第一篇：稅收作業(yè)

1、試述我國稅收的作用，并舉例說明。

稅收的作用是稅收職能在一定經(jīng)濟(jì)條件下的外在表現(xiàn)。在不同的歷史階段，稅收職能發(fā)揮著不同的作用。在現(xiàn)階段，稅收的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1．稅收是國家組織財(cái)政收人的主要形式和工具

稅收在保證和實(shí)現(xiàn)財(cái)政收人方面起著重要的作用。由于稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性，因而能保證收人的穩(wěn)定；同時，稅收的征收十分廣泛，能從多方籌集財(cái)政收人。

2．稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一

國家通過稅種的設(shè)置以及在稅目、稅率、加成征收或減免稅等方面的規(guī)定，可以調(diào)節(jié)社會生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

3.稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用

國家政權(quán)是稅收產(chǎn)生和存在的必要條件，而國家政權(quán)的存在又依賴于稅收的存在。沒有稅收，國家機(jī)器就不可能有效運(yùn)轉(zhuǎn)。同時，稅收分配不是按照等價原則和所有權(quán)原則分配的?而是憑借政治權(quán)利?對物質(zhì)利益進(jìn)行調(diào)節(jié)，體現(xiàn)國家支持什么、限制什么，從而達(dá)到維護(hù)和鞏固國家政權(quán)的目的。

4．稅收具有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的作用

國家在征收稅款過程中，一方面要查明情況，正確計(jì)算并征收稅款；另一方面又能發(fā)現(xiàn)納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，或是在繳納稅款過程中存在的問題。國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對征稅過程中發(fā)現(xiàn)的問題，可以采取措施糾正，也可以通知納稅人或政府有關(guān)部門及時解決。

稅收的作用就是稅收職能在一定經(jīng)濟(jì)條件下，具體表現(xiàn)出來的效果。稅收的作用具體表現(xiàn)為能夠體現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)平等競爭；調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)總量，保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定；體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整；合理調(diào)節(jié)分配，促進(jìn)共同富裕；維護(hù)國家權(quán)益，促進(jìn)對外開放等。

關(guān)于我國稅收的作用，把握以下幾點(diǎn)：

第一，稅收是組織財(cái)政收入的基本形式，為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)積累資金。這就是說，一方面，稅收收入占國家財(cái)政收入的絕大部分（90%以上）；另一方面，由于稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征，單位和個人都必須嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策，依法納稅，這使財(cái)政收入有了穩(wěn)固的保證。

第二，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。例如，對價格高于價值的一些商品多征稅，平衡商品之間的利潤水平，避免片面地生產(chǎn)價高利大的產(chǎn)品，而不生產(chǎn)價低利小的產(chǎn)品；同時，還可以合理調(diào)節(jié)消費(fèi)行為，避免因過度消費(fèi)某些商品而損害人們的健康。又如，為鼓勵農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改善農(nóng)民的物質(zhì)文化生活，國家對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)采取低稅或減稅政策。

第三，稅收是國家實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段。從宏觀方面看，稅收可以反映國家經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀況，據(jù)此，國家可以及時采取相應(yīng)的對策。例如，從各地個人所得稅的繳納狀況，可以大致了解地區(qū)之間收入水平的差距，從而采取必要的調(diào)節(jié)政策和措施，防止地區(qū)間的收入過于懸殊。從微觀方面看，國家各級稅務(wù)部門通過征管工作，對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)或防止企業(yè)違反稅法的行為，促進(jìn)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

2、試述稅收的公平與效率原則。

一、稅收公平、效率原則的理論內(nèi)涵

（一）公平是稅收的基本原則,在亞當(dāng)·斯密的稅收四原則中，公平原則列為首位。稅收公平，首先是作為社會公平問題而受到重視的。稅收本來就是政府向納稅人的無償征收，雖然有種種應(yīng)該征稅的理由，但從利益的角度看，征稅畢竟是納稅人利益的直接減少，因此，納稅人對征稅是否公平、合理，自然就分外關(guān)注。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，稅收公平原則事實(shí)上不僅包括社會公平，還包括經(jīng)濟(jì)公平。稅收的經(jīng)濟(jì)公平包括兩個層次的內(nèi)容：首先是要求稅收保持中性，即對所有納稅人同等對待，以便為其創(chuàng)造一個合理的稅收環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)營者進(jìn)行公平競爭。其次是對于客觀上存在的不公平因素，如資源稟賦差異等，需要通過差別征

稅實(shí)施調(diào)節(jié)，以創(chuàng)造大體同等或說大體公平的競爭環(huán)境。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使各類經(jīng)濟(jì)組織成為重要的納稅主體，與個人相比，它們要求經(jīng)濟(jì)方面的公平比社會公平更迫切、更現(xiàn)實(shí)。而且，經(jīng)濟(jì)公平也是稅收效率原則的必然要求。稅收公平，特別是經(jīng)濟(jì)公平，對我國向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中的稅制建設(shè)與完善具有重要的指導(dǎo)意義。因?yàn)椋覈袌霭l(fā)育還相當(dāng)不健全，導(dǎo)致不公平競爭的外部因素較多，同時，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅制體系也有待進(jìn)一步完善，因此，如何使稅制更具公平，為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造一個公平合理的稅收環(huán)境，是我國進(jìn)一步改革稅制的重要研究課題。

（二）稅收效率原則。這里的效率，通常有兩層含義：一是行政效率，也就是征稅過程本身的效率，它要求稅收在征收和繳納過程中耗費(fèi)成本最小；二是經(jīng)濟(jì)效率，就是征稅應(yīng)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，或者對經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小。遵循行政效率是征稅最基本、最直接的要求，而追求經(jīng)濟(jì)效率，則是稅收的高層次要求，它同時也反映了人們對稅收調(diào)控作用認(rèn)識的提高。

二、稅收公平與效率原則的關(guān)系及處理方法

（一）稅收公平與效率原則的關(guān)系

稅收的公平與效率原則是既矛盾又統(tǒng)一的，矛盾性表現(xiàn)在：在具體的稅收制度中往往很難兼顧公平與效率。公平原則強(qiáng)調(diào)量能負(fù)擔(dān)，而效率原則強(qiáng)調(diào)稅收應(yīng)盡量避免對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生干擾，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與增長，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就可能拉開貧富差距，從而破壞公平原則。但從整個經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的方面來看，公平原則是實(shí)現(xiàn)稅收效率原則的前提。只有以達(dá)到一定程度的公平原則為前提，才能談及效率問題。如果不以一定的公平為前提，政府征稅就不會為納稅人接受進(jìn)而影響市場的公平競爭，扭曲經(jīng)濟(jì)活動主體的經(jīng)濟(jì)行為，當(dāng)然也就無法提高效率。從另一方面看，效率原則為公平原則的實(shí)現(xiàn)提供了動力。效率的提高可以保障公平更好地實(shí)現(xiàn)。盲目的平均主義并不是真正意義上的公平，只有在整個經(jīng)濟(jì)都很活躍的時候，人們的生活提高一個層次，公平程度也就會向前邁進(jìn)一步。

（二）稅收公平與效率原則關(guān)系的處理我國正處于發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的起步階段，發(fā)展社會主義生產(chǎn)力是我國的根本任務(wù)。因此，只有效率優(yōu)先，低消耗、高產(chǎn)出，保障經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長，才能實(shí)現(xiàn)真正意義上的高水平的公平。只有經(jīng)濟(jì)效率提高了，可供分配的財(cái)富增加了，全體社會成員收入水平的提高才有物質(zhì)基礎(chǔ)，國家才有可能通過國民收入的再分配，調(diào)節(jié)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，使貧困地區(qū)的人民早日擺脫貧窮，并通過福利、救濟(jì)等辦法來保障低收入者的生活。堅(jiān)持效率優(yōu)先，并不是說公平不重要，更不能以犧牲公平為代價來換取效率的提高。事實(shí)上，公平和效率都是社會主義持續(xù)、穩(wěn)定和協(xié)調(diào)發(fā)展的基本保證，沒有效率就沒有高水平的公平，而社會的不公平也制約和阻礙著效率的提高。第一，收入差距過大，兩極分化，會導(dǎo)致占比重相當(dāng)大的低收入者有效購買力低，有效需求不足，使生產(chǎn)力發(fā)展受到制約：第二，實(shí)現(xiàn)高效率的一個重要條件是建立合理的激勵機(jī)制。如果低收入者通過主觀努力和勤奮勞動不能改善自己的處境，便會損害效率，甚至?xí)斐缮鐣牟环€(wěn)定和動蕩。

現(xiàn)在，我們一方面應(yīng)堅(jiān)持不懈地發(fā)揮稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和效率提高的作用，堅(jiān)持公平稅負(fù)，鼓勵競爭；另一方面，要強(qiáng)化稅收在實(shí)現(xiàn)社會收入公平分配方面的功能，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)。

三、在稅收實(shí)踐中實(shí)現(xiàn)稅收效率與公平原則完善的稅制可以使稅收的公平與效率原則得到充分的體現(xiàn)，更好地發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控的作用，但只有完善的稅制，卻不能有效地執(zhí)行，也是不夠的，稅收征管對稅收公平與效率原則是有很大影響的。

由于我國稅收征管中存在很多漏洞，每年都有大量稅款流失，這不僅降低了稅收效率，而且影響了稅收的公平。本該納稅的人沒有納稅，這對于相同條件的已納稅人來說就

是不公平的。造成這種情況的具體原因有：公民的納稅意識淡薄，缺乏良好的全民納稅風(fēng)氣；稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員主觀故意或由于本人業(yè)務(wù)能力的限制，不能發(fā)現(xiàn)錯誤申報。針對這種情況，要強(qiáng)化稅法宣傳，增強(qiáng)人們的納稅意識，在全社會形成一個強(qiáng)大的輿論宣傳攻勢；要通過提高稅務(wù)人員的素質(zhì)和科學(xué)化、精細(xì)化的稅收管理；通過稅收征管現(xiàn)代化手段的應(yīng)用，特別是實(shí)行國地稅信息共享，對納稅人的經(jīng)營行為實(shí)行信息全面覆蓋；通過電子化結(jié)算手段，避免通過現(xiàn)金賬外經(jīng)營，規(guī)范一切經(jīng)營行為和個人收入監(jiān)督等措施，借鑒發(fā)達(dá)國家的管理經(jīng)驗(yàn)，加大查處力度，使征納行為更加規(guī)范、合法。

長期以來，稅收成本問題一直沒有得到很好的重視與研究，造成稅收效率低下，浪費(fèi)了大量的人力、物力、財(cái)力。為改變這種狀況，首先應(yīng)大力推廣現(xiàn)代化的征管方式，具體內(nèi)容包括普遍建立納稅人自行申報制度；建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與社會中介組織相結(jié)合的稅務(wù)服務(wù)體系；完善稅務(wù)代理業(yè)務(wù)等。還應(yīng)該運(yùn)用現(xiàn)代化的征管手段，建立一條稅務(wù)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)，將納稅人的賬目如銀行存款、租賃收入等，納入稅務(wù)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)，對異常情況，隨時抽查、協(xié)查，通過現(xiàn)代信息技術(shù)在稅收征管上的全面普及，降低征納成本。

效率和公平是現(xiàn)代社會追求的兩大目標(biāo)，但它們又是人類經(jīng)濟(jì)生活中的一對基本矛盾。這是因?yàn)椋荷鐣?jīng)濟(jì)資源的最佳配置和有效使用是人類謀求可持續(xù)發(fā)展的要求，而人在社會生產(chǎn)中的起點(diǎn)、機(jī)會、過程和結(jié)果的公平，也是人類經(jīng)濟(jì)活動追求的目標(biāo)。作為政府所追求的目標(biāo)，這兩者間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)和制度安排，必然會在國家上層建筑包括稅收中加以表現(xiàn)。一個良好的稅收制度，也應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)效率原則和公平原則。但在不同的歷史階段和社會制度下，對于公平和效率的認(rèn)識是不同的。筆者試從以下幾個方面粗淺地談?wù)剬τ诙愂展胶投愂招赎P(guān)系的認(rèn)識。

一、稅收效率和稅收公平的基本含義

稅收的效率包括兩個方面內(nèi)容：一是經(jīng)濟(jì)效率，一是行政效率。稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指稅收對經(jīng)濟(jì)資源配置，對經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行的影響。稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則要求稅收政策要有利于經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行的有效運(yùn)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)資源配置，使稅收超額負(fù)擔(dān)最小。如果稅收的課征將使社會付出的代價超過了政府從納稅人那里實(shí)際得到的好處，并使生產(chǎn)和消費(fèi)蒙受損失，就會形成稅收的超額負(fù)擔(dān)。稅收的行政效率是指征稅過程中所支出的費(fèi)用占收入的比例。這些費(fèi)用包括：稅務(wù)行政費(fèi)用和納稅人的奉行納稅的費(fèi)用(按稅法納稅時所支出的費(fèi)用，如為個人繳款，公司、個人雇傭律師、顧問應(yīng)付的酬金，以及避稅所花費(fèi)的時間、金錢以及所受的懲罰等)。稅收的行政效率要求“最少征稅費(fèi)用原則”。鑒于文章的主旨，對于稅收的行政效率將不展開論述，而著重探討稅收公平和稅收經(jīng)濟(jì)效率的關(guān)系問題。

在稅收中，公平主要體現(xiàn)在橫向公平和縱向公平兩方面。前者是指以同等方式對待在同等情況下的同等的人，有同等支付能力的人應(yīng)當(dāng)繳納同等數(shù)量的稅收。后者是指對不同條件的人必須區(qū)別對待，不同支付能力的人繳納不等數(shù)量的稅收。筆者以為，作為調(diào)控經(jīng)濟(jì)并參與國民收入分配的重要手段，稅收應(yīng)當(dāng)符合提供平等制度、權(quán)利、機(jī)會和結(jié)果的要求。但平等是否意味著人們在收入、支出、財(cái)富、總效用以及人們從政府的支出中得到的利益都一致，或者是各種因素綜合后相一致 ? 同時用什么樣的標(biāo)準(zhǔn)來判定同等情況、同等條件以及同等的人以衡量稅收達(dá)到公平，是一件困難的事。

二、分配中的稅收效率和稅收公平

黨的十六大報告承接十五大指出，要“堅(jiān)持效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則，“初次分配注重效率，發(fā)揮市場的作用，鼓勵一部分人通過誠實(shí)勞動、合法經(jīng)營先富起來。再分配注重公平，加強(qiáng)政府對收入分配的調(diào)節(jié)職能，調(diào)節(jié)差距過大的收入。”

在初次分配中，要充分發(fā)揮市場機(jī)制的作用，注重于效率，并不意味著稅收一定要保持中性。稅收效率并不意味著稅收的中性。按照亞當(dāng)?斯密的理論，要讓市場“看不見的手”自由和自發(fā)地發(fā)揮作用，政府不干預(yù)經(jīng)濟(jì)，從而促進(jìn)公平競爭，為國民財(cái)富的增長創(chuàng)造條件；而政府對市場機(jī)制運(yùn)行的任何干預(yù)，都勢必會破壞市場規(guī)范和市場秩序，破壞資源的最佳配置，因而稅收應(yīng)當(dāng)保持中性。但我們應(yīng)該看到，首先，在我國社會主義初級階段，市場經(jīng)濟(jì)還處于發(fā)育階段，市場體系尚不健全，市場機(jī)制還不能有效地發(fā)揮作用，因此，扭曲和失真的市場信號常常需要外部措施加以校正。其次，即便是在成熟的市場經(jīng)濟(jì)條件下，市場本身

也不能自發(fā)地糾正外部影響對社會經(jīng)濟(jì)的影響。消除外部影響特別是消極外部影響對社會經(jīng)濟(jì)的影響的重要措施之一，便是通過稅收手段。再次，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)是稅收的基本職能之一，不論稅制設(shè)計(jì)的初衷如何，稅收客觀上必然會對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生不同的影響，不起調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行作用的稅收是少有的，在設(shè)計(jì)上也是困難的。

在再分配中注重公平，加強(qiáng)政府對收入分配的調(diào)節(jié)職能，調(diào)節(jié)差距過大的收入，但也決不能忽略效率的作用。譬如鼓勵資本、技術(shù)等生產(chǎn)要求參與收益的分配，但如果在稅收上對于這些資本利得和勞務(wù)報酬或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得采取與勞動所得不一樣的稅收負(fù)擔(dān)，同樣會影響資本與技術(shù)投入到經(jīng)濟(jì)活動中來。生產(chǎn)遺產(chǎn)稅和贈與的開征，在一定程度上會影響經(jīng)濟(jì)人創(chuàng)造財(cái)富的欲望，從而影響社會經(jīng)濟(jì)效率的提高。所以在稅制設(shè)置時，必須要考慮適當(dāng)?shù)亩愗?fù)水平，從而既在再次分配中把公平的因素放在首位，同時也要防止對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的過多干預(yù)。

三、稅收立法和執(zhí)法中的效率與公平

有學(xué)者認(rèn)為，公平的稅制是有效率的，有效率的稅制是公平的。筆者以為，這個觀點(diǎn)在很大程度上是正確的，但一定不能將其絕對化，否則就是片面的。

首先，公平的稅制并不一定是有效率的。如果制定的稅收政策本身不是有效率的，那么即使其是公平的，也不能導(dǎo)致效率的出現(xiàn)。譬如，目前實(shí)行生產(chǎn)型的增值稅，對國內(nèi)所有的增值稅納稅人來說，總體是一致的政策，可以說是公平的。但由于其不允許對購進(jìn)的固定資產(chǎn)給予抵扣，因此不利于資本投入生產(chǎn)領(lǐng)域，所以說，與消費(fèi)型增值相比，并非是有效率的。其次，有效率的稅制不一定是公平的，不公平的稅制未必一定是無效率的。通常意義上，對一部分地區(qū)、產(chǎn)業(yè)或納稅人的優(yōu)惠就是對另一部分地區(qū)、產(chǎn)業(yè)或納稅人的歧視，它使市場的競爭機(jī)制無法完全正常發(fā)揮作用，部分效率較高的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)或納稅人可能會因不平等的稅收待遇而敗在效率較低的競爭對手腳下，從而最終導(dǎo)致全社會的效率損失。所以，從這個角度來看，有效率的稅制要求稅收公平。但筆者認(rèn)為經(jīng)濟(jì)主體在社會生產(chǎn)中起點(diǎn)、機(jī)會、過程和結(jié)果的公平，具有客觀性、歷史性和相對性。對本國有益的稅收安排未必對其它國家有益，同樣，對部分地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、納稅人實(shí)行的優(yōu)惠政策，從一個角度看，是對其他地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、納稅人的不公平，但從社會整體來說可能是有效率的。采取什么樣的稅制模式，必須從國家的宏觀發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，根據(jù)不同的歷史發(fā)展階段、不同的發(fā)展目標(biāo)的具體情況來對稅收效率和稅收公平間的安排作出權(quán)衡。如：改革開發(fā)后，國家對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)實(shí)行“兩免三減半”等所得稅優(yōu)惠政策，對深圳、珠海等經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)的企業(yè)實(shí)行 15 ％的企業(yè)所得稅率，以及最近實(shí)施的對西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，都促進(jìn)了國家經(jīng)濟(jì)的總體發(fā)展，符合國家長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略，因而，我們認(rèn)為相關(guān)的稅收政策安排是有效率的。

再次，筆者認(rèn)為，某些稅收待遇上暫時的不公平，并不意味著社會公正的缺失。事實(shí)上，不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)、不同納稅人的起點(diǎn)并不相同，因此，通過這些鼓勵措施，可以鼓勵資本、技術(shù)和人才流向這些地區(qū)和產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)這部分地區(qū)或產(chǎn)業(yè)和納稅人的發(fā)展，在某種程度上，幫助這些地區(qū)、產(chǎn)業(yè)或納稅人取得平等發(fā)展的機(jī)會，反而是更深層次上的公平。

四、稅收效率和稅收公平的再思考、稅收效率和稅收公平屬于相對的、歷史的范疇，任何性質(zhì)的公平和效率都不能與歷史發(fā)展階段相割裂。不論是為了公平還是為了效率，都應(yīng)該立足于有利于發(fā)展社會生產(chǎn)力，有利于增強(qiáng)綜合國力，有利于提高人民的生活水平。、效率和公平是社會的不同目標(biāo)，對稅收有不同的要求，但兩者又密切聯(lián)系，相互影響。從總體上而言，稅收效率要求稅制保持公平，稅收公平也不應(yīng)排斥稅收效率。但從另一個層次上看，公平的稅制卻未必是有效率的，有效率的稅制也未必是公平的。兩者的結(jié)合點(diǎn)，就是上述第 1 點(diǎn)的觀點(diǎn)。、對于稅收體制的效率和公平，也必須要從兩個方面來考慮，即：首先，要在稅收體制制定時側(cè)重考慮稅收的效率。雖然稅制中的少數(shù)稅種，可能會更加地注重于公平，但對稅

制總體而言，應(yīng)當(dāng)是追求效率的。其次，要在稅收政策的執(zhí)行中側(cè)重于稅收的公平。稅制確定后，必須加以嚴(yán)格地執(zhí)行，要保證稅制的統(tǒng)一性、嚴(yán)肅性，從而在對待納稅人的權(quán)利、義務(wù)和程序上保持一致性。

第二篇：稅收籌劃作業(yè)

2014 年 4 月 ２2 日

作業(yè)

（二）2.某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，主要耗用甲材料加工產(chǎn)品?，F(xiàn)有A、B、C三個企業(yè)提供甲材料，其中A為生產(chǎn)甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%；B為生產(chǎn)甲材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務(wù)局代開增值稅征收率為3%的專用發(fā)票；C為個體工商戶，只能出具普通發(fā)票，A、B、C三個企業(yè)所提供的材料質(zhì)量相同，但是含稅價格卻不同，分別為133元、103元、100元。

分析要求：該企業(yè)應(yīng)當(dāng)與A、B、C三家企業(yè)中的哪一家企業(yè)簽訂購銷合同？

解：R=小規(guī)模納稅人的含稅價/一般納稅人的含稅價 依據(jù)不同納稅人含稅價格比率的基本原理，可知：

B與A的實(shí)際含稅價格比率R=103÷133=77.44%<88.03%,應(yīng)當(dāng)選擇B企業(yè)。

C與A的實(shí)際含稅價格比率R=100÷133=75.19%<85.47%，應(yīng)當(dāng)選擇C企業(yè)。

從含稅價格比率方面考慮, 某生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇B企業(yè)或C企業(yè)。由于B企業(yè)與C企業(yè)的不含稅價格是一樣的，對于某生產(chǎn)企業(yè)來說，其稅后現(xiàn)金凈流量是一樣的?？紤]到資金的時間價值，某生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇C企業(yè)簽訂購銷合同。

3.某商場分別于元旦和春節(jié)推出大減價活動，商場的所有商品在活動期間一律七折銷售，分別實(shí)現(xiàn)287萬元和308萬元的含稅銷售收入。該商場的增值稅適用稅率為17%，企業(yè)所得稅適用稅率為25%。分析要求：該商場折扣銷售所降低的稅負(fù)對讓利損失的補(bǔ)償效應(yīng)。

解：假設(shè)銷售商品對應(yīng)的成本為A，無折扣銷售方式：

應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)= [(287+308）÷70%÷（1+17%）]×17%

=123.50萬元

應(yīng)繳所得稅=[(287+308）÷70%÷（1+17%）-A]×25% =181.62-0.25A萬元

無折扣銷售方式的稅負(fù)=123.50+181.62-0.25A

=305.12-0.25A萬元

折扣銷售方式：

應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)=[(287+308）÷（1+17%）]×17%

=86.45萬元

應(yīng)繳所得稅=[(287+308）÷（1+17%）-A]×25% =127.14-0.25A萬元

折扣銷售方式的稅負(fù)=86.45+127.14-0.25A

=213.59-0.25A萬元

該商場折扣銷售所降低的稅負(fù)

=(305.12-0.25A)–(213.59-0.25A)=91.53（萬元）該商場折扣銷售的讓利損失

=(287+308）÷70%-(287+308）=255（萬元）

折扣銷售最終的讓利損失=255-91.53=163.47（萬元）

因此，該商場折扣銷售所降低的稅負(fù)并不足以補(bǔ)償讓利損失，只能部分補(bǔ)償讓利損失（即91.53萬元），該商場折扣銷售最終的讓利損失為163.47萬元。

第三篇：稅收籌劃作業(yè)

某商場商品銷售利潤率為40％，即銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：

將商品以7折銷售；

凡是購物滿100元者，均可獲贈價值30元的商品(成本為18元)； 凡是購物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。(以上價格均為含稅價格)假定消費(fèi)者同樣是購買一件價值100元的商品，從稅收的角度，該商場應(yīng)該選擇以上三種方式中的哪一種(由于城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加對結(jié)果影響較小，因此計(jì)算時可不予考慮)？

甲乙兩個企業(yè)均為生產(chǎn)型小規(guī)模納稅人，且是同行，主要從事機(jī)械配件加工及銷售業(yè)務(wù)。甲企業(yè)年銷售額為40萬元，年購進(jìn)項(xiàng)目金額為35萬元；乙企業(yè)年銷售額為49萬元，年購進(jìn)項(xiàng)目金額為44萬元（以上金額均為不含稅金額，進(jìn)項(xiàng)稅額可取得增值稅專用發(fā)票）。

提問：分析案例，提出可以節(jié)稅的方案并用計(jì)算說明。

【解】： 納稅籌劃前：

甲乙企業(yè)年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對這兩個企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡易方法征稅，征收率為3%。

甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅40×3%＝1．2萬元 乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅49×3%＝1．47萬元

兩個企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為1．2+1．47＝2．67萬元。為了減輕增值稅稅負(fù)，甲乙兩個企業(yè)可以考慮合并。因?yàn)榧滓移髽I(yè)均為生產(chǎn)型小規(guī)模納稅人，且是同行。根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率原理： 甲企業(yè)的不含稅增值率：（40－35）÷40＝12.5%，小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率17.65%，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較低.乙企業(yè)不含稅增值率：（49－44）÷49＝10.2%，同樣小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率17.65%。選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。

因此，甲乙兩個企業(yè)如通過合并方式，組成一個獨(dú)立核算的納稅人，年應(yīng)稅銷售額89萬元（＞80萬元），符合一般納稅人的認(rèn)定資格。企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅稅額為：

（40+49）÷（1+17%）×17%－（35+44）÷（1+17%）×17%＝1.45（萬元）可見，合并后可減輕稅負(fù)：2.67－1.45＝1.22（萬元）

第四篇：稅收概論作業(yè)一

《稅收概論》作業(yè)

（一）本次作業(yè)在第六章資源稅講完之后做?？梢栽诘谌聽I業(yè)稅講完之后發(fā)放作業(yè)題目。本課程作業(yè)由兩部分組成。第一部分為“客觀題部分”，由15個選擇題組成，每題1分，共15分。第二部分為“主觀題部分”，由簡答題和計(jì)算題組成，共15分。作業(yè)總分30分，將作為平時成績記入課程總成績。

客觀題部分：

一、選擇題（每題1分，共15題）

1、稅目是課稅對象的具體化，確定稅目往往同確定稅率同步進(jìn)行，并以稅目稅率表的形式表示出來，下列稅種沒有列示稅率稅目表的是（C）。

A、消費(fèi)稅B、營業(yè)稅C、增值稅D、資源稅

2、在累進(jìn)級距臨界點(diǎn)附近可能出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得額增長的不合理現(xiàn)象的有（D）。

A、定額稅率B、超額累進(jìn)稅率C、比例稅率D、全額累進(jìn)稅率

3、假設(shè)某納稅人的實(shí)際收入是1000元，應(yīng)稅收入對應(yīng)的稅率是10%，則下列關(guān)于起征點(diǎn)和免征額的相關(guān)計(jì)算正確的是（B）。

A、若起征點(diǎn)是800元，該納稅人應(yīng)繳稅額是（1000—800）×10%=20元。

B、若起征點(diǎn)是800元，該納稅人應(yīng)納稅額是1000×10%=100元。

C、若免征額是800元，該納稅人應(yīng)繳稅額是1000×10%=100元。

D、不管免征額是800元還是起征點(diǎn)是800元，納稅人應(yīng)納稅額都是20元。

4、按稅收與價格的關(guān)系分類，稅收可以分為（B）。

A、直接稅與間接稅B、價內(nèi)稅與價外稅

C、財(cái)產(chǎn)稅與所得稅D、含稅價格與不含稅價格

5、增值稅是以（A）為征稅對象的一種稅。

A、所得額B、級差收入

C、法定增值額D、財(cái)產(chǎn)收益

6、增值稅納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的組成計(jì)稅價格的計(jì)算公式為（A）。

A、成本×（1+成本利潤率）+ 消費(fèi)稅稅額

B、（材料成本+加工費(fèi)）÷（1—消費(fèi)稅稅率）

C、含稅銷售額÷（1—稅率）

D、（到岸價格+關(guān)稅）÷（1—消費(fèi)稅稅率）

7、下列屬于增值稅混合銷售行為的有（C）。

A、建筑公司包工包料為某單位蓋房

B、建材商店銷售建材的同時，也提供裝飾、裝修業(yè)務(wù)

C、空調(diào)專賣店銷售空調(diào)并提供安裝服務(wù)

D、汽車制造廠既生產(chǎn)銷售汽車，又提供汽車修理業(yè)務(wù)

8、下列納稅人中屬于消費(fèi)稅納稅人的是（A）。

A、卷煙廠與卷煙批發(fā)公司B、白酒批發(fā)公司

C、化妝品專賣店D、收購鞭炮、煙花的供銷社

9、根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品（A）。

A、由受托方于委托方提貨時代收代繳稅款B、由委托方提貨時納稅

C、由委托方于銷售時納稅D、不納稅

10、某運(yùn)輸公司運(yùn)輸一批貨物出境，收取全程運(yùn)費(fèi)60 000元，含萬分之五的保險費(fèi)，出境

后有境外某運(yùn)輸公司承運(yùn)，付給境外承運(yùn)公司25 000元，其計(jì)稅營業(yè)額為（C）。

A、25 000元B、34 700元C、35 000元D、60 000元

11、某運(yùn)輸公司2007年10月運(yùn)營收入為30萬元，運(yùn)營支出為10萬元，該公司應(yīng)納營業(yè)稅額為（B）。

A、6千元B、9千元C、2萬元D、1萬元

12、某建筑安裝公司自建一幢商用辦公樓，已全部銷售，取得銷售額1500萬元，建筑安裝工程成本1000萬元，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定建筑安裝工程成本利潤率為15%，則該建筑安裝公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額的計(jì)算正確的是（C）。

A、1500×3%+1000×（1+15%）÷（1-5%）×5%B、1000×（1+15%）÷（1-3%）×3%

C、1500×5%+1000×（1+15%）÷（1-3%）×3%D、1500×5%

13、甲企業(yè)提供180萬元（不含稅價）的原材料，委托乙企業(yè)加工化妝品，提貨時交付加工費(fèi)3.5萬元（含稅價）。乙企業(yè)同類化妝品不含稅售價275萬元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%，則甲企業(yè)應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅的計(jì)算方法正確的是（D）

A、（180+3.5）÷（1-30%）×30%；B、180×30%

D、275×30%；D、不用繳納

14、某企業(yè)本月份將自產(chǎn)的一批生產(chǎn)成本為20萬元（耗用上月外購材料15萬元）的食品發(fā)給職工，則，下列說法正確的是（B）。

A、應(yīng)反映應(yīng)納稅額計(jì)算為20×17%；B、應(yīng)反映銷項(xiàng)稅額的計(jì)算為20×（1＋10%）×17%

C、應(yīng)反映銷項(xiàng)稅額的計(jì)算為20×17%； D、應(yīng)反映應(yīng)納稅額計(jì)算為20×17%－15×17%

15、下列關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅的說法正確的是（A）

A、城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅實(shí)行區(qū)域差別比例稅率；

B、城市維護(hù)建設(shè)稅不能隨三稅的減免而減免；

C、由于?？顚Ｓ糜诔鞘械墓彩聵I(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)，因而，不在農(nóng)村征收；

D、城市維護(hù)建設(shè)稅的相關(guān)減免規(guī)定可概括為“進(jìn)口不退，出口不征”。

主觀題部分：

一、簡答題（每題3分，共2題）

1學(xué)內(nèi)容通過舉例對這兩個概念進(jìn)行界定。

答：

起征點(diǎn)指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低界限，免征額則

是稅法規(guī)定的全 部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。兩者有部分相同點(diǎn)，即當(dāng)課稅對象的額度小于起征點(diǎn)和免征額時，都不予以征稅。但是兩者有著很大的不同，當(dāng)課稅對象的額度大于起征點(diǎn)和免征額時，采用 起征點(diǎn)制度的要對課稅對象的全部數(shù)額征稅，采用免征額制度的僅對課稅對象超過免征額部 分征稅。在稅法中規(guī)定起征點(diǎn)和免征額是對納稅人的一種照顧，但兩者照顧的側(cè)重點(diǎn)顯然不 同，前者照顧的是低收入者，后者則是對所有納稅人的照顧。對所有的納稅人來說，個人所 得稅的計(jì)稅額度都會扣除低于法定界限的部分，僅對界限以上的部分征稅，因此，個人所得 稅的這種法定界限應(yīng)稱免征額。

2、增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅都是對商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額課征的流轉(zhuǎn)稅，請從課稅范圍的角度簡述這三種稅的區(qū)別和聯(lián)系。

答：增值稅的應(yīng)稅范圍：銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)，其中，貨物指的是

有形的動產(chǎn)；營業(yè)稅的應(yīng)稅范圍是除加工、修理修配之外的勞務(wù)，銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資 產(chǎn)；消費(fèi)稅的應(yīng)稅范圍：特定的消費(fèi)品（可列舉一二），并說明，這些特定的消費(fèi)品都是有 形的動產(chǎn)；增值稅和營業(yè)稅的關(guān)系：兩者在征稅范圍上是互補(bǔ)的，因而，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范 圍的一定不屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，反之依然；增值稅和消費(fèi)稅的關(guān)系：消費(fèi)稅的應(yīng)稅產(chǎn)品 都是屬于增值稅應(yīng)稅范圍的，增值稅中只有消費(fèi)稅稅目表里列舉出來的的特定消費(fèi)品才是消 費(fèi)稅的應(yīng)稅范圍；因而，營業(yè)稅和消費(fèi)稅的關(guān)系與營業(yè)稅和增值稅的相同

二、計(jì)算題（9分，共1題）

某聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年12月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

（1）專門開采的天然氣45000千立方米，開采原煤450萬噸，采煤過程中生產(chǎn)天然氣2800千立方米。

（2）銷售原煤280萬噸，取得不含稅銷售額22400萬元。

（3）以原煤直接加工洗煤110萬噸,對外銷售90萬噸，取得不含稅銷售額15840萬元。

（4）企業(yè)職工食堂和供熱等用原煤2500噸。

（5）銷售天然氣37000千立方米（含采煤過程中生產(chǎn)的2000千立方米），取得不含稅銷售額6660萬元。

（6）購入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票，注明支付貨款7000萬元、增值稅稅額1190萬元。支付購原材料運(yùn)輸費(fèi)200萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票，原材料和低值易耗品驗(yàn)收入庫。

（7）購進(jìn)采煤機(jī)械設(shè)備10臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明每臺設(shè)備支付貨款25萬元、增值稅4.25萬元，已全部投入使用。

已知：資源稅單位稅額，原煤3元/噸，天然氣8元/千立方米；洗煤與原煤的選礦比為60%。要求：

（1）計(jì)算該聯(lián)合企業(yè)2009年12月應(yīng)繳納的資源稅。

資源稅： ①外銷原煤應(yīng)納資源稅=280×3=840

②外銷洗煤應(yīng)納資源稅=90÷60%×3=450

③食堂用煤應(yīng)納資源稅=0.25×3=0.75

④外銷天然氣應(yīng)納資源稅=（37000-2000）×8=28 應(yīng)繳納資源稅合計(jì)=840＋450＋0.75＋28=1318.75

（2）計(jì)算該聯(lián)合企業(yè)2009年12月應(yīng)繳納的增值稅。

增值稅： ①銷售原煤銷項(xiàng)稅額=22400×17%=3808

②銷售洗煤銷項(xiàng)稅額=15840×17%=2692.8

③自用原煤銷項(xiàng)稅額=（22400÷280×0.25）×17%=3.4

④銷售天然氣銷項(xiàng)稅額=6660×13%=865.8

⑤進(jìn)項(xiàng)稅額=1190+200×7%＋4.25×10=1246.5 應(yīng)繳納增值稅：3808+2692.8+3.4+865.8-1246.5=6123.5

第五篇：財(cái)政作業(yè)-稅收原則

稅收原則學(xué)習(xí)心得

財(cái)政學(xué)

會計(jì)1103班 林欣如 2011601301

31稅收是國家為滿足社會需要，憑借公共權(quán)力參與國民收入分配，強(qiáng)制取得財(cái)政收入的一種分配方式。它體現(xiàn)了國家與納稅人在利益分配上的特殊關(guān)系，是一定社會制度下的特定分配關(guān)系。稅收收入是國家財(cái)政收入最主要的來源。稅收原則是建立改革和完善稅收所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政收入原則，它要求稅收具有充分性即保證政府提供公共服務(wù)的能力；具有彈性，即稅收隨政府支出需要變動而靈活變化。效率原則又稱經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則，要求稅收體現(xiàn)資源最優(yōu)配置的要求，同時對微觀經(jīng)濟(jì)活動的效益損失應(yīng)降到最小。公平原則包括受益原則和納稅能力原則，受益原則即按納稅人從政府公共支出中所獲利益程度來分配稅負(fù)。納稅能力原則中收入和消費(fèi)被認(rèn)為是衡量納稅人支付能力的標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)行政原則包括遵從成本和征管成本。遵循適度原則，要求稅收負(fù)擔(dān)適中，稅收既滿足正常的財(cái)政支出需要，又能與經(jīng)濟(jì)發(fā)展保持協(xié)調(diào)。稅收的法治原則，就是政府征稅應(yīng)以法律為依據(jù)，以法治稅。

現(xiàn)代稅收理論中，效率原則和公平原則是公認(rèn)的兩大基本原則。社會發(fā)展目標(biāo)是社會福利的最大化，其實(shí)現(xiàn)依賴于公平和效率。公平是稅收的基本原則，政府征稅應(yīng)確保公平。而稅收不僅應(yīng)該是公平的，且應(yīng)是有效率的。稅收效率原則，就是政府征稅應(yīng)講求效率，降低成本，應(yīng)利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高。效率和公平是現(xiàn)代社會追求的兩大目標(biāo)，同時是經(jīng)濟(jì)生活中的一對基本矛盾，稅收原則中，處理好公平與效率的關(guān)系對國計(jì)民生具有重大影響。初次分配注重效率，發(fā)揮市場的作用鼓勵一部分人通過誠實(shí)勞動和合法經(jīng)營先富起來。再分配注重公平，加強(qiáng)政府對收入分配的調(diào)節(jié)職能，調(diào)節(jié)收入差距。稅收對社會的公平與效率具有極大的導(dǎo)向作用——通過稅收優(yōu)惠吸引外資而形成了中國的對外開放；通過減稅優(yōu)惠鼓勵安置待業(yè)人口就業(yè)創(chuàng)業(yè)，改革初期對解決就業(yè)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長發(fā)揮了巨大作用。稅收還可起到優(yōu)化資源配置的作用，鼓勵資金、技術(shù)、人才流向需要發(fā)展的地區(qū)，這是深層次上公平的體現(xiàn)。

兼顧公平和效率原則，稅收將更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，普遍提高社會的公共服務(wù)，創(chuàng)造穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的環(huán)境，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)力發(fā)展的最大效率。