第一篇：淺談稅務(wù)稽查執(zhí)法中的風(fēng)險及防范

隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展和稅收征管體制改革的不斷深化，稅務(wù)稽查作為稅收征管流程的最后一個關(guān)口，其地位和作用顯得越來越重要。一方面，稅務(wù)稽查在維護稅收經(jīng)濟秩序，打擊涉稅犯罪等方面起到了積極作用。另一方面，稽查工作處于偷騙稅與反偷騙稅斗爭的第一線，如何在具體工作實踐中加強制度約束，合理防范稅收執(zhí)法風(fēng)險，也顯得越發(fā)突出。

一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險的主要表現(xiàn)形式

檢查環(huán)節(jié)：對納稅人進行稅務(wù)稽查中，其風(fēng)險點主要表現(xiàn)在：不按規(guī)定向當(dāng)事人或有關(guān)人員出示檢查證及檢查通知書；違反規(guī)定單人進行現(xiàn)場檢查；檢查人員與當(dāng)事人有直接利害關(guān)系，但不按規(guī)定回避；拒絕聽取當(dāng)事人陳述、申辯或不采納當(dāng)事人提出成立的事實、理由和證據(jù)；利用現(xiàn)場檢查項目之便牟取單位和個人私利；參加被檢查單位安排的宴請、旅游、高消費娛樂等活動；接受被檢查單位和相關(guān)人員贈送的紀(jì)念品、禮品、禮金、有價證券等；為自身利益進行相關(guān)的證據(jù)取舍或取證手續(xù)不到位；不按規(guī)定制作檢查、詢問筆錄；向無關(guān)人員泄露現(xiàn)場檢查相關(guān)信息和被檢查單位的商業(yè)秘密等。

處罰環(huán)節(jié)：對被檢查單位違法違規(guī)行為進行行政處罰是稅收執(zhí)法的重要環(huán)節(jié)，其風(fēng)險點主要表現(xiàn)在：實施行政處罰不以法律、行政法規(guī)和規(guī)章為依據(jù)或?qū)⒁?guī)章以下的規(guī)范性文件作為行政處罰依據(jù)；不遵循依法、公正、公開原則或不遵守法定程序?qū)嵤┬姓幜P；處罰違法違規(guī)事實不清、證據(jù)不確鑿充分和定性不準(zhǔn)確；濫設(shè)處罰種類和超出規(guī)定的處罰幅度；濫用從重、從輕和減輕及免予處罰的條款；違反規(guī)定委托處罰或?qū)?yīng)當(dāng)予以制止和處罰的違法違規(guī)行為不予制止、處罰；利用處罰之便牟取單位和個人私利；未履行處罰告知義務(wù)或不按規(guī)定程序舉行聽證；對較重大的違法違規(guī)行為不按規(guī)定集體討論決定；重大違法違規(guī)行為不經(jīng)報批程序直接處罰；不按規(guī)定制作、送達《行政處罰意見告知書》、《行政處罰決定書》或不將其報單位負責(zé)人批準(zhǔn)擅自向當(dāng)事人發(fā)出；適用簡易程序不當(dāng)或?qū)?gòu)成犯罪的案件不移送司法機關(guān)等。

執(zhí)行環(huán)節(jié)：執(zhí)行《行政處罰決定》是稅收執(zhí)法的最后一道關(guān)口，其風(fēng)險點主要表現(xiàn)在：實施行政處罰時不責(zé)令當(dāng)事人改正或限期改正違法違規(guī)行為；不按規(guī)定處理沒收違法所得或自行收繳罰沒款；對違法違規(guī)行為處罰決定執(zhí)行后不按規(guī)定將所有材料歸檔保管，造成相關(guān)事實、證據(jù)等重要資料遺失等。

二、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的原因

稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險的產(chǎn)生，究其原因，可歸結(jié)為主觀原因和客觀原因兩個方面。

從主觀方面講，其原因主要有四種類型：一是濫用權(quán)力型。稽查人員在行使檢查權(quán)時，明知不符合執(zhí)法規(guī)范及其造成的嚴(yán)重后果，但沒有審慎使用其權(quán)力，從而導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險。譬如，《行政處罰法》第二十七條規(guī)定，當(dāng)事人有主動消除或者減輕違法行為危害后果、受他人脅迫有違法行為、配合行政機關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)以及其他依法從輕或者減輕行政處罰的情形之一的，應(yīng)依法從輕或減輕行政處罰。但稽查人員不分青紅皂白，一意孤行，濫用從重處罰條款，導(dǎo)致被執(zhí)行機構(gòu)提起訴訟。二是放棄權(quán)力型。稽查人員在非現(xiàn)場檢查過程中，明知、發(fā)現(xiàn)被檢查機構(gòu)有問題或有違法違規(guī)行為，但不查處或不認真查處或不進行檢查提示，沒有依法使用其權(quán)力，這種不作為行為直接導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險發(fā)生。三是誤用權(quán)力型?；槿藛T在行使檢查權(quán)時，由于對執(zhí)法規(guī)范不甚了了，沒有正確使用其權(quán)力而導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險。如誤用處罰條款，不符合從輕或減輕條件而給予從輕或減輕處罰，甚至于免予處罰。四是私欲膨脹型。個別稽查人員為了個人利益，在現(xiàn)場檢查和行政處罰過程中，不顧法紀(jì)，不公平、公正執(zhí)法，不潔身自好，甚至出現(xiàn)吃、拿、卡、要、報現(xiàn)象，從而產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險。

就客觀方面而言，一是由于經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營方式、經(jīng)營范圍日趨復(fù)雜，偷漏稅行為更加隱蔽和多樣，稽查人員不能適應(yīng)其新變化和發(fā)現(xiàn)新問題，從而導(dǎo)致稽查執(zhí)法風(fēng)險；二是檢查技術(shù)、處罰手段和強有力的強制性規(guī)范缺乏，且存在有關(guān)法律法規(guī)不適用和法規(guī)制度不健全等問題，給稽查執(zhí)法工作帶來一定的政策性風(fēng)險；三是稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)法水平參差不齊，部分稽查人員未經(jīng)過正規(guī)和系統(tǒng)的培訓(xùn)，對稅收政策法規(guī)和企業(yè)的經(jīng)營狀況掌握甚少，從而存在潛在的執(zhí)法風(fēng)險；四是監(jiān)督機制不健全。目前，稽查部門內(nèi)部雖然實行了“選案、檢查、審理、執(zhí)行”工作四分離，但大都流于形式，缺乏具有威懾力的事后執(zhí)法檢查監(jiān)督機制，稽查執(zhí)法風(fēng)險不能得到及時、有效控制。

三、防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險的思路

1、著力構(gòu)建教育培訓(xùn)機制。稅務(wù)稽查工作中風(fēng)險的客觀存在性決定了必須加強對稽查人員的教育和培訓(xùn)。通過教育、培訓(xùn)等手段，實現(xiàn)防范執(zhí)法風(fēng)險、提升執(zhí)法水平、提高執(zhí)法效率和維護稅收秩序這四大目標(biāo)。

一是加強思想道德教育。通過思想道德教育，幫助稽查人員形成規(guī)范執(zhí)法的自律意識，樹立行使執(zhí)法權(quán)利的使命感和神圣感。通過思想道德教育，逐步讓廉潔奉

公、堅持原則、敢于碰硬、嚴(yán)肅執(zhí)法成為稅務(wù)稽查人員自覺的行動準(zhǔn)則，自覺防范執(zhí)法風(fēng)險。

二是強化業(yè)務(wù)培訓(xùn)。由于稅務(wù)稽查工作的特殊性，稅務(wù)稽查人員不僅需要較為全面的稅收法律、會計等相關(guān)知識，還需要對涉稅違法違規(guī)行為有很強的敏感性。因此，對稽查人員培訓(xùn)應(yīng)堅持多樣化和長期性，確保人員素質(zhì)的不斷提高。

2、構(gòu)建激勵

機制。激發(fā)稽查人員主動挖掘自身潛能，自我歷煉成才。激勵機制包括政治激勵，即引導(dǎo)激發(fā)稽查人員積極參加組織活動，增強主人翁意識和歸屬感、責(zé)任感和使命感。經(jīng)濟激勵，即通過績效考核、業(yè)務(wù)定級，克服干與不干一個樣現(xiàn)象。職業(yè)生涯激勵，包括提供培訓(xùn)進修機會，暢通職務(wù)晉升渠道，加大崗位交流力度，激勵稽查人員努力挖掘潛力，不斷發(fā)展自我，最大限度地實現(xiàn)自身價值，滿足自身發(fā)展需要。

3、規(guī)范制度建設(shè)。制定相應(yīng)的法規(guī)或制度是防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險的關(guān)鍵，它能促使每個稽查人員自覺依法履行職責(zé)。同時，一個好的制度不僅能夠使各項工作有章可循，降低工作成本，更能夠激發(fā)人們的自覺意識。在現(xiàn)有的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的基礎(chǔ)上，進一步做好稅務(wù)稽查執(zhí)法工作的規(guī)范化、制度化建設(shè)，積極適應(yīng)形勢的變化，確保稅務(wù)稽查執(zhí)法的每一個環(huán)節(jié)都有章可循，有規(guī)可依，盡量避免執(zhí)法風(fēng)險的發(fā)生。

4、完善監(jiān)督機制。通過加強監(jiān)督機制的建設(shè)，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)法中的偏差和風(fēng)險，并有針對性地采取規(guī)范措施。因此，一是進一步完善內(nèi)部“四分離”。使四環(huán)節(jié)在相互監(jiān)督制約的前提下，提高稽查案件在四環(huán)節(jié)中的運轉(zhuǎn)效率，最終建立職責(zé)明確、相互制約、銜接緊密、運轉(zhuǎn)高效的稽查業(yè)務(wù)系統(tǒng)。二是進一步強化內(nèi)部監(jiān)督。一方面加大上級對下級的案件復(fù)查工作力度，把復(fù)查工作作為完善內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督制度的一項經(jīng)常性工作來抓；另一方面加強稅務(wù)監(jiān)察部門對稽查執(zhí)法行為的監(jiān)督，通過加強對稽查執(zhí)法的事前監(jiān)督和事中監(jiān)督，逐步確立“預(yù)防為主，追究為輔”的執(zhí)法檢查方針。三是進一步加強外部監(jiān)督。嚴(yán)格執(zhí)行信息公開制度，實行案件公告，增加稅務(wù)稽查的辦案透明度，接受社會監(jiān)督；同時通過與地方紀(jì)檢、監(jiān)察部門等建立協(xié)作機制，與內(nèi)部各執(zhí)法部門建立健全信息共享機制，捕捉信息，主動監(jiān)督，避免有違法違規(guī)行為不查或查得不深不透的情況發(fā)生，提升監(jiān)督的層次和水平，有效防范稽查執(zhí)法風(fēng)險。

第二篇：淺議稅務(wù)稽查中的執(zhí)法風(fēng)險

淺議稅務(wù)稽查中的執(zhí)法風(fēng)險

淺議稅務(wù)稽查中的執(zhí)法風(fēng)險

隨著依法行政、依法治稅的理念的深入人心，稅收的法律和法規(guī)通過多種渠道和媒介被納稅人所關(guān)注，納稅人對自身利益和權(quán)利的保護意識得到大多數(shù)法人代表較之以往的重視，社會對公平和正義的價值認同趨于統(tǒng)一，行政執(zhí)法人員的執(zhí)法行為賦予了民眾對政府的理想和期望，與此同時,政府為了約束和規(guī)范行政執(zhí)法行為，相繼出臺了多部法律和法規(guī)旨在保護納稅人的權(quán)利和限制行政權(quán)力。

作為稅務(wù)稽查，處在整個稅收工作的最后一道風(fēng)口浪尖的防線，必然容易成為征納關(guān)系矛盾和法律法規(guī)沖突的焦點,稽查人員作為國家稅法的守望者，行使的稽查行為體現(xiàn)了較強的國家意志，比較容易忽視自己應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，可能在疏忽中產(chǎn)生稅務(wù)稽查風(fēng)險。

什么叫稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險呢？簡單的說，就是在開展稅務(wù)稽查活動過程中因為稽查人員的過失或過錯，造成稽查相對人的合法利益受到侵害，權(quán)利沒有得到充分享有，或因其瀆職、舞弊行為而被追究法律責(zé)任的可能。

產(chǎn)生稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險的原因很多，主要是：

一、以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅收法律法規(guī)數(shù)量眾多，變化頻繁，稽查人員掌握和適應(yīng)較困難；

二、稽查活動本身對稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高，需要具備財會、電算、稅收政策、法律、犯罪心理學(xué)、犯罪行為學(xué)等專業(yè)知識；

三、偷稅手段的科技化、團體化、隱蔽性容易使稽查人員出現(xiàn)判斷失誤或失察；

四、執(zhí)法過錯責(zé)任追究的法制建設(shè)逐步完善；

五、稅收相對人的維權(quán)意識顯著增強。

失當(dāng)?shù)幕樾袨榫哂休^大的危害性，它不緊緊侵害了稅收相對人的合法權(quán)益，還損害了包括稽查部門在內(nèi)的國稅機關(guān)本身的形象和權(quán)威；引起的也不僅僅是執(zhí)法風(fēng)險，而且還有更廣泛、更長久的道德拷問。如何規(guī)避和控制稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險，在依法治稅的今天顯得尤為重要。

結(jié)合實際工作總結(jié)起來，稽查風(fēng)險在程序和實體方面可能會出現(xiàn)在以下方面：

一、稽查文書送達

（一）、送達采取直接送達方式的，不按照《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》的規(guī)定交由法定人員或部門機構(gòu)簽收，認為只要送達了，不管簽收人有沒有簽收義務(wù)，只要是公司人員，肯定要轉(zhuǎn)交的。送達回證上受送達人應(yīng)該簽署在法人所擔(dān)任的職務(wù)而沒有簽注；

（二）、送達回證沒有注明簽收或送達日期和時間，特別是時間沒有精確到分；

(三)、送達《稅務(wù)檢查通知書》回證上受送達人沒有簽署“已出示稅務(wù)檢查證”字樣；

（四）、受送達人拒絕簽收稅務(wù)文書的，送達人沒有在回證上記錄拒收理由，見證人沒有簽字或根本就沒有見證人；

（五）、采用郵寄送達的，送達日期未按照掛號函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達日期計算，而是以成文時間或交郵時間計算，貿(mào)然付諸扣押、查封等手段；

送達文書種種的不規(guī)范,在法律上都可能不視為或不一定被確認為已經(jīng)送達，如果我們單方面認為已經(jīng)完成送達，而當(dāng)事人又沒有適當(dāng)?shù)穆男谢槲臅?，由此采取稅收強制等措施，引起爭訴沖突有潛在的敗訴風(fēng)險。

二、稽查進戶

（一）、因為相對人是熟人，不出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》；

（二）、沒有告知相對人有申請稽查人員回避的權(quán)利；

（三）、雖告知相對人有申請稽查人員回避的權(quán)利，但稅務(wù)檢查通知書上沒有列示或未完全列示所有檢查人員姓名；

（四）、相對人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地與生活場所混合在一起時，無明顯隔離建筑設(shè)施，進入檢查；

（五）、對與案件有關(guān)的單位或個人進行調(diào)查時，采用詢問筆錄而不是用調(diào)查筆錄；

（六）、詢問當(dāng)事人前，未向其交代或未交代清楚不如實反映情況和提供有關(guān)資料，將負什么樣的法律責(zé)任；

（七）、非經(jīng)有調(diào)帳批準(zhǔn)權(quán)力的局長批準(zhǔn)調(diào)帳,調(diào)取帳簿資料未送達《調(diào)取帳簿資料通知書》，不填寫清單或清單填寫不清，引起稽納雙方爭議的;

（八）、無特殊情況，未經(jīng)批準(zhǔn)隨便調(diào)取相對人當(dāng)年帳簿、憑證等資料；

三、采用以下證據(jù)作為案件的證明證據(jù)：

（一）、違反法定程序收集證據(jù)材料。

（二）、偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料。

（三）、以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料。

（四）、當(dāng)事人無正當(dāng)事由超出舉證期限提供的證據(jù)材料。

（五）、當(dāng)事人無正當(dāng)理由拒不提供原件、原物，又無其他證據(jù)印證，且對方當(dāng)事人不予認可的證據(jù)的復(fù)制件或者復(fù)制品。

（六）、無法辨明真?zhèn)蔚淖C據(jù)材料。

（七）、不能和客觀證據(jù)形成證據(jù)鏈的主觀孤證。

（八）、相同性質(zhì)的客觀證據(jù)，因為數(shù)量眾多而沒有完全取證，未使用證據(jù)提取復(fù)印筆錄，僅在工作底稿上記載數(shù)量、金額的證據(jù)。

四、作出稅務(wù)處理決定、稅務(wù)行政處罰決定后，未告知相對人法律救濟權(quán)利和救濟渠道，或訴權(quán)告知不詳不完整。

五、擬作出稅務(wù)行政處罰決定，未告知相對人有聽證、陳述和申辯的權(quán)利，相對人進行陳述申辯或放棄陳述申辯未作記錄。

六、相對人違反《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條（偷稅）、第六十五條（妨礙追繳欠繳稅款）、第六十六條（騙取國家出口退稅款）、第六十七條（抗稅）、第七十一條規(guī)定的行為涉嫌犯罪的（非法印制發(fā)票），或2年內(nèi)因偷稅受過二次行政處罰又偷稅且數(shù)額在1萬元以上的，應(yīng)當(dāng)依法移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任未移送。

需要特別提出來的是，《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第二條第二款規(guī)定：在辦理偷稅案件中，如納稅人辦理了稅務(wù)登記應(yīng)當(dāng)視同稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)通知申報。而對偷稅的稅務(wù)行政認定不能適用該條司法解釋，在“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報”問題上政刑不一的司法解釋，僅在司法審判中適用，稅務(wù)機關(guān)在行政執(zhí)法中并不能根據(jù)此精神類推發(fā)揮。

但是如果相對人少繳稅款1萬同時又辦理了稅務(wù)登記，雖然稅務(wù)機關(guān)未通知申報，同樣涉嫌構(gòu)罪，如果我們站在行政處罰的角度不移送，其責(zé)任也難辭其咎。

七、相對人發(fā)票違章違法，以稽查局名義進行處罰。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》規(guī)定：對違反發(fā)票管理法規(guī)的行政處罰，由縣以上稅務(wù)機關(guān)決定；罰款額或沒收非法所得款額在一千元以下的，可由稅務(wù)所自行決定。縣以上稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該不包括稽查局，征管法明確稽查局是按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)，其職責(zé)就是專司偷、逃、騙、抗稅案件的查處，同時還要求總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。所以涉及單一發(fā)票違章行為(采用發(fā)票違章手段偷稅的除外),稽查局應(yīng)該無權(quán)處罰。

八、“一事不二罰原則”在稅務(wù)行政處罰上的適用

原則本身包括行為人的一個行為，同時違反了兩個以上行政法律、法規(guī)的規(guī)定，可以給予兩次以上的處罰，但如果處罰是通過課之以罰款來實現(xiàn)的話，則只能由一個國家行政機關(guān)處罰一次；其他國家行政機關(guān)只能處沒收違法所得，或者其他形式的處罰。我們在對相對人進行行政罰款時，應(yīng)該注意了解其違法違章行為在稅務(wù)行政處罰上適用“一事不二罰原則”時，其行為是否被其他有管轄權(quán)的行政機關(guān)已經(jīng)處以罰款,否則人民法院可以依法撤消行政處罰。

（九）承租經(jīng)營方式的納稅義務(wù)人的確定

所得稅法規(guī)定,如果企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，但未改變被承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。但增值稅（消費稅）的納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定確定是承租人。征管法規(guī)定，承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財務(wù)上獨立核算，并定期向出租人上繳租金的，承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

比較兩法的規(guī)定，不難看出，所得稅和增值稅（消費稅）的納稅義務(wù)人在同一案件中并不完全重合，承租企

業(yè)所得稅納稅義務(wù)人在征管法細則中屬另有規(guī)定的情形，兩法都統(tǒng)一予以了確認，細則也是如是說法。所以，我們?nèi)绻趯Τ凶馄髽I(yè)進行稽查時，應(yīng)該充分了解企業(yè)的承租合同，正確界定納稅義務(wù)人，分別出具稅務(wù)稽查文書，不能按照慣例，增、所稅的稽查出一個文書，要求企業(yè)接受檢查、處理和處罰。

十、偷稅行為罰款額的確定

我們在對納稅人檢查時,往往會遇到這樣一種情形,企業(yè)在進項和銷項兩個方面都存在偷稅行為,但企業(yè)現(xiàn)在的帳面上有留抵稅款,按照國家稅務(wù)總局的文件規(guī)定,應(yīng)該用查出的偷稅數(shù)減去留抵?jǐn)?shù)后,如果偷稅數(shù)大于留抵?jǐn)?shù),才是企業(yè)應(yīng)該繳的稅款數(shù),也就是最終稅務(wù)處理決定書上通知企業(yè)補繳的數(shù)額。文件同時規(guī)定，稅務(wù)行政處罰所認定的偷稅額，不應(yīng)該簡單的按照計算補繳稅款數(shù)來確定，而是應(yīng)該以納稅人進項和銷項兩個方面偷稅數(shù)額相加，作為偷稅行為的稅務(wù)行政罰款的依據(jù)。即使企業(yè)帳面上沒有留抵，在計算其偷稅數(shù)額時，一樣按照所偷進項和銷項的疊加數(shù)來確定。顯然,這個文件與征管法的63條是有沖突的,我們對案件的處理還是應(yīng)遵從征管法的規(guī)定，不能以文件規(guī)定確定偷稅額移送公安機關(guān)追究其涉嫌偷稅的刑事責(zé)任。

十一、稅收違法行為罰款幅度的確定

納稅人違反稅收法律和法規(guī)，如果對其行為的制裁和處罰是課之以罰款的形式來實現(xiàn)的話，稽查部門大都持有一定的自由裁量權(quán)。這個權(quán)利本身包含有彈性幅度，但絕對不是自由掌控的，必須貫徹“過罰相當(dāng)”的原則，同時還應(yīng)該貫徹“橫向公平”的原則,采用案例法掌握處罰尺度。也就是說，在你所轄的稽查地理范圍內(nèi)，所處理的主要性質(zhì)、情節(jié)相同的案件，其處罰幅度應(yīng)該基本一致，而不能畸輕畸重。特別是不能把“嚴(yán)打”的慣性思維和個人的權(quán)威意圖用于一些個案中，法律規(guī)定了相對人的違法行為的機會成本只有那么一個定量，也就是他應(yīng)該承受的范圍，如果我們?nèi)藶榈陌胃?，就可能引起爭訴。在偷稅的違法行為的罰款幅度處理，稅總有規(guī)范性的處理意見，不宜超出。但同時，也不能為了最大限度地息訴，在當(dāng)事人沒有減輕處罰的情節(jié)，隨便減輕或免予處罰。需要提出來討論的是,行政處罰法規(guī)定了幾種情形可以對相對人減輕或免予行政處罰,作為稅務(wù)行政處罰依據(jù)的是征管法,與行政處罰法是特別法與一般法的關(guān)系, 根據(jù)特別法優(yōu)先的原則,凡偷稅行為沒有免予只有減輕處罰,也就是最低罰款0.5倍?，F(xiàn)在有一種說法，偷稅根據(jù)行政處罰法也可以免予處罰，這有待商榷。

十二、銷售收入在增值稅和消費稅之間確定的異同

納稅人的視同銷售行為，銷售收入在增值稅和消費稅之間的確定并不相同。如納稅人以自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)征消費稅，增值稅則無此規(guī)定。這同樣牽涉到衡量偷稅額是否達到移送標(biāo)準(zhǔn)。

十三、重大稅務(wù)案件審理組織的法律問題

稅總03年出臺了重大稅務(wù)案件審理辦法，規(guī)定凡重大稅務(wù)案件一律實行二級審理，最后以重大稅務(wù)案件審理委員會所在的機關(guān)名義作出稅務(wù)處理決定和處罰決定，交稽查部門執(zhí)行?？偩值某踔詿o疑是站在執(zhí)法的謹(jǐn)慎性原則上，避免執(zhí)法的隨意性。但辦法帶來了一個問題，稽查局進戶檢查，是以稽查局的名義發(fā)的稅務(wù)檢查通知書，整個案件的取證主體肯定都是稽查局，納稅人接受了稽查局的檢查，最終被縣局或市局處罰。而稽查局屬于國務(wù)院公告的稅務(wù)機構(gòu)，本身具有獨立行政執(zhí)法主體資格，稅務(wù)稽查行為構(gòu)成了納稅人和稽查局兩個相對的法律主體關(guān)系，稅務(wù)處理環(huán)節(jié)出現(xiàn)了在納稅人看來與稽查行為無關(guān)的新的執(zhí)法主體，實際上是把內(nèi)部規(guī)定擴展成外部的執(zhí)法行為。

稽查風(fēng)險無時無刻不存在于我們整個稽查活動過程中,它可能引起的后果是我們不能控制的,稽查人員只有在取得證據(jù)、固定證據(jù)、依法作出處理的環(huán)節(jié),以準(zhǔn)備應(yīng)訴的危機意識開展工作，就會最大程度降低風(fēng)險。如何規(guī)避稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險，我想可以有以下幾點措施：

一、局內(nèi)要不斷強化稽查人員的工作責(zé)任心,動態(tài)監(jiān)控稽查案件的進展,加強過程控制，嚴(yán)把審理關(guān)，不放過案卷疑點;

二、稽查人員樹立終身學(xué)習(xí)的觀點和執(zhí)法責(zé)任意識，更新知識，適應(yīng)法律法規(guī)的變化，研究稽查案例，歸集偷稅手段；

三、稽查過程從以人為本的角度出發(fā)，體現(xiàn)更多的人文關(guān)懷，保障當(dāng)事人充分享有法律所賦予的救濟權(quán)利；

四、案件處理牽涉法律法規(guī)沖突時，正確理解立法精神，保護在公共權(quán)利下相對弱勢的當(dāng)事人的權(quán)益。

第三篇：稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險淺析

稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險淺析

一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險的頻發(fā)環(huán)節(jié)

第一，選案環(huán)節(jié)。主要表現(xiàn)有：一是違法選案，現(xiàn)在大多數(shù)稽查單位還是主要依靠人工選案。人工選案缺乏一套客觀、科學(xué)的選案指標(biāo)，完全依賴于選案人員的個人經(jīng)驗和知識水平，帶有較強的主觀隨意性。如果選案人員個人經(jīng)驗和知識水平有限，勢必會影響選案的準(zhǔn)確性。人工選案還容易產(chǎn)生摻雜人情私利的選案行為。此外，稅務(wù)稽查部門在確定稽查的范圍和頻率時也有較大的自由度，容易濫用手中的選案權(quán)，任意擴大檢查范圍和檢查頻率；二是泄密侵權(quán)，案件信息特別是舉報案件信息屬于應(yīng)進行保密的信息。如果舉報人、被舉報企業(yè)的基本資料和違法事實等重要信息沒有從源頭做好保密措施被泄露出來，就容易出現(xiàn)稽查人員以舉報信息進行謀取私利的違法行為，不僅會使稽查實施環(huán)節(jié)陷入被動，還可能會因未能保護舉報人，甚至侵犯舉報人的合法權(quán)益，從而引發(fā)舉報人的訴訟。

第二，實施環(huán)節(jié)。主要表現(xiàn)有：一是程序違法，現(xiàn)行的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》對稽查實施環(huán)節(jié)的程序有明確規(guī)定，但是在實際工作中違反稽查工作程序的行為仍然經(jīng)常發(fā)生。二是玩忽職守徇私舞弊，稽查實施環(huán)節(jié)存在一些不完善的監(jiān)督漏洞，未能限制稽查人員的權(quán)力，較易引發(fā)稽查人員玩忽職守徇私舞弊。首先，在檢查內(nèi)容上，由于缺乏相關(guān)約束機制(如沒有規(guī)定必查項目和檢查程序、稽查人員對提交審理的證據(jù)資料有取舍權(quán)等)，使稽查人員在檢查內(nèi)容上有較大的選擇自由度，這就可能導(dǎo)致稽查人員以稽查時限太緊、取證難等為由抓大放小而未查深查透，或者干脆為謀私情私利避重就輕而對重大違法行為視而不見；其次，由于缺乏內(nèi)部案件討論和問詢機制，對于政策上模棱兩可的問題，稽查人員在無法得到上級或者稅政法規(guī)部門明確的情況下，往往擅自決定對違法事實不進行處理或不提交審理環(huán)節(jié)；三是泄露國家機密、商業(yè)秘密和個人隱私，在對一些涉及國家機密的特殊納稅人，如軍工部門、軍工企業(yè)、金融保險部門進行檢查時，稍不注意就容易引起過失泄露國家機密。在檢查上市公司時，如涉及高級管理人員的變動情況、重要合同的訂立等可能對股價產(chǎn)生重大影響的信息，稽查人員應(yīng)對內(nèi)幕信息保密，同時不能利用該信息進行交易，否則有可能被追究刑事責(zé)任。在對一般企業(yè)的檢查中，稽查人員對于檢查中獲取的秘密信息(生產(chǎn)的工藝流程、技術(shù)指標(biāo)等)，如公開披露，也有可能構(gòu)成侵犯商業(yè)秘密。

第三，審理環(huán)節(jié)。主要表現(xiàn)有：一是審理的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不合理，首先，在審理范圍上，審理環(huán)節(jié)對稽查實施環(huán)節(jié)提交的證據(jù)的合法性、真實性和關(guān)聯(lián)性進行審查時，僅針對稽查實施環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的違法事實及相應(yīng)的證據(jù)進行審查，未對被查對象的情況進行全面審查，因此不能發(fā)現(xiàn)稽查實施環(huán)節(jié)遺漏的違法事實。其次，目前在審理標(biāo)準(zhǔn)上的尺度不一。在標(biāo)準(zhǔn)過低情況下，審理人員對案件證據(jù)根本未進行審查，或?qū)彶椴粐?yán)，對事實不清、證據(jù)不足、資料不全的案件未要求進行補正，草率定案，容易造成稅款的多征或少征；在標(biāo)準(zhǔn)過高的情況下，如提高取證要求又往往會使得一些案件的違法事實因為過嚴(yán)的證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)而無法成立，最終以下稽查結(jié)論結(jié)案或長期掛案不結(jié)。二是不當(dāng)行使自由裁量權(quán)，未能按照情節(jié)的輕重適用“比例處罰”原則，往往對有相同情節(jié)、相同事實的違法行為，卻使用了大相徑庭的處罰比例，處罰顯失公平。三是涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件不移送或無法移送。

第四，執(zhí)行環(huán)節(jié)。主要表現(xiàn)有：一是程序違法，在文書送達上，一些稽查部門沒有嚴(yán)格履行“先告知后處罰”的程序規(guī)定。二是行政上的不作為造成稅款未及時組織入庫，由于在稽查實施階段沒有掌握和監(jiān)控納稅人、扣繳義務(wù)人的資產(chǎn)情況，而造成沒有按規(guī)定程序采取稅收保全措施，未能及時發(fā)現(xiàn)和阻止納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移財產(chǎn)；稅務(wù)處理、處罰決定書下達后，稅務(wù)機關(guān)未及時敦促納稅人、扣繳義務(wù)人及時將稅款足額入庫，而導(dǎo)致國家稅收流失。三是濫用強制執(zhí)行措施，在采取稅收強制執(zhí)行措施過程中，未按法定權(quán)限和法定程序執(zhí)行。

二、當(dāng)前稅務(wù)稽查執(zhí)法監(jiān)督現(xiàn)狀及原因

在《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的統(tǒng)一要求下，稅務(wù)稽查工作形成了以選案、檢查、審理、執(zhí)行四分離為主的內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督制約機制，對促進稽查權(quán)力的依法規(guī)范運行起到了一定的作用。但是，目前稅務(wù)稽查由于受

執(zhí)法環(huán)境、監(jiān)督手段、人員素質(zhì)等因素的影響，對稽查權(quán)力的監(jiān)督制約還相對弱化，產(chǎn)生了一些不廉行為，甚至還導(dǎo)致了個別刑事案件的發(fā)生。究其原因主要有：

(一)稽查權(quán)力分解不盡合理，缺少相對制衡。雖然稽查按照選案、實施、審理、執(zhí)行等程序進行了“四分離”，對稽查執(zhí)法權(quán)力進行了分設(shè)和權(quán)限劃分，初步形成了分工負責(zé)，互相配合，互相制約，體現(xiàn)了對稽查辦案全過程的相互制衡和監(jiān)督。但是，上述四環(huán)節(jié)相分離的工作機制只是在同一個稽查局內(nèi)部形成的，權(quán)力依然還集中在稽查部門，這樣的“權(quán)力鏈”極易使問題被“內(nèi)部消化”，不能對稽查執(zhí)法權(quán)力運作過程實施有效的監(jiān)督、制約，不能起到真正制衡的作用。

(二)部門監(jiān)督制約不夠到位，外部監(jiān)督乏力?，F(xiàn)行對稽查案件的審理主要由稽查內(nèi)部審理部門和上級重大案件審理委員會及其辦公室負責(zé)，各地對劃分案件審理的權(quán)限設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)不一，有的對稽查內(nèi)部審理權(quán)限設(shè)置過大，有時達到標(biāo)準(zhǔn)案值需提請上級審理卻被指定下級審理，造成內(nèi)部監(jiān)督不到位。外部監(jiān)督常常形同虛設(shè)，被查單位常常懾于稽查部門的權(quán)力，對執(zhí)法中的不當(dāng)行為大事化小、小事化了，紀(jì)檢監(jiān)察部門往往掌握不到真實情況和實質(zhì)內(nèi)容，只能做做形式上的工作。

(三)稽查執(zhí)法空間較大，法規(guī)制度還不完善。目前稽查執(zhí)法工作仍然依據(jù)國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》(國發(fā)1199副226號)，對如何實施稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)執(zhí)法行為的監(jiān)督制約沒有具體的法規(guī)性條文，使得實際操作缺乏應(yīng)有的權(quán)威和剛性。加之《中華人民共和國稅收征管法》規(guī)定的稅務(wù)行政處罰的自由裁量權(quán)過大，給稅務(wù)稽查人員的執(zhí)法隨意性留下了過多的余地，也給違法違紀(jì)留下了較大的空間。

(四)監(jiān)督制約手段落后，考核指標(biāo)不完善。目前稽查“四環(huán)節(jié)”相互監(jiān)督制約主要是通過對相互間傳遞的資料進行審核和審查，審核和審查主要靠人的經(jīng)驗和業(yè)務(wù)素質(zhì)進行判斷，存在很大的人為因素。有的問題不是從資料上能反映出來的，存在主觀因素和隨意性。雖然稅務(wù)稽查信息化建設(shè)不斷加快，但目前其功能仍體現(xiàn)在簡單錄入狀態(tài)，滿足不了對稽查工作監(jiān)督的要求。同時，對稽查工作的考核也不完善，稽查質(zhì)量難以真實反映?？己瞬荒軐崿F(xiàn)預(yù)期的效果，甚至出現(xiàn)稽查質(zhì)量考核指標(biāo)與實際稅務(wù)稽查工作質(zhì)量不對稱的現(xiàn)象。比如，檢查的深度一直是稽查工作控制的難點問題，目前主要采取復(fù)查的手段，從復(fù)查的差錯率來衡量檢查深度，而復(fù)查由于受多種因素的影響，再加上復(fù)查率有限，就難以全面衡量檢查深度。

三、強化稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險與監(jiān)督控制的有效措施

(一)加強思想教育，提高規(guī)范執(zhí)法意識。加強思想教育、強化責(zé)任意識，是提高辦案質(zhì)量、強化稅務(wù)稽查監(jiān)督和制約的根本。由于稅務(wù)稽查工作特殊性，稽查人員稍有不慎就會陷入不廉的泥潭。因此，必須結(jié)合實際情況，開展多種形式的思想教育，做到警鐘長鳴。要加強法制教育，克服執(zhí)法的隨意性，增強秉公執(zhí)法的自覺性。同時，在稽查隊伍建設(shè)方面要采取定期輪崗的方式激勵稽查人員不斷學(xué)習(xí)、積極進取，不僅有利于將思想素質(zhì)好、稽查業(yè)務(wù)強的同志充實到稽查工作崗位上來，而且有利于增強稽查工作的活力。

(二)完善監(jiān)督制約機制，強化內(nèi)部監(jiān)督。要在認真貫徹落實稽查工作制度的基礎(chǔ)上，進一步建立和完善各項監(jiān)督制約機制，加大案件復(fù)查力度，強化對執(zhí)法權(quán)力的制衡，防范執(zhí)法風(fēng)險。

1、嚴(yán)格落實制度，深化執(zhí)法制約。針對稽查選案、檢查、審理和執(zhí)行四個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程、操作程序、辦案權(quán)限、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)法責(zé)任等有關(guān)規(guī)定，進一步研究細化，出臺一系列稽查工作規(guī)程和稽查工作制度，有效規(guī)范檢查人員的執(zhí)法權(quán)，促進稽查執(zhí)法的規(guī)范、公正和效率。積極探索和建立如《稅務(wù)案件限時辦結(jié)管理辦法》、《稽查建議制度》等一系列稽查工作管理制度，使稽查工作的每一個環(huán)節(jié)、每一個步驟都有章可循，既保證了稽查人員正確行使執(zhí)法權(quán)，又防止了稽查人員濫用職權(quán)，保證了稽查權(quán)力的依法、規(guī)范、有序運作。

2、完善案件復(fù)查，加大檢查制約。按照“內(nèi)外監(jiān)督、兩級監(jiān)控”的原則，完善案件復(fù)查復(fù)審制度，通過全面深入案件復(fù)查，查出稽查案件中存在的問題，糾正檢查中的不足，區(qū)分不同情況對相關(guān)責(zé)任人員進行責(zé)任追究，加大對稽查人員執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督，規(guī)范稽查人員的行為，確保執(zhí)法不出錯，干部不出事。

3、完善執(zhí)法檢查機制，突出過程監(jiān)控。成立執(zhí)法檢查領(lǐng)導(dǎo)小組，明確專人負責(zé)稽查異常數(shù)據(jù)信息的監(jiān)控和考核，形成以異常數(shù)據(jù)分析—核查—復(fù)核—整改—追究為核心的執(zhí)法檢查機制。充分研究稽查考核指

標(biāo)體系，分析執(zhí)法過錯信息，及時核查整改，定期通報，突出對程序合法性、實體規(guī)范性和適當(dāng)性、執(zhí)法效率性的監(jiān)控。

4、嚴(yán)格貫徹落實總局“一案雙查”制度，強化內(nèi)控制約。積極主動與監(jiān)察部門建立查辦涉稅違法案件的聯(lián)系制度，對涉稅案件實施稽查中發(fā)現(xiàn)的直接舉報稅務(wù)人員有廉潔問題的、檢查中發(fā)現(xiàn)有稅務(wù)人員廉潔問題的以及重特大案件和區(qū)域?qū)ｍ椪沃邪l(fā)現(xiàn)有不廉行為的，實施“一案雙查”，對有關(guān)線索和事項及時報告紀(jì)檢監(jiān)察部門，擴大案件檢查的監(jiān)督效力，加強對重點崗位、重點人群、重點環(huán)節(jié)、重點時期的監(jiān)督制約力度，著力構(gòu)建稽查反腐體系，強化稽查自身的內(nèi)控制約。

5、積極推行績效管理，提升工作績效。建立科學(xué)的稽查績效考核體系，正確引導(dǎo)稽查工作方向，切實改變給稽查下達收入任務(wù)或以收入完成情況作為考核稽查工作主要指標(biāo)的做法，結(jié)合稽查相關(guān)工作制度的要求，出臺績效管理的具體辦法，按照以人為本的原則和科學(xué)、規(guī)范、高效的要求，對稽查各項工作指標(biāo)進行分析，制定科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)化的稽查工作績效考核指標(biāo)，進一步增強其可操作性。以深化稽查績效考核為突破口，充分挖掘稽查人員的潛在能力，引導(dǎo)稽查部門通過查處高質(zhì)量稽查案件來促進稽查工作水平的提高，有效提升稽查工作質(zhì)量與效率。

第四篇：稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險淺析

稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險淺析

稅務(wù)稽查，是稅收征管工作的最后一道防線，承擔(dān)著“外促整規(guī)、內(nèi)促征管”的重要職責(zé)，極易成為征納關(guān)系矛盾和法律法規(guī)沖突的焦點。隨著社會主義法制化進程的加速推進，納稅人的稅收法制觀念和稅收政策掌握能力不斷增強，社會各界對稅務(wù)稽查工作的關(guān)注程度不斷提高，稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險也日益凸顯。因此，如何有效防范和化解稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險，成為目前稅務(wù)稽查部門面臨的一項重要而緊迫的任務(wù)。

一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險的含義及其表現(xiàn)形式

稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險是指在開展稅務(wù)稽查活動過程中因為稽查執(zhí)法人員的過失或過錯，造成納稅人的合法利益受到侵害，權(quán)利沒有得到充分享有，或因其瀆職、舞弊行為而有被追究法律責(zé)任的可能。

按照現(xiàn)行法律、法規(guī)和稅務(wù)系統(tǒng)的制度規(guī)定，稅務(wù)稽查執(zhí)法人員可能承擔(dān)的各種責(zé)任大體可以分為行政責(zé)任和刑事責(zé)任。行政責(zé)任包括：（1）警告；（2）記過；（3）記大過；（4）降級；（5）撤職；（6）開除。此外，執(zhí)法不當(dāng)，造成稅務(wù)機關(guān)賠償?shù)?，可能承?dān)部分或全部賠償費用。如果稽查人員行為過錯的社會危害性較大，還需要承擔(dān)刑事責(zé)任，《刑法》設(shè)定的職務(wù)犯罪與稅務(wù)稽查人員較為緊密的有以下四項：（1）徇私舞弊不移交刑事案件罪；（2）徇私舞弊不征、少征稅款罪；（3）徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪；（4）索賄受賄罪。

二、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的原因

不當(dāng)?shù)亩悇?wù)稽查行為具有較大的危害性，它不僅侵害了納稅人的合法權(quán)益，還損害了稅務(wù)機關(guān)的形象和權(quán)威?；閳?zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要有：

（一）以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅收法律法規(guī)數(shù)量眾多，變化頻繁，稽查人員掌握和適應(yīng)的難度較大；

（二）稽查活動本身對稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求越來越高，需要具備財會、電算、稅收政策、法律、犯罪心理學(xué)等專業(yè)知識的要求越來越高；

（三）當(dāng)前納稅人偷稅手段日益科技化、團體化、隱蔽化，使稅務(wù)稽查人員對案情的判斷出現(xiàn)失誤的可能性越來越大；

（四）執(zhí)法過錯責(zé)任追究的相關(guān)法規(guī)日趨完善，對稅務(wù)稽查的執(zhí)法責(zé)任要求越來越高；

（五）稅收相對人的維權(quán)意識越來越強。

三、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險的易發(fā)環(huán)節(jié)和表現(xiàn)形式

稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險不但表現(xiàn)形式多樣，而且分布廣泛，貫穿于稅務(wù)稽查的選案、實施、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)。

（一）選案環(huán)節(jié)

1、違法選案?，F(xiàn)在大多數(shù)稽查部門還是主要依靠人工選案。人工選案缺乏一套客觀、科學(xué)的選案指標(biāo)，帶有較強的主觀隨意性。如果選案人員個人經(jīng)驗和知識水平有限，勢必會影響選案的準(zhǔn)確性。人工選案還容易產(chǎn)生摻雜人情私利的選案行為。

2、案件泄密。案件信息特別是舉報案件信息屬于應(yīng)進行保密的信息。如果舉報人、被舉報企業(yè)的基本資料和違法事實等重要信息沒有從源頭做好保密措施被泄露出來，就容易出現(xiàn)稽查人員以舉報信息進行謀取私利的違法行為，不僅會使稽查實施環(huán)節(jié)陷入被動，還可能會因未能保護舉報人而引發(fā)舉報人的訴訟。

3、侵犯舉報人合法權(quán)益。在實際工作中，許多稽查部門未能依法保障舉報人的權(quán)利，容易發(fā)生舉報后交辦轉(zhuǎn)辦流程不明晰而無法及時將核查情況及時反饋給舉報人、對舉報屬實檢舉有功的納稅人未及時發(fā)放獎金等侵犯舉報人合法權(quán)益的情形。

（二）實施環(huán)節(jié)

1、程序違法。雖然國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》以及省局制定的《山東省地方稅務(wù)局稅務(wù)稽查執(zhí)法工作規(guī)程（試行）》中對稽查實施環(huán)節(jié)的程序均有明確規(guī)定，但是在實際工作中并未得到嚴(yán)格的遵守。例如，不按規(guī)定報請審批擅自調(diào)取企業(yè)當(dāng)年賬簿資料、先調(diào)賬后發(fā)《稅務(wù)稽查通知書》等。

2、濫用檢查權(quán)。調(diào)查取證階段，稽查人員經(jīng)常會遇到被查對象不配合檢查，甚至拒絕接受檢查的情況。稅法只賦予了稽查人員索取納稅資料權(quán)，此時如果稅務(wù)稽查人員采取強制措施，將有可能構(gòu)成濫用職權(quán)罪。特別是當(dāng)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地與住所一致時，能否進行必要的檢查，相關(guān)法律并無規(guī)定，此時若檢查權(quán)行使不當(dāng)，將構(gòu)成非法搜查罪。再如詢問中，為取得證據(jù)對當(dāng)事人進行引、誘、逼供，侵犯了當(dāng)事人的人身權(quán)利，容易構(gòu)成濫用職權(quán)罪。

3、玩忽職守徇私舞弊。稽查實施環(huán)節(jié)存在一些不完善的監(jiān)督漏洞，未能限制稽查人員的權(quán)力，較易引發(fā)稽查人員玩忽職守徇私舞弊。首先，在檢查內(nèi)容上，由于缺乏相關(guān)約束機制，使稽查人員在檢查內(nèi)容上有較大的選擇自由度，這就可能導(dǎo)致稽查人員以稽查時限太緊、取證難等為由抓大放小而未查深查透，或者干脆為謀私情私利避重就輕而對重大違法行為視而不見；其次，由于缺乏內(nèi)部案件討論和問詢機制，對于政策上模棱兩可的問題，稽查人員在無法得到上級或者稅政法規(guī)部門明確的情況下，往往擅自決定對違法事實不進行處理或不提交審理環(huán)節(jié)。

（三）審理環(huán)節(jié)

1、審理的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不合理。首先，在審理范圍上，審理環(huán)節(jié)對稽查實施環(huán)節(jié)提交的證據(jù)的合法性、真實性和關(guān)聯(lián)性進行審查時，僅針對稽查實施環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的違法事實及相應(yīng)的證據(jù)進行審查，未對被查對象的情況進行全面審查，因此不能發(fā)現(xiàn)稽查實施環(huán)節(jié)遺漏的違法事實。其次，有的審理人員對案件證據(jù)根本未進行審查，或?qū)彶椴粐?yán)，對事實不清、證據(jù)不足、資料不全的案件未要求進行補正即認定處理，草率定案，容易造成稅款的多征或少征；但如果制定的取證要求過高又往往會使得一些案件的違法事實因為過嚴(yán)的證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)而無法成立，只能草草結(jié)案。

2、稅務(wù)處理處罰決定錯誤。在對偷稅行為的認定上，為盡量規(guī)避行政訴訟的風(fēng)險，審理人員往往傾向于對稅法的偷稅行為進行限制性的解釋，盡可能不認定被查對象偷稅；對于一些有爭議的案件，在稅收政策不明晰或者政策水平有限的情況下，由于審理部門未能和稅政部門建立職責(zé)明確的日常協(xié)作機制，往往因不能得到正式的稅收政策解釋而無法及時做出正確的處理決定；在運用罰款上的自由裁量權(quán)時，未能按照情節(jié)的輕重適用“比例處罰”原則，往往對有相同情節(jié)、相同事實的違法行為，卻使用了大相徑庭的處罰比例，處罰顯失公平。

3、涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件不移送或無法移送。雖然危害稅收征管犯罪案件發(fā)案數(shù)在逐年增長，稅務(wù)機關(guān)查處的案件也在增加，但是移送司法機關(guān)啟動刑事訴訟程序的很少，可見當(dāng)前對涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件的移送尚存在諸多問題，這其中有各種內(nèi)外部因素的影響，如審理人員的素質(zhì)、案件移送程序不夠完善、地方政府的干預(yù)、檢察機關(guān)對案件移送處理的監(jiān)督難以有效開展等。

（四）執(zhí)行環(huán)節(jié)

1、程序違法。在處罰文書送達上，一些稽查單位沒有嚴(yán)格履行“先告知后處罰”的程序規(guī)定。

2、未及時組織稅款入庫。由于在稽查實施階段沒有掌握和監(jiān)控納稅人、扣繳義務(wù)人的資產(chǎn)情況，而造成沒有按規(guī)定程序采取稅收保全措施，未能及時發(fā)現(xiàn)和阻止納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移財產(chǎn)；稅務(wù)處理、處罰決定書下達后，稅務(wù)機關(guān)未及時督促納稅人、扣繳義務(wù)人及時將稅款足額入庫，而導(dǎo)致國家稅收流失，這些行為都將構(gòu)成玩忽職守。

3、濫用強制執(zhí)行措施。在采取稅收強制執(zhí)行措施過程中，未按法定權(quán)限和法定程序執(zhí)行，或查封、扣押納稅人個人及其撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。在納稅人繳清有關(guān)稅費后，沒有按規(guī)定及時停止或者解除查封、扣押財物，對當(dāng)事人造成損失。以上行為都將構(gòu)成濫用職權(quán)。

（五）共性風(fēng)險

除了以上四個環(huán)節(jié)特有的風(fēng)險外，還有一些環(huán)節(jié)具有共性的風(fēng)險，也就是在整個稽查工作中都普遍存在的風(fēng)險，如未按規(guī)定送達文書、文書使用不規(guī)范、違反回避制度、違反保密規(guī)定等造成的風(fēng)險。

四、防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險的措施

稽查風(fēng)險無時無刻不存在于整個稽查活動全過程中，它可能引起的后果是不能控制的，稽查人員只有在取證、處理處罰等環(huán)節(jié)加強風(fēng)險防范意識，以準(zhǔn)備應(yīng)訴的危機意識開展工作，才會最大程度的降低稽查執(zhí)法風(fēng)險。

（一）樹立和提高風(fēng)險意識，加強自我保護

首先要從思想認識上抓起，使稽查人員充分認識到稅務(wù)稽查風(fēng)險對個人前程和利益的影響，自覺踐行職業(yè)道德，從而進一步強化法治和責(zé)任意識；其次要從技能著手，加強稽查人員的教育培訓(xùn)，提高稽查人員的業(yè)務(wù)水平，實現(xiàn)稽查業(yè)務(wù)的規(guī)范化操作。

（二）建立健全稽查工作制度，全面規(guī)范稽查工作流程

建立健全稽查工作制度，全面規(guī)范稽查工作流程是防范和降低稅務(wù)稽查風(fēng)險的根本途徑。

1、選案環(huán)節(jié)

（1）健全稽查選案管理辦法，增強選案的計劃性和公開透明度。選案應(yīng)遵循“先評估后檢查”和“公開選案”的原則，對于選案所采用的評價指標(biāo)、計算方法和結(jié)果要予以公開。

（2）明確舉報的受理部門和受理方式，實時跟蹤舉報案件的辦理情況并及時反饋給舉報人，對不屬于本部門管轄的案件要及時轉(zhuǎn)由具有管轄權(quán)的部門辦理，下級對上級督辦的舉報案件要實時反饋辦理情況，對達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的舉報案件要及時向上級部門上報。

2、實施環(huán)節(jié)

（1）制定統(tǒng)一稽查取證標(biāo)準(zhǔn)，對證據(jù)形式（包括電子證據(jù)）、取證主體、取證客體、取證程序和方法等作出明確規(guī)定，通過規(guī)范和提高取證標(biāo)準(zhǔn)，保證取證行為的合法性和提高證據(jù)的證明效力。

（2）建立稽查實施環(huán)節(jié)的首查責(zé)任制，確定案件的主查人員和輔查人員，以明確責(zé)任；建立理由說明制度，要求稽查人員即使對于認定為無涉稅違法行為的企業(yè)也應(yīng)闡明對企業(yè)實施的具體檢查方法以及認定依據(jù)，由集體討論通過；檢查小組成員應(yīng)實施定期輪崗，避免人員長期固定搭配。

3、審理環(huán)節(jié)

（1）為避免審理人員在罰款過程中不遵循“罪責(zé)相當(dāng)”的原則，應(yīng)對具有一定處罰比例或額度自由裁量權(quán)的相關(guān)規(guī)定進行細化和量化。對于無法細化和量化的處罰規(guī)定，可通過建立稅務(wù)稽查執(zhí)法先例制度，參照稽查執(zhí)法先例做出處罰。

（2）應(yīng)建立與稅政法規(guī)部門的日常工作聯(lián)系制度。在審理過程中，對于政策理解有分歧的問題，應(yīng)書面請示并取得稅政法規(guī)部門的正式答復(fù)。對重大問題產(chǎn)生分歧的，由稽查局召集相關(guān)部門召開部門聯(lián)系會議，對會議內(nèi)容和會議結(jié)果須做好詳細記錄備查，會議記錄須經(jīng)相關(guān)部門簽字確認。

4、執(zhí)行環(huán)節(jié)

（1）健全案件移送的相關(guān)制度。進一步與公安機關(guān)明確案件的移送手續(xù)，以及公安機關(guān)認為案件未達到移送標(biāo)準(zhǔn)后的退回手續(xù)。健全與公安機關(guān)的聯(lián)合辦案機制，加強相互間信息共享，遇重大涉稅案件線索，應(yīng)由公安機關(guān)提前介入。

（2）在追繳欠稅過程中，為防止稽查人員因濫用權(quán)力或行政不當(dāng)而導(dǎo)致納稅人的合法權(quán)益受到侵害，應(yīng)規(guī)定凍結(jié)、扣押、查封等稅收保全措施和從存款中扣繳稅款、拍賣或者變賣等稅收強制措施的使用條件、實施程序和解除條件。

（三）把稽查復(fù)查落到實處，從內(nèi)部強化稽查質(zhì)量檢查

稅務(wù)稽查質(zhì)量檢查是督促稅務(wù)稽查人員提高稅務(wù)稽查質(zhì)量，降低稅務(wù)稽查風(fēng)險的有效途徑。每年，本級稽查局和上級局都會組織對查結(jié)案件按一定比例進行抽查復(fù)審，包括案卷復(fù)查和延伸檢查。當(dāng)前，該種強制性的交叉檢查關(guān)鍵是應(yīng)避免走形式、走過場，真正發(fā)揮對稽查質(zhì)量檢查、監(jiān)督的作用。對復(fù)查出來的問題應(yīng)當(dāng)按照責(zé)任制進行追究。

（四）建立外部監(jiān)督體系，加強稽查外部監(jiān)督

在稅務(wù)稽查執(zhí)法過程中，與稅務(wù)稽查人員接觸最密切的就是被查對象，被查對象可以從多個方面引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險，因此，加強外部監(jiān)督的重點是加強被查對象的監(jiān)督?？梢酝ㄟ^制作廉政公約和稽查廉政監(jiān)督卡來加強被查對象的監(jiān)督。除了加強納稅人的監(jiān)督，還需暢通其他外部監(jiān)督渠道，構(gòu)建起全方位的稅務(wù)稽查執(zhí)法外部監(jiān)督體系。一是通過在社會上廣泛聘請兼職廉政監(jiān)督員，接受社會公眾監(jiān)督；二是增加稅務(wù)稽查的辦案透明度，實行案件公告，接受媒體輿論監(jiān)督；三是在稽查各個環(huán)節(jié)都主動接受紀(jì)檢、監(jiān)察和檢察部門的監(jiān)督。

（五）加強調(diào)查研究，不斷促進政策和制度的完善

建議上級稅務(wù)機關(guān)在制定規(guī)范性文件時應(yīng)注意文件的合法性，避免與相關(guān)法律、法規(guī)發(fā)生沖突。針對稅收政策的漏洞和制度的缺陷，作為基層稅務(wù)稽查部門，雖然沒有修改完善的權(quán)力，但可加強這方面的調(diào)查研究，積極向上級提出解決完善的對策，用輿論的造勢推動稅收政策和制度的不斷完善。

（六）加強稅務(wù)稽查文書制作和案卷整理的規(guī)范性

稽查文書和案卷可綜合反映選案、檢查、審理、執(zhí)行的所有情況，是稅務(wù)機關(guān)了解稅務(wù)違法案件的重要稽查檔案，加強文書制作的規(guī)范性能為稽查執(zhí)法行為的合法性提供相應(yīng)憑證，因此是有效避免執(zhí)法風(fēng)險的重要手段。因此，要在實施檢查、調(diào)取帳薄、對納稅人進行詢問等程序時，保證執(zhí)法程序的合法、有效。

（七）強化宣傳，做好行政協(xié)調(diào)，構(gòu)筑稽查與納稅人的和諧關(guān)系

在稅收執(zhí)法活動中，如果能做到讓納稅人和社會理解、支持、配合稅務(wù)稽查工作，那么就會減少或降低稽查風(fēng)險，提高工作效率。要做到以上工作，稅法宣傳是必不可少的。多年來，稅務(wù)部門在進行稅法宣傳時比較注重縱向宣傳，即對納稅人的宣傳，忽視了對政府及其他職能部門的橫向宣傳。在實際執(zhí)法過程中，有些工作如果得不到相關(guān)部門的配合和支持，得不到有關(guān)人員的理解，就很容易使工作陷入被動，這不僅不利于稅務(wù)稽查工作的開展，而且會提高稽查風(fēng)險系數(shù)。因此，在強練內(nèi)功的同時，做好稅法宣傳，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，爭取社會各界對稅務(wù)稽查工作的理解和支持，努力構(gòu)建平安稽查，創(chuàng)建和諧稽查，才能有效防范稅務(wù)稽查風(fēng)險。

第五篇：《稅務(wù)稽查案例精選》讀后感：企業(yè)如何防范稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)如何防范稅務(wù)風(fēng)險

——《稅務(wù)稽查案例精選》讀后感

日也

用了兩周時間，把中國市場出版社出版的《稅務(wù)稽查案例精選》這本書仔細地讀了一遍，受益頗深。這本書由一批領(lǐng)軍人才稅務(wù)稽查班的學(xué)員集體創(chuàng)作，案例都是改編于每個人的一些工作實踐，凝聚了一個團隊所有人的思想和智慧。讀過之后，讓我內(nèi)心很受啟發(fā)，這本書從稅法稽查實踐的角度讓我理解了企業(yè)應(yīng)該如何更好地去規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險——了解每一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的涉稅問題，用稅法約束和規(guī)范企業(yè)管理。下面就通過書中的兩個小案例談?wù)勎业囊恍W(xué)習(xí)感悟吧！

書中的案例10：通過真實的合理懷疑——某海上運輸有限公司偷稅案。

這個案例主要的違反稅法行為是：隱匿賬簿少列收入和適用稅目錯誤少交稅金。書中描述的稅務(wù)人員從細節(jié)出發(fā)采用外圍檢查尋找突破點，搜集到了該公司的違法鐵證，并且在最后對該稅務(wù)問題法理評述中，對該公司從事“海上運輸”觀光業(yè)務(wù)應(yīng)適用何種營業(yè)稅稅目的理由及相關(guān)規(guī)定做了詳細分析，對稅款采用核定征收方式的偷稅行為是否可定性為偷稅做了詳細的法理分析并尋找相關(guān)征管實踐支持，還指出了由于總局未對此作出明確規(guī)定而存在的基層執(zhí)法風(fēng)險。稅務(wù)人員的職業(yè)敏感及辦案能力讓我折服，由此也聯(lián)想到自己曾經(jīng)實務(wù)工作中的一些問題，在營改增之前就經(jīng)常會為收到的發(fā)票到底屬于營業(yè)稅還是增值稅征稅范圍弄不清，記得當(dāng)時有一個“水質(zhì)檢測費”的發(fā)票，對方單位出具的是地稅發(fā)票，而根據(jù)2013年8月營改增的稅目我認為應(yīng)該屬于增值稅稅目，所以就拒絕收取對方發(fā)票。因為根據(jù)規(guī)定如果屬于營改增后應(yīng)該取得增值稅發(fā)票的而錯誤取得其他發(fā)票，該發(fā)票是不能作為成本費用在企業(yè)所得稅前列支的。而今年全面營改增后，許多的地方政策指引及解釋更讓我們感覺不知所措，這就更需要我們財務(wù)人員具有更清晰的法理分析能力，遇到問題要多尋求稅務(wù)機關(guān)政策指導(dǎo)，了解營改增后各個稅目的內(nèi)容、稅率及相關(guān)規(guī)定，不僅自己更好地依法納稅，也能夠?qū)挝幌嚓P(guān)業(yè)務(wù)的成本票據(jù)有一個更清晰的認知與判斷分析，從源頭上規(guī)范業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，控制稅務(wù)風(fēng)險。

書中的另一個案例：信息比對大起底，內(nèi)查外調(diào)鎖證據(jù)——某房地產(chǎn)開發(fā)公司偷稅案。

該案例通過對一家房地產(chǎn)公司的查處，查找出來房地產(chǎn)行業(yè)的征管漏洞，并且也暴露出了征收管理中存在的一些問題，書中不僅總結(jié)了查出的經(jīng)驗和暴露的問題，還對一些問題進行了業(yè)務(wù)探討。由于我現(xiàn)在所在行業(yè)也是房地產(chǎn)行業(yè)，所以關(guān)注的就比較多。該案例中的被檢查人在當(dāng)?shù)赜泻艽笥绊懥?，涉稅事項比較多，財務(wù)人員業(yè)務(wù)精湛，但卻對公司的涉稅問題沒有引起足夠重視，這可能是許多公司存在的通病，在日常業(yè)務(wù)發(fā)生時，不注意稅收籌劃，總想著出現(xiàn)問題后可以通過領(lǐng)導(dǎo)和稅務(wù)機關(guān)進行協(xié)調(diào)，而忽略了事前籌劃，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。但隨著全面營改增的實現(xiàn)，金稅三期的推進，房地產(chǎn)行業(yè)的信息將逐漸被稅務(wù)機關(guān)所掌握，如果企業(yè)自身不能夠從流程各個環(huán)節(jié)嚴(yán)格規(guī)范涉稅事項，可能會在事后增加許多不可彌補的稅收成本。房地產(chǎn)行業(yè)的稅種很多，特別是營改增后出現(xiàn)的各種問題也很多，對于一些政策不明確的事項，作為財務(wù)人員更要積極與稅務(wù)機關(guān)進行探討溝通，以一種積極的態(tài)度去解決問題！

其他的案例我就不再多做描述了，總之看了這本書，我很佩服這些稅務(wù)人員對業(yè)務(wù)的敬業(yè)認真，不擅于寫文章的我沒有能詳細的向大家描述出本書的精華，只有一些自己小小的心得，了解了這些稅務(wù)人員的辦案經(jīng)驗和技巧，我們需要做的就是更加深入地學(xué)習(xí)稅法知識，對自身業(yè)務(wù)多一些更深的了解與探討，用稅法來約束規(guī)范業(yè)務(wù)，用規(guī)范來管理企業(yè)，做好業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)稅收籌劃，最大限度降低稅收成本和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險！讓這本書作為我們財務(wù)人員的警鐘，時刻提醒我們不可觸碰稅法的底線！

另外，這些有著稅務(wù)稽查實踐的稅務(wù)人對自己的稽查思路與技巧的總結(jié)與探討，也讓我想到了我現(xiàn)在的視野知行社的會員們——一個對財務(wù)工作有著許多思考的大家庭，管理員也曾經(jīng)提出過我們可以共同去創(chuàng)作一本屬于我們的書，我們也有著知行合一的理念，也都有著對財務(wù)實踐一些獨到的理解與提煉，也在過去的幾個月中通過和會員的交流與思考得到了知識與思想的提升，或許我們可以從這本書中找到一些創(chuàng)作的啟發(fā)與思考。

最后，再次感謝市場出版社的大力支持，感謝視野知行社的福利！