第一篇：我國稅制改革

我國1994年進(jìn)行的全國稅制改革，以統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)、理順分配關(guān)系、規(guī)范分配方式，保障財(cái)政收入為指導(dǎo)思想，建立了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的稅制體系，形成了比較完整的稅制框架。但這么多年來，新稅制在運(yùn)行過程中出現(xiàn)了許多問題，有些問題還相當(dāng)嚴(yán)重，需要進(jìn)一步改革和完善。

一、我國稅制現(xiàn)狀

第一，流轉(zhuǎn)稅占主導(dǎo)地位的稅收體制。目前，我國的稅制結(jié)構(gòu)中占主體稅種的是流轉(zhuǎn)稅，包括對銷售貨物進(jìn)口貨物及提供加工、修理分配勞務(wù)征收的增值稅；選擇部分消費(fèi)品征收消費(fèi)稅；對特定行業(yè)征收營業(yè)稅等。在近10年的實(shí)施過程中，我國的稅收收入保持較快的增長速度，年均增長1,400多億元。1994年全國稅收收入5126億元，1999年突破

10000億元，到了2001年全國稅收收入突破了150000億元，2003年達(dá)到20000億元。在連續(xù)增長中，流轉(zhuǎn)稅的增長一直處于主導(dǎo)地位，2001年流轉(zhuǎn)稅收入占全部稅收收入的69.3%。

第二，企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及個(gè)人所得稅法并存。1994年稅制改革時(shí)，將原先的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅三稅合并成一稅，統(tǒng)一開征個(gè)人所得稅；將原來的國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一開征企業(yè)所得稅，以適用于內(nèi)資企業(yè)。同時(shí)，原實(shí)施的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繼續(xù)執(zhí)行，形成了“企業(yè)所得稅”、“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅”、“個(gè)人所得稅”三種所得稅并存的現(xiàn)狀。將所得稅分設(shè)為內(nèi)資企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。主要是考慮我國開放初期，有利于吸引外資，鼓勵外資機(jī)構(gòu)來華投資。所得稅在我國稅制中處于與流轉(zhuǎn)稅并重地位。2001年，所得稅收入占全部稅收收入的23.9%。

第三，資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、農(nóng)牧業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅及所得稅的必要輔助稅種。

第四，稅務(wù)征管實(shí)行分級財(cái)政管理，由中央與地方兩級稅收征管體系和金庫體系分別負(fù)責(zé)中央稅和地方稅的征收管理及收入入庫工作。

二、我國稅制中存在的問題

我國稅制改革的目標(biāo)包括簡化稅制、提高稅收比率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展以及建立雙主體稅制模式?？墒?，簡單的稅種合并，并不能代表征納制度、程序、手續(xù)的簡化；稅收比率(稅收收入占GDP的比例)仍然連年下滑；生產(chǎn)型增值稅不利于鼓勵技術(shù)更新和發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，有礙潛在的經(jīng)濟(jì)增長；流轉(zhuǎn)稅比重過大，并沒有形成雙主體稅制，特別是增值稅一項(xiàng)收入就占整個(gè)稅收收入的43%(1995年)，稅收很難成為穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的杠桿。在所得稅會計(jì)制度尚未建立，個(gè)人收入福利化的情況下，全面實(shí)施自行申報(bào)納稅制度是否行之有效值得懷疑。地下經(jīng)濟(jì)活動猖獗，工資之外的福利分配日益普遍，逃稅行為有增無減，特別是假造、倒買倒賣增值稅發(fā)票行為屢禁不止，這些都說明了新稅制的副產(chǎn)品是不合意的。

首先，生產(chǎn)型增值稅抑制投資增長，不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及國內(nèi)產(chǎn)品競爭力的提高；流轉(zhuǎn)稅中消費(fèi)稅及營業(yè)稅的有關(guān)政策已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活的變化，不利于刺激消費(fèi)需求和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

其次，內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅稅制造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，不符合世貿(mào)規(guī)則，不利于企業(yè)公平競爭，抑制國內(nèi)投資，影響企業(yè)深化改革。

再次，個(gè)人所得稅稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、收入分配格局的變化很不適應(yīng)，其組織收入與調(diào)節(jié)分配的功能受到抑制。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是對高收入階層調(diào)節(jié)不力；二是在個(gè)人所得稅制中，還存在著應(yīng)稅所得額確定不合理，不能適應(yīng)收入形式分配多元化的現(xiàn)實(shí)及申報(bào)制度不健全等方面的問題。

最后，稅收法制建設(shè)方面還存在一些不容忽視的問題。突出的表現(xiàn)是稅法立法層次低、權(quán)威性差。多數(shù)稅收法律法規(guī)是以條例的形式發(fā)布，很少有正式立法；同時(shí)，由于立法層次低、立法程序難以保證，法律漏洞問題嚴(yán)重。

三、深化稅制改革的基本思路

稅制改革是否成功，需要用三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來判斷：

第一，稅制改革在多大程度上實(shí)現(xiàn)了政府確立的目標(biāo)。

第二，稅制改革的可持續(xù)性。

第三，稅制改革產(chǎn)生的合意的或不合意的副產(chǎn)品的程度，這些副產(chǎn)品是指稅制改革所產(chǎn)生的(可能預(yù)測到也可能沒有預(yù)測到的)主要影響，在估價(jià)這些影響時(shí)，加之判斷是不可避免的。例如，稅制改革明顯地加重了收入分配的不公平性，那么，這項(xiàng)稅制改革是否成功，就取決于對這種收入分配狀況的價(jià)值判斷。

從這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來看，我國要真正實(shí)現(xiàn)成功的稅制改革還需要進(jìn)一步努力。我們首先應(yīng)當(dāng)明確一下我國在今后一段時(shí)期內(nèi)的稅制模式。根據(jù)稅收理論，一般認(rèn)為商品稅有助于提高效率，所得稅有助于促進(jìn)公平。我國是一個(gè)發(fā)展中大國，提高效率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長仍然是主要政策目標(biāo)。

1、合理調(diào)整直接稅和間接稅，建立雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式

(1)優(yōu)化流轉(zhuǎn)稅體系

第一，改革增值稅。改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，將固定資產(chǎn)購入時(shí)所支付的增值稅納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，并允許一次性全部扣除，這樣不僅有利于企業(yè)加速更新設(shè)備和積極采用新技術(shù)，也有利于減少資源配置中的稅收扭曲、公平稅負(fù)。目前，在東北老工業(yè)基地的八個(gè)行業(yè)已經(jīng)開始試行消費(fèi)型增值稅，待總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和時(shí)機(jī)成熟后，便可在全國范圍內(nèi)全面實(shí)施消費(fèi)型增值稅。同時(shí)，要拓寬增值稅的征稅范圍，將交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)并入增值稅的征收范圍，使增值稅的抵扣鏈條能夠順利連接。在保證財(cái)政收入的前提下，逐步降低稅率，以充分發(fā)揮稅收中性的作用。

第二，改革營業(yè)稅。調(diào)整營業(yè)稅的征收范圍，按照新的《三次產(chǎn)業(yè)劃分規(guī)定》，將第三產(chǎn)業(yè)(主要是單環(huán)節(jié)經(jīng)營的服務(wù)業(yè))，全部征收營業(yè)稅。同時(shí)簡化稅目稅率，以促進(jìn)從事第三產(chǎn)業(yè)的各類企業(yè)平等競爭。但為了保持對某些行業(yè)的特殊稅收調(diào)節(jié)，可以對這些行業(yè)實(shí)行幅度比例稅率，其中奢侈性消費(fèi)項(xiàng)目稅率還應(yīng)當(dāng)從高。

第三，改革消費(fèi)稅。調(diào)整征稅范圍。對酒精、汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等普通消費(fèi)品停止征稅；對一些收入一般的消費(fèi)者極少問津的高檔消費(fèi)品、奢侈品和不利于資源、環(huán)境保護(hù)的消費(fèi)品征稅，并課征高稅率，這不僅符合優(yōu)化商品稅理論的原則，也能加強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)力度。

(2)優(yōu)化所得稅體系，增強(qiáng)其經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能

首先，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并適當(dāng)降低稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)能在同一起跑線上，公平地展開競爭。稅收優(yōu)惠應(yīng)按照產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠政策為主、區(qū)域性優(yōu)惠政策為輔，間接優(yōu)惠方式為主、直接優(yōu)惠方式為輔的原則，把優(yōu)惠的重點(diǎn)放在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)，并采用加速折舊、投資抵免、特定扣除、虧損彌補(bǔ)等多種優(yōu)惠方式，以促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造和產(chǎn)品的升級換代，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)模式和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。

其次，改革個(gè)人所得稅。一是實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。二是根據(jù)我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，調(diào)整個(gè)人所得稅的免征額，將納稅人界定為中等以上收入者。費(fèi)用扣除項(xiàng)目應(yīng)綜合考慮納稅人撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人的情況，以及子女受教育支出等因素，同時(shí)適當(dāng)考慮納稅人配偶收入的情況，并設(shè)置費(fèi)用扣除隨物價(jià)變動而相應(yīng)調(diào)整的規(guī)范方法，以便更充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的征管效率。三是健全個(gè)人收入監(jiān)測辦法，逐步擴(kuò)大征收范圍，拓寬稅基，加大收入分配調(diào)節(jié)力度，同時(shí)簡并稅率檔次，并適當(dāng)調(diào)低最高邊際稅率，適度降低稅收負(fù)擔(dān)，更好地體現(xiàn)稅收的公平和效率。

再次，開征社會保障稅。徹底取消各種社保的統(tǒng)籌收費(fèi)，設(shè)立養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等保障項(xiàng)目，以雇員的工資總額為計(jì)稅依據(jù)，由單位和單位雇員按同一比例稅率共同承擔(dān)，個(gè)體經(jīng)營者以其收入總額計(jì)稅。社會保障稅的開征，為財(cái)政實(shí)施轉(zhuǎn)移支付提供了穩(wěn)固的資金來源，是配合個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的良好工具。

2、規(guī)范稅費(fèi)改革，進(jìn)一步優(yōu)化我國稅制

名目繁多的收費(fèi)，嚴(yán)重侵蝕了稅基，不僅加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，而且對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了極強(qiáng)的扭曲作用，不利于稅收公平和效率兩大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，必須取締一切不合理的收費(fèi)。對某些具有合理性但不宜改為稅的費(fèi)，可繼續(xù)采取收費(fèi)形式，但管理辦法和制度一定要加以完善，而且要盡可能轉(zhuǎn)為預(yù)算內(nèi)的規(guī)費(fèi)形式。對具有稅的性質(zhì)的合理性的收費(fèi)，加快創(chuàng)造條件改為開征新的稅種。

3、建立適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收制度

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是知識經(jīng)濟(jì)的支柱，它以知識、技術(shù)、智力等無形資產(chǎn)的投入帶動經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，而中小企業(yè)則是個(gè)人創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)活動的主要載體。但現(xiàn)行的科技稅收政策不適應(yīng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)各個(gè)階段的發(fā)展要求，也無法有效地調(diào)動中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。因此，在稅制改革時(shí)，對高新技術(shù)的發(fā)展和中小企業(yè)的創(chuàng)建必須制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，如中小企業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)投資的稅收抵免；允許企業(yè)設(shè)立科研開發(fā)費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，并可在稅前扣除；加速先進(jìn)設(shè)備的折舊等等，其實(shí)這些優(yōu)惠政策的制定與企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的改革方向是不謀而合的。另外，要大力促進(jìn)人力資本的形成。制定企業(yè)對科研人才培訓(xùn)投入支出方面的優(yōu)惠政策。對個(gè)人的專利收入免征個(gè)人所得稅。對因科技創(chuàng)新所獲得合法的個(gè)人高收入不采取稅收歧視，適用低的邊際稅率，這也是符合優(yōu)化所得稅理論最高收入邊際稅率應(yīng)下降的理論。

4、建立實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的稅收制度

稅收制度如何適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，在我國尚處于摸索階段，可考慮建立綠色環(huán)保稅，保護(hù)資源和生態(tài)環(huán)境，控制污染，使經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展。環(huán)保稅在設(shè)計(jì)上要充分發(fā)揮稅收的引導(dǎo)和激勵作用，制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，鼓勵企業(yè)減少污染，進(jìn)行綠色產(chǎn)品生產(chǎn)，提高環(huán)保生產(chǎn)技術(shù)，促進(jìn)綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。此外，在我國稅制改革配套措施方面必須做到以下幾點(diǎn)。

(1)合理劃分中央和地方的稅權(quán)。劃分稅權(quán)必須先科學(xué)界定各級政府的事權(quán)，使稅權(quán)與事權(quán)相適應(yīng)。稅權(quán)的劃分和下放也必須通過憲法或建立相關(guān)法律加以固定，并制定健全的監(jiān)督約束機(jī)制。

(2)加強(qiáng)征收管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理能力對稅制改革能否順利推行十分重要，因此，強(qiáng)化征收管理能力也是稅制改革的一個(gè)重要組成部分。

(3)抓住改革機(jī)遇，大力推進(jìn)依法治稅。完備的稅收法律體系是依法治稅的前提條件，因此，稅制改革為依法治稅工作提供了良好的機(jī)遇。我們要充分把握這一機(jī)遇，把促進(jìn)依法治稅的要求貫穿改革始終和改革的各個(gè)方面，以帶動全面的體制創(chuàng)新和制度建設(shè)，努力構(gòu)建依法治稅的監(jiān)督制約和保障體系，從體制和制度上徹底解決依法治稅方面存在的問題。（

第二篇：關(guān)于我國稅制改革發(fā)展趨勢的思考

關(guān)于我國稅制改革發(fā)展趨勢的思考

劉佐

為貫徹黨的十五大精神,實(shí)現(xiàn)“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo),各條戰(zhàn)線都在努力奮斗,稅務(wù)戰(zhàn)線也是如此。認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn),進(jìn)一步完善、改革稅制已經(jīng)提到議事日程,應(yīng)當(dāng)盡早從思想上、理論上和實(shí)踐上做好充分的準(zhǔn)備,其基點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是:立足中國,放眼世界;立足經(jīng)濟(jì),研究稅收。

一、世界經(jīng)濟(jì)與各國稅制發(fā)展趨勢

我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的聯(lián)系。研究我國的稅制改革應(yīng)當(dāng)注意研究世界經(jīng)濟(jì)和各國稅制的發(fā)展趨勢。

90年代以來,世界經(jīng)濟(jì)加快向多極化發(fā)展,出現(xiàn)了相對獨(dú)立、相對開放的“一超多強(qiáng)”經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

在多極化格局中,經(jīng)濟(jì)的作用大大增強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是當(dāng)今世界的主旋律之一。經(jīng)濟(jì)全球化與區(qū)域化的趨勢都在發(fā)展,并且相互聯(lián)系,相互促進(jìn)。經(jīng)濟(jì)全球化的主要特點(diǎn)是:國際貿(mào)易迅速發(fā)展,國際經(jīng)濟(jì)組織迅速發(fā)展,國際經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增強(qiáng),國際經(jīng)濟(jì)法規(guī)進(jìn)一步完善,國際經(jīng)貿(mào)信息迅速網(wǎng)絡(luò)化。經(jīng)濟(jì)全球化與區(qū)域化的發(fā)展,大大地促進(jìn)了國際貿(mào)易的發(fā)展,資本在國際間的流動和人才的流動,對于各國的經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展和國際間的經(jīng)濟(jì)、科技、文化交流,都產(chǎn)生了重大的影響,對于各國稅制的影響也是不言而喻的。

各國稅制的發(fā)展趨勢主要有以下幾個(gè)特點(diǎn):

(一)稅負(fù)總水平(此處指中央政府的稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重,下同)總體穩(wěn)定,略有上升。發(fā)達(dá)國家的稅負(fù)總水平多在30%至40%之間,少數(shù)國家低于30%或者超過40%,多數(shù)國家稅負(fù)總水平變化不大。發(fā)展中國家的稅負(fù)總水平多在10%至20%之間,個(gè)別國家低于10%,也有一些國家超過20%,多數(shù)國家稅負(fù)總水平變化不大。但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的國家稅負(fù)總水平普遍上升較多,如韓國、泰國等。

(二)直接稅與間接稅并重,相得益彰。發(fā)達(dá)國家的稅制結(jié)構(gòu)仍然以直接稅為主體,直接稅收入占稅收總額的比重多在60%至80%之間。但是有許多國家也很重視流轉(zhuǎn)稅的作用,流轉(zhuǎn)稅收入占稅收總額的比重多在20%至40%之間。少數(shù)國家的間接稅已經(jīng)與直接稅旗鼓相當(dāng),有的甚至前者已經(jīng)超過了后者。發(fā)展中國家的稅制結(jié)構(gòu)仍然以間接稅為主體,間接稅收入占稅收總額的比重多在35%至70%之間。但是直接稅收入也已經(jīng)占到一定的比重,多在20%至45%之間。

(三)增值稅普遍推行。1990年,征收增值稅的國家和地區(qū)只有50多個(gè),到1996年已達(dá)100多個(gè)。新增的國家大多為發(fā)展中國家,遍布世界各地。各國增值稅的基本稅率多在10%至20%之間,有些歐洲國家超過20%,也有些國家不足10%。在推崇增值稅的中性作用的同時(shí),各國依然十分重視消費(fèi)稅的特殊調(diào)節(jié)作用。

(四)所得稅趨于穩(wěn)定。大多數(shù)國家的公司所得稅稅率保持在30%至40%之間,少數(shù)國家低于30%,也有少數(shù)國家使用高于40%的稅率。大多數(shù)國家個(gè)人所得稅的最高邊際稅率保持在35%至50%之間,也有少數(shù)國家超過50%或者不超過30%。

(五)社會保障稅地位提高。發(fā)達(dá)國家的社會保障稅占稅收總額的比重普遍上升,多在30%至50%之間。在不少國家中,這種稅已經(jīng)超過個(gè)人所得稅而成為第一號稅種。發(fā)展中國家的社會保障稅發(fā)展很不均衡。在歐洲和南美洲的一些國家,此稅占稅收總額的比重為25%至35%,其他國家或是在10%以下,或是沒有開征此稅。但是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的國家中,此稅收入的比重普遍上升。

(六)關(guān)稅普遍逐步削減。

(七)稅收一體化(或全球化)趨勢進(jìn)一步發(fā)展。

(八)注意研究經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的新問題。

二、我國經(jīng)濟(jì)和稅制的發(fā)展與展望

我國稅制的改革與發(fā)展不僅與世界經(jīng)濟(jì)和各國稅制的發(fā)展相關(guān),更重要的是取決于中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。研究我國稅制改革發(fā)展趨勢必須了解我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史和現(xiàn)狀,并認(rèn)清其發(fā)展方向。近十多年以來,我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了舉世矚目的巨大成就。特別是“八五”時(shí)期,國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長,經(jīng)濟(jì)體制改革取得了突破性進(jìn)展,為我國下一步的經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定了可靠的基礎(chǔ)。

“九五”時(shí)期(1996年至2000年)至2010年,是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要時(shí)期。這一時(shí)期我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的主要任務(wù)是:確保農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長,積極推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整;促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展,努力保持宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定;不斷提高人民生活水平。這一時(shí)期我國以企業(yè)改革為中心的經(jīng)濟(jì)體制改革的主要任務(wù)是:建立現(xiàn)代企業(yè)制度,搞好國有企業(yè)改革與發(fā)展;積極培育統(tǒng)一開放、競爭有序的市場體系;調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配,建立健全社會保障體系;轉(zhuǎn)變政府職能,增強(qiáng)國家宏觀調(diào)控能力;擴(kuò)大對外開放程度,提高對外開放水平。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深入,我國的稅收制度也在改革中不斷發(fā)展,特別是在“八五”期間取得了重大的突破性進(jìn)展:全面改革了流轉(zhuǎn)稅;分步改革了企業(yè)所得稅;統(tǒng)一了個(gè)人所得稅;調(diào)整了特別目的稅和地方稅?！鞍宋濉逼陂g特別是1994年稅制改革的主要成功在于:促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,同時(shí)沒有引起社會、經(jīng)濟(jì)的震蕩;規(guī)范了稅收分配關(guān)系,促進(jìn)了稅收增長,同時(shí)總體上沒有增加納稅人的負(fù)擔(dān);稅制趨于規(guī)范、簡化、公平,符合國際慣例,職能作用加強(qiáng)。

與此同時(shí),我們應(yīng)當(dāng)看到,我國稅制改革取得的成果還是初步的、階段性的?，F(xiàn)行稅制中還存在著不少的問題,經(jīng)濟(jì)、社會的發(fā)展、變化也會給稅制帶來許多新的問題。因此,完善稅制還需要經(jīng)歷一個(gè)艱苦的過程。

我國現(xiàn)行稅制存在的主要問題是:稅制結(jié)構(gòu)還不夠理想;各稅種特別是主要稅種需要進(jìn)一步完善;宏觀調(diào)控需要繼續(xù)加強(qiáng);征收管理必須大力強(qiáng)化。

經(jīng)濟(jì)、社會的發(fā)展、變化給稅制、稅收政策、稅收管理提出的問題更多,例如:

(一)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅源結(jié)構(gòu)變化。從所有制結(jié)構(gòu)上來看,在國內(nèi)生產(chǎn)總值中公有制經(jīng)濟(jì)所占的比重下降,其中國有經(jīng)濟(jì)所占的比重下降較多;非公有制經(jīng)濟(jì)所占比重上升。同時(shí),不同經(jīng)濟(jì)成分相互滲透的混合型企業(yè)大量增加。從分配結(jié)構(gòu)上來看,在國內(nèi)生產(chǎn)總值中國家財(cái)政收入所占的比重下降,企業(yè)、個(gè)人所占的比重上升,其中個(gè)人所占的比重上升很快,所占份額已經(jīng)很大。從地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來看,東部地區(qū)與中部地區(qū)和西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差距明顯擴(kuò)大。從城鄉(xiāng)居民收入增長情況來看,人們的收入來源渠道增多,收入水平差距擴(kuò)大以至懸殊。深入研究經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)生的這些重大變化及其引起的稅源變化,對于合理地設(shè)計(jì)稅制,正確地制定稅收政策,加強(qiáng)對納稅人和稅源的科學(xué)管理,十分重要。

(二)貫徹國家政策的需要。首先是事關(guān)國家經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展的宏觀政策,如財(cái)政政策、產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策、分配政策、對外開放政策等等。其次是國家特定的經(jīng)濟(jì)、社會政策,如農(nóng)業(yè)、外貿(mào)、科技、教育、文化、民政、就業(yè)、環(huán)保政策等等。這些政策在稅收工作中必須堅(jiān)決地全面貫徹,并應(yīng)當(dāng)注意方式與方法,力爭最佳效果。

(三)新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)和熱點(diǎn)的出現(xiàn)。我國下一步稅制改革的根本任務(wù)應(yīng)當(dāng)是:為國家的經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革服務(wù),保證國家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長,促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,發(fā)揮宏觀調(diào)控功能,配合各項(xiàng)改革事業(yè)的順利進(jìn)行。

三、關(guān)于我國下一步稅制改革的初步思路

對我國下一步的稅制改革,我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從調(diào)整國民收入分配格局入手,通過合理調(diào)整稅負(fù),優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),完善各個(gè)稅種,加強(qiáng)宏觀調(diào)控,強(qiáng)化征收管理等一系列重大措施,把我國的稅制建設(shè)大大地向前推進(jìn)一步,真正建立健全一套適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的、符合國際慣例的稅收制度,以更好地促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)與社會的發(fā)展。

(一)合理調(diào)整稅負(fù)

1.影響一個(gè)國家稅負(fù)總水平的主要因素是:經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政府職能范圍與程度、政府取得財(cái)政收入的形式。我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是國民負(fù)稅能力增強(qiáng)的基礎(chǔ),政府在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科技進(jìn)步和保持社會穩(wěn)定等方面任務(wù)繁重,而目前稅收占政府收入的比重偏低(不足60%),非稅收入比重偏高。

2.衡量一個(gè)國家稅負(fù)總水平高低的主要方法是橫向比較和縱向比較。橫向比較是指將本國的稅負(fù)總水平與其他國家的稅負(fù)總水平相比較。目前發(fā)達(dá)國家中央政府稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重一般不低于30%,發(fā)展中國家一般不低于15%,而我國的全部稅收收入只占國內(nèi)生產(chǎn)總值的10%多一點(diǎn)。

縱向比較是指與本國不同的稅負(fù)總水平相比較。80年代中期的稅制改革之后,我國的稅負(fù)總水平曾經(jīng)達(dá)到20%以上,隨后逐年下降;1994年的稅制改革后這種狀況仍未扭轉(zhuǎn),1996年已經(jīng)降至10.2%。其原因是:在稅制改革和稅收政策調(diào)整時(shí),國家采取了不少減稅讓利的措施;國內(nèi)生產(chǎn)總值中存在著相當(dāng)大的一部分無稅產(chǎn)值和低稅產(chǎn)值;作為國民經(jīng)濟(jì)骨干力量的國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益很不理想;預(yù)算管理方面問題不少;稅收征收管理存在著薄弱環(huán)節(jié);國內(nèi)生產(chǎn)總值統(tǒng)計(jì)數(shù)字中存在某些虛假成分。

稅負(fù)總水平下降過多給國民經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響是多方面的。

根據(jù)上述分析,我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)調(diào)整國民收入分配和財(cái)政分配格局,擴(kuò)大稅基,加強(qiáng)管理,采取措施,在近期內(nèi)將我國的稅負(fù)總水平逐步提高到20%以上。

1、加強(qiáng)預(yù)算管理,規(guī)范財(cái)政收入制度,調(diào)整財(cái)政收入結(jié)構(gòu);將所有財(cái)政性收入納入財(cái)政預(yù)算管理;加大財(cái)政收入中稅收收入所占的比重;財(cái)政性的各種基金、收費(fèi)應(yīng)當(dāng)盡量并入稅收;在中央政府與地方政府稅收收入分配的方式上;宜多采用共享稅方式,以有利于調(diào)動兩個(gè)方面的積極性;堅(jiān)決制止截留稅收的現(xiàn)象;精兵簡政,減少不必要的財(cái)政支出,加強(qiáng)預(yù)算資金使用管理。

2、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),完善現(xiàn)行稅種,開征必要的新稅種,適時(shí)適當(dāng)調(diào)整稅收政策。

3、大力加強(qiáng)稅收征管,減少稅收流失。

4、狠抓國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

(二)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

1、從總體上說,應(yīng)當(dāng)在合理設(shè)置稅種的前提下實(shí)現(xiàn)稅制的簡化。1994年稅制改革后,我國的稅制已經(jīng)趨于簡化。但是,稅種重復(fù)與缺位的問題仍然存在,應(yīng)當(dāng)適時(shí)加以合理調(diào)整。合并重復(fù)設(shè)置的稅種和性質(zhì)相近、征收有交叉的稅種;對某些特定目的稅開征的必要性和征稅效果應(yīng)當(dāng)重新認(rèn)真研究,權(quán)衡利弊后決定取舍;適時(shí)開征一些必要的新稅,如社會保障稅、遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅等。經(jīng)過上述調(diào)整,由中央立法的稅有十來種即可,其中增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、社會保障稅為主體稅種。

2、合理調(diào)整直接稅與間接稅的比例,逐步提高前者在稅收總額中所占的比重,降低后者的比重。這一比例的調(diào)整不能簡單地通過兩者之間的此消彼長方式去實(shí)現(xiàn),而要從總體稅負(fù)調(diào)整的角度出發(fā),通過增量的安排去實(shí)現(xiàn)。例如,將大量的預(yù)算外資金轉(zhuǎn)化為直接稅,開征社會保障稅,擴(kuò)大資源稅和財(cái)產(chǎn)稅,加強(qiáng)和改進(jìn)所得稅等等。同時(shí),要著眼于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

3、規(guī)范地方稅,提高地方稅收在稅收總額中所占的比重,并適當(dāng)?shù)貙⒁徊糠值胤蕉惖牧⒎?quán)下放到省級。地方稅的主體應(yīng)當(dāng)是:地方所得稅(包括地方企業(yè)所得稅和地方個(gè)人所得稅)、財(cái)產(chǎn)稅和其他具有地方特色的稅收。

(三)完善現(xiàn)行稅制中的主要稅種

1、增值稅:分步實(shí)現(xiàn)對所有商品和勞務(wù)統(tǒng)一征收增值稅;分步實(shí)行消費(fèi)型增值稅;稅率暫時(shí)維持0、13%、17%三檔;適時(shí)清理過多的稅收優(yōu)惠;適當(dāng)加大地方共享收入的比重。

2、消費(fèi)稅:適時(shí)合理調(diào)整征稅范圍;對于高檔消費(fèi)品和高消費(fèi)行為按照高稅率征稅;允許各地征收一定比例的消費(fèi)稅地方附加;實(shí)行價(jià)外稅;改生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅為零售環(huán)節(jié)征稅;將此稅由中央稅改為中央與地方共享稅,中央拿大頭。

3、企業(yè)所得稅:統(tǒng)一企業(yè)所得稅,合理確定稅基,實(shí)行超額累進(jìn)稅率或者有區(qū)別的比例稅率,中小企業(yè)的稅率水平可以定為20%左右,大企業(yè)不超過33%;妥善處理優(yōu)惠待遇;用稅率分享的方式劃分中央與地方的收入。

4、個(gè)人所得稅:逐步推行按年計(jì)征的綜合所得稅;逐步擴(kuò)大征收范圍;合理確定稅基;適當(dāng)調(diào)整

稅率的結(jié)構(gòu)和水平,最高稅率不超過50%,用稅率分享方式劃分中央與地方的收入。

5、資源稅:擴(kuò)大征稅范圍;適時(shí)取消不適當(dāng)?shù)臏p免稅,適當(dāng)調(diào)整稅率。

6、關(guān)稅:逐步降低稅率總水平,調(diào)整稅制結(jié)構(gòu);取消不適當(dāng)?shù)臏p免稅。

(四)加強(qiáng)宏觀調(diào)控要提高稅收占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重和中央稅收占全國稅收的比重,保證國家必需的財(cái)力;通過調(diào)節(jié)生產(chǎn)、流通、分配和消費(fèi),調(diào)節(jié)社會總供給和總需求;促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,優(yōu)化資源配置;調(diào)節(jié)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距和個(gè)人收入差別;完善涉外稅收政策,促進(jìn)對外開放;搞好政策協(xié)調(diào),配合其他改革;堅(jiān)持公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭、效率優(yōu)先的原則。

(五)強(qiáng)化征收管理要建立健全各類規(guī)章制度,實(shí)行規(guī)范化管理;積極推行計(jì)算機(jī)化管理;逐步形成網(wǎng)絡(luò);為納稅人提供優(yōu)良服務(wù),特別要加強(qiáng)稅收宣傳;嚴(yán)懲偷稅、逃稅、騙稅、抗稅等違法者;提高稅務(wù)人員的素質(zhì),改進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作作風(fēng);加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與各有關(guān)部門的配合;努力降低稅收成本。

第三篇：對我國個(gè)人所得稅制改革的思考

對我國個(gè)人所得稅制改革的思考

摘要：完善個(gè)人所得稅對于構(gòu)建和諧社會具有重要作用。本文主要論述我國個(gè)人所得稅的改革歷程，分析個(gè)人所得稅制目前存在的主要問題，并提出完善個(gè)人所得稅制的建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅

分類綜合所得稅制

費(fèi)用扣除

稅率結(jié)構(gòu)

個(gè)人所得稅是以自然人在一定期間的純所得（凈收入）為征稅對象的一個(gè)稅種。所謂純所得是指自然人在一定期間的收入總額扣除為取得收入所需費(fèi)用后的余額。理論上，個(gè)人所得稅的功能主要有兩個(gè)方面：一是財(cái)政功能，通過征收個(gè)人所得稅為國家提供可靠的財(cái)政收入；二是調(diào)控功能，通過征收個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距，實(shí)現(xiàn)社會公平。由于個(gè)人所得稅的納稅人是廣大的群眾，關(guān)系著每個(gè)人每個(gè)家庭的利益，制度是否完善與我們息息相關(guān)。個(gè)人所得稅作為調(diào)整國家與個(gè)人之間利益分配關(guān)系的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，是增加國家財(cái)政收入和調(diào)節(jié)社會成員分配的重要工具。

一．我國個(gè)人所得稅的改革歷程

個(gè)人所得稅自1799 年在英國創(chuàng)立以來，目前已成為世界各國普遍適用的一個(gè)稅種。為維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，適應(yīng)對外開放的需要，我國在1980年頒布了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，開始開征個(gè)人所得稅。當(dāng)時(shí)的個(gè)人所得稅800元的起征點(diǎn)是相當(dāng)高的，實(shí)際上難以起到調(diào)節(jié)個(gè)人收入的作用。因此，個(gè)人所得稅在1986 年后就成為對在中國的外籍人員征收的一種涉外稅收，而對中國國內(nèi)公民征收的個(gè)人所得稅則按國務(wù)院頒布了《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》執(zhí)行。1986年1月，國務(wù)院對我國城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶也單獨(dú)立法征收所得稅，頒布了《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》，個(gè)體戶成為了當(dāng)時(shí)的納稅主體。因此，當(dāng)時(shí)形成了個(gè)人所得稅三稅并存的格局。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展要求，1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議對《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第一次修正，將個(gè)人所得稅三稅合一，實(shí)施新的《個(gè)人所得稅法》，使得工薪階層成為納稅主體。1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議通過了第二次修正的《個(gè)人所得稅法》，使個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目的設(shè)計(jì)更趨合理。從1999 年10月1日起對居民儲蓄利息開征利息所得稅，使個(gè)人所得稅正式進(jìn)入我國人民的生活。在2005年10月27日，第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議對《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第三次修正。規(guī)定自2006年1月1日起，納稅義務(wù)人的工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)將從每月800元提高到每月1600元；2005年12月19日，《國務(wù)院關(guān)于修改(中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例)的決定》也予以公布。

二．目前我國個(gè)人所得稅制度存在的問題

經(jīng)過第三次修正后的個(gè)人所得稅制度進(jìn)一步完善，但我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制在實(shí)際運(yùn)行過程中，仍暴露出了不少與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的問題。(一)實(shí)行分類所得稅制度，稅收負(fù)擔(dān)不公平

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收辦法，所謂分類所得稅制度就是將納稅人各種所得按照收入性質(zhì)劃分為若干類，對不同類別的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算征收。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是可以實(shí)現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源、可節(jié)省稽征費(fèi)用，具有簡單、透明的特點(diǎn)；缺點(diǎn)是各類收入所使用的稅率不同，造成納稅人實(shí)際稅負(fù)不公平的問題日益顯現(xiàn)，而且這種稅制模式已經(jīng)落后于國際慣例。具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

（1）分類所得稅制難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會因?yàn)樗麄內(nèi)〉檬杖氲念愋?項(xiàng)目)不同，或來源于同類型的收入次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，這就產(chǎn)生了橫向不公平；不同收入的納稅人，由于他們?nèi)〉檬杖氲念愋筒煌捎貌煌目鄢~、稅率、優(yōu)惠政策，甚至同類型收入由于次數(shù)不同也會使這些因素改變，而出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，從而產(chǎn)生縱向不公平。此外，不同類型所得的計(jì)征時(shí)間規(guī)定不同，分為月、年和次，不能反映納稅人的納稅能力，使課稅帶有隨意性。

（2）分類所得稅制造成巨大的避稅空間。對不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等辦法避稅，造成所得來源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。而且，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管中往往要花費(fèi)大量的精力認(rèn)定每項(xiàng)收入為哪個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，但仍存在收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確或難以定性的困難，一方面由此引起的稅務(wù)爭議案逐年增加，嚴(yán)重影響了征管效率；另一方面實(shí)際操作的彈性也影響了稅法的嚴(yán)肅性和公開性，導(dǎo)致稅收征管產(chǎn)生漏洞，導(dǎo)致大量稅收流失。

(二)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理

個(gè)人所得稅的最顯著特點(diǎn)就是應(yīng)對凈所得課稅?？鄢?xiàng)目及扣除額的確定，直接影響到納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，影響到國家財(cái)政收入的籌集，因此費(fèi)用扣除是個(gè)人所得稅法制建設(shè)中的一個(gè)至關(guān)重要的問題。費(fèi)用扣除主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是成本費(fèi)用，即納稅人為了取得該項(xiàng)收入所必須支付的費(fèi)用。扣除這部分費(fèi)用體現(xiàn)了“純益”原則，其扣除形式多采用按實(shí)扣除或限額內(nèi)列支的方式，并且只允許扣除與取得收入有關(guān)的正常的和必要的費(fèi)用；二是生計(jì)費(fèi)用，它是維持納稅人及其贍養(yǎng)人口生存和勞動力簡單再生產(chǎn)所必需的最低費(fèi)用，是扣除制度的核心內(nèi)容。

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法。這種費(fèi)用扣除的方法雖然簡單明了，具有透明度高、便于稅款計(jì)算和征管的特點(diǎn)，但是存在照顧不到納稅人具體情況的弊端。現(xiàn)行的費(fèi)用扣除沒有區(qū)分成本費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用，而且不考慮納稅人的婚姻狀況、家庭人口、家庭總收入及年齡等因素，也沒有考慮到通貨膨脹與價(jià)格水平、納稅人的具體負(fù)擔(dān)、地區(qū)個(gè)人收入差距等不同情況，一律實(shí)行定額或定率扣除，難以體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”原則，容易造成稅負(fù)不公平。一些經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)各自提高費(fèi)用扣除額，不但起不到合理調(diào)節(jié)收入分配的作用，還會加大不同地區(qū)收入差距，形成稅收逆向調(diào)節(jié)，既影響了全國稅法的統(tǒng)一性，也有失稅收公平。此外，現(xiàn)有所得稅制中對個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目也未予以清晰表述，而是一般來說，對所得稅應(yīng)進(jìn)行所得的生產(chǎn)成本、個(gè)人基本扣除、受撫養(yǎng)扣除、個(gè)人特許扣除、鼓勵性再分配扣除等五項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差異化、指數(shù)化和納稅單位的確定應(yīng)是今后稅制改革要重點(diǎn)予以解決的問題。（三)稅率結(jié)構(gòu)不合理

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，區(qū)分不同的項(xiàng)目，分別采用5％～45％、5％～35％的超額累進(jìn)稅率和20％的比例稅率。以工薪收入所使用的稅率為例，高達(dá)45％的邊際稅率，既不利于獎勤罰懶，也不利于體現(xiàn)公平效率原則。勞務(wù)報(bào)酬加成征收后邊際稅率為40％，本來同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動報(bào)酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務(wù)管理帶來了不便。而且這種規(guī)定容易使人產(chǎn)生稅負(fù)不公平的感覺，實(shí)際上也極易產(chǎn)生累進(jìn)稅率的累退性。更為突出的問題是，屬于“勞動型所得”的工資薪金收入個(gè)人所得稅率為5% ～45%，屬于“半勞動型所得”的承包承租經(jīng)營所得稅率為5%～35%，而屬于“非勞動型所得”的利息收入和偶然所得收入的稅率僅20%，資本性的收入稅率低于勞務(wù)性的稅率，具有明顯的歧視勞動重資本的傾向，明顯與國家的分配原則相悖。

結(jié)合我國實(shí)際的薪金水平，一直以來我國大部分納稅人只適用于5％和10％兩檔稅率，20％以上的另六檔稅率形同虛設(shè)，這意味著個(gè)人所得稅的主體部分落在了一般工薪階層身上，在某種意義上更加劇了稅負(fù)的縱向不公，而且一定程度上反會促使納稅人設(shè)法逃避、隱匿應(yīng)稅所得。

三、完善個(gè)人所得稅的基本思路(一)建立分類綜合所得稅制

目前世界上個(gè)人所得稅課稅模式有三種：分類所得稅制、綜合所得稅制、分類綜合所得稅制。綜合所得稅制，是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，扣除法定減免和項(xiàng)目的數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率征收。它的特點(diǎn)是將來源于各種渠道的所有形式的所得不分類別，統(tǒng)一課稅。這種稅制的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平、扣除合理，能夠全面反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，能考慮到納稅人個(gè)人經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)等給予減免照顧。但它的課征手續(xù)復(fù)雜，征收費(fèi)用較高，對個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，且以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件。分類綜合所得稅制，是分類所得稅和綜合所得稅的不同形式和程度的結(jié)合。其主要的優(yōu)點(diǎn)在于，它堅(jiān)持了按支付能力課稅的原則，對納稅人不同來源的收入實(shí)行綜合計(jì)算征收，又堅(jiān)持了對不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對待的原則，對所列舉的特定收入項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征，它還有稽征方便，有利于減少偷漏稅方面的優(yōu)點(diǎn)，是一種較好的所得稅制。從發(fā)展趨勢來看，我們也應(yīng)采用國際上通行的分類綜合所得稅制，才能與國際接軌。

按照分類綜合的課稅模式，首先可以考慮將各類應(yīng)稅所得分類合并計(jì)征，對部分應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目予以調(diào)整。例如，將工薪收入、勞務(wù)收入等收入合并，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額，就其余額按累進(jìn)稅率征收。其次，針對多頭收入的情況，逐步擴(kuò)大課稅范圍。除了將一些過去出于優(yōu)惠政策鼓勵而尚未征稅的項(xiàng)目(如證券所得收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入)納入征稅范圍之外，其他很多額外收入或福利項(xiàng)目也應(yīng)納入課稅范圍，比如，個(gè)人取得的額外福利、投資收益、各種補(bǔ)貼、津貼、獎金和實(shí)物福利。另外，對于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，繼續(xù)分類課稅。這樣做，既有利于解決稅收征管中的稅源流失問題，又有利于實(shí)現(xiàn)稅制的公平和效率。

不過，實(shí)施分類綜合所得稅制只是現(xiàn)階段的選擇，從公平稅負(fù)、更好地調(diào)節(jié)收入分配的需要出發(fā)，完全的綜合個(gè)人所得稅制應(yīng)該是我國個(gè)稅改革的方向。只有逐步向綜合稅制邁進(jìn)，才能從根本上解決稅收公平的問題，加大對高收入的調(diào)節(jié)力度。由于目前我國對稅源控管難度大、征管手段相對落后、公民納稅意識淡薄的實(shí)際情況，我國的個(gè)稅制還很難從分類個(gè)稅制一步過渡到綜合個(gè)稅制，應(yīng)按循序漸進(jìn)、由分類稅制→分類綜合稅制→綜合稅制的過程，宜將現(xiàn)行的分類稅制過渡到綜合分類稅制模式。我國政府已經(jīng)明確，個(gè)人所得稅制度改革現(xiàn)階段目標(biāo)為分類綜合個(gè)人所得稅制。

(二)采用合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

對個(gè)人所得稅中的合理費(fèi)用項(xiàng)目予以扣除是世界大部分國家都采用的，由于各國個(gè)人所得稅制不同，其相應(yīng)的扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)有所不同。對于綜合征收的扣除，應(yīng)該與實(shí)際費(fèi)用負(fù)擔(dān)聯(lián)系起來。稅收的重點(diǎn)應(yīng)著眼于中高收入者，適當(dāng)照顧弱勢群體。應(yīng)合理估計(jì)城鎮(zhèn)居民實(shí)際生活支出水平，考慮根據(jù)納稅人的婚姻狀況、贍(撫)養(yǎng)人口多少、實(shí)際負(fù)擔(dān)能力等因素確定生計(jì)費(fèi)用扣除額，按照“量能負(fù)擔(dān)”的原則，所得多者多繳稅，所得少者少繳稅，體現(xiàn)國家調(diào)節(jié)社會分配的政策精神。此外，費(fèi)用扣除要體現(xiàn)政策原則，即費(fèi)用扣除應(yīng)體現(xiàn)我國的人口政策、教育政策和收入分配政策。比如對撫養(yǎng)獨(dú)生子女的給予一定扣除額，對子女正在接受高等教育的納稅人可給予較多生計(jì)費(fèi)用扣除。除了基本扣除外，還有其他一些扣除也應(yīng)考慮，如養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房保險(xiǎn)金。向政府、公益、慈善事業(yè)捐贈的部分可以繼續(xù)扣除。要增強(qiáng)個(gè)人所得稅的彈性，扣除額應(yīng)考慮物價(jià)等因素做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。(三)優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

按照國際慣例，我國的個(gè)人所得稅稅率及稅率結(jié)構(gòu)也應(yīng)該朝著降低稅率、減少稅率檔次這一趨勢發(fā)展，同時(shí)要考慮我國的當(dāng)前收入分配情況，更多的強(qiáng)調(diào)其調(diào)節(jié)功能。

稅率是稅法所規(guī)定的應(yīng)納稅額與課稅對象之間的比例，稅率是計(jì)算稅額的尺度，是國家稅收政策的一個(gè)重要杠桿，它可以調(diào)節(jié)國家、集體、個(gè)人之間的分配關(guān)系，調(diào)節(jié)不同經(jīng)濟(jì)成分的利益關(guān)系。黨的十六屆三中全會提出“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，分步實(shí)施個(gè)人所得稅制改革。就降低稅率來說，應(yīng)包括兩個(gè)方面，一是最高邊際稅率的降低，二是納稅檔次的減少。降低工資、薪金的個(gè)人所得邊際稅率。適當(dāng)提高個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包經(jīng)營所得的稅率。同時(shí)低邊際稅率和削減稅率檔次，還可以促進(jìn)消費(fèi)，提高消費(fèi)水平。此外，對勞動所得和資本、經(jīng)營所得實(shí)行統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，對資本收入和經(jīng)營收入不再較勞動收入有較大的區(qū)別和優(yōu)惠。保證照顧低收入者，使其降低稅負(fù)，同時(shí)對高收入者可適當(dāng)增加稅負(fù)，以體現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用。

四、結(jié)束語

建立科學(xué)、合理的個(gè)人所得稅制度，使高收入者適當(dāng)多納稅，低收入者少納稅或者不納稅，這對于調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、縮小貧富差距、促進(jìn)社會公平，具有積極的作用，對社會穩(wěn)定、和諧社會建設(shè)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有良好的促進(jìn)作用。為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國個(gè)人所得稅制度改革拉開了帷幕。我們必須以這次稅制改革為契機(jī)，制定出一套適合我國國情，適合市場經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)人所得稅體系，真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國稅收中的重要作用。

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第四篇：稅制改革感想

稅制改革砥礪前行，攜手奮進(jìn)踐行使命

在稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革的澎湃浪潮中，新老稅務(wù)人又一同站在了歷史的節(jié)點(diǎn)。作為一名基層稅務(wù)人的我此刻感慨良多，既有見證歷史的自豪感，又有回望深耕熱土的緬懷感，更多的是一份砥礪奮進(jìn)的使命感。

初聞合并，心中不無疑問，幸而一直緊跟上級組織有條不紊的部署，很快便“穩(wěn)定軍心”?！案珊帽韭殹钡乃淖终嫜允刮液芸旄狭藝睾喜⒗讌栵L(fēng)行卻也穩(wěn)打穩(wěn)扎的步伐。

回想過去幾個(gè)月，國地稅合并遠(yuǎn)非牌子的一摘一掛那么簡單，而是稅務(wù)人一雙雙手收堆砌出來，納稅人一對對腳丈量過來，稅務(wù)部門一項(xiàng)項(xiàng)舉措落實(shí)下來的。大音希聲，大道無形。合并的進(jìn)程如潤物細(xì)雨卻又不可逆轉(zhuǎn)地往前推進(jìn)。早在“國地合作”階段，某某國地稅就啟動了合作黨建模式，一起學(xué)習(xí)十九大精神，一起舉行主題黨日活動；得益于緊鄰而居的“近水樓臺”，在實(shí)行互駐工作人員的同時(shí)互設(shè)辦稅終端，早早讓納稅人品嘗到“只跑一次”的“頭啖湯”；隨著省電局統(tǒng)一上線、聯(lián)合清稅等舉措的貫徹，組建起一個(gè)個(gè)業(yè)務(wù)微信群，線上線下高效溝通合作無間……

當(dāng)然，看到納稅人對合并帶來的辦稅體驗(yàn)不吝“點(diǎn)贊”，也成為了我們?nèi)粘Ｃβ倒ぷ髦械摹靶〈_幸”。這使我更加深刻地認(rèn)識到，機(jī)構(gòu)改革承載著國富民強(qiáng)的希望，而我們正親手推動歷史的巨輪前進(jìn)?？梢灶A(yù)見在不久的將來，“一廳一網(wǎng)”辦稅帶來的優(yōu)質(zhì)高效辦稅體驗(yàn)將使征納關(guān)系更加和諧；稅務(wù)執(zhí)法“一把尺”將使稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)更加可控；制度交易成本降低將更加有利于服務(wù)營商環(huán)境……對美好前景的暢想最終要落地為八個(gè)字“不忘初心，牢記使命”，牢記稅務(wù)人的光榮使命，攜手砥礪前行。

第五篇：完善我國房地產(chǎn)稅制改革的幾點(diǎn)建議

完善我國房地產(chǎn)稅制改革的幾點(diǎn)建議

灌云稅務(wù)局

駱秀枝

內(nèi)容摘要：雖然我國歷史上最早的房產(chǎn)稅可以追溯到周朝，歷史較長，但現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅收制度存在諸多與當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展不適應(yīng)之處，需要改革。根據(jù)我國的實(shí)際情況，對稅制成熟國家房產(chǎn)稅制度的比較分析和借鑒是完善我國的房地產(chǎn)稅制改革的有效途徑。

關(guān)鍵字：房地產(chǎn)稅

稅制改革

房產(chǎn)價(jià)值評估

一、厘清房地產(chǎn)稅的概念

房地產(chǎn)稅，顧名思義是對房子及其土地征收的一種財(cái)產(chǎn)稅，準(zhǔn)確理解房地產(chǎn)稅的概念，需要從以下四點(diǎn)來把握。第一，房地產(chǎn)稅是將房子和土地視為一個(gè)整體而征收的不動產(chǎn)稅，相當(dāng)于現(xiàn)行的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并。第二，房地產(chǎn)稅的征稅范圍擴(kuò)大，不僅對工商業(yè)房地產(chǎn)進(jìn)行征收，而且將個(gè)人住房納入征稅范圍。第三，房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)不同于現(xiàn)行的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅?，F(xiàn)行房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是按照房產(chǎn)原值扣除一定比例計(jì)算，城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是按照土地使用面積計(jì)算。現(xiàn)行房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)導(dǎo)致的問題是稅收和房地產(chǎn)價(jià)格出現(xiàn)嚴(yán)重背離，尤其體現(xiàn)在房地產(chǎn)市場過熱的城市，政府通過稅收對房地產(chǎn)市場進(jìn)行調(diào)控的能力下降。因此，房地產(chǎn)稅的改革方向?qū)⑹恰鞍凑赵u估值征收”。第四，房地產(chǎn)稅是對房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅，在此不涉及房地產(chǎn)的建設(shè)環(huán)節(jié)和交易環(huán)節(jié)。

那么，為什么生活中人們往往更加關(guān)注房產(chǎn)稅的改革，而忽視了城鎮(zhèn)土地使用稅呢？主要原因有二。一是“房子是用來住的”是黨和國家的住房政策，我國傳統(tǒng)文化中的置業(yè)觀念也賦予了住房特殊的社會屬性。如果開征房地產(chǎn)稅，普通老百姓最關(guān)心是否設(shè)定人均免稅面積、是否對家庭購買的首套住房免稅等與房產(chǎn)有關(guān)的涉稅事項(xiàng)。二是從廣義上來說，土地是一種財(cái)產(chǎn)，對土地課稅在國外屬于財(cái)產(chǎn)稅。但是，根據(jù)我國憲法規(guī)定，城鎮(zhèn)土地的所有權(quán)歸國家，單位和個(gè)人對占用的土地只有使用權(quán)而無所有權(quán)。因此，現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)質(zhì)上是對占用土地資源的課稅，屬于準(zhǔn)財(cái)產(chǎn)稅，而非嚴(yán)格意義上的財(cái)產(chǎn)稅。要想把現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅合并為房地產(chǎn)稅，在立法角度上也需要破解一些難題。基于此，城鎮(zhèn)土地使用稅似乎離人們遙遠(yuǎn)了一些，受關(guān)注的程度自然而然就小了許多。

因此，加快房地產(chǎn)稅制改革，應(yīng)包含或者至少包含房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的相關(guān)政策。

二、評述我國房地產(chǎn)稅發(fā)展歷程

（一）歷史上的房地產(chǎn)稅

我國對房地產(chǎn)的課稅，歷史悠久，最早的房地產(chǎn)稅可以追溯到周朝，古籍《禮記·王制》中就有：“廛(chán)，市物邸舍，稅其舍而不稅物”的記載。自周朝以來，中國曾經(jīng)多次開征專門針對房產(chǎn)的稅且有多種稱呼。例如，唐朝時(shí)的“間架稅”，當(dāng)時(shí)唐朝僅將其視為緩解財(cái)政困難的權(quán)宜之計(jì)；五代十國和宋朝時(shí)的“屋稅”，五代十國時(shí)將其作為一種雜稅，宋朝時(shí)則將其視為一種輔助性財(cái)政收入。清代房產(chǎn)稅紛繁復(fù)雜且名稱多變，江南地區(qū)叫“廊鈔”、“棚租”，北京叫“檀輸稅”，直至乾隆年間，才逐漸廢止。民國時(shí)期，北京和上海也曾在短時(shí)間內(nèi)開征過房捐等。這表明，中國歷史上的確存在以房產(chǎn)為課征對象的房產(chǎn)稅。

（二）我國房地產(chǎn)稅制評述

我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅主要是依據(jù)國務(wù)院在1986年9月頒布并實(shí)施的《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫停條例》及1988年9月頒布的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，對房屋和土地分別征收。當(dāng)前，這兩個(gè)房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅種主要存在兩個(gè)問題。一是房產(chǎn)稅的征稅對象過窄，房產(chǎn)稅把城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)等房產(chǎn)作為征稅的對象，而將房產(chǎn)的原值或者房產(chǎn)的租金收入作為計(jì)稅依據(jù)，并將個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)（即個(gè)人住房）予以免稅，可見房產(chǎn)稅的征稅對象只限于營業(yè)用房產(chǎn)；二是城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人主要是企業(yè)和單位，與房產(chǎn)稅一樣基本上不直接涉及居民個(gè)人，再加上其按照占用土地面積從量課稅，與物價(jià)之間缺乏聯(lián)動調(diào)整機(jī)制，不利于發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，無法通過該項(xiàng)稅收調(diào)控房地產(chǎn)價(jià)格，調(diào)節(jié)社會貧富差距。

三、國外房地產(chǎn)稅制比較和經(jīng)驗(yàn)借鑒

鑒于美國、德國、新加坡的房地產(chǎn)稅資料比較翔實(shí)，專家學(xué)者們對其房地產(chǎn)稅的稅制要素均進(jìn)行了詳細(xì)研究與論證。在前人研究的基礎(chǔ)上，對其進(jìn)行了歸納整理，從課稅對象、稅率、計(jì)稅依據(jù)和稅收優(yōu)惠等方面進(jìn)行了分析，以期能為我國房地產(chǎn)稅改革建言獻(xiàn)策。

（一）國外房地產(chǎn)稅制要素比較

1、征稅對象和納稅人比較分析

美國房地產(chǎn)稅征稅對象主要是居民住宅，納稅人為擁有房地產(chǎn)的自然人和法人，包括住宅所有者、住宅出租者，房地產(chǎn)稅作為地方稅種，其收入的95%以上由地方政府征收。

德國是土地私有制國家，對擁有土地的自然人、法人征收土地稅；對用于出售的房地產(chǎn)征收房地產(chǎn)稅和不動產(chǎn)交易稅。納稅人為土地所有者及房屋所有者。

新加坡對所有房地產(chǎn)均征收物業(yè)稅，物業(yè)稅屬于一般財(cái)產(chǎn)稅，征稅對象主要是土地、房屋以及其他建筑物等不動產(chǎn)，納稅人是土地、房屋以及其他建筑物等不動產(chǎn)的所有人。

2、計(jì)稅依據(jù)和稅率比較分析

美國房地產(chǎn)稅以房地產(chǎn)核定價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)，房地產(chǎn)核定價(jià)值由專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，與稅收征管分開管理。不同州采用了不同的房地產(chǎn)價(jià)值評估辦法，如新澤西州以房地產(chǎn)的市場價(jià)值作為評估依據(jù)，紐約州以房地產(chǎn)市場價(jià)值的一定比例作為評估依據(jù)。美國房地產(chǎn)稅稅率的設(shè)定較為靈活，主要根據(jù)地方政府預(yù)算需要確定，用預(yù)算應(yīng)征收的房地產(chǎn)稅金額除以當(dāng)年所有應(yīng)繳稅房地產(chǎn)核定價(jià)值計(jì)算當(dāng)年的房地產(chǎn)稅稅率。

德國土地稅計(jì)稅依據(jù)土地登記的狀態(tài)和價(jià)值確定，一年一繳；房地產(chǎn)稅按照用于出售的房地產(chǎn)評估價(jià)值的1%至5%征稅；不動產(chǎn)交易稅按照房地產(chǎn)交易價(jià)格的2%至3.5%征稅。其中，對土地和房地產(chǎn)價(jià)值的評估設(shè)立獨(dú)立的評估機(jī)構(gòu)，并實(shí)行“指導(dǎo)價(jià)”制度，只允許土地和房地產(chǎn)價(jià)格在“指導(dǎo)價(jià)”的合理區(qū)間浮動。

新加坡房地產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)為房屋年價(jià)值，房屋年價(jià)值用年租金來衡量，由國內(nèi)稅務(wù)局對房地產(chǎn)年租金進(jìn)行綜合評估，對自住型房地產(chǎn)征收4%的物業(yè)稅，對其他類型房地產(chǎn)征收10%物業(yè)稅。

3、稅收優(yōu)惠比較分析

美國一是通過減少稅基或者低估財(cái)產(chǎn)價(jià)值對自住房屋稅收進(jìn)行減免；二是允許房地產(chǎn)稅超過一定限額的納稅人從州政府得到個(gè)人所得稅抵免或現(xiàn)金補(bǔ)償。

德國房地產(chǎn)稅對居民住宅與其他買賣和經(jīng)營性質(zhì)的土地、房屋實(shí)行區(qū)別對待政策，對自有自住的房屋不繳納房地產(chǎn)稅，只繳納房屋所在的土地稅；對參加住房儲蓄的納稅人給與獎勵；對自建房和購房的納稅人提供個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。

新加坡一是對不同類型的房地產(chǎn)采取不同的稅率，對購買自住型、小戶型房地產(chǎn)的納稅人實(shí)行較低的稅率，對投資性質(zhì)及改善型的購房人實(shí)行較高的稅率；二是采取累進(jìn)制稅率，對富人征稅更多的稅收。

（二）國外房地產(chǎn)稅制經(jīng)驗(yàn)借鑒

房地產(chǎn)稅制體系完整，征稅范圍廣。對房地產(chǎn)取得、保有和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)都設(shè)有稅種，并且主要以保有環(huán)節(jié)的稅收為主，對保有環(huán)節(jié)征稅較高的稅收能夠提高房屋、土地的使用率和流動性。征稅對象包括自然人、法人所擁有的各種類型的房地產(chǎn)，房地產(chǎn)稅征稅范圍廣、稅源穩(wěn)定使得房地產(chǎn)稅成為地方政府財(cái)政收入的重要來源之一。

計(jì)稅依據(jù)明確，稅率設(shè)置靈活。房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)統(tǒng)一，有專門的機(jī)構(gòu)對房地產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評估，按照房地產(chǎn)評估價(jià)值計(jì)稅，評估價(jià)值隨著經(jīng)濟(jì)增長提高，相應(yīng)稅收隨之增加，起到調(diào)節(jié)房地產(chǎn)價(jià)格的作用。稅率靈活，通過設(shè)置層次豐富的稅率，使低收入者等群體納稅更少，高收入者等群體納稅更多。

房地產(chǎn)稅收征收管理制度較為完善。一是建立了房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度，健全的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記和公開查閱制度減少了房地產(chǎn)私下交易，提高了房地產(chǎn)稅制的有效性；二是完善的房地產(chǎn)評估制度，有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)評估房地產(chǎn)價(jià)值，并具備標(biāo)準(zhǔn)化的房地產(chǎn)評估理論和方法，能夠客觀、公正地對房地產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評估。

實(shí)行多項(xiàng)稅收減免優(yōu)惠政策。各國都設(shè)置了專門針對自住型購房者的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵自住型住房購買，如美國對自住型住房進(jìn)行減免稅，另外房地產(chǎn)稅超過一定數(shù)額的納稅人可以從州政府得到相應(yīng)的個(gè)人所得稅抵免或者現(xiàn)金補(bǔ)償。

四、完善我國房地產(chǎn)稅制改革的建議

根據(jù)我國的實(shí)際情況，借鑒其他國家的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，提出以下幾點(diǎn)完善我國房地產(chǎn)稅制改革的建議。

（一）合并房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅

我國城市土地是國家所有，但房和地是連在一起的，房價(jià)和地價(jià)更是緊密相連，而且地占主要比重，特別是改革開放后的房地產(chǎn)稅制，將按市場評估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，更無法清晰區(qū)分房價(jià)和地價(jià)。另外，現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅是從量計(jì)征，存在背離土地價(jià)值、有違稅負(fù)公平的問題。因此，房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并征稅，以利簡化稅制，體現(xiàn)公平稅負(fù)，保證地方稅收收入，進(jìn)一步完善我國現(xiàn)代財(cái)稅制度。

（二）以房地產(chǎn)的評估價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)

我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有兩種：一是采用房屋原值，另一是采用租金價(jià)值。而城鎮(zhèn)土地使用稅采用的是納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。有研究表明，各國房地產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)的選擇很大程度上出于社會和政治的考慮。我國地域遼闊，不同地區(qū)的房產(chǎn)價(jià)值差異較大。因此，在決定我國房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)時(shí)，既要考慮時(shí)代性，又要重視我國的地域性。從我國開征房地產(chǎn)稅的初衷和實(shí)際可操作性看，以房地產(chǎn)的評估價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)比較合適。但在實(shí)際征稅時(shí)，對每一應(yīng)稅房地產(chǎn)對照統(tǒng)一評定的不同等級的土地市值，不同建筑的房產(chǎn)市值，再核算綜合市場評估值，核定計(jì)稅依據(jù)予以征稅。

（三）全面推進(jìn)房產(chǎn)登記和信息互聯(lián)制度

房產(chǎn)和個(gè)人的相關(guān)涉稅信息的情況掌握要依靠完善的稅源登記制度和第三方信息采集報(bào)送制度，然而目前房產(chǎn)信息登記存在信息不準(zhǔn)確、信息更新不及時(shí)的情況。因此要建立健全房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度，在我國國土資源部門的房地產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)的信息資料為基礎(chǔ)，在全國范圍內(nèi)開展的土地使用權(quán)情況和房屋產(chǎn)權(quán)登記情況的普查，對全國范圍內(nèi)的各類房地產(chǎn)情況進(jìn)行全面清查登記。