第一篇：信托投資稅制問(wèn)題思考

信托投資稅制問(wèn)題思考

(一)信托投資所得稅課稅要素未界定

目前，我國(guó)信托投資納稅義務(wù)人、稅目的內(nèi)容和性質(zhì)以及稅率等課稅要素均未明確．我國(guó)信托投資收益所得稅納稅主體上很不統(tǒng)一，既有對(duì)受益入課稅，也有對(duì)受托人課稅，還有對(duì)受益人和受托人同時(shí)澡稅的．稅目的法律性質(zhì)和適用稅率在法律上更未有涉及．

在征稅客體性質(zhì)上，信托投資“收益”和個(gè)人所得稅納稅客體存在差異．信托投資收益是因?yàn)槲腥藢⑵湫磐胸?cái)產(chǎn)交由信托人(信托投資公司)'管理、運(yùn)用、處分兩獲褥的權(quán)益，但信托財(cái)產(chǎn)對(duì)信托投資公司兩言屬非負(fù)債業(yè)務(wù)．換言之，‘館托投資公司并不對(duì)信托財(cái)產(chǎn)收益作任何承諾或保證，信托投資收益實(shí)際上是一種風(fēng)險(xiǎn)投資性質(zhì)的收益，具有極大的不確定性，屬或有收益”。

未明確解決信托投資收益在所得稅下適用具體稅目問(wèn)題，因此導(dǎo)致實(shí)踐中適用稅目和適用稅率的混亂和困境．《個(gè)人所得稅法》規(guī)定征收稅目定個(gè)人取得的所得，難以界定納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定．盡管有上述立法上前瞻性規(guī)定，仍未解決信托投資收益的稅目問(wèn)題．《個(gè)人所得稅法》沒有明確規(guī)定該種收益為11個(gè)稅目中哪一種；信托投資收益也不屬于國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的“其他所得”項(xiàng)目；主管機(jī)關(guān)也沒確定其屬于哪一種性質(zhì)的應(yīng)納稅所得項(xiàng)目．現(xiàn)行的1994年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》中也未有明確投資信托收益的所得稅稅目．2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)，并于2008年1月1日正式施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中對(duì)信托投資收益稅目問(wèn)題也僅有一款兜底性的規(guī)定．由于上述原因，信托投資應(yīng)稅所得項(xiàng)目未詳細(xì)界定，信托稅率就無(wú)法明確．在這樣一個(gè)背景下，實(shí)踐中大致形成兩種處理方法：一是貿(mào)然確定信托收益的性質(zhì)，隨意套用應(yīng)稅所得項(xiàng)目以確定稅率，規(guī)定代扣代繳個(gè)^所得稅．該種作法無(wú)疑違背了課稅要素法定主義的要求，值得商榷，這樣作法的為極個(gè)別信托投資公司．另外大多數(shù)信托投資公司選擇了觀望的態(tài)度，等待相關(guān)政策出臺(tái)再定．如上海外環(huán)隧道、新上海國(guó)際大廈等項(xiàng)目資金信托計(jì)劃的招募說(shuō)明書中，都沒有關(guān)于信托收益的納稅辦法．

(二)信托投資重復(fù)征稅問(wèn)題突出

重復(fù)征稅問(wèn)題是當(dāng)前我國(guó)信托稅收制度存在的最為突出、最迫切需要解決問(wèn)題．。這一問(wèn)題的根源在于雙重所有權(quán)原則與“一物一權(quán)”原則的沖突．我國(guó)是大陸法系國(guó)家，“一物一權(quán)”是我國(guó)物權(quán)理論的基本原則和出發(fā)點(diǎn)．“一物一權(quán)原則，是指大陸法系國(guó)家物權(quán)法奉行的在同一物上只能成立一個(gè)所有權(quán)，不能成立兩個(gè)以上的所有權(quán)的法律原則．”。我國(guó)《民法通則》對(duì)該原則進(jìn)行了確立，具體規(guī)定在第五章第一節(jié)“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和與財(cái)產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利”部分．而信托制度則構(gòu)建在雙重所有權(quán)基石之上：對(duì)信托財(cái)產(chǎn)，受益入享有衡平法上所有權(quán)，受托人則享有普通法上所有權(quán)．對(duì)這一沖突的忽視，使得適用于信托投資的稅制簡(jiǎn)單等同于適用于一般經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在根源匕就注定稅收重復(fù)征收不可避免．具體來(lái)講，“一是信托設(shè)立時(shí)就信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的納稅義務(wù)與信托終止時(shí)信托財(cái)產(chǎn)真實(shí)轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的納稅義務(wù)相重復(fù)；二是信托存續(xù)期間信托收益產(chǎn)生的所得稅納稅義務(wù)與信托收益分配時(shí)產(chǎn)生的所得稅納稅義務(wù)相重復(fù)”。

以不動(dòng)產(chǎn)信托為例，整個(gè)信托投資過(guò)程中同—信托財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓將被征兩次契稅、印花稅和營(yíng)業(yè)稅，同一筆的所得將被征收兩次所得稅．在不動(dòng)產(chǎn)信托設(shè)立環(huán)節(jié)，委托入將信托財(cái)產(chǎn)權(quán)委托給受托人進(jìn)行管理、投資和處分．這一環(huán)節(jié)涉及境內(nèi)土地、房屋權(quán)屬(土地使用權(quán)和房屋所有權(quán))轉(zhuǎn)移，受托人應(yīng)當(dāng)按照不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格征收3％一5％的契稅．同時(shí)，設(shè)立信托的文件(信托合同、遺囑等)本質(zhì)上是一種產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，委托人應(yīng)繳納印花稅．轉(zhuǎn)移信托不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為實(shí)質(zhì)E被視為銷售不動(dòng)產(chǎn)，因此委托人產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅義務(wù)．信托合同終止時(shí)，信托投資公司把財(cái)產(chǎn)還給委托^或受益人，又視不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，在該環(huán)節(jié)受益人又應(yīng)當(dāng)按不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格征收3％--5％的契稅；受托人涉及不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)當(dāng)繳納印花稅；交付不動(dòng)產(chǎn)行為被視為銷售不動(dòng)產(chǎn)，因此受托人又產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅義務(wù)．這就造成重復(fù)征收契稅、印花稅和營(yíng)業(yè)稅．除此之外，同一筆收入將征收兩次所得稅．在信托存續(xù)過(guò)程中，受托人就其不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的凈收益，應(yīng)依規(guī)定繳納所得稅；受托人按照信托文件規(guī)定，在信托存續(xù)或終止時(shí)將上述不動(dòng)產(chǎn)稅后收益交付受益人時(shí)，受益人又還得依規(guī)定繳納一次所得稅，這同樣造成所得稅的重復(fù)征收．

(三)信托投資稅負(fù)顯失公平

1，集合資金信托投資收益課稅不公

自2002年7月上海愛建信托發(fā)行第一支集合資金信托計(jì)劃一一“上海外環(huán)隧道資金信托計(jì)劃”以來(lái)，全國(guó)資金信托發(fā)行規(guī)模快速增長(zhǎng)，2003的第四季度共有34家信托投資公司發(fā)行了87項(xiàng)集合資金(含財(cái)產(chǎn))信托品種，集合資金信托發(fā)行總量達(dá)86．6億元；而全年有47家共發(fā)200余項(xiàng)，信托規(guī)模逾200億元，平均單個(gè)品種募集約1億元，其中90％以上為集合資金信托產(chǎn)品。信托公司對(duì)集合信托資金運(yùn)用方式中，主要是以投資和貸款兩種方式進(jìn)行．

投資方式中投資于項(xiàng)目較為常見作法是，‘委托投資公司發(fā)行項(xiàng)目資金被視為設(shè)立公司，需進(jìn)行工商登記，信托公司將募集信托資金以注冊(cè)公司名義或?qū)ψ约阂延许?xiàng)目公司增加資本金或受讓股權(quán)方式投入項(xiàng)目．”。過(guò)程中涉及兩個(gè)集中征稅環(huán)節(jié)，一是項(xiàng)目公司成納稅主體繳納相應(yīng)流轉(zhuǎn)和所得稅；二是投資者獲得利潤(rùn)回饋時(shí)，按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅．信托投資的實(shí)質(zhì)是財(cái)產(chǎn)權(quán)人的投資，受托^僅僅是代人理財(cái)并不是實(shí)際投資人，按上述模式運(yùn)作無(wú)疑增加了資金投資的稅負(fù)成本。這種做法與不經(jīng)過(guò)信托方式直接投資項(xiàng)目的投資入相比，信托投資人稅負(fù)明顯加重，不符合喊負(fù)無(wú)增減”原則，導(dǎo)致境況相同而稅負(fù)不同，造成稅負(fù)顯失公平．

投資于資本市場(chǎng)也存在著嚴(yán)重的重復(fù)征收現(xiàn)象．在投資資本市場(chǎng)情形下，“通常作法是：個(gè)人投資者把資金投資于信托公司發(fā)行的證券投資信托產(chǎn)品，信托公司將所募資僉交由基金管理公司或自己運(yùn)用。”如果信托資金用于投資A股并產(chǎn)生投資收益，在信托公司或基金管理公司取得該收益的時(shí)候?qū)?huì)產(chǎn)生一次稅負(fù)，該項(xiàng)收益向?qū)嶋H投資人即信托受益人分配的環(huán)節(jié)又會(huì)產(chǎn)生一次稅負(fù)，總的來(lái)看需經(jīng)過(guò)兩道環(huán)節(jié)征稅后收益才能到達(dá)受益人．而不采用信托投資方式，投資人直接購(gòu)買A股，產(chǎn)生投資收益按現(xiàn)行法律則只需按所分得紅利、股息的20％稅率經(jīng)過(guò)一道環(huán)節(jié)即可達(dá)到受益人．信托投資于國(guó)債的，取得的利息收入在到達(dá)信托公司或基金管理公司時(shí)不需要征稅，然而在被分配給受益人的環(huán)節(jié)則需要按規(guī)定征稅。如果不采用信托投資方式，投資人直接購(gòu)買國(guó)債，產(chǎn)生的利息免征個(gè)人所得稅。換言之，投資收益不經(jīng)過(guò)任何環(huán)節(jié)的征稅即可到達(dá)投資人。資基金公司紛紛把注冊(cè)地轉(zhuǎn)到稅率較低的上海浦東、深圳，與稅賦不合理直接相關(guān)”．。通過(guò)上述比較不難得出集合資金信托投資于資本市場(chǎng)仍存在不符‘‘稅負(fù)無(wú)增減”原則的地方，稅負(fù)不公成為日益突出的問(wèn)題．

第二篇：我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制存在的問(wèn)題及改進(jìn)的思考

隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益國(guó)際化，跨國(guó)公司為了尋求有利的投資場(chǎng)所，紛紛積極地向外投資。各國(guó)稅制千差萬(wàn)別，客觀上為跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅提供了前提條件。而在國(guó)際避稅活動(dòng)中，轉(zhuǎn)移定價(jià)是最為重要的一種避稅手法。對(duì)此，各國(guó)采取了相應(yīng)的反避稅措施，制定轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制便是其中之一。所謂轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制，是指按照一定原則，通過(guò)法律形式規(guī)定的對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行調(diào)整的制度、方法。我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的制定起步較晚，在實(shí)施中暴露出一些不完善之處。本文擬就我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制存在的問(wèn)題及改進(jìn)思路談些個(gè)人淺見。

一、我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的發(fā)展歷程

我國(guó)的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制源于經(jīng)濟(jì)特區(qū)的反避稅實(shí)踐。深圳市在1988年初以市政府名義制定并實(shí)施的《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法》，實(shí)際上就是我國(guó)最早的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制法規(guī)。在此基礎(chǔ)上，1991年我國(guó)對(duì)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)所得稅進(jìn)行合并，在《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則中明確規(guī)定外商投資企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。這標(biāo)志著我國(guó)在涉外稅收管理中全面實(shí)施了轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制。此后，我國(guó)在1992年9月公布的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及1993年8月公布的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》中制定了有關(guān)的條款，從而完善了我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的立法工作。需要特別指出的是，國(guó)家稅務(wù)局于1992年10月根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，制定發(fā)布了《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理實(shí)施辦法》，這就大大充實(shí)了我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的內(nèi)容。我國(guó)目前轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制中對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定、獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的認(rèn)定、調(diào)整方法以及調(diào)整時(shí)限問(wèn)題都作了相應(yīng)的規(guī)定。

二、我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制存在的問(wèn)題

我國(guó)目前的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制，無(wú)論在基本理論方面還是在具體運(yùn)用上，都已和國(guó)際慣例接軌，并且在發(fā)展中國(guó)家居于領(lǐng)先地位。這無(wú)疑對(duì)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，進(jìn)一步推進(jìn)改革開放，完善稅制建設(shè)，維護(hù)國(guó)家權(quán)益起著積極作用。但也必須看到，我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的實(shí)施僅僅才起步，其中仍存在著許多不足之處，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的過(guò)程中顯得乏力。

1、思想認(rèn)識(shí)問(wèn)題。目前尚有許多人提出嚴(yán)格實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制會(huì)損傷外商來(lái)華投資的積極性，從而影響我國(guó)實(shí)施改革開放的大政方針，影響了先進(jìn)技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)以及資金的吸收和引進(jìn)工作。

2、調(diào)整方法問(wèn)題。我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制中規(guī)定了轉(zhuǎn)移定價(jià)的四種調(diào)整方法和使用順序。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，前三種方法與國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（oecd）指南所規(guī)定的符合正常交易原則的可比非受控價(jià)格法、轉(zhuǎn)售價(jià)格法和成本加成法是—一對(duì)應(yīng)的；但對(duì)第四種方法沒有作出十分明確的規(guī)定和解釋，對(duì)于經(jīng)合組織指南中可以借助的交易利潤(rùn)法也只字未提。而在我國(guó)的征管實(shí)踐中，或許是出于方便和可操作性的需要，經(jīng)辦人員往往偏愛使用核定利潤(rùn)率對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行調(diào)整。這難免有背離正常交易原則之嫌。不僅如此，我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制中對(duì)于各種調(diào)整方法規(guī)定機(jī)械的使用順序，也值得商榷。

3、缺乏標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的內(nèi)容雖然比較豐富，但與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制相比較，規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單，沒有規(guī)定各種方法的實(shí)際內(nèi)容。關(guān)于勞務(wù)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的調(diào)整和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的調(diào)整這一問(wèn)題尤為突出。由于標(biāo)準(zhǔn)不明確，致使有關(guān)人員在遇到實(shí)際問(wèn)題時(shí)，無(wú)法從現(xiàn)有規(guī)定中找到相應(yīng)的條款來(lái)操作。

4、舉證責(zé)任問(wèn)題。缺乏關(guān)于納稅人負(fù)有舉證責(zé)任的條款是現(xiàn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的主要缺陷之一。所謂明確納稅人的舉證責(zé)任，其一般做法是明確規(guī)定納稅人在轉(zhuǎn)移定價(jià)案件中負(fù)有舉證責(zé)任，而如果稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定納稅人有轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅行為，納稅人又不能提供與事實(shí)相反的證明，則按稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁定執(zhí)行。由于我國(guó)尚缺乏這類條款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制時(shí)沒有權(quán)威性，往往處于被動(dòng)地位。外商大都采取一拖再拖、討價(jià)還價(jià)的辦法與稅務(wù)機(jī)關(guān)周旋，嘆苦經(jīng)，講困難，要求照顧，甚至以上告相威脅，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整轉(zhuǎn)移價(jià)格避稅業(yè)務(wù)的時(shí)間都比較長(zhǎng)，通常需要半年甚至一年。

第三篇：“十二五”稅制改革問(wèn)題研究

國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院講稿

“十二五”稅制改革問(wèn)題研究

周開君

（網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)處處長(zhǎng)教授）

0514-8780299***

一、“十一五”稅制改革的主要成績(jī)與深化改革的必要性

（一）盤點(diǎn)1994年稅制改革（略）

（二）“十一五”稅制改革主要成就（略）

（三）現(xiàn)行稅制存在的主要問(wèn)題

1.稅制體系有待健全。貨物勞務(wù)稅占比較大，近60％;所得稅占比30%;行為稅功能不完善.2.稅收調(diào)控職能缺位。增值稅僅貨物和部分勞務(wù)征稅,重復(fù)征稅問(wèn)題沒有消除;消費(fèi)稅征收范圍較小,稅負(fù)偏低;資源稅稅負(fù)較低;出口退稅不規(guī)范，不利于企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略；

3.稅收公平作用薄弱。個(gè)人所得稅制度老化，稅負(fù)縱向和橫向不公平；稅率設(shè)計(jì)不合理，稅負(fù)差異大；資本財(cái)產(chǎn)稅稅率偏低，不利于調(diào)節(jié)高收入．

二、“十二五”稅收工作面臨的形勢(shì)與任務(wù)

當(dāng)前，我國(guó)稅收管理及其改革取得了顯著成績(jī)，但也存在著很多問(wèn)題，這些問(wèn)題不是簡(jiǎn)單地通過(guò)局部改進(jìn)或技術(shù)更新就能得到有效解決的，需要從戰(zhàn)略高度上對(duì)稅收發(fā)展與改革進(jìn)行全面規(guī)劃和部署。一方面，“十二五”時(shí)期，稅收工作面臨新的發(fā)展環(huán)境。我國(guó)發(fā)展仍處于重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，面臨難得的歷史機(jī)遇，但是發(fā)展中不平衡、不協(xié)調(diào)、不可持續(xù)問(wèn)題依然突出，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式刻不容緩，對(duì)發(fā)揮稅收職能作用推動(dòng)科學(xué)發(fā)展提出了新任務(wù)。另一方面，時(shí)代發(fā)展又賦予稅務(wù)部門新的任務(wù)?！笆濉睍r(shí)期是稅收事業(yè)科學(xué)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，必須圍繞加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、保障和改善民生，著力健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收體制機(jī)制，發(fā)揮稅收職能作用，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)、區(qū)域、城鄉(xiāng)等方面結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)改革，推動(dòng)增加就業(yè)再就業(yè)、調(diào)節(jié)收入分配等民生問(wèn)題的解決，更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

因此，“十二五”時(shí)期稅收工作要以鄧小平理論和“三個(gè)代表“重要思想為指導(dǎo)，深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，牢記為國(guó)聚財(cái)、為民收稅的神圣使命，遵循依法行政的基本準(zhǔn)則，堅(jiān)持服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收的工作主題，抓好納稅服務(wù)、稅收征管的核心業(yè)務(wù)，推行專業(yè)化、信息化的管理方式，完善人才強(qiáng)稅、廉潔從稅的保障機(jī)制，建設(shè)法治、服務(wù)、責(zé)任、和諧、效能、廉潔的稅務(wù)機(jī)關(guān)，推進(jìn)稅收事業(yè)科學(xué)發(fā)展，為全面建設(shè)小康社會(huì)、加快推進(jìn)社會(huì)主義現(xiàn)代化做出新的更大貢獻(xiàn)。

三、“十二五”時(shí)期稅收工作的指導(dǎo)思想和基本原則

(一)“十二五”規(guī)劃：改革和完善稅收制度

按照優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、公平稅收負(fù)擔(dān)、規(guī)范分配關(guān)系、完善稅權(quán)配置的原則，健全稅制體系，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)。擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)

業(yè)稅等稅收。合理調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、稅率結(jié)構(gòu)和征稅環(huán)節(jié)。逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，完善個(gè)人所得稅征管機(jī)制。繼續(xù)推進(jìn)費(fèi)改稅，全面推進(jìn)資源稅和耕地占用稅改革。研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革。逐步健全地方稅體系，賦予省級(jí)政府適當(dāng)稅政管理權(quán)限。

（二）“十二五”時(shí)期稅收工作的指導(dǎo)思想

“十二五”時(shí)期稅收工作要以鄧小平理論和“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，牢記為國(guó)聚財(cái)、為民收稅的神圣使命，遵循依法行政的基本準(zhǔn)則，堅(jiān)持服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收的工作主題，抓好納稅服務(wù)、稅收征管的核心業(yè)務(wù)，推行專業(yè)化、信息化的管理方式，完善人才強(qiáng)稅、廉潔從稅的保障機(jī)制，建設(shè)法治、服務(wù)、責(zé)任、和諧、效能、廉潔的稅務(wù)機(jī)關(guān)，推進(jìn)稅收事業(yè)科學(xué)發(fā)展，為全面建設(shè)小康社會(huì)、加快推進(jìn)社會(huì)主義現(xiàn)代化做出新的更大貢獻(xiàn)。

(三)“十二五”時(shí)期稅制改革的基本內(nèi)容

堅(jiān)持簡(jiǎn)化稅制、公平稅負(fù)、完善稅權(quán)、有利遵從、分步實(shí)施的原則，改革和健全貨物勞務(wù)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)行為稅制，構(gòu)建有利于科學(xué)發(fā)展和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的稅收體制機(jī)制，充分發(fā)揮稅收籌集收入和調(diào)控經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)分配作用，為全面建設(shè)小康社會(huì)、開創(chuàng)我國(guó)改革開放和現(xiàn)代化事業(yè)新局面奠定科學(xué)的稅制基礎(chǔ)。

1.深化貨物勞務(wù)稅制改革。立足于普遍征收為主、特殊調(diào)節(jié)為輔，以實(shí)現(xiàn)增值稅擴(kuò)圍和完善消費(fèi)稅為重點(diǎn)，優(yōu)化貨物勞務(wù)稅制。擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收。合理調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍和稅率結(jié)構(gòu)。優(yōu)化進(jìn)出口稅收制度。

2.深化所得稅制改革。立足于促進(jìn)社會(huì)公平與提升所得稅收入比重，以逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制為重點(diǎn)，完善所得稅制。完善企業(yè)所得稅制，優(yōu)化政策體系和管理制度。穩(wěn)步推進(jìn)個(gè)人所得稅制改革，更好地調(diào)節(jié)收入分配。

3.深化財(cái)產(chǎn)行為稅制改革。立足于合理配置稅權(quán)與完善地方稅體系，以構(gòu)建全新的房地產(chǎn)稅、全面改革資源稅、加快環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)改革為重點(diǎn)，健全財(cái)產(chǎn)行為稅制。繼續(xù)推進(jìn)費(fèi)改稅，深化資源稅改革，開征環(huán)境保護(hù)稅，研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革，完善車船稅，統(tǒng)籌實(shí)施城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅和契稅改革。

4.調(diào)整和完善稅收政策。適應(yīng)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，構(gòu)建資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，調(diào)節(jié)收入分配，保障和改善民生，提高對(duì)外開放水平等要求，進(jìn)一步調(diào)整完善稅收政策。健全有利于支持自主創(chuàng)新、戰(zhàn)略性新產(chǎn)業(yè)和高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、科研成果產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策。加大對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策支持力度。完善有利于合理引導(dǎo)住房需求的稅收政策。完善促進(jìn)西部大開發(fā)、中部崛起、東北等老工業(yè)基地振興以及西藏、新疆等區(qū)域發(fā)展的稅收政策。進(jìn)一步完善支持就業(yè)再就業(yè)和中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。完善“兩高一資”產(chǎn)品出口退稅政策。完善鼓勵(lì)企業(yè)“走出去"稅收政策。

四、“十二五”稅制改革具體進(jìn)程安排（內(nèi)容涉密，略）

第四篇：關(guān)于我國(guó)稅制改革發(fā)展趨勢(shì)的思考

關(guān)于我國(guó)稅制改革發(fā)展趨勢(shì)的思考

劉佐

為貫徹黨的十五大精神,實(shí)現(xiàn)“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo),各條戰(zhàn)線都在努力奮斗,稅務(wù)戰(zhàn)線也是如此。認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn),進(jìn)一步完善、改革稅制已經(jīng)提到議事日程,應(yīng)當(dāng)盡早從思想上、理論上和實(shí)踐上做好充分的準(zhǔn)備,其基點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是:立足中國(guó),放眼世界;立足經(jīng)濟(jì),研究稅收。

一、世界經(jīng)濟(jì)與各國(guó)稅制發(fā)展趨勢(shì)

我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的聯(lián)系。研究我國(guó)的稅制改革應(yīng)當(dāng)注意研究世界經(jīng)濟(jì)和各國(guó)稅制的發(fā)展趨勢(shì)。

90年代以來(lái),世界經(jīng)濟(jì)加快向多極化發(fā)展,出現(xiàn)了相對(duì)獨(dú)立、相對(duì)開放的“一超多強(qiáng)”經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

在多極化格局中,經(jīng)濟(jì)的作用大大增強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是當(dāng)今世界的主旋律之一。經(jīng)濟(jì)全球化與區(qū)域化的趨勢(shì)都在發(fā)展,并且相互聯(lián)系,相互促進(jìn)。經(jīng)濟(jì)全球化的主要特點(diǎn)是:國(guó)際貿(mào)易迅速發(fā)展,國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織迅速發(fā)展,國(guó)際經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增強(qiáng),國(guó)際經(jīng)濟(jì)法規(guī)進(jìn)一步完善,國(guó)際經(jīng)貿(mào)信息迅速網(wǎng)絡(luò)化。經(jīng)濟(jì)全球化與區(qū)域化的發(fā)展,大大地促進(jìn)了國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展,資本在國(guó)際間的流動(dòng)和人才的流動(dòng),對(duì)于各國(guó)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展和國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)、科技、文化交流,都產(chǎn)生了重大的影響,對(duì)于各國(guó)稅制的影響也是不言而喻的。

各國(guó)稅制的發(fā)展趨勢(shì)主要有以下幾個(gè)特點(diǎn):

(一)稅負(fù)總水平(此處指中央政府的稅收收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重,下同)總體穩(wěn)定,略有上升。發(fā)達(dá)國(guó)家的稅負(fù)總水平多在30%至40%之間,少數(shù)國(guó)家低于30%或者超過(guò)40%,多數(shù)國(guó)家稅負(fù)總水平變化不大。發(fā)展中國(guó)家的稅負(fù)總水平多在10%至20%之間,個(gè)別國(guó)家低于10%,也有一些國(guó)家超過(guò)20%,多數(shù)國(guó)家稅負(fù)總水平變化不大。但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的國(guó)家稅負(fù)總水平普遍上升較多,如韓國(guó)、泰國(guó)等。

(二)直接稅與間接稅并重,相得益彰。發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)仍然以直接稅為主體,直接稅收入占稅收總額的比重多在60%至80%之間。但是有許多國(guó)家也很重視流轉(zhuǎn)稅的作用,流轉(zhuǎn)稅收入占稅收總額的比重多在20%至40%之間。少數(shù)國(guó)家的間接稅已經(jīng)與直接稅旗鼓相當(dāng),有的甚至前者已經(jīng)超過(guò)了后者。發(fā)展中國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)仍然以間接稅為主體,間接稅收入占稅收總額的比重多在35%至70%之間。但是直接稅收入也已經(jīng)占到一定的比重,多在20%至45%之間。

(三)增值稅普遍推行。1990年,征收增值稅的國(guó)家和地區(qū)只有50多個(gè),到1996年已達(dá)100多個(gè)。新增的國(guó)家大多為發(fā)展中國(guó)家,遍布世界各地。各國(guó)增值稅的基本稅率多在10%至20%之間,有些歐洲國(guó)家超過(guò)20%,也有些國(guó)家不足10%。在推崇增值稅的中性作用的同時(shí),各國(guó)依然十分重視消費(fèi)稅的特殊調(diào)節(jié)作用。

(四)所得稅趨于穩(wěn)定。大多數(shù)國(guó)家的公司所得稅稅率保持在30%至40%之間,少數(shù)國(guó)家低于30%,也有少數(shù)國(guó)家使用高于40%的稅率。大多數(shù)國(guó)家個(gè)人所得稅的最高邊際稅率保持在35%至50%之間,也有少數(shù)國(guó)家超過(guò)50%或者不超過(guò)30%。

(五)社會(huì)保障稅地位提高。發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)保障稅占稅收總額的比重普遍上升,多在30%至50%之間。在不少國(guó)家中,這種稅已經(jīng)超過(guò)個(gè)人所得稅而成為第一號(hào)稅種。發(fā)展中國(guó)家的社會(huì)保障稅發(fā)展很不均衡。在歐洲和南美洲的一些國(guó)家,此稅占稅收總額的比重為25%至35%,其他國(guó)家或是在10%以下,或是沒有開征此稅。但是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的國(guó)家中,此稅收入的比重普遍上升。

(六)關(guān)稅普遍逐步削減。

(七)稅收一體化(或全球化)趨勢(shì)進(jìn)一步發(fā)展。

(八)注意研究經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的新問(wèn)題。

二、我國(guó)經(jīng)濟(jì)和稅制的發(fā)展與展望

我國(guó)稅制的改革與發(fā)展不僅與世界經(jīng)濟(jì)和各國(guó)稅制的發(fā)展相關(guān),更重要的是取決于中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。研究我國(guó)稅制改革發(fā)展趨勢(shì)必須了解我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史和現(xiàn)狀,并認(rèn)清其發(fā)展方向。近十多年以來(lái),我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了舉世矚目的巨大成就。特別是“八五”時(shí)期,國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長(zhǎng),經(jīng)濟(jì)體制改革取得了突破性進(jìn)展,為我國(guó)下一步的經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定了可靠的基礎(chǔ)。

“九五”時(shí)期(1996年至2000年)至2010年,是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要時(shí)期。這一時(shí)期我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的主要任務(wù)是:確保農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng),積極推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整;促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展,努力保持宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定;不斷提高人民生活水平。這一時(shí)期我國(guó)以企業(yè)改革為中心的經(jīng)濟(jì)體制改革的主要任務(wù)是:建立現(xiàn)代企業(yè)制度,搞好國(guó)有企業(yè)改革與發(fā)展;積極培育統(tǒng)一開放、競(jìng)爭(zhēng)有序的市場(chǎng)體系;調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配,建立健全社會(huì)保障體系;轉(zhuǎn)變政府職能,增強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控能力;擴(kuò)大對(duì)外開放程度,提高對(duì)外開放水平。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深入,我國(guó)的稅收制度也在改革中不斷發(fā)展,特別是在“八五”期間取得了重大的突破性進(jìn)展:全面改革了流轉(zhuǎn)稅;分步改革了企業(yè)所得稅;統(tǒng)一了個(gè)人所得稅;調(diào)整了特別目的稅和地方稅?！鞍宋濉逼陂g特別是1994年稅制改革的主要成功在于:促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,同時(shí)沒有引起社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的震蕩;規(guī)范了稅收分配關(guān)系,促進(jìn)了稅收增長(zhǎng),同時(shí)總體上沒有增加納稅人的負(fù)擔(dān);稅制趨于規(guī)范、簡(jiǎn)化、公平,符合國(guó)際慣例,職能作用加強(qiáng)。

與此同時(shí),我們應(yīng)當(dāng)看到,我國(guó)稅制改革取得的成果還是初步的、階段性的。現(xiàn)行稅制中還存在著不少的問(wèn)題,經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展、變化也會(huì)給稅制帶來(lái)許多新的問(wèn)題。因此,完善稅制還需要經(jīng)歷一個(gè)艱苦的過(guò)程。

我國(guó)現(xiàn)行稅制存在的主要問(wèn)題是:稅制結(jié)構(gòu)還不夠理想;各稅種特別是主要稅種需要進(jìn)一步完善;宏觀調(diào)控需要繼續(xù)加強(qiáng);征收管理必須大力強(qiáng)化。

經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展、變化給稅制、稅收政策、稅收管理提出的問(wèn)題更多,例如:

(一)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅源結(jié)構(gòu)變化。從所有制結(jié)構(gòu)上來(lái)看,在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中公有制經(jīng)濟(jì)所占的比重下降,其中國(guó)有經(jīng)濟(jì)所占的比重下降較多;非公有制經(jīng)濟(jì)所占比重上升。同時(shí),不同經(jīng)濟(jì)成分相互滲透的混合型企業(yè)大量增加。從分配結(jié)構(gòu)上來(lái)看,在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中國(guó)家財(cái)政收入所占的比重下降,企業(yè)、個(gè)人所占的比重上升,其中個(gè)人所占的比重上升很快,所占份額已經(jīng)很大。從地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來(lái)看,東部地區(qū)與中部地區(qū)和西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差距明顯擴(kuò)大。從城鄉(xiāng)居民收入增長(zhǎng)情況來(lái)看,人們的收入來(lái)源渠道增多,收入水平差距擴(kuò)大以至懸殊。深入研究經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)生的這些重大變化及其引起的稅源變化,對(duì)于合理地設(shè)計(jì)稅制,正確地制定稅收政策,加強(qiáng)對(duì)納稅人和稅源的科學(xué)管理,十分重要。

(二)貫徹國(guó)家政策的需要。首先是事關(guān)國(guó)家經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的宏觀政策,如財(cái)政政策、產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策、分配政策、對(duì)外開放政策等等。其次是國(guó)家特定的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政策,如農(nóng)業(yè)、外貿(mào)、科技、教育、文化、民政、就業(yè)、環(huán)保政策等等。這些政策在稅收工作中必須堅(jiān)決地全面貫徹,并應(yīng)當(dāng)注意方式與方法,力爭(zhēng)最佳效果。

(三)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)和熱點(diǎn)的出現(xiàn)。我國(guó)下一步稅制改革的根本任務(wù)應(yīng)當(dāng)是:為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革服務(wù),保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng),促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,發(fā)揮宏觀調(diào)控功能,配合各項(xiàng)改革事業(yè)的順利進(jìn)行。

三、關(guān)于我國(guó)下一步稅制改革的初步思路

對(duì)我國(guó)下一步的稅制改革,我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從調(diào)整國(guó)民收入分配格局入手,通過(guò)合理調(diào)整稅負(fù),優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),完善各個(gè)稅種,加強(qiáng)宏觀調(diào)控,強(qiáng)化征收管理等一系列重大措施,把我國(guó)的稅制建設(shè)大大地向前推進(jìn)一步,真正建立健全一套適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的、符合國(guó)際慣例的稅收制度,以更好地促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展。

(一)合理調(diào)整稅負(fù)

1.影響一個(gè)國(guó)家稅負(fù)總水平的主要因素是:經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政府職能范圍與程度、政府取得財(cái)政收入的形式。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是國(guó)民負(fù)稅能力增強(qiáng)的基礎(chǔ),政府在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科技進(jìn)步和保持社會(huì)穩(wěn)定等方面任務(wù)繁重,而目前稅收占政府收入的比重偏低(不足60%),非稅收入比重偏高。

2.衡量一個(gè)國(guó)家稅負(fù)總水平高低的主要方法是橫向比較和縱向比較。橫向比較是指將本國(guó)的稅負(fù)總水平與其他國(guó)家的稅負(fù)總水平相比較。目前發(fā)達(dá)國(guó)家中央政府稅收收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重一般不低于30%,發(fā)展中國(guó)家一般不低于15%,而我國(guó)的全部稅收收入只占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的10%多一點(diǎn)。

縱向比較是指與本國(guó)不同的稅負(fù)總水平相比較。80年代中期的稅制改革之后,我國(guó)的稅負(fù)總水平曾經(jīng)達(dá)到20%以上,隨后逐年下降;1994年的稅制改革后這種狀況仍未扭轉(zhuǎn),1996年已經(jīng)降至10.2%。其原因是:在稅制改革和稅收政策調(diào)整時(shí),國(guó)家采取了不少減稅讓利的措施;國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中存在著相當(dāng)大的一部分無(wú)稅產(chǎn)值和低稅產(chǎn)值;作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)骨干力量的國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益很不理想;預(yù)算管理方面問(wèn)題不少;稅收征收管理存在著薄弱環(huán)節(jié);國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值統(tǒng)計(jì)數(shù)字中存在某些虛假成分。

稅負(fù)總水平下降過(guò)多給國(guó)民經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的不利影響是多方面的。

根據(jù)上述分析,我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)調(diào)整國(guó)民收入分配和財(cái)政分配格局,擴(kuò)大稅基,加強(qiáng)管理,采取措施,在近期內(nèi)將我國(guó)的稅負(fù)總水平逐步提高到20%以上。

1、加強(qiáng)預(yù)算管理,規(guī)范財(cái)政收入制度,調(diào)整財(cái)政收入結(jié)構(gòu);將所有財(cái)政性收入納入財(cái)政預(yù)算管理;加大財(cái)政收入中稅收收入所占的比重;財(cái)政性的各種基金、收費(fèi)應(yīng)當(dāng)盡量并入稅收;在中央政府與地方政府稅收收入分配的方式上;宜多采用共享稅方式,以有利于調(diào)動(dòng)兩個(gè)方面的積極性;堅(jiān)決制止截留稅收的現(xiàn)象;精兵簡(jiǎn)政,減少不必要的財(cái)政支出,加強(qiáng)預(yù)算資金使用管理。

2、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),完善現(xiàn)行稅種,開征必要的新稅種,適時(shí)適當(dāng)調(diào)整稅收政策。

3、大力加強(qiáng)稅收征管,減少稅收流失。

4、狠抓國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

(二)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

1、從總體上說(shuō),應(yīng)當(dāng)在合理設(shè)置稅種的前提下實(shí)現(xiàn)稅制的簡(jiǎn)化。1994年稅制改革后,我國(guó)的稅制已經(jīng)趨于簡(jiǎn)化。但是,稅種重復(fù)與缺位的問(wèn)題仍然存在,應(yīng)當(dāng)適時(shí)加以合理調(diào)整。合并重復(fù)設(shè)置的稅種和性質(zhì)相近、征收有交叉的稅種;對(duì)某些特定目的稅開征的必要性和征稅效果應(yīng)當(dāng)重新認(rèn)真研究,權(quán)衡利弊后決定取舍;適時(shí)開征一些必要的新稅,如社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅等。經(jīng)過(guò)上述調(diào)整,由中央立法的稅有十來(lái)種即可,其中增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、社會(huì)保障稅為主體稅種。

2、合理調(diào)整直接稅與間接稅的比例,逐步提高前者在稅收總額中所占的比重,降低后者的比重。這一比例的調(diào)整不能簡(jiǎn)單地通過(guò)兩者之間的此消彼長(zhǎng)方式去實(shí)現(xiàn),而要從總體稅負(fù)調(diào)整的角度出發(fā),通過(guò)增量的安排去實(shí)現(xiàn)。例如,將大量的預(yù)算外資金轉(zhuǎn)化為直接稅,開征社會(huì)保障稅,擴(kuò)大資源稅和財(cái)產(chǎn)稅,加強(qiáng)和改進(jìn)所得稅等等。同時(shí),要著眼于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

3、規(guī)范地方稅,提高地方稅收在稅收總額中所占的比重,并適當(dāng)?shù)貙⒁徊糠值胤蕉惖牧⒎?quán)下放到省級(jí)。地方稅的主體應(yīng)當(dāng)是:地方所得稅(包括地方企業(yè)所得稅和地方個(gè)人所得稅)、財(cái)產(chǎn)稅和其他具有地方特色的稅收。

(三)完善現(xiàn)行稅制中的主要稅種

1、增值稅:分步實(shí)現(xiàn)對(duì)所有商品和勞務(wù)統(tǒng)一征收增值稅;分步實(shí)行消費(fèi)型增值稅;稅率暫時(shí)維持0、13%、17%三檔;適時(shí)清理過(guò)多的稅收優(yōu)惠;適當(dāng)加大地方共享收入的比重。

2、消費(fèi)稅:適時(shí)合理調(diào)整征稅范圍;對(duì)于高檔消費(fèi)品和高消費(fèi)行為按照高稅率征稅;允許各地征收一定比例的消費(fèi)稅地方附加;實(shí)行價(jià)外稅;改生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅為零售環(huán)節(jié)征稅;將此稅由中央稅改為中央與地方共享稅,中央拿大頭。

3、企業(yè)所得稅:統(tǒng)一企業(yè)所得稅,合理確定稅基,實(shí)行超額累進(jìn)稅率或者有區(qū)別的比例稅率,中小企業(yè)的稅率水平可以定為20%左右,大企業(yè)不超過(guò)33%;妥善處理優(yōu)惠待遇;用稅率分享的方式劃分中央與地方的收入。

4、個(gè)人所得稅:逐步推行按年計(jì)征的綜合所得稅;逐步擴(kuò)大征收范圍;合理確定稅基;適當(dāng)調(diào)整

稅率的結(jié)構(gòu)和水平,最高稅率不超過(guò)50%,用稅率分享方式劃分中央與地方的收入。

5、資源稅:擴(kuò)大征稅范圍;適時(shí)取消不適當(dāng)?shù)臏p免稅,適當(dāng)調(diào)整稅率。

6、關(guān)稅:逐步降低稅率總水平,調(diào)整稅制結(jié)構(gòu);取消不適當(dāng)?shù)臏p免稅。

(四)加強(qiáng)宏觀調(diào)控要提高稅收占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重和中央稅收占全國(guó)稅收的比重,保證國(guó)家必需的財(cái)力;通過(guò)調(diào)節(jié)生產(chǎn)、流通、分配和消費(fèi),調(diào)節(jié)社會(huì)總供給和總需求;促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,優(yōu)化資源配置;調(diào)節(jié)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距和個(gè)人收入差別;完善涉外稅收政策,促進(jìn)對(duì)外開放;搞好政策協(xié)調(diào),配合其他改革;堅(jiān)持公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)、效率優(yōu)先的原則。

(五)強(qiáng)化征收管理要建立健全各類規(guī)章制度,實(shí)行規(guī)范化管理;積極推行計(jì)算機(jī)化管理;逐步形成網(wǎng)絡(luò);為納稅人提供優(yōu)良服務(wù),特別要加強(qiáng)稅收宣傳;嚴(yán)懲偷稅、逃稅、騙稅、抗稅等違法者;提高稅務(wù)人員的素質(zhì),改進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作作風(fēng);加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與各有關(guān)部門的配合;努力降低稅收成本。

第五篇：關(guān)于完善我國(guó)地方稅制的思考

關(guān)于完善我國(guó)地方稅制度的思考

摘要：

我國(guó)現(xiàn)行地方稅體系是在1994年稅制改革并實(shí)行分稅制財(cái)政體制后建立起來(lái)的，新稅制實(shí)施10多年來(lái)，對(duì)促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，強(qiáng)化中央財(cái)政的調(diào)控能力，調(diào)動(dòng)地方政府生財(cái)聚財(cái)?shù)姆e極性發(fā)揮了重要作用。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和經(jīng)濟(jì)建設(shè)及各項(xiàng)事業(yè)的迅速發(fā)展，地方稅制在實(shí)踐運(yùn)行中逐漸暴露出諸多問(wèn)題，地方稅制建設(shè)進(jìn)度明顯落后于中央稅制建設(shè)，影響了整個(gè)稅制體系的完善和總體功能的發(fā)揮，逐步建立起與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的地方稅體系已迫在眉睫。

關(guān)鍵字：地方稅；地方稅體系；收入規(guī)模；稅權(quán)

正文：

一、現(xiàn)行地方稅制建設(shè)存在的主要問(wèn)題

現(xiàn)行地方稅大多是收入不穩(wěn)、稅源分散、征管難度大、征收成本高的小稅種，地方稅概念模糊不清，主體稅種不明確，使地方稅制的建設(shè)缺乏明確的方向和目標(biāo)，不僅造成地方政府的財(cái)權(quán)和事權(quán)不相稱，而且使地方稅收占整個(gè)財(cái)政收入的比重過(guò)小。同時(shí)由于地方稅制改革進(jìn)程長(zhǎng)期滯后，影響了地方稅收入規(guī)模的擴(kuò)大，導(dǎo)致國(guó)家稅制整體結(jié)構(gòu)不合理。

（一）、地方稅主體稅種缺失，地方稅稅種改革不到位。目前占地方稅收入前三位的營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅均不是純粹的地方稅，而是具有共享稅性質(zhì)的稅種，真正屬于地方稅性質(zhì)的都是零散的小稅種。地方稅體系中主體稅種的缺失，不利于調(diào)動(dòng)地方政府理財(cái)、聚財(cái)?shù)姆e極性，不利于為地方政府提供穩(wěn)定可靠的收入來(lái)源，也不利于地方經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康地發(fā)展。

（二）、財(cái)政分配體制不穩(wěn)定，地方稅體系不完整。分稅制財(cái)政體制將稅種劃分為中央稅、地方稅和共享稅，又將地方稅中的所得稅收入一部分劃歸為中央收入。營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅作為地方稅制的三大主體稅種，構(gòu)成了地方政府的主要稅收收入，為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮了重要作用。但由于過(guò)多考慮中央集權(quán)的需要，中央把儲(chǔ)蓄利息所得個(gè)人所得稅作為中央收入后，2002年又將企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅調(diào)整為共享稅，通過(guò)幾次分配體制的調(diào)整，原已相對(duì)完善的地方稅體系受到了沖擊，而新的地方稅體系尚不清晰。因此當(dāng)前地方稅體系中缺乏對(duì)地方財(cái)力具有決定性影響且長(zhǎng)期穩(wěn)定的主體稅種，是地方稅制建設(shè)中面臨的最大問(wèn)題。

（三）、地方稅管理權(quán)限過(guò)于集中，影響了地方稅體系建設(shè)改革進(jìn)程。實(shí)行分稅制后，雖然劃分了中央稅、共享稅、地方稅，但立法權(quán)、征免權(quán)、解釋權(quán)等仍高度集中于中央，地方政府僅有征收管理權(quán)使得地方政府履行其職能所需的財(cái)力明顯不足，造成現(xiàn)實(shí)中稅費(fèi)齊舉、征收無(wú)序的不良狀況。稅收立法權(quán)主要集中在中央，地方政府僅對(duì)少量稅種有實(shí)施細(xì)則的制定權(quán)和稅目、稅率調(diào)整權(quán)，以及個(gè)別稅種的減免權(quán)，這就使得地方政府不能根據(jù)本地經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展及財(cái)力無(wú)法因地制宜的發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)控作用。這種高度集權(quán)的稅權(quán)管理模式很難與我國(guó)各地復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況和千差萬(wàn)別的稅源狀況相適應(yīng)，不利于調(diào)動(dòng)地方政府當(dāng)家理財(cái)?shù)姆e極性，不利于地方政府利用稅收杠桿調(diào)控地方經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，嚴(yán)重束縛了地方政府的手腳。

（四）、地方稅征管領(lǐng)域存在的問(wèn)題不容忽視，國(guó)地稅的機(jī)構(gòu)分設(shè)導(dǎo)致征收效率不高。分稅制改革建立了國(guó)稅和地稅兩套稅務(wù)征管系統(tǒng)，并明確規(guī)定國(guó)稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收中央稅和共享稅，地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收地方稅。國(guó)地稅的分設(shè)，調(diào)動(dòng)了地方政府征收和管理的積極性，堵塞了稅收流失的漏洞，但是我們也看到國(guó)地稅的分設(shè)在地方稅征管權(quán)限的劃分上存在諸多的問(wèn)題，加大了稅收征管成本，增加了納稅人的稅收遵從成本，降低了稅收征管效率，不利于稅收征管制度的優(yōu)化，也不利于構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。從稅款征收權(quán)來(lái)看，國(guó)稅局與地稅局的征管權(quán)限交叉，部分屬于地方稅的收入由國(guó)稅局代征，地稅部門對(duì)屬于自己的收入不能充分行使管轄權(quán)，不能有效掌握其稅源，容易導(dǎo)致稅收流失。因此，分稅制的關(guān)鍵并不是機(jī)構(gòu)的分設(shè)，分稅才是它的基礎(chǔ)。

二、完善地方稅制建設(shè)的具體設(shè)想

為適應(yīng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，如何進(jìn)一步深化和完善我國(guó)地方稅制改革成為了理論界討論的一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題，也是我國(guó)建立規(guī)范的分稅制財(cái)稅體制的必然要求和核心問(wèn)題。十七大及溫家寶總理的政府工作報(bào)告中明確提出要深化財(cái)稅體制改革，實(shí)行有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度。這些重要論述為我國(guó)地方稅制的改革的設(shè)想指明了方向。

（一）、完善分稅制財(cái)政體制，確立地方主體稅種。要完善地方稅制必須完善分稅制，離開分稅制這一前提談地方稅制的建設(shè)是不現(xiàn)實(shí)的。要本著調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性的原則，理順中央與地方的財(cái)政分配關(guān)系，增強(qiáng)中央財(cái)政的可控財(cái)力，在保證各級(jí)政府財(cái)力與事權(quán)統(tǒng)一的前提下，堅(jiān)持實(shí)行穩(wěn)定而徹底的分稅制財(cái)政體制。同時(shí)要確立地方主體稅種，確保各級(jí)地方政府都有比較穩(wěn)定的可持續(xù)增長(zhǎng)財(cái)源。而選擇地方主體稅種是實(shí)現(xiàn)改革和完善地方稅制的關(guān)鍵，也是完善地方稅制的客觀要求。近期從收入的規(guī)模來(lái)看，如不作結(jié)構(gòu)上的調(diào)整，應(yīng)以營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅為主體稅種，這兩個(gè)稅種在目前屬于稅基廣、稅源充足、稅制規(guī)范的稅種，可以更好地實(shí)現(xiàn)收入和調(diào)節(jié)功能。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮，資源稅、將來(lái)開征的燃油稅、費(fèi)改稅后的社會(huì)保障稅、未來(lái)推行的物業(yè)稅以及探討中的環(huán)境稅則應(yīng)成為地方稅體系中的“骨干”。

（二）、調(diào)整和改革現(xiàn)有地方稅種，優(yōu)化地方稅種結(jié)構(gòu)。進(jìn)一步科學(xué)合理地劃分稅種，使地方稅稅種名實(shí)相符。主要從以下幾方面入手：

1、調(diào)整營(yíng)業(yè)稅，將行政事業(yè)服務(wù)收費(fèi)納入征稅范圍，從制度上擴(kuò)大稅基，在確保營(yíng)業(yè)稅稅基不受侵蝕的前提下，對(duì)涉及混合銷售的經(jīng)營(yíng)行為加以明確界定，從政策上劃清征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅的界限，力求避免混稅、混級(jí)現(xiàn)象的發(fā)生；同時(shí)，不再以行業(yè)與財(cái)政利益的歸屬界定收入的歸屬。對(duì)鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)劃歸地方固定收入，使?fàn)I業(yè)稅成為真正意義上的地方稅種。

2.統(tǒng)一內(nèi)外有別的地方稅制，將所有的地方稅種均對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征收。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)房產(chǎn)稅，對(duì)外資企業(yè)開征城建稅，進(jìn)一步消除“超國(guó)民待遇”，促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。合并現(xiàn)行車船使用稅和車船牌照稅，建立新的內(nèi)外資統(tǒng)一適用的車船使用稅。

3，城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)要從增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅實(shí)際征收額改為銷售額和營(yíng)業(yè)額，使其成為獨(dú)立稅種。

4、有步驟地推進(jìn)資源稅改革，逐步擴(kuò)大資源稅征稅范圍，提高資源稅征稅標(biāo)準(zhǔn)，并使資源稅由目前的“從量計(jì)征”改為“從價(jià)計(jì)征”，穩(wěn)步提高資源稅稅負(fù)，促進(jìn)地方把資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)并得到相應(yīng)的環(huán)境補(bǔ)償。

（三）、在合理劃分事權(quán)基礎(chǔ)上，實(shí)行適度分權(quán)型的模式。稅收立法權(quán)主要集中于中央是必要的，但要賦予省級(jí)地方政府以較大的地方稅執(zhí)法裁量權(quán)。中央在地方稅種立法時(shí)，在對(duì)稅率高低、開征、停征、加征減免等方面，要給省級(jí)地方政府留出一定的空間，以增強(qiáng)稅制對(duì)區(qū)域、時(shí)效上的適應(yīng)性。為防止地方政府稅收施政不當(dāng)，國(guó)家稅收主管部門可對(duì)各級(jí)地方政府稅收?qǐng)?zhí)法裁量權(quán)的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督和干預(yù)，以保證各稅種的立法精神在全國(guó)得到貫徹落實(shí)。

（四）、加強(qiáng)國(guó)地稅的協(xié)調(diào)與合作。第一，建立以現(xiàn)代信息技術(shù)為支撐的稅收征管體系，把稅收征管的全過(guò)程都納入信息管理的范疇，國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行，信息共享。第二，建立國(guó)地稅工作聯(lián)系制度，定期進(jìn)行資料的傳遞和交換，明確傳遞和交換的內(nèi)容和形式。第三，解決國(guó)稅與地稅部門在征管權(quán)限和征管范圍上的交叉問(wèn)題。本著“分權(quán)、分稅、分征、分管”的原則，對(duì)確需由國(guó)稅部門代征的少數(shù)地稅征管業(yè)務(wù)，盡可能不要采用模糊而缺乏約束力的協(xié)商方式，而是要明確代理者應(yīng)承但的責(zé)任并采取必要的監(jiān)督制約措施。第四，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，可考慮國(guó)地稅的合并，降低稅收征管成本和納稅人納稅遵從成本，提高稅收征管效率和納稅人依法納稅的積極性，構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。

綜上所述，當(dāng)前完善我國(guó)地方稅制的關(guān)鍵是要在制度約束的前提下，構(gòu)建一個(gè)主體稅種突出，稅制體系完善的地方稅制體系，按照事權(quán)與稅權(quán)有機(jī)結(jié)合的原則，逐步優(yōu)化中央和地方稅制結(jié)構(gòu)，合理劃分稅種，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)政收入制度，逐步建立起一個(gè)相對(duì)獨(dú)立完整的符合中國(guó)國(guó)情的科學(xué)效能的地方稅制。

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