第一篇：證券市場(chǎng)稅收制度國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

證券市場(chǎng)稅收制度是指與證券市場(chǎng)的行為主體或其行為相關(guān)的稅收政策及制度規(guī)定。具體而言，它是指對(duì)股票、債券等有價(jià)證券的發(fā)行、轉(zhuǎn)讓、投資、贈(zèng)與以及繼承所課征的各種稅收。從共性方面看，它們都具有聚集稅收收入、調(diào)控證券市場(chǎng)、調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的作用。世界各國(guó)的證券市場(chǎng)稅收制度隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展而日臻完善。由于證券稅制所具有的獨(dú)特的管理證券市場(chǎng)的政策功能和促進(jìn)證券市場(chǎng)健康發(fā)展的作用，世界各國(guó)無(wú)一不通過(guò)稅收政策對(duì)證券市場(chǎng)進(jìn)行管理和調(diào)控，充分發(fā)揮稅收在證券市場(chǎng)中的調(diào)節(jié)作用。大多數(shù)國(guó)家（地區(qū)），尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和證券市場(chǎng)發(fā)育程度較高的國(guó)家（地區(qū)）在證券課稅方面進(jìn)行了多方面富有成效的探索，在長(zhǎng)期實(shí)踐中積累起了豐富的證券稅制經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)證券市場(chǎng)稅收制度和稅收政策的成熟度與發(fā)達(dá)國(guó)家相比存在很大距離，但由于各國(guó)證券稅制目標(biāo)的一致性，通過(guò)證券稅制的國(guó)際比較，對(duì)我國(guó)進(jìn)一步深化稅制改革具有一定啟示，為完善我國(guó)證券稅制提供了可供借鑒的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。

一、建立完整、科學(xué)、系統(tǒng)的證券課稅體系無(wú)論美國(guó)、日本還是歐洲國(guó)家，其證券交易都具備一個(gè)統(tǒng)一的市場(chǎng)和相對(duì)集中的交易場(chǎng)所，建立起了中央結(jié)算交收系統(tǒng)和證券登記存管系統(tǒng)，使得交易大為簡(jiǎn)化。一國(guó)的證券市場(chǎng)越發(fā)達(dá)，其證券稅制的體系也就越完善。而一個(gè)完善的稅制體系表現(xiàn)在它的稅收與稅率設(shè)置是否充分體現(xiàn)公平與效率的原則，是否充分考慮到稅收征管的方便性，是否充分平衡了中央政府與地方政府的利益關(guān)系。經(jīng)過(guò)不斷地修改和補(bǔ)充，目前大多數(shù)國(guó)家（地區(qū)）已基本形成了比較完善的證券稅制體系，主要表現(xiàn)在：

1.證券課稅的覆蓋面較廣。證券課稅基本上涵蓋了包括一級(jí)市場(chǎng)、二級(jí)市場(chǎng)、場(chǎng)內(nèi)市場(chǎng)、場(chǎng)外交易市場(chǎng)、第三市場(chǎng)和第四市場(chǎng)在內(nèi)的幾乎全部的證券市場(chǎng)以及包括股票、債券、基金和衍生金融產(chǎn)品在內(nèi)的幾乎所有金融產(chǎn)品，證券課稅的覆蓋范圍相當(dāng)寬。

2.實(shí)現(xiàn)了由單一證券稅制向復(fù)合證券稅制的轉(zhuǎn)移。為便于對(duì)不同環(huán)節(jié)課稅，在不同的投資環(huán)節(jié)如發(fā)行、交易、所得、遺贈(zèng)等方面設(shè)置不同的稅種，實(shí)現(xiàn)了由單一證券稅制向復(fù)合證券稅制的轉(zhuǎn)移。這方面有兩種不同的具體形式：一是設(shè)立專(zhuān)門(mén)的證券稅種；二是采取擴(kuò)大一般稅種課稅范圍的方式對(duì)證券課稅。后者的優(yōu)點(diǎn)是既可以簡(jiǎn)化稅制，又可以減少立法程序。

3.建立了比較合理的證券稅收征管制度。在證券市場(chǎng)中，稅制的設(shè)置充分體現(xiàn)了不同投資群體與投資種類(lèi)之間的區(qū)別，針對(duì)不同的投資群體如個(gè)人投資者與機(jī)構(gòu)投資者設(shè)置不同的稅種，針對(duì)不同的投資品種如國(guó)債、股票、認(rèn)股權(quán)證等在稅率方面進(jìn)行區(qū)別對(duì)待。并且在稅率的設(shè)計(jì)、稅負(fù)水平的確定、征收范圍的界定、稅收收入的劃分和具體的征管方法等方面都做了比較完善和科學(xué)的規(guī)定。

二、發(fā)揮證券稅制的宏觀調(diào)控作用和資源配置功能發(fā)達(dá)國(guó)家政府都對(duì)證券市場(chǎng)給予積極的支持與監(jiān)督，保證其積極作用的發(fā)揮同時(shí)防范金融風(fēng)險(xiǎn)的生成。政府或采取集中型管理體系或采取單一性職能監(jiān)管方式，都通過(guò)完善的法律體系有效管理市場(chǎng)及其參與者，并在法律框架內(nèi)賦予參與者最大限度的自由。

政府除了可以用證券課稅籌集到可觀的財(cái)政收入以外，還可以通過(guò)制定不同的稅收政策來(lái)發(fā)揮對(duì)證券市場(chǎng)的調(diào)控作用，這種調(diào)控作用一般通過(guò)以下方式實(shí)現(xiàn)：

1.投資導(dǎo)向作用。通過(guò)對(duì)不同種類(lèi)的證券課征不同稅率和稅收負(fù)擔(dān)水平的稅收，可以引導(dǎo)投資向稅率低的證券轉(zhuǎn)移。通常的做法是，對(duì)政府支持的或新興市場(chǎng)的證券品種征收的稅率較低（如風(fēng)險(xiǎn)投資），或采取免稅政策（如國(guó)債），而對(duì)其它產(chǎn)品適用一般或相對(duì)較高的稅率（如股票）。

2.倡導(dǎo)長(zhǎng)期投資，抑制短期投機(jī)。通過(guò)對(duì)不同投資期限所取得的投資所得課征不同稅負(fù)的稅收，引導(dǎo)投資合理化。從穩(wěn)定市場(chǎng)、抑制過(guò)度投機(jī)、鼓勵(lì)長(zhǎng)期投資的要求來(lái)看，也可以對(duì)長(zhǎng)期投資和短期投資資本利得實(shí)行差別稅率。如德國(guó)規(guī)定對(duì)投機(jī)性資本利得扣除一定免征額后全部課稅，對(duì)長(zhǎng)期性資本利得免稅。法國(guó)將短期證券交易利得并入公司所得按33%的稅率征收公司所得稅，而長(zhǎng)期證券交易利得可以先彌補(bǔ)證券交易虧損，對(duì)其余額按19.9%的稅率征收證券交易利得稅。

3.調(diào)控交易方式。針對(duì)不同的交易方式，設(shè)計(jì)水平不等的差別稅率，如對(duì)通過(guò)交易所進(jìn)行交易取得的所得或交易行為征收稅率較低的稅，而對(duì)不通過(guò)交易所而進(jìn)行的柜臺(tái)交易或其它交易方式所取得的所得或交易行為征收稅率較高的稅，以利于促進(jìn)集中交易。

4.鼓勵(lì)資本積累。對(duì)證券投資所得（主要針對(duì)股利）和資本利得規(guī)定高低不同的差別稅率，如對(duì)股利征收的稅率較高，對(duì)資本利得征收的稅率較低，可以起到抑制現(xiàn)金股利分配，鼓勵(lì)資本積累的作用。

5.調(diào)節(jié)收入分配。為更好地調(diào)節(jié)證券投資的級(jí)差收益，更有效地體現(xiàn)稅收的公平原則，各國(guó)都采取了一些相應(yīng)的措施減輕中小投資者的稅收負(fù)擔(dān)，如美國(guó)對(duì)個(gè)人股東每一年度的200美元股利收入免稅。

三、建立適合本國(guó)情況的最富效率的證券稅制各國(guó)（地區(qū)）在制定證券課稅政策時(shí)，考慮實(shí)際情況主要有兩方面：一是證券市場(chǎng)發(fā)展的規(guī)模和階段。比如新興證券市場(chǎng)國(guó)家（地區(qū)）和成熟證券市場(chǎng)國(guó)家（地區(qū)）采取的證券稅收政策往往不一樣。一般而言，新興證券市場(chǎng)的證券稅制相對(duì)簡(jiǎn)單，設(shè)計(jì)的稅率水平也較低，主要的原因是證券稅收直接構(gòu)成了投資者的交易成本，如果在證券市場(chǎng)發(fā)展的初期就征收稅負(fù)較重、稅種較多的稅收會(huì)打擊投資者的積極性，阻礙證券市場(chǎng)的發(fā)展。但隨著證券市場(chǎng)的日益成熟，建立健全的證券稅收體系既是取得穩(wěn)定財(cái)政收入的必要條件，也是證券市場(chǎng)穩(wěn)健運(yùn)行的

，

可靠保障。二是整體的稅收制度和征管條件。作為一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）稅收體系組成部分的證券稅制，在稅制設(shè)計(jì)和征管模式的確立等方面必然受到整體稅收政策的制約，尤其是很多證券課稅是一般稅種在證券方面的延伸，本身就是同一稅種的不同課稅對(duì)象，更加強(qiáng)化了這種制約關(guān)系。照顧到與整體稅制和征管模式的一致性，各國(guó)（地區(qū)）對(duì)于相同類(lèi)型的證券課稅都選擇最合適又最富效率的稅收政策。同時(shí)，在設(shè)計(jì)稅制時(shí)各國(guó)都充分考慮到納稅的便利性?；蛘哂杉{稅人自行申報(bào)，或者由中介機(jī)構(gòu)及其他機(jī)構(gòu)代繳，并給納稅人一定的選擇權(quán)，使其能夠根據(jù)自身的具體情況選擇相應(yīng)的稅種與繳納方式。下面表A對(duì)美、日證券市場(chǎng)稅收制度進(jìn)行橫向比較，可以體現(xiàn)出各國(guó)（地區(qū)）往往根據(jù)各自的具體情況，建立適合自己的最富效率的證券稅收制度。表A美、日證券市場(chǎng)稅收制度比較美國(guó)日本

流轉(zhuǎn)稅已廢止交易稅與印花稅兼有制度

資本利得稅與普通所得稅合并對(duì)個(gè)人、法人、居民、非居民采用不同方式

投資所得稅并入個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人、法人分別計(jì)征

遺贈(zèng)稅總遺產(chǎn)稅制分遺產(chǎn)稅制

總贈(zèng)與稅制分贈(zèng)與稅制

四、普遍采取從輕課稅的政策，推動(dòng)證券巾場(chǎng)發(fā)展

證券課稅的優(yōu)惠政策還體現(xiàn)在對(duì)資本利得的課稅上。對(duì)資本利得優(yōu)惠課稅的主要原因是，①減輕投資者的交易成本，鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資。②資本利得實(shí)現(xiàn)的時(shí)間較長(zhǎng)，其中往往含有通貨膨脹的成分，如果稅負(fù)過(guò)重，就加大了波及原有資本的危險(xiǎn)，③資本利得往往在實(shí)現(xiàn)（即平倉(cāng)）以后納稅，而是否平倉(cāng)、什么時(shí)候平倉(cāng)是由投資者掌握的，如果稅負(fù)過(guò)重，投資者就不愿平倉(cāng)，就有可能出現(xiàn)減少市場(chǎng)流動(dòng)性的“投資鎖定”效應(yīng)。④資本利得是逐步實(shí)現(xiàn)的，如果用一般的所得稅累進(jìn)稅率一次課征，顯然比分期課征稅負(fù)要重。

就各國(guó)證券稅制的一般情況來(lái)看，涉及投資基金的稅賦往往更為優(yōu)惠。投資基金稅收是指對(duì)運(yùn)用信托資產(chǎn)投資于有價(jià)證券的投資收益所繳納的稅賦。從納稅程度來(lái)看，基金投資的稅賦比其他投資一般要輕得多，大多數(shù)國(guó)家的稅制在這一點(diǎn)上都有所體現(xiàn)。從稅收項(xiàng)目上來(lái)看，一般包括所得稅、交易稅和印花稅等，但各國(guó)的情況又有所不同。從納稅主體來(lái)看，由于投資基金是由大眾投資者分散投資，基金公司集中管理，因此基金公司作為創(chuàng)造收益的機(jī)構(gòu)只是代為理財(cái)，納稅人應(yīng)是不同的投資者，所以各國(guó)和地區(qū)根據(jù)基金投資主體的這種特點(diǎn)，一般都規(guī)定基金公司是免稅的，納稅者為不同的單個(gè)投資者。在納稅的具體方式上，當(dāng)投資者獲得所分配的基金收益后，所應(yīng)繳納的所得稅由基金公司代繳，當(dāng)然也可由投資者直接交納。

五、采取多種措施盡量避免重復(fù)課稅在交易行為環(huán)節(jié)，大部分國(guó)家（地區(qū)）采用印花稅或交易行為稅的方式課征，沒(méi)有重復(fù)課稅的問(wèn)題，只有日本、菲律賓、馬來(lái)西亞等少數(shù)亞洲國(guó)家實(shí)行印花稅和證券交易稅并行的方式，雖有重復(fù)課稅的現(xiàn)象，但總體稅負(fù)較輕。重復(fù)課稅較普遍也比較難解決的在于證券投資所得的課稅方面。在大多數(shù)國(guó)家（地區(qū)），證券所得稅往往通過(guò)個(gè)人所得稅、公司所得稅和資本利得稅等稅種課征，這樣對(duì)于同一筆投資收益重復(fù)課稅的可能性就比較大。例如，作為公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的利潤(rùn)在進(jìn)入分配環(huán)節(jié)之前先納了一道公司所得稅，進(jìn)行各項(xiàng)扣除以后的可分配利潤(rùn)有三種處理方式：①全部分配給股東。這時(shí)個(gè)人股東須交納個(gè)人所得稅，公司股東須交納公司所得稅。②全部不分配。結(jié)果往往是該公司的股票價(jià)格上揚(yáng)，如果賣(mài)出股票，股東則須交納更多的資本利得稅。③分配一部分，留成一部分。對(duì)納稅的影響為前面兩種情況的綜合。幾乎所有國(guó)家都將有價(jià)證券的利息、股息和紅利所得并入到總所得中計(jì)征所得稅。為了減少證券投資收益重復(fù)課稅的問(wèn)題，世界上許多國(guó)家都力爭(zhēng)避免出現(xiàn)雙重征稅問(wèn)題。對(duì)此許多國(guó)家主要采用下列兩種方法：

1.扣除制和雙率制。在扣除制下，允許被投資公司從應(yīng)納稅所得中扣除部分或全部付出的股息，就扣除后剩余的部分計(jì)征公司所得稅。雙率制又稱(chēng)分劈制，即對(duì)被投資公司準(zhǔn)備用于分配股息的利潤(rùn)按低利率征收，對(duì)留存收益按高稅率征收。例如德國(guó)，對(duì)公司留存收益的正常稅率為45%，對(duì)分配利潤(rùn)的適用稅率為30%。

2.抵免制和免稅制。抵免制又稱(chēng)歸集抵免制，就是把被投資公司所繳納的公司稅的部分或全部歸集到投資者所得的股息中去，以抵免投資者的個(gè)人所得稅，這一方法為許多國(guó)家所采用。免稅制是指投資者個(gè)人所得的股息不作為個(gè)人的應(yīng)稅所得，免除對(duì)股息的個(gè)人所得稅的征收，它能比較徹底地避免雙重征稅。在證券市場(chǎng)稅收制度的設(shè)計(jì)上，既要符合證券市場(chǎng)發(fā)展的一般要求，又要具有一定的本國(guó)特色。具體表現(xiàn)為稅制設(shè)計(jì)上的完善性、稅收種類(lèi)上的完整性及征收方式上的區(qū)別性和多樣性。同時(shí)，在稅種的開(kāi)征時(shí)機(jī)選擇上，也必須注意考慮本國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展程度以及征收技術(shù)上是否具備可行性等問(wèn)題?？傊诙?/p>，

收政策的執(zhí)行過(guò)程中是需要大量的經(jīng)驗(yàn)保證的，因此，證券管理機(jī)構(gòu)不僅需要學(xué)習(xí)國(guó)外的已有經(jīng)驗(yàn)，更需要自身不斷實(shí)踐與總結(jié)，這樣才能摸索出一條適合國(guó)情的發(fā)展之路。證券市場(chǎng)稅收制度國(guó)際經(jīng)驗(yàn)責(zé)任編輯：飛雪

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第二篇：完善我國(guó)土地稅收制度的國(guó)際借鑒1

完善我國(guó)土地稅收制度的國(guó)際借鑒

摘要：土地稅收是保障國(guó)家財(cái)產(chǎn)收入、調(diào)節(jié)土地收益分配的有效制度。通過(guò)對(duì)土地交易的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅，不僅可以引導(dǎo)土地利用方向來(lái)合理配置和利用日益稀缺的土地資源，還對(duì)抑制土地投機(jī)、貧富差距擴(kuò)大有著積極的作用。因此，適宜國(guó)情的土地稅收制度必須立即得到推行。本文選取了英國(guó)、澳大利亞和加拿大的土地稅收制度，通過(guò)與這些發(fā)達(dá)國(guó)家相比較，指出我國(guó)土地稅制存在的問(wèn)題，并借鑒國(guó)外先進(jìn)土地稅制經(jīng)驗(yàn)，提出了完善我國(guó)稅制的幾點(diǎn)建議，以期對(duì)我國(guó)土地稅改有所啟示。

關(guān)鍵詞：土地稅制國(guó)際比較借鑒

The improvement of the international reference of land tax system

in China

Zheng Yongkang(College of Resources and Environment Engineering,Guizhou University，Guiyang，Guizhou,550003，China)

Abstract:Land tax is the security of state property income, regulating distribution of land income.Through tax all aspects of land transactions, not only can guide the direction of the use of land to the rationally allocate and use of increased scarce land resources, but also has a positive effect on the inhibition of land speculation and the widening gap between rich and poor.Therefore, the suitable land tax system must immediately be implemented.In this paper, taking the British, Australian and Canadian land tax system, through comparing with these developed countries, pointing out the existing problems of China's land tax system, andrefer the overseas advanced experience, puts forward some proposals to perfect the tax system of our country, hoping it could enlighten our land tax system.Keywords: International Comparison of land tax system

1、前言

近年來(lái)，土地收入呈逐漸擴(kuò)大趨勢(shì)。2008年全國(guó)土地出讓收入約9600億元，2009年全國(guó)土地收入增加至約1.59萬(wàn)億元。到了2010年，這一數(shù)據(jù)又隨著樓市的火爆猛增至2.71萬(wàn)億元，規(guī)模之大令人咋舌，而2011年我國(guó)土地出讓金的收入就已經(jīng)超過(guò)3.15萬(wàn)億元。國(guó)土資源部2010年2月曾公開(kāi)發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，1999年~2008年十年間，全國(guó)土地出讓收入累計(jì)5.3萬(wàn)億元[1]。僅2011年一年的土地收入就達(dá)到了十年間土地收入的60%。土地收入金額的如此之巨大使得土地轉(zhuǎn)讓收入已直接和間接成為地方政府主要的預(yù)算收入來(lái)源。因此，探索土地收入征管制度，正確處理好國(guó)家、地方等多方的利益關(guān)系，是我們當(dāng)前值得深思的問(wèn)題。越演越烈的房地產(chǎn)泡沫不斷擴(kuò)大，作為最基本生產(chǎn)要素之一的土地，只有得到優(yōu)化配置，才能保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速健康發(fā)展。然而，市場(chǎng)機(jī)制并不能解決土地利益分配不公平問(wèn)題，也不能阻止經(jīng)濟(jì)主體行為的盲目性及惡意炒作土地。社會(huì)公眾對(duì)公共品需求日益增多，也導(dǎo)致了公共土地的需求增加，為提供公共土地和解決公用地的外部性問(wèn)題，政府管制勢(shì)在必行。

土地稅收是針對(duì)土地或土地改良物(如建筑物)的價(jià)值或租金收益課征的賦稅?，F(xiàn)代土地課稅的重要意義不僅僅表現(xiàn)在財(cái)產(chǎn)和收入的分配上，它將在加強(qiáng)對(duì)土地資源利用的管理，抑制投機(jī)交易，調(diào)節(jié)級(jí)差收入，抑制貧富過(guò)分懸殊，促使土地的有效配置等諸多方面發(fā)揮更重要的作用[2]。國(guó)外土地稅收制度是個(gè)復(fù)雜的體系，大都是多稅種、多次征收的復(fù)稅體系。由于各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度、土地制度的基礎(chǔ)、土地資源的供應(yīng)程度各不相同，對(duì)于構(gòu)建我國(guó)現(xiàn)代土地稅制有一定的借鑒意義。

2、國(guó)際先進(jìn)土地稅制

2.1英國(guó)土地稅收制度[3] ~[4]

英國(guó)的土地稅制是一個(gè)包括許多稅種的復(fù)雜體系，其中主要包括地方議會(huì)稅(家庭財(cái)產(chǎn)稅)、營(yíng)業(yè)房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、印花稅，以及所得稅、增值稅等。上述稅種中地方議會(huì)稅屬于地方稅，其他均為中央稅(營(yíng)業(yè)房產(chǎn)稅雖然由地方政府征收，但需要全部上交中央政府處置分配，因此也將其列入中央稅)。總的來(lái)說(shuō)，土地稅制是以土地為課稅對(duì)象的稅收制度。土地包括農(nóng)業(yè)用地、住宅用地、經(jīng)營(yíng)

用地、林地等。英國(guó)的土地稅制主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：土地保有課稅、土地有償轉(zhuǎn)移和增值課稅。其主要特征主要有：

2.1.1高度集中的稅收分稅體制。英國(guó)在土地稅收上實(shí)行高度集中的分稅體制，中央與地方政府對(duì)土地稅收分權(quán)管理，中央政府側(cè)重于土地及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和增值課稅，如所得稅、增值稅、土地印花稅、遺產(chǎn)稅；地方政府側(cè)重于土地保有課稅，如地方議會(huì)稅、經(jīng)營(yíng)房產(chǎn)稅。但在整個(gè)稅制管理中，英國(guó)中央政府具有較大的權(quán)力，包括相關(guān)立法和政策的制定，甚至是稅率的確定。

2.1.2完善的稅收立法制度及申訴程序。英國(guó)與土地有關(guān)的主要稅種都由法令做出規(guī)定。議會(huì)法典確定稅收的基本規(guī)則。法院負(fù)責(zé)法典釋義并規(guī)定稅制的大部分細(xì)節(jié)。國(guó)稅與海關(guān)局通過(guò)發(fā)表各種相關(guān)聲明和通知文件來(lái)解釋如何具體實(shí)施這些稅法，包括主要制定稅法實(shí)施說(shuō)明、稅法例外的稅收減讓辦法、對(duì)具體稅種制發(fā)一系列解釋性的通知和宣傳單、對(duì)預(yù)算報(bào)告的相關(guān)解釋以及征管手冊(cè)等。

2.1.3利用土地稅收杠桿調(diào)節(jié)國(guó)民收入差距，提高土地利用率。英國(guó)的遺產(chǎn)稅就是調(diào)節(jié)國(guó)民收入的一個(gè)很好的例子。其遺產(chǎn)稅規(guī)定，對(duì)遺產(chǎn)超過(guò)31.2萬(wàn)英鎊的征收遺產(chǎn)稅。為防止富人通過(guò)提前轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)逃避遺產(chǎn)稅，遺產(chǎn)稅法規(guī)定，繼承人除了要對(duì)死者遺留的財(cái)產(chǎn)繳納遺產(chǎn)稅外，還要對(duì)死者7年內(nèi)贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)，根據(jù)贈(zèng)與及死亡的年限，按不同的稅率繳納贈(zèng)與稅。

地方議會(huì)稅和營(yíng)業(yè)房產(chǎn)稅是對(duì)土地和房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征稅，這兩項(xiàng)稅收可以有效地防止土地的低效利用。因?yàn)榉课菀坏┛罩?，就不能產(chǎn)生效益，就會(huì)增加業(yè)主的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。納稅的壓力驅(qū)使英國(guó)人很少空置自己的土地和房屋，所以有效地提高了土地利用率。

英國(guó)土地稅收制度其他特點(diǎn)還有稅收公平、管理機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)高效、對(duì)房地產(chǎn)有很強(qiáng)的調(diào)控作用等等。2.2 澳大利亞土地稅收制度[5]

澳大利亞采用分稅制實(shí)行聯(lián)邦、州和地方三級(jí)課稅制度，土地稅是州政府征收的主體稅種之一。作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、土地資源豐富的國(guó)家，澳大利亞的土地稅制具有其較為完善和優(yōu)越的一面。

2.2.1實(shí)行累進(jìn)稅率制。與英國(guó)等發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家不同，澳大利亞在土地取得環(huán)節(jié)沒(méi)有設(shè)立遺產(chǎn)稅、繼承稅或贈(zèng)與稅等土地所得稅，只是在某些情形下可能

需要繳納印花稅。澳大利亞的印花稅采用超額累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率是指隨著征稅對(duì)象的數(shù)額由低到高逐級(jí)增加所適用的稅率也隨之逐級(jí)提高的稅率，即按征稅對(duì)象數(shù)翻的大小劃分若干等級(jí)，由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅象數(shù)額越大，適用的稅率越高，反之則相反。

2.2.2征收范圍廣，稅基寬。為了加強(qiáng)地方政府對(duì)土地資源使用情況的監(jiān)管力度，充分發(fā)揮州政府對(duì)土地市場(chǎng)的宏觀調(diào)控作用．新南威爾士州現(xiàn)行的稅法規(guī)定，土地稅的征收范圍包括州內(nèi)的所有地區(qū)。閑置的土地(包括農(nóng)村的閑置地)，居住商業(yè)和工業(yè)用地以及從州或政府租來(lái)的土地都是土地稅的征收對(duì)象。納稅人不僅包括土地的所有人，還包括委托的代理人和受益人。

2.2.3采用土地的市場(chǎng)價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)促進(jìn)了土地資源的合理配置。澳大利亞以未改良土地的市場(chǎng)價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)能夠抑制市場(chǎng)上土地不合理價(jià)格的形成，使土地資源達(dá)到有效配置，具有較好的稅收調(diào)節(jié)性，并且可以降低評(píng)估成本，同時(shí)也避免了由于經(jīng)濟(jì)中的不穩(wěn)定因素而造成的計(jì)稅價(jià)格和實(shí)際價(jià)值相脫離的現(xiàn)象。

2.3 加拿大土地稅收制度[6]

加拿大于1873首先開(kāi)始征收土地稅，后來(lái)各國(guó)相繼仿行。，加拿大的土地稅是合并在不動(dòng)產(chǎn)稅內(nèi)征收的。居民買(mǎi)了房屋就同時(shí)買(mǎi)了土地，所以計(jì)稅時(shí)也把房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)包括在內(nèi)。因此，加拿大的土地稅也就是不動(dòng)產(chǎn)稅，其稅基包括兩個(gè)部分：一部分是土地，另一部分是建筑物和其他不動(dòng)產(chǎn)。加拿大的不動(dòng)產(chǎn)稅是根據(jù)不同環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅的，分別對(duì)土地的保有和轉(zhuǎn)移進(jìn)行征稅。對(duì)土地保有的征稅又包括對(duì)土地所有和出租進(jìn)行征稅，而對(duì)土地的轉(zhuǎn)移則又包括對(duì)轉(zhuǎn)移行為本身和轉(zhuǎn)移時(shí)所發(fā)生的增值進(jìn)行課稅。主要包括：(1)不動(dòng)產(chǎn)保有稅，即不動(dòng)產(chǎn)稅，由地產(chǎn)所有者每年按時(shí)繳納；(2)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅；(3)營(yíng)業(yè)性不動(dòng)產(chǎn)稅等。

2.3.1稅率的浮動(dòng)性。加拿大沒(méi)有全國(guó)統(tǒng)一的不動(dòng)產(chǎn)稅稅率，稅率主要依據(jù)各地方政府的收支狀況白行規(guī)定。不動(dòng)產(chǎn)稅率的確定權(quán)在省或地方議會(huì)，地方政府廣泛征求社會(huì)各界的意見(jiàn)，力求稅賦公平公正。各省、市的不動(dòng)產(chǎn)稅大多采用不同稅率征收，以此抑制貧富差距拉大。不論是誰(shuí)都要依法繳稅，原則是收入較高的人必須支付更多的稅，而收入低者則稅率相對(duì)較低。

2.3.2不動(dòng)產(chǎn)稅收優(yōu)惠。加拿大不動(dòng)產(chǎn)稅的稅收減免，主要也是依據(jù)不動(dòng)產(chǎn)的用途和不動(dòng)產(chǎn)的所有者予以減免。此外，加拿大的一些省還設(shè)有稅額扣除法、延期付稅法，以減輕低收人家庭和有困難的特定納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

3、我國(guó)土地稅制現(xiàn)狀

3.1現(xiàn)行土地稅收體系

中國(guó)的土地稅收體系經(jīng)過(guò)1994年的稅制綜合改革，基本確立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的稅制框架。對(duì)土地經(jīng)濟(jì)行為也初步形成了以土地使用權(quán)的取得、保有、流轉(zhuǎn)為征稅點(diǎn)的土地稅收調(diào)節(jié)體系。我國(guó)的土地稅制包括三個(gè)方面內(nèi)容：土地取得課稅制、土地保有課稅制和土地轉(zhuǎn)讓課稅制。土地的取得環(huán)節(jié)主要有耕地占用稅，土地轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收的主要有土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等七個(gè)稅種，而在土地保有環(huán)節(jié)直接與土地有關(guān)的則只有城鎮(zhèn)土地使用稅。為了適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要近幾年我國(guó)的土地稅制發(fā)生了一些變化。一是為了加強(qiáng)國(guó)家對(duì)土地的宏觀調(diào)控．自2007年1月1日起城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米的年稅額在原規(guī)定的基礎(chǔ)上提高2倍同時(shí)將外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)納入城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。二是自2008年1月1日起，耕地占用稅每平方米的稅額標(biāo)準(zhǔn)有所提高．并且刪除了不適用于外資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)”的規(guī)定。三是為了簡(jiǎn)化稅制．實(shí)現(xiàn)我國(guó)房地產(chǎn)稅制的內(nèi)外統(tǒng)一．城市房地產(chǎn)稅已于2009年的1月1日被廢止，外國(guó)企業(yè)和組織、外籍居民按《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅[5]。3.2土地稅收體系存在的問(wèn)題[7] ~[9]

3.2.1稅負(fù)結(jié)構(gòu)不夠合理。在土地取得和保有環(huán)節(jié)中稅負(fù)水平偏低，而在土地流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)水平卻偏高，占到總體稅負(fù)水平的15％左右。不合理的稅負(fù)結(jié)構(gòu)給土地市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展帶來(lái)了一系列問(wèn)題：第一，對(duì)持有存量土地的征稅壓力不夠，不能形成經(jīng)濟(jì)上的自我約束機(jī)制和用地激勵(lì)機(jī)制。第二，在土地流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上，稅負(fù)偏重，如營(yíng)業(yè)稅、所得稅、契稅等，使流轉(zhuǎn)階段的稅負(fù)水平相對(duì)較高，致使土地交易成本過(guò)大。第三，土地取得環(huán)節(jié)的征稅壓力不夠．加卜開(kāi)發(fā)存量土地所需支付的高額成本，促使寧愿支付少量的稅費(fèi)，也不愿占用存量土地進(jìn)行開(kāi)發(fā)，這樣不利于促進(jìn)土地使用者合理節(jié)約利用土地，阻礙了土地的合理流轉(zhuǎn)和土地資源的優(yōu)化配置。

3.2.2稅種設(shè)置交叉與重疊并存，稅種設(shè)置不合理。設(shè)置如對(duì)出租房地產(chǎn)收入

既征所得稅又征房地產(chǎn)稅，則是稅種交叉；契稅與印花稅設(shè)置重疊，契稅是房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)就雙方當(dāng)事人所訂立契約征收的一種稅，印花稅也是就經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中訂立的憑證征收的一種稅，課稅范圍明顯后者覆蓋了前者。中國(guó)現(xiàn)行稅制中對(duì)不動(dòng)產(chǎn)征收的稅種較多，不便于計(jì)征，如房地產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅、土地增值稅，其征收對(duì)象是一樣的。因此，應(yīng)對(duì)現(xiàn)有部分土地稅種的有機(jī)整合和替代

3.2.3稅率設(shè)置單一。單一稅率制削弱了土地稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作我國(guó)目前設(shè)立的土地稅種中，除了土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率之外，其他稅種均采用單一的稅率或稅額標(biāo)準(zhǔn)，不僅無(wú)法發(fā)揮土地稅收調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配和增加地方政府財(cái)政收入的作用，而且也不利于抑制土地投機(jī)活動(dòng)。

3.2.4按土地面積計(jì)稅，計(jì)稅依據(jù)的選擇不科學(xué)。我國(guó)的土地稅種中與土地有直接關(guān)系的耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅都是使用土地面積作為計(jì)稅依據(jù)。以土地面積作為計(jì)稅依據(jù)一方面很容易產(chǎn)生計(jì)稅價(jià)格與實(shí)際價(jià)值相脫離的現(xiàn)象，使土地稅額不能很好地反應(yīng)土地的價(jià)值，另一方面按土地面積計(jì)算土地稅容易出現(xiàn)對(duì)于同樣面積的土地，不同收入階層的人承擔(dān)同樣多稅負(fù)的情況不利于調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富的分配，造成稅負(fù)不公的現(xiàn)象。

3.2.5稅收體系結(jié)構(gòu)缺陷。一方面表現(xiàn)為稅種缺失。有些稅種、稅目該設(shè)立卻沒(méi)有設(shè)立，如國(guó)際通行的遺產(chǎn)稅。另一方面表現(xiàn)為錯(cuò)位。性質(zhì)屬于稅的卻收成費(fèi)。如土地閑置費(fèi)本來(lái)屬于不當(dāng)行為懲罰稅，卻以費(fèi)的形式存在。

4、我國(guó)土地稅改的國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)借鑒[10]~[12]

通過(guò)與發(fā)達(dá)國(guó)家的土地稅收制度的比較，值得中國(guó)土地稅制改革借鑒的主要有以下幾點(diǎn)：

4.1調(diào)整土地稅的主要依據(jù)。我國(guó)現(xiàn)行的主要土地稅種中，城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅采用的計(jì)稅依據(jù)都是土地的實(shí)際占用面積，土地的實(shí)際面積具有固定性，不會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化而變化，但是每一塊土地的市場(chǎng)價(jià)值不盡相同，如果對(duì)所有的土地一同對(duì)待勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致稅收的不公平，而且土地稅制缺乏應(yīng)有的靈活性，容易造成征收的名義稅額和實(shí)際稅額不相符的現(xiàn)象。澳大利亞采用土地市場(chǎng)價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)，保證了土地稅收實(shí)際價(jià)值的穩(wěn)定，從而保證了政府財(cái)政稅收。

4.2實(shí)行累進(jìn)稅率制．使稅率隨著征稅基數(shù)的擴(kuò)大而提高。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)社會(huì)的貧富差距日益擴(kuò)大，收入分配不公的現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，不利于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！按蟮案狻痹撊绾吻?，一直是全國(guó)熱議的話題。在土地稅的征收上采用與個(gè)人所得稅類(lèi)似的累進(jìn)稅率，可以間接調(diào)節(jié)收入分配差距的擴(kuò)大，并增加土地的持有和轉(zhuǎn)讓成本，減少土地投機(jī)活動(dòng)的發(fā)生。在稅率設(shè)置上，應(yīng)根據(jù)我國(guó)具體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，設(shè)置最低起征點(diǎn)和稅率的級(jí)距，使之既能體現(xiàn)對(duì)不同階層征稅的差別，又能使這種差別不至于太大，從而使各個(gè)階層都易于接受。要充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，通過(guò)減稅和免稅等優(yōu)惠政策降低低收人群體的稅收負(fù)擔(dān)。與此同時(shí)，加快建立健全社會(huì)保障體系，對(duì)低收人群體提供更多補(bǔ)貼和救濟(jì)。

4.3擴(kuò)大征稅范圍，增強(qiáng)政府對(duì)土地使用的調(diào)控作用。我國(guó)現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅的征收范圍僅限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，而不包括大量位于農(nóng)村的非農(nóng)業(yè)建設(shè)用地和非農(nóng)房產(chǎn)．這不僅造成明顯的稅負(fù)不公也給農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和非農(nóng)建設(shè)濫用土地埋下誘因。澳大利亞土地稅的征收范圍廣，不僅增加了州政府的財(cái)政稅收收入，而且有利于增強(qiáng)政府對(duì)土地的調(diào)控功能，加強(qiáng)政府對(duì)土地使用情況的監(jiān)督。因此，我國(guó)在新一輪的稅制改革中應(yīng)擴(kuò)大土地稅的課征范圍，將大量位于農(nóng)村的非農(nóng)建設(shè)用地和非農(nóng)房產(chǎn)納入土地稅的征收范圍。

4.4轉(zhuǎn)變“稅低費(fèi)高”為“稅強(qiáng)費(fèi)弱”。在國(guó)外，土地稅收一般僅占房地產(chǎn)價(jià)值的2％左右，而且西方許多國(guó)家都把收繳的規(guī)費(fèi)列入地方財(cái)政預(yù)算，明確它的使用方向和范圍，不列入預(yù)算的規(guī)費(fèi)一般都被設(shè)置特定的用途。與其他國(guó)家相比，我國(guó)土地開(kāi)發(fā)的稅收并不重，但是其他類(lèi)型的收費(fèi)卻令人瞠舌。有關(guān)資料表明，許多地方的土地收費(fèi)項(xiàng)目在100項(xiàng)以上，甚至不乏多達(dá)200多項(xiàng)的收費(fèi)存在。土地稅收占房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的10％左右，而各種收費(fèi)卻占成本的30％以上。稅外收費(fèi)現(xiàn)象非常突出。所以，我國(guó)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化稅收，減少收費(fèi)種類(lèi)，或者將兩者合并設(shè)置，例如將土地使用費(fèi)并入土地使用稅，將土地收益金并入土地增值稅等。

4.5簡(jiǎn)化土地稅收結(jié)構(gòu)。各國(guó)土地稅收都是將土地看為一種基本生產(chǎn)要素，從宏觀調(diào)節(jié)出發(fā)，并按照要素的流通過(guò)程進(jìn)行課稅，建立有關(guān)土地的復(fù)稅制體系，保證了課稅的完整性和系統(tǒng)性。從稅種數(shù)量上看，我國(guó)各個(gè)環(huán)節(jié)的稅種征收數(shù)量不平衡，例如交易環(huán)節(jié)有多種稅，而開(kāi)發(fā)使用環(huán)節(jié)僅有一個(gè)稅種。交易環(huán)節(jié)征稅

遠(yuǎn)大于開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)的稅收容易導(dǎo)致開(kāi)發(fā)土地的盲目性，并且增加了土地交易的成本，限制了土地的經(jīng)濟(jì)流轉(zhuǎn)。除此之外，我國(guó)現(xiàn)行稅種種類(lèi)繁多，雖然名稱(chēng)不同，但是實(shí)質(zhì)上是對(duì)同一稅源進(jìn)行課稅。比如對(duì)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，既征土地增值稅，又征收所得稅。重復(fù)征稅現(xiàn)象的存在，容易導(dǎo)致納稅人偷逃稅款，而且也不符合稅收原則中的效率原則。我國(guó)應(yīng)當(dāng)建立簡(jiǎn)化易行的土地稅制結(jié)構(gòu)，按土地取得、保有、轉(zhuǎn)讓三個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)土地稅種。尤其在保有環(huán)節(jié)應(yīng)詳細(xì)制定規(guī)則與辦法，以達(dá)到平抑地價(jià)，確保公平負(fù)擔(dān)的目的。其目的在于通過(guò)征收保有稅，提高不動(dòng)產(chǎn)占有成本，從而促進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)的流轉(zhuǎn)和有效利用，提高不動(dòng)產(chǎn)的供給量。

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第三篇：新加坡稅收制度

新加坡稅收制度

? ? 2009年06月23日 08:44

新加坡是以領(lǐng)土原則征稅的，在新加坡所賺得的收入或者在海外賺得卻在新加坡收取的一切所得都得納稅。在2003估算年里，推出了集體扣除條款。公司間的交易必須是以公平原則完成。納稅年自1月1日起至12月31日止，并根據(jù)上一年的所得征稅，即2003估算年針對(duì)2002年的收益征稅。

集體估稅、扣稅制度

目前，新加坡不允許將一家公司的虧損轉(zhuǎn)移至另一家公司。從2003估稅開(kāi)始，允許將屬于同一企業(yè)集團(tuán)的一家公司的虧損或資本稅務(wù)補(bǔ)貼全部轉(zhuǎn)移到另一家公司進(jìn)行抵扣。該措施不僅適用于屬于同一企業(yè)集團(tuán)旗下的子公司之間，也適用于子公司與母公司之間。但享有集體估稅扣稅的公司必須在新加坡注冊(cè)，且母公司至少持有子公司75%的股權(quán)。投資補(bǔ)貼和來(lái)自海外企業(yè)的虧損不允許轉(zhuǎn)移。

集體估稅扣稅制度能通過(guò)降低企業(yè)的實(shí)際稅率減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，也有助于降低新創(chuàng)立公司的起步成本，從而為培育創(chuàng)新和冒險(xiǎn)精神提供一個(gè)有利環(huán)境。公司在開(kāi)展新業(yè)務(wù)時(shí)，通常會(huì)設(shè)立子公司而非新的部分，以便利用“有限責(zé)任”來(lái)保護(hù)新業(yè)務(wù)的發(fā)展。沒(méi)有集體估稅扣稅，公司也許會(huì)出于將新業(yè)務(wù)的虧損與公司其它業(yè)務(wù)的盈利相抵銷(xiāo)的考慮，設(shè)立新的部門(mén)來(lái)開(kāi)展新業(yè)務(wù)。這項(xiàng)制度的出臺(tái)旨在減少這些因公司稅務(wù)結(jié)構(gòu)所造成的不得已的企業(yè)決策。

單一公司稅制度

新加坡目前使用的是全面歸原稅制度。在該稅制下，公司須在盈利完稅后才可派發(fā)股息，這使得公司在分配諸如資本收益等免稅項(xiàng)目收入時(shí)受限，通常須在額外征稅后才可分配。

從2003年1月起，新加坡開(kāi)始實(shí)行單一公司稅制度。這意味著股東將不必再為到手的股息繳稅。股息分配將不再遵從全面歸原稅制度。從2003年1月1日起到2007年12月31日的5年過(guò)渡期內(nèi)，公司可以使用截止2002年12月31日尚未動(dòng)用的股息稅抵免額度來(lái)抵付應(yīng)繳的股息稅。

單一公司稅制度有利于更多企業(yè)在新加坡設(shè)立控股公司。它與集體估稅扣稅制度和降低了的企業(yè)所得稅率一起，會(huì)促使更多的企業(yè)將利潤(rùn)以股息的形式派發(fā)出去。例如，當(dāng)控股公司賣(mài)掉子公司套取利潤(rùn)后，這部分被視作企業(yè)資本的利潤(rùn)為非征稅項(xiàng)目；在新制度下，這些利潤(rùn)可以作為股息分配掉而不必繳稅。同樣，本稅制也有利于更多的公司在新加坡管理它們的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。出售知識(shí)產(chǎn)權(quán)所獲得的盈利也可以在新制度下進(jìn)行分配而無(wú)需繳稅。直通式股息稅豁免

目前，由公司的免征稅收入派發(fā)的股息，其稅務(wù)減免僅適用于兩級(jí)持股人，并且在持股比例方面有一定的限制條件。從2003年1月1日起，所有各級(jí)股東，無(wú)論持股多少，從公司的免征稅或減征稅收入派發(fā)的股息將完全免稅。

這一措施將刺激公司把免征稅部分的股息一直分配給最底層的股東而不必征求新加坡GOV的批準(zhǔn)，也給了股東們選擇投資方式的自由。中小型公司將會(huì)參與更多的投資活動(dòng)，而不必?fù)?dān)心是否因不是大股東而無(wú)法分得免稅股息。

非新加坡常駐居民計(jì)劃

目前，新加坡納稅居民的所有收入都必須在新加坡納稅。派駐新加坡的工作人員，若在當(dāng)年成為新加坡納稅居民，即使是在抵達(dá)新加坡之前所匯至新加坡的收入也必須納稅。

從2003估稅起，將實(shí)行非新加坡常駐居民計(jì)劃。符合條件的納稅人將可享有5年的稅收優(yōu)惠。適用這一計(jì)劃的條件是：

在符合資格前的3個(gè)納稅里，都不是新加坡納稅居民；

在參與計(jì)劃的估稅必須納稅。

非新加坡常駐居民的納稅人若滿足下列額外條件將可以享有收入分時(shí)稅收優(yōu)惠：

一年中超過(guò)90天在新加坡以外公干；

所納稅率不低于總收入的10%。

在收入分時(shí)稅收優(yōu)惠計(jì)劃下，納稅者只需為其在新加坡期間的那部分收入繳稅。所征稅額將由其在新加坡逗留的天數(shù)決定。

非新加坡常駐居民在抵達(dá)新加坡之前的收入將免于征稅。受限于公積金的規(guī)定，雇主為非公民的非新加坡常駐居民所繳交的海外養(yǎng)老金也將免稅。

這些措施使在新加坡設(shè)立公司總部更具吸引力。公司總部人員需要頻繁出差，因此他們的個(gè)人所得稅通常由公司通過(guò)稅務(wù)平衡辦法繳付。非新加坡常駐居民的稅務(wù)安排將有助于降低公司總部的人力成本，吸引更多的國(guó)際人才到新加坡工作。

主要稅種

企業(yè)所得稅

20%的稅率自2005估算年方生效，適用于新加坡注冊(cè)子公司和外國(guó)企業(yè)的分公司，以及常駐和非常駐公司。按公司所得稅率征收預(yù)提稅也適用于某些給予非常駐公司的付款，例如技術(shù)援助費(fèi)和管理費(fèi)。公司得在財(cái)政結(jié)束后三個(gè)月內(nèi)估算應(yīng)納稅所得，并在估算年的7月31日前呈報(bào)所得稅。

消費(fèi)稅

自2004年1月1日起，在新加坡所供應(yīng)的貨品和服務(wù)以及所有進(jìn)口新加坡的貨品都得繳付5%的消費(fèi)稅。雖然如此，新加坡仍舊是全球最低的消費(fèi)稅率之一。

進(jìn)口貨品的應(yīng)納稅價(jià)值是以貨品到岸價(jià)格（成本、保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)）外加傭金、其他雜費(fèi)和所有應(yīng)繳付關(guān)稅來(lái)計(jì)算的。

在某些情況下，進(jìn)口貨品可獲消費(fèi)稅折扣，出口和國(guó)際服務(wù)則免稅。只有應(yīng)納稅人才可索討當(dāng)投入稅繳付的消費(fèi)稅。

涉外個(gè)人所得稅

凡在新加坡居住或履行職務(wù)達(dá)183天的，即成為新加坡居民。居民應(yīng)就其發(fā)生在或來(lái)源于新加坡的所得或匯入新加坡的國(guó)外所得繳納所得稅。

個(gè)人所得稅的范圍包括就業(yè)所得、營(yíng)業(yè)所得、股息、利息、退休金、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、保險(xiǎn)賠償收入、財(cái)產(chǎn)所得等。免稅所得有退休金、撫恤金、個(gè)人間的贈(zèng)送品等。

新加坡對(duì)股息所得采取了避免重復(fù)征稅的措施，一家公司從另一家公司收到股息時(shí)，如果發(fā)放股息的公司已就發(fā)放股息的那部分所得繳納了所得稅，則這筆股息可不再納稅；個(gè)人股東收到股息，可從其個(gè)人應(yīng)納的所得稅中，將這筆股息在公司繳納所得稅時(shí)所負(fù)擔(dān)的相應(yīng)稅款全部抵扣掉。

非居民在一個(gè)公歷內(nèi)在新加坡受雇累計(jì)不超過(guò)60天，其取得的所得免稅；如果累計(jì)為61天至182天，則其取得的所得按15%的稅率納稅。

獨(dú)立經(jīng)營(yíng)者的貿(mào)易、經(jīng)營(yíng)、職業(yè)或?qū)I(yè)所得應(yīng)繳納27%的預(yù)提稅。這也同樣適用于股息、特許權(quán)使用費(fèi)及應(yīng)稅利潤(rùn)。

產(chǎn)業(yè)稅

產(chǎn)業(yè)稅根據(jù)所有房屋、土地、建筑物和住房的收益按百分比計(jì)算，收益指產(chǎn)業(yè)每年的總租金收益，和產(chǎn)業(yè)作何種工業(yè)用途無(wú)關(guān)。

收益的一般計(jì)算方法：

類(lèi)似地點(diǎn)類(lèi)似產(chǎn)業(yè)的租金收益 產(chǎn)業(yè)的資本投資合理回報(bào)（一般適用于沒(méi)有其他用途的產(chǎn)業(yè)）

空地或者有不重要建筑物的土地的市場(chǎng)價(jià)值之5% 工業(yè)和商用產(chǎn)業(yè)的稅率是10%，而屋主自用的住宅產(chǎn)業(yè)則征收優(yōu)惠稅率4%。在某些情況之下，可豁免發(fā)展中的土地產(chǎn)業(yè)稅。

產(chǎn)業(yè)稅每年估算兩次，即在1月1日和7月1日。首席估算官確定收益后，業(yè)主如有異議可以上訴。

房地產(chǎn)稅

從2001年起，稅率由原來(lái)的12%降至10%。

留置稅

股利免課留置稅，利息及權(quán)利金的留置稅率15%。

間接稅

CST消費(fèi)稅稅率4%。

勞工稅

對(duì)建筑承包商新聘請(qǐng)的非傳統(tǒng)來(lái)源（包括中國(guó)）外籍建筑工，須每人繳納30新元?jiǎng)诠ざ?。另?yè)?jù)新加坡人力部宣布，從2004年7月1日起把現(xiàn)有的較低勞工稅從原來(lái)的30新元提高到50新元。

稅收優(yōu)惠政策

新加坡在稅收優(yōu)惠方面的規(guī)定主要體現(xiàn)在所得稅法以及專(zhuān)門(mén)的鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的單項(xiàng)法規(guī)中，主要有：

1．對(duì)新興工業(yè)和新興服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠。新興工業(yè)和新興服務(wù)業(yè)是指在新加坡尚未經(jīng)營(yíng)過(guò)、適合新加坡經(jīng)濟(jì)需要的和有助經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)。新加坡政府給予這些產(chǎn)業(yè)5-10年的稅收優(yōu)惠。投資額大，擁有先進(jìn)技術(shù)、熟練雇員的公司，可享受更長(zhǎng)的免稅期。

2．對(duì)擴(kuò)展企業(yè)的稅收優(yōu)惠。擴(kuò)展企業(yè)包括擴(kuò)大產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)、擴(kuò)大業(yè)務(wù)的服務(wù)公司、出口貿(mào)易公司等行業(yè)。新加坡稅法對(duì)這些行業(yè)給予部分免稅的優(yōu)惠。如企業(yè)為了增產(chǎn)批準(zhǔn)產(chǎn)品而增加的資本支出，數(shù)額超過(guò)1 000萬(wàn)元的，可以書(shū)面申請(qǐng)成為擴(kuò)展企業(yè)，享受特種免稅待遇，一般免稅期為5年。3．對(duì)金融業(yè)的稅收優(yōu)惠。金融機(jī)構(gòu)在新加坡境內(nèi)進(jìn)行銀團(tuán)離岸貸款，由此取得的亞洲貨幣單位所得免稅；保險(xiǎn)公司的來(lái)自離岸風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)和再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)(不包括人壽險(xiǎn))的所得，稅率為10%；對(duì)于經(jīng)批準(zhǔn)的用于生產(chǎn)設(shè)備的貸款而支付給非居民的利息免稅；對(duì)于經(jīng)批準(zhǔn)的特許權(quán)使用費(fèi)收入、技術(shù)服務(wù)費(fèi)收入、向研究開(kāi)發(fā)基金的撥款，給予免稅或減稅。

4.紅利：跨國(guó)公司地區(qū)總部獲得擁有股權(quán)的海外附屬子公司或有關(guān)企業(yè)的紅利可免交公司所得稅，該公司若將其轉(zhuǎn)給區(qū)域子公司或匯入新加坡總部也不增加任何稅項(xiàng)。

5.理費(fèi)：在新加坡境內(nèi)的跨國(guó)公司地區(qū)總部，其各項(xiàng)管理服務(wù)收入只需交10%的公司所得稅。

6.驅(qū)企業(yè)、先驅(qū)服務(wù)公司（包括對(duì)銷(xiāo)貿(mào)易）、先驅(qū)工業(yè)的后續(xù)獎(jiǎng)勵(lì)、投資津貼獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃、營(yíng)業(yè)總部、服務(wù)出口、創(chuàng)業(yè)資本、合格岸外收入、辛迪加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、基金管理計(jì)劃、船務(wù)企業(yè)、特許石油貿(mào)易商、特許國(guó)際貿(mào)易商、特許國(guó)際船務(wù)企業(yè)、金融和財(cái)務(wù)中心等獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃下的項(xiàng)目利潤(rùn)可在一定的年限（5-10年）內(nèi)享有一定的稅收減免。

7、除了一小部分是法定不許減免之外，營(yíng)運(yùn)成本一般都可減免。由于新加坡不征收資本收益稅，因此也不允許扣除折舊額（作為資本開(kāi)銷(xiāo)），但以下資產(chǎn)可享有資本折扣：

工業(yè)建筑和某些其他建筑25年（包括25%的新置減讓和3%的折扣）

廠房和機(jī)器3年（某些資產(chǎn)1年）以直線折舊法計(jì)算。公司可選擇5到16年的逐步注銷(xiāo)法（包括20%的新置減讓和在資產(chǎn)規(guī)定使用年限內(nèi)享有相等的折扣）

已獲批準(zhǔn)的制造業(yè)專(zhuān)門(mén)技術(shù)和專(zhuān)利權(quán)5年，以直線折舊法計(jì)算

已獲批準(zhǔn)的研發(fā)分擔(dān)成本付款5年（或獲批準(zhǔn)的更短年限），以直線折舊法計(jì)算

8、僅限于海外應(yīng)付稅額以及該收益在新加坡所應(yīng)繳付的稅額，視何者較低。海外稅額抵免以個(gè)別國(guó)家和個(gè)別來(lái)源計(jì)算，若超額則被沒(méi)收。新加坡與50個(gè)國(guó)家簽署了雙重課稅條約，來(lái)自非條約國(guó)的所有服務(wù)所得則可獲單邊稅額抵免。

9、儲(chǔ)蓄利息所得得征稅，儲(chǔ)蓄銀行利息所得除外從獲批準(zhǔn)的銀行所得儲(chǔ)蓄利息不征稅；所有工資所得需征稅在新加坡受聘不超過(guò)60天的工資所得豁免征稅。

10、目前的稅務(wù)體制視專(zhuān)利權(quán)的一切成本為資本的一部分，因此并不享有稅務(wù)減免的優(yōu)待。為了鼓勵(lì)更多的企業(yè)為本身的發(fā)明申請(qǐng)專(zhuān)利權(quán)，繼而使新加坡有條件發(fā)展成為一個(gè)杰出的知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理基地，因此為駐新企業(yè)（以下稱(chēng)“人士”）在2003年6月1日當(dāng)天或以后的專(zhuān)利權(quán)成本提供單一稅務(wù)減免。

合格條件： 任何人士只要符合以下條件，便可獲單一稅務(wù)減免：

1.專(zhuān)利權(quán)成本必須由在新加坡合法注冊(cè)的公司所承擔(dān)。

2.在申請(qǐng)減免專(zhuān)利權(quán)成本開(kāi)銷(xiāo)時(shí)，以書(shū)面證實(shí)：

他有權(quán)享有專(zhuān)利權(quán)的開(kāi)發(fā)收益；

專(zhuān)利權(quán)申請(qǐng)成功后將由他享有新加坡的合法權(quán)益；以及

他未曾也不會(huì)就專(zhuān)利權(quán)成本開(kāi)銷(xiāo)申請(qǐng)專(zhuān)利權(quán)申請(qǐng)基金優(yōu)惠（由經(jīng)發(fā)局負(fù)責(zé)審批）。

專(zhuān)利權(quán)成本范圍

有資格獲單一稅務(wù)減免的專(zhuān)利權(quán)成本范圍定義如下：

支付給新加坡或他處的專(zhuān)利權(quán)注冊(cè)處的規(guī)定收費(fèi)：

（1）專(zhuān)利權(quán)登記備案

（2）申請(qǐng)專(zhuān)利權(quán)的搜尋和調(diào)查報(bào)告

（3）授予專(zhuān)利權(quán)

支付給合法專(zhuān)利權(quán)經(jīng)紀(jì)或同等人士的專(zhuān)業(yè)服務(wù)費(fèi)用：

（1）在新加坡或他處申請(qǐng)或取得專(zhuān)利權(quán)

（2）按本地或他國(guó)的專(zhuān)利權(quán)法令準(zhǔn)備規(guī)格或其他文件

（3）提供有關(guān)專(zhuān)利權(quán)的有效性或違法性的意見(jiàn)（科學(xué)或技術(shù)性質(zhì)的意見(jiàn)除外）

以上所允許的成本開(kāi)銷(xiāo)，例子包括翻譯費(fèi)和之前的藝術(shù)搜尋。

不能獲單一稅務(wù)減免的開(kāi)銷(xiāo)：

專(zhuān)利權(quán)更新成本、因疏忽導(dǎo)致專(zhuān)利權(quán)失效后得申請(qǐng)補(bǔ)發(fā)、維護(hù)或執(zhí)行專(zhuān)利權(quán)、轉(zhuǎn)移權(quán)益的開(kāi)銷(xiāo)等，不獲減免優(yōu)待。這些并非專(zhuān)利權(quán)申請(qǐng)過(guò)程的必要成本開(kāi)銷(xiāo)，因此不能獲減免。

申請(qǐng)專(zhuān)利權(quán)單一稅務(wù)減免所需文件 您必須：

（1）填寫(xiě)并簽署申報(bào)表；以及

（2）為每一項(xiàng)發(fā)明填寫(xiě)一份“索討專(zhuān)利權(quán)成本單一稅務(wù)減免的成本分成細(xì)目”表（可在此頁(yè)下載微軟文件格式的表格）。

中小型企業(yè)在申請(qǐng)專(zhuān)利權(quán)時(shí)，得將填妥表格寄交：

（3）經(jīng)發(fā)局（IPSBU）進(jìn)行審批；以及

（4）新加坡國(guó)內(nèi)稅務(wù)局（經(jīng)經(jīng)發(fā)局審批后），即在您申報(bào)所得稅時(shí)。

規(guī)模大過(guò)中小型企業(yè)的公司由于沒(méi)資格享有專(zhuān)利權(quán)申請(qǐng)基金優(yōu)惠，因此在申請(qǐng)專(zhuān)利權(quán)時(shí)必須將填妥表格寄交：

a)經(jīng)發(fā)局（IPSBU）；以及

b)新加坡國(guó)內(nèi)稅務(wù)局（不須經(jīng)經(jīng)發(fā)局審批），即在您申報(bào)所得稅時(shí)。

申報(bào)表（包括“專(zhuān)利權(quán)成本分成細(xì)目”表）也可在新加坡國(guó)內(nèi)稅務(wù)局網(wǎng)站下載。

中小型企業(yè)的定義：

a.制造業(yè)公司的固定資產(chǎn)*不超過(guò)1500萬(wàn)新元；

b.非制造業(yè)公司的員工人數(shù)不超過(guò)200人。

7．其他規(guī)定。建立、維持或參加經(jīng)認(rèn)可的交易會(huì)、展覽會(huì)或貿(mào)易代表團(tuán)所發(fā)生的費(fèi)用，以及進(jìn)行經(jīng)認(rèn)可的研究開(kāi)發(fā)而發(fā)生的研究費(fèi)用，可以得到雙重扣除。

稅務(wù)檢查制度

由于新加坡的稅收征管形式主要采取稅務(wù)申報(bào)制，即假定納稅人的各項(xiàng)申報(bào)是真實(shí)的，憑以估稅征收。所以，在日常征管中一般不搞普遍的稅務(wù)檢查，只有當(dāng)納稅人被舉報(bào)或估稅官在評(píng)估稅時(shí)發(fā)現(xiàn)有較重大的(一般為年匿報(bào)或漏報(bào)收入在五萬(wàn)新元以上)逃漏稅嫌疑，才立案進(jìn)行稅務(wù)檢查。為此，稅務(wù)署內(nèi)專(zhuān)設(shè)了一個(gè)“情報(bào)及偵察隊(duì)”負(fù)責(zé)稅務(wù)檢查工作。該處下設(shè)兩個(gè)稅務(wù)偵察處，每個(gè)隊(duì)有稅務(wù)偵察人員7-8人，每年約處理各種逃稅案件30余起。

新加坡的稅務(wù)檢查工作，其主要特點(diǎn)是：嚴(yán)格依照法律條文辦事；及時(shí)控制掌握逃稅案情；有一套較科學(xué)的檢查工作程序。

一、關(guān)于稅務(wù)檢查的法律條文 為了使稅務(wù)檢查工作有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，新加坡稅法中，對(duì)涉及有關(guān)稅務(wù)檢查的條文，規(guī)定的既明確又嚴(yán)密。

1.對(duì)逃稅的判定，稅法中列舉了十幾條詳細(xì)的例證。如多報(bào)扣除額、無(wú)帳務(wù)記載、銷(xiāo)毀帳簿、隱瞞帳簿、修改帳簿、做兩套帳、隱瞞銀行存款或自有財(cái)產(chǎn)、以假名字或他人名字在銀行開(kāi)戶或購(gòu)買(mǎi)財(cái)產(chǎn)、將私人的費(fèi)用擠入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、銀行存款超出所申報(bào)的納稅收入、給掛名的假合伙人分配利潤(rùn)、將資本費(fèi)用混入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、做假發(fā)票、不將收入登記入帳等等。這樣稅務(wù)檢查人員就可以根據(jù)納稅人的不同何等法對(duì)號(hào)入座，很容易判斷。

2.為了保障稅務(wù)檢查人員行使職權(quán)，法律對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和偵察人員的權(quán)力也做了詳細(xì)的規(guī)定。如稅法規(guī)定，稅務(wù)局有權(quán)在必要時(shí)，要求納稅人提供各種有關(guān)的帳簿、證件、資料；稅務(wù)檢查人員有權(quán)在必要時(shí)檢查納稅人的住所，可以進(jìn)入任何建筑物、場(chǎng)所，查閱和抄錄一切簿冊(cè)及文件；有權(quán)要求任何人以口頭或書(shū)面的形式提供他本人、家庭或其他人士的收入、銀行存款及資產(chǎn)、負(fù)債等情況。如果發(fā)現(xiàn)有未繳清稅款的納稅人試圖離開(kāi)新加坡，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以發(fā)出禁止離境通知書(shū)給警察局、移民廳、海關(guān)等部門(mén)，這些部門(mén)會(huì)無(wú)條件地阻止企圖逃稅者離境。一般做法是扣留其護(hù)照或其他旅行證件，令其到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)稅。如果該納稅人企圖逃走，警官或移民廳官員可以逮捕他。對(duì)個(gè)別納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)還有給其指定代理人(即擔(dān)保人)的權(quán)力。

3.為了嚴(yán)懲逃稅行為，稅法對(duì)各種情況的逃稅規(guī)定了嚴(yán)厲的懲處條例。如對(duì)申報(bào)不實(shí)，故意匿報(bào)收入者，罰款一千新元，或判坐牢六個(gè)月(此條也適用知情不報(bào)者)；對(duì)提供假表格和假資料給稅務(wù)機(jī)關(guān)的，經(jīng)發(fā)現(xiàn)，罰應(yīng)報(bào)收入一倍或二倍的罰款，同時(shí)判坐牢六個(gè)月；對(duì)逃稅的，罰應(yīng)繳稅款的三倍罰款，同時(shí)還要另罰一萬(wàn)新元和判坐牢三年，如發(fā)現(xiàn)有人協(xié)助逃稅人逃稅，對(duì)協(xié)助人處以與逃稅人同樣的處罰；對(duì)任何人妨礙或刁難稅務(wù)檢查人員進(jìn)行稅務(wù)偵察的，罰款一千新元或判坐牢六個(gè)月。

二、掌握、控制逃稅案情

新加坡稅務(wù)署對(duì)可能發(fā)生的逃稅案情，采取源泉控制法，主要通過(guò)以下三個(gè)途徑獲得。

1.來(lái)自政府各有關(guān)部門(mén)所提供的情況。由于稅法中規(guī)定，社會(huì)各部門(mén)都有提供納稅人各項(xiàng)收入情況及舉報(bào)逃稅的義務(wù)。所以，政府各有關(guān)部門(mén)都經(jīng)常無(wú)條件地向稅務(wù)署提供一些納稅人的種種情況，如國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展局及時(shí)提供來(lái)新加坡投資的外國(guó)投資者的情況；車(chē)輛注冊(cè)局按時(shí)提供車(chē)主的姓名、地址、何時(shí)買(mǎi)賣(mài)新車(chē)、掛牌的情況；反貪污提供行賄受賄者的名單及詳情；土地管理局提供財(cái)產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)人的情況及抵押者、受押者的情況；警察局提供犯法人的財(cái)產(chǎn)情況等等。

2.建立舉報(bào)制度。通過(guò)個(gè)別人士的舉報(bào)揭發(fā)，來(lái)信來(lái)訪反映一些情況。

3.稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部評(píng)估稅官員所提供的情況。通常評(píng)估稅官員在評(píng)估納稅人應(yīng)繳稅款時(shí)，通過(guò)審核申報(bào)表發(fā)現(xiàn)申報(bào)人的收入與其資產(chǎn)及生產(chǎn)水平不相符，就會(huì)產(chǎn)生警覺(jué)，順藤摸瓜，展開(kāi)初步查詢(xún)。如果查詢(xún)證實(shí)，納稅人有超過(guò)五新萬(wàn)元的收入沒(méi)有申報(bào)或者其歷年來(lái)資產(chǎn)總值已超過(guò)二十萬(wàn)新元又不能解釋原因時(shí)，估稅部門(mén)就要將此案情轉(zhuǎn)交稅務(wù)檢查部門(mén)進(jìn)行立案?jìng)刹臁?/p>

三、偵察逃稅案件的程序和方法 根據(jù)掌握、控制的逃稅案情，由一名分管署長(zhǎng)簽發(fā)命令，決定哪一項(xiàng)應(yīng)立案?jìng)刹?。一旦命令簽發(fā)后，偵察人員立即著手按照以下程序和方法展開(kāi)稅務(wù)檢查工作。

1.首先搜集與本案有關(guān)的各項(xiàng)文件資料。如納稅人歷年的稅務(wù)申報(bào)表和各項(xiàng)納稅資料檔案。如果是企業(yè)，還要搜集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的各項(xiàng)數(shù)據(jù)、資料。

2.根據(jù)搜集到的數(shù)據(jù)資料，進(jìn)行靜態(tài)分析對(duì)比，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

3.及時(shí)給被調(diào)查人發(fā)出通知書(shū)，要求其在一個(gè)月之內(nèi)詳細(xì)呈報(bào)近幾年(一般為三年)的資產(chǎn)負(fù)債情況。

4.根據(jù)調(diào)查人員呈報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債情況，運(yùn)用資產(chǎn)凈值法、費(fèi)用法、銀行存款分析法等方法，來(lái)推算逃稅人的逃稅金額。一個(gè)有經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)偵察人員，在運(yùn)用上述方法展開(kāi)調(diào)查時(shí)，重點(diǎn)把目標(biāo)放在：一是發(fā)現(xiàn)帳目上有較大數(shù)目的折舊，表明近期內(nèi)被調(diào)查人有購(gòu)入大量的固定資產(chǎn)，那么就要追查其資金從何而來(lái)。二是發(fā)現(xiàn)有較大數(shù)目的股息、利息收入，就可推斷被調(diào)查人應(yīng)該有大筆的資本。三是通過(guò)有盈利水平、利潤(rùn)率的分析，看被調(diào)查人的盈利水平是否符合正常的標(biāo)準(zhǔn)。四是分析費(fèi)用率的高低，來(lái)推斷被調(diào)查人的收入申報(bào)是否屬實(shí)，一般講，費(fèi)用過(guò)高，表明和正常收入不相符，有可能隱報(bào)了收入。

5.通過(guò)內(nèi)部調(diào)查分析后，就要傳詢(xún)被調(diào)查人，進(jìn)行面對(duì)面的詢(xún)問(wèn)調(diào)查。一般詢(xún)問(wèn)調(diào)查多在稅務(wù)署內(nèi)專(zhuān)設(shè)的房間內(nèi)進(jìn)行。詢(xún)問(wèn)時(shí)要先擬就詢(xún)問(wèn)題綱，并有兩名稅務(wù)人員在場(chǎng)，做好記錄。被調(diào)查人要在記錄上簽名蓋章，必要時(shí)還要請(qǐng)政府注冊(cè)的宣誓官在場(chǎng)作證。

6.查獲證據(jù)。必要時(shí)可以直接到被調(diào)查人的住所、辦公室以及開(kāi)戶銀行去搜查逃稅證據(jù)。搜查時(shí)稅務(wù)檢查人員只需持稅務(wù)署長(zhǎng)簽發(fā)的稅務(wù)特種檢查證即可，必要時(shí)，還可以請(qǐng)警署人員配合。

7.在充分掌握大量證據(jù)的基礎(chǔ)上，辦案人員草擬出稅務(wù)檢查報(bào)告和對(duì)該案的處理意見(jiàn)，報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批。一般的逃稅案件，最終結(jié)果為罰款補(bǔ)稅了事。只有對(duì)個(gè)別性質(zhì)惡劣，影響極壞的案件，才由稅務(wù)署起訴到法庭，法院依法懲處。對(duì)控上法庭的逃稅案件，可廣造社會(huì)輿論，搞得逃稅者聲名狼藉，甚至個(gè)別的還會(huì)被處以鞭刑，以儆效尤。

第四篇：泰國(guó)稅收制度

泰國(guó)稅收制度簡(jiǎn)介

經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，它來(lái)源于經(jīng)濟(jì)，在一個(gè)具體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境中，一國(guó)的稅收收入是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的必然結(jié)果，同時(shí)其種類(lèi)、管理模式也是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況決定的。稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收是一個(gè)國(guó)家政權(quán)機(jī)關(guān)參與國(guó)民收入再分配的重要手段，稅收實(shí)現(xiàn)的方式、手段又會(huì)反過(guò)來(lái)會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)主要通過(guò)稅制的設(shè)置來(lái)實(shí)現(xiàn)的。因此，一個(gè)合理有效的稅制，不僅有利于提高稅制效率，更可以通過(guò)稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)的反作用，在實(shí)現(xiàn)稅收增長(zhǎng)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。本文擬從介紹泰國(guó)稅制入手，分析中泰兩國(guó)稅制的差異，并提出對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制改革的幾點(diǎn)建議。

一、泰國(guó)稅制框架

泰國(guó)稅收的基本法律為《稅收法案》（Renenue Code），該法主要調(diào)整個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、特別營(yíng)業(yè)稅和印花稅。另外，《燃油所得稅法案》管理石油和燃?xì)獾奶卦S經(jīng)營(yíng)行為，《海關(guān)法案》管理關(guān)稅和進(jìn)出口行為，消費(fèi)稅和財(cái)產(chǎn)稅由其他法律管轄。

泰國(guó)的稅收可分為直接稅和間接稅兩大類(lèi)，直接稅包括個(gè)人所得稅、公司所得稅、石油所得稅，間接稅則包括增值稅、特別行業(yè)稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅、印花稅以及財(cái)產(chǎn)稅。從稅收的歸屬來(lái)說(shuō)也可分為兩個(gè)部分，即中央稅和地方稅。中央稅占主導(dǎo)地位，主要分為六大類(lèi)，地方稅分為兩大類(lèi)。

中央稅收包括針對(duì)收入和利潤(rùn)征收的所得稅、以社會(huì)保障分配為目的的工資稅、針對(duì)財(cái)產(chǎn)征收的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅、增值稅、消費(fèi)稅、特別營(yíng)業(yè)稅、撲克牌稅、針對(duì)國(guó)際貿(mào)易和交易征收的進(jìn)口關(guān)稅、出口稅等。

地方稅收包括對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅和機(jī)動(dòng)車(chē)稅。其中財(cái)產(chǎn)稅包括針對(duì)房地產(chǎn)征收的房產(chǎn)租賃稅、土地開(kāi)發(fā)稅、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅，針對(duì)貨物和服務(wù)業(yè)征收的增值稅附加、特別營(yíng)業(yè)稅附加、部分商品的消費(fèi)稅附加，以及對(duì)使用某種貨物和財(cái)產(chǎn)或許可從事某種行為的稅收。

二、稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)

泰國(guó)財(cái)政部是泰國(guó)負(fù)責(zé)財(cái)政和稅收管理的主管部門(mén)，下轄財(cái)政政策辦公室、總審計(jì)長(zhǎng)廳、財(cái)政廳、海關(guān)廳、國(guó)貨稅廳、稅務(wù)廳、國(guó)債管理辦公室等8個(gè)廳和政府彩票辦公室、煙草專(zhuān)賣(mài)局、住房銀行、泰國(guó)進(jìn)出品銀行、撲克牌廠、資產(chǎn)管理公司等16個(gè)國(guó)有企業(yè)。其中負(fù)責(zé)稅收征收管理的主要是稅務(wù)廳、國(guó)貨稅廳，以及負(fù)責(zé)關(guān)稅征收的海關(guān)廳。稅務(wù)廳主要負(fù)責(zé)征收所得稅、增值稅、特種行業(yè)稅以及印花稅，國(guó)貨稅廳征收特定商品消費(fèi)稅，海關(guān)廳負(fù)責(zé)進(jìn)出口關(guān)稅的征收。地方政府負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)稅以及地方稅的征收。

泰國(guó)稅務(wù)廳成立于1915年，是泰國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)稅收征管的最高管理機(jī)關(guān)，主要征收和管理以下稅種：個(gè)人所得稅、法人所得稅、增值稅、特別營(yíng)業(yè)稅、印花稅和石油所得稅。稅務(wù)廳實(shí)行廳長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，并設(shè)四個(gè)副廳長(zhǎng)。稅務(wù)廳的組織機(jī)構(gòu)在全國(guó)分為兩個(gè)部分，即中央稅收管理和各府稅收管理機(jī)構(gòu)。

近年來(lái)，泰國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)通過(guò)開(kāi)發(fā)信息技術(shù)平臺(tái)，不斷提出更加有效的征收方法，建立更加公平有效的稅收征收機(jī)制，并保證稅收征管工作與政府的政策協(xié)調(diào)一致。

府的稅收管理包括府稅務(wù)辦公室和曼谷以外的區(qū)稅務(wù)辦公室。府以下的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)直接向府尹或區(qū)行政長(zhǎng)官報(bào)告。

國(guó)貨稅廳實(shí)行廳長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，下設(shè)稅務(wù)管理處、收入處、審計(jì)監(jiān)督局、法律事務(wù)局、稅收計(jì)劃局及各府的消費(fèi)稅辦公室等部門(mén)。主要依據(jù)消費(fèi)稅法案對(duì)規(guī)定的某些商品或服務(wù)征收消費(fèi)稅，應(yīng)稅商品或服務(wù)主要包括：汽油及汽油制品、非酒精飲料、空調(diào)等電器、鉛晶制品、汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇、香水、羊毛地毯、電池、賽馬場(chǎng)和高爾夫球場(chǎng)等場(chǎng)所等。大部分商品為從價(jià)稅，對(duì)汽油和非酒精飲料則按價(jià)或按數(shù)量和重量計(jì)算。

在下列特殊情況下，部分貨物或服務(wù)可免征消費(fèi)稅：依據(jù)關(guān)稅法免征關(guān)稅的貨物；出口貨物及損壞或變質(zhì)的貨物； 捐贈(zèng)給慈善機(jī)構(gòu)的貨物；外交人員所有的物品；燃料或燃料制品用于國(guó)際航空器或500噸位以上的船舶；將所得捐贈(zèng)給公共慈善事業(yè)所提供的服務(wù)。海關(guān)廳是財(cái)政部直屬的政府機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)關(guān)稅的征收，并代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅等；負(fù)責(zé)海關(guān)監(jiān)管工作，打擊走私、偷逃稅等違法行為及國(guó)際貿(mào)易便利化。

三、四大主要稅種介紹

（一）個(gè)人所得稅（PIT）

泰國(guó)個(gè)人所得稅的納稅為公歷。泰國(guó)居民或非居民在泰國(guó)取得的合法收入或在泰國(guó)的資產(chǎn)，均須繳納個(gè)人所得稅。稅基為所有應(yīng)稅收入減除相關(guān)費(fèi)用后的余額，按從5%到37%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率征收。根據(jù)國(guó)際慣例及雙邊協(xié)定，聯(lián)合國(guó)官員、外交人員及一些客座專(zhuān)家免繳個(gè)人所得稅。根據(jù)收入法案第40款的有關(guān)規(guī)定，部分個(gè)人所得可以在稅前根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，如租賃收入可根據(jù)財(cái)產(chǎn)出租的類(lèi)別，扣除10－30%不等；專(zhuān)業(yè)收費(fèi)中的醫(yī)療收入可扣除60％，其它30％，版權(quán)收入、雇傭或服務(wù)收入可扣除40％，承包人收入可扣除70％，第40款所規(guī)定的其它商業(yè)活動(dòng)取得的收入可根據(jù)商業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)扣除65%至85%.（二）企業(yè)所得稅（CIT）：

企業(yè)所得稅是對(duì)依照本國(guó)或外國(guó)法律成立的法人公司或合伙企業(yè)在泰國(guó)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)征收的一種直接稅。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則以?xún)衾麧?rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算，即用所有本會(huì)計(jì)中的經(jīng)營(yíng)收入減除稅收法典中規(guī)定的允許扣除的費(fèi)用后的余額。對(duì)股息收入，一個(gè)泰國(guó)公司從另一家泰國(guó)公司收到的一半股息可以從應(yīng)稅收入中扣除，如果是證交所掛牌的公司，其所收到的所有股息都可以從應(yīng)稅收入中扣除。

在泰國(guó)具有法人資格的公司都需依法納稅，納稅比例為凈利潤(rùn)的30%，每半年繳納一次?；鸷吐?lián)合會(huì)、協(xié)會(huì)等則繳納凈收入的2-10%.國(guó)際運(yùn)輸公司和航空業(yè)的稅收則為凈收入的3%.未注冊(cè)的外國(guó)公司或未在泰國(guó)注冊(cè)的公司只需按在泰國(guó)的收入納稅。正常的業(yè)務(wù)開(kāi)銷(xiāo)和貶值補(bǔ)貼，按5－100％不等的比例從凈利潤(rùn)中扣除。對(duì)外國(guó)貸款的利息支付不用征收公司所得稅。

公司？部合作所得的？利免征50％的稅。對(duì)于擁有其他公司的股權(quán)和在泰國(guó)證券所上市的公司，所得紅利全部免稅，但要求持股人在接受紅利之前或之后至少持股3個(gè)月以上。在允許扣除費(fèi)用中，研發(fā)成本可以作雙倍扣除，職業(yè)培訓(xùn)成本可以做1.5倍扣除。

在泰國(guó)，有各種各樣的商業(yè)組織經(jīng)營(yíng)形式。選擇不同的形式注冊(cè)會(huì)影響稅率和稅收優(yōu)惠的不同，最常見(jiàn)的是分成泰國(guó)公司和外國(guó)公司兩大類(lèi)。泰國(guó)公司是指依據(jù)泰國(guó)法律登記的公司，外資比例不高于總資本的49%.外國(guó)公司是指公司在泰國(guó)經(jīng)營(yíng)、但是依據(jù)外國(guó)法律登記的公司，或雖不在泰國(guó)經(jīng)營(yíng)、但有來(lái)源于泰國(guó)的所得的公司。

泰國(guó)公司的正常法人所得稅稅率為30%，但下述情況可得到低稅率優(yōu)惠待遇：

注冊(cè)資本低于500萬(wàn)泰銖的小公司，凈利潤(rùn)低于100萬(wàn)泰銖的，按20%計(jì)算繳納所得稅；凈利潤(rùn)在100－300萬(wàn)泰銖的，按25%計(jì)算繳納。

在證交所（SET）登記的公司凈利潤(rùn)低于3億泰銖的，按25%計(jì)算繳納。

新在證券交易所或新生股票投資市場(chǎng)（MAI）登記的公司，分別按凈利潤(rùn)的25%和20%計(jì)算繳納法人所得稅。

設(shè)在曼谷的國(guó)際金融機(jī)構(gòu)和區(qū)域經(jīng)營(yíng)總部按合法收入利潤(rùn)的10%計(jì)算繳納。協(xié)會(huì)和基金會(huì)按總收入的2%和10%計(jì)算繳納。

外國(guó)公司在泰從事經(jīng)營(yíng)，無(wú)論是分支機(jī)構(gòu)、辦事處、個(gè)人或代理，均應(yīng)就來(lái)源于泰國(guó)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的30%繳納所得稅。國(guó)際運(yùn)輸公司按照總收入的3%計(jì)算繳納。

不在泰國(guó)從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的外國(guó)公司就來(lái)源于泰國(guó)收入的部分項(xiàng)目繳納預(yù)提所得稅，不同收入的稅率可以根據(jù)避免雙重征稅協(xié)定條款得到降低或免除。

國(guó)外來(lái)泰投資的公司如果注冊(cè)為泰國(guó)公司，可以享受多種稅收優(yōu)惠，如取得BOI投資促進(jìn)優(yōu)惠待遇的公司可獲3－8年的所得稅減免；設(shè)在出口加工區(qū)和自由貿(mào)易區(qū)，或取得投資促進(jìn)優(yōu)惠待遇的公司，降低或免除原料和機(jī)器設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅；取得投資促進(jìn)優(yōu)惠待遇的公司，運(yùn)輸及水、水供應(yīng)成本可在計(jì)稅時(shí)雙倍扣除；聘請(qǐng)高級(jí)研究人員進(jìn)行項(xiàng)目研發(fā)的成本可在計(jì)稅時(shí)雙倍扣除；為提高人力資料水平進(jìn)行的職工培訓(xùn)費(fèi)用可作1.5倍扣除；中小企業(yè)可在獲得電腦、廠房和機(jī)器設(shè)備時(shí)一次分別將成本的40%、25%、40%折舊計(jì)入成本。

在泰經(jīng)營(yíng)的公司必須每年兩次報(bào)送納稅申報(bào)表并繳納稅款。其中半納稅申報(bào)表在上半會(huì)計(jì)終了后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)納稅所得額為公司預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)的50%；納稅申報(bào)表應(yīng)在會(huì)計(jì)終了后150天內(nèi)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。

三）增值稅（VAT）

增值稅制度從1992年元月1日起開(kāi)始實(shí)施，取代原有的商業(yè)稅制度。1999年，泰國(guó)增值稅的普通稅率由10%下調(diào)為7%.增值稅是在生產(chǎn)和銷(xiāo)售的每個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)增值部分征收的一種間接稅。任何年?duì)I業(yè)額超過(guò)120萬(wàn)泰銖的個(gè)人或單位，只要在泰國(guó)銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，都應(yīng)在泰國(guó)繳納增值稅。進(jìn)口商無(wú)論是否在泰國(guó)登記，都應(yīng)繳納增值稅，由海關(guān)廳在貨物進(jìn)口時(shí)代征。

增值稅納稅人包括生產(chǎn)廠家、服務(wù)行業(yè)、批發(fā)商、零售商以及進(jìn)出口公司。增值稅按月繳付，應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅 － 進(jìn)項(xiàng)稅。

免征增值稅的情況包括年?duì)I業(yè)額不足120萬(wàn)泰銖的小企業(yè)；銷(xiāo)售或進(jìn)口未加工的農(nóng)產(chǎn)品、牲畜以及農(nóng)用原料，如化肥、種子及化學(xué)藥品等；銷(xiāo)售或進(jìn)口報(bào)紙、雜志及教科書(shū)；審計(jì)、法律服務(wù)、健康服務(wù)及其它專(zhuān)業(yè)服務(wù)；文化及宗教服務(wù)；

實(shí)行零稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)包括出口貨物、泰國(guó)提供的但用于國(guó)外的勞務(wù)、國(guó)際運(yùn)輸航空器或船舶、援外項(xiàng)目下向政府機(jī)構(gòu)或國(guó)企提供的貨物或勞務(wù)、向聯(lián)合國(guó)機(jī)構(gòu)或外交機(jī)構(gòu)提供的貨物或勞務(wù)、保稅庫(kù)或出口加工區(qū)（EPZ）之間提供貨物或勞務(wù)。

《稅法案》對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同做了詳細(xì)規(guī)定，對(duì)貨物來(lái)說(shuō)，一般銷(xiāo)售貨物的，為貨物移送時(shí)，或貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，或收到貨款、開(kāi)出發(fā)票的當(dāng)天；分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天，或收到貨款、開(kāi)出發(fā)票的當(dāng)天；進(jìn)口貨物，為支付關(guān)稅時(shí)，或提供擔(dān)保時(shí)，或設(shè)立擔(dān)保人時(shí)，或開(kāi)出提單時(shí)；出口貨物的，除同進(jìn)口貨物外，還包括貨物移送至出口加工區(qū)或從保稅庫(kù)出口時(shí)；對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)來(lái)說(shuō)，為款

項(xiàng)支付時(shí)，或開(kāi)出發(fā)票時(shí)，或勞務(wù)使用時(shí)。同時(shí)滿足上述條件的以早的為準(zhǔn)。

當(dāng)每個(gè)月的進(jìn)項(xiàng)稅大于銷(xiāo)項(xiàng)稅時(shí)，納稅人可以申請(qǐng)退稅，在下個(gè)月可返還現(xiàn)金或抵稅。對(duì)零稅率貨物來(lái)說(shuō)，納稅人總是享受退稅待遇。

招待費(fèi)有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，但可在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)作為可扣除費(fèi)用。

（四）特別營(yíng)業(yè)稅（SBT）：

特別營(yíng)業(yè)稅是1992年開(kāi)始實(shí)行的一種間接稅，以取代原有的營(yíng)業(yè)稅。部分不征收增值稅的業(yè)務(wù)劃入特別營(yíng)業(yè)稅的范疇。

征收特別營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)主要包括銀行業(yè)、金融業(yè)及相關(guān)業(yè)務(wù)，壽險(xiǎn)，典當(dāng)業(yè)和經(jīng)紀(jì)業(yè)，房地產(chǎn)及其他皇家法案規(guī)定的業(yè)務(wù)，其中，銀行業(yè)、金融及相關(guān)業(yè)務(wù)為利息、折扣、服務(wù)費(fèi)、外匯利潤(rùn)收入的3%，壽險(xiǎn)為利息、服務(wù)費(fèi)及其它費(fèi)用收入的2.5%，典當(dāng)業(yè)、經(jīng)紀(jì)業(yè)為利息、費(fèi)用及銷(xiāo)售過(guò)期財(cái)物收入的2.5%，房地產(chǎn)業(yè)為收入總額的3%，回購(gòu)協(xié)議為售價(jià)和回購(gòu)價(jià)差額的3%，代理業(yè)務(wù)為所收利息、折扣、服務(wù)費(fèi)收入的3%.在特別營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上加收10%的地方稅。

免征特別營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)主要包括泰國(guó)央行、政府儲(chǔ)蓄銀行、政府住房銀行及農(nóng)業(yè)和農(nóng)業(yè)合作銀行的業(yè)務(wù)，泰國(guó)進(jìn)出口銀行、泰國(guó)工業(yè)金融公司、資產(chǎn)管理公司、小工業(yè)金融公司及二級(jí)抵押公司的業(yè)務(wù)，國(guó)家房屋局、政府典當(dāng)和養(yǎng)老金基金機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)，以及在泰國(guó)證交所掛牌的證券銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。

從事特別營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人須在開(kāi)業(yè)后30天內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)登記為特別營(yíng)業(yè)稅納稅人，并填寫(xiě)納稅人登記申請(qǐng)表。

無(wú)論是否發(fā)生業(yè)務(wù)，特別營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表都須按月填報(bào)，并在次月15日前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送和繳納。有多處營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的應(yīng)分別填報(bào)繳納，除非得到稅務(wù)廳長(zhǎng)的批準(zhǔn)。

四、特別鼓勵(lì)措施和待遇

（一）鼓勵(lì)出口企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)，并給予優(yōu)惠待遇。

稅務(wù)廳根據(jù)出口企業(yè)納稅的經(jīng)營(yíng)和納稅情況認(rèn)定“優(yōu)質(zhì)出口商”和“注冊(cè)出口商”兩類(lèi)企業(yè)，在退稅方面給予優(yōu)惠，及時(shí)收到出口退稅款有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。

認(rèn)定為“優(yōu)質(zhì)出口商”的出口企業(yè)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表的，可在填報(bào)后15日收到出口退稅款；在地方稅務(wù)辦公室納稅大廳填報(bào)紙質(zhì)納稅電報(bào)表的，可在填報(bào)后45日內(nèi)收到出口退稅款，優(yōu)惠有效期為兩年，到期前三個(gè)月可提交延續(xù)申請(qǐng)。

申請(qǐng)成為“優(yōu)質(zhì)出口商”的企業(yè)必須是進(jìn)行增值稅稅務(wù)登記的有限公司或股份公司，實(shí)收資本不少于1000泰銖，并在過(guò)去的一年里達(dá)到一定的出口比例。出口商的出口退稅直接存入銀行帳戶，與分支機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅；必須有良好的納稅記錄，無(wú)違紀(jì)行為。公司聘請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師須經(jīng)股東大會(huì)一致任命，并向稅務(wù)廳提報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有關(guān)情況。

“注冊(cè)出口商”的申請(qǐng)條件與“優(yōu)質(zhì)出口商”類(lèi)似，部分條件略寬，因此享受的待遇也次于“優(yōu)質(zhì)出口商”。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)的出口商可在30日收到出口退稅款，在納稅大廳填報(bào)紙質(zhì)納稅電報(bào)表的出口商可在45日內(nèi)收到出口退稅款。

（二）鼓勵(lì)設(shè)立區(qū)域經(jīng)營(yíng)總部（Regional Operating Headquarters）

ROH是指在泰國(guó)注冊(cè)開(kāi)展業(yè)務(wù)，并向其關(guān)聯(lián)企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)提供專(zhuān)有資格服務(wù)的股份公司。提供的專(zhuān)有資格服務(wù)包括：

經(jīng)營(yíng)和管理服務(wù)，技術(shù)服務(wù)，業(yè)務(wù)規(guī)劃協(xié)調(diào)、原料配件調(diào)配供應(yīng)、研發(fā)、營(yíng)銷(xiāo)和促銷(xiāo)計(jì)劃、培訓(xùn)和人員管理、經(jīng)濟(jì)和投資研究分析等方面的支持性服務(wù)等。

在泰國(guó)成立區(qū)域經(jīng)營(yíng)總部（ROH）可享受較多的稅收優(yōu)惠，包括企業(yè)所得稅減免、特殊的折舊率、為ROH工作的人員個(gè)人所得稅給予特別待遇等。

減免企業(yè)所得稅。對(duì)向關(guān)聯(lián)企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)提供專(zhuān)用資格服務(wù)所得收入減按10%征收所得稅；為在泰國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)工作所收取的特許權(quán)使用費(fèi)收入減按10%征收企業(yè)所得稅，來(lái)自非關(guān)聯(lián)企業(yè)的也可享受此待遇；向關(guān)聯(lián)企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)提供貸款的利息所得減按10%征收企業(yè)所得稅；來(lái)自關(guān)聯(lián)企業(yè)的股息所得免稅，付給泰國(guó)以外的未在泰開(kāi)展業(yè)務(wù)的公司的股息免稅。

加速折舊許可。固定資產(chǎn)可在獲得之日一次按總成本的25％計(jì)入折舊，剩余部分按正常折舊率計(jì)算，但用于ROH正常經(jīng)營(yíng)所購(gòu)建建筑物的折舊期限不應(yīng)低于20年。

外派人員待遇。由 ROH派往國(guó)外工作的人員，提供服務(wù)所得收入在泰國(guó)免征個(gè)人所得稅。但其收入必須是國(guó)外機(jī)構(gòu)支付。外派人員也可選擇按15%繳納預(yù)提稅，這樣這部分收入可不納入個(gè)人收入申報(bào)中。

ROH享受上述稅收優(yōu)惠的前提是符合以下條件： 依泰國(guó)法律成立的法人公司或合伙企業(yè)；公司上一的實(shí)收資本不少于1000萬(wàn)銖；公司應(yīng)為3個(gè)以上在泰國(guó)以外國(guó)家的關(guān)聯(lián)企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)提供服務(wù)；為國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)提供服務(wù)所得收入不應(yīng)少于其總收入的50%；有關(guān)資料在稅務(wù)廳備案。

（三）鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展

為鼓勵(lì)和促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，泰國(guó)對(duì)中小企業(yè)（SMEs）提供以下稅收優(yōu)惠措施：對(duì)于實(shí)收資本在500萬(wàn)泰銖及以下的泰國(guó)公司，降低法人所得稅稅率。凈利潤(rùn)在100萬(wàn)泰銖以?xún)?nèi)的，適用20%的所得稅稅率，凈利潤(rùn)在100－300萬(wàn)泰銖之間的，適用25%的所得稅稅率，利潤(rùn)超過(guò)300萬(wàn)泰銖的，按正常30%稅率繳納。

泰國(guó)公司擁有的耐用資產(chǎn)（不包括土地）低于200萬(wàn)泰銖，雇傭員工低于200人的，第一年可獲得以下特許優(yōu)惠：計(jì)算機(jī)硬件及外圍設(shè)備可在獲得之日一次按總成本的30%計(jì)入折舊，剩余部分按正常折舊率計(jì)算，但折舊期限不應(yīng)少于3個(gè)會(huì)計(jì)；建筑物和廠房可在獲得之日一次按總成本的25%計(jì)入折舊，剩余部分按正常折舊率計(jì)算，但每年折舊額不應(yīng)超過(guò)總成本的5%；機(jī)器設(shè)備可在獲得之日一次按總成本的30%計(jì)入折舊，剩余部分按正常折舊率計(jì)算，但每年折舊額不應(yīng)超過(guò)總成本的25%；合格的風(fēng)險(xiǎn)投資（VC）公司投資于耐用資產(chǎn)（不包括土地）低于200萬(wàn)泰銖且雇傭員工低于200人的泰國(guó)公司，所獲得的股息收入及出售股份的資本收益，全部免繳法人所得稅。

五、值得我國(guó)借鑒的經(jīng)驗(yàn)

分析研究于經(jīng)濟(jì)全球化的形勢(shì)，借鑒國(guó)外稅制改革的特點(diǎn)和趨勢(shì)，我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度應(yīng)在以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善。

（一）目前我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)存在的主要問(wèn)題是直接稅與間接稅比例不合理，間接稅比重過(guò)大，負(fù)擔(dān)過(guò)重，直接稅特別是個(gè)人所得稅所占比重偏低，直接影響到政府的宏觀調(diào)控功能。因此，應(yīng)建立適應(yīng)國(guó)際規(guī)范的稅制結(jié)構(gòu)，適當(dāng)降低流轉(zhuǎn)稅的比重，提高所得稅的比重，開(kāi)征社會(huì)保障稅，逐步建立以增值稅、所得稅和社會(huì)保障稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，通過(guò)增值稅體現(xiàn)稅收的組織收入功能，所得稅實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能，社會(huì)保障稅起到穩(wěn)定社會(huì)的功能。

（二）增值稅方面，泰國(guó)實(shí)行7%的低稅率，易于實(shí)現(xiàn)出口退稅，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高出口的積極性。我國(guó)由于增值稅率較高，退稅率變動(dòng)頻繁，且拖欠退稅款的情況比較普

遍。另外，我國(guó)現(xiàn)行不規(guī)范的生產(chǎn)型增值稅，與世界上規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制存在差距，存在重復(fù)征稅和稅負(fù)失衡的問(wèn)題，不利于發(fā)揮增值稅的中性作用，讓國(guó)內(nèi)產(chǎn)品完全以無(wú)稅成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)參與公平競(jìng)爭(zhēng)，也不利于固定資產(chǎn)投資。目前，我國(guó)已在遼寧開(kāi)始嘗試轉(zhuǎn)型，采取對(duì)機(jī)器設(shè)備投資進(jìn)行抵扣的作法，在取得一定經(jīng)驗(yàn)后應(yīng)盡快在推廣，最終實(shí)現(xiàn)全部新增固定資產(chǎn)納入抵扣范圍，向消費(fèi)型增值稅過(guò)渡。

（三）消費(fèi)稅的征收有較強(qiáng)的時(shí)效性，并反映國(guó)家的消費(fèi)導(dǎo)向。隨著社會(huì)的進(jìn)步和人民生活水平的提高，應(yīng)調(diào)整現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅目和征收范圍，對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化妝品等普通消費(fèi)品停止征稅，提高奢侈品、高檔消費(fèi)品和高消費(fèi)行為的稅率，并通過(guò)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)達(dá)到保護(hù)資源和環(huán)境的目的。

（四）按國(guó)際規(guī)范完善所得稅制。多年以來(lái)，我國(guó)一直實(shí)行的是內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅政策，外商投資企業(yè)享受超國(guó)民待遇，內(nèi)資企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重，妨礙了內(nèi)外的公平競(jìng)爭(zhēng)，因此，應(yīng)盡快研究統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，使大家站到同一個(gè)起跑線上。

另外，目前我國(guó)的個(gè)人所得稅采取的是9級(jí)超額累進(jìn)稅率，許多新生的所得項(xiàng)目未列入個(gè)稅的征稅范疇。因此，應(yīng)逐步擴(kuò)大個(gè)稅征稅范圍，實(shí)行適度的超額累進(jìn)稅率，減少累進(jìn)稅

（五）目前的一些稅收優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一性，不符合公平原則，且變動(dòng)頻繁，穩(wěn)定性差，透明度低，不利于操作和執(zhí)行。應(yīng)規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，單獨(dú)立法，增強(qiáng)政策的透明度和規(guī)范性，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。以國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，從區(qū)域優(yōu)惠、直接優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠、間接優(yōu)惠轉(zhuǎn)變，通過(guò)優(yōu)惠措施達(dá)到鼓勵(lì)對(duì)中小企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)以及能源、資源行業(yè)投資，鼓勵(lì)對(duì)資源綜合利用、生態(tài)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的投資的目的。

率級(jí)次，建立規(guī)范、嚴(yán)密的個(gè)人收入監(jiān)控和納稅人自行申報(bào)納稅體系，完善代扣代繳制度。

第五篇：我國(guó)現(xiàn)行稅收制度

淺析關(guān)于我國(guó)稅收制度的缺陷

我國(guó)現(xiàn)行稅收制度并不完全符合我國(guó)國(guó)情、適應(yīng)我國(guó)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，隨著社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)稅收制度正在不斷完善，論文從稅制結(jié)構(gòu)、立憲、環(huán)保3方面分析了我國(guó)現(xiàn)行稅收制度存在的問(wèn)題。

中華人民共和國(guó)成立至今，我國(guó)稅收制度經(jīng)歷了數(shù)次改革，但隨著社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)現(xiàn)行稅收制度仍存在著一些缺陷有待于進(jìn)一步完善。

一、稅制結(jié)構(gòu)的缺陷

（一）稅種結(jié)構(gòu)不科學(xué)

經(jīng)過(guò)多次稅制改革，我國(guó)已經(jīng)形成了以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體，以資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅為輔助稅種的多層次、多環(huán)節(jié)的復(fù)合稅制體系，且現(xiàn)行稅制已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與世界接軌。

但是，從主體稅種的收入上看，所得稅收入近幾年僅維持在20％的低水平；流轉(zhuǎn)稅（增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅）占稅收總收入的比重近幾年一直維持在近70％的高水平。以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制在充分發(fā)揮收入功能、保障稅收大幅增長(zhǎng)的同時(shí)，也弱化了所得課稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。此外，個(gè)人所得稅的稅收收入主要來(lái)源于工薪階層，而來(lái)源高收入者的比例還很低。2002-2004年，來(lái)自工資、薪金所得項(xiàng)目的個(gè)人所得稅收入占當(dāng)年個(gè)人所得稅總收入的比例分別為46.35％、52.32％、54.13％，3年平均為50.93％。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2001年中國(guó)7萬(wàn)億元的存款總量中，人數(shù)不足20％的富人們占有80％的比例，其所交個(gè)人所得稅卻不及總量的10％。如今，這一情況并未得到改變。

（二）主要稅種存在的問(wèn)題

以個(gè)人所得稅和增值稅為例：個(gè)人所得稅是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化中應(yīng)該格外注意的一個(gè)稅種。對(duì)于我國(guó)個(gè)人所得稅采用分人、分所得項(xiàng)目分別征收方法，不同項(xiàng)目之間的稅率不同，稅負(fù)輕重不一，存在問(wèn)題很多。在整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)中，個(gè)人所得稅是納稅人偷逃稅范圍最大、各方面干擾最重、征收難度最大的一個(gè)稅種。而增值稅的主要問(wèn)題突出表現(xiàn)在增值稅的設(shè)計(jì)與征管環(huán)境不配套，致使偷稅、避

稅、逃稅現(xiàn)象大量存在。從我國(guó)目前的法制建設(shè)水平和稅收征管環(huán)境狀況看，增值稅征管成本較高，稅收損失嚴(yán)重。

（三）稅負(fù)結(jié)構(gòu)不合理

與大部分國(guó)家實(shí)行的消費(fèi)型增值稅相比，我國(guó)增值稅的稅負(fù)設(shè)計(jì)明顯偏高，個(gè)人所得稅稅負(fù)設(shè)計(jì)雖然不算高，但由于稅收級(jí)距較小，實(shí)際起到的調(diào)控作用傾向于一般收入水平者，邊際稅率水平顯得偏高，從實(shí)際稅負(fù)水平看，改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)稅收收入占的比重一直呈下降趨勢(shì)。

產(chǎn)業(yè)稅負(fù)不公平，與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不相適應(yīng)?，F(xiàn)階段，我國(guó)正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的進(jìn)程中，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)構(gòu)變化中，第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的比重下降，第三產(chǎn)業(yè)的比重上升。

（四）征管方面不合理

我國(guó)現(xiàn)階段的稅收征管環(huán)境不完善，征管手段落后，征管人員素質(zhì)偏低。

自1994年新稅制運(yùn)行以來(lái)，隨著征管模式的變革，各地都在征收管理上下了不少功夫。但是從實(shí)際運(yùn)行狀況看，許多地方還停留在征管大廳的建設(shè)層面，計(jì)算機(jī)的配置既不能滿足需要，使用效率也不高，在稅收干部隊(duì)伍中，征管人員能力偏低，征管過(guò)程中存在著較為嚴(yán)重的扭曲現(xiàn)象。由于各級(jí)政府存在著事權(quán)與財(cái)權(quán)的劃分，過(guò)于關(guān)心本級(jí)政府能使用的稅金的現(xiàn)象普遍存在，越權(quán)減免稅、截留、拖欠中央稅收，鼓勵(lì)多入地方金庫(kù)的做法相當(dāng)普遍，從而使現(xiàn)行稅收管理體制的正確執(zhí)行大打折扣，稅收弱化問(wèn)題相當(dāng)嚴(yán)重。

二、稅收立憲的欠缺

目前我國(guó)憲法中只有第56條對(duì)稅收進(jìn)行了規(guī)定，即“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”。從稅收立憲的起源及其本質(zhì)來(lái)講，稅收立憲重在規(guī)范國(guó)家征稅權(quán)、保護(hù)人民的基本財(cái)產(chǎn)權(quán)和自由權(quán)，而我國(guó)憲法的這一條規(guī)定顯然是從維護(hù)國(guó)家權(quán)利、保證人民履行義務(wù)的角度出發(fā)的，很難說(shuō)我國(guó)已經(jīng)進(jìn)行了稅收立憲。

我國(guó)憲法關(guān)于稅收立憲的缺失導(dǎo)致了我國(guó)稅法領(lǐng)域行政法規(guī)占主導(dǎo)，而法律

占次要地位的局面，這一立法現(xiàn)狀在世界各國(guó)都是罕見(jiàn)的。在我國(guó)加入WTO、融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的時(shí)代潮流之時(shí)，大力加強(qiáng)稅法領(lǐng)域的法治建設(shè)勢(shì)在必行。

三、環(huán)保設(shè)計(jì)的缺陷

我國(guó)現(xiàn)階段補(bǔ)償環(huán)境侵害、調(diào)節(jié)污染者行為、籌集防治污染資金主要是通過(guò)排污收費(fèi)制度現(xiàn)的。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，一些污染企業(yè)為了降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，千方百計(jì)逃避監(jiān)管。排污費(fèi)的征收主要是集中于大中城市的企業(yè)，大量小型企業(yè)和非企業(yè)污染主體，由于涉及面廣，監(jiān)控難度大，缺乏有效的監(jiān)管。排污費(fèi)的征管主要由地方環(huán)保部門(mén)負(fù)責(zé)，實(shí)施環(huán)節(jié)缺乏有效的監(jiān)督。

目前資源收費(fèi)政策著眼于微觀環(huán)境，征收主體偏重于國(guó)有大中型企業(yè)；收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低，征收面較窄，渠道單一；征收管理混亂，主管部門(mén)職能交叉，部門(mén)利益沖突嚴(yán)重。

我國(guó)目前的稅制還存在著諸多問(wèn)題，已不能與我國(guó)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)相適應(yīng)，我們應(yīng)認(rèn)真研究當(dāng)前的問(wèn)題及形勢(shì)，從而扎實(shí)有效地完善我國(guó)現(xiàn)階段的稅收制度。

環(huán)境稅發(fā)展才剛剛起步，嚴(yán)格說(shuō)來(lái)，還不存在真正法律意義上的環(huán)境稅。與環(huán)境有關(guān)的稅費(fèi)有消費(fèi)稅、車(chē)船使用稅、資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（現(xiàn)已暫停征收）和城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。在資源稅方面，其性質(zhì)被定位于一種級(jí)差調(diào)節(jié)手段。一方面資源稅的計(jì)稅依據(jù)是銷(xiāo)售量或自用量，而不是開(kāi)采量，客觀上鼓勵(lì)了企業(yè)對(duì)資源濫采濫用，造成了資源的積壓和浪費(fèi)。另一方面，稅率過(guò)低，稅率之間的差距沒(méi)有拉開(kāi)，缺少以引導(dǎo)資源的合理利用為目的的專(zhuān)門(mén)稅種，消費(fèi)稅的征收范圍過(guò)窄。優(yōu)惠措施注釋單一，主要限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對(duì)性和靈活性，影響了實(shí)施效果。

也正因?yàn)槿绱?，在十八大?bào)告中，首次提出了“形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會(huì)公平的稅收制度”這一戰(zhàn)略構(gòu)想。將這一戰(zhàn)略構(gòu)想付諸實(shí)施的基本路徑，就在于通過(guò)稅收改革，在保證宏觀稅負(fù)水平基本穩(wěn)定的前提下，減少間接稅，增加直接稅；減少由企業(yè)繳納的稅，增加由居民個(gè)人繳納的稅，從而建設(shè)一個(gè)融間接稅和直接稅、企業(yè)法人納稅與居民個(gè)人納稅為一體的大致均衡的稅收體系格局。