第一篇：“十二五”稅制改革問題研究

國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院講稿

“十二五”稅制改革問題研究

周開君

（網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)處處長(zhǎng)教授）

0514-8780299***

一、“十一五”稅制改革的主要成績(jī)與深化改革的必要性

（一）盤點(diǎn)1994年稅制改革（略）

（二）“十一五”稅制改革主要成就（略）

（三）現(xiàn)行稅制存在的主要問題

1.稅制體系有待健全。貨物勞務(wù)稅占比較大，近60％;所得稅占比30%;行為稅功能不完善.2.稅收調(diào)控職能缺位。增值稅僅貨物和部分勞務(wù)征稅,重復(fù)征稅問題沒有消除;消費(fèi)稅征收范圍較小,稅負(fù)偏低;資源稅稅負(fù)較低;出口退稅不規(guī)范，不利于企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略；

3.稅收公平作用薄弱。個(gè)人所得稅制度老化，稅負(fù)縱向和橫向不公平；稅率設(shè)計(jì)不合理，稅負(fù)差異大；資本財(cái)產(chǎn)稅稅率偏低，不利于調(diào)節(jié)高收入．

二、“十二五”稅收工作面臨的形勢(shì)與任務(wù)

當(dāng)前，我國(guó)稅收管理及其改革取得了顯著成績(jī)，但也存在著很多問題，這些問題不是簡(jiǎn)單地通過局部改進(jìn)或技術(shù)更新就能得到有效解決的，需要從戰(zhàn)略高度上對(duì)稅收發(fā)展與改革進(jìn)行全面規(guī)劃和部署。一方面，“十二五”時(shí)期，稅收工作面臨新的發(fā)展環(huán)境。我國(guó)發(fā)展仍處于重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，面臨難得的歷史機(jī)遇，但是發(fā)展中不平衡、不協(xié)調(diào)、不可持續(xù)問題依然突出，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式刻不容緩，對(duì)發(fā)揮稅收職能作用推動(dòng)科學(xué)發(fā)展提出了新任務(wù)。另一方面，時(shí)代發(fā)展又賦予稅務(wù)部門新的任務(wù)。“十二五”時(shí)期是稅收事業(yè)科學(xué)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，必須圍繞加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、保障和改善民生，著力健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收體制機(jī)制，發(fā)揮稅收職能作用，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)、區(qū)域、城鄉(xiāng)等方面結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)改革，推動(dòng)增加就業(yè)再就業(yè)、調(diào)節(jié)收入分配等民生問題的解決，更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

因此，“十二五”時(shí)期稅收工作要以鄧小平理論和“三個(gè)代表“重要思想為指導(dǎo)，深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，牢記為國(guó)聚財(cái)、為民收稅的神圣使命，遵循依法行政的基本準(zhǔn)則，堅(jiān)持服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收的工作主題，抓好納稅服務(wù)、稅收征管的核心業(yè)務(wù)，推行專業(yè)化、信息化的管理方式，完善人才強(qiáng)稅、廉潔從稅的保障機(jī)制，建設(shè)法治、服務(wù)、責(zé)任、和諧、效能、廉潔的稅務(wù)機(jī)關(guān)，推進(jìn)稅收事業(yè)科學(xué)發(fā)展，為全面建設(shè)小康社會(huì)、加快推進(jìn)社會(huì)主義現(xiàn)代化做出新的更大貢獻(xiàn)。

三、“十二五”時(shí)期稅收工作的指導(dǎo)思想和基本原則

(一)“十二五”規(guī)劃：改革和完善稅收制度

按照優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、公平稅收負(fù)擔(dān)、規(guī)范分配關(guān)系、完善稅權(quán)配置的原則，健全稅制體系，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)。擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)

業(yè)稅等稅收。合理調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、稅率結(jié)構(gòu)和征稅環(huán)節(jié)。逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，完善個(gè)人所得稅征管機(jī)制。繼續(xù)推進(jìn)費(fèi)改稅，全面推進(jìn)資源稅和耕地占用稅改革。研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革。逐步健全地方稅體系，賦予省級(jí)政府適當(dāng)稅政管理權(quán)限。

（二）“十二五”時(shí)期稅收工作的指導(dǎo)思想

“十二五”時(shí)期稅收工作要以鄧小平理論和“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，牢記為國(guó)聚財(cái)、為民收稅的神圣使命，遵循依法行政的基本準(zhǔn)則，堅(jiān)持服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收的工作主題，抓好納稅服務(wù)、稅收征管的核心業(yè)務(wù)，推行專業(yè)化、信息化的管理方式，完善人才強(qiáng)稅、廉潔從稅的保障機(jī)制，建設(shè)法治、服務(wù)、責(zé)任、和諧、效能、廉潔的稅務(wù)機(jī)關(guān)，推進(jìn)稅收事業(yè)科學(xué)發(fā)展，為全面建設(shè)小康社會(huì)、加快推進(jìn)社會(huì)主義現(xiàn)代化做出新的更大貢獻(xiàn)。

(三)“十二五”時(shí)期稅制改革的基本內(nèi)容

堅(jiān)持簡(jiǎn)化稅制、公平稅負(fù)、完善稅權(quán)、有利遵從、分步實(shí)施的原則，改革和健全貨物勞務(wù)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)行為稅制，構(gòu)建有利于科學(xué)發(fā)展和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的稅收體制機(jī)制，充分發(fā)揮稅收籌集收入和調(diào)控經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)分配作用，為全面建設(shè)小康社會(huì)、開創(chuàng)我國(guó)改革開放和現(xiàn)代化事業(yè)新局面奠定科學(xué)的稅制基礎(chǔ)。

1.深化貨物勞務(wù)稅制改革。立足于普遍征收為主、特殊調(diào)節(jié)為輔，以實(shí)現(xiàn)增值稅擴(kuò)圍和完善消費(fèi)稅為重點(diǎn)，優(yōu)化貨物勞務(wù)稅制。擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收。合理調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍和稅率結(jié)構(gòu)。優(yōu)化進(jìn)出口稅收制度。

2.深化所得稅制改革。立足于促進(jìn)社會(huì)公平與提升所得稅收入比重，以逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制為重點(diǎn)，完善所得稅制。完善企業(yè)所得稅制，優(yōu)化政策體系和管理制度。穩(wěn)步推進(jìn)個(gè)人所得稅制改革，更好地調(diào)節(jié)收入分配。

3.深化財(cái)產(chǎn)行為稅制改革。立足于合理配置稅權(quán)與完善地方稅體系，以構(gòu)建全新的房地產(chǎn)稅、全面改革資源稅、加快環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)改革為重點(diǎn)，健全財(cái)產(chǎn)行為稅制。繼續(xù)推進(jìn)費(fèi)改稅，深化資源稅改革，開征環(huán)境保護(hù)稅，研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革，完善車船稅，統(tǒng)籌實(shí)施城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅和契稅改革。

4.調(diào)整和完善稅收政策。適應(yīng)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，構(gòu)建資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，調(diào)節(jié)收入分配，保障和改善民生，提高對(duì)外開放水平等要求，進(jìn)一步調(diào)整完善稅收政策。健全有利于支持自主創(chuàng)新、戰(zhàn)略性新產(chǎn)業(yè)和高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、科研成果產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策。加大對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策支持力度。完善有利于合理引導(dǎo)住房需求的稅收政策。完善促進(jìn)西部大開發(fā)、中部崛起、東北等老工業(yè)基地振興以及西藏、新疆等區(qū)域發(fā)展的稅收政策。進(jìn)一步完善支持就業(yè)再就業(yè)和中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。完善“兩高一資”產(chǎn)品出口退稅政策。完善鼓勵(lì)企業(yè)“走出去"稅收政策。

四、“十二五”稅制改革具體進(jìn)程安排（內(nèi)容涉密，略）

第二篇：十二五財(cái)稅制改革思路

十二五期間財(cái)稅制度改革框架

一、宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策

我們?cè)诔晒Φ貞?yīng)對(duì)世界金融危機(jī)的沖擊之后，最近在宏觀政策方面的重要變化就是貨幣政策回歸穩(wěn)健。但中央的全會(huì)和經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上透露了明確的信息，財(cái)政政策還要繼續(xù)實(shí)行積極的財(cái)政政策。繼續(xù)實(shí)行一段時(shí)間的積極財(cái)政政策，也就意味著財(cái)政政策還要帶有一定程度的擴(kuò)張?zhí)卣?，原因至少有四個(gè)方面。

第一，前兩年實(shí)施4萬億的經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃期 間已經(jīng)開工和完成大量的項(xiàng)目，顯然還需要安排一些后續(xù)的配套政策資金。比如4萬億里有4700億是保障房建設(shè)，是從棚戶區(qū)改造開始，一直到廉租房、公租房的建設(shè)。在棚戶區(qū)改造之后，住房條件明顯改進(jìn)，居民住進(jìn)了多層居民樓，實(shí)際上后面往往會(huì)碰到一個(gè)集中供熱供暖的配套設(shè)施建設(shè)問題。我們過去在東北棚戶區(qū)改造已經(jīng)碰到這樣的問題?，F(xiàn)在財(cái)政政策保持一定的擴(kuò)張力度，也就意味著可以安排更多資金做這部分急需配套的事情。集中供熱供暖在很多城市需要做系統(tǒng)化，對(duì)原有的廠、房、管的改造。

第二，現(xiàn)在政府在改進(jìn)民生公共服務(wù)方面的投資顯然還需要進(jìn)一步的財(cái)政政策，財(cái)政政策進(jìn)一步有所寬松，也是多安排一些財(cái)力。這些財(cái)力在概念上都是要增加有效供給，改進(jìn)民生和進(jìn)一步從環(huán)境基本條件方面保障又好又快的發(fā)展局面。

第三，財(cái)政政策保持一定擴(kuò)張的必要性是我們國(guó)家現(xiàn)在物價(jià)上漲的結(jié)構(gòu)性問題，貨幣政策抽緊銀根顯然要應(yīng)對(duì)現(xiàn)在通脹預(yù)期管理的需要，物價(jià)在明顯繼續(xù)往上攀升。我們國(guó)家的CPI漲價(jià)主要的因素就來自于兩項(xiàng)，一項(xiàng)是食品價(jià)格，它要占到75%左右。另外一項(xiàng)是房?jī)r(jià)，房?jī)r(jià)的上升在10月份的分析里占10%以上。

繼續(xù)實(shí)行積極的財(cái)政政策，下一個(gè)赤字的規(guī)模還是需要在預(yù)算里面合理安排。我不認(rèn)為赤字還要怎么明顯提升，但是也不應(yīng)該大幅度的削減。特別是地方債現(xiàn)在應(yīng)該繼續(xù)發(fā)行，在沒有別的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)政策情況下，可以采取財(cái)政部代理發(fā)行的方式，但是它顯然是以后有望越來越多的去替代和置換規(guī)范程度不高的地方隱性負(fù)債的一個(gè)陽光形式，它符合配套改革的方向。

我們應(yīng)該注意到在繼續(xù)實(shí)行積極的財(cái)政政策的框架之下，我們也得有一個(gè)前瞻性的考慮，財(cái)政政策并不是說就這樣一路進(jìn)行下去。隨著經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)一步變化，從邏輯上說，這個(gè)演變趨勢(shì)，財(cái)政政策也會(huì)回歸穩(wěn)健，一定會(huì)采取我們上一輪應(yīng)對(duì)亞洲金融危機(jī)時(shí)淡出的方式。一開始有關(guān)部門并不會(huì)正面宣布財(cái)政政策怎么樣轉(zhuǎn)型，而是要把這個(gè)淡出做到一定火候才會(huì)正式宣布財(cái)政政策回歸穩(wěn)健，這是一個(gè)粗線條的政策。

這樣一些政策調(diào)控顯然是爭(zhēng)取在我們宏觀調(diào)控既注重需求管理的同時(shí)，又注意供給管理，結(jié)合中國(guó)的特點(diǎn)，結(jié)合中國(guó)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化結(jié)構(gòu)的要求，又要配合貨幣政策，有保有壓，這樣實(shí)行宏觀政策轉(zhuǎn)型比較平穩(wěn)、比較合理。

二、對(duì)“十二五”財(cái)稅改革的基本思路

（一）財(cái)政體制

我們現(xiàn)在制度基礎(chǔ)應(yīng)該肯定，是在1994年具有里程碑意義的分稅分級(jí)財(cái)政配套改革框架之上，一步一步發(fā)展而來。1994年的改革是在小平同志南巡之后確定市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)模式順理成章的改革，它也是在當(dāng)時(shí)財(cái)政面臨非常嚴(yán)峻的局面，特別是中央財(cái)政已經(jīng)過不下去日子這種困難之下逼出來的改革。在分灶吃飯的財(cái)政包干的格局里，中央財(cái)政曾經(jīng)三次向中央借款，借了款還非常沒有面子的賴賬，再隨后宣布不還了，借的錢還要調(diào)整基數(shù)。即使是這樣，中央財(cái)政仍然是捉襟見肘，如果那個(gè)時(shí)候不進(jìn)行體系化的改革，財(cái)政是沒有出路的。我們的改革正面評(píng)價(jià)應(yīng)該是它具有里程碑的意義，政府和企業(yè)之間不再按照行政隸屬關(guān)系處理他們的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，在稅法面前一律平等，該交國(guó)稅交國(guó)稅，該交地方稅交地方稅，企業(yè)稅后留利企業(yè)自主分配，這是前所未有的，刷出了各種各樣的企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的一條起跑線。

另外，中央和地方的關(guān)系，前所未有地進(jìn)入了一個(gè)沒有所謂體制中心的狀態(tài)，不再考慮定一個(gè)什么辦法三年五年不變，就是不斷變化分稅制。但是這個(gè)改革由于種種條件制約，現(xiàn)在一些矛盾在積累過程中，表現(xiàn)出它的負(fù)面影響。我們?cè)诳隙ㄕ嫒〉眠@些成績(jī)的同時(shí)要看到，現(xiàn)在社會(huì)方方面面對(duì)財(cái)稅體制批評(píng)和指責(zé)不斷，比如地方政府職能不到位、土地財(cái)政特征明顯等等，很多人說這是1994年分稅制改革以后地方財(cái)力匱乏所造成的，是分稅制帶來的問題。這個(gè)判斷是完全不對(duì)的，因?yàn)槟阋唧w了解一下中國(guó)的實(shí)際情況是我們的省以下并沒有真正進(jìn)入分稅制狀態(tài)，省以下四級(jí)被稱為地方，地方總體而言沒有進(jìn)入分稅制狀態(tài)，而是仍然集中于五花八門復(fù)雜討價(jià)還價(jià)非常濃厚的分成制和包干制。這種情況之下，你說現(xiàn)在碰到的這些問題是分稅制之過，板子完全打錯(cuò)了地方，而且方向也完全錯(cuò)了。如果真正按照小平同志的戰(zhàn)略思想，建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，其實(shí)方向是別無選擇的，必須在1994年基本制度成果的基礎(chǔ)之上，我們研討怎么樣把分稅制在省以下現(xiàn)在實(shí)際上得不到落實(shí)的狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢月鋵?shí)，這才是正確的方向。我們的財(cái)政困難這些年有所緩解，但是沒有得到真正長(zhǎng)治久安的解決。我們最近和資源約束緊密相關(guān)的不動(dòng)產(chǎn)這方面它的矛盾成為熱點(diǎn)，實(shí)際上也是表明了這種深化改革已經(jīng)時(shí)不我待，需要理順體制，增加有效配置供給。這些里面復(fù)雜的原因時(shí)間關(guān)系不展開說，但是要指出分稅分級(jí)理所當(dāng)然必須有一個(gè)合理的地方稅體系。另外，在五級(jí)框架之下，真正貫徹到地方基層的分稅制無解，早應(yīng)該形成這樣一個(gè)結(jié)論。出路何在？應(yīng)該是考慮怎么樣扁平化。我們要在戰(zhàn)略思維的高度上尋求可行的深化改革的方案。面對(duì)“十二五”，中央在文件里和一些信息渠道上，已經(jīng)明確地強(qiáng)調(diào)了在總體的以更大的決心和勇氣推動(dòng)深化改革方面財(cái)稅要有一系列的動(dòng)作。

首先在改革的復(fù)雜性上，應(yīng)該說它是牽一發(fā)而動(dòng)全身的。實(shí)際上現(xiàn)在所有的財(cái)稅問題都不是簡(jiǎn)單的一個(gè)部門的問題，不是一個(gè)系統(tǒng)的問題，一定會(huì)聯(lián)系到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的方方面面。我們當(dāng)然只能是漸進(jìn)改革，漸進(jìn)改革的同時(shí)要注重配套。省直管縣和鄉(xiāng)財(cái)縣管為切入點(diǎn)，越來越表現(xiàn)出它的可行性。當(dāng)然還要解決它的一些具體的復(fù)雜問題。財(cái)政部已經(jīng)有了時(shí)間表，2012年除了民族地區(qū)之外，省直管縣的改革在中國(guó)要全覆蓋。另外，鄉(xiāng)財(cái)縣管已經(jīng)推進(jìn)到所謂鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合改革，我們認(rèn)為這兩個(gè)層面的改革所形成的扁平化改革的結(jié)果就是把地方四個(gè)層級(jí)實(shí)際上扁平化到省市(縣)兩個(gè)層級(jí)，加上中央以后就是三級(jí)框架。這樣我們可以在扁平

化的改革中間構(gòu)建財(cái)權(quán)與事權(quán)相對(duì)應(yīng)的體制。三個(gè)層級(jí)都應(yīng)該貫徹的原則是首先我們要明確什么是合理配置事權(quán)，一級(jí)政權(quán)，一級(jí)事權(quán)，一級(jí)財(cái)權(quán)，一級(jí)稅基，一級(jí)預(yù)算，一級(jí)產(chǎn)權(quán)，一級(jí)舉債權(quán)，五級(jí)我們過去苦苦探尋，沒有結(jié)果。三級(jí)現(xiàn)在是柳暗花明，豁然開朗，這個(gè)方案相對(duì)容易形成。關(guān)鍵是形成公共財(cái)政建設(shè)所要求的現(xiàn)代意義的預(yù)算，三級(jí)中每一級(jí)都要有這樣的預(yù)算，財(cái)政部的領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)說，它的現(xiàn)實(shí)形態(tài)應(yīng)該是一個(gè)預(yù)算體系，公共收支預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算，加上基金預(yù)算和社會(huì)保障預(yù)算，當(dāng)然在一些地方實(shí)踐里還有更豐富的預(yù)算形式。這些相對(duì)獨(dú)立的預(yù)算業(yè)務(wù)緊密的相互協(xié)調(diào)，形成一個(gè)公共財(cái)政的帶有現(xiàn)代意義的機(jī)制，它所追求的載體，公共財(cái)政的公共性，滿足社會(huì)公共需要，提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，以及公共資源配置里公開透明規(guī)范的公共選擇機(jī)制，都要最后落實(shí)到現(xiàn)代意義的預(yù)算上面。當(dāng)然還要跟上一級(jí)產(chǎn)權(quán)和一級(jí)舉債權(quán)，產(chǎn)權(quán)問題十六大已經(jīng)充分解決，建立專門的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，人格化的代表，盯著這個(gè)產(chǎn)權(quán)。舉債權(quán)我認(rèn)為2009年和2010年，地方債登堂入室，已經(jīng)預(yù)示著這個(gè)框架前所未有的清晰了。再加上合理和有利于中央和省級(jí)兩級(jí)自上而下的轉(zhuǎn)移支付以及輔助性的橫向轉(zhuǎn)移支付，地方基層的困難實(shí)際上就可以得到一個(gè)治本的解決。在整個(gè)財(cái)稅體制的框架上，需要按照這個(gè)方向積極往前推。

（二）地方稅體系

地方稅體系，怎么形成重要的支柱。顯然我們現(xiàn)在要特別注重兩大支柱的構(gòu)建，一個(gè)就是房地產(chǎn)調(diào)控新政。另外還有一個(gè)資源稅，它的意義也是非常重大的。在房產(chǎn)稅和資源稅這兩方面我們有望構(gòu)成中國(guó)地方稅的支柱。一般的地區(qū)在地方都有房產(chǎn)稅作為自己的支柱。但是西部由于工商業(yè)不發(fā)達(dá)，在新疆只有烏魯木齊這樣的中心城市房產(chǎn)稅能夠支撐它的收入，更廣闊的地區(qū)不會(huì)像沿海地區(qū)那樣有豐富的稅源。那么恰恰在新疆和西部，工商業(yè)不發(fā)達(dá)，但是他們是資源富集地區(qū)，資源稅可以給他們提供強(qiáng)有力的地方的支柱財(cái)源、稅源，這樣中國(guó)西部、中部有以這兩個(gè)稅為主的形成地方稅的支柱財(cái)源。

在這里面還想強(qiáng)調(diào)，一個(gè)是中央文件已經(jīng)明確提出下一階段增值稅的擴(kuò)維，顯然是一個(gè)重要的事項(xiàng)，它會(huì)使我們?cè)诮Y(jié)構(gòu)性減稅這方面又邁出一大步，減少第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的稅負(fù)，鼓勵(lì)我們產(chǎn)業(yè)的升級(jí)換代，鼓勵(lì)第三產(chǎn)業(yè)。但是具體怎么掌握，我們認(rèn)為可能要到地方政府現(xiàn)在沒有形成象樣的地方稅體系，如果沒有地方稅支柱，前面所說到的房產(chǎn)稅和資源稅成型的這樣一個(gè)支柱財(cái)源打造的過程，現(xiàn)在把地方維系它吃飯的營(yíng)業(yè)稅，以中央拿大頭的增值稅來覆蓋，會(huì)引出很多矛盾甚至是激烈的矛盾?？赡鼙容^合理的方案是一開始小步漸進(jìn)，一方面支柱成型之后，在后面跟隨著把增值稅擴(kuò)維的事情更比較有力度地做出來，這是一個(gè)相對(duì)平穩(wěn)的考慮。

我認(rèn)為堅(jiān)決不能夠接受某些同志提議的把分稅制肢解的思路。比如中央和省維系分稅制框架，省以下干脆宣布不搞分稅制，或者所謂農(nóng)業(yè)區(qū)域不搞分稅制，非農(nóng)區(qū)域搞分稅制。怎么區(qū)分非農(nóng)業(yè)區(qū)和農(nóng)業(yè)區(qū)，只要敢在分成比例上做個(gè)別的調(diào)整，很可能整個(gè)體系框架就垮臺(tái)。比如青海，我要讓我的財(cái)稅與事權(quán)相匹配，中央拿的75%的增值稅，就是在青海減少份額，中央敢答應(yīng)青海，后面會(huì)有什么情況？比如說貴州馬上會(huì)說，我的人均財(cái)力比青海還低，這是實(shí)際情況，你應(yīng)該把我這個(gè)提高到50%，中央敢給貴州50%，西藏、新疆會(huì)有什么要求？這兒要70%、80%。你敢給西部這些地方區(qū)別對(duì)待，東部會(huì)一擁而起，我們也有很多困難、很多發(fā)展要求，我們也要區(qū)別對(duì)待。意味著1994年的制度框架會(huì)轟然倒塌，我們又回到一省一地討價(jià)還價(jià)，這是絕對(duì)不能走的，我作為研究者非常鮮明有這樣一個(gè)態(tài)度。分稅制一定要從中央到省到市縣貫穿在中國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)里，分稅制必須全部覆蓋，但是具體的問題允許漸進(jìn)解決。

（三）稅制改革的順序

在稅改的順序上，從資源稅這方面要抓住不放，新疆已經(jīng)先行先動(dòng)，近中期要爭(zhēng)取解決房地產(chǎn)稅框架問題。在中期應(yīng)該在社保稅和環(huán)境稅方面形成框架，個(gè)人所得稅要找到合理方案加快推進(jìn)，基本的原則仍然是降低低端稅率，適當(dāng)增加高端稅率，特別強(qiáng)調(diào)增加高端工薪收入。如果你光是講工薪收入，簡(jiǎn)單的什么條件都提高，一定是一個(gè)非常不好、很壞的結(jié)果。雖然社會(huì)上現(xiàn)在媒體動(dòng)不動(dòng)在這方面表達(dá)不滿，一定要提高工薪收入。現(xiàn)在大家想一想，光是提高起征點(diǎn)，原來75%的工薪階層已經(jīng)不納稅，中國(guó)所有的農(nóng)村區(qū)域不納稅，提高起征點(diǎn)，對(duì)這些真正需要得到扶助的人一分錢得不到好處。剩下只有30%，仍然交稅的人，他們改變，這30%幾的低端減少的稅負(fù)就是每個(gè)人幾塊錢、十幾塊錢一個(gè)月。高端像唐駿這樣的打工皇帝，可能年薪是千萬元計(jì)，他要減少多少稅？哪個(gè)政策設(shè)計(jì)者會(huì)能夠接受這樣的一個(gè)調(diào)整的結(jié)果？很顯然，不能很簡(jiǎn)單局限于所謂起征點(diǎn)的考慮。要把工薪收入和其他收入爭(zhēng)取形成綜合，這樣真正需要高端的人更多支付。

（四）增值稅改革的思路

1.發(fā)展演變

2.征稅范圍擴(kuò)大后的效應(yīng)分析

3.轉(zhuǎn)型的過程

（五）個(gè)人所得稅改革的制度設(shè)計(jì)

1.老主線要繼續(xù)：800——1600——2000——3000？

2.新主線要出臺(tái)：稅率制度重新設(shè)計(jì)

3.遠(yuǎn)期改革設(shè)想：以家庭為單位，按所的計(jì)算，多退少補(bǔ)

第三篇：稅制改革研究項(xiàng)目指引

稅制改革研究項(xiàng)目

（一）指南

結(jié)合稅制改革完善結(jié)構(gòu)性減稅政策研究

一、研究背景和目的

為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)引發(fā)的全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)，2008年以來我國(guó)實(shí)施了一系列旨在推動(dòng)轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)內(nèi)需、惠民生的“結(jié)構(gòu)性減稅”政策，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展起到了一定的積極作用。2012年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出要求，實(shí)施積極的財(cái)政政策，要結(jié)合稅制改革完善結(jié)構(gòu)性減稅政策。為貫徹落實(shí)中央精神，需要在深入分析評(píng)估現(xiàn)有結(jié)構(gòu)性減稅政策效應(yīng)基礎(chǔ)上，結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會(huì)現(xiàn)實(shí)和對(duì)稅制改革的前景判斷，對(duì)當(dāng)前和今后五年實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策提出一攬子切實(shí)可行的具體建議，供決策參考。

二、主要研究?jī)?nèi)容和要求

（一）如何界定結(jié)構(gòu)性減稅？它的政策目標(biāo)是什么？如何厘清它和稅制改革的關(guān)系？

（二）2008年來實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的政策效應(yīng)分析。政策自身存在的問題，制約政策發(fā)揮作用的外部因素，與財(cái)政支出等政

— 1 — 策工具的效率比較等。

（三）國(guó)外實(shí)施減稅政策的分析和借鑒。深入分析政策出臺(tái)的背景、目標(biāo)、方式和后續(xù)效果評(píng)價(jià)等，不要簡(jiǎn)單羅列政策內(nèi)容，要總結(jié)出實(shí)施稅收減免的國(guó)際通行普遍做法。

（四）經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅提出了什么的新要求？如何提高結(jié)構(gòu)性減稅政策的針對(duì)性、科學(xué)性和預(yù)見性？如何把握結(jié)構(gòu)性減稅發(fā)揮作用的領(lǐng)域、時(shí)機(jī)和力度？如何協(xié)調(diào)結(jié)構(gòu)性減稅和其他經(jīng)濟(jì)政策的關(guān)系？發(fā)揮結(jié)構(gòu)性減稅政策效應(yīng)需要什么配套條件（社會(huì)管理、征管條件等）

（五）完善結(jié)構(gòu)性減稅政策如何與稅制改革相結(jié)合：結(jié)合未來一段時(shí)期稅制改革方向，判斷哪些稅種和稅制要素可以以結(jié)構(gòu)性減稅形式先行先試；如何處理先行先試與稅法規(guī)范性的關(guān)系，現(xiàn)行結(jié)構(gòu)性減稅政策哪些能上升為稅收制度安排，形成稅收調(diào)控的長(zhǎng)效機(jī)制？

（六）提出具有針對(duì)性、合理性和可操作性的結(jié)構(gòu)性減稅政策建議，重點(diǎn)是將結(jié)構(gòu)性減稅政策上升為稅收制度安排的具體實(shí)施方案、時(shí)間表，并探討完善結(jié)構(gòu)性減稅政策管理機(jī)制（如納入

— 2 — 預(yù)算，跟蹤問效等）的工作建議。

— 3 — 稅制改革研究項(xiàng)目

（二）指南

優(yōu)化中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的方向和路徑研究

一、研究背景和目的

一國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中間接稅和直接稅的合理配比，是稅制改革需要研究的重要問題之一。理論界傾向于認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)行稅制體系中稅種結(jié)構(gòu)失衡，間接稅占比遠(yuǎn)超過直接稅占比，與成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家直接稅居于主體地位相比，反差相當(dāng)明顯；在這一稅制結(jié)構(gòu)下，商品與服務(wù)最終消費(fèi)的稅收負(fù)擔(dān)難以有效降低，而所得稅促進(jìn)社會(huì)公平的職能也難以有效體現(xiàn)；因此，今后一段時(shí)期稅制改革方向應(yīng)該是逐步有效降低間接稅比重、提高直接稅比重，有效縮小二者差距，完善“雙主體稅種”的稅制結(jié)構(gòu)。

在理論界和稅制改革實(shí)踐中，對(duì)在我國(guó)如何逐步降低間接稅比重、提高直接稅比重的認(rèn)識(shí)尚不統(tǒng)一，近期一些具體的稅制改革措施或政策調(diào)整與此方向也不完全一致。如2011年9月份提高個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后，直接稅比重有降低的趨勢(shì)；近年來為配合國(guó)家宏觀調(diào)控實(shí)施的一系列稅收優(yōu)惠政策，大

— 4 — 多也體現(xiàn)為企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，影響提高直接稅比重。

本課題研究目的是，對(duì)協(xié)調(diào)間接稅和直接稅配比關(guān)系這一方向性問題作重要判斷，為今后深化稅制改革提供依據(jù)。

二、主要研究?jī)?nèi)容和要求

（一）分析主要國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)演變過程和現(xiàn)狀，總結(jié)其稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型脈絡(luò)，以及影響直接稅和間接稅比例關(guān)系的客觀因素（如社會(huì)環(huán)境、公民素質(zhì)、征管能力、財(cái)政需要等）。在基礎(chǔ)上，明確判斷直接稅和間接稅比例關(guān)系的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，提煉可供我們國(guó)家借鑒的國(guó)外經(jīng)驗(yàn)和啟示。

（二）基于對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀以及未來趨勢(shì)的合理判斷，對(duì)稅源結(jié)構(gòu)和征管能力等約束條件進(jìn)行系統(tǒng)分析，研究間接稅與直接稅的不同經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，論證我國(guó)現(xiàn)階段稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型改革是否具有必要性和可行性。

（三）探索優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的可行路徑，統(tǒng)籌安排各稅種具體改革方向和步驟，提出配套制度建設(shè)的建議。包括：

1、提出未來一段時(shí)期（如2020年前）調(diào)整直接稅和間接稅比例關(guān)系所要達(dá)到的總體目標(biāo)，設(shè)計(jì)出具體的能和經(jīng)濟(jì)社會(huì)良性

— 5 — 互動(dòng)、稅類稅種結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)配合的稅制結(jié)構(gòu)。分析按此目標(biāo)調(diào)整直接稅和間接稅比例關(guān)系，對(duì)稅收收入可能產(chǎn)生影響，以及對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生的預(yù)期效應(yīng)。

2、在目標(biāo)框架下，現(xiàn)行各主要稅種在稅制要素（主要是稅基和稅率）設(shè)計(jì)上需要做什么樣的調(diào)整？正在進(jìn)行的稅制改革，如營(yíng)業(yè)稅改征增值稅、個(gè)人所得稅改革、財(cái)產(chǎn)行為稅改革等各項(xiàng)具體改革措施，如何與此目標(biāo)相結(jié)合？是否需要對(duì)現(xiàn)階段這些改革措施作適當(dāng)調(diào)整？具體應(yīng)作什么樣的調(diào)整、調(diào)整的時(shí)機(jī)和步驟？

3、考慮征管能力、稅收環(huán)境等制約直接稅和間接稅比例關(guān)系的因素，提出相關(guān)配套制度建設(shè)的建議。

— 6 — 稅制改革研究項(xiàng)目

（三）指南

促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和社會(huì)公平的稅收制度研究

一、研究背景和目的

黨的十八大提出，要加快改革財(cái)稅體制，形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化和社會(huì)公平的稅收制度。去年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議要求加大改革攻堅(jiān)力度，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，要加強(qiáng)改革頂層設(shè)計(jì)，在稅收等重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)取得突破。在國(guó)務(wù)院第一次全體會(huì)議上，李克強(qiáng)總理要求本屆政府要做好幾項(xiàng)改革，其中就包括稅制改革，“正稅清費(fèi)，簡(jiǎn)化稅制”，要求按照形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化和社會(huì)公平的稅收制度的要求，拿出方案，循序推進(jìn)。

本課題研究目的，是為貫徹落實(shí)十八大精神和中央領(lǐng)導(dǎo)指示，做好稅制改革頂層設(shè)計(jì)和總體規(guī)劃，提出稅制改革總體方案、路線圖和時(shí)間表，進(jìn)一步提高決策的科學(xué)性，增強(qiáng)改革措施的協(xié)調(diào)性，為指導(dǎo)當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期稅制改革工作提供決策支持。

二、主要研究?jī)?nèi)容和要求

（一）研究稅制與促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和社會(huì)公平的關(guān)系。從價(jià)值

— 7 — 評(píng)判的角度，對(duì)“促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和社會(huì)公平的稅收制度”進(jìn)行定性描述。

（二）研究稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、公平分配的一般規(guī)律。在實(shí)施稅收調(diào)控過程中，如何界定政府和市場(chǎng)的關(guān)系？如何在稅收手段和其他經(jīng)濟(jì)手段之間合理取舍和搭配？具體到稅收調(diào)節(jié)，如何基于既定目標(biāo)，合理運(yùn)用不同稅種、不同稅制要素實(shí)施調(diào)節(jié)？

（三）主要國(guó)家有關(guān)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和社會(huì)公平的稅制改革成功經(jīng)驗(yàn)借鑒，從中提煉出普遍做法，判斷未來一段時(shí)期國(guó)際趨勢(shì)。

（四）從整體上對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制及近年來重大稅制改革措施（如增值稅制度改革、企業(yè)所得稅兩法合并、個(gè)人所得稅改革等）進(jìn)行實(shí)證分析和評(píng)價(jià)。

（五）分析我國(guó)稅制改革在促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和社會(huì)公平方面的形勢(shì)和任務(wù)，研究如何兼顧稅制中性、效率、簡(jiǎn)化、公平等目標(biāo)，統(tǒng)籌促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和社會(huì)公平，提出科學(xué)的頂層設(shè)計(jì)和重大機(jī)制性建議,謀劃面向今后五年、十年的稅制發(fā)展前景目標(biāo)、路徑安排和時(shí)間表。

（八）分析影響稅制改革的外部環(huán)境因素，提出實(shí)施相關(guān)領(lǐng)

— 8 — 域改革，完善配套條件的具體建議。

第四篇：十二五規(guī)劃與稅制改革Microsoft Word 文檔

十二五規(guī)劃與稅制改革

摘要：根據(jù)黨的十七屆五中全會(huì)精神，中國(guó)正在擬制并實(shí)施“十二五”規(guī)劃。稅改作為中國(guó)“十二五“規(guī)劃的重要組成部分，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變、居民收入分配的調(diào)節(jié)、節(jié)能環(huán)保和城鎮(zhèn)化有密不可分的關(guān)系。正確把握好中國(guó)稅改思路，積極響應(yīng)中央稅改政令是新稅制能否成功的關(guān)鍵所在。從稅改最基本的背景條件和具體的稅改內(nèi)容來分析中國(guó)的新稅制，可以發(fā)現(xiàn)，這不僅是對(duì)我國(guó)長(zhǎng)期積累的稅制矛盾的很好改變，也將在諸多方面發(fā)揮不可替代的巨大作用。

關(guān)鍵詞：“十二五”規(guī)劃；稅制改革；財(cái)政；經(jīng)濟(jì)

【正文】

“十二五”規(guī)劃建議提出，“加快財(cái)稅體制改革。積極構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的財(cái)稅體制”。稅收制度是國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的重要體現(xiàn)，既關(guān)系到國(guó)家的財(cái)政收入，也與廣大企業(yè)、個(gè)人的切身利益息息相關(guān)。積極的財(cái)政政策在當(dāng)前的意義已經(jīng)發(fā)生了變化，過去是為了增加經(jīng)濟(jì)總量，現(xiàn)在更多的是調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，通過財(cái)政政策的調(diào)整，促進(jìn)整個(gè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、分配結(jié)構(gòu)、區(qū)域結(jié)構(gòu)的調(diào)整。這段時(shí)間，房地產(chǎn)稅、車船使用稅、資源稅、環(huán)境稅等話題成為全社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)。這些稅種的推出或改革，對(duì)我國(guó)影響巨大。

一 “十二五”時(shí)期的稅制改革背景

稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種手段，是國(guó)家憑借政治權(quán)力參與國(guó)民收入分配和再分配而形成的一種特定分配關(guān)系。從一定意義上說是國(guó)家命脈。稅收對(duì)調(diào)節(jié)社會(huì)資源在不同經(jīng)濟(jì)成分，不同地區(qū)，不同單位和個(gè)人之間的分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)有著重大的作用和意義。

回首剛剛過去的“十一五”，人們不能忘記這些具有里程碑意義的稅制改革：延續(xù)千年的農(nóng)業(yè)稅正式廢止，增值稅轉(zhuǎn)型改革全面實(shí)施，資源稅改革啟動(dòng)試點(diǎn)，內(nèi)外資企業(yè)稅制全面統(tǒng)一??而作為中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)程中的一個(gè)重要時(shí)期，“十二五”肯定要推出一系列重大的稅制改革舉措。人們對(duì)稅制改革抱有種種期待并為此而提出種種訴求，當(dāng)然富有積極意義。問題是，面對(duì)這些期待和訴求，我們必須著眼的一項(xiàng)重要工作，就是腳踏實(shí)地，在貼近世情、國(guó)情和稅情的基礎(chǔ)上拿出切實(shí)可行的稅改規(guī)劃方案。

當(dāng)前的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)，帶有典型的“后金融危機(jī)”時(shí)代特征。我們經(jīng)濟(jì)雖然繼續(xù)保持穩(wěn)步增長(zhǎng)，但我們更主要的目標(biāo)是化挑戰(zhàn)為機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)跨越式的發(fā)展。立足于宏觀層面并以挑戰(zhàn)現(xiàn)行稅收體制機(jī)制作為篩選的標(biāo)尺，如下的四個(gè)方面變化，我們可能必須首先面 1

對(duì)

首先是經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。我們不僅已經(jīng)將經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變視作刻不容緩之舉，甚至有了社會(huì)制度轉(zhuǎn)型、經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變等所謂三次決定中國(guó)現(xiàn)代化命運(yùn)的重大抉擇的歷史定位。其次，調(diào)節(jié)居民收入分配。這不僅是因?yàn)槭杖敕峙洳罹噙^大已經(jīng)被確診為我國(guó)內(nèi)需不足的深層根源之一，而且因?yàn)槿遮吋怃J化的收入分配矛盾已經(jīng)在相當(dāng)程度上威脅到社會(huì)的穩(wěn)定。第三，節(jié)能環(huán)保。與以往周旋于節(jié)能環(huán)保與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)取舍之間的思維有所不同，今天的中國(guó)已經(jīng)開始尋求兩者之間的全面相容。最后，城鎮(zhèn)化。作為支撐經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的源泉之一，城鎮(zhèn)化已經(jīng)被視為現(xiàn)實(shí)中國(guó)的第一內(nèi)需。進(jìn)一步看，認(rèn)識(shí)到城鎮(zhèn)化的核心問題在于農(nóng)民變市民的身份轉(zhuǎn)換，在于公共服務(wù)的供給能力以及財(cái)政的供給能力。

可以說，深刻地把握好包括上述這些變化在內(nèi)的當(dāng)前以及今后一個(gè)時(shí)期的一系列重大變化，是謀劃并制定好“十二五”時(shí)期稅制改革規(guī)劃的關(guān)鍵，也是一項(xiàng)具有打基礎(chǔ)意義的工作。

在這種背景下，中國(guó)稅改又面臨哪些難點(diǎn)呢？

二 新一輪稅制改革的難點(diǎn)及必要性

在1993年設(shè)計(jì)并于次年開始實(shí)施的中國(guó)現(xiàn)行稅制，至今已有了18年的歷史。這些年來，雖然免不了修修補(bǔ)補(bǔ)，但基本的格局沒有發(fā)生大的變化。任何一個(gè)國(guó)家的稅收制度，總要植根于一定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境并隨經(jīng)濟(jì)社會(huì)的變化而做相應(yīng)調(diào)整。但是，在今天的中國(guó)，稅收制度同我國(guó)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的情況已經(jīng)越來越明顯地為人們所看到。同時(shí)，人們也意

識(shí)到，若不對(duì)稅收制度進(jìn)行與時(shí)俱進(jìn)的調(diào)整，稅收制度肯定會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。

然而，盡管理論界和實(shí)際工作部門對(duì)此作了大量的研究，甚至早已制訂出了具有操作性的實(shí)施方案，稅制改革就是沒有實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。究其原因，惟恐稅收收入因此減少甚或稅收增幅因此下降，可能是最重要的一條。比如增值稅，已經(jīng)成型，目標(biāo)在于轉(zhuǎn)換改型的增值稅調(diào)整方案，如果徹底改革的話可能要分別付出800億的減收代價(jià)。如此規(guī)模的減收，對(duì)中國(guó)財(cái)政收入方面無疑是巨大打擊。

然而，因擔(dān)憂財(cái)政減收而擱置擬議進(jìn)行的稅制改革，不僅會(huì)使改革變得遙遙無期，而且將經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展因此遭受的拖累計(jì)入賬冊(cè)，從宏觀層面看，很可能得不償失。所以眼下必須為此創(chuàng)造條件、尋找契機(jī)。應(yīng)當(dāng)看到，擬議進(jìn)行或亟待進(jìn)行的稅制改革，只不過是整個(gè)財(cái)政制度改革的一個(gè)組成部分。稅制改革所要實(shí)現(xiàn)的政策目標(biāo)，終究離不開繼續(xù)實(shí)施的積極財(cái)政政策的整體動(dòng)作。一旦將稅制改革同財(cái)政制度的整體變革，特別是同繼續(xù)實(shí)施的積極財(cái)政政策聯(lián)系起來，稅制改革便有了得以啟動(dòng)的重要條件和契機(jī)。

已經(jīng)連續(xù)實(shí)施了5年的積極財(cái)政政策，其基本思路可以歸結(jié)為以“ 增債擴(kuò)支”的辦法拉動(dòng)內(nèi)需。這幾年以來，這種積極的財(cái)政政策盡管在在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)取得一系列驕人成就和對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)做出了直接貢獻(xiàn)，但仍然給我們留下了許多的問題。最明顯的，例如國(guó)內(nèi)居民消費(fèi)和實(shí)業(yè)投資始終在一個(gè)較低的水平上徘徊，沒有顯著改觀；經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)財(cái)政支出擴(kuò)張形成了日益嚴(yán)重的依賴、國(guó)債規(guī)模迅速增大而其實(shí)際功效遞減；第三產(chǎn)業(yè)對(duì)吸收就業(yè)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用有限等等。這些問題，并不能完全歸因于政策失誤與操作不力的的層面，而越來越多的人已經(jīng)傾向于認(rèn)定是政令傳達(dá)與人們預(yù)期誤差形成的。

顯然，啟動(dòng)新一輪稅制改革的最大難題，就是稅收因此減收以至財(cái)政赤字加大，而我國(guó)又是以財(cái)政自身收支的不平衡來支持來換取宏觀經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。那么現(xiàn)在熱議中的稅制改革，納入旨在“以改革促增長(zhǎng)，以改革促發(fā)展”的繼續(xù)實(shí)施和積極財(cái)政政策安排，顯然是一個(gè)適當(dāng)選擇：沿著以往的路徑，在“增債擴(kuò)支” 的過程中，每年1500億元的增發(fā)

國(guó)債收入，可以將支持?jǐn)M議進(jìn)行或亟待進(jìn)行的改革作為投資方向之一；跳出通行證路徑的局限，即便財(cái)政收支動(dòng)作因稅制改革而加重困難，只要它是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展所必需，或者局部的困難可換來全局的改善。也只有這樣，新稅改阻力才會(huì)減少，而對(duì)國(guó)內(nèi)的沖擊也會(huì)降低到一個(gè)可以接受的水平。

遙觀未來五年，我國(guó)還會(huì)繼續(xù)實(shí)施的積極財(cái)政政策。新一輪稅制改革必須把握住這條主線，盡快乘改革之風(fēng)起航。

三 “十二五”中國(guó)稅制改革怎么改？

既然我國(guó)稅收改革已箭在弦上。那么，“十二五”時(shí)期，我國(guó)稅收改革的又有哪些目標(biāo)呢?

“十二五”是我國(guó)新一輪經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)期，國(guó)家“十二五”發(fā)展規(guī)劃綱要對(duì)稅收改革作出安排，包括按照優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、公平稅收負(fù)擔(dān)、規(guī)范分配關(guān)系、完善稅權(quán)配置的原則，健全稅制體系，加強(qiáng)稅收法制建設(shè);擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收;合理調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、稅率結(jié)構(gòu)和征稅環(huán)節(jié);逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，完善個(gè)人所得稅征管機(jī)制;繼續(xù)推行稅費(fèi)改革，全面推進(jìn)資源稅和耕地占用稅改革;逐步健全地方稅體系，服務(wù)省級(jí)政府適當(dāng)稅政管理權(quán)限。

以上都是粗略的目標(biāo)，我國(guó)今年的主要思路包括以下三方面。首先是結(jié)構(gòu)性減稅。通過助力經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整擴(kuò)大增值稅征收范圍、調(diào)減營(yíng)業(yè)稅、調(diào)整消費(fèi)稅、全面推進(jìn)資源稅改革。代表委員指出，一系列有增有減的稅制改革，凸顯了財(cái)稅體制更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的調(diào)控思路。其次，國(guó)家利用個(gè)稅、房產(chǎn)稅等稅收杠桿“分好蛋糕”，逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革，代表委員認(rèn)為，推進(jìn)這兩項(xiàng)稅制改革，突出了稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用，也反映了我國(guó)未來稅制改革的一大方向――逐步直接稅直接稅的比重。最后，適當(dāng)稅政管理權(quán)限：讓財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配。給予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)限，增加地方政府可支配財(cái)力，體現(xiàn)了向“有限政府”的轉(zhuǎn)變?！斑@有利于地方政府因地制宜，對(duì)稅收進(jìn)行調(diào)整，更好地履行職能，推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展。”

這些整體思路對(duì)我國(guó)長(zhǎng)期積累的稅制矛盾有個(gè)很好的改變，但是再好的思路還是得通過具體的稅制改革來實(shí)現(xiàn)。我國(guó)“十二五”規(guī)劃中將財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和增值稅最為改革的重中之重。

直接稅是指直接向個(gè)人或企業(yè)開征的稅，包括對(duì)所得、勞動(dòng)報(bào)酬和利利潤(rùn)的征稅。直接稅與間接稅相對(duì)應(yīng)：間接稅是對(duì)商品和服務(wù)征收的，從而只是間接地以公眾為征稅對(duì)象。目前，我國(guó)實(shí)現(xiàn)的是以流轉(zhuǎn)稅為單一主體的稅收制度，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三個(gè)稅種相加占中國(guó)稅收收入的60%。所以對(duì)中國(guó)稅制而言，一直想解決而未能解決的是直接稅的份額問題。這種單一的格局，已經(jīng)凸顯兩大弊端，一是現(xiàn)行稅收體系的功能不夠健全，不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變;二是稅制結(jié)構(gòu)差異，商品售價(jià)內(nèi)外倒掛，不利于擴(kuò)大內(nèi)需?！笆濉睍r(shí)期，我國(guó)稅收改革的重中之重是加大直接稅改革的力度，增加直接稅的比重，主線是服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

除此之外，財(cái)產(chǎn)稅、環(huán)境稅一直是改變我國(guó)貧富差距擴(kuò)大、環(huán)境惡化的兩個(gè)突破口。要征收財(cái)產(chǎn)稅，首先應(yīng)選擇合適的稅種，財(cái)產(chǎn)稅一般分為三類，一類是一般財(cái)產(chǎn)稅，針對(duì)個(gè)人總財(cái)產(chǎn)征稅;二是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅，比如遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，這個(gè)問題中國(guó)爭(zhēng)議很大，暫時(shí)擱置;第三類是特種財(cái)產(chǎn)稅，針對(duì)人們擁有的某一種或某幾種有代表的財(cái)產(chǎn)征稅，中國(guó)人有代表性的財(cái)產(chǎn)主要是房產(chǎn)，因而就選擇以住房保有環(huán)節(jié)這筆財(cái)產(chǎn)作為開征房產(chǎn)稅的突破口，這也是中國(guó)房市調(diào)控的重要手段。這種征稅方式可讓地方政府行為從注重短期轉(zhuǎn)變?yōu)橛欣陂L(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。而且房地產(chǎn)稅是房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展過程中不可缺少的配套條件，在這個(gè)制度約束

之下，房地產(chǎn)市場(chǎng)的價(jià)格會(huì)表現(xiàn)更“沉穩(wěn)”，泡沫會(huì)更少，整個(gè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展會(huì)更健康。同時(shí)房地產(chǎn)稅還會(huì)增進(jìn)財(cái)產(chǎn)稅再分配調(diào)節(jié)功能，對(duì)整個(gè)社會(huì)和諧及長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的正面意義也是值得期待和肯定的。

保護(hù)環(huán)境是持續(xù)發(fā)展的根本，但環(huán)境稅這些年始終“千呼萬喚始不出”。環(huán)保稅的作用是推動(dòng)節(jié)能減排，在稅收政策上，對(duì)有利于節(jié)能減排的項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠，對(duì)于不利于節(jié)能減排的項(xiàng)目給予稅收懲罰。環(huán)保稅不是一個(gè)稅種，是作為一個(gè)體系存在的，比如資源稅、燃油稅、車船稅，都是與環(huán)保稅相關(guān)的，燃油稅下一步改革將融入節(jié)能減排的因子，發(fā)揮其在環(huán)保稅方面的作用?！笆濉逼陂g，我國(guó)環(huán)境保護(hù)面臨著四方面巨大壓力：治污減排的壓力繼續(xù)加大；環(huán)境質(zhì)量改善的壓力繼續(xù)加大；防范環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的壓力繼續(xù)加大；西方對(duì)中國(guó)的環(huán)境壓力繼續(xù)加大。這些都要求強(qiáng)有力的環(huán)境稅來協(xié)調(diào)解決矛盾，最終促進(jìn)社會(huì)和諧。

在諸多稅種中，增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60％以上，是最大的稅種，可以說是制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸。增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅制的一大優(yōu)點(diǎn)是能夠避免生產(chǎn)專業(yè)化過程中的重復(fù)征稅問題。但是，增值稅改革試點(diǎn)人為地把資源配置扭曲了，一部分地區(qū)允許抵扣，另外的地區(qū)不能享受這種待遇，會(huì)擾亂微觀經(jīng)濟(jì)主體的決策，不但會(huì)帶來征管成本加大，退稅手續(xù)繁雜，甚至誘使部分企業(yè)偷稅、漏稅的情況發(fā)生。在這種情況下，增值稅擴(kuò)圍的一個(gè)辦法是“吃掉”營(yíng)業(yè)稅，但擴(kuò)圍也會(huì)遇到瓶頸問題，一是沖擊營(yíng)業(yè)稅作為地方主體稅種的地位;二是增值稅份額過大給國(guó)家?guī)盹L(fēng)險(xiǎn);三是對(duì)現(xiàn)行財(cái)稅體制根基帶來顛覆性變化。這個(gè)問題要通盤考慮，加以解決，這就要求國(guó)家對(duì)該稅種進(jìn)行全面改革。

除了以上幾種稅種，中國(guó)目前爭(zhēng)議極大的還有車船稅。車船稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)應(yīng)依法到公安、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。新的車船稅法草案最大的看點(diǎn)，是對(duì)載客少于9人的乘用車稅負(fù)，由現(xiàn)行的“一刀切”征收改為按發(fā)動(dòng)機(jī)排氣量大小進(jìn)行分檔，排氣量在1.6升及以下的小排量車，稅額幅度降低或保持不變；1.6升以上至2.5升的中等排量車，稅額幅度適當(dāng)調(diào)高；排氣量為2.5升以上的較大和大排量車，稅額幅度有較大提高。按排氣量大小收取車船稅，會(huì)給汽車生產(chǎn)、消費(fèi)結(jié)構(gòu)帶來一定變化。聚焦車船稅改革，有人會(huì)問這是減負(fù)還是加稅?其實(shí)一般價(jià)位越高的車排氣量也就越大，而且社會(huì)上有車一族也以中上層收入家庭為主。適當(dāng)增加這些人的稅負(fù)，有利于縮小城鄉(xiāng)差別和收入差距。當(dāng)然，車船稅稅負(fù)增加也不能過重，因?yàn)槠囘M(jìn)入家庭越來越普及，汽車產(chǎn)業(yè)也是我們鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，如果稅負(fù)過重可能會(huì)加大一般百姓的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，不利于汽車消費(fèi)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

四 “十二五”稅制改革展望

“十二五”規(guī)劃了未來五年我國(guó)的發(fā)展方式、發(fā)展方向，發(fā)展的重點(diǎn)。其是根據(jù)十一五規(guī)劃的的發(fā)展成果和發(fā)展趨勢(shì)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情而制定的，它涉及了經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化、科技等各個(gè)方面。其為我國(guó)未來五年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了有利的保障，十二五規(guī)劃是提高人民生活水平的重要基礎(chǔ)。

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要杠桿。國(guó)家只要征稅，稅收就要發(fā)生作用。經(jīng)濟(jì)體制包含稅收手段，經(jīng)濟(jì)體制改革包含稅制改革，決定稅制改革；稅收是宏觀調(diào)控體系的重要組成部分，是經(jīng)濟(jì)體制改革的重要內(nèi)容，在宏觀調(diào)控中發(fā)揮著重要作用。因此，每次重大經(jīng)濟(jì)改革都要反映到稅收上來，都要對(duì)稅制進(jìn)行相應(yīng)改革。而稅改作為十二五規(guī)劃中極為重要的組成部分，也將在諸多方面發(fā)揮不可替代的巨大作用。

“十二五”時(shí)期的財(cái)稅體制改革和“十一五”時(shí)期最大的不同，在于我們剛剛經(jīng)歷了一場(chǎng)史無前例的國(guó)際金融危機(jī)，這場(chǎng)危機(jī)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展內(nèi)外部環(huán)境所帶來的變化，恰恰是我們?cè)凇笆濉睍r(shí)期必須直面、積極尋找措施加以解決的重要環(huán)節(jié)?！笆濉睍r(shí)期將是中國(guó)建立完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的關(guān)鍵時(shí)期，這一階段的財(cái)政改革目標(biāo)主要應(yīng)該是針對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過程中所面臨的一系列挑戰(zhàn)和問題，圍繞加快轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過實(shí)施以“公共化”為取向的一系列改革，努力建立與完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的公共財(cái)政體系，促進(jìn)科學(xué)發(fā)展觀的實(shí)現(xiàn)以及和諧社會(huì)的建立。

一座豐碑，銘刻開拓者的名字，受萬千景仰，一盞明燈，指引著前進(jìn)的方向，招徠千萬追隨者。改革的力量是無窮的。創(chuàng)新成長(zhǎng)的風(fēng)光無限，生命的智慧永不枯竭。當(dāng)我們化危機(jī)為機(jī)遇時(shí)，就已經(jīng)向世人展示了中國(guó)不甘平庸的力量；當(dāng)全社會(huì)的能量得以專一聚焦，新稅改的故事就會(huì)精彩紛呈，中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)將更加陽光明媚。

“十二五”規(guī)劃正在轟轟烈烈的進(jìn)行著，新稅改也已揚(yáng)帆啟程。稅改天下，中國(guó)將憑借優(yōu)越的制度繼續(xù)引領(lǐng)世界經(jīng)濟(jì)，成為金融危機(jī)下世界上的一顆新星，永遠(yuǎn)璀璨奪目。

[1]高培勇 《把握好“十二五”時(shí)期的稅制改革背景》 《國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》，2010-09-14

[2] 《黨的十七屆五中全會(huì)精神宣傳提綱》《求是》2011年01月01日

[3] 李延霞 陳玉明 呂曉宇 《”十二五”稅制改革走向何方?》 《國(guó)際商報(bào)》2011-03-09

[4]劉佐 《“十二五”稅改重點(diǎn)》 《新世紀(jì)》-財(cái)新網(wǎng) 2010-03-11

第五篇：深化稅制改革與加快企業(yè)發(fā)展相關(guān)問題的研究

深化稅制改革與加快企業(yè)發(fā)展相關(guān)問題的研究

劉曉婷

【摘要】：稅收是國(guó)家調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的最重要杠桿之一,直接或間接地作用于企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展。每個(gè)國(guó)家的稅收制度總是與本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會(huì)制度和財(cái)政需要相適應(yīng)。然而,形成于10年之前、運(yùn)行了10年之久的中國(guó)現(xiàn)行稅制,同其賴以依存的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境之間的不相匹配已成為共識(shí),日益表現(xiàn)出與經(jīng)濟(jì)全球化下現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的不適應(yīng)性。若不對(duì)稅收制度做出與時(shí)俱進(jìn)的調(diào)整,稅收制度肯定會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響,因此,啟動(dòng)新一輪稅制改革已箭在弦上。本文從現(xiàn)行稅制與企業(yè)發(fā)展的矛盾入手,運(yùn)用理論研究與實(shí)證研究相結(jié)合的方法,分析現(xiàn)行稅制存在的問題和改革必要性。根據(jù)入世對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響和提高中國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的需要,借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家稅制改革的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),結(jié)合我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)改革方案和企業(yè)體制改革方向,設(shè)計(jì)提高中國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力的新一輪稅制改革模式。除結(jié)束語部份之外,全文共包括六個(gè)章。第一章導(dǎo)論,簡(jiǎn)述本文的研究背景和論文結(jié)構(gòu)。第二章闡述我國(guó)的稅制發(fā)展過程。第三章深入分析現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)和存在問題。第四章結(jié)合國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和國(guó)情,剖析我國(guó)稅制改革的必要性和基本原則。第五章簡(jiǎn)介國(guó)外稅制改革的內(nèi)容、經(jīng)驗(yàn)和啟示。第六章詳細(xì)闡述稅制改革的具體內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】：稅制改革 稅收征管 企業(yè)發(fā)展 博弈分析

【學(xué)位授予單位】：華僑大學(xué)

【學(xué)位級(jí)別】：碩士

【學(xué)位授予年份】：200

4【分類號(hào)】：F812.4

2【目錄】：

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? 第一章 導(dǎo)論8-1

1一、研究背景與意義8

二、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀8-9

三、論文結(jié)構(gòu)與創(chuàng)新9-11第二章 我國(guó)稅制歷史回顧11-1

3一、1953年稅制改革1

1二、1958年工商稅制改革1

1三、1973年的稅制改革11-1

2四、1979-1993年的稅制改革1

2五、1994年稅制改革12-13第三章 我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)與存在的問題13-25第一節(jié) 現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)13-14第二節(jié) 現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)存在的問題14-2

5一、現(xiàn)行稅制與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的適應(yīng)性和差異性14-20

二、從博弈角度看我國(guó)稅制改革中的問題20-

21三、宏觀稅負(fù)實(shí)證分析與稅收政策取向21-2

5? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 第四章 深化我國(guó)稅制改革的必要性和基本原則25-30第一節(jié) 稅制改革的必要性25-26第二節(jié) 稅制改革的基本原則26-30

一、兩大進(jìn)程決定新稅制改革應(yīng)有全球化視角27

二、稅制改革全球化視角包含的六個(gè)方面27-28

三、新一輪稅制改革的具體原則28-30第五章 國(guó)外稅制改革的經(jīng)驗(yàn)與啟示30-36第一節(jié) 歐美國(guó)家稅制改革經(jīng)驗(yàn)及對(duì)中國(guó)的啟示30-3

3一、減稅30-

31二、扶持科技開發(fā)

31三、扶持中小企業(yè)發(fā)展31-

32四、啟示32-33第二節(jié) 發(fā)展中國(guó)家稅制改革經(jīng)驗(yàn)及啟示33-36

一、發(fā)展中國(guó)家稅制改革總體比較33-3

4二、發(fā)展中國(guó)家稅制改革的經(jīng)驗(yàn)與啟示34-36第六章 深化我國(guó)稅制改革的策略與內(nèi)容36-53第一節(jié) 稅制設(shè)計(jì)36-37第二節(jié) 稅種設(shè)計(jì)37-4

4一、增值稅改革37-40

二、企業(yè)所得稅改革40-

42三、個(gè)人所得稅改革42-44第三節(jié) 費(fèi)改稅44-45第四節(jié) 加強(qiáng)稅收征管45-48

一、稅制優(yōu)化必須考慮征管因素45-46

二、稅制優(yōu)化有助于稅收征管效率的提高46

三、稅收征管能力的提高可以促進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化46-47

四、具體措施47-48第五節(jié) 總結(jié)與展望48-53結(jié)束語53-54參考文獻(xiàn)54-57后記