù)核算的電腦密碼，屬于現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中所指的何種行為？對(duì)這種違法行為的處理依據(jù)是什么？ 2.稅務(wù)稽查局有證據(jù)證明，當(dāng)檢查人員在向納稅人送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》并出示《稅務(wù)檢查證》的同時(shí)，納稅人指使其員工刪除電腦中的信息，被檢查人員當(dāng)場(chǎng)制止。請(qǐng)問，納稅人的行為屬于何種違法行為？

10-4

某科技公司利用網(wǎng)絡(luò)異地存儲(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)偷稅案

本案特點(diǎn):本案通過網(wǎng)絡(luò)追蹤技術(shù)定位企業(yè)電子數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)位臵，利用特定軟件獲取原始會(huì)計(jì)核算資料，采用抽樣信息進(jìn)行各種數(shù)量關(guān)系的比對(duì)分析，成功查處了企業(yè)隱匿收入的偷稅行為，對(duì)會(huì)計(jì)電算化企業(yè)的稅務(wù)稽查具有一定借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2005年10月，某市國(guó)稅局南區(qū)稽查局（以下簡(jiǎn)稱稽查局）接到市國(guó)稅局違法案件舉報(bào)中心轉(zhuǎn)來的對(duì)某科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱該公司）涉嫌偷稅的舉報(bào)信，反映該公司利用網(wǎng)絡(luò)異地存儲(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，隱瞞真實(shí)銷售收入，偷逃國(guó)家稅款。

稽查局獲悉公安局經(jīng)偵大隊(duì)（以下簡(jiǎn)稱“經(jīng)偵大隊(duì)”）也接到舉報(bào)人對(duì)該企業(yè)的舉報(bào)，并已按司法程序進(jìn)行立案和展開前期的偵查工作，于是在2006年2月與經(jīng)偵大隊(duì)接洽，將有關(guān)舉報(bào)資料和前期調(diào)查掌握的情況作了介紹，并決定與經(jīng)偵大隊(duì)聯(lián)合對(duì)該企業(yè)進(jìn)行立案檢查。

（二）納稅人基本情況

某科技有限公司于2001年1月成立，公司法定代表人侯某，企業(yè)類型為私營(yíng)有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本300萬元。經(jīng)營(yíng)范圍：監(jiān)控器材通信產(chǎn)品。公司屬增值稅一般納稅人。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

稽查局對(duì)該企業(yè)的舉報(bào)材料和納稅資料進(jìn)行分析和整理，發(fā)現(xiàn)該公司工作人員將每天經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)資料送往私人住宅（出租屋）錄入電腦并定期銷毀原始會(huì)計(jì)資料，利用某軟件開發(fā)公司設(shè)計(jì)的網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)軟件將該公司本部和全國(guó)各地分支機(jī)構(gòu)的真實(shí)（業(yè)務(wù)）財(cái)務(wù)情況進(jìn)行匯總、統(tǒng)計(jì)并將電子數(shù)據(jù)資料直接上傳、存儲(chǔ)于異地托管的服務(wù)器。根據(jù)此情況，稽查局確定檢查主要方向是設(shè)法查找、固定企業(yè)存儲(chǔ)真實(shí)財(cái)務(wù)資料的電子數(shù)據(jù)，并搜集其他書證、物證以及資金流證據(jù)。為了突破稅務(wù)行政機(jī)關(guān)不能偵查取證的局限，稽查局決定與市公安局公共信息網(wǎng)絡(luò)安全監(jiān)察分局（以下簡(jiǎn)稱“市網(wǎng)監(jiān)局”）、經(jīng)偵大隊(duì)等部門聯(lián)合查辦該案。

(二)檢查具體方法

1.多部門合作，固定電子證據(jù)

思路明確后，稽查局進(jìn)入前期的準(zhǔn)備工作。經(jīng)偵大隊(duì)動(dòng)用大量的警力對(duì)該公司的主要人員、經(jīng)營(yíng)、資金和財(cái)產(chǎn)等情況進(jìn)行了全方位的偵查。通過市網(wǎng)監(jiān)局網(wǎng)絡(luò)追蹤定位該公司服務(wù)器的托管地在東莞市，偵查證實(shí)該公司在向某軟件開發(fā)公司購(gòu)買網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)管理軟件的同時(shí)，簽訂主機(jī)托管協(xié)議，約定由某軟件開發(fā)公司委托東莞市某電腦公司在電信局對(duì)服務(wù)器進(jìn)行托管。經(jīng)偵大隊(duì)在掌握上述情況后，決定由當(dāng)?shù)毓簿?、市網(wǎng)監(jiān)局和經(jīng)偵大隊(duì)三方協(xié)同依法對(duì)服務(wù)器內(nèi)的涉稅電子數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)制固定，并做好整個(gè)服務(wù)器托管現(xiàn)場(chǎng)的勘驗(yàn)和拍照取證工作。在5月中旬，經(jīng)偵大隊(duì)向稽查局提供復(fù)制的電子數(shù)據(jù)資料，并來函要求稽查局對(duì)有關(guān)電子數(shù)據(jù)情況進(jìn)行審核鑒定，確認(rèn)該公司是否存在偷稅行為。經(jīng)省、市局信息技術(shù)人員對(duì)電子數(shù)據(jù)資料中幾百萬條信息資料進(jìn)行破解、分析、篩選和歸納，初步發(fā)現(xiàn)該公司在全國(guó)各地的銷售客戶有二千多家，涉及往來金額 2億多元。通過對(duì)獲取的信息資料中抽取三個(gè)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查取證，發(fā)現(xiàn)該公司與這三間企業(yè)有真實(shí)的交易往來，銀行往來的金額與獲取的信息資料的數(shù)據(jù)基本相符。

前期的調(diào)查工作，已一定程度印證了獲取電子數(shù)據(jù)資料中經(jīng)營(yíng)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，有充分理由懷疑該公司存在偷稅行為。

2.稅警聯(lián)合行動(dòng)，查處偷稅行為，形成證據(jù)鏈

2006年6月2日，稽查局聯(lián)同經(jīng)偵大隊(duì)展開聯(lián)合行動(dòng)，組成四個(gè)行動(dòng)小組，共計(jì)50多人，分別對(duì)該公司的本部、東莞市服務(wù)器藏匿地、個(gè)人私宅和三間倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行了檢查，但現(xiàn)場(chǎng)已難以提取到偷稅的書證和物證?；榫种徽{(diào)回賬簿、相關(guān)資料和已刪除重要資料的電腦。經(jīng)偵大隊(duì)當(dāng)日帶回十多個(gè)相關(guān)的人員回公安局進(jìn)行訊問，并刑事拘留了該公司主要人員左某和董某二人。東圃私宅內(nèi)三名財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及該公司的重要人物外逃。

由于未能按原計(jì)劃在東莞市服務(wù)器藏匿地和東圃私宅獲取及固定偷稅企業(yè)的涉嫌犯罪證據(jù)，稽查局立即聯(lián)同經(jīng)偵大隊(duì)人員要求某軟件開發(fā)公司的技術(shù)人員予以配合和協(xié)助，將電子數(shù)據(jù)資料進(jìn)行有效的恢復(fù)，用該軟件公司開發(fā)的財(cái)務(wù)軟件，將調(diào)取的數(shù)據(jù)庫(kù)文件變成直觀的、可視的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。

為達(dá)到完善證據(jù)鏈條的目的，稽查局決定對(duì)第三方（購(gòu)貨方）進(jìn)行調(diào)查取證。根據(jù)已掌握的會(huì)計(jì)信息資料，在購(gòu)貨客戶中抽取某區(qū)內(nèi)的幾十戶企業(yè)（交易金額在10萬以上的）進(jìn)行協(xié)查?；榫謩?dòng)用了四個(gè)檢查科的檢查人員，經(jīng)過實(shí)地協(xié)查和取證，取得了該公司的涉嫌偷稅犯罪的直接證據(jù)。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)和作案手段 經(jīng)稽查局對(duì)協(xié)查取證的幾十戶企業(yè)資料進(jìn)行篩選，發(fā)現(xiàn)該公司在2004年1月至2005年12月期間銷售監(jiān)控、廣播設(shè)備和電子產(chǎn)品，收取貨款合計(jì)341.47萬元，未按稅法規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

（二）處理結(jié)果

1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第二條、第五條和第十九條，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第一條、第二條、第三條、第四條和《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，對(duì)該企業(yè)少列收入的行為定性為偷稅，追繳其少繳的增值稅49.61萬元、企業(yè)所得稅54.88萬元，并處少繳稅款百分之五十的罰款52.25萬元。

2.根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，從滯納稅款之日起，對(duì)少繳稅款按日加收萬分之五的滯納金。

3.該公司2005年偷稅額占當(dāng)年應(yīng)納稅額的43.29%，已涉嫌觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法征管法》七十七條以及國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。

(三)刑事訴訟

2007年4月3日某市人民法院一審查明，該公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)者即被告人左某2004年5月通過財(cái)務(wù)管理軟件和簽訂主機(jī)托管協(xié)議，將真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)于異地托管的服務(wù)器。2004年至2005年間，向部分客戶銷售貨物沒有開具銷售發(fā)票，隱匿銷售收入，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，觸犯了《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條的規(guī)定，犯偷稅罪。

審判機(jī)關(guān)認(rèn)為，公訴機(jī)關(guān)對(duì)被告人左某的指控事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)充分，指控罪名成立。鑒于被告人左某認(rèn)罪態(tài)度較好，而且該公司已經(jīng)全部繳納稅款、滯納金和罰款，挽回國(guó)家損失，對(duì)被告人左某酌情從輕處罰。根據(jù)被告人左某的犯罪情節(jié)和悔罪表現(xiàn)，適用緩刑確實(shí)不致再危害社會(huì)，可以宣告緩刑。審判機(jī)關(guān)做出刑事判決：判處被告人左某有期徒刑三年，緩刑五年，并處罰金人民幣105萬元。被告人左某對(duì)公訴機(jī)關(guān)指控其利用網(wǎng)絡(luò)偷稅的犯罪事實(shí)無異議，沒有提出上訴，一審終結(jié)。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì)

1.創(chuàng)新稽查方法，應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)涉稅違法行為帶來的新挑戰(zhàn)

本案檢查人員改變以往只通過紙質(zhì)會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表就賬查賬的思維模式，面對(duì)高科技的網(wǎng)絡(luò)涉稅犯罪活動(dòng)，積極與公安等部門合作，運(yùn)用計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新方法跟蹤稽查線索，從而使稅務(wù)稽查技術(shù)方法取得新的突破。本案的稽查實(shí)踐，窺視到網(wǎng)絡(luò)世界里面的陰暗面和違法行為，為稽查局積累電算化稽查經(jīng)驗(yàn)，為今后進(jìn)一步創(chuàng)新查獲電子證據(jù)的技術(shù)手段及機(jī)制準(zhǔn)備了條件，為進(jìn)一步探討如何在技術(shù)上解決對(duì)電子數(shù)據(jù)資料證據(jù)進(jìn)行固定和恢復(fù)，探索如何克服客觀事實(shí)與法律事實(shí)的沖突提供了思路，也為以后稽查工作中遇到相同或類似的案件，提供有益的借鑒。

2.提高稽查人員素質(zhì)，適應(yīng)稽查工作的新形勢(shì)

通過本案的查處，檢查人員的綜合素質(zhì)得到較大的提高。稅務(wù)檢查人員必須成為具備一定的現(xiàn)代信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和現(xiàn)代商貿(mào)知識(shí)，并能掌握一定的計(jì)算機(jī)硬件、軟件的操作技術(shù)，具備不斷創(chuàng)新能力的復(fù)合型人才，才能適應(yīng)新形勢(shì)下的社會(huì)發(fā)展新需要。

（二）加強(qiáng)征管提出的問題和建議

該案的查處，也暴露出日常征收管理工作中存在的一些問題，應(yīng)引起征收管理部門的注意，建議在以下方面強(qiáng)化稅收管理，堵塞征管漏洞：

1.加強(qiáng)對(duì)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件的監(jiān)管 在稅收實(shí)踐中，基層征管部門對(duì)該項(xiàng)報(bào)備管理工作在思想上不夠重視，存在隨意性。會(huì)計(jì)核算軟件的報(bào)備資料，是一條重要的稽查線索，對(duì)檢查納稅人是否存在偷稅行為，具有舉足輕重的作用。這些基礎(chǔ)的征管工作都做好了，會(huì)為日后稽查工作提供有力的幫助。

2.加強(qiáng)對(duì)納稅人現(xiàn)金、銀行賬號(hào)和私人銀行賬號(hào)的監(jiān)管

按照中國(guó)人民銀行的有關(guān)規(guī)定，存款人只能在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶。但在實(shí)際中，由于金融業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，特別是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人出于各種目的，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)多頭開戶的情況十分嚴(yán)重，有的開戶達(dá)幾十個(gè)，為資金的轉(zhuǎn)移帶來了方便，成為逃避稅收的一個(gè)重要手段，稅務(wù)機(jī)關(guān)即使掌握了部分賬戶賬號(hào)，也難以控制其全部資金往來情況。不僅交易相對(duì)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解這種賬戶情況，即使開戶銀行也難以全部掌握納稅人開立賬戶的情況。在對(duì)該案的查處過程中，檢查人員也體會(huì)到目前的金融管理現(xiàn)狀給稅務(wù)機(jī)關(guān)工作帶來的被動(dòng)局面。思考題

1.簡(jiǎn)述該案中工作思路的選擇與把握。

2.如何運(yùn)用計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)創(chuàng)新獲取電子數(shù)據(jù)資料證據(jù)的技術(shù)手段？ 考試練習(xí)題

1.稅務(wù)檢查人員調(diào)取電子證據(jù)有哪些注意事項(xiàng)？

10-5 某醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化設(shè)置兩套賬偷稅案

本案特點(diǎn)：本案揭示了納稅人通過設(shè)臵真假兩套財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行偷稅的新的違法動(dòng)向，稅務(wù)檢查人員運(yùn)用嫻熟的辦案技巧和有效的心理攻勢(shì)，并充分運(yùn)用《征管法》賦予的權(quán)力，查獲納稅人真實(shí)的財(cái)務(wù)資料，并實(shí)施以視聽資料方式固定證據(jù)，對(duì)稅務(wù)檢查具有較好的借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2007年4月，某市地方稅務(wù)局稽查局（以下簡(jiǎn)稱稽查局）經(jīng)過科學(xué)選案、周密部署和精心準(zhǔn)備，展開了一場(chǎng)針對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的稅收專項(xiàng)檢查，選案人員通過對(duì)轄區(qū)內(nèi)的營(yíng)利性民營(yíng)醫(yī)院的納稅情況進(jìn)行橫向分析對(duì)比，發(fā)現(xiàn)某醫(yī)院在同行業(yè)中，自行申報(bào)的營(yíng)業(yè)額與其經(jīng)營(yíng)規(guī)模不相匹配，存在重大偷稅嫌疑，確定將這家醫(yī)院列為重點(diǎn)稽查對(duì)象。

（二）納稅人的基本情況

某醫(yī)院由王某個(gè)人籌資興辦，在市衛(wèi)生主管部門及稅務(wù)機(jī)關(guān)的初始登記時(shí)間為1998年8月9日，原注冊(cè)登記名稱為某門診部，注冊(cè)類型為個(gè)體工商戶。2000年12月，區(qū)衛(wèi)生局審核認(rèn)定為營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

某醫(yī)院自成立以來，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采用“定期定額”征收方式，先后核定其每月營(yíng)業(yè)額10萬元、30萬元和40萬元，個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅核定征收率為3.7％。2005年9月起實(shí)行查賬征收。2004年至2006年，某醫(yī)院自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅、代扣代繳職工工資薪金所得的個(gè)人所得稅共計(jì)約235萬元。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案 根據(jù)選案分析情況，辦案人員決定實(shí)行調(diào)賬檢查與實(shí)地檢查相結(jié)合的方式實(shí)施稅務(wù)稽查。調(diào)賬時(shí)注意控制主要部門及主要人員，力爭(zhēng)查獲賬外資料；實(shí)施檢查時(shí)，選擇重點(diǎn)人員進(jìn)行詢問，打開突破口，獲取有用資料。

（二）檢查具體方法

1．調(diào)賬檢查

2007年4月23日，稽查局對(duì)某醫(yī)院下達(dá)了《稅務(wù)檢查通知書》，辦案人員第一次調(diào)取的賬冊(cè)、憑證和銀行對(duì)賬單,除了銀行對(duì)賬單能反映該院確實(shí)有較大的現(xiàn)金流量外,報(bào)表、賬簿和憑證反映的營(yíng)業(yè)收入和醫(yī)院的自報(bào)數(shù)完全相符。醫(yī)院的相關(guān)人員都矢口否認(rèn)醫(yī)院做假賬。

然而，辦案人員通過細(xì)心的檢查，在調(diào)取的資料中，發(fā)現(xiàn)了《某醫(yī)院集團(tuán)財(cái)務(wù)工作規(guī)范意見》及《某醫(yī)院外賬建設(shè)工作安排》兩份重要文件，也正是這兩份文件，暴露了該醫(yī)院利用專業(yè)策劃，軟件運(yùn)用、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，有組織、有預(yù)謀制作“兩套賬”的偷稅事實(shí)，成為了案件最初的突破口。

5月16日，在及時(shí)總結(jié)了第一次行動(dòng)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)后，稽查局對(duì)該醫(yī)院實(shí)施第二次檢查。行動(dòng)時(shí)，專案組兵分幾路，嚴(yán)格按照事前分工，分別進(jìn)駐不同的部門，調(diào)查不同的人員。案件主辦人員分別與案件當(dāng)事人展開多次單獨(dú)談話，并一一指出各人談話內(nèi)容的矛盾之處，指出哪些人在哪些方面說了謊，經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的心理攻堅(jiān)，運(yùn)用各種辦案技巧進(jìn)行政策攻心，對(duì)當(dāng)事人曉之以理，動(dòng)之以情，終于使得醫(yī)院當(dāng)事人認(rèn)識(shí)到了問題的嚴(yán)重性，主動(dòng)配合執(zhí)法行動(dòng)。在當(dāng)事人的配合下，經(jīng)辦人員順藤摸瓜,最終在該醫(yī)院租用的另外一棟物業(yè)的某房間里，找到了該院真實(shí)的賬冊(cè)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，成功完成了對(duì)該醫(yī)院的調(diào)賬。

2．調(diào)查取證

為把案件辦成“鐵案”，最大限度地降低日后的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，稽查局決定對(duì)該醫(yī)院2004至2006的所有原始憑證進(jìn)行全面取證。原計(jì)劃采用傳統(tǒng)的復(fù)印方式，但該醫(yī)院的原始憑證數(shù)量極其龐大，若進(jìn)行全部復(fù)印，估計(jì)將耗時(shí)約一個(gè)月，這必將大大拖延結(jié)案時(shí)間；若采用部分復(fù)印的方式，則會(huì)影響取證的質(zhì)量，削弱證據(jù)的完整性。經(jīng)請(qǐng)示市地方稅務(wù)局及討論研究后，稽查局決定采用視聽資料方式，對(duì)某醫(yī)院的原始憑證進(jìn)行攝像取證。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，稽查局利用一周時(shí)間，先后調(diào)用攝像機(jī)6臺(tái)，對(duì)該醫(yī)院3個(gè)240本，共計(jì)約10萬頁(yè)的原始憑證進(jìn)行了取證，共拍攝錄像帶153盒，刻錄DVD光盤22盤。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)及作案手段

某醫(yī)院是采用高科技偷逃稅的典型，該醫(yī)院的偷稅行為屬于有組織有預(yù)謀的專業(yè)策劃，且采用計(jì)算機(jī)軟件制作兩套賬的新型偷稅行為。

經(jīng)過檢查，有證據(jù)材料顯示，該醫(yī)院聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)專業(yè)人員，為其制定《某醫(yī)院集團(tuán)財(cái)務(wù)工作規(guī)范意見》及《某醫(yī)院外賬建設(shè)工作安排》，進(jìn)行所謂的財(cái)務(wù)策劃。同時(shí)使用“金蝶”和“用友”兩套電子計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)核算軟件，分別承擔(dān)真、假兩套賬的制作與管理，并輔以“瑞雪”收費(fèi)管理軟件（現(xiàn)已升級(jí)稱為捷信達(dá)醫(yī)院管理系統(tǒng)）進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)收費(fèi)的管理。該收費(fèi)軟件由軟件供應(yīng)商設(shè)臵了大額收費(fèi)隱藏功能，使用者可依需要設(shè)定隱藏?cái)?shù)值，不但能夠真實(shí)、準(zhǔn)確地記錄實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入，而且可以隱藏、加工數(shù)據(jù)，以規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理。醫(yī)院還依托網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對(duì)原始收費(fèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行了遠(yuǎn)程備份，所有財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)都定期轉(zhuǎn)移到職工宿舍內(nèi)的備份電腦上。在整棟醫(yī)院大樓內(nèi)，任何一臺(tái)計(jì)算機(jī)里都沒有存放真實(shí)的財(cái)務(wù)核算賬簿和原始憑證。另外，該醫(yī)院建立了相互配合、相互制約的賬目管理制度，使“外人”難以獲得真實(shí)的賬冊(cè)資料。

（二）聽證

根據(jù)當(dāng)事人的書面申請(qǐng)，稽查局于2007年10月22日召開了某醫(yī)院稅務(wù)行政處罰聽證會(huì)。聽證會(huì)上，經(jīng)辦人員陳述了案情，該醫(yī)院試圖就稅務(wù)機(jī)關(guān)引用的法律條文和檢查結(jié)論進(jìn)行了全面質(zhì)疑和反駁，提出以下幾點(diǎn)意見： 一是對(duì)該院是否繳納營(yíng)業(yè)稅的問題提出質(zhì)疑。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第六條的規(guī)定，醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)應(yīng)免征營(yíng)業(yè)稅。因此，該院提出應(yīng)免征營(yíng)業(yè)稅。

二是該院不是個(gè)體工商戶，不應(yīng)繳納個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)個(gè)人所得稅。根據(jù)《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶管理暫行條例》相關(guān)條款規(guī)定，個(gè)體工商戶應(yīng)在工商登記部門登記并取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照。個(gè)體工商戶的設(shè)立人員一般是城鎮(zhèn)待業(yè)人員、農(nóng)村村民等，經(jīng)營(yíng)方式多為個(gè)體經(jīng)營(yíng)或家庭經(jīng)營(yíng)，并可根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況請(qǐng)一到二個(gè)幫手或三至五個(gè)學(xué)徒。而該醫(yī)院并未進(jìn)行個(gè)體工商戶登記，其規(guī)模與管理模式也與個(gè)體工商戶不同。從其承擔(dān)責(zé)任的形式來看，根據(jù)《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》第十六條的規(guī)定，醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，但依據(jù)《民法通則》第二十九條的規(guī)定，個(gè)體工商戶以個(gè)人財(cái)產(chǎn)或者家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。因此，該醫(yī)院不是個(gè)體工商戶，不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

三是該院不構(gòu)成偷稅。醫(yī)院不是繳納個(gè)人所得稅的主體，依法不應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，因此不構(gòu)成偷稅，主觀上也無偷稅的故意。

針對(duì)該醫(yī)院的質(zhì)證，稅務(wù)人員以調(diào)查事實(shí)與適用的法律法規(guī)駁回了該醫(yī)院的觀點(diǎn)。

1．2000年國(guó)務(wù)院有關(guān)部門下發(fā)42號(hào)文《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的征稅問題做出了明確的規(guī)定。

2．該醫(yī)院是經(jīng)市衛(wèi)生局認(rèn)定其所有制形式為個(gè)人，屬于營(yíng)利性醫(yī)院。同時(shí)該醫(yī)院是王某個(gè)人籌資興辦的。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)有關(guān)個(gè)人所得稅政策問題的通知》財(cái)稅（2003）109號(hào)文件第四條的規(guī)定，明確了對(duì)該院征稅的依據(jù)。

3．經(jīng)查實(shí)，該醫(yī)院存違法事實(shí)如下：

（1）設(shè)臵內(nèi)外兩套賬，2004至2006年在賬簿上少列醫(yī)療服務(wù)收入244662178.21元，造成少繳營(yíng)業(yè)稅12233108.91元，城建稅122331.09元，教育費(fèi)附加366993.27元；（2）在賬簿上少列收入，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，2004至2006年少申報(bào)繳納個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅23892645.35元；

（3）2004至2006年未按規(guī)定代扣代繳工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅2577671.01元。

（4）2006年未按規(guī)定取得發(fā)票，以不合法憑證入賬404269元

（三）處理結(jié)果

經(jīng)聽證后，稽查局依法對(duì)該醫(yī)院違法行為作出處理結(jié)果如下：

１．根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條、第二條、第九條、第十三條和《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第二條、第三條以及《國(guó)務(wù)院關(guān)于教育費(fèi)附加征收問題的緊急通知》第一條的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條、第二條、第八條和第九條的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）第三十二條、第六十三條第一款、第六十九條的規(guī)定，追繳該醫(yī)院少繳的營(yíng)業(yè)稅12233108.91元，城建稅122331.09元，教育費(fèi)附加366993.27元；個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅23892645.35元；對(duì)該醫(yī)院處以罰款22000549.21元，并從稅款滯納之日起按日加收滯納金。

2．根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條、第二條、第八條和第九條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國(guó)稅收征收管理法>及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)）第二條規(guī)定，責(zé)成該醫(yī)院補(bǔ)扣2004至2006年未按規(guī)定代扣代繳工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅2577671.01元。

3．根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十六條第一款第四項(xiàng)、第二款的規(guī)定，對(duì)該醫(yī)院2006年未按規(guī)定取得發(fā)票的行為處以10000元的罰款。

4.該醫(yī)院偷稅行為涉嫌觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條第一款規(guī)定，根據(jù)《征管法》第七十七條第一款和國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關(guān)規(guī)定，將該醫(yī)院偷稅案依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

四、查處本案的認(rèn)識(shí)與體會(huì)

某醫(yī)院偷稅案是由專業(yè)人員制定周密計(jì)劃、有嚴(yán)密的組織分工，并借助先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)隱藏、轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)、訂立攻守同盟，以此實(shí)現(xiàn)大規(guī)模偷稅的典型案例，該案例的查處，對(duì)稅務(wù)稽查工作有一定指導(dǎo)意義。

1.增強(qiáng)全社會(huì)依法納稅意識(shí)勢(shì)在必行

在中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型過程中，一些民營(yíng)企業(yè)主為了追逐利益，通過偷稅手段進(jìn)行資本的原始積累，實(shí)現(xiàn)資本的快速增值，并以此作為企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展壯大的途徑。本案中的該醫(yī)院法人代表王某不能正確擺正依法納稅與自身經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系，隨著醫(yī)院規(guī)模的迅速擴(kuò)張，采取了偷逃國(guó)家稅收的不正當(dāng)手段獲取財(cái)富，以至于到了后來一發(fā)而不可收拾，越偷越多，積重難返。這從側(cè)面反映出整個(gè)社會(huì)對(duì)偷稅是違法犯罪的認(rèn)知度還不夠高，公民的依法納稅意識(shí)仍然非常薄弱?？梢?，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅僅靠稅法宣傳來加強(qiáng)征管的力度還是不夠，必須加大對(duì)偷稅行為的處罰力度，通過懲治一批，警醒全部，以產(chǎn)生強(qiáng)大的社會(huì)震懾力。稅務(wù)機(jī)關(guān)增強(qiáng)公民依法納稅意識(shí)依然任重道遠(yuǎn)。

2.更新知識(shí)結(jié)構(gòu)、革新稽查手段迫在眉睫

本案中，該醫(yī)院為達(dá)偷稅目的，真假兩套賬制定得異常縝密。做假的計(jì)算機(jī)設(shè)備、財(cái)務(wù)軟件、電子數(shù)據(jù)、加密狗、機(jī)房鑰匙、賬簿憑證等分別由不同的人員負(fù)責(zé)管理，形成了一套互相關(guān)聯(lián)而又互相制約的環(huán)環(huán)相扣的管理機(jī)制，確保任何一個(gè)人都無法獨(dú)自取得備份電腦上的真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)?？梢?，隨著現(xiàn)代企業(yè)的電子信息化程度不斷提高，高科技的財(cái)務(wù)軟件已廣泛應(yīng)用于企業(yè)。面對(duì)越來越智能化、科技化的反稽查和涉稅違法犯罪手段，如果稅務(wù)稽查人員仍局限于“就賬查賬”的陳舊稽查思路和簡(jiǎn)單的稽查技巧，將大大落后于信息化時(shí)代的步伐，嚴(yán)重制約稽查案件查處的廣度和深度。因此，稅務(wù)人員除了強(qiáng)化稅務(wù)人員財(cái)會(huì)、法律和稅收知識(shí)外，還應(yīng)加強(qiáng)各種新型財(cái)務(wù)軟件的操作應(yīng)用和犯罪心理學(xué)的學(xué)習(xí)研究，不斷總結(jié)分析偷稅的新形式、新問題，拓展工作思路，以適應(yīng)新形勢(shì)下的稽查要求。

3.找準(zhǔn)突破口是取得稽查成果的關(guān)鍵

找準(zhǔn)案件突破口，是揭開案件內(nèi)情，提高案件查辦的工作效率，取得稽查成果的關(guān)鍵所在。本案選擇了攻破當(dāng)事人心理防線為突破口，由于當(dāng)事人在面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查中，心理上始終處于劣勢(shì)，僥幸心理是其對(duì)抗執(zhí)法檢查的支撐點(diǎn)，只要適時(shí)打擊這一支撐點(diǎn)，就能攻破當(dāng)事人的心理防線。因此，在專案稽查人員悉心的政策引導(dǎo)下，最終使得醫(yī)院從負(fù)責(zé)人到相關(guān)管理人員均能夠積極配合，主動(dòng)提供了全部的、真實(shí)的財(cái)務(wù)資料，主動(dòng)將已經(jīng)隱匿或刪改了的計(jì)算機(jī)電子數(shù)據(jù)予以恢復(fù),使得案件查處工作及取證工作都得以順利完成。

4.靈活變通，用好《征管法》所賦予的權(quán)力

稅務(wù)稽查中，稽查人員不但要心思縝密，而且要解放思想，靈活變通，通過用好《征管法》所賦予的權(quán)力來推進(jìn)案件的查處。

在本案的查處過程中，稽查局為把案件辦成“鐵案”，決定采用視聽資料方式，對(duì)該醫(yī)院的原始憑證進(jìn)行攝像取證。以視聽方式對(duì)原始憑證進(jìn)行取證，這在地稅系統(tǒng)尚屬首次。根據(jù)《征管法》第五十八條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。”同時(shí)，《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第三十一條也指出：“證據(jù)有以下幾種：(1)書證；(2)物證；(3)視聽資料；(4)證人證言；(5)當(dāng)事人的陳述；(6)鑒定結(jié)論；(7)勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)筆錄”。經(jīng)辦人員根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，靈活運(yùn)用，大膽的采用以往較為少用的取證方法，不但收集了充足的證據(jù)，而且爭(zhēng)取了寶貴的時(shí)間，還最大限度地降低日后的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

思考題：

１．目前隨著高科技的發(fā)展，稅務(wù)違法手段越來越隱蔽及高科技化，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)一步加強(qiáng)稽查手段來適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)，并對(duì)電子化的資料進(jìn)行合法、有效的取證？ ２．由于利益的驅(qū)使，目前一些中介、代理機(jī)構(gòu)為納稅人如何偷稅出謀劃策，應(yīng)如何加大對(duì)這部分中介機(jī)構(gòu)的打擊力度，同時(shí)如何規(guī)范、明確中介、代理機(jī)構(gòu)的違法的法律責(zé)任。

考試練習(xí)題

1．什么是雙定征收？所得稅核定征收方式有哪幾種？

2．根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》規(guī)定，證據(jù)分為哪幾類？

第五篇：淺論稅務(wù)稽查工作面臨的挑戰(zhàn)與對(duì)策

淺論稅務(wù)稽查工作面臨的挑戰(zhàn)與對(duì)策

稅務(wù)稽查是稅收征管工作的最后一道防線，稽查工作的成效直接影響到整個(gè)稅收工作。在當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)面臨很大的不確定性，組織稅收收入成為全局工作重心的時(shí)候，稽查工作再度走向征管工作的前線，承擔(dān)了新的時(shí)代重任，面臨了諸多的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。

一、當(dāng)前稅務(wù)稽查工作面臨以下的挑戰(zhàn)：

（一）查補(bǔ)稅款、直接參與組織收入工作成為稅務(wù)稽查在新時(shí)期下的新任務(wù)。2009年國(guó)家稅務(wù)總局給稽查系統(tǒng)下達(dá)了1000億的查補(bǔ)稅款任務(wù)，這是1998年以來首次給稽查系統(tǒng)下達(dá)收入任務(wù)。最終全國(guó)稅務(wù)稽查收入1192億元，入庫(kù)收入超過2006年-2008年3年稽查查補(bǔ)收入的總和。2010年稽查收入再次要求占工商稅收總收入的1.5%，同時(shí)不低于2009年的查補(bǔ)入庫(kù)數(shù)。要完成查補(bǔ)收入任務(wù)，成為稽查系統(tǒng)的第一個(gè)“緊箍咒”，執(zhí)法型稽查模式也許面臨向收入型稽查模式的回歸。當(dāng)然，在某種意義上說，組織收入工作可以和規(guī)范執(zhí)法工作有機(jī)地結(jié)合起來。但是難就難在有機(jī)結(jié)合的關(guān)鍵點(diǎn)上。多年來，稅務(wù)稽查為了追求規(guī)范執(zhí)法的終極目標(biāo)，在稽查程序設(shè)置上不求效率優(yōu)先，只求監(jiān)督制約。在總局辦法《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》中，明確要求稽查局查處稅收違法案件時(shí)，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行工作的分工制 約。重大稅務(wù)案件的審理實(shí)行稽查局和所屬稅務(wù)局案件審理委員會(huì)二級(jí)審理制度。分工制約程序的強(qiáng)化，在一定程度上降低稽查工作的效率，有利于執(zhí)法型稽查模式，卻并不有利于收入型稽查模式。收入型稽查模式追求的是高效率地組織查補(bǔ)收入，從快處理稽查案件。而現(xiàn)行的四分離稽查模式，顯然很難跟上組織稽查收入的步伐。以辦理一個(gè)普通的需要進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的稽查案件為例，選案時(shí)間為3日，查處時(shí)間為2個(gè)月，案件審理時(shí)間為15日（尚不包括需要二級(jí)審理案件和需要補(bǔ)證案件），稅務(wù)行政處罰告知時(shí)間為15日，案件執(zhí)行時(shí)間為7日（不包括需要采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施案件）。以上時(shí)間合計(jì)100日。時(shí)間取數(shù)來自于稅務(wù)稽查工作規(guī)程和CTAIS系統(tǒng)崗責(zé)體系規(guī)定。

（二）稅收自查工作急待規(guī)范。2009年全國(guó)稅務(wù)稽查系統(tǒng)為了完成收入指標(biāo)，把組織企業(yè)自查作為一項(xiàng)重點(diǎn)工作，大量納稅人進(jìn)行了稅收自查并補(bǔ)報(bào)了稅款。據(jù)統(tǒng)計(jì)，浙江國(guó)稅各縣市2009年自查收入占稽查查補(bǔ)收入的60—80%。但是目前的稅務(wù)稽查工作規(guī)程只是針對(duì)稅務(wù)案件設(shè)置辦理程序和監(jiān)督制約的措施，同時(shí)稅收征收管理系統(tǒng)CTAIS也只是針對(duì)稅務(wù)案件設(shè)置崗責(zé)體系和審批程序。一方面，在既無工作規(guī)程，也無計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)可依的情況下，稅務(wù)自查工作存在很大的隨意性。成為脫離監(jiān)管的死角，帶來很大的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)對(duì)于稅收自查工作也是一 頭霧水，只知道稅務(wù)稽查局通知補(bǔ)報(bào)稅款，但該不該報(bào)，怎么報(bào)，報(bào)多少稅款都沒有一定的標(biāo)準(zhǔn)。為了完成收入任務(wù)，有些地方的自查工作甚至成為某種程度上變相的攤派稅款。因此，稅收自查工作的規(guī)范性制度建設(shè)已經(jīng)迫在眉睫。

（三）稽查隊(duì)伍素質(zhì)急待提高。多年來，稽查隊(duì)伍逐漸老化，尤其是市縣局的稽查隊(duì)伍。以某市局為例，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2009年稽查人員平均年齡為45歲，高于全局平均年齡3歲，其中35周歲以下的年輕干部人數(shù)為零，最低年齡38歲。同時(shí)，在高強(qiáng)度的稽查任務(wù)壓力下，稽查干部人數(shù)也顯得不足。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全省各縣市局稽查人員人數(shù)大多低于原來省局提出的稽查人員占總?cè)藬?shù)20%的目標(biāo)。某市局只有11.7%，列全省末位；占比最高的是市本級(jí)稽查局，占18%。在稽查人數(shù)不斷減少的情況下，要確?；槿蝿?wù)的完成有一定難度。

其次，是現(xiàn)有稽查人員整體素質(zhì)有待提高，工作技能不足，信息化查賬技能缺乏。以某市局為例，稽查局31人，一線檢查員10人，能獨(dú)立查賬辦案的只有6人，難以適應(yīng)日益繁重的稽查工作需要。掌握計(jì)算機(jī)查賬的復(fù)合型人才幾乎沒有。到了使用計(jì)算機(jī)記賬的企業(yè)，一是找不到服務(wù)器的主機(jī)位置，二是無法破譯記賬軟件密碼。

（四）廉政建設(shè)成為高懸的“達(dá)摩克利斯之劍”（希臘典故，比喻 安逸祥和背后所存在的殺機(jī)和危險(xiǎn)），反腐倡廉工作急待加強(qiáng)。稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)構(gòu)中直接面對(duì)納稅人的 執(zhí)法部門，可以說是位高權(quán)重。納稅人從自身利益最大化的目標(biāo)出發(fā)，必然存在腐蝕稽查人員的天然動(dòng)機(jī)。因此，稽查人員可以說是高風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)法崗位，時(shí)刻面臨各種誘惑，一有不慎，就會(huì)被“拉下水”。近年來，稽查干部因廉政問題“落馬”的情況也屢屢發(fā)生。

（五）傳統(tǒng)的稽查三難現(xiàn)象（選案難、取證難、執(zhí)行難）依然存在，在某些方面甚至更加突出。

一是選案難首先是要選案提高準(zhǔn)確率。選案不準(zhǔn)，將直接消耗本來就稀缺的稽查資源，名義選案準(zhǔn)確率高達(dá)90%以上，實(shí)際選案準(zhǔn)確率低，只有50%—60%。從理論上講，選案人員應(yīng)把案頭分析和前期調(diào)查排摸結(jié)合起來。但實(shí)際情況是，前期排摸往往造成稽查選案信息的泄露，反而不利于稽查實(shí)施。所以，現(xiàn)在稽查在某種程度上是“靠天吃飯”，依靠下戶突擊檢查來調(diào)取證據(jù)。其次，選案數(shù)量要適量。選案過少，將難以完成稽查收入任務(wù)，巧婦難為無米之炊；選案過多，又將造成稽查案件的辦理時(shí)間延長(zhǎng)，案件積壓。

二是取證難依然困擾稽查人員。隨著納稅人法律意識(shí)的增強(qiáng)，稽查案件行政復(fù)議和行政訴訟敗訴的風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。稅務(wù)稽查證據(jù)可表述為：稅務(wù)稽查人員依法取得的，并經(jīng)查證屬實(shí)，能證明涉稅案件客觀情況的事實(shí)。目前，我國(guó)尚沒有一部完整的證據(jù)法，有關(guān)證據(jù)的種類和外在形式要求散見于民事、行政、刑事三大訴訟法及最高人民法院針對(duì)訴訟證 據(jù)的相關(guān)司法解釋之中。在實(shí)際稅務(wù)稽查實(shí)施過程中，取證可謂“運(yùn)用之妙，存乎一心”。沒有一套適用于各類案件的統(tǒng)一的證據(jù)獲取方式和標(biāo)準(zhǔn)及技能要求，全憑稅務(wù)稽查人員對(duì)法律的理解、對(duì)案件再現(xiàn)其客觀實(shí)情的把握、個(gè)人辦案技巧及悟性來獲取。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，稽查查獲資料的種類千差萬別，如何固定證據(jù)并以此確定案件的性質(zhì)的難度越來越大。而稅法中并沒有對(duì)稽查案件的證據(jù)取證要求作出詳細(xì)的規(guī)定，只是省以下稅務(wù)局以規(guī)范性文件的方式作了一些試行規(guī)定，其效力是不足的。規(guī)范性文件不是正式的法律淵源，對(duì)人民法院不具有法律規(guī)范意義上的約束力。只有人民法院經(jīng)審查認(rèn)為被訴具體行政行為依據(jù)的規(guī)范性文件合法、有效并合理、適當(dāng)?shù)?，在認(rèn)定被訴具體行政行為合法性時(shí)應(yīng)承認(rèn)其效力。一旦到了行政訴訟階段，由于法官對(duì)行政案件證據(jù)認(rèn)識(shí)的不同，往往會(huì)作出不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的判決。

三是執(zhí)行難依然存在。特別是一些歷史遺留案件的執(zhí)行難度更大。由于事過境遷，原納稅人的資產(chǎn)大多已經(jīng)轉(zhuǎn)移，難以采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。而稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的使用也有一系列前置條件：稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅 的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施。等到我們確認(rèn)“發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象”的時(shí)候，往往納稅人的資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，再采取強(qiáng)制執(zhí)行措施已經(jīng)沒有太大意義。

執(zhí)行難還表現(xiàn)在一些法律瓶頸上。如對(duì)已經(jīng)注銷工商登記或稅務(wù)登記的納稅人，追繳其稅款是否符合法律規(guī)定，存在爭(zhēng)議。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，納稅人注銷工商或稅務(wù)登記后，其作為法人主體納稅義務(wù)已經(jīng)消亡；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為其納稅義務(wù)依然存在。根據(jù)征管法修訂的征求意見稿，引進(jìn)第二納稅人的概念，對(duì)注銷企業(yè)的原股東追究其連帶。若能實(shí)行，對(duì)解決稽查執(zhí)行難是非常有利的。

還有對(duì)于案件移送司法機(jī)關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)存在爭(zhēng)議。根據(jù)刑法修正案

（七），逃避繳納稅款的納稅人在補(bǔ)繳稅款、滯納金，接受行政處罰后，可以不予移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任；五年內(nèi)因逃避繳納稅款受到兩次以上行政處罰的除外。目前，司法機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)之間對(duì)于“兩次”行政處罰是否含本數(shù)，存在爭(zhēng)議。

二、應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的政策建議

1、優(yōu)化稅務(wù)稽查人力資源配置。人才工程是最重要的，也是基礎(chǔ)性的，沒有高素質(zhì)的稽查干部，一切工作無從談起。在崗位輪換中要選拔優(yōu)秀人才特別年輕干部充實(shí)稽查隊(duì)伍，增加隊(duì)伍活力，同時(shí)在稽查人員人數(shù)上要加以保證，保證稽查人員人數(shù)占所在國(guó)稅局總?cè)藬?shù)20%以上。

要加強(qiáng)稽查業(yè)務(wù)培訓(xùn)和崗位練兵，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。特別是針對(duì)計(jì)算機(jī)查賬、電子證據(jù)的采集和固定等業(yè)務(wù)要進(jìn)行專門的培訓(xùn)。通過“請(qǐng)進(jìn)來”和“走出去”等方式，脫產(chǎn)培訓(xùn)和在職自學(xué)相結(jié)合，著力提高稽查人員的辦案能力。

要建立有進(jìn)有出，優(yōu)勝劣汰的稽查人員輪換機(jī)制。通過個(gè)人績(jī)效考核和業(yè)務(wù)考試等方式，實(shí)行制度化的優(yōu)勝劣汰，不斷提高稽查隊(duì)伍整體素質(zhì)。某市局09年試行了《稽查人員績(jī)效綜合評(píng)價(jià)制度》，選取了查處案件數(shù)量，查補(bǔ)稅款入庫(kù)數(shù)，處罰率，結(jié)案率，大要案查處數(shù)等核心業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行考核到人，定期進(jìn)行排名和通報(bào)，并和崗位輪換、工作獎(jiǎng)金、評(píng)先評(píng)優(yōu)掛鉤，取得了一定的激勵(lì)作用。

2、加強(qiáng)稽查制度建設(shè)，避免執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。要對(duì)稅收自查工作作出相應(yīng)的制度安排，使這項(xiàng)工作有法可依。目前只能作一些程序上的規(guī)定，例如規(guī)定下戶督促自查要送達(dá)自查通知書，要有兩名稽查人員，對(duì)自查結(jié)果要經(jīng)過稽查人員核實(shí)和領(lǐng)導(dǎo)審批。但是對(duì)實(shí)質(zhì)性的自查證據(jù)方面，目前還難以作出有效的規(guī)定。

要對(duì)稅務(wù)稽查工作規(guī)程作進(jìn)一步的細(xì)化，有利于基層工作人員執(zhí)行。要制訂科學(xué)合理的《稽查取證制度》，對(duì)稽查證據(jù)的采集和固定作出系統(tǒng)的規(guī)定。按照稽查案件類型，對(duì)其適用的證據(jù)類別，以及不同證據(jù)的效力進(jìn)行規(guī)定，使稽查證據(jù)的確定有制度可依，避免執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和行政敗訴風(fēng)險(xiǎn)。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)往往忽略行政訴訟對(duì)證據(jù)的要求。在證據(jù)法學(xué)理論和司法實(shí)踐中，一般認(rèn)為，對(duì)民事訴訟采用優(yōu)勢(shì)證明標(biāo)準(zhǔn)，即在審查證據(jù)的真實(shí)性和證明力上，只要認(rèn)定一方的證明力占優(yōu)勢(shì)即可；對(duì)刑事訴訟采用排除合理懷疑證明標(biāo)準(zhǔn)，即在審查證據(jù)的真實(shí)性和證明力上，要求承擔(dān)責(zé)任的一方能夠運(yùn)用證據(jù)對(duì)案件事實(shí)排除所有合理的懷疑，能得出唯一的結(jié)論。關(guān)于行政訴訟的證明標(biāo)準(zhǔn)，法院一般采用清楚而有說服力的標(biāo)準(zhǔn)，即被告（行政機(jī)關(guān)）提供的證據(jù)相對(duì)于原告（行政管理相對(duì)人）的證據(jù)具有明顯的優(yōu)勢(shì)，它低于排除合理懷疑標(biāo)準(zhǔn)，允許個(gè)別合理懷疑存在，要求行政機(jī)關(guān)的的證據(jù)之間具有清楚的邏輯關(guān)系、證據(jù)充分并有一定的說服力。而與稅務(wù)稽查取證最為相關(guān)的當(dāng)屬行政訴訟對(duì)證據(jù)的要求。最高人民法院于二〇〇二年七月二十四日頒布并于同年十月一日起施行的《關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》中明確了行政訴訟的的證據(jù)規(guī)則，對(duì)行政訴訟中證據(jù)的種類、取得方式、外在表現(xiàn)形式及提交期限、證據(jù)保全的司法要求都作了明確規(guī)定。但現(xiàn)實(shí)是，絕大多數(shù)稅務(wù)稽查人員仍在沿用先前的取證方式及習(xí)慣?？梢哉f這是當(dāng)前稅務(wù)稽查工作的軟肋之一，應(yīng) 當(dāng)引起各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及稽查工作人員的高度重視。

開展稽查管理制度的創(chuàng)新，采取“三位一體”的稽查制度，即案件交換檢查，大要案督辦和詢問電子監(jiān)控制度。推廣稽查建議制度，以查促管。

3、稽查工作的總體方向在一定時(shí)期要作出相應(yīng)的調(diào)整。在稅收收入任務(wù)能夠完成的情況下，要及時(shí)把收入型稽查向執(zhí)法型稽查轉(zhuǎn)變。個(gè)人觀點(diǎn)，執(zhí)法型稽查才是“王道”?；榈慕K極目標(biāo)不是為了多補(bǔ)一點(diǎn)稅款，而是為了督促納稅人按實(shí)申報(bào)納稅，只有執(zhí)法型稽查才能達(dá)到這一目標(biāo)。稅收自查的方式應(yīng)當(dāng)適時(shí)退出，慎用少用。其實(shí)組織企業(yè)自查從稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能來講，更多地應(yīng)該交給稅收管理和評(píng)估部門?；榫謶?yīng)該專司偷、逃、騙、抗稅案件的查處。每年查處一定數(shù)量的大要案，形成一定的震懾力，更有利稅收征管工作的開展。

4、對(duì)稽查相關(guān)的法律制度爭(zhēng)議問題作出明確的規(guī)定。爭(zhēng)取早日修改稅收征管法，對(duì)以逃避追繳稅款為目的而注銷工商登記或稅務(wù)登記的納稅人，由原納稅人的股東承擔(dān)連帶責(zé)任，繳納稅款、滯納金和罰款。

對(duì)于案件移送司法機(jī)關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)存在的爭(zhēng)議，本人的觀點(diǎn)是，由于“刑法第九十九條明確規(guī)定：本法所稱以上、以下、以內(nèi)，包括本數(shù)?！保谭ㄐ拚甘切谭ǖ慕M成部分，這一條款同樣適用，所以五年內(nèi)因逃避繳納稅款受到兩次以上行政 處罰的稽查案件，就要移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

5、加快稽查管理的信息化進(jìn)程。探索建立大型的稽查選案信息庫(kù)，以計(jì)算機(jī)選案為基礎(chǔ)，配合人工分析選案，解決選案難的老問題，把實(shí)際的選案準(zhǔn)確率提高到85%以上。加快電子查賬軟件的應(yīng)用，探索電子查賬的技能，通過實(shí)戰(zhàn)演練，增強(qiáng)對(duì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)軟件記賬企業(yè)的檢查效果。

6、加強(qiáng)稽查部門的廉政建設(shè)。要抓好教育工作，以思想政治工作為先導(dǎo)，以樹立國(guó)稅稽查核心價(jià)值觀為目標(biāo)，大力建設(shè)國(guó)稅文化，以好的文化氛圍熏陶人，以高尚的道德情操引導(dǎo)人。同時(shí)要建立預(yù)防體系和預(yù)警機(jī)制，對(duì)稽查的高危環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，防患于未然，確?；殛?duì)伍的平安。