第一篇：稅務(wù)會(huì)計(jì)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)

稅務(wù)會(huì)計(jì)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)

“稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)堂”是航天信息軟件“懂稅的ERP”軟件中為客戶提供專家服務(wù)的核心模塊，該系統(tǒng)可以在第一時(shí)間為稅源企業(yè)播發(fā)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局及各地政府機(jī)關(guān)發(fā)布的涉稅政策法規(guī)，為企業(yè)提供專業(yè)的答疑服務(wù)，輔導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)科學(xué)理財(cái)、依法納稅。

內(nèi)置具體服務(wù)內(nèi)容包括：

1)財(cái)稅法規(guī)：實(shí)時(shí)在線、方便快捷的進(jìn)行中央和地方財(cái)稅法規(guī)內(nèi)容查詢，包括：“最新稅法、中央稅法、地方稅法、會(huì)計(jì)法規(guī)、審計(jì)法規(guī)等”；

2)稅法解讀：分析國(guó)家最新出臺(tái)各項(xiàng)法規(guī)政策背景，根據(jù)對(duì)企業(yè)影響采取何種應(yīng)對(duì)策略，怎樣進(jìn)行實(shí)務(wù)操作，為企業(yè)正確應(yīng)對(duì)政策變化出謀劃策；

3)專家答疑：業(yè)內(nèi)資深專家在線實(shí)時(shí)解答用戶業(yè)務(wù)疑難，便捷的問題咨詢及答案檢索，使企業(yè)及個(gè)人在實(shí)際工作遇到的各種涉稅問題，都能得到有效及時(shí)的解決；

4)稅收會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：提供會(huì)計(jì)、稅務(wù)等實(shí)務(wù)工作與常用輔導(dǎo)資料，通過(guò)以點(diǎn)帶面、理論聯(lián)系實(shí)際的教學(xué)方式，使財(cái)稅人員更全面靈活的進(jìn)行相關(guān)財(cái)稅知識(shí)學(xué)習(xí)；

5)稅收籌劃：提供稅收籌劃所需必備知識(shí)、技術(shù)方法及典型案例等，幫助企業(yè)管理人員、業(yè)務(wù)崗位人員擴(kuò)展節(jié)稅思路，分享實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)；

6)會(huì)計(jì)案例：精選我國(guó)企業(yè)在稅務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)三大類管理層面的上千件案例，以案說(shuō)法輔助教學(xué)，幫助稅源企業(yè)依法納稅，科學(xué)理財(cái)；

7)稅收優(yōu)惠：解讀國(guó)家針對(duì)分行業(yè)、分稅種、分區(qū)域的不同稅收優(yōu)惠及最新政策法規(guī)，并系統(tǒng)闡述各項(xiàng)優(yōu)惠政策的合理運(yùn)用與實(shí)際操作；

8)專家視野：歸納整理業(yè)界資深稅務(wù)專家的觀點(diǎn)、言論、精華文章等，幫助用戶掌握稅法的精髓，學(xué)習(xí)高超的會(huì)計(jì)處理技巧；

9)各行業(yè)專版：工業(yè)、商業(yè)企業(yè)等40 多個(gè)行業(yè)的深度信息分類處理，展示行業(yè)法規(guī)、實(shí)務(wù)操作、咨詢問答、稅收籌劃等相關(guān)知識(shí)。

第二篇：稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)總結(jié)

稅務(wù)會(huì)計(jì)課程總結(jié)

本學(xué)期新開了一門會(huì)計(jì)學(xué)課程——稅務(wù)會(huì)計(jì)，一學(xué)期下來(lái)，在謝力軍老師的諄諄教導(dǎo)下，筆者對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)有了整體的了解，下面就將本課程的學(xué)習(xí)總結(jié)匯報(bào)如下：

稅務(wù)會(huì)計(jì)，可以說(shuō)是會(huì)計(jì)學(xué)與稅收學(xué)一定程度上的完美結(jié)合，因此不難理解稅務(wù)會(huì)計(jì)通常被稱為“稅務(wù)中的會(huì)計(jì)”，和“會(huì)計(jì)中的稅務(wù)”。稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念從來(lái)都是眾說(shuō)紛紜，仁者見仁，智者見智，就學(xué)習(xí)的這本書看來(lái)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是為滿足納稅人與征稅機(jī)關(guān)對(duì)納稅會(huì)計(jì)信息的需求，將會(huì)計(jì)方法與技術(shù)同納稅活動(dòng)相結(jié)合的一門學(xué)科，其核心就是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，以稅法為準(zhǔn)繩進(jìn)行調(diào)整，為科學(xué)征管而實(shí)施的一系列涉稅管理活動(dòng)。

從會(huì)計(jì)入門到現(xiàn)階段會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)，筆者對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)部分科目有了較為深入的了解，會(huì)計(jì)學(xué)本來(lái)就是一門大課程，其中各個(gè)分類科目也必然存在一定的關(guān)系。就稅務(wù)會(huì)計(jì)與概念中提到的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)處理保留著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原則性要求，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一門一脈相承，會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化明顯引領(lǐng)著稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最大的不同之處在于，稅務(wù)會(huì)計(jì)受稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的雙重規(guī)范，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束。同時(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)也體現(xiàn)著稅收的內(nèi)在要求，比如在稅務(wù)信息的形成和披露就體現(xiàn)著稅收向?qū)В€有稅法的變化對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響。所以說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一門學(xué)科，與其中其他科目有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)聯(lián)。

同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)經(jīng)專業(yè)的骨干課程，它是建立在會(huì)計(jì)學(xué)、稅收學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科基礎(chǔ)上的一門綜合性應(yīng)用學(xué)科，屬于一門交叉型的邊緣學(xué)科，具有法律性、專業(yè)性、統(tǒng)一性、籌劃性等突出特點(diǎn)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，其理論體系必將遵從于會(huì)計(jì)理論體系的觀念，即將各種稅務(wù)會(huì)計(jì)理論按照一定的邏輯關(guān)系有機(jī)結(jié)合而形成的一個(gè)完整、多層次的理論系統(tǒng)，是指導(dǎo)我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的迫切需要。

經(jīng)過(guò)幾十年的稅收實(shí)踐，我國(guó)逐漸形成以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體的雙主體稅制模式。正是這種稅制模式?jīng)Q定了我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)不同于美國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)。美國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)為所得稅會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離，這明顯與我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式不同。在這種稅制模式下，建立了增值稅會(huì)計(jì)、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)、營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)、關(guān)稅與出口退稅會(huì)計(jì)、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)、個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)、其他稅種會(huì)計(jì)等多稅種的會(huì)計(jì)處理方法。實(shí)踐證明，稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立①有利于更好的完善稅制改革。納稅人可以在不違法的前提下，盡量使自己的實(shí)際稅負(fù)最小。而政府則要在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展的基礎(chǔ)上，獲得盡可能多的稅收收入。最終兩者都要達(dá)到平衡，稅務(wù)會(huì)計(jì)就是達(dá)到這種動(dòng)態(tài)均衡的必要條件。②有助于監(jiān)督和改進(jìn)政府工作。稅務(wù)會(huì)計(jì)有效的掌握自己企業(yè)方面的稅務(wù)支出，在有稅務(wù)會(huì)計(jì)的國(guó)家契約中，政府監(jiān)督手段所必需的信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)能準(zhǔn)確的加工和提供。③提供政策運(yùn)用的空間。建立健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，應(yīng)盡可能的減少對(duì)企業(yè)的束縛和管制。發(fā)展稅務(wù)會(huì)計(jì)，有助于使規(guī)范經(jīng)濟(jì)生活的立法活動(dòng)真實(shí)可行，用客觀、間接的調(diào)控手段取代對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的直接干預(yù)。

同時(shí)我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)制度還需進(jìn)一步完善，就所得稅而言還存在著極大的缺陷，所得稅會(huì)計(jì)需要在它所依據(jù)的兩個(gè)尺度——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法相對(duì)完善的前提下建立和發(fā)展。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新稅法已提供了這樣的條件，然而它們都有許多需要完善的地方。目前，我國(guó)還沒有獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)，許多規(guī)定還必須依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定。會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)及稅收攪在一起的現(xiàn)象至今還沒有重大改觀。從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)和稅法改革正朝著各自獨(dú)立的方向進(jìn)行，應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益不一致是客觀必然的。

綜上所述，納稅人為了適應(yīng)納稅的需要，稅務(wù)會(huì)計(jì)顯得越來(lái)越重要，它是近代新興的一門邊緣學(xué)科，是融稅收法令和會(huì)計(jì)核算為一體的一種特殊專業(yè)會(huì)計(jì)，正如上面所說(shuō)的，它是稅務(wù)中的會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)中的稅務(wù)。

第三篇：學(xué)習(xí)稅務(wù)會(huì)計(jì)的心得

學(xué)習(xí)稅務(wù)會(huì)計(jì)的心得

1.什么是稅務(wù)會(huì)計(jì)：

稅務(wù)會(huì)計(jì)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。通常人們認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化。在我國(guó)，由于各種原因，致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)并未真正從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中延伸出來(lái)成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)，以稅法法律制度為準(zhǔn)繩，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法，對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。稅務(wù)與會(huì)計(jì)結(jié)合而形成的一門交叉學(xué)科。

稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)按照稅法規(guī)定，正確計(jì)算和繳納稅款，做到不重不漏，準(zhǔn)確無(wú)誤；確何在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款，做到不拖不占，迅速繳庫(kù)。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提：

稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的基本前提有些也適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)，如會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量等。但由于稅務(wù)會(huì)計(jì)有自己的特點(diǎn)，其基本前提也應(yīng)有其特殊性。

1）.納稅主體。納稅主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體有密切聯(lián)系，但不一定等同。會(huì)計(jì)主體是財(cái)務(wù)

定的、獨(dú)立的或相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)單位之內(nèi)，典型的會(huì)計(jì)主體是企業(yè)。納稅主體必須是能夠獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。在某些垂直領(lǐng)導(dǎo)的行業(yè)，如鐵路、銀行，由鐵道部、各總行集中納稅，其基層單位是會(huì)計(jì)主體，但不是納稅主體。又如，對(duì)稿酬征納個(gè)人所得稅時(shí)，其納稅人（即稿酬收入者）并非會(huì)計(jì)主體，而作為扣繳義務(wù)人的出版社或雜志社則成為這一納稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)主體。納稅主體作為代扣（或代收、付）代繳義務(wù)人時(shí)，納稅人與負(fù)稅人是分開的。作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本前提，應(yīng)側(cè)重從會(huì)計(jì)主體的角度來(lái)理解和應(yīng)用納稅主體。

2）.持續(xù)經(jīng)營(yíng)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提意味著該企業(yè)個(gè)體將繼續(xù)存在足夠長(zhǎng)的時(shí)間以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預(yù)期所得稅在將來(lái)要繼續(xù)繳納。這是所得稅稅款遞延、虧損前溯或后轉(zhuǎn)以及暫時(shí)性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅跨期攤配的基礎(chǔ)所在。以折舊為例，它意味著在缺乏相反證據(jù)的時(shí)候，人們總是假定該企業(yè)將在足夠長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)為轉(zhuǎn)回暫時(shí)性的納稅利益而經(jīng)營(yíng)并獲得收益。

3）.貨幣時(shí)間價(jià)值。隨著時(shí)間的推移，投入周轉(zhuǎn)使用的資金價(jià)值將會(huì)發(fā)生增值，這種增值的能力或數(shù)額，就是貨幣的時(shí)間價(jià)值。這一基本前提已經(jīng)成為稅收立法、稅收征管的基點(diǎn)，因此，各個(gè)稅種都明確規(guī)定了納稅義務(wù)的確認(rèn)原則、納稅期限、繳庫(kù)期等。它深刻地揭示了納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)之一——納稅最遲，也說(shuō)明了所得稅會(huì)計(jì)中采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行納稅調(diào)整的必要性。

4）.納稅會(huì)計(jì)期間。納稅會(huì)計(jì)期間亦稱納稅，是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅，我國(guó)的納稅會(huì)計(jì)期間是指自公歷1月1日起至12月31日止。納稅會(huì)計(jì)期間不等同于納稅期限，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的納稅期限是日或月。如果納稅人在一個(gè)納稅的中間開業(yè)，或者由于改組、合并、破產(chǎn)關(guān)閉等原因，使該納稅的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限為一個(gè)納稅。納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅。各國(guó)納稅規(guī)定的具體起止時(shí)間有所不同，一般有日歷、非日歷、財(cái)政和營(yíng)業(yè)。納稅人可在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)選擇、確定，但必須符合稅法規(guī)定的采用和改變納稅的辦法，并且遵循稅法中所作出的關(guān)于對(duì)不同企業(yè)組織形式、企業(yè)類型的各種限制性規(guī)定。

5）.會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)中最基本的前提，即稅制是建立在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。課稅只針對(duì)某一特定納稅期間里發(fā)生的全部事項(xiàng)的凈結(jié)果，而不考慮當(dāng)期事項(xiàng)在后續(xù)中的可能結(jié)果如何，后續(xù)事項(xiàng)將在其發(fā)生的內(nèi)考慮。比如在“所得稅跨期攤配”中應(yīng)用遞延法時(shí)，由于強(qiáng)調(diào)原始遞延稅款差異對(duì)稅額的影響而不強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)回差異對(duì)稅額的影響，因此，它與未來(lái)稅率沒有關(guān)聯(lián)性。當(dāng)暫時(shí)性差異以后轉(zhuǎn)回時(shí)，按暫時(shí)性差異產(chǎn)生時(shí)遞延的同一數(shù)額調(diào)整所得稅費(fèi)用，從而使稅務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有更多的可稽核性，以揭示稅款分配的影響額。

3.稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征：

1）、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)包括法律性、廣泛性、統(tǒng)一性、獨(dú)立性。法律性表現(xiàn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)要嚴(yán)格按照稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定核算和監(jiān)督稅款的形成、繳納等行為；廣泛性表現(xiàn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)適用于國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)行業(yè)；統(tǒng)一性表現(xiàn)為不同的納稅人所執(zhí)行的稅務(wù)會(huì)計(jì)是相同的；獨(dú)立性表現(xiàn)為其會(huì)計(jì)處理方法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著不同，例如應(yīng)納稅所得額的調(diào)整、視同銷售收入的認(rèn)定等等。

2）、稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，即納稅人通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)所要達(dá)到的目的。不同的使用者有不同的要求：企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，要求得到準(zhǔn)確、及時(shí)的納稅信息以保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，并為經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)；企業(yè)資產(chǎn)所有者和債權(quán)人要求得到稅務(wù)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的信息，以最大限度利用貨幣的時(shí)間價(jià)值；稅務(wù)管理部門要求了解納稅人的稅收計(jì)繳情況，以進(jìn)行監(jiān)督調(diào)控，保證國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)。

3）、稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)是雙方面的，既要以稅法為標(biāo)準(zhǔn)，促使納稅人認(rèn)真履行納稅義務(wù)，又要在稅法允許的范圍內(nèi)，保護(hù)納稅人的合法利益。具體包括：按照國(guó)家稅法規(guī)定核算納稅人各稅種的稅款；正確編制、報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表；進(jìn)行納稅人稅務(wù)活動(dòng)的分析，保證正確執(zhí)行稅法，維護(hù)企業(yè)的利益。

4）、稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用。有利于納稅人貫徹稅法，保證財(cái)政收入，發(fā)揮稅法作用；督促納稅人認(rèn)真履行義務(wù)；促進(jìn)企業(yè)正確處理分配關(guān)系；維護(hù)納稅人的合法權(quán)益等等。

5）、稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象包括營(yíng)業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、應(yīng)稅所得、稅款申報(bào)與繳納等等。

6）、稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則。依法原則，即依照稅法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；確保稅收收入原則，即以保證國(guó)家稅款收入為第一要?jiǎng)?wù)；稅法中的程序規(guī)定優(yōu)于實(shí)體問題的原則，納稅人的納稅義務(wù)是實(shí)體問題，履行納稅義務(wù)的手段為程序規(guī)定，稅務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)遵循程序規(guī)定優(yōu)于實(shí)體問題原則，例如繳納稅款時(shí)有疑問，應(yīng)先完稅，再進(jìn)行申訴；接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)監(jiān)督檢查納稅人的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，納稅人有義務(wù)接受監(jiān)督。

7）、稅務(wù)會(huì)計(jì)操作程序。通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目，對(duì)企業(yè)所涉及到的各個(gè)稅種進(jìn)行反映和監(jiān)督，正確計(jì)算企業(yè)應(yīng)交的各種稅金，其核算的數(shù)額通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的科目，最終反映到財(cái)務(wù)報(bào)表和各稅種的申報(bào)表中；設(shè)置“稅務(wù)調(diào)整”賬目調(diào)整應(yīng)稅所得，將稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的核算內(nèi)容計(jì)入該賬目，該賬目只是作為備查賬目，不必登錄在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿中，在納稅時(shí)統(tǒng)一調(diào)整。

4.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

稅務(wù)會(huì)計(jì)雖與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在著緊密聯(lián)系，但又有區(qū)別，表現(xiàn)為如下幾個(gè)方面：

（1）目的。稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅收法律制度為準(zhǔn)繩，為國(guó)家征稅服務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在于滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成本的需要。

（2）依據(jù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅收法規(guī)為依據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)需作必要的調(diào)整，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為處理依據(jù)。

（3）范圍。稅務(wù)會(huì)計(jì)按稅法規(guī)定的要求，有選擇地對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，反映的是納稅人履行納稅義務(wù)的概況。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則要對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄，反映整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流轉(zhuǎn)情況。

由于稅金可分為所得稅、流轉(zhuǎn)科、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等，稅務(wù)會(huì)計(jì)也可相應(yīng)地分為所得稅、流轉(zhuǎn)稅、行為稅等，稅務(wù)會(huì)計(jì)也可相應(yīng)地分為所得稅會(huì)計(jì)、流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)和財(cái)產(chǎn)稅會(huì)計(jì)等分支。其中，所得稅會(huì)計(jì)和流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)的處理見“所得稅會(huì)計(jì)”、“流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)”和“財(cái)產(chǎn)稅”。

5.稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容

一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

主營(yíng)業(yè)務(wù)，是指納稅人主要以交通運(yùn)輸、建筑施工、房地產(chǎn)開發(fā)、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂、旅游、飲食、服務(wù)等行業(yè)為本企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)，以及以開采、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品為主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)。

營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，是指企業(yè)在取得上述主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅、教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)基金等。

企業(yè)兼營(yíng)上述業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理是單獨(dú)核算兼營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本的，其發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，按主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。不能單獨(dú)核算兼營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本的，其發(fā)生的收入、成本和有關(guān)稅費(fèi)按其他業(yè)務(wù)收入和支出進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。

增值稅納稅人繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加按主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)以預(yù)收帳款、分期收款方式銷售商品（產(chǎn)品）、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、提供勞務(wù)，建筑施工企業(yè)預(yù)收工程費(fèi)，應(yīng)按《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》和稅法規(guī)定確定收入的實(shí)現(xiàn)，并按規(guī)定及時(shí)計(jì)繳稅款。

（一）取得（或確認(rèn)實(shí)現(xiàn)）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)算應(yīng)交稅金及附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

（二）繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

（三）資源稅納稅人在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

（四）主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)處理

（一）取得（或確認(rèn)實(shí)現(xiàn)）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)算應(yīng)交稅金及附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

--應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金

（二）繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

--應(yīng)交資源稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

借：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

--應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金

貸：銀行存款

（三）資源稅納稅人在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理：

1．收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：材料采購(gòu)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交資源稅

2．自產(chǎn)自用應(yīng)征資源稅產(chǎn)品，在移送使用時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交資源稅

3．取得銷售應(yīng)征資源稅產(chǎn)品的收入時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交資源稅

4．繳納稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款

（四）主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)處理

稅法規(guī)定，對(duì)主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，在房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)中，已發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)銷售收入和收到房地產(chǎn)的預(yù)收帳款時(shí)，按規(guī)定預(yù)征土地增值稅，項(xiàng)目完全開發(fā)完成后再進(jìn)行清算。標(biāo)準(zhǔn)住宅預(yù)征率為1%，別墅和豪華住宅預(yù)征率為3%。

1．發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)和收到預(yù)收帳款時(shí)，按預(yù)征率計(jì)算出應(yīng)繳土地增值稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地增值稅

預(yù)繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

2．項(xiàng)目竣工結(jié)算，按土地增值稅的規(guī)定計(jì)算出實(shí)際應(yīng)繳納的土地增值稅時(shí)，對(duì)比已預(yù)提的土地增值稅，并進(jìn)行調(diào)整。

（1）預(yù)提數(shù)大于實(shí)際數(shù)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（紅字，差額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地增值稅（紅字，差額）

反之，編制會(huì)計(jì)分錄

借：營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（藍(lán)字，差額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地增值稅（藍(lán)字，差額）

調(diào)整后的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額對(duì)比的差額，作為辦理退補(bǔ)稅款的依據(jù)。

（2）繳納稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)退還稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地增值稅

二、非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或非經(jīng)常性的經(jīng)營(yíng)收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、土地使用權(quán)、取得租賃收入，記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，其發(fā)生的成本費(fèi)用，以及計(jì)算提取的營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。

1．取得其他業(yè)務(wù)收入計(jì)算應(yīng)交稅金及附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

2．繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

借：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

（二）銷售不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以外的其他納稅人，銷售不動(dòng)產(chǎn)屬于非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)。

1．取得銷售不動(dòng)產(chǎn)屬收入時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

2．繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

借：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

三、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理：

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理，與企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理基本相同。

（一）企業(yè)繳納經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅使用“所得稅”科目和“應(yīng)交稅金--應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目；

（二）個(gè)人投資者按月支取個(gè)人收入不再在“應(yīng)付工資”科目處理（即不再進(jìn)入成本，申報(bào)也就不需要對(duì)該項(xiàng)目作稅收調(diào)整），改按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

支付時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：其他應(yīng)收款--預(yù)付普通股股利（按投資者個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳）

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

終了進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：利潤(rùn)分配--應(yīng)付普通股股利（按投資者個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳）

貸：其他應(yīng)收款--預(yù)付普通股股利

第四篇：稅務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)題與答案

一、某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷售及國(guó)內(nèi)銷售。該企業(yè)2009年第三季度發(fā)生以下幾筆購(gòu)銷業(yè)務(wù)：

（1）報(bào)關(guān)離境出口一批貨物，離岸價(jià)為320萬(wàn)美元

（2）內(nèi)銷一批貨物，銷售額是500萬(wàn)元；

（3）購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物，購(gòu)貨額是1200萬(wàn)元。

已知上述購(gòu)銷貨物增值稅稅率均為17%，上述購(gòu)銷額均為不含稅購(gòu)銷額，美元與人民幣匯率為1:7.80，上期留抵稅款為4.25萬(wàn)元。該企業(yè)辦理出口退（免）稅適用“免、抵、退”辦法，退稅率為13%。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)納或應(yīng)退增值稅稅額并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

二、某化妝品廠為一般納稅人，2011年4月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）銷售一批化妝品，適用消費(fèi)稅率為30%，開出增值稅專用發(fā)票，收取價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅款34萬(wàn)元，貨款已存入銀行。

（2）沒收逾期未歸還的化妝品包裝物押金11700元。

（3）將自產(chǎn)的化妝品一批以福利形式發(fā)放給職工，同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)為30000元，成本價(jià)為18000元。

（4）受托加工一批化妝品，委托方提供原材料6萬(wàn)元，本企業(yè)收取加工費(fèi)1萬(wàn)元，本企業(yè)無(wú)同類化妝品銷售價(jià)格。

[要求]計(jì)算該廠4月份應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額（含代收代繳消費(fèi)稅）并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

三、為民公司為居民企業(yè)，增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅率為25%，2009年經(jīng)營(yíng)情況如下：

（1）產(chǎn)品銷售收入2 000萬(wàn)元。

（2）銷售成本1 100萬(wàn)元。

（3）增值稅108萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅28萬(wàn)元，城建稅10萬(wàn)元，教育費(fèi)附加6萬(wàn)元。

（4）銷售費(fèi)用360萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)315萬(wàn)元），管理費(fèi)用200萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)36萬(wàn)元，研究開發(fā)費(fèi)用80萬(wàn)元），財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元（其中含支付其他單位借款利息30萬(wàn)元，該借款按銀行同期同類貸款利率計(jì)算的利息為20萬(wàn)元）。

（5）營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出64萬(wàn)元（其中被質(zhì)檢部門罰款3萬(wàn)元，向某商場(chǎng)店慶贊助4萬(wàn)元，向紅十字會(huì)捐款48萬(wàn)元）。

（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額為380萬(wàn)元，支出職工福利費(fèi)56萬(wàn)元，撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)7.6萬(wàn)元，支出職工教育經(jīng)費(fèi)8萬(wàn)元。

要求：請(qǐng)計(jì)算為民公司2011應(yīng)交的企業(yè)所得稅額。

某空調(diào)器廠某月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）銷售空調(diào)2000臺(tái)，取得含稅銷售收入4680000元，另向購(gòu)貨方收取包裝費(fèi)50000元，款項(xiàng)均送存銀行；

（2）當(dāng)月購(gòu)進(jìn)材料若干批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款合計(jì)1000000元，稅金合計(jì)170000，款項(xiàng)均已支付，材料均已驗(yàn)收入庫(kù)；

（3）上月銷售的空調(diào)中，有3臺(tái)因質(zhì)量問題在本月退回，企業(yè)退還購(gòu)貨方價(jià)款和稅金共計(jì) 1

7020元。

（4）企業(yè)將自產(chǎn)的最新型號(hào)空調(diào)20臺(tái)用于獎(jiǎng)勵(lì)本廠優(yōu)秀職工，已知每臺(tái)空調(diào)生產(chǎn)成本為2600元，因尚未對(duì)外銷售過(guò)，故無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)；（假定空調(diào)行業(yè)利潤(rùn)率為10%）

（5）因倉(cāng)庫(kù)保管員放松責(zé)任心，導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)原材料被竊，經(jīng)盤查，被竊材料賬面價(jià)值為9000元，該材料適用17%增值稅稅率；

（6）上月末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”借方余額為163400元。

要求：根據(jù)上述資料，分別編制每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)納增值稅及作相關(guān)賬務(wù)處理。

二、某企業(yè)本月將閑置多年的倉(cāng)庫(kù)一間賣給乙單位，原值2000萬(wàn)元，已使用6年，已提取折舊380萬(wàn)元。為清理該建筑物用存款支出清理費(fèi)用8萬(wàn)元，耗用材料5000元，出售價(jià)格為1800萬(wàn)元。

要求：編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（營(yíng)業(yè)稅率5%，增值稅率17%）

三、某化妝品廠為一般納稅人，2011年4月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）銷售一批化妝品，適用消費(fèi)稅率為30%，開出增值稅專用發(fā)票，收取價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅款34萬(wàn)元，貨款已存入銀行。

（2）沒收逾期未歸還的化妝品包裝物押金11700元。

（3）將自產(chǎn)的化妝品一批以福利形式發(fā)放給職工，同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)為30000元，成本價(jià)為18000元。

（4）受托加工一批化妝品，委托方提供原材料6萬(wàn)元，本企業(yè)收取加工費(fèi)1萬(wàn)元，本企業(yè)無(wú)同類化妝品銷售價(jià)格。

[要求]計(jì)算該廠4月份應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額（含代收代繳消費(fèi)稅）并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

答案

（1）出口環(huán)節(jié)免稅；

借：應(yīng)收賬款或銀行存款24960000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24960000

（2）出口貨物不予抵扣或退稅額=320×7.8×（17%-13%）=99.84（萬(wàn)元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本998400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）998400

（3）本季度應(yīng)納稅額

=500×17%-(1200×17%-99.84+4.25)=-23.41(萬(wàn)元)

（4）該季度應(yīng)納稅金額為負(fù)數(shù)，因此，該季度不應(yīng)納稅，應(yīng)退稅；

當(dāng)期免抵退稅額=320×7.8×13%=3244800元大于234100元，所以，應(yīng)退稅額為234100元，免抵稅額=3244800-234100=3010700（元）

A借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3010700

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）3010700

B借：其他應(yīng)收款234100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）234100

C借：銀行存款234100

貸：其他應(yīng)收款234100

二、（1）銷售化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅=200×30%=60（萬(wàn)元）

借： 銀行存款2 340 000

貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340 000

借： 營(yíng)業(yè)稅金及附加600 000

貸： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅600 000

（2）沒收押金應(yīng)納消費(fèi)稅=11 700÷（1+17%）×30%=3000（元）

沒收押金應(yīng)納增值稅=11 700÷（1+17%）×17%=1700（元）

借： 其他應(yīng)付款11 700

貸： 營(yíng)業(yè)外收入7 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅3000

（3）自產(chǎn)自用化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅=30 000×30%=9 000（元）

自產(chǎn)自用化妝品應(yīng)納增值稅=30 000×17%=5100（元）

借： 應(yīng)付職工薪酬32 100

貸： 庫(kù)存商品18 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5 100

——應(yīng)交消費(fèi)稅9 000

（4）受托加工化妝品代收代繳消費(fèi)稅

=（6+1）÷（1－30%）×30%=3（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅=10 000×17%=1700（元）

借： 銀行存款（應(yīng)收賬款）41 700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

—代收代繳消費(fèi)稅30 000

三、答案：

（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)

=2 000＋80－1 100－28－10－6－360－200－60－64＝252（萬(wàn)元）

（2）廣告費(fèi)用扣除限額

＝2 000×15％＝300（萬(wàn)元）

廣告費(fèi)實(shí)際支出315萬(wàn)元，超過(guò)扣除限額315－300=15（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元。

（3）按銷售收入計(jì)算的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)

=2000×5‰=10（萬(wàn)元），按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=36×60%=21.6（萬(wàn)元），由于10萬(wàn)元＜21.6萬(wàn)元，則只能在稅前扣除10萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際支出36萬(wàn)元，超過(guò)扣除限額36－10=26（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額26萬(wàn)元。

（4）研究開發(fā)費(fèi)用除據(jù)實(shí)扣除外，還可以按實(shí)際發(fā)生額的50%加計(jì)扣除，即80×50%＝40（萬(wàn)元）加計(jì)扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元。

（5）支付給其他企業(yè)的借款利息扣除限額為20萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生額為30萬(wàn)元，超過(guò)扣除限額30-20=10（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。

（6）營(yíng)業(yè)外支出中的罰款3萬(wàn)元和向某商場(chǎng)店慶贊助4萬(wàn)元不能在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3+4=7（萬(wàn)元）。

（7）公益性捐贈(zèng)扣除限額＝252×12％＝30.24（萬(wàn)元）

實(shí)際發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出48萬(wàn)元，超過(guò)扣除限額48－30.24=17.76（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額17.76萬(wàn)元。

（8）職工福利費(fèi)扣除限額＝380×14%＝53.2（萬(wàn)元）

實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)為56萬(wàn)元，超過(guò)扣除限額56－53.2=2.8萬(wàn)元，超出部分不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2.8萬(wàn)元。

（8）工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額＝380×2%＝7.6（萬(wàn)元）

實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)為7.6萬(wàn)元，未超過(guò)扣除限額，可以據(jù)實(shí)扣除，不需進(jìn)行納稅調(diào)整。

（9）職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額＝380×2.5%＝9.5（萬(wàn)元）

實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)為8萬(wàn)元，未超過(guò)扣除限額，可以據(jù)實(shí)扣除，不需進(jìn)行納稅調(diào)整。

應(yīng)納稅所得額＝252+15+26－40+10+7+17.76+2.8=290.56（萬(wàn)元）

2011年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝290.56×25%＝72.64（萬(wàn)元）

①每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：

（1）借：銀行存款3911000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000000

其他業(yè)務(wù)收入42735

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）687265

（2）借：原材料1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000

貸：銀行存款1170000

（3）借：銀行存款（紅字）7020

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（紅字）6000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（紅字）1020

（4）借：管理費(fèi)用66924

貸：應(yīng)付職工薪酬66924

借：應(yīng)付職工薪酬66924

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入57200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9724

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本52000

貸：庫(kù)存商品52000

（5）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢10530

貸：原材料9000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1530

（6）本月應(yīng)納增值稅=(687265+9724-1020)-(170000-1530)

-163400=364099(元)

月末，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）364099貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅364099

次月初上交本月增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅364099

貸：銀行存款364099

二、（1）銷售倉(cāng)庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)凈值和已提折舊：

借：固定資產(chǎn)清理16200000

累計(jì)折舊3800000

貸：固定資產(chǎn)20000000

（2）收到銷售收入：

借：銀行存款18000000

貸：固定資產(chǎn)清理18000000

（3）發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理85850

貸：銀行存款80000

原材料5000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）850

（4）按銷售額計(jì)提營(yíng)業(yè)稅：

借：固定資產(chǎn)清理900000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅900000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)的凈收益：

借：固定資產(chǎn)清理814150

貸：營(yíng)業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益814150

（6）次月初繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅900000貸：銀行存款900000

三、（1）銷售化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅=200×30%=60（萬(wàn)元）借： 銀行存款2 340 000

貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340 000

借： 營(yíng)業(yè)稅金及附加600 000

貸： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅600 000

（2）沒收押金應(yīng)納消費(fèi)稅=11 700÷（1+17%）×30%=3000（元）沒收押金應(yīng)納增值稅=11 700÷（1+17%）×17%=1700（元）借： 其他應(yīng)付款11 700

貸： 營(yíng)業(yè)外收入7 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅3000

（3）自產(chǎn)自用化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅=30 000×30%=9 000（元）自產(chǎn)自用化妝品應(yīng)納增值稅=30 000×17%=5100（元）

借： 應(yīng)付職工薪酬32 100

貸： 庫(kù)存商品18 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5 100

——應(yīng)交消費(fèi)稅9 000

（4）受托加工化妝品代收代繳消費(fèi)稅

=（6+1）÷（1－30%）×30%=3（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅=10 000×17%=1700（元）

借： 銀行存款（應(yīng)收賬款）41 700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

—代收代繳消費(fèi)稅30 000

小知識(shí)點(diǎn)：各種流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，征稅范圍，計(jì)征方法等

第五篇：稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)教案

教學(xué)內(nèi)容簡(jiǎn)介

本課程共分六個(gè)模塊：第一模塊為稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，介紹了稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念、特點(diǎn)及納稅會(huì)計(jì)憑證與納稅義務(wù)流程；第二模塊為流傳稅會(huì)計(jì)，系統(tǒng)介紹了四個(gè)流傳稅的計(jì)算、會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)表填寫等內(nèi)容；第三模塊為所得稅會(huì)計(jì)，系統(tǒng)介紹了兩個(gè)所得稅的計(jì)算、會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)表填寫及賬務(wù)調(diào)整等內(nèi)容；第四個(gè)模塊 資源稅類會(huì)計(jì)，簡(jiǎn)要地介紹了資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅的法律規(guī)定、稅收的計(jì)算、納稅申報(bào)與會(huì)計(jì)處理方法；第五個(gè)模塊為財(cái)產(chǎn)稅會(huì)計(jì)簡(jiǎn)要地介紹了房產(chǎn)稅、車船稅、契稅的法律規(guī)定、稅收的計(jì)算、納稅申報(bào)與會(huì)計(jì)處理方法；第六個(gè)模塊為行為、目的稅會(huì)計(jì)，簡(jiǎn)要地介紹了城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車輛購(gòu)置稅與土地增值稅的法律規(guī)定、稅收的計(jì)算、納稅申報(bào)與會(huì)計(jì)處理方法。

模塊一 基本知識(shí)

稅務(wù)會(huì)計(jì)概論

【知識(shí)目標(biāo)】了解稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)和，掌握稅收制度的基本構(gòu)成因素，熟悉企業(yè)納稅義務(wù)流程。

第一部分 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念

稅務(wù)會(huì)計(jì)是融稅法與會(huì)計(jì)于一體的一種特殊專業(yè)會(huì)計(jì)，從其實(shí)質(zhì)上看，稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種納稅會(huì)計(jì)，即連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映、監(jiān)督和籌劃企業(yè)各種應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算、申報(bào)、繳納等業(yè)務(wù)活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)；從其形式上看，稅務(wù)會(huì)計(jì)并不單獨(dú)設(shè)置一套完整的賬簿體系和會(huì)計(jì)核算組織形式，而是以現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料為基礎(chǔ)，按照稅法的規(guī)定，對(duì)其進(jìn)行一系列的納稅調(diào)整和計(jì)算。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念可表述為：稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行的稅收法律制度為準(zhǔn)繩，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論和方法為基礎(chǔ)，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算、監(jiān)督和籌劃企業(yè)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的一門特種專業(yè)會(huì)計(jì)。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象

在企業(yè)中，凡是能夠用貨幣計(jì)量的涉稅事項(xiàng)都是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象。因此，納稅人因納稅而引起的稅款的形成、計(jì)算、繳納、補(bǔ)退、罰款等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以貨幣表現(xiàn)的資金運(yùn)動(dòng)就是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以貨幣表現(xiàn)的稅務(wù)活動(dòng)主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)稅依據(jù)

1、流轉(zhuǎn)額。

2、成本費(fèi)用額。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的成本、費(fèi)用、支出額，按稅法規(guī)定允許在稅前扣除的部分是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、投資收益、營(yíng)業(yè)外支出，都需要按稅法規(guī)定調(diào)整、2

確認(rèn)為應(yīng)稅利潤(rùn)和應(yīng)稅收益，它是正確計(jì)稅的基礎(chǔ)。

3、財(cái)產(chǎn)額。

4、行為計(jì)稅額。

（二）稅款的計(jì)算與核算

（三）稅款的繳納，退補(bǔ)與減免

（四）稅收滯納金與罰款、罰金

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

(一)法律性

（二）廣泛性

（三）統(tǒng)一性

（四）協(xié)調(diào)性

（五）籌劃性

四、稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息。其使用者是稅務(wù)征管機(jī)關(guān)、投資人、經(jīng)營(yíng)者等。

1、依法納稅，認(rèn)真履行納稅人的義務(wù)

2、正確進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，認(rèn)真協(xié)調(diào)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

3、合理選擇納稅方案，有效進(jìn)行稅務(wù)籌劃

第二部分 我國(guó)的稅收制度

一、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系

我國(guó)現(xiàn)行稅法體系基本上由六個(gè)層次構(gòu)成：

1、全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人大常委會(huì)制定的稅收法律

2、全國(guó)人大或人大常委會(huì)授權(quán)立法

3、國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)

4、地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)

5、國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章

6、地方政府制定的稅收地方規(guī)章

二、稅收制度的構(gòu)成要素

盡管各國(guó)稅收制度的結(jié)構(gòu)和體系存在差異，但其基本構(gòu)成的要素是大致相同的，這些基本要素包括：納稅人、征收對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅和違章處理。

（一）納稅人

與納稅人相關(guān)聯(lián)的是負(fù)稅人。一般認(rèn)為，納稅人是稅法規(guī)定的納稅主體；負(fù)稅人是從經(jīng)濟(jì)的角度而言，實(shí)際承擔(dān)了稅負(fù)的主體。納稅人和負(fù)稅人之間的關(guān)系取決于稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁。若稅收負(fù)擔(dān)能轉(zhuǎn)嫁，納稅人和負(fù)稅人分離；若不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人和負(fù)稅人合一。

與納稅人相關(guān)聯(lián)的另一個(gè)概念是扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人是稅法上規(guī)定的負(fù)有扣繳稅收義務(wù)的單位和個(gè)人?？劾U義務(wù)人直接負(fù)有稅款的扣繳義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定代扣稅款，并按期、足額的繳庫(kù)。對(duì)不履行扣繳義務(wù)的，除限令其繳納所應(yīng)扣的稅款外，還要加收滯納金或罰金。

（二）征收對(duì)象

征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象或征稅客體，是指對(duì)什么東西征稅，即國(guó)家征稅的標(biāo)的物。每一種稅一般都有其特定的征收對(duì)象。因此，征稅對(duì)象是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。

與課稅對(duì)象相關(guān)聯(lián)的是稅源。課稅對(duì)象解決對(duì)什么征稅的問題，稅源則是稅收收入的最終出處。稅源和課稅對(duì)象關(guān)系密切，但仍有差異，課稅對(duì)象表明對(duì)什么征稅，而稅源主要說(shuō)明稅收收入的來(lái)源。有的稅種的課稅對(duì)象與稅源是一致的，例如，所得稅的課稅對(duì)象和稅源

皆為納稅人所得；有的課稅對(duì)象和稅源是不一致的，例如，財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是納稅人所擁

有或支配的財(cái)產(chǎn)，而稅源則可能是納稅人的收入。稅源最終反映了納稅人的負(fù)擔(dān)能力。

（三）稅率

稅率是指稅額與征稅對(duì)象數(shù)量之間的比例。稅率的基本形式一般有比較稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率三種。比例稅率

1、累進(jìn)稅率

累進(jìn)稅率因計(jì)算方法和累進(jìn)依據(jù)不同又分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率等。其中使用時(shí)間較長(zhǎng)和應(yīng)用較多的是超額累進(jìn)稅率。

2、定額稅率

（四）納稅環(huán)節(jié)

（五）納稅期限

（六）減免稅

減免稅的形式包括稅基式減免、稅率式減免和稅額式的減 免。

（七）違章處理

稅務(wù)違章處理行為主要包括：違反稅收征收管理法，即未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、建立保存賬簿、提供納稅資料和拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查等行為；欠稅，即納稅人因故超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，少繳或未繳稅款；漏稅，即納稅人并非故意未繳納或少繳納稅款；偷稅，即納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅；抗稅，既納稅人公然抗拒履行國(guó)家稅法規(guī)定的納稅義務(wù)；騙稅，即納稅人利用假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的違法行為。對(duì)上述違章行為的處理措施： 一是征收滯納金。二是處以稅務(wù)罰款。三是稅收保全措施。四是追究刑事責(zé)任。

三、稅收的分類

我國(guó)對(duì)稅收的分類通常有以下幾種主要方法：

（一）以征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)的分類

1、流轉(zhuǎn)稅類

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等屬于流轉(zhuǎn)稅類。

2、所得稅類

現(xiàn)行的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等屬于所得稅類

3、財(cái)產(chǎn)稅類

我國(guó)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、契稅、車船稅等屬于財(cái)產(chǎn)稅類。

4、資源稅類

我國(guó)現(xiàn)行資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅等屬于這類稅收。

5、行為稅類

其特點(diǎn)是：征稅的選擇性較為明顯，稅種較多具有較強(qiáng)的時(shí)效性。我國(guó)現(xiàn)行的印花稅、車輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅都屬于行為稅類。

（二）以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)的分類

按照計(jì)稅依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的不同對(duì)稅收分類，分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅

1、從價(jià)稅

如我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅等都采取從價(jià)計(jì)征形式。

2、從量稅

我國(guó)的資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等均實(shí)行從量計(jì)征形式。

3、復(fù)合稅

如對(duì)卷煙、白酒征收的消費(fèi)稅、采取從價(jià)和從量相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法。

（三）以稅收收入的歸屬權(quán)不同為標(biāo)準(zhǔn)的分類

按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限進(jìn)行分類，分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。中央政府固定收入稅包括：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。

地方政府固定收入稅包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、契稅等。

中央政府和地方政府共享收入主要包括：

（1）增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）：地方政府分享25%，中央政府分享75%。（2）營(yíng)業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余的部分歸地方政府。

（3）企業(yè)所得稅、鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部

分歸中央和地方按比例分享。

（4）個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅收入歸中央外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。

（5）資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央，其余的歸地方政府。

（6）城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司集體繳納的部分歸中央，其余的歸地方政府。

（7）印花稅：證卷交易印花稅收入94%歸中央政府，其余6%和其他印花稅收入歸地方政府。

（四）其他幾種分類標(biāo)準(zhǔn)

按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁分類，稅收可以分為直接稅和間接稅。直接稅，是指納稅人直接負(fù)擔(dān)，不易轉(zhuǎn)嫁的稅種，如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等；間接稅，是指納稅人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅種，主要是對(duì)商品征收的各種稅，如增值稅、消費(fèi)稅，營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。按稅收與價(jià)格的關(guān)系可以分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅指稅金是價(jià)格的組成部分，必須按含稅價(jià)計(jì)稅；價(jià)外稅是價(jià)格的一個(gè)附加額或附加比例。

第三部分 納稅會(huì)計(jì)憑證及納稅義務(wù)流程

一、企業(yè)納稅會(huì)計(jì)憑證

稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證是記載納稅人有關(guān)納稅活動(dòng)，具有法律效力并據(jù)以登記賬簿的書面文件。主要有一下幾種：

1、應(yīng)稅憑證

（1）納稅申報(bào)表。

（2）扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。（3）定額稅款通知書。（4）預(yù)繳稅款通知單。（5）支付個(gè)人收明細(xì)表。

2、征繳憑證（1）稅收繳款書。

（2）稅收完稅證。稅收完稅證是稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)在收取稅款、基金、附加和滯納金時(shí)填開的一種征繳憑證。它有定額完稅證和非定額完稅征兩種。

（3）其他征繳憑證。

（4）特種會(huì)計(jì)憑證。增值稅專用發(fā)票是納稅會(huì)計(jì)的特種會(huì)計(jì)憑證。它是記載銷貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方抵扣稅款的合法憑證。3．減免憑證

二、企業(yè)納稅的業(yè)務(wù)流程

（一）依法取得營(yíng)業(yè)資質(zhì)

（二）申請(qǐng)取得企業(yè)代碼

（三）辦理銀行開戶

（四）辦理稅務(wù)登記

（五）辦理出口許可證和出口退稅證

（六）根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開具和管理發(fā)票，并搞好相應(yīng)稅金的賬務(wù)核算

（七）按期辦理納稅申報(bào)和繳納稅款

（八）納稅自查和稅務(wù)檢查

思考題

1、企業(yè)納稅的必備業(yè)務(wù)流程有哪些？

2、稅收制度的構(gòu)成要素有哪些？

模塊二 流傳稅模塊

增值稅會(huì)計(jì)

【學(xué)習(xí)目標(biāo) 】 了解增值稅的基本特點(diǎn)和內(nèi)容，掌握增值稅的計(jì)算原理，深刻領(lǐng)會(huì)增值稅的會(huì)計(jì)記錄與報(bào)告

第一部分 增值稅概述

1954年，法國(guó)政府率先推行增值稅，之后歐共體各成員國(guó)都先后采用了增值稅。增值稅以其特有的優(yōu)勢(shì)，截止到2008年底，已被120多個(gè)國(guó)家和地區(qū)采用，成為世界稅收史上最耀眼的新星。

一、增值稅的概念及特點(diǎn)

（一）增值稅的概念

增值稅是以增值額為課稅對(duì)象而征收的一種稅。就我們國(guó)家而言，增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售和進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其貨物或勞務(wù)的增值額而征收的一種稅。

（二）增值稅的特點(diǎn)

1、不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征。

2、逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，無(wú)論流轉(zhuǎn)多少環(huán)節(jié)，每一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要征稅。

3、稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。

二、增值稅的納稅義務(wù)人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售和進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人，包括單位、個(gè)人、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、承包人和承租人，以及扣繳義務(wù)人等?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》將納稅義務(wù)人按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。

（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：

1、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人和以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并

兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元及以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人和以批發(fā)或零售為主的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元及以下的。

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否健全。小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵條件是會(huì)計(jì)核算是否健全。對(duì)于年銷售額在規(guī)定限額以下的，只要財(cái)務(wù)核算健全，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。

小規(guī)模納稅人不能領(lǐng)購(gòu)和使用增值稅專用發(fā)票，按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅額。能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票。

（二）一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，經(jīng)認(rèn)定作為一般納稅人。

三、增值稅的納稅范圍

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物都屬于增值稅的征稅范圍。

（一）銷售貨物

1、視同銷售行為。

主要包括以下幾種情況。

（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷或銷售代銷貨物。

（2）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送另一個(gè)機(jī)構(gòu)，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

（3）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

（4）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人。

上述4種情況，應(yīng)作為視同銷售行為，均要征收增值稅。一是保證增值稅稅款抵扣的連續(xù)性，二是避免貨物因不同用途而造成稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾。

2、混合銷售行為。

混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為視同

提供非應(yīng)稅勞務(wù)，不征增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。

納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由納稅人自行判斷。

3、兼營(yíng)貨物銷售、應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)。兼營(yíng)行為，是指納稅人在經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)，在應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），并且這種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中。

稅法規(guī)定，對(duì)于兼營(yíng)行為，納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷 售額，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。納稅人的銷售行為是否屬于兼營(yíng)行為，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

（二）提供加工、修理修配勞務(wù)

（三）進(jìn)口貨物

（四）屬于增值稅征收范圍的其他項(xiàng)目

四、增值稅的稅率

我國(guó)增值稅采取了基本稅率、低稅率相結(jié)合的模式，同時(shí)對(duì)于向境外出口的貨物實(shí)行零稅率的優(yōu)惠政策。

（一）基本稅率

增值稅一般納稅人銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除適用低稅率和征收率外，稅率一律為17%，稱為基本稅率。

（二）低稅率

增值稅納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按13%稅率計(jì)征增值稅。

1、糧食、食用植物油；

2、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

3、圖書、報(bào)紙、雜志。

4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5、國(guó)務(wù)院規(guī)定得其他貨物。

（三）零稅率

納稅人出口貨物稅率為零，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（四）征收率

小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。

五、增值稅的稅收優(yōu)惠

（一）起征點(diǎn)的規(guī)定

（二）免稅規(guī)定

1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品：

2、避孕藥品和用具；

3、古舊圖書；

4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)領(lǐng)域和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

5、外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

6、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

7、銷售的供自己使用過(guò)的物品。

第二部分 應(yīng)納增值稅的計(jì)算

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，按照納稅人的不同，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。

一般納稅人計(jì)算增值稅實(shí)行抵扣的辦法，其計(jì)算公式為： 當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期不含稅的銷售額×稅率

如果當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，不足抵扣時(shí)，超出部分留待下期繼續(xù)抵扣。小規(guī)模納稅人不實(shí)行抵扣制度，而實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅的辦法，其計(jì)算公式為： 當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期不含稅銷售額×征收率 一、一般納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算

對(duì)于增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅的計(jì)算包括三個(gè)方面的內(nèi)容：銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定和應(yīng)納稅額的計(jì)算。

（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。

1、銷售額確定的一般規(guī)定。

【例2-1】宏利公司（一般納稅人）當(dāng)月銷售貨物取得不含稅收入500 000元，銷售時(shí)向購(gòu)買方收取手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)1 170元，代購(gòu)貨方支付給承運(yùn)部門運(yùn)輸費(fèi)1 500元，取得運(yùn)輸費(fèi)普通發(fā)票。當(dāng)月計(jì)稅銷售額如何確定？ 當(dāng)期銷售額=500 000+1 170÷（1+17%）=501 000（元）

2、銷售額確定的特殊規(guī)定。

（1）折扣銷售方式下的銷售額。

常見的折扣銷售方式有兩種，一是商業(yè)折扣，二是現(xiàn)金折扣，（2）以舊換新方式下的銷售。（3）以物易物方式下的銷售。（4）隨同產(chǎn)品出售的包裝物。

包裝物押金是含稅收入，在計(jì)稅時(shí)應(yīng)換算為不含稅收入。

（5）售價(jià)明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由或無(wú)銷售額。

稅務(wù)機(jī)關(guān)可按下列順序確定其銷售額：首先，按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；其次，按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；最后，如果以上兩種價(jià)格都沒有，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

或=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額

=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

【例2-2】友華商店為一般納稅人，本月開具專用發(fā)票銷售貨物，取得不含稅收入200 000元，開具普通發(fā)票銷售貨物，取得收入9 360元，當(dāng)月計(jì)稅銷售額為多少？

開具普通發(fā)票取得的收入為含稅收入，須將含稅收入換算為不含稅收入。當(dāng)月銷售額=200 000+9 360÷（1+17%）=208 000（元）

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而向?qū)Ψ街Ц痘蜇?fù)擔(dān)的增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念。

準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的只限于增值稅一般納稅人，小規(guī)模納稅人不得抵扣；即使是增值稅一般納稅人，如購(gòu)進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等情況時(shí)，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。另外納稅人若違反了增值稅專用發(fā)票管理的規(guī)定，或者會(huì)計(jì)核算不健全，進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣銷項(xiàng)稅額。

1、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。（3）購(gòu)買免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣。

稅法規(guī)定，對(duì)使用經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的一般納稅人，允許按照買價(jià)的13%計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣。

（5）一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。

（6）混合銷售行為和兼營(yíng)行為，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的

非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合《增值稅暫行條例》規(guī)定允許扣除的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2、不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（1）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，未取得上述憑證或取得憑證不符合上述規(guī)定的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

（2）納稅人會(huì)計(jì)核算不健全或不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，以及符合一般納稅人條件，但未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

（3）下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣：購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物或非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（4）一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，3、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限。

增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（見書例題）

應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期不含稅銷售額×稅率

二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算（見書例題）

應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期不含稅銷售額×征收率

三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算（見書例題）

（一）凡是申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)征收增值稅，由海關(guān)代征。

（二）納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率（13%或17%，同國(guó)內(nèi)貨物）計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納增值稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

如果進(jìn)口貨物不屬于應(yīng)納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，則組成計(jì)稅價(jià)格公式中消費(fèi)稅額為零。

四、出口貨物退（免）稅

（一）出口貨物退（免）稅的適用范圍

在我國(guó)境內(nèi)出口的貨物，凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國(guó)家另有文件規(guī)定不予退（免）稅外，均給予退（免）稅。

（二）出口貨物退稅率

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，目前我國(guó)出口貨物的退稅率共有10檔：17%、16%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%。

出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計(jì)算退（免）稅。

（三）出口貨物退稅的計(jì)算

根據(jù)《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規(guī)定，我國(guó)出口貨物退稅有兩種計(jì)算方法：第一種是“免、抵、退”方法，主要適用于自營(yíng)或委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種是“先征后退”方法，目前主要用于收購(gòu)貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。

1、“免、抵、退”稅的方法

2、“先征后退”的計(jì)算方法

第三部分 增值稅的納稅申報(bào)

一、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是稅法規(guī)定的納稅人必須承擔(dān)納稅義務(wù)的法定時(shí)間。

銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或取得索取銷售憑證的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同，具體規(guī)定如下：（見書）

二、增值稅的納稅期限

根據(jù)暫行條例規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或 1個(gè)月或者1個(gè)季度，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

三、增值稅的納稅地點(diǎn)

為了保證納稅人按期申報(bào)納稅，稅法具體規(guī)定了增值稅的納稅地點(diǎn)。

四、增值稅的納稅申報(bào)

一般納稅人的納稅申報(bào)

第四部分 增值稅的會(huì)計(jì)處理

由于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人在增值稅計(jì)算方法上存在差異，因此增值稅會(huì)計(jì)處理也不相同。一、一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算

（一）賬戶的設(shè)置

根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，一般納稅人進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)處理，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)賬戶。

1、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶。

在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶下，可設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅 額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”明細(xì)賬戶。

（二）賬務(wù)處理方法

1、進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（1）正常外購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理?！疽娎}】（2）接受投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理?！疽娎}】

企業(yè)接受投資者轉(zhuǎn)入的貨物，按取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按確定的貨物價(jià)值（不含增值稅）借記“原材料”等賬戶，按其在注冊(cè)資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶，按其差額貸記“資本公積”賬戶。

（3）接受捐贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨物，應(yīng)按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的實(shí)際成本，借記“原材料”、“材料采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”等賬戶，一般納稅人如涉及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按實(shí)際支付的相關(guān)款項(xiàng)，貸記“銀行存款”等科目，按上述借貸方的差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶?！疽娎}】

（4）接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。一般納稅人接受應(yīng)稅勞務(wù)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按專用發(fā)票上注明的應(yīng)當(dāng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”、“管理費(fèi)用” 18

等賬戶，按應(yīng)支付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶?！疽娎}】（5）進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理?！疽娎}】

2、正常銷售銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【見例題】

3、視同銷售行為銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【見例題】

視同銷售行為共有8種情況。這些行為，從實(shí)質(zhì)上來(lái)看不是真正意義的銷售，但在增值稅法中，為了保證增值稅計(jì)算的連續(xù)性或?yàn)榱似胶飧鞯貐^(qū)的稅負(fù)，對(duì)它們必須視同銷售來(lái)處理，按照稅法規(guī)定確定銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

4、以舊換新銷售的會(huì)計(jì)處理【見例題】

5、混合銷售行為銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【見例題】

6、兼營(yíng)行為銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【見例題】

7、包裝物銷售及沒收押金的會(huì)計(jì)處理【見例題】

二、小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理【見例題】

小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度。即使購(gòu)進(jìn)貨物取得專用發(fā)票，也不能進(jìn)行稅款扣除，而應(yīng)將專用發(fā)票上價(jià)款和增值稅稅款相加作為采購(gòu)成本進(jìn)行賬戶處理。

小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)，不論收到專用發(fā)票還是普通發(fā)票，在會(huì)計(jì)上均無(wú)須反映進(jìn)項(xiàng)稅額，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“材料采購(gòu)”等賬戶。

第五部分 增值稅防偽稅控的管理

一、防偽稅控企業(yè)應(yīng)具備的條件

二、防偽稅控企業(yè)最初使用開票子系統(tǒng)的流程

三、防偽稅控系統(tǒng)納稅申報(bào)

四、對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)誤錄入代碼或號(hào)碼后又被納稅人開具的專用發(fā)票的處理

五、銷貨退回或銷售折讓增值稅專用發(fā)票管理

計(jì)算題 1、2009年A生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為500萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)代征了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。從國(guó)內(nèi)市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)原材料支付的價(jià)款為800萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為136萬(wàn)元。外銷貨物的離岸價(jià)為1000萬(wàn)元人民幣。內(nèi)銷貨物的銷售額為1500萬(wàn)元（不含稅）。該企業(yè)適用“免、抵、退”的稅收政策，上期留抵稅額50萬(wàn)元。計(jì)算應(yīng)繳或應(yīng)退的增值稅額。（假定上述貨物內(nèi)銷時(shí)均適用17%的增值稅率，出口退稅率為15%）

(1)免征出口環(huán)節(jié)增值稅。

（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000×(17%-15%)=20（萬(wàn)元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額（期末留抵稅額）=1500×17%-(500×110%×17%—20）-136-50=-4.5（萬(wàn)元）

（4）當(dāng)期免抵退稅額=1000×15%=150（萬(wàn)元）按規(guī)定，當(dāng)期留抵稅額<當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=0（萬(wàn)元）

2、某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，2009年5月有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：（1）采用交款提貨方式銷售貨物200萬(wàn)元，并開具增值稅專用發(fā)票。

（2）以折扣方式銷售貨物銷售額為120萬(wàn)元，另開紅字專用發(fā)票折扣20萬(wàn)元。

（3）當(dāng)月采購(gòu)取得的非稅控專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，貨款已付，銷貨方保證在

下月10日前將貨物發(fā)出。

（4）當(dāng)月企業(yè)為裝修多功能廳購(gòu)進(jìn)一批裝飾材料，取得的專用發(fā)票上注明價(jià)款20萬(wàn)元，增值稅款為3.4萬(wàn)元。

（5）、從農(nóng)民手中購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品棉花，作為本企業(yè)的原料，支付價(jià)款11萬(wàn)元。

（6）、從國(guó)外購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器，價(jià)款為5萬(wàn)美元，海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅7萬(wàn)元，已取得海關(guān)的完稅憑證。

要求：請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。銷項(xiàng)稅=200×17%+120×17%=54.4(萬(wàn)元)進(jìn)項(xiàng)稅=100×17%+3.4+11×13%+7=28.83(萬(wàn)元)本月應(yīng)交增值稅=54.4-28.83=25.57(萬(wàn)元)注意：

1、當(dāng)月采購(gòu)取得的非稅控專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，貨款已付，銷貨方保證在下月10日前將貨物發(fā)出。改為“稅控專用發(fā)票”，現(xiàn)在不允許有“非稅控專用發(fā)票”；要采用消費(fèi)型增值稅進(jìn)行計(jì)算。

3、某增值稅一般納稅人2009年9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）購(gòu)進(jìn)并入庫(kù)原材料一批，取得非防偽增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為12萬(wàn)元。（2）支付入庫(kù)貨物運(yùn)輸費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)金額2萬(wàn)元。

（3）銷售產(chǎn)品，已開具增值稅專用發(fā)票，貨值金額為800萬(wàn)元。

（4）以舊換新方式向消費(fèi)者銷售產(chǎn)品，收入30萬(wàn)元（已扣除收購(gòu)舊貨2.76萬(wàn)元）。（5）購(gòu)進(jìn)廣告性禮品，稅控專用發(fā)票注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元，已分送客戶。要求：請(qǐng)根據(jù)以上資料計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅=800×17%+(30+2.76)÷(1+17%)×17%+1.7= 142.46(萬(wàn)元)進(jìn)項(xiàng)稅=12+2×7%+1.7= 13.84(萬(wàn)元)本月應(yīng)交增值稅=142.46-13.84=128.62(萬(wàn)元)

注意：

1、購(gòu)進(jìn)并入庫(kù)原材料一批，取得非防偽增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為12萬(wàn)元。去掉“非”字。

4、某農(nóng)機(jī)廠2009年1月發(fā)生下列業(yè)務(wù)

（1）購(gòu)入農(nóng)機(jī)專用零件一批，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明不含稅款100000元。（2）向小規(guī)模納稅人購(gòu)入電吹風(fēng)200個(gè)，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅發(fā)票一張，注明價(jià)款 21

4000元，增值稅240元。

（3）將100個(gè)電吹風(fēng)獎(jiǎng)勵(lì)單位工會(huì)先進(jìn)分子，100個(gè)作為春節(jié)小禮品贈(zèng)送采購(gòu)方的人員。（4）接受其他農(nóng)機(jī)廠委托代加工專用農(nóng)機(jī)一臺(tái)，對(duì)方提供材料價(jià)值4000元，本廠收取加工費(fèi)2000元。

（5）銷售農(nóng)機(jī)取得不含稅收入120000元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。

銷項(xiàng)稅=2000×17%+120000×13%+120=16060(元)進(jìn)項(xiàng)稅=100000×17%+120=17120(元)注意：農(nóng)機(jī)稅率為13%，但農(nóng)機(jī)零件稅率為17%。本月無(wú)需交稅

5、某實(shí)行“免、抵、退”稅的工業(yè)企業(yè)2009年5月期初留抵稅額3000元，當(dāng)月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）采購(gòu)原材料，取得稅控發(fā)票，價(jià)款20000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅34000元。（2）內(nèi)銷產(chǎn)品，不含稅銷售額160000元。

（3）出口貨物一批，F(xiàn)OB價(jià)折合人民幣150000元。

（4）為生產(chǎn)出口產(chǎn)品購(gòu)入國(guó)內(nèi)免稅材料一批，價(jià)款50000元。（5）有一批折合人民幣80000元的外銷產(chǎn)品超過(guò)6個(gè)月單證不齊。要求：計(jì)算當(dāng)月增值稅。（該企業(yè)征稅率17%，退稅率13%）(1)免征出口環(huán)節(jié)增值稅。

（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額=50000×（17%-13%）=2 000（元）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=150000×（17%-13%）-2 000-80 000×（17%-13%）=800（元）

（3）當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=34 000-800+3000=36 200（元）

（4）當(dāng)期應(yīng)納稅額（期末留抵稅額）=(160000+80000)×17%-36 200=-19 880（元）（5）當(dāng)期免抵退稅額=(150000+50000-80000)×13%=15600（元）按規(guī)定，當(dāng)期留抵稅額<當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=15 600元

注意：超過(guò)6個(gè)月單證不齊的視同內(nèi)銷。此題難度較大?？梢灾还﹨⒖?。

模塊二 流傳稅模塊

消費(fèi)稅會(huì)計(jì)

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】了解消費(fèi)稅的特點(diǎn)與內(nèi)容，掌握消費(fèi)稅的計(jì)算原理與會(huì)計(jì)處理方法，熟悉消費(fèi)稅的納稅申報(bào)。

第一部分 消費(fèi)稅概述

一、消費(fèi)稅的涵義及特點(diǎn)

（一）消費(fèi)稅的涵義

消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工以及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。

我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是1994年稅制改革中新設(shè)置的一個(gè)稅種。在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，對(duì)某些需要特殊調(diào)節(jié)的消費(fèi)品或消費(fèi)行為再征收消費(fèi)稅，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。

（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)

1、征稅對(duì)象具有選擇性。

2、征收環(huán)節(jié)的單一性。

3、征收方法多樣性。

4、稅源具有轉(zhuǎn)嫁性。

二、納稅人與扣繳義務(wù)人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。

三、稅目與稅率

消費(fèi)稅的征稅對(duì)象具體劃分為14個(gè)稅目，分別為煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)

木地板、成品油、小汽車、摩托車、汽車輪胎等。稅率采用有差別的比例稅率和定額稅率兩種。

四、消費(fèi)稅的減免

第二部分 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

根據(jù)現(xiàn)行《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，主要有從價(jià)定率和從量定額兩種，白酒和卷煙實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法。

一、從價(jià)定率應(yīng)納稅的計(jì)算：

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品有：煙、酒及酒精（未包括黃酒、啤酒）、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、一次性木制筷子、實(shí)木地板，高檔手表、游艇。

（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

從價(jià)定率是以應(yīng)稅銷售額乘以一定比例稅率的計(jì)算方法，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率

在確定銷售額時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1、如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款，或因不得開具增稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算銷售額時(shí)，將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，換算公式如下： 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=

含增值稅的銷售額

1?增值稅稅率或征收率在換算時(shí)，要根據(jù)納稅人的資格來(lái)選擇適用的增值稅稅率或征收率。如果納稅人被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，應(yīng)適用17%或13%的稅率，如果納稅人為小規(guī)模納稅人，應(yīng)適用3%的征收率。

2、應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售中一起征收消費(fèi)稅。(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅計(jì)算

企業(yè)自產(chǎn)自用或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品采用從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí),應(yīng)按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅,沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的按組成計(jì)稅價(jià)格納稅,組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)稅公式為:

自產(chǎn)自用消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率)委托加工消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

【例3-1】某酒廠向某化工廠提供糧食710噸，每噸糧食成本1 042元，委托其加工酒精200噸，支付加工費(fèi)300元/噸（不含稅），輔料成本136元/噸，酒廠按合同規(guī)定收回已完工酒精100噸，另100噸酒精尚未完工，假定化工廠未生產(chǎn)銷售過(guò)酒精，計(jì)算化工廠應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅。

確定組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格=

710?1042/200?300?136

1?5% =4 352.74(元/噸)確定應(yīng)稅銷售額: 應(yīng)稅銷售額=4 352.74×100=43 527（元）計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅：

代收代繳消費(fèi)稅=435 274×5%=21 763.70(元)若化工廠當(dāng)月生產(chǎn)銷售過(guò)酒精,且加權(quán)平均銷售額單價(jià)為5 400元/噸（不含稅），則化工廠代收代繳消費(fèi)稅為：

代收代繳消費(fèi)稅=100×5 400×5%=27 000（元）

（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅： 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

2、應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納消費(fèi)稅=(組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口數(shù)量)×適用稅率

【例3-2】本公司進(jìn)口300輛小轎車（排氣量2.0升以上），關(guān)稅完稅價(jià)格每輛15萬(wàn)元，關(guān)稅稅率30%，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。確定組成計(jì)稅價(jià)格：

組成計(jì)稅價(jià)格=15×（1+30%）÷（1-9%）=21.43（萬(wàn)/輛）應(yīng)納稅額的計(jì)算：

應(yīng)納稅額=21.43×300×9%=578.61萬(wàn)

（五）用外購(gòu)或委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1、購(gòu)買或委托加工收回的下列應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除當(dāng) 25

期生產(chǎn)領(lǐng)用的外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅。

為避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定：在對(duì)用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅額。

2、當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng) 用數(shù)量計(jì)算，計(jì)算公式為：

（1）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。

（2）委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。

（六）視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

二、從量定額應(yīng)納稅的計(jì)算

從量定額是指以應(yīng)稅銷售量乘以單位稅額計(jì)算應(yīng)繳納稅款的一種方法。

實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅，其基本公式為： 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

【例3-4】某煉油廠銷售本廠生產(chǎn)的汽油20噸，不含稅售價(jià)2 776元/噸，成本1 665元/噸，消費(fèi)稅0.2元/升。

則：應(yīng)納消費(fèi)稅額=20×1 388×0.2=5 552元

三、復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅的計(jì)算

復(fù)合計(jì)稅方法是從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合，計(jì)算應(yīng)納稅額的一種方法，現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)算方法，其基本計(jì)算公式為； 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率

【例3-5】某酒廠銷售糧食白酒500斤，每斤不含增值稅售價(jià)100元，糧食白酒消費(fèi)稅率20%，定額稅率為0.5/斤。

則：應(yīng)納消費(fèi)稅額=500×100×20%+500×0.5=10 250（元）

四、出口退稅的計(jì)算

我國(guó)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）政策有三種情況，即免稅并退稅、出口免稅但不退稅、出口不免稅也不退稅

（一）出口退稅率的規(guī)定

（二）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)算

第三部分 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

一、賬戶的設(shè)置

凡繳納消費(fèi)稅的企業(yè),應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬進(jìn)行核算,該賬戶借方登記實(shí)際繳納的消費(fèi)稅或待抵扣的消費(fèi)稅,貸方登記應(yīng)繳納的消費(fèi)稅,期末貸方余額則表示多交或待抵扣的消費(fèi)稅,該明細(xì)賬采用三欄式賬戶記賬。

除了設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶外，還需要設(shè)置其他相關(guān)賬戶。如“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“委托加工物資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶。

二、消費(fèi)稅賬務(wù)處理方法

（一）直接銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)將生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售時(shí)，應(yīng)按照應(yīng)納消費(fèi)稅稅額借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷售退回及退稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品如按規(guī)定不予免稅或者退稅的，應(yīng)視同國(guó)內(nèi)銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【例3-6】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的化妝品適用的消費(fèi)稅率為30%，當(dāng)月銷售化妝品不含稅價(jià)為10萬(wàn)，款已收，化妝品成本為5.5萬(wàn)，則銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：銀行存款 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000 結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 55 000 貸：庫(kù)存商品 55 000 計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 30 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000

交納消費(fèi)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000 貸：銀行存款 30 000

（二）視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【見例題】

視同銷售業(yè)務(wù)包括納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、抵消債務(wù)、發(fā)放股利、用于饋贈(zèng)、廣告、樣品、職工福利、對(duì)外投資入股，換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料等。

納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，用以投資入股，抵消債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格（而非加權(quán)平均價(jià)格）作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額，但計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅額時(shí)，按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的加權(quán)平均價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

以上視同銷售可分別借記“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付股利”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“銷售費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“原材料”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”。交納稅金時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”，貸記“銀行存款”。

（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理

（四）進(jìn)出口應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理

【例3-10】某自營(yíng)出口外貿(mào)企業(yè)，出口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅為 350 000元，則：

自營(yíng)出口外貿(mào)企業(yè)報(bào)關(guān)出口應(yīng)稅消費(fèi)品后申請(qǐng)出口退稅時(shí)： 借：應(yīng)收出口退稅 350 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350 000 自營(yíng)出口外貿(mào)企業(yè)實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金時(shí)： 借：銀行存款 350 000 貸：應(yīng)收出口退稅 350 000 自營(yíng)出口外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅時(shí)： 借：應(yīng)收出口退稅 350 000 貸：銀行存款 350 000

第四部分 消費(fèi)稅的納稅申報(bào)

一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

二、消費(fèi)稅的納稅期限

消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、一個(gè)月或一個(gè)季度。

三、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)

四、消費(fèi)稅的納稅申報(bào)

業(yè)務(wù)題

1、某煙廠為一般納稅人，4月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

1）委托加工收回?zé)熃z價(jià)值6萬(wàn)元，由加工單位代收代繳消費(fèi)稅1.8萬(wàn)元。2）銷售甲級(jí)卷煙8箱12萬(wàn)元，煙已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，但貨款尚未收到。

3）為一外貿(mào)單位加工80標(biāo)準(zhǔn)箱甲級(jí)特制煙。由外貿(mào)單位提供原材料，向外貿(mào)單位收取加工費(fèi)3萬(wàn)元，輔料費(fèi)2萬(wàn)元，原材料成本50萬(wàn)元（均不含增值稅）。期末外貿(mào)單位將貨物提走。已知該煙廠無(wú)期初庫(kù)存委托加工的煙絲，期末庫(kù)存的委托加工收回的煙絲2萬(wàn)元。該廠本月如何繳納及代繳消費(fèi)稅？請(qǐng)作出會(huì)計(jì)分錄

由于期末庫(kù)存的委托加工收回的煙絲2萬(wàn)元所以本月可抵扣的消費(fèi)稅為(6-2)÷6×1.8=1.2 本月應(yīng)繳消費(fèi)稅=8×150+120000×56%-12000=56 400（元）

代繳消費(fèi)稅=（30000+20000+500000）÷（1-56%）×56%+80×150=（元）注意：一標(biāo)準(zhǔn)箱煙等于50000支，50000×0.003=150

2、一外貿(mào)企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口葡萄酒一批，關(guān)稅完稅價(jià)格為10萬(wàn)元人民幣。又從國(guó)內(nèi)A廠購(gòu)進(jìn)糧食白酒出口，從A廠取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額20萬(wàn)元；從青島啤酒廠購(gòu)進(jìn)青島啤酒2噸出口，取得專用發(fā)票上注明的價(jià)款0.3萬(wàn)元。計(jì)算該外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口應(yīng)繳應(yīng)退的增值稅和消費(fèi)稅。（設(shè)葡萄酒進(jìn)口關(guān)稅率為20%，增值稅退稅率為13%）從國(guó)外進(jìn)口應(yīng)向海關(guān)繳納關(guān)稅=10×20%=2 從國(guó)外進(jìn)口應(yīng)向海關(guān)繳納消費(fèi)稅=（10+2）÷（1-10%）×10%= 從國(guó)外進(jìn)口應(yīng)向海關(guān)繳納增值稅稅=（10+2）÷（1-10%）×17%= 出口糧食白酒應(yīng)退增值稅=20×13%=（萬(wàn)元）

出口糧食白酒應(yīng)退消費(fèi)稅=20×10%=（萬(wàn)元）出口啤酒應(yīng)退增值稅=0.3×13%=（萬(wàn)元）出口啤酒應(yīng)退消費(fèi)稅=2×250=（元）

綜合題

1、某生產(chǎn)企業(yè)出口兼內(nèi)銷。產(chǎn)品為鞭炮、焰火。被認(rèn)定為增值稅免、抵、退企業(yè)。2009年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）自營(yíng)出口自產(chǎn)產(chǎn)品的離岸價(jià)格為5000萬(wàn)元人民幣。

（2）銷售給某外貿(mào)企業(yè)一批鞭炮，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額3000萬(wàn)元，稅金510萬(wàn)元。

（3）本期購(gòu)進(jìn)并入庫(kù)生產(chǎn)用原材料取得專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅金980萬(wàn)元，支付水電費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金6000元，支付說(shuō)明書加工費(fèi)取得專用發(fā)票上注明的稅金1000元。

（4）上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅率20萬(wàn)元，支付銷貨運(yùn)費(fèi)取得運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)8萬(wàn)元，公路建設(shè)基金4000元，運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)100元。

另外上述外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)的貨物中60%外銷，離岸價(jià)格為2500萬(wàn)元，其余部分內(nèi)銷，收入1500萬(wàn)元（此外貿(mào)企業(yè)對(duì)出口貨物單獨(dú)設(shè)產(chǎn)庫(kù)存賬和銷售賬）。根據(jù)以上資料計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)應(yīng)繳退的稅款并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（增值稅退稅率13%）。生產(chǎn)企業(yè)：免、抵、退(1)免征出口環(huán)節(jié)增值稅。

（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=5 000×（17%-13%）=2 000（3）當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=980+0.6+0.1+20+8.4×7%=1001.288（4）當(dāng)期應(yīng)納稅額（期末留抵稅額）=510-1001.288=-491.288（5）當(dāng)期免抵退稅額=5 000×13%=450

當(dāng)期應(yīng)退稅=491.288 外貿(mào)企業(yè)：

應(yīng)退增值稅=3 000×60%×13% 應(yīng)退消費(fèi)稅=2500×60%×15% 應(yīng)繳增值稅=1500×17%—510×40% 30

模塊二流傳稅模塊 營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】 了解營(yíng)業(yè)稅的政策依據(jù)和申報(bào)要求；掌握營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方法；掌握營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理方法。

第一部分 營(yíng)業(yè)稅概述

一、營(yíng)業(yè)稅的涵義及特點(diǎn)

（一）營(yíng)業(yè)稅的涵義

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。

（二）營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)

１．征收面廣，稅源普遍 2．按行業(yè)設(shè)置稅目稅率 3．稅率較低，設(shè)有起征點(diǎn) 4．價(jià)內(nèi)稅，稅收收入穩(wěn)定 5．征收管理簡(jiǎn)便易行

二、營(yíng)業(yè)稅的納稅人及扣繳義務(wù)人

（一）納稅人的一般規(guī)定

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。上述應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

（二）納稅人的幾個(gè)具體規(guī)定

（三）扣繳義務(wù)人

三、營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象與稅率

（一）營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象

營(yíng)業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置了9個(gè)稅目，其征稅對(duì)象交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)的勞務(wù)。

（二）營(yíng)業(yè)稅征稅對(duì)象的其他規(guī)定

1、兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為

2、混合銷售行為

（三）稅目、稅率

營(yíng)業(yè)稅共有九個(gè)稅目，即：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等。

我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅實(shí)行行業(yè)差別比例稅率，具體稅率為3%，5%和20%三檔，參見表

四、營(yíng)業(yè)稅的減免稅優(yōu)惠

（一）起征點(diǎn)的優(yōu)惠

營(yíng)業(yè)稅按期納稅的起征點(diǎn)幅度為每月營(yíng)業(yè)額1000—5000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元。

（二）減免稅優(yōu)惠：（見書）

第二部分 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額的計(jì)算

一、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率

（一）營(yíng)業(yè)額的概念

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額。納稅人的營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所謂價(jià)外費(fèi)用是指向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

（二）營(yíng)業(yè)額的確定

1、交通運(yùn)輸業(yè)

2、建筑業(yè)

3、金融保險(xiǎn)業(yè)

4、郵電通信業(yè)

5、文化體育業(yè)

6、娛樂業(yè)

7、服務(wù)業(yè)

8、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

9、銷售不動(dòng)產(chǎn)

10、上述九種業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依下列順序核定其計(jì)稅依據(jù)：

（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定。（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定。（3）按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格，計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×(1十成本利潤(rùn)率)÷(1－營(yíng)業(yè)稅稅率)

二、應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額的計(jì)算（見書例題）

第三部分 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

一、賬戶的設(shè)置

我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅屬價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)納稅額是通過(guò)應(yīng)稅收入和適用稅率計(jì)算而來(lái)的。對(duì)企業(yè)應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目核算。

企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶；企業(yè)出售或出租無(wú)形資產(chǎn)等應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，分別借記借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶；一般企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，按規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶；（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)房屋不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶。）刪除，不視同銷售。企業(yè)實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。下面我們將介紹幾種常見的有關(guān)營(yíng)業(yè)稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

二、營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算

（一）提供應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算

提供應(yīng)稅勞務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、旅游服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)等所提供的應(yīng)稅勞務(wù)。按規(guī)定計(jì)算出的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”帳戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”帳戶。

1、交通運(yùn)輸勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算

2、郵電通信勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算

3、建筑安裝勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算

4、文化體育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算

5、金融保險(xiǎn)勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算

6、旅游服務(wù)勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算

7、娛樂勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算

（二）銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算

2、非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算

非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)是指企業(yè)出售已作為固定資產(chǎn)入賬管理的房屋、建筑物及土地附著物，這是企業(yè)對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的處理。其應(yīng)繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ”賬戶。

（三）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算

1、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算

因?yàn)槠髽I(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)所取得的收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶，所以轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶。

【例4-18】某企業(yè)將其已登記注冊(cè)的商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他單位使用，每月取得轉(zhuǎn)讓收入10萬(wàn)元。

其會(huì)計(jì)處理如下：

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=100 000×5%=5 000（元）

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5 000

2、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)所有權(quán)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)所取得的收入記入“銀行存款”等賬戶，出售無(wú)形資產(chǎn)的凈損益借記“營(yíng)業(yè)外支出”或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶。

【例4-19】某企業(yè)將原購(gòu)入的一項(xiàng)專利權(quán)出售給其他企業(yè)，取得收入100 000元，該專利權(quán)的賬面余額為80 000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。其會(huì)計(jì)處理如下：

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=100 000×5%=5 000（元）

借：銀行存款 100 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5 000 營(yíng)業(yè)外收入 15 000 35

第四部分 營(yíng)業(yè)稅的納稅申報(bào)

一、營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫條例》的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

二、營(yíng)業(yè)稅的納稅期限

納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。

稅款入庫(kù)期的規(guī)定是：以一個(gè)月或者一個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

三、營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)

四、營(yíng)業(yè)稅的納稅申報(bào)

計(jì)算題

1、A公司承包一項(xiàng)工程，總造價(jià)6000萬(wàn)元，工程竣工后，建設(shè)單位支付給A公司材料差價(jià)款600萬(wàn)元，提前竣工獎(jiǎng)150萬(wàn)元。計(jì)算A公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=（6000+600+150）×3%=202.5（萬(wàn)元）

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 2025000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2025000

2、某建筑公司某月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）自建同一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房?jī)蓷?，建筑安裝成本3000萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率20%，該公司將其中一棟自用，另一棟對(duì)外銷售，取得銷售收入2400萬(wàn)元；（2）銷售現(xiàn)房取得銷售收入3000萬(wàn)元，預(yù)售房屋取得預(yù)收款2000萬(wàn)元；

計(jì)算該公司應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（1）應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=3000×(1+20%)÷(1-3%)÷2×3%+2400×5%=175.67(萬(wàn)元)（2）應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=（3000+2000）×5%=250（萬(wàn)元）本月合計(jì)=175.67+250=425.67（萬(wàn)元）

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 4256700 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4256700 注意：銷售不動(dòng)產(chǎn)，預(yù)收款的，以預(yù)收款的時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

3、某歌舞團(tuán)與演出公司簽訂協(xié)議，由演出公司承辦一場(chǎng)大型演出，地點(diǎn)選擇在市區(qū)某體育館，三方商定：（1）支付體育館場(chǎng)租8萬(wàn)元，由體育館負(fù)責(zé)售票；（2）歌舞團(tuán)支付演出公司經(jīng)紀(jì)費(fèi)10萬(wàn)元；（3）門票收入共50萬(wàn)元，歌舞團(tuán)支付廣告支出10萬(wàn)元。要求計(jì)算該活動(dòng)中三方如何納稅。

歌舞團(tuán)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=（50-8-10）×3%=0.96（萬(wàn)元）演出公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=10×5%=0.5（萬(wàn)元）體育館應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=8×5%=0.4（萬(wàn)元）

模塊二 流傳稅模塊

關(guān)稅會(huì)計(jì)

【知識(shí)目標(biāo)】了解關(guān)稅核算的政策依據(jù)和申報(bào)要求；掌握進(jìn)出口關(guān)稅的計(jì)算方法;熟悉關(guān)稅會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理方法及納稅申報(bào)。

第一部分 關(guān)稅概述

一、關(guān)稅的概念及特征

（一）關(guān)稅的概念和特點(diǎn)

關(guān)稅是國(guó)際通行的稅種,是根據(jù)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)和政治的需要,由海關(guān)代表國(guó)家對(duì)進(jìn)出口關(guān)境的貨物和物品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅具有以下特點(diǎn): 1． 征收上的過(guò)關(guān)性、統(tǒng)一性、一次性 2．稅率上的復(fù)式性 3．征管上的權(quán)威性

4．關(guān)稅具有涉外性，是執(zhí)行經(jīng)濟(jì)政策的手段(二)關(guān)稅的分類

1．按征收標(biāo)準(zhǔn)分，有從量關(guān)稅、從價(jià)關(guān)稅、混合關(guān)稅、選擇關(guān)稅和滑準(zhǔn)關(guān)稅（1）從量關(guān)稅。我國(guó)目前對(duì)原油、啤酒和部分感光膠卷等進(jìn)口商品征收從量稅。（2）從價(jià)關(guān)稅。目前，我國(guó)海關(guān)計(jì)征關(guān)稅的標(biāo)準(zhǔn)主要是從價(jià)稅。

（3）混合關(guān)稅。我國(guó)目前僅對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體機(jī)等進(jìn)口商品征收復(fù)合稅。（4）選擇關(guān)稅。

（5）滑準(zhǔn)關(guān)稅。我國(guó)目前對(duì)新聞紙采取的是滑準(zhǔn)稅率征收關(guān)稅 2．按征稅對(duì)象的流向，關(guān)稅可分為進(jìn)口稅、出口稅和過(guò)境稅（1）進(jìn)口稅。（2）出口稅。（3）過(guò)境稅。

3．按征收目的分，有財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅（1）財(cái)政關(guān)稅。又稱收入關(guān)稅。（2）保護(hù)關(guān)稅。

4．按稅率制定分，有自主關(guān)稅和協(xié)定關(guān)稅（1）自主關(guān)稅。（2）協(xié)定關(guān)稅。

二、關(guān)稅的納稅人和征稅對(duì)象

（一）關(guān)稅的納稅人

貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人或他們的代理人。具體包括：外貿(mào)進(jìn)出口公司；工貿(mào)或農(nóng)貿(mào)結(jié)合的進(jìn)出口公司；其他經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口商品的企業(yè)。物品的納稅人包括：入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人；各種運(yùn)輸工具上服務(wù)人員入境時(shí)攜帶自用物品的持有人；饋贈(zèng)物品的受贈(zèng)人及以其他方式入境的個(gè)人物品的所有人；進(jìn)口個(gè)人郵件的收件人。

（二）關(guān)稅的征稅對(duì)象

關(guān)稅的征稅對(duì)象是進(jìn)出境的貨物和物品?！柏浳铩敝纲Q(mào)易性商品；“物品”是指非貿(mào)易性商品，包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品的受贈(zèng)人及以其他方式入境的個(gè)人物品。

（三）關(guān)稅的征稅對(duì)象

關(guān)稅的征稅對(duì)象是進(jìn)出境的貨物和物品。“貨物”指貿(mào)易性商品：“物品”包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品及以其他方式入境的個(gè)人物品。

三、關(guān)稅的稅則、稅目和稅率

（一）關(guān)稅稅則與稅目

（二）關(guān)稅稅率 1．進(jìn)口稅率

根據(jù)《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》自2002年1月1日起，我國(guó)進(jìn)口關(guān)稅稅則設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率形式。

（1）最惠國(guó)稅率（2）協(xié)定稅率（3）特惠稅率（4）普通稅率

2．出口關(guān)稅稅率

我國(guó)出口關(guān)稅實(shí)行一欄稅率。主要是針對(duì)限制出口的不可再生的資源類產(chǎn)品、國(guó)內(nèi)緊缺的原材料以及易于競(jìng)相殺價(jià),需要規(guī)范出口秩序的半制成品進(jìn)行征稅。3．特殊稅率（1）特別關(guān)稅。（2）暫定稅率。4．稅率的運(yùn)用

四、關(guān)稅的減免稅優(yōu)惠政策

關(guān)稅的減稅、免稅分為法定減免稅、特定減免稅和臨時(shí)減免稅。特定性減免稅和臨時(shí)性減免稅的決定權(quán)交由國(guó)務(wù)院。

（一）法定減免稅

（二）特定減免稅

（三）臨時(shí)減免稅

第二部分 應(yīng)納關(guān)稅額的計(jì)算

目前，我國(guó)海關(guān)對(duì)絕大多數(shù)進(jìn)出口貨物和物品征收的關(guān)稅都是以價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的從價(jià)稅。所以本書將主要闡述從價(jià)稅的關(guān)稅計(jì)算方法。

一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確定

關(guān)稅完稅價(jià)格是海關(guān)從價(jià)計(jì)征關(guān)稅所依據(jù)的價(jià)格，即應(yīng)稅價(jià)格。進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。

（一）進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格

1．進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格的一般確定方法

進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。所謂成交價(jià)格是買方為購(gòu)買貨物向賣方直接或間接支付的實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。所謂到岸價(jià)格是指包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

2．進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的特殊確定方法（1）進(jìn)口貨物運(yùn)費(fèi)與保險(xiǎn)費(fèi)的確定

以境外口岸離岸價(jià)格成交的，應(yīng)當(dāng)另加該項(xiàng)貨物從境外發(fā)貨口岸或境外交貨口岸運(yùn)達(dá)我國(guó)境內(nèi)目的口岸前實(shí)際支付的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，完稅價(jià)格=離岸價(jià)格+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)；以運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)目的口岸的貨價(jià)、運(yùn)費(fèi)價(jià)格成交的，應(yīng)另加保險(xiǎn)費(fèi)，完稅價(jià)格=貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)；若是陸、空，郵運(yùn)進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定時(shí)，可按“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的千分之三計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。（2）進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)的確定

進(jìn)口貨物的成交價(jià)格不能確定的或申報(bào)的價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查后不能接受的，海關(guān)依次以下列價(jià)格估定該貨物的完稅價(jià)格：

①相同貨物成交價(jià)格法。②類似貨物成交價(jià)格法。③國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格法。

④國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格倒扣法。⑤其他合理方法估定的價(jià)格。

（二）出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定

1．出口貨物成交價(jià)格確定時(shí)，出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定 2．出口貨物成交價(jià)格不能確定時(shí)，出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定方法

二、應(yīng)納稅額的計(jì)算

關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格×關(guān)稅適用稅率

（一）進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計(jì)算 1．到岸價(jià)格（CIF）

即進(jìn)口貨物以海關(guān)確認(rèn)的成交價(jià)格為基準(zhǔn)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。所稱的到岸價(jià)格包括貨價(jià)加上貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)等其他勞務(wù)費(fèi)用。

完稅價(jià)格=到岸價(jià)格=貨價(jià)+保險(xiǎn)費(fèi)+運(yùn)費(fèi)

進(jìn)口關(guān)稅＝完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率

【例5-1】甲進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口某商品，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為CIF上海1000000美元。當(dāng)日外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD1＝RMB8.64；從進(jìn)口關(guān)稅稅則中查到該商品的關(guān)稅稅率為12％。

先計(jì)算出該商品的完稅價(jià)格如下：

1000000美元×8.64＝8640000（元）

再計(jì)算出該商品應(yīng)繳的進(jìn)口關(guān)稅如下：

8640000元×12％＝1036800（元）2．離岸價(jià)格（FOB）

以國(guó)外口岸離岸價(jià)格或者從輸出國(guó)購(gòu)買以國(guó)外口岸CIF價(jià)格成交的，必須分別在上述價(jià)格基礎(chǔ)上加從發(fā)貨口岸或者國(guó)外交貨口岸運(yùn)到我國(guó)口岸以前的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。

即：完稅價(jià)格=離岸價(jià)格+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)

若以成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格成交的，則應(yīng)另加保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。完稅價(jià)格內(nèi)應(yīng)當(dāng)另加的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)，原則上應(yīng)按實(shí)際支付的金額計(jì)算。若無(wú)法得到實(shí)際支付金額時(shí)，也可以外貿(mào)系統(tǒng)海運(yùn)進(jìn)口運(yùn)費(fèi)率或按協(xié)商規(guī)定的固定運(yùn)雜費(fèi)率計(jì)算運(yùn)雜費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)則按 42

中國(guó)人民保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)率3‰計(jì)算。其計(jì)算公式如下：

完稅價(jià)格＝（FOB＋運(yùn)費(fèi)）÷（1－保險(xiǎn)費(fèi)率）

【例5-2】甲進(jìn)出口公司從美國(guó)海運(yùn)進(jìn)口某商品1000噸，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為FOB舊金山65000美元，運(yùn)費(fèi)每噸40美元，當(dāng)日的外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD1＝RMB8.55，從進(jìn)口關(guān)稅稅則中查到該商品的關(guān)稅稅率10％。

先計(jì)算運(yùn)費(fèi)：1000噸×40美元/噸×8.55＝342000（元）

再將進(jìn)口申報(bào)價(jià)格由美元折成人民幣：65000美元×8.55＝555750（元）

最后計(jì)算完稅價(jià)格：完稅價(jià)格＝（555750元＋342000元）÷（1－3‰）

≈900451（元）

進(jìn)口關(guān)稅額＝900451元×10％＝90045.1（元）3．含運(yùn)費(fèi)價(jià)格（CFR）

即離岸價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格。以離岸價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格成交的，應(yīng)當(dāng)另加保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。其計(jì)算公式如下：

完稅價(jià)格＝CFR÷（1－保險(xiǎn)費(fèi)率）

【例5-3】甲進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口某商品20噸，保險(xiǎn)費(fèi)率0.3％，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為CFR深圳350000美元，當(dāng)日的外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD1＝RMB8.6，從進(jìn)口關(guān)稅稅則中查到該商品的關(guān)稅稅率為10%。

先將進(jìn)口申報(bào)價(jià)格由美元折合成人民幣：350000美元×8.6＝3010000（元）

再計(jì)算完稅價(jià)格：

完稅價(jià)格＝3010000元÷（1－0.3%）≈3019057（元）

經(jīng)最后計(jì)算該進(jìn)口貨物的進(jìn)口關(guān)稅額：

進(jìn)口關(guān)稅＝3019057元×10%＝301905.7（元）

（二）出口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計(jì)算

1、FOB價(jià)格

出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格=FOB÷（1+出口關(guān)稅稅率）

出口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率

2、CIF價(jià)格

出口貨物以國(guó)外口岸CIF價(jià)格成交的，應(yīng)先扣除離開我國(guó)口岸后的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，再按上述公式計(jì)算完稅價(jià)格及應(yīng)繳納的出口關(guān)稅。

完稅價(jià)格=（CIF-保險(xiǎn)費(fèi)-運(yùn)費(fèi)）÷（1+出口關(guān)稅稅率）

3、CFR價(jià)格

以境外口岸CFR價(jià)格成交的，其出口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算公式：

完稅價(jià)格=（CFR-運(yùn)費(fèi)）÷（1+出口關(guān)稅稅率）

4、CIFC價(jià)格

當(dāng)以CIFC境外口岸價(jià)格成交的，有兩種情況：（1）傭金C為給定金額，其出口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算公式：

完稅價(jià)格=（CIFC-保險(xiǎn)費(fèi)-運(yùn)費(fèi)-傭金C）÷（1+出口關(guān)稅稅率）（2）傭金C為百分比，則出口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算公式：

完稅價(jià)格=[CIFC×(1-C)-保險(xiǎn)費(fèi)-運(yùn)費(fèi)]÷（1+出口關(guān)稅稅率）

上述2、3、4價(jià)格內(nèi)所含運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，原則上應(yīng)按實(shí)際支付數(shù)扣除。如無(wú)實(shí)際支付數(shù)，海關(guān)可根據(jù)定期規(guī)定的運(yùn)費(fèi)率和保險(xiǎn)費(fèi)率據(jù)以計(jì)算，納稅后一般不做調(diào)整。

第三部分 關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理

納稅人發(fā)生的進(jìn)出口關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，不需要設(shè)置專門的賬戶來(lái)進(jìn)行核算。一般，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)出口關(guān)稅時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅”；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。

實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)出口業(yè)務(wù)形式和內(nèi)容的不同，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

一、自營(yíng)進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理

（一）自營(yíng)進(jìn)口關(guān)稅的核算（見例題）

企業(yè)從國(guó)外自營(yíng)進(jìn)口商品時(shí)，應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅，將其與進(jìn)口貨物的價(jià)款、國(guó)外運(yùn)費(fèi)和保費(fèi)、國(guó)內(nèi)費(fèi)用一并直接計(jì)入進(jìn)口貨物的成本，借記“材料采購(gòu)”、“固定資產(chǎn)”等，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅”；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。

（二）自營(yíng)出口關(guān)稅的核算

企業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，支付時(shí)可直接借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅”；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅”，貸記“銀行存 款”。

（二）自營(yíng)出口關(guān)稅的核算

企業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，支付時(shí)可直接借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅”；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅”，貸記“銀行存 款”。

【例5-7】深圳某企業(yè)向歐洲出口一批商品，國(guó)內(nèi)港口FOB價(jià)格折合人民幣為5 200 000元，從出口關(guān)稅稅則中查到該商品的出口關(guān)稅稅率為30％，關(guān)稅以支票付訖。計(jì)算出口關(guān)稅稅額并作會(huì)計(jì)分錄如下：

出口關(guān)稅稅額＝5 200 000÷（1＋30％）×30％＝1 200 000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

200 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅

200 000 實(shí)際交納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交關(guān)稅 1 200 000 貸：銀行存款 1 200 000 45

二、代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

三、關(guān)稅檢查的賬務(wù)調(diào)整

關(guān)稅額納稅單位或個(gè)人進(jìn)口貨物后，經(jīng)關(guān)稅業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)少繳關(guān)稅的，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)繳并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。

（一）當(dāng)期發(fā)生的關(guān)稅業(yè)務(wù)檢查的賬務(wù)調(diào)整

【例5-8】海關(guān)在對(duì)花?？萍脊煞萦邢薰具M(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，本月進(jìn)口電腦零部件在進(jìn)口申報(bào)時(shí)，漏報(bào)離開對(duì)方口岸到達(dá)我國(guó)口岸前的運(yùn)費(fèi) 50 000美元，報(bào)關(guān)日外匯市場(chǎng)匯率為100美元=840元人民幣，關(guān)稅稅率為3.8%，進(jìn)口增值稅率17%，而且該零部件已被車間領(lǐng)用一半。該公司以銀行支票立即補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口增值稅，并支付罰款滯納金40 000元。補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口增值稅的會(huì)計(jì)處理如下：

應(yīng)補(bǔ)進(jìn)口關(guān)稅稅額=50 000×8.4×3.8％=15 960（元）

應(yīng)補(bǔ)進(jìn)口增值稅稅額=（50 000×8.4+15 960）×17％（元）=74 113.20（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）74 113.20 原材料 7980.00 生產(chǎn)成本 7980.00 營(yíng)業(yè)外支出 40 000.00 貸：銀行存款 130 073.20

（二）以前各期發(fā)生的關(guān)稅業(yè)務(wù)檢查的賬務(wù)調(diào)整

【例5-9】海關(guān)在對(duì)省外貿(mào)公司檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司上年自營(yíng)出口銷售銅材在向海關(guān)申報(bào)，在計(jì)算完稅價(jià)格中將出口貨物國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)100 000元也隨之扣除，銅材出口關(guān)稅稅率24%，以轉(zhuǎn)賬方式補(bǔ)繳出口關(guān)稅和罰款滯納金30 000元。其會(huì)計(jì)處理如下：

應(yīng)補(bǔ)出口關(guān)稅稅額=100 000÷（1+24%）×24％=19 354.84（元）

借：以前損益調(diào)整 19 354.84 營(yíng)業(yè)外支出 30 000 貸：銀行存款 49 354.84 同時(shí)：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 19 354.84 貸：以前損益調(diào)整 19 354.84 46

第四部分 關(guān)稅的納稅申報(bào)

一、關(guān)稅的申報(bào)

進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起的14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)前，由進(jìn)出口貨物的納稅人向貨物進(jìn)（出）境地海關(guān)申報(bào)，海關(guān)根據(jù)《海關(guān)進(jìn)出口稅則》對(duì)其進(jìn)行歸類后，依據(jù)其完稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅，并填發(fā)“關(guān)稅專用繳款書”?！瓣P(guān)稅專用繳款書”一式六聯(lián)，依次是收據(jù)聯(lián)（此聯(lián)是由銀行收款簽章后交繳款單位或者納稅義務(wù)人作為完稅憑證的法律文書，是關(guān)稅核算的原始憑證）、付款憑證聯(lián)、收款憑證聯(lián)、回執(zhí)聯(lián)、報(bào)查聯(lián)、存根聯(lián)。

二、關(guān)稅的繳納期限

關(guān)稅的繳納期限自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起的15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。繳款期限屆滿日遇雙休或法定節(jié)假日的，應(yīng)當(dāng)順延至休息日或者法定節(jié)假日之后的第一個(gè)工作日。國(guó)務(wù)院臨時(shí)調(diào)整休息日與工作日的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整后的情況計(jì)算繳款期限。

三、關(guān)稅緩納

關(guān)稅緩納是海關(guān)批準(zhǔn)納稅人將其部分或全部應(yīng)繳納稅款的繳納期限延長(zhǎng)的一種制度。

經(jīng)海關(guān)總署審核批準(zhǔn)關(guān)稅緩納的義務(wù)人，可以延期繳納關(guān)稅，但最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月，并按月支付10‰的利息。逾期不繳納關(guān)稅即構(gòu)成關(guān)稅滯納，除依法追繳外，還應(yīng)征收相應(yīng)的滯納金。

四、關(guān)稅退還

關(guān)稅退還是關(guān)稅納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，因出現(xiàn)某些特定情形，海關(guān)將已繳納稅款的部分或全部退還給納稅義務(wù)人的一種規(guī)定。

五、關(guān)稅補(bǔ)征和追征

六、關(guān)稅納稅爭(zhēng)議

計(jì)算題

1、某公司經(jīng)批準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)口施工機(jī)械一臺(tái)，海關(guān)估定其完稅價(jià)格為200000美元，該設(shè)備2001年11月1日進(jìn)入我國(guó)，當(dāng)期該機(jī)械關(guān)稅率14%，匯率8.277，作為海關(guān)批準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)口貨物給予免稅，2002年2月該公司申請(qǐng)將該貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口，當(dāng)期該機(jī)械關(guān)稅率7%，匯率8.276則該公司應(yīng)補(bǔ)交多少關(guān)稅？

200000×8.276×7%

2、某公司進(jìn)口貨物一批，CIF成交價(jià)格為人民幣600萬(wàn)元，含單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)審核屬實(shí)的進(jìn)口后裝配調(diào)試費(fèi)用30萬(wàn)元，該貨物進(jìn)口關(guān)稅率為10%，海關(guān)填發(fā)稅款繳納證日期為2004年1月10日，該公司于1月25日交納稅款。要求：計(jì)算其應(yīng)納關(guān)稅及滯納金并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（600-30）×10%=57 57×0.005%×1天===0.0285

3、某位于市區(qū)的外貿(mào)公司2009年進(jìn)口一批貨物，到岸價(jià)USD12萬(wàn)元，海關(guān)規(guī)定匯率8.27，關(guān)稅率28%，消費(fèi)稅率30%。如果該公司當(dāng)期以200萬(wàn)人民幣（不含增值稅）銷售，計(jì)算其各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額及交納方法。

向海關(guān)繳納關(guān)稅 120000×8.27×28%=277 872（元）

向海關(guān)繳納消費(fèi)稅（120000+×8.27+277 872）÷(1-30%)×30%=544402.29 向海關(guān)繳納增值稅（120000×8.27+277 872+544402.29）×17%=30849 向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅=200×17%-30849=

4、某企業(yè)海運(yùn)進(jìn)口一批銀首飾，海關(guān)審定貨物折合人民幣6970萬(wàn)元，運(yùn)保費(fèi)無(wú)法確定，海關(guān)按同類貨物同程運(yùn)輸費(fèi)估定運(yùn)費(fèi)折人民幣9.06萬(wàn)元，該批貨物進(jìn)口關(guān)稅率15%，消費(fèi)稅率5%，則計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的各稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。應(yīng)納關(guān)稅=（6970+9.06）×15%=1046.859 應(yīng)納增值稅=（6970+9.06+1046.859）×5%= 注意：金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅

模塊三 所得稅模塊

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】理解企業(yè)所得稅核算的政策和申報(bào)要求；掌握企業(yè)所得稅的計(jì)算方法；熟悉企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理及企業(yè)所得稅的申報(bào)和繳納。

第一部分 企業(yè)所得稅概述

企業(yè)所得稅產(chǎn)生于13世紀(jì)末期的英國(guó)，是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅，是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。2007年3月16日十屆全國(guó)人大五次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，該法將我國(guó)并行十余年的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》合二為一，于2008年1月1日起施行。

新出臺(tái)的企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”，具體表現(xiàn)為： 1．內(nèi)資、外資企業(yè)統(tǒng)一適用； 2．統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率；

3．統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；

4．統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。

一、企業(yè)所得稅的納稅人

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收人的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))。

企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，各自承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。(一)居民企業(yè)

居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。(二)非居民企業(yè)

非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象及范圍

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

三、企業(yè)所得稅稅率

(一)25％的法定稅率

其適用范圍包括居民企業(yè)取得的各項(xiàng)所得；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得。(二)20％的法定稅率

其適用范圍是非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)末設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得。但企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中同時(shí)規(guī)定，該所得實(shí)際征收過(guò)程中減按10％稅率征收。(三)過(guò)渡期銜接稅率

四、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策

(一)企業(yè)的下列收入為免稅收

1．國(guó)債利息收入。

2．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

3．在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。4．符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

（二）企業(yè)的下列所得可以免片、減征企業(yè)所得稅 1．從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得

2．從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得 3．從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得 4．符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)的年所得在500萬(wàn)元以下免稅，在500萬(wàn)元以上部分減半征收。(三)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠