第一篇：試論稅務(wù)稽查執(zhí)法體制特點探析

試論稅務(wù)稽查執(zhí)法體制特點探析

來源：原創(chuàng) 作者：匿名 時間:2012-02-27 01:36:33

［摘要］ 稅務(wù)稽查工作是稅收征管體系的最后一道“關(guān)口”，擔(dān)負著打擊偷漏稅的重任，對于維護稅法的尊嚴，創(chuàng)造公平、公正、和諧的稅收環(huán)境，保障國家財政收入，促進社會主義市場經(jīng)濟健康有序發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。本文從稅務(wù)稽查執(zhí)法的法規(guī)體系、程序與職責(zé)入手，深入分析了稅務(wù)稽查執(zhí)法體制的特點，期望能對工商、海關(guān)、證券監(jiān)管等行政監(jiān)管部門的工作提供啟發(fā)和幫助。

［關(guān)鍵詞］ 稅務(wù)稽查；執(zhí)法；體制；特點

良好的法治環(huán)境和稅收秩序是市場經(jīng)濟公平競爭和健康發(fā)展的重要保證。稅務(wù)稽查部門作為打擊涉稅違法犯罪、維護稅收秩序的生力軍，必須通過嚴格規(guī)范的稅務(wù)稽查執(zhí)法，切實維護稅法的嚴肅性和稅收的公平正義，以促進經(jīng)濟健康有序發(fā)展。

一、稅務(wù)稽查概述

稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)和其他稅法義務(wù)情況進行檢查和處理的全部活動。它是國家稅收職能得以實現(xiàn)的一種手段。稅務(wù)稽查分為日?；?、專項稽查、專案稽查等。其基本任務(wù)就是依照國家稅收法律法規(guī)查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，保證依法納稅的實施。稅務(wù)稽查體制是稅收征管體制的重要組成部分。

黨的十四大明確提出建立社會主義市場經(jīng)濟體制的目標(biāo)，為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，我國于１９９４年進行了稅制改革。這次改革遵循的基本原則是：統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權(quán)、理順關(guān)系。為適應(yīng)稅收制度的改革，明確提出建立申報、代理、稽查三位一體的稅收征管新體制，突出了稅務(wù)稽查的地位和作用。稅務(wù)機關(guān)的主要力量向稅務(wù)稽查轉(zhuǎn)移，從此以后，我國省及省以下稅務(wù)機關(guān)一分為二，分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩大系統(tǒng)，相應(yīng)的稅務(wù)稽查機構(gòu)也一分為二，分為國稅稽查和地稅稽查。按照 １９９４年稅制改革確定的目標(biāo)，加快了稅收法律法規(guī)的建設(shè)，逐步形成了稅收立法、司法、執(zhí)法相互獨立、相互制約的新機制，并形成法規(guī)、征收、稽查、復(fù)議、訴訟相互協(xié)調(diào)制約的新格局。

二、稅務(wù)稽查法規(guī)體系

稅務(wù)稽查的法規(guī)體系是稅務(wù)稽查執(zhí)法的基本法律依據(jù)，它由法律、法規(guī)和部門規(guī)章構(gòu)成。按其職能劃分，分為實體法和程序法。實體法是指確定稅種的法律，主要規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等；目前我國稅法規(guī)定了５ 大類１９種稅。程序法是指稅務(wù)管理方面的法規(guī)，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法、稅務(wù)稽查程序法等。在程序法中，稅務(wù)稽查程序法占重要的地位，它既為稅務(wù)稽查執(zhí)法提供標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，又為納稅人提供自身權(quán)益的保障。

（一）稅務(wù)稽查執(zhí)法依據(jù)

１．稅務(wù)稽查行政執(zhí)法的一般性規(guī)定

稅務(wù)稽查是行政執(zhí)法，因此應(yīng)當(dāng)遵守行政執(zhí)法的普遍性的法律規(guī)定，如《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》等。

２．稅務(wù)稽查行政執(zhí)法的行業(yè)性規(guī)定

《中華人民共和國稅收征收管理法》是稅務(wù)稽查法規(guī)體系的最高層次，是稅務(wù)稽查的根本大法；《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》是稅務(wù)稽查法規(guī)體系的第二層次，是稅務(wù)稽查的主要執(zhí)法依據(jù)。另外與稅務(wù)稽查有關(guān)的法規(guī)還有《控制對企業(yè)進行經(jīng)濟檢查的規(guī)定》、《機關(guān)檔案工作業(yè)務(wù)建設(shè)規(guī)范》等。

根據(jù)《稅收征管法》和《稅收征管法實施細則》，國家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于征管法及其實施細則的實施辦法》，就稅收征管層面的主要原則做出了規(guī)定。按照《實施辦法》，制定和完善了 ３０多項具體的規(guī)章，形成了完善的稅務(wù)稽查法規(guī)體系。這些規(guī)章主要分兩大類：一類是稅務(wù)稽查管理制度，另一類是稅務(wù)稽查執(zhí)法制度。

稅務(wù)稽查管理制度包括：稅務(wù)稽查計劃制度、稅務(wù)稽查考核制度、稅務(wù)稽查工作報告制度、稅收執(zhí)法責(zé)任制度、稅務(wù)錯案責(zé)任追究制度、稅務(wù)案件監(jiān)控管理辦法、稅務(wù)稽查經(jīng)費管理辦法、稽查人員等級制度、執(zhí)法人員資格制度、檔案管理制度等。

稅務(wù)稽查執(zhí)法制度包括：違法案件舉報工作制度、違法案件查處制度、違法案件協(xié)查制度、稅務(wù)稽查復(fù)查制度、稅務(wù)稽查監(jiān)督制度、信息公開制度、四分離制度等。

三、稅務(wù)稽查執(zhí)法程序與職責(zé)

（一）稅務(wù)稽查執(zhí)法程序

我國稅務(wù)稽查執(zhí)法模式是行政執(zhí)法，稅務(wù)稽查程序分為一般程序和簡易程序。一般程序和簡易程序的主要區(qū)別在于是否立案，凡是達到立案標(biāo)準(zhǔn)的案件適用一般程序，其他案件適用簡易程序。一般程序包括稽查選案、稽查實施、稽查審理、稽查執(zhí)行4個部分的內(nèi)容。并按照“分工負責(zé)、相互配合、相互制約”的原則有效運行。

（二）稅務(wù)稽查執(zhí)法工作的職責(zé)

稅務(wù)稽查執(zhí)法分為日常稽查、專項稽查和專案稽查，以各稅種統(tǒng)查的日?；闉橹?，以專項稽查和專案稽查為補充。日?；椤ｍ椈橛墒。ㄊ校┚只榫纸y(tǒng)一制定和安排，下達給市（縣）各稽查局執(zhí)行。稅務(wù)局各業(yè)務(wù)部門根據(jù)國家稅務(wù)總局或政府的要求，需要對某個稅種或稅務(wù)管理的某一方面提出專項稽查的，應(yīng)書面提出稽查事項，交稽查局進行統(tǒng)一安排，列入專項稽查計劃下達執(zhí)行。專案稽查主要由各級稽查局承擔(dān)，主要是各級稽查局受理的舉報和上級交辦的各種稅務(wù)稽查。

四、稅務(wù)稽查執(zhí)法體制的特點

（一）從立法層面看，稅務(wù)稽查實體法和程序法分別制定和頒布

稅務(wù)稽查的法律法規(guī)不僅注重實體法，而且更注重程序法。不僅對５大類 １９種稅作了實體方面的詳細規(guī)定，包括全國人大制定的法律、國務(wù)院制定的法規(guī)以及國家稅務(wù)總局制定的規(guī)章等，而且對稅務(wù)稽查的程序方面也作了具體的規(guī)范，如由全國人大制定的《稅收征管法》，對稅務(wù)稽查的執(zhí)法主體、執(zhí)法權(quán)限、執(zhí)法人員與行政相對人的權(quán)利與義務(wù)、案件管轄、各級稅務(wù)稽查部門的關(guān)系以及法律責(zé)任等內(nèi)容做出了規(guī)定。為配合該法的實施，國務(wù)院又制定了《稅收征管法實施細則》，對上述內(nèi)容又作了更具體更明確的解釋。國家稅務(wù)總局

按稅收征收管理法及其實施細則的要求，制定和完善了３０多項有關(guān)稅務(wù)稽查的規(guī)章，形成了完整、規(guī)范、具體的稅務(wù)稽查法規(guī)體系，使稅務(wù)稽查做到“有法可依，有法必依”，稅務(wù)稽查的權(quán)威性、強制性、操作性得到加強。

在稅務(wù)、工商行政管理、海關(guān)、證監(jiān)會、銀監(jiān)會5個行政執(zhí)法部門中，只有稅務(wù)稽查的法律法規(guī)是實體法和程序法分別制定、分別頒布的，其他行政部門稽查執(zhí)法依據(jù)都是實體法和程序法在一部法律法規(guī)里面。實體法和程序法分別制定、分別頒布，既有利于使稅收實體法保持靈活性，又有利于使稅收程序法保持穩(wěn)定性。

（二）從執(zhí)法主體看，各級稅務(wù)稽查局與各級稅務(wù)局都是獨立的行政執(zhí)法主體根據(jù)稅收征收管理法和實施細則的規(guī)定，各級稅務(wù)局是稅收行政執(zhí)法主體，同時各級稅務(wù)局稽查局也是稅收行政執(zhí)法主體，只是在內(nèi)容上各有側(cè)重。各級稅務(wù)局的行政執(zhí)法內(nèi)容主要包括：稅收登記、發(fā)票管理、稅款征收、稅源控制等方面。各級稅務(wù)局稽查局的行政執(zhí)法內(nèi)容主要是稅收檢查、案件稽查以及行政處罰等。雖然各級稅務(wù)局稽查局是各級稅務(wù)局下屬的一個部門，但是法律賦予其獨立的執(zhí)法權(quán)，各級稅務(wù)局稽查局可以獨立對外做出行政處罰，受理行政復(fù)議，參與行政訴訟等。這是稅務(wù)稽查體制區(qū)別于工商行政管理、海關(guān)、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等行政執(zhí)法部門稽查體制的一個顯著特點。

（三）從執(zhí)法權(quán)限看，稅務(wù)稽查具有與其工作目標(biāo)相適應(yīng)的廣泛的行政執(zhí)法權(quán)限

根據(jù)稅收征收管理法及其實施細則的規(guī)定：稅務(wù)稽查有到被調(diào)整單位和個人的生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放地、車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)、銀行等單位調(diào)取有關(guān)單據(jù)、憑證和資料的權(quán)力；有詢問被調(diào)查單位和個人以及責(zé)令其提供資料的權(quán)力；有要求被調(diào)查單位和個人提供納稅擔(dān)保的權(quán)力；有凍結(jié)被調(diào)查單位和個人存款賬戶的權(quán)力；有扣押、查封被調(diào)查單位和個人商品、貨物及其他資產(chǎn)的權(quán)力；有通知出境管理機關(guān)阻止被調(diào)查個人出境的權(quán)力；有扣劃被調(diào)查單位和個人在金融機構(gòu)存款的權(quán)力；有依法拍賣、變賣被調(diào)查單位和個人的商品、貨物及其他資產(chǎn)的權(quán)力；有加收稅款滯納金的權(quán)力；有對稅務(wù)違法行為進行追補稅款、罰款、沒收非法所得的權(quán)力；有將涉嫌犯罪的案件移送公安機關(guān)的權(quán)力。

這些權(quán)力是與稅務(wù)稽查依法查處稅收違法行為、保障稅收收入、維護稅收秩序、保證依法納稅的目標(biāo)相適應(yīng)的。在稅務(wù)、工商行政管理、海關(guān)、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等5個行政執(zhí)法部門中，稅務(wù)稽查所具有的權(quán)力是最為廣泛的。只有具有與執(zhí)法目標(biāo)相匹配的執(zhí)法權(quán)限，才能使稅務(wù)稽查具有權(quán)威性，成為“有牙的老虎”。

（四）從機構(gòu)設(shè)置看，省級以下的各級稅務(wù)稽查局實行“垂直領(lǐng)導(dǎo)”，以保證稅務(wù)稽查的統(tǒng)一性

為維護稅法的統(tǒng)一性、執(zhí)法的一致性，國家稅務(wù)總局對各級稅務(wù)機關(guān)機構(gòu)設(shè)置作了明確的規(guī)定：省級以下稅務(wù)機關(guān)實行“垂直領(lǐng)導(dǎo)”的管理體制。地區(qū)（市）、縣（區(qū)）的稅務(wù)局的機構(gòu)設(shè)置、干部管理、人員編制和經(jīng)費開支由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)局垂直管理。各級稅務(wù)局稽查局對外是獨立執(zhí)法部門，對內(nèi)是各級稅務(wù)局的下屬機構(gòu)，實行“垂直領(lǐng)導(dǎo)”的管理體制。它表現(xiàn)在各級稅務(wù)局稽查局對稽查工作實行歸口管理，實行各種稅務(wù)檢查一個渠

道布置，各種稅務(wù)稽查情況、信息、數(shù)據(jù)一個部門出來，實行稅務(wù)稽查“事權(quán)”的垂直集中管理。

（五）從責(zé)權(quán)配置看，稅務(wù)稽查“事權(quán)”、“****”和“財權(quán)”真正實現(xiàn)垂直集中管理沒有“****”和“財權(quán)”的保證，稅務(wù)稽查的“事權(quán)”的垂直領(lǐng)導(dǎo)和集中管理很難實行。為此，在“****”方面，各級稅務(wù)局稽查局的干部人事管理由省級稅務(wù)局垂直管理，稽查干部的工作考核與其他稅務(wù)干部的考核分開，根據(jù)稅務(wù)稽查工作的特點單獨制定考核辦法進行考核?；槿藛T實行資格制度，取得資格才能承擔(dān)稽查工作。在“財權(quán)”方面，為確保稅務(wù)稽查辦案經(jīng)費用于稽查辦案。從稅務(wù)稽查工作實際需要出發(fā)，從稽查收繳的查補收入和罰款收入中按一定比例提退稽查經(jīng)費，?？顚Ｓ?，專戶管理。這樣既保證了稽查辦案經(jīng)費的需要，又加強了收繳稅款和罰款的案件執(zhí)行力度。有了“人”和“財”的保證，稅務(wù)稽查的“事”才能順利開展。

（六）從科技應(yīng)用程度看，現(xiàn)代科技的應(yīng)用使稅務(wù)稽查工作的效率大大提高

為適應(yīng)“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的新的稅收征管模式的需要，國家稅務(wù)總局對稅務(wù)稽查管理信息系統(tǒng)的建設(shè)高度重視，專門發(fā)文要求在全國稅務(wù)系統(tǒng)推廣“稅務(wù)稽查管理信息系統(tǒng)”。該系統(tǒng)覆蓋了從選案、立案、計劃、調(diào)查、審理到執(zhí)行的稅務(wù)稽查的全流程，通過這個系統(tǒng)對稅務(wù)稽查執(zhí)法實施全流程監(jiān)控，最大限度地減少了錯案的發(fā)生，并為稽查工作各環(huán)節(jié)的考核提供了客觀的依據(jù)，極大地提高了稅務(wù)稽查的效率。

主要

［１］李榕濱．完善和規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法體系初探［Ｊ］ ．稅務(wù)研究，２００６（４）．［２］何至． 論新形勢下我國稅務(wù)稽查體制的變革取向［Ｄ］．成都：西南財經(jīng)大學(xué)，２００７．

［３］董文毅．關(guān)于規(guī)范我國稅收執(zhí)法的若干思考［Ｊ］．管理世界，２００４（８）．［４］劉次邦，李鵬．對我國稅務(wù)稽查法律制度變遷的幾點思考［Ｊ］． 稅務(wù)研究，２００７（１）．

第二篇：稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險淺析

稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險淺析

一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險的頻發(fā)環(huán)節(jié)

第一，選案環(huán)節(jié)。主要表現(xiàn)有：一是違法選案，現(xiàn)在大多數(shù)稽查單位還是主要依靠人工選案。人工選案缺乏一套客觀、科學(xué)的選案指標(biāo)，完全依賴于選案人員的個人經(jīng)驗和知識水平，帶有較強的主觀隨意性。如果選案人員個人經(jīng)驗和知識水平有限，勢必會影響選案的準(zhǔn)確性。人工選案還容易產(chǎn)生摻雜人情私利的選案行為。此外，稅務(wù)稽查部門在確定稽查的范圍和頻率時也有較大的自由度，容易濫用手中的選案權(quán)，任意擴大檢查范圍和檢查頻率；二是泄密侵權(quán)，案件信息特別是舉報案件信息屬于應(yīng)進行保密的信息。如果舉報人、被舉報企業(yè)的基本資料和違法事實等重要信息沒有從源頭做好保密措施被泄露出來，就容易出現(xiàn)稽查人員以舉報信息進行謀取私利的違法行為，不僅會使稽查實施環(huán)節(jié)陷入被動，還可能會因未能保護舉報人，甚至侵犯舉報人的合法權(quán)益，從而引發(fā)舉報人的訴訟。

第二，實施環(huán)節(jié)。主要表現(xiàn)有：一是程序違法，現(xiàn)行的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》對稽查實施環(huán)節(jié)的程序有明確規(guī)定，但是在實際工作中違反稽查工作程序的行為仍然經(jīng)常發(fā)生。二是玩忽職守徇私舞弊，稽查實施環(huán)節(jié)存在一些不完善的監(jiān)督漏洞，未能限制稽查人員的權(quán)力，較易引發(fā)稽查人員玩忽職守徇私舞弊。首先，在檢查內(nèi)容上，由于缺乏相關(guān)約束機制(如沒有規(guī)定必查項目和檢查程序、稽查人員對提交審理的證據(jù)資料有取舍權(quán)等)，使稽查人員在檢查內(nèi)容上有較大的選擇自由度，這就可能導(dǎo)致稽查人員以稽查時限太緊、取證難等為由抓大放小而未查深查透，或者干脆為謀私情私利避重就輕而對重大違法行為視而不見；其次，由于缺乏內(nèi)部案件討論和問詢機制，對于政策上模棱兩可的問題，稽查人員在無法得到上級或者稅政法規(guī)部門明確的情況下，往往擅自決定對違法事實不進行處理或不提交審理環(huán)節(jié)；三是泄露國家機密、商業(yè)秘密和個人隱私，在對一些涉及國家機密的特殊納稅人，如軍工部門、軍工企業(yè)、金融保險部門進行檢查時，稍不注意就容易引起過失泄露國家機密。在檢查上市公司時，如涉及高級管理人員的變動情況、重要合同的訂立等可能對股價產(chǎn)生重大影響的信息，稽查人員應(yīng)對內(nèi)幕信息保密，同時不能利用該信息進行交易，否則有可能被追究刑事責(zé)任。在對一般企業(yè)的檢查中，稽查人員對于檢查中獲取的秘密信息(生產(chǎn)的工藝流程、技術(shù)指標(biāo)等)，如公開披露，也有可能構(gòu)成侵犯商業(yè)秘密。

第三，審理環(huán)節(jié)。主要表現(xiàn)有：一是審理的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不合理，首先，在審理范圍上，審理環(huán)節(jié)對稽查實施環(huán)節(jié)提交的證據(jù)的合法性、真實性和關(guān)聯(lián)性進行審查時，僅針對稽查實施環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的違法事實及相應(yīng)的證據(jù)進行審查，未對被查對象的情況進行全面審查，因此不能發(fā)現(xiàn)稽查實施環(huán)節(jié)遺漏的違法事實。其次，目前在審理標(biāo)準(zhǔn)上的尺度不一。在標(biāo)準(zhǔn)過低情況下，審理人員對案件證據(jù)根本未進行審查，或?qū)彶椴粐?，對事實不清、證據(jù)不足、資料不全的案件未要求進行補正，草率定案，容易造成稅款的多征或少征；在標(biāo)準(zhǔn)過高的情況下，如提高取證要求又往往會使得一些案件的違法事實因為過嚴的證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)而無法成立，最終以下稽查結(jié)論結(jié)案或長期掛案不結(jié)。二是不當(dāng)行使自由裁量權(quán)，未能按照情節(jié)的輕重適用“比例處罰”原則，往往對有相同情節(jié)、相同事實的違法行為，卻使用了大相徑庭的處罰比例，處罰顯失公平。三是涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件不移送或無法移送。

第四，執(zhí)行環(huán)節(jié)。主要表現(xiàn)有：一是程序違法，在文書送達上，一些稽查部門沒有嚴格履行“先告知后處罰”的程序規(guī)定。二是行政上的不作為造成稅款未及時組織入庫，由于在稽查實施階段沒有掌握和監(jiān)控納稅人、扣繳義務(wù)人的資產(chǎn)情況，而造成沒有按規(guī)定程序采取稅收保全措施，未能及時發(fā)現(xiàn)和阻止納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移財產(chǎn)；稅務(wù)處理、處罰決定書下達后，稅務(wù)機關(guān)未及時敦促納稅人、扣繳義務(wù)人及時將稅款足額入庫，而導(dǎo)致國家稅收流失。三是濫用強制執(zhí)行措施，在采取稅收強制執(zhí)行措施過程中，未按法定權(quán)限和法定程序執(zhí)行。

二、當(dāng)前稅務(wù)稽查執(zhí)法監(jiān)督現(xiàn)狀及原因

在《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的統(tǒng)一要求下，稅務(wù)稽查工作形成了以選案、檢查、審理、執(zhí)行四分離為主的內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督制約機制，對促進稽查權(quán)力的依法規(guī)范運行起到了一定的作用。但是，目前稅務(wù)稽查由于受

執(zhí)法環(huán)境、監(jiān)督手段、人員素質(zhì)等因素的影響，對稽查權(quán)力的監(jiān)督制約還相對弱化，產(chǎn)生了一些不廉行為，甚至還導(dǎo)致了個別刑事案件的發(fā)生。究其原因主要有：

(一)稽查權(quán)力分解不盡合理，缺少相對制衡。雖然稽查按照選案、實施、審理、執(zhí)行等程序進行了“四分離”，對稽查執(zhí)法權(quán)力進行了分設(shè)和權(quán)限劃分，初步形成了分工負責(zé)，互相配合，互相制約，體現(xiàn)了對稽查辦案全過程的相互制衡和監(jiān)督。但是，上述四環(huán)節(jié)相分離的工作機制只是在同一個稽查局內(nèi)部形成的，權(quán)力依然還集中在稽查部門，這樣的“權(quán)力鏈”極易使問題被“內(nèi)部消化”，不能對稽查執(zhí)法權(quán)力運作過程實施有效的監(jiān)督、制約，不能起到真正制衡的作用。

(二)部門監(jiān)督制約不夠到位，外部監(jiān)督乏力?，F(xiàn)行對稽查案件的審理主要由稽查內(nèi)部審理部門和上級重大案件審理委員會及其辦公室負責(zé)，各地對劃分案件審理的權(quán)限設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)不一，有的對稽查內(nèi)部審理權(quán)限設(shè)置過大，有時達到標(biāo)準(zhǔn)案值需提請上級審理卻被指定下級審理，造成內(nèi)部監(jiān)督不到位。外部監(jiān)督常常形同虛設(shè)，被查單位常常懾于稽查部門的權(quán)力，對執(zhí)法中的不當(dāng)行為大事化小、小事化了，紀檢監(jiān)察部門往往掌握不到真實情況和實質(zhì)內(nèi)容，只能做做形式上的工作。

(三)稽查執(zhí)法空間較大，法規(guī)制度還不完善。目前稽查執(zhí)法工作仍然依據(jù)國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》(國發(fā)1199副226號)，對如何實施稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)執(zhí)法行為的監(jiān)督制約沒有具體的法規(guī)性條文，使得實際操作缺乏應(yīng)有的權(quán)威和剛性。加之《中華人民共和國稅收征管法》規(guī)定的稅務(wù)行政處罰的自由裁量權(quán)過大，給稅務(wù)稽查人員的執(zhí)法隨意性留下了過多的余地，也給違法違紀留下了較大的空間。

(四)監(jiān)督制約手段落后，考核指標(biāo)不完善。目前稽查“四環(huán)節(jié)”相互監(jiān)督制約主要是通過對相互間傳遞的資料進行審核和審查，審核和審查主要靠人的經(jīng)驗和業(yè)務(wù)素質(zhì)進行判斷，存在很大的人為因素。有的問題不是從資料上能反映出來的，存在主觀因素和隨意性。雖然稅務(wù)稽查信息化建設(shè)不斷加快，但目前其功能仍體現(xiàn)在簡單錄入狀態(tài)，滿足不了對稽查工作監(jiān)督的要求。同時，對稽查工作的考核也不完善，稽查質(zhì)量難以真實反映。考核不能實現(xiàn)預(yù)期的效果，甚至出現(xiàn)稽查質(zhì)量考核指標(biāo)與實際稅務(wù)稽查工作質(zhì)量不對稱的現(xiàn)象。比如，檢查的深度一直是稽查工作控制的難點問題，目前主要采取復(fù)查的手段，從復(fù)查的差錯率來衡量檢查深度，而復(fù)查由于受多種因素的影響，再加上復(fù)查率有限，就難以全面衡量檢查深度。

三、強化稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險與監(jiān)督控制的有效措施

(一)加強思想教育，提高規(guī)范執(zhí)法意識。加強思想教育、強化責(zé)任意識，是提高辦案質(zhì)量、強化稅務(wù)稽查監(jiān)督和制約的根本。由于稅務(wù)稽查工作特殊性，稽查人員稍有不慎就會陷入不廉的泥潭。因此，必須結(jié)合實際情況，開展多種形式的思想教育，做到警鐘長鳴。要加強法制教育，克服執(zhí)法的隨意性，增強秉公執(zhí)法的自覺性。同時，在稽查隊伍建設(shè)方面要采取定期輪崗的方式激勵稽查人員不斷學(xué)習(xí)、積極進取，不僅有利于將思想素質(zhì)好、稽查業(yè)務(wù)強的同志充實到稽查工作崗位上來，而且有利于增強稽查工作的活力。

(二)完善監(jiān)督制約機制，強化內(nèi)部監(jiān)督。要在認真貫徹落實稽查工作制度的基礎(chǔ)上，進一步建立和完善各項監(jiān)督制約機制，加大案件復(fù)查力度，強化對執(zhí)法權(quán)力的制衡，防范執(zhí)法風(fēng)險。

1、嚴格落實制度，深化執(zhí)法制約。針對稽查選案、檢查、審理和執(zhí)行四個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程、操作程序、辦案權(quán)限、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)法責(zé)任等有關(guān)規(guī)定，進一步研究細化，出臺一系列稽查工作規(guī)程和稽查工作制度，有效規(guī)范檢查人員的執(zhí)法權(quán)，促進稽查執(zhí)法的規(guī)范、公正和效率。積極探索和建立如《稅務(wù)案件限時辦結(jié)管理辦法》、《稽查建議制度》等一系列稽查工作管理制度，使稽查工作的每一個環(huán)節(jié)、每一個步驟都有章可循，既保證了稽查人員正確行使執(zhí)法權(quán)，又防止了稽查人員濫用職權(quán)，保證了稽查權(quán)力的依法、規(guī)范、有序運作。

2、完善案件復(fù)查，加大檢查制約。按照“內(nèi)外監(jiān)督、兩級監(jiān)控”的原則，完善案件復(fù)查復(fù)審制度，通過全面深入案件復(fù)查，查出稽查案件中存在的問題，糾正檢查中的不足，區(qū)分不同情況對相關(guān)責(zé)任人員進行責(zé)任追究，加大對稽查人員執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督，規(guī)范稽查人員的行為，確保執(zhí)法不出錯，干部不出事。

3、完善執(zhí)法檢查機制，突出過程監(jiān)控。成立執(zhí)法檢查領(lǐng)導(dǎo)小組，明確專人負責(zé)稽查異常數(shù)據(jù)信息的監(jiān)控和考核，形成以異常數(shù)據(jù)分析—核查—復(fù)核—整改—追究為核心的執(zhí)法檢查機制。充分研究稽查考核指

標(biāo)體系，分析執(zhí)法過錯信息，及時核查整改，定期通報，突出對程序合法性、實體規(guī)范性和適當(dāng)性、執(zhí)法效率性的監(jiān)控。

4、嚴格貫徹落實總局“一案雙查”制度，強化內(nèi)控制約。積極主動與監(jiān)察部門建立查辦涉稅違法案件的聯(lián)系制度，對涉稅案件實施稽查中發(fā)現(xiàn)的直接舉報稅務(wù)人員有廉潔問題的、檢查中發(fā)現(xiàn)有稅務(wù)人員廉潔問題的以及重特大案件和區(qū)域?qū)ｍ椪沃邪l(fā)現(xiàn)有不廉行為的，實施“一案雙查”，對有關(guān)線索和事項及時報告紀檢監(jiān)察部門，擴大案件檢查的監(jiān)督效力，加強對重點崗位、重點人群、重點環(huán)節(jié)、重點時期的監(jiān)督制約力度，著力構(gòu)建稽查反腐體系，強化稽查自身的內(nèi)控制約。

5、積極推行績效管理，提升工作績效。建立科學(xué)的稽查績效考核體系，正確引導(dǎo)稽查工作方向，切實改變給稽查下達收入任務(wù)或以收入完成情況作為考核稽查工作主要指標(biāo)的做法，結(jié)合稽查相關(guān)工作制度的要求，出臺績效管理的具體辦法，按照以人為本的原則和科學(xué)、規(guī)范、高效的要求，對稽查各項工作指標(biāo)進行分析，制定科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)化的稽查工作績效考核指標(biāo)，進一步增強其可操作性。以深化稽查績效考核為突破口，充分挖掘稽查人員的潛在能力，引導(dǎo)稽查部門通過查處高質(zhì)量稽查案件來促進稽查工作水平的提高，有效提升稽查工作質(zhì)量與效率。

第三篇：稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險淺析

稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險淺析

稅務(wù)稽查，是稅收征管工作的最后一道防線，承擔(dān)著“外促整規(guī)、內(nèi)促征管”的重要職責(zé)，極易成為征納關(guān)系矛盾和法律法規(guī)沖突的焦點。隨著社會主義法制化進程的加速推進，納稅人的稅收法制觀念和稅收政策掌握能力不斷增強，社會各界對稅務(wù)稽查工作的關(guān)注程度不斷提高，稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險也日益凸顯。因此，如何有效防范和化解稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險，成為目前稅務(wù)稽查部門面臨的一項重要而緊迫的任務(wù)。

一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險的含義及其表現(xiàn)形式

稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險是指在開展稅務(wù)稽查活動過程中因為稽查執(zhí)法人員的過失或過錯，造成納稅人的合法利益受到侵害，權(quán)利沒有得到充分享有，或因其瀆職、舞弊行為而有被追究法律責(zé)任的可能。

按照現(xiàn)行法律、法規(guī)和稅務(wù)系統(tǒng)的制度規(guī)定，稅務(wù)稽查執(zhí)法人員可能承擔(dān)的各種責(zé)任大體可以分為行政責(zé)任和刑事責(zé)任。行政責(zé)任包括：（1）警告；（2）記過；（3）記大過；（4）降級；（5）撤職；（6）開除。此外，執(zhí)法不當(dāng)，造成稅務(wù)機關(guān)賠償?shù)?，可能承?dān)部分或全部賠償費用。如果稽查人員行為過錯的社會危害性較大，還需要承擔(dān)刑事責(zé)任，《刑法》設(shè)定的職務(wù)犯罪與稅務(wù)稽查人員較為緊密的有以下四項：（1）徇私舞弊不移交刑事案件罪；（2）徇私舞弊不征、少征稅款罪；（3）徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪；（4）索賄受賄罪。

二、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的原因

不當(dāng)?shù)亩悇?wù)稽查行為具有較大的危害性，它不僅侵害了納稅人的合法權(quán)益，還損害了稅務(wù)機關(guān)的形象和權(quán)威?；閳?zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要有：

（一）以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅收法律法規(guī)數(shù)量眾多，變化頻繁，稽查人員掌握和適應(yīng)的難度較大；

（二）稽查活動本身對稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求越來越高，需要具備財會、電算、稅收政策、法律、犯罪心理學(xué)等專業(yè)知識的要求越來越高；

（三）當(dāng)前納稅人偷稅手段日益科技化、團體化、隱蔽化，使稅務(wù)稽查人員對案情的判斷出現(xiàn)失誤的可能性越來越大；

（四）執(zhí)法過錯責(zé)任追究的相關(guān)法規(guī)日趨完善，對稅務(wù)稽查的執(zhí)法責(zé)任要求越來越高；

（五）稅收相對人的維權(quán)意識越來越強。

三、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險的易發(fā)環(huán)節(jié)和表現(xiàn)形式

稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險不但表現(xiàn)形式多樣，而且分布廣泛，貫穿于稅務(wù)稽查的選案、實施、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)。

（一）選案環(huán)節(jié)

1、違法選案?，F(xiàn)在大多數(shù)稽查部門還是主要依靠人工選案。人工選案缺乏一套客觀、科學(xué)的選案指標(biāo)，帶有較強的主觀隨意性。如果選案人員個人經(jīng)驗和知識水平有限，勢必會影響選案的準(zhǔn)確性。人工選案還容易產(chǎn)生摻雜人情私利的選案行為。

2、案件泄密。案件信息特別是舉報案件信息屬于應(yīng)進行保密的信息。如果舉報人、被舉報企業(yè)的基本資料和違法事實等重要信息沒有從源頭做好保密措施被泄露出來，就容易出現(xiàn)稽查人員以舉報信息進行謀取私利的違法行為，不僅會使稽查實施環(huán)節(jié)陷入被動，還可能會因未能保護舉報人而引發(fā)舉報人的訴訟。

3、侵犯舉報人合法權(quán)益。在實際工作中，許多稽查部門未能依法保障舉報人的權(quán)利，容易發(fā)生舉報后交辦轉(zhuǎn)辦流程不明晰而無法及時將核查情況及時反饋給舉報人、對舉報屬實檢舉有功的納稅人未及時發(fā)放獎金等侵犯舉報人合法權(quán)益的情形。

（二）實施環(huán)節(jié)

1、程序違法。雖然國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》以及省局制定的《山東省地方稅務(wù)局稅務(wù)稽查執(zhí)法工作規(guī)程（試行）》中對稽查實施環(huán)節(jié)的程序均有明確規(guī)定，但是在實際工作中并未得到嚴格的遵守。例如，不按規(guī)定報請審批擅自調(diào)取企業(yè)當(dāng)年賬簿資料、先調(diào)賬后發(fā)《稅務(wù)稽查通知書》等。

2、濫用檢查權(quán)。調(diào)查取證階段，稽查人員經(jīng)常會遇到被查對象不配合檢查，甚至拒絕接受檢查的情況。稅法只賦予了稽查人員索取納稅資料權(quán)，此時如果稅務(wù)稽查人員采取強制措施，將有可能構(gòu)成濫用職權(quán)罪。特別是當(dāng)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地與住所一致時，能否進行必要的檢查，相關(guān)法律并無規(guī)定，此時若檢查權(quán)行使不當(dāng)，將構(gòu)成非法搜查罪。再如詢問中，為取得證據(jù)對當(dāng)事人進行引、誘、逼供，侵犯了當(dāng)事人的人身權(quán)利，容易構(gòu)成濫用職權(quán)罪。

3、玩忽職守徇私舞弊?；閷嵤┉h(huán)節(jié)存在一些不完善的監(jiān)督漏洞，未能限制稽查人員的權(quán)力，較易引發(fā)稽查人員玩忽職守徇私舞弊。首先，在檢查內(nèi)容上，由于缺乏相關(guān)約束機制，使稽查人員在檢查內(nèi)容上有較大的選擇自由度，這就可能導(dǎo)致稽查人員以稽查時限太緊、取證難等為由抓大放小而未查深查透，或者干脆為謀私情私利避重就輕而對重大違法行為視而不見；其次，由于缺乏內(nèi)部案件討論和問詢機制，對于政策上模棱兩可的問題，稽查人員在無法得到上級或者稅政法規(guī)部門明確的情況下，往往擅自決定對違法事實不進行處理或不提交審理環(huán)節(jié)。

（三）審理環(huán)節(jié)

1、審理的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不合理。首先，在審理范圍上，審理環(huán)節(jié)對稽查實施環(huán)節(jié)提交的證據(jù)的合法性、真實性和關(guān)聯(lián)性進行審查時，僅針對稽查實施環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的違法事實及相應(yīng)的證據(jù)進行審查，未對被查對象的情況進行全面審查，因此不能發(fā)現(xiàn)稽查實施環(huán)節(jié)遺漏的違法事實。其次，有的審理人員對案件證據(jù)根本未進行審查，或?qū)彶椴粐?，對事實不清、證據(jù)不足、資料不全的案件未要求進行補正即認定處理，草率定案，容易造成稅款的多征或少征；但如果制定的取證要求過高又往往會使得一些案件的違法事實因為過嚴的證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)而無法成立，只能草草結(jié)案。

2、稅務(wù)處理處罰決定錯誤。在對偷稅行為的認定上，為盡量規(guī)避行政訴訟的風(fēng)險，審理人員往往傾向于對稅法的偷稅行為進行限制性的解釋，盡可能不認定被查對象偷稅；對于一些有爭議的案件，在稅收政策不明晰或者政策水平有限的情況下，由于審理部門未能和稅政部門建立職責(zé)明確的日常協(xié)作機制，往往因不能得到正式的稅收政策解釋而無法及時做出正確的處理決定；在運用罰款上的自由裁量權(quán)時，未能按照情節(jié)的輕重適用“比例處罰”原則，往往對有相同情節(jié)、相同事實的違法行為，卻使用了大相徑庭的處罰比例，處罰顯失公平。

3、涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件不移送或無法移送。雖然危害稅收征管犯罪案件發(fā)案數(shù)在逐年增長，稅務(wù)機關(guān)查處的案件也在增加，但是移送司法機關(guān)啟動刑事訴訟程序的很少，可見當(dāng)前對涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件的移送尚存在諸多問題，這其中有各種內(nèi)外部因素的影響，如審理人員的素質(zhì)、案件移送程序不夠完善、地方政府的干預(yù)、檢察機關(guān)對案件移送處理的監(jiān)督難以有效開展等。

（四）執(zhí)行環(huán)節(jié)

1、程序違法。在處罰文書送達上，一些稽查單位沒有嚴格履行“先告知后處罰”的程序規(guī)定。

2、未及時組織稅款入庫。由于在稽查實施階段沒有掌握和監(jiān)控納稅人、扣繳義務(wù)人的資產(chǎn)情況，而造成沒有按規(guī)定程序采取稅收保全措施，未能及時發(fā)現(xiàn)和阻止納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移財產(chǎn)；稅務(wù)處理、處罰決定書下達后，稅務(wù)機關(guān)未及時督促納稅人、扣繳義務(wù)人及時將稅款足額入庫，而導(dǎo)致國家稅收流失，這些行為都將構(gòu)成玩忽職守。

3、濫用強制執(zhí)行措施。在采取稅收強制執(zhí)行措施過程中，未按法定權(quán)限和法定程序執(zhí)行，或查封、扣押納稅人個人及其撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。在納稅人繳清有關(guān)稅費后，沒有按規(guī)定及時停止或者解除查封、扣押財物，對當(dāng)事人造成損失。以上行為都將構(gòu)成濫用職權(quán)。

（五）共性風(fēng)險

除了以上四個環(huán)節(jié)特有的風(fēng)險外，還有一些環(huán)節(jié)具有共性的風(fēng)險，也就是在整個稽查工作中都普遍存在的風(fēng)險，如未按規(guī)定送達文書、文書使用不規(guī)范、違反回避制度、違反保密規(guī)定等造成的風(fēng)險。

四、防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險的措施

稽查風(fēng)險無時無刻不存在于整個稽查活動全過程中，它可能引起的后果是不能控制的，稽查人員只有在取證、處理處罰等環(huán)節(jié)加強風(fēng)險防范意識，以準(zhǔn)備應(yīng)訴的危機意識開展工作，才會最大程度的降低稽查執(zhí)法風(fēng)險。

（一）樹立和提高風(fēng)險意識，加強自我保護

首先要從思想認識上抓起，使稽查人員充分認識到稅務(wù)稽查風(fēng)險對個人前程和利益的影響，自覺踐行職業(yè)道德，從而進一步強化法治和責(zé)任意識；其次要從技能著手，加強稽查人員的教育培訓(xùn)，提高稽查人員的業(yè)務(wù)水平，實現(xiàn)稽查業(yè)務(wù)的規(guī)范化操作。

（二）建立健全稽查工作制度，全面規(guī)范稽查工作流程

建立健全稽查工作制度，全面規(guī)范稽查工作流程是防范和降低稅務(wù)稽查風(fēng)險的根本途徑。

1、選案環(huán)節(jié)

（1）健全稽查選案管理辦法，增強選案的計劃性和公開透明度。選案應(yīng)遵循“先評估后檢查”和“公開選案”的原則，對于選案所采用的評價指標(biāo)、計算方法和結(jié)果要予以公開。

（2）明確舉報的受理部門和受理方式，實時跟蹤舉報案件的辦理情況并及時反饋給舉報人，對不屬于本部門管轄的案件要及時轉(zhuǎn)由具有管轄權(quán)的部門辦理，下級對上級督辦的舉報案件要實時反饋辦理情況，對達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的舉報案件要及時向上級部門上報。

2、實施環(huán)節(jié)

（1）制定統(tǒng)一稽查取證標(biāo)準(zhǔn)，對證據(jù)形式（包括電子證據(jù)）、取證主體、取證客體、取證程序和方法等作出明確規(guī)定，通過規(guī)范和提高取證標(biāo)準(zhǔn)，保證取證行為的合法性和提高證據(jù)的證明效力。

（2）建立稽查實施環(huán)節(jié)的首查責(zé)任制，確定案件的主查人員和輔查人員，以明確責(zé)任；建立理由說明制度，要求稽查人員即使對于認定為無涉稅違法行為的企業(yè)也應(yīng)闡明對企業(yè)實施的具體檢查方法以及認定依據(jù)，由集體討論通過；檢查小組成員應(yīng)實施定期輪崗，避免人員長期固定搭配。

3、審理環(huán)節(jié)

（1）為避免審理人員在罰款過程中不遵循“罪責(zé)相當(dāng)”的原則，應(yīng)對具有一定處罰比例或額度自由裁量權(quán)的相關(guān)規(guī)定進行細化和量化。對于無法細化和量化的處罰規(guī)定，可通過建立稅務(wù)稽查執(zhí)法先例制度，參照稽查執(zhí)法先例做出處罰。

（2）應(yīng)建立與稅政法規(guī)部門的日常工作聯(lián)系制度。在審理過程中，對于政策理解有分歧的問題，應(yīng)書面請示并取得稅政法規(guī)部門的正式答復(fù)。對重大問題產(chǎn)生分歧的，由稽查局召集相關(guān)部門召開部門聯(lián)系會議，對會議內(nèi)容和會議結(jié)果須做好詳細記錄備查，會議記錄須經(jīng)相關(guān)部門簽字確認。

4、執(zhí)行環(huán)節(jié)

（1）健全案件移送的相關(guān)制度。進一步與公安機關(guān)明確案件的移送手續(xù)，以及公安機關(guān)認為案件未達到移送標(biāo)準(zhǔn)后的退回手續(xù)。健全與公安機關(guān)的聯(lián)合辦案機制，加強相互間信息共享，遇重大涉稅案件線索，應(yīng)由公安機關(guān)提前介入。

（2）在追繳欠稅過程中，為防止稽查人員因濫用權(quán)力或行政不當(dāng)而導(dǎo)致納稅人的合法權(quán)益受到侵害，應(yīng)規(guī)定凍結(jié)、扣押、查封等稅收保全措施和從存款中扣繳稅款、拍賣或者變賣等稅收強制措施的使用條件、實施程序和解除條件。

（三）把稽查復(fù)查落到實處，從內(nèi)部強化稽查質(zhì)量檢查

稅務(wù)稽查質(zhì)量檢查是督促稅務(wù)稽查人員提高稅務(wù)稽查質(zhì)量，降低稅務(wù)稽查風(fēng)險的有效途徑。每年，本級稽查局和上級局都會組織對查結(jié)案件按一定比例進行抽查復(fù)審，包括案卷復(fù)查和延伸檢查。當(dāng)前，該種強制性的交叉檢查關(guān)鍵是應(yīng)避免走形式、走過場，真正發(fā)揮對稽查質(zhì)量檢查、監(jiān)督的作用。對復(fù)查出來的問題應(yīng)當(dāng)按照責(zé)任制進行追究。

（四）建立外部監(jiān)督體系，加強稽查外部監(jiān)督

在稅務(wù)稽查執(zhí)法過程中，與稅務(wù)稽查人員接觸最密切的就是被查對象，被查對象可以從多個方面引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險，因此，加強外部監(jiān)督的重點是加強被查對象的監(jiān)督?？梢酝ㄟ^制作廉政公約和稽查廉政監(jiān)督卡來加強被查對象的監(jiān)督。除了加強納稅人的監(jiān)督，還需暢通其他外部監(jiān)督渠道，構(gòu)建起全方位的稅務(wù)稽查執(zhí)法外部監(jiān)督體系。一是通過在社會上廣泛聘請兼職廉政監(jiān)督員，接受社會公眾監(jiān)督；二是增加稅務(wù)稽查的辦案透明度，實行案件公告，接受媒體輿論監(jiān)督；三是在稽查各個環(huán)節(jié)都主動接受紀檢、監(jiān)察和檢察部門的監(jiān)督。

（五）加強調(diào)查研究，不斷促進政策和制度的完善

建議上級稅務(wù)機關(guān)在制定規(guī)范性文件時應(yīng)注意文件的合法性，避免與相關(guān)法律、法規(guī)發(fā)生沖突。針對稅收政策的漏洞和制度的缺陷，作為基層稅務(wù)稽查部門，雖然沒有修改完善的權(quán)力，但可加強這方面的調(diào)查研究，積極向上級提出解決完善的對策，用輿論的造勢推動稅收政策和制度的不斷完善。

（六）加強稅務(wù)稽查文書制作和案卷整理的規(guī)范性

稽查文書和案卷可綜合反映選案、檢查、審理、執(zhí)行的所有情況，是稅務(wù)機關(guān)了解稅務(wù)違法案件的重要稽查檔案，加強文書制作的規(guī)范性能為稽查執(zhí)法行為的合法性提供相應(yīng)憑證，因此是有效避免執(zhí)法風(fēng)險的重要手段。因此，要在實施檢查、調(diào)取帳薄、對納稅人進行詢問等程序時，保證執(zhí)法程序的合法、有效。

（七）強化宣傳，做好行政協(xié)調(diào)，構(gòu)筑稽查與納稅人的和諧關(guān)系

在稅收執(zhí)法活動中，如果能做到讓納稅人和社會理解、支持、配合稅務(wù)稽查工作，那么就會減少或降低稽查風(fēng)險，提高工作效率。要做到以上工作，稅法宣傳是必不可少的。多年來，稅務(wù)部門在進行稅法宣傳時比較注重縱向宣傳，即對納稅人的宣傳，忽視了對政府及其他職能部門的橫向宣傳。在實際執(zhí)法過程中，有些工作如果得不到相關(guān)部門的配合和支持，得不到有關(guān)人員的理解，就很容易使工作陷入被動，這不僅不利于稅務(wù)稽查工作的開展，而且會提高稽查風(fēng)險系數(shù)。因此，在強練內(nèi)功的同時，做好稅法宣傳，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，爭取社會各界對稅務(wù)稽查工作的理解和支持，努力構(gòu)建平安稽查，創(chuàng)建和諧稽查，才能有效防范稅務(wù)稽查風(fēng)險。

第四篇：淺議稅務(wù)稽查中的執(zhí)法風(fēng)險

淺議稅務(wù)稽查中的執(zhí)法風(fēng)險

淺議稅務(wù)稽查中的執(zhí)法風(fēng)險

隨著依法行政、依法治稅的理念的深入人心，稅收的法律和法規(guī)通過多種渠道和媒介被納稅人所關(guān)注，納稅人對自身利益和權(quán)利的保護意識得到大多數(shù)法人代表較之以往的重視，社會對公平和正義的價值認同趨于統(tǒng)一，行政執(zhí)法人員的執(zhí)法行為賦予了民眾對政府的理想和期望，與此同時,政府為了約束和規(guī)范行政執(zhí)法行為，相繼出臺了多部法律和法規(guī)旨在保護納稅人的權(quán)利和限制行政權(quán)力。

作為稅務(wù)稽查，處在整個稅收工作的最后一道風(fēng)口浪尖的防線，必然容易成為征納關(guān)系矛盾和法律法規(guī)沖突的焦點,稽查人員作為國家稅法的守望者，行使的稽查行為體現(xiàn)了較強的國家意志，比較容易忽視自己應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，可能在疏忽中產(chǎn)生稅務(wù)稽查風(fēng)險。

什么叫稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險呢？簡單的說，就是在開展稅務(wù)稽查活動過程中因為稽查人員的過失或過錯，造成稽查相對人的合法利益受到侵害，權(quán)利沒有得到充分享有，或因其瀆職、舞弊行為而被追究法律責(zé)任的可能。

產(chǎn)生稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險的原因很多，主要是：

一、以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅收法律法規(guī)數(shù)量眾多，變化頻繁，稽查人員掌握和適應(yīng)較困難；

二、稽查活動本身對稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高，需要具備財會、電算、稅收政策、法律、犯罪心理學(xué)、犯罪行為學(xué)等專業(yè)知識；

三、偷稅手段的科技化、團體化、隱蔽性容易使稽查人員出現(xiàn)判斷失誤或失察；

四、執(zhí)法過錯責(zé)任追究的法制建設(shè)逐步完善；

五、稅收相對人的維權(quán)意識顯著增強。

失當(dāng)?shù)幕樾袨榫哂休^大的危害性，它不緊緊侵害了稅收相對人的合法權(quán)益，還損害了包括稽查部門在內(nèi)的國稅機關(guān)本身的形象和權(quán)威；引起的也不僅僅是執(zhí)法風(fēng)險，而且還有更廣泛、更長久的道德拷問。如何規(guī)避和控制稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險，在依法治稅的今天顯得尤為重要。

結(jié)合實際工作總結(jié)起來，稽查風(fēng)險在程序和實體方面可能會出現(xiàn)在以下方面：

一、稽查文書送達

（一）、送達采取直接送達方式的，不按照《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》的規(guī)定交由法定人員或部門機構(gòu)簽收，認為只要送達了，不管簽收人有沒有簽收義務(wù)，只要是公司人員，肯定要轉(zhuǎn)交的。送達回證上受送達人應(yīng)該簽署在法人所擔(dān)任的職務(wù)而沒有簽注；

（二）、送達回證沒有注明簽收或送達日期和時間，特別是時間沒有精確到分；

(三)、送達《稅務(wù)檢查通知書》回證上受送達人沒有簽署“已出示稅務(wù)檢查證”字樣；

（四）、受送達人拒絕簽收稅務(wù)文書的，送達人沒有在回證上記錄拒收理由，見證人沒有簽字或根本就沒有見證人；

（五）、采用郵寄送達的，送達日期未按照掛號函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達日期計算，而是以成文時間或交郵時間計算，貿(mào)然付諸扣押、查封等手段；

送達文書種種的不規(guī)范,在法律上都可能不視為或不一定被確認為已經(jīng)送達，如果我們單方面認為已經(jīng)完成送達，而當(dāng)事人又沒有適當(dāng)?shù)穆男谢槲臅纱瞬扇《愂諒娭频却胧?，引起爭訴沖突有潛在的敗訴風(fēng)險。

二、稽查進戶

（一）、因為相對人是熟人，不出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》；

（二）、沒有告知相對人有申請稽查人員回避的權(quán)利；

（三）、雖告知相對人有申請稽查人員回避的權(quán)利，但稅務(wù)檢查通知書上沒有列示或未完全列示所有檢查人員姓名；

（四）、相對人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地與生活場所混合在一起時，無明顯隔離建筑設(shè)施，進入檢查；

（五）、對與案件有關(guān)的單位或個人進行調(diào)查時，采用詢問筆錄而不是用調(diào)查筆錄；

（六）、詢問當(dāng)事人前，未向其交代或未交代清楚不如實反映情況和提供有關(guān)資料，將負什么樣的法律責(zé)任；

（七）、非經(jīng)有調(diào)帳批準(zhǔn)權(quán)力的局長批準(zhǔn)調(diào)帳,調(diào)取帳簿資料未送達《調(diào)取帳簿資料通知書》，不填寫清單或清單填寫不清，引起稽納雙方爭議的;

（八）、無特殊情況，未經(jīng)批準(zhǔn)隨便調(diào)取相對人當(dāng)年帳簿、憑證等資料；

三、采用以下證據(jù)作為案件的證明證據(jù)：

（一）、違反法定程序收集證據(jù)材料。

（二）、偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料。

（三）、以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料。

（四）、當(dāng)事人無正當(dāng)事由超出舉證期限提供的證據(jù)材料。

（五）、當(dāng)事人無正當(dāng)理由拒不提供原件、原物，又無其他證據(jù)印證，且對方當(dāng)事人不予認可的證據(jù)的復(fù)制件或者復(fù)制品。

（六）、無法辨明真?zhèn)蔚淖C據(jù)材料。

（七）、不能和客觀證據(jù)形成證據(jù)鏈的主觀孤證。

（八）、相同性質(zhì)的客觀證據(jù)，因為數(shù)量眾多而沒有完全取證，未使用證據(jù)提取復(fù)印筆錄，僅在工作底稿上記載數(shù)量、金額的證據(jù)。

四、作出稅務(wù)處理決定、稅務(wù)行政處罰決定后，未告知相對人法律救濟權(quán)利和救濟渠道，或訴權(quán)告知不詳不完整。

五、擬作出稅務(wù)行政處罰決定，未告知相對人有聽證、陳述和申辯的權(quán)利，相對人進行陳述申辯或放棄陳述申辯未作記錄。

六、相對人違反《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條（偷稅）、第六十五條（妨礙追繳欠繳稅款）、第六十六條（騙取國家出口退稅款）、第六十七條（抗稅）、第七十一條規(guī)定的行為涉嫌犯罪的（非法印制發(fā)票），或2年內(nèi)因偷稅受過二次行政處罰又偷稅且數(shù)額在1萬元以上的，應(yīng)當(dāng)依法移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任未移送。

需要特別提出來的是，《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第二條第二款規(guī)定：在辦理偷稅案件中，如納稅人辦理了稅務(wù)登記應(yīng)當(dāng)視同稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)通知申報。而對偷稅的稅務(wù)行政認定不能適用該條司法解釋，在“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報”問題上政刑不一的司法解釋，僅在司法審判中適用，稅務(wù)機關(guān)在行政執(zhí)法中并不能根據(jù)此精神類推發(fā)揮。

但是如果相對人少繳稅款1萬同時又辦理了稅務(wù)登記，雖然稅務(wù)機關(guān)未通知申報，同樣涉嫌構(gòu)罪，如果我們站在行政處罰的角度不移送，其責(zé)任也難辭其咎。

七、相對人發(fā)票違章違法，以稽查局名義進行處罰。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》規(guī)定：對違反發(fā)票管理法規(guī)的行政處罰，由縣以上稅務(wù)機關(guān)決定；罰款額或沒收非法所得款額在一千元以下的，可由稅務(wù)所自行決定?？h以上稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該不包括稽查局，征管法明確稽查局是按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)，其職責(zé)就是專司偷、逃、騙、抗稅案件的查處，同時還要求總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。所以涉及單一發(fā)票違章行為(采用發(fā)票違章手段偷稅的除外),稽查局應(yīng)該無權(quán)處罰。

八、“一事不二罰原則”在稅務(wù)行政處罰上的適用

原則本身包括行為人的一個行為，同時違反了兩個以上行政法律、法規(guī)的規(guī)定，可以給予兩次以上的處罰，但如果處罰是通過課之以罰款來實現(xiàn)的話，則只能由一個國家行政機關(guān)處罰一次；其他國家行政機關(guān)只能處沒收違法所得，或者其他形式的處罰。我們在對相對人進行行政罰款時，應(yīng)該注意了解其違法違章行為在稅務(wù)行政處罰上適用“一事不二罰原則”時，其行為是否被其他有管轄權(quán)的行政機關(guān)已經(jīng)處以罰款,否則人民法院可以依法撤消行政處罰。

（九）承租經(jīng)營方式的納稅義務(wù)人的確定

所得稅法規(guī)定,如果企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，但未改變被承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。但增值稅（消費稅）的納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定確定是承租人。征管法規(guī)定，承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財務(wù)上獨立核算，并定期向出租人上繳租金的，承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

比較兩法的規(guī)定，不難看出，所得稅和增值稅（消費稅）的納稅義務(wù)人在同一案件中并不完全重合，承租企

業(yè)所得稅納稅義務(wù)人在征管法細則中屬另有規(guī)定的情形，兩法都統(tǒng)一予以了確認，細則也是如是說法。所以，我們?nèi)绻趯Τ凶馄髽I(yè)進行稽查時，應(yīng)該充分了解企業(yè)的承租合同，正確界定納稅義務(wù)人，分別出具稅務(wù)稽查文書，不能按照慣例，增、所稅的稽查出一個文書，要求企業(yè)接受檢查、處理和處罰。

十、偷稅行為罰款額的確定

我們在對納稅人檢查時,往往會遇到這樣一種情形,企業(yè)在進項和銷項兩個方面都存在偷稅行為,但企業(yè)現(xiàn)在的帳面上有留抵稅款,按照國家稅務(wù)總局的文件規(guī)定,應(yīng)該用查出的偷稅數(shù)減去留抵數(shù)后,如果偷稅數(shù)大于留抵數(shù),才是企業(yè)應(yīng)該繳的稅款數(shù),也就是最終稅務(wù)處理決定書上通知企業(yè)補繳的數(shù)額。文件同時規(guī)定，稅務(wù)行政處罰所認定的偷稅額，不應(yīng)該簡單的按照計算補繳稅款數(shù)來確定，而是應(yīng)該以納稅人進項和銷項兩個方面偷稅數(shù)額相加，作為偷稅行為的稅務(wù)行政罰款的依據(jù)。即使企業(yè)帳面上沒有留抵，在計算其偷稅數(shù)額時，一樣按照所偷進項和銷項的疊加數(shù)來確定。顯然,這個文件與征管法的63條是有沖突的,我們對案件的處理還是應(yīng)遵從征管法的規(guī)定，不能以文件規(guī)定確定偷稅額移送公安機關(guān)追究其涉嫌偷稅的刑事責(zé)任。

十一、稅收違法行為罰款幅度的確定

納稅人違反稅收法律和法規(guī)，如果對其行為的制裁和處罰是課之以罰款的形式來實現(xiàn)的話，稽查部門大都持有一定的自由裁量權(quán)。這個權(quán)利本身包含有彈性幅度，但絕對不是自由掌控的，必須貫徹“過罰相當(dāng)”的原則，同時還應(yīng)該貫徹“橫向公平”的原則,采用案例法掌握處罰尺度。也就是說，在你所轄的稽查地理范圍內(nèi)，所處理的主要性質(zhì)、情節(jié)相同的案件，其處罰幅度應(yīng)該基本一致，而不能畸輕畸重。特別是不能把“嚴打”的慣性思維和個人的權(quán)威意圖用于一些個案中，法律規(guī)定了相對人的違法行為的機會成本只有那么一個定量，也就是他應(yīng)該承受的范圍，如果我們?nèi)藶榈陌胃撸涂赡芤馉幵V。在偷稅的違法行為的罰款幅度處理，稅總有規(guī)范性的處理意見，不宜超出。但同時，也不能為了最大限度地息訴，在當(dāng)事人沒有減輕處罰的情節(jié)，隨便減輕或免予處罰。需要提出來討論的是,行政處罰法規(guī)定了幾種情形可以對相對人減輕或免予行政處罰,作為稅務(wù)行政處罰依據(jù)的是征管法,與行政處罰法是特別法與一般法的關(guān)系, 根據(jù)特別法優(yōu)先的原則,凡偷稅行為沒有免予只有減輕處罰,也就是最低罰款0.5倍?，F(xiàn)在有一種說法，偷稅根據(jù)行政處罰法也可以免予處罰，這有待商榷。

十二、銷售收入在增值稅和消費稅之間確定的異同

納稅人的視同銷售行為，銷售收入在增值稅和消費稅之間的確定并不相同。如納稅人以自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)征消費稅，增值稅則無此規(guī)定。這同樣牽涉到衡量偷稅額是否達到移送標(biāo)準(zhǔn)。

十三、重大稅務(wù)案件審理組織的法律問題

稅總03年出臺了重大稅務(wù)案件審理辦法，規(guī)定凡重大稅務(wù)案件一律實行二級審理，最后以重大稅務(wù)案件審理委員會所在的機關(guān)名義作出稅務(wù)處理決定和處罰決定，交稽查部門執(zhí)行?？偩值某踔詿o疑是站在執(zhí)法的謹慎性原則上，避免執(zhí)法的隨意性。但辦法帶來了一個問題，稽查局進戶檢查，是以稽查局的名義發(fā)的稅務(wù)檢查通知書，整個案件的取證主體肯定都是稽查局，納稅人接受了稽查局的檢查，最終被縣局或市局處罰。而稽查局屬于國務(wù)院公告的稅務(wù)機構(gòu)，本身具有獨立行政執(zhí)法主體資格，稅務(wù)稽查行為構(gòu)成了納稅人和稽查局兩個相對的法律主體關(guān)系，稅務(wù)處理環(huán)節(jié)出現(xiàn)了在納稅人看來與稽查行為無關(guān)的新的執(zhí)法主體，實際上是把內(nèi)部規(guī)定擴展成外部的執(zhí)法行為。

稽查風(fēng)險無時無刻不存在于我們整個稽查活動過程中,它可能引起的后果是我們不能控制的,稽查人員只有在取得證據(jù)、固定證據(jù)、依法作出處理的環(huán)節(jié),以準(zhǔn)備應(yīng)訴的危機意識開展工作，就會最大程度降低風(fēng)險。如何規(guī)避稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險，我想可以有以下幾點措施：

一、局內(nèi)要不斷強化稽查人員的工作責(zé)任心,動態(tài)監(jiān)控稽查案件的進展,加強過程控制，嚴把審理關(guān)，不放過案卷疑點;

二、稽查人員樹立終身學(xué)習(xí)的觀點和執(zhí)法責(zé)任意識，更新知識，適應(yīng)法律法規(guī)的變化，研究稽查案例，歸集偷稅手段；

三、稽查過程從以人為本的角度出發(fā)，體現(xiàn)更多的人文關(guān)懷，保障當(dāng)事人充分享有法律所賦予的救濟權(quán)利；

四、案件處理牽涉法律法規(guī)沖突時，正確理解立法精神，保護在公共權(quán)利下相對弱勢的當(dāng)事人的權(quán)益。

第五篇：關(guān)于稅務(wù)稽查執(zhí)法環(huán)境的若干思考

關(guān)于稅務(wù)稽查執(zhí)法環(huán)境的若干思考

稅務(wù)稽查執(zhí)法環(huán)境，是指與稅收稽查工作相關(guān)的，直接或間接地影響或作用于稅收稽查執(zhí)法活動的環(huán)境因素，它決定了稅務(wù)稽查執(zhí)法與落實稅務(wù)決定的難易程度。稅收稽查執(zhí)法環(huán)境是稅收稽查工作順利開展的基礎(chǔ)，它在很大程度上影響著依法稽查的運行狀態(tài)和結(jié)果。全面推進依法稽查，推進稅務(wù)稽查現(xiàn)代化，必須營造良好的稅務(wù)稽查執(zhí)法環(huán)境。

一、稅務(wù)稽查執(zhí)法環(huán)境存在的主要問題

（一）就外部環(huán)境來說：

1、經(jīng)濟環(huán)境。(一)近年來，國有企業(yè)、集體企業(yè)以及部分事業(yè)單位的改制、出讓等變革在全國范圍內(nèi)大面積展開，這種變革對于國有資產(chǎn)的盤活、服務(wù)型政府的構(gòu)建以及讓企事業(yè)單位成為市場經(jīng)濟中的真正主體，都具有重要意義。但是，我們也看到，隨著所有權(quán)，由“公”改為“私”，企業(yè)所繳納的稅收，已經(jīng)和私有后的企業(yè)所有者與管理者的個人收益或者分紅直接掛鉤，他們對于國家稅收的態(tài)度，也從“無所謂”，變成了“很計較”。這必然給稅收征收管理，增加了難度；

（二）隨著中國對于世界貿(mào)易組織的承諾逐步兌現(xiàn)，中國銀行金融業(yè)對外開放的口徑不斷擴大，這使得原本競爭白熱化的中國銀行金融業(yè)更加步履維艱。銀行金融業(yè)為了生存與發(fā)展，放松甚至放任對企業(yè)開戶與資金的管理，這使得開戶門檻低、多頭開戶、異地異城開戶，成為常見現(xiàn)象。這造成稅務(wù)稽查部門難以通過銀行金融業(yè)對企業(yè)資金流向進行核查監(jiān)控；

（三）我國目前雖然出臺了個人儲蓄存款實名制辦法，但在實際執(zhí)行中不夠嚴格，在經(jīng)濟生活中，部分企業(yè)在業(yè)務(wù)往來中大量使用現(xiàn)金，造成紙幣“滿天飛”，現(xiàn)金控制不住，使稅務(wù)稽查部門無法了解企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，給稅務(wù)稽查工作帶來極大的困擾；

（四）大量私有企業(yè)，在建賬建制方面，應(yīng)建不建、能建不建，或者通過代賬公司不真實記賬，造成賬目不能反映實際經(jīng)營情況。凡此種種不正常的現(xiàn)象，都不利于稅務(wù)稽查機關(guān)正確掌握納稅人的計稅依據(jù)，極大地增加了稅務(wù)稽查工作難度。

2、法治環(huán)境。

（一）缺乏完備的稅收法律體系，突出表現(xiàn)在沒有一部稅收基本法來統(tǒng)領(lǐng)各項稅收法律、法規(guī)和政策；

（二）稅務(wù)稽查執(zhí)法依據(jù)存在不合理以及級次較低。目前，稅務(wù)稽查部門的執(zhí)法依據(jù)多是一些條例、規(guī)定、通知、辦法，級次明顯偏低，這在一定程度上影響了稅務(wù)稽查的剛性，同時，國家稅務(wù)總局與各地省級稅務(wù)局出臺的對稅法的解釋性文件，雖然并不是行政法規(guī)，但在實際工作中，卻是各地稅務(wù)稽查部門的執(zhí)法必須依據(jù)的規(guī)范，這種做法，在提高行政效率方面，確實是有積極的意義，但從稅務(wù)法制規(guī)范化、現(xiàn)代化的角度來審視，是不科學(xué)的，未經(jīng)法定程序，由行政機關(guān)根據(jù)工作便利的需要，自行解釋法律規(guī)范，很難保證這些解釋不會背離立法原旨，也難以保證多頭解釋不會相互沖突，不會造成執(zhí)法混亂；

（三）某些司法部門，以及在這些部門工作的執(zhí)法人員，對稅收法律法規(guī)政策研究學(xué)習(xí)不夠，在執(zhí)法中，對于涉稅案件證據(jù)的采集、對于稅收工作的特點，還非常陌生，一旦遇到比較復(fù)雜的情況，就會出現(xiàn)“眾口眾辭”，爭論不休，案件久拖不決，使涉稅違法犯罪難以受到及時打擊。同時，由于司法辦案人員稅法知識欠缺，對由稅務(wù)稽查人員檢查的稅源的案件，不熟悉相關(guān)法規(guī)，不懂得會計核算的要求，常以“證據(jù)不充分”而“不予立案”或者“不予追究”，致使有些涉稅犯罪未受到應(yīng)有的打擊，涉稅犯罪勢頭未得到有效遏制，案件越查越多，案值越來越大；

（四）現(xiàn)行《稅收征管法》及《刑法》對保護依法征稅作了不少規(guī)定，但是確保稅務(wù)稽查機關(guān)強制執(zhí)法與制裁的手段仍顯不足。比如新《征管法》只規(guī)定了對金融單位的處罰，對由此造成的稅收流失的追征沒有具體規(guī)定，缺乏更進一步的有力制裁。扣押物資遭拒絕，稅務(wù)機關(guān)只能請求其他部門協(xié)助。

3、文化環(huán)境。我國是一個文化傳統(tǒng)悠久的國家，兩千多年來，稅收的權(quán)威性，深入人心，人們對于稅收的遵從度，一直是比較好的。但是，必須看到：

（一）改革開放以來，隨著市場經(jīng)濟進程的不斷推進，社會經(jīng)濟生活在不斷地發(fā)生深刻變化，隨之相適應(yīng)的，是人們的思想，也在積極的以及消極的方面，都發(fā)生著逐步的變化。一些人認為，只要能賺到錢，就是能人。涉稅違法犯罪，不是“老鼠過街，人人喊打”，相反，在處罰的時候，還能夠得到一些人的同情；

（二）一直以來，國家都宣傳，稅收是“取之于民，用之于民”。但是，在實際生活中，“取之于民”很透明，而如何“用之于民”，卻很不透明，廣大納稅人，對于國家稅收是如何使用的，基本無從知曉，對于國家稅收是如何使用在為納稅人提供的公共服務(wù)和社會福利等與納稅人切身利益密切相關(guān)的重大問題上，廣大納稅人基本沒有知情權(quán)和話語權(quán)。在此情形下，一些納稅人認為國家稅收，主要是用于供養(yǎng)各級國家機關(guān)與龐大的相關(guān)工作人員群體，也就在所難免。所以“用之于民”的不透明，給“取之于民”的稅收征收管理稽查工作，都造成了相當(dāng)?shù)南麡O影響；

（三）社會救濟制度的不完善，社會福利部門的管理缺位，是嚴峻的社會現(xiàn)實。弱勢群體、困難群體的救濟，常常還需要弱勢群體和困難群體的自救或者相互募捐。這造成了在有些情況下，一些人認為，稅務(wù)部門放松稅收的高壓線，給一些納稅人以稅收方面的照顧，是必要的，也是合理的。

4、社會環(huán)境。突出的問題是：

（一）一些地方政府和領(lǐng)導(dǎo)從地方招商引資本、發(fā)展地方經(jīng)濟的角度出發(fā)，對于稅務(wù)稽查部門的工作缺乏應(yīng)有的理解與支持，有的時候，還消極對待稅務(wù)稽查機關(guān)的執(zhí)法。

（二）新《征管法》明文規(guī)定工商、金融、海關(guān)等部門應(yīng)與稅務(wù)機關(guān)加強合作和配合，但由于規(guī)定不具體，在實踐工作中落實的還顯不夠。某些部門，有的時候還不能很好地支持與配合稅務(wù)稽查機關(guān)的工作。

（三）一些稅務(wù)稽查部門從事稽查工作，必須尋求協(xié)助的政府部門，雖然能夠給予一定的支持，但配合的力度尚顯不足，時常還向稅務(wù)稽查機關(guān)索要檔案查詢費用、辦案經(jīng)費、設(shè)備器材與福利等等費用，作為協(xié)助執(zhí)法的“籌碼”。

5、科技環(huán)境。目前我國稅務(wù)系統(tǒng)的信息化進程中，還存在信息口徑不統(tǒng)一、網(wǎng)絡(luò)不健全等問題，尤其是在信息采集方面，企業(yè)對于個人的分配、企業(yè)現(xiàn)金的流向等重要信息，還遠沒有納入信息化系統(tǒng)，稅務(wù)稽查部門無法通過信息系統(tǒng)查詢。而就稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息交換查詢而言，尚無法完全通過信息系統(tǒng)進行溝通和了解，跨部門之間的數(shù)據(jù)信息交換就更加難以做到。由于無法做到在一個有效的計算機信息環(huán)境里實現(xiàn)對信息的充分采集、存儲、輸出和利用，直接造成稅務(wù)稽查工作中無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)對數(shù)據(jù)的對話，只能是概念對概念，造成信息質(zhì)量差強人意，工作效率低下。在計算機的使用上，處于事實上的手工“自動化”狀態(tài)，沒有實現(xiàn)真正意義的信息化。

（二）就稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境來說：

1、對稅務(wù)稽查在稅收征收管理中的地位和作用，還缺乏統(tǒng)一認識。稅務(wù)稽查，是著眼于“打擊型”，還是著眼于“服務(wù)型”，在實踐中一直有不同觀點，而不同觀點指導(dǎo)下，必然會有不同的稅務(wù)稽查實踐?！按驌粜汀钡挠^點認為，稅務(wù)稽查應(yīng)該凸現(xiàn)嚴厲打擊，通過對涉稅違法犯罪的嚴厲打擊，創(chuàng)造公平公正的經(jīng)濟秩序，來體現(xiàn)稅務(wù)稽查服務(wù)經(jīng)濟的根本目的。而“服務(wù)型”的觀點認為，稅務(wù)稽查應(yīng)該以具體的納稅人為中心，以幫助扶持為重點，淡化稅務(wù)稽查“利劍”的鋒芒。以此來制造“寬松”的投資與經(jīng)濟環(huán)境，促進地方經(jīng)濟的發(fā)展。

2、狹隘的地方保護主義的制約。一些地方政府，在發(fā)展地方經(jīng)濟迫切目標(biāo)的指導(dǎo)下，要求稅務(wù)稽查部門從保護稅源的角度，對涉稅違法犯罪行為，采取“從寬”的做法，這使得稅務(wù)稽查部門高舉稽查“利劍”，卻難以痛砍涉稅違法犯罪的毒瘤。

3、信息化支持的不足。由于前述的信息化建設(shè)的種種不足，使得稅務(wù)稽查部門還難以通過信息化系統(tǒng)快捷地篩選案源，科學(xué)地整合、調(diào)配稽查資源。目前，由于信息化系統(tǒng)在篩選案源方面，作用有限，稅務(wù)管理人員和管戶之間，由于信息化系統(tǒng)作用有限，常常一個片管稅務(wù)干部，需要管理數(shù)百戶企業(yè)，就南京國稅系統(tǒng)來說，全部稅務(wù)干部為2100余人，但需要管理15.8萬戶企業(yè)，這必然會形成精細化管理目標(biāo)和粗放型管理現(xiàn)實之間的巨大差距。

4、考核模式的欠缺。目前“征、管、查”相互分離與獨立的格局下，稅務(wù)機關(guān)的考核部門對“三條線”的考核，做了嚴格的規(guī)定，明確的各自責(zé)任，提高了各自意識。但也出現(xiàn)了不科學(xué)的考核模式，突出的就是，一旦稅務(wù)稽查部門在執(zhí)法中，查出納稅人的問題，考核

部門就會直接對征管部門作扣分扣獎處理,實行責(zé)任追究。把稽查部門查出問題，機械地推導(dǎo)出征管不力的結(jié)論。這就造成了稽查部門執(zhí)法時有顧慮，征管部門的人員也千方百計為被查對象說明、說情，站在納稅人一邊應(yīng)對稽查，使原本簡單的案情和處罰定性變得復(fù)雜化。

5、稅務(wù)稽查人員素質(zhì)的良莠不齊?？偟目?，稅務(wù)稽查干部整體上是能夠適應(yīng)依法稽查要求的，但干部相互之間也有明顯差距：一是部分人員責(zé)任意識差，缺乏愛崗敬業(yè)精神，長期在“鐵飯碗”、“大鍋飯”的機制下，工作懶懶散散，不求上進。二是部分人員適應(yīng)能力差，缺乏勤奮好學(xué)、只爭朝夕的精神，不愿學(xué)習(xí)新知識，掌握新技能，難以適應(yīng)新形勢。三是極少數(shù)人員法紀觀念淡薄，對涉稅違法犯罪行為，“睜一只眼、閉一只眼”，做“老好人”，不愿意得罪人。

二、營造良好的稅收稽查執(zhí)法環(huán)境的對策思考

營造良好的稅收稽查執(zhí)法環(huán)境，消除依法稽查的障礙是一項長期而艱巨的任務(wù)，是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，須將其放在依法治國的高度來認識和解決。

1、加快立法進程，做到有法可依

一是在稅制上，應(yīng)結(jié)合我國國情，參照國際慣例，進一步優(yōu)化結(jié)構(gòu)。分稅制要徹底，應(yīng)在合理劃分中央與地方事權(quán)的基礎(chǔ)上劃分財權(quán)，使事權(quán)與財權(quán)有機統(tǒng)一；流轉(zhuǎn)稅制中應(yīng)擴大資源稅規(guī)模，完善增值稅制，增強可操作性；所得稅應(yīng)將內(nèi)外兩套稅制合并，實行國民待遇；要根據(jù)新形勢需要盡快開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，并加快“費改稅”的步伐。

二是應(yīng)盡快制訂《稅收基本法》，用以指導(dǎo)和統(tǒng)領(lǐng)各單行稅法，并對各單行稅法的稅收共性問題做出統(tǒng)一規(guī)定，對稅收法定原則、立法原則、執(zhí)法原則、管理原則等做出明確界定，并賦予稅務(wù)稽查機關(guān)必要的強制執(zhí)行與制裁權(quán)力。

三是要完善稅收法律法規(guī)的解釋制度。對于稅收法律法規(guī)，必須嚴格按照國家立法制度的要求，按照規(guī)定程序，由規(guī)定的部門進行權(quán)威解釋。以做到法律法規(guī)的解釋，嚴扣立法原旨、規(guī)范科學(xué)。

2、強化司法監(jiān)督，搞好部門配合稅收涉及經(jīng)濟生活的方方面面，必然需要有關(guān)部門的協(xié)助與支持。作為法定責(zé)任和義務(wù)，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)盡力使用自己的權(quán)力或掌握的信息資料協(xié)助稅務(wù)稽查機關(guān)依法稽查，嚴厲打擊涉稅違法犯罪行為。對于有責(zé)任、有義務(wù)配合協(xié)助稅務(wù)稽查機關(guān)履行執(zhí)法責(zé)任的部門和單位，必須給予嚴格的司法監(jiān)督，對消極對待、甚至采取對立的態(tài)度的，必須嚴格追究相關(guān)責(zé)任。一是將稅收工作納入地方政府及其對各部門的考核體系中，對于干擾稅收稽查執(zhí)法的，既要承擔(dān)行政責(zé)任，也要承擔(dān)法律責(zé)任；二是要堅決懲治司法腐敗，對于在稅收上徇私枉法的司法人員予以嚴懲；對涉稅案件該辦不辦，久拖不決，造成稅收流失的，應(yīng)追查相關(guān)人員責(zé)任；三是加大追究相關(guān)單位不配合稅務(wù)稽查執(zhí)法的責(zé)任，例如對對銀行等部門該協(xié)助扣款不履行義務(wù)的，除由其負責(zé)賠償流失的稅收外，還應(yīng)給予一定的經(jīng)濟處罰，情節(jié)嚴重的，應(yīng)追究刑事責(zé)任。

3、改進征管，完善內(nèi)部機制

（1）改進征管手段和征管方式。應(yīng)加快各種稅控機的研制、推廣和運用，除稅控加油機外，還應(yīng)加強稅控開票機、稅控售貨機、稅控里程表、稅控衡量器具等高科技產(chǎn)品的研發(fā)與推廣使用。采取各種方法要求所有企業(yè)盡快實行電算化，實現(xiàn)企業(yè)計算機與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)網(wǎng)。今后應(yīng)該逐步實現(xiàn)對不能實行電算化的企業(yè)（特別是大中型企業(yè)）不予注冊，以提高監(jiān)控與稽查的效果。

（2）改進考核方式。不能把稽查部門的工作成果，機械地等同于征收管理部門的工作失誤。要具體問題，具體分析，給“征、管、查”三個部門都卸下思想包袱，以做到輕裝上陣，在各負其責(zé)的前提下，做好密切配合。

4、提高稅收稽查執(zhí)法水平

稅收稽查執(zhí)法具有很強的專業(yè)性，同時，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅源結(jié)構(gòu)和征管對象的日趨復(fù)雜，實際工作中的稅務(wù)稽查執(zhí)法的難度還在進一步加大。這就要求稅務(wù)稽查人員必須不斷提高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。為此，就必須建立優(yōu)勝劣汰的機制，一要強調(diào)“逢進必考”的原則，建立稅務(wù)稽查人員的選用制度，把好入口，不符合要求的人員不能進；二要強化培訓(xùn)，使現(xiàn)有稽查隊伍的執(zhí)法水平盡快提高；三要開放出口，對不適合稽查執(zhí)法工作的人員，要調(diào)整到其他部門和崗位工作。只有這樣，才能不斷提高稅收執(zhí)法水平，使稅收職能充分予以體現(xiàn)。

5、加快信息化建設(shè)步伐

針對稅收征管信息采集上的不細致、不準(zhǔn)確、難共享而導(dǎo)致的稽查執(zhí)法信息混亂的現(xiàn)象，應(yīng)該加快稅收征管的信息化建設(shè)，優(yōu)化規(guī)范稅收稽查執(zhí)法工作的信息手段。要按照依法稽查的內(nèi)在規(guī)律和信息采集、審核、加工、應(yīng)用的內(nèi)在要求，盤活散置于征管一線的大量信息流，與業(yè)務(wù)流進行有機整合，要實現(xiàn)各國家機關(guān)涉稅信息的充分交流與共享，使稽查部門可以更科學(xué)和更有效率地選案、查案。

6、加強稅法宣傳

稅法宣傳是稅務(wù)稽查機關(guān)義不容辭的長期任務(wù)之一，隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，多種媒體的出現(xiàn)，稅法宣傳的形式應(yīng)不斷改進，范圍應(yīng)更加廣泛，使大家在日常生活的潛移默化中認識稅法。同時公民也應(yīng)提高學(xué)習(xí)稅法的自覺性，因為只有懂法才能更好維護自己的權(quán)益。