第一篇：第五章城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅等其他稅費(fèi)與會計實務(wù)

第五章 城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅等其他稅費(fèi)與會計實務(wù)

第一節(jié)、城市維護(hù)建設(shè)稅

一、城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人：

對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人；

二、城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)和稅率：

計稅依據(jù)：按納稅人實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅額；

稅率：市區(qū) 7% ；縣城 建制鎮(zhèn) 5%；

三、城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額計算方法和會計分錄：

應(yīng)納稅額=繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額*適用稅率

例：某市區(qū)一家工業(yè)企業(yè)09年5月應(yīng)繳納增值稅12萬元，消費(fèi)稅2萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，計算當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅稅額并編制會計分錄

（1）應(yīng)納稅額=（12+2）*7%=0.98（萬元）

（2）會計分錄：月末計提時：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加9800

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 9800次月上交時：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 9800貸：銀行存款9800

第二節(jié)、教育費(fèi)附加

一、教育費(fèi)附加的繳納單位：

包括各類繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人；

二、教育費(fèi)附加的計稅依據(jù)和附加率：

計征依據(jù)：以納稅人實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅額；

附加率3%另外，地方教育附加2%

三、教育費(fèi)附加應(yīng)納稅額的計算方法和會計分錄：

應(yīng)納教育費(fèi)附加=繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額*適用附加率

例：某企業(yè)2009年8月實際繳納增值稅52萬元，應(yīng)納教育費(fèi)附加的適用附加率3%，地方教育費(fèi)附加2%，計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納教育費(fèi)附加并編制會計分錄

（1）應(yīng)納教育費(fèi)附加=52萬元*3%=1.56（萬元）

應(yīng)納地方教育附加=52萬元*2%=1.04（萬元）

（2）會計分錄：月末計提時：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加26000貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加15600-應(yīng)交地方教育附加 10400次月上交時：借：其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加15600-應(yīng)交地方教育附加10400貸：銀行存款26000

第三節(jié)、印花稅

一、印花稅的納稅人、計稅依據(jù)和稅率：

凡是在我國境內(nèi)成立，領(lǐng)受暫行條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅人。暫行條例列舉的應(yīng)納憑證的具體范圍、稅目、稅率詳見《印花稅稅目稅率法》復(fù)印件。

1、在實務(wù)中，地方稅務(wù)所管理科對新辦企業(yè)在作納稅鑒定時，會按照行業(yè)不同，對涉 1

及印花稅稅目中的相關(guān)行業(yè)印花稅進(jìn)行核定，核定征收印花稅，發(fā)生核定項目以外的稅目，企業(yè)必須及時申報繳稅。

2、應(yīng)注意的是：（1）對合同，數(shù)據(jù)等凡是兩方以上當(dāng)事人共同書寫的憑證，其當(dāng)事人各方面都是納稅人；

二、印花稅的計算和會計分錄：

印花稅應(yīng)納稅額=稅目列舉憑證金額（或件數(shù)）*適用稅率；

例1：甲建筑企業(yè)承包工廠廠房一幢，工程造價1000萬元，雙方簽訂建筑承包工程合同，計算應(yīng)繳納的印花稅額

應(yīng)納稅額=10000000*3?（萬分之三）=3000（元）

由甲建筑企業(yè)和乙廠分別繳納印花稅3000元

例2：某新辦企業(yè)領(lǐng)受房產(chǎn)證，工商營業(yè)執(zhí)照，土地使用證，商標(biāo)注冊證四種證照，計算應(yīng)繳納的印花稅額。

應(yīng)納稅額=4*5=20（元）

例3：某商業(yè)企業(yè)營業(yè)賬簿記載實收資本500萬元，資本公積50萬元，并設(shè)置其他賬簿10本，計算應(yīng)納印花稅額。

記載資金的賬簿應(yīng)納稅額=（5000000+500000）*5?（萬分之五）=2750（元）

其他賬簿應(yīng)納稅額=10*5=50（元）

該企業(yè)共應(yīng)繳納印花稅2800元。

會計分錄：

企業(yè)繳納的印花稅，不通過“應(yīng)交稅金”科目核算，直接在“管理費(fèi)用”科目中列出，如一次購買印花稅數(shù)額較大的，可通過“待攤費(fèi)用”科目攤銷。

例

1、會計分錄：借：管理費(fèi)用3000

貸：銀行存款3000

例

2、會計分錄：借：管理費(fèi)用20

貸：現(xiàn)金20

例

3、會計分錄：借：管理費(fèi)用2800

貸：銀行存款2750

現(xiàn)金50

四、印花稅的繳納方式

印花稅的繳納方式與別的稅種有所不同，一般情況下，所有稅種都是通過納稅申報后執(zhí)行扣稅后完稅，印花稅在貼花情況下，只能通過購買印花稅稅票，粘貼到應(yīng)稅憑證上，然后劃幾條橫線進(jìn)行注銷才表示完稅，如：會計賬簿，領(lǐng)受政府的執(zhí)照，證件。

第四節(jié) 房產(chǎn)稅

一、房產(chǎn)稅的納稅人

房產(chǎn)稅是財產(chǎn)性質(zhì)的一種稅，一般由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理單位繳納；產(chǎn)權(quán)出典、出租的，由承典人、出租人繳納。產(chǎn)權(quán)所有權(quán)人、承典人、出租人不在產(chǎn)權(quán)所有地的，或產(chǎn)權(quán)未確定及租電未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。

二、房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)和稅率

計稅依據(jù)：

一、按房產(chǎn)的計稅價值計算征收（從價計征）

二、按房產(chǎn)的租金收入計算征收（從租計征）

稅率按征收方式分為：從價征收： 按房租原值*（1-30%）*1.2%

從租征收： 按出租房屋的租金收入*12%

三、房產(chǎn)稅的計算方法和會計分錄

例

1、某工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)賬面原值800萬元，每半年繳納一次，計算該企業(yè)的上半年應(yīng)納稅額。

年應(yīng)納稅額=800*（1-30%）*1.2%=6.72（萬元）

上半年應(yīng)納稅額=6.72/2=3.36（萬元）

例

2、某商貿(mào)企業(yè)將其地處市區(qū)繁華地段的房產(chǎn)全部出租，月收取租金10萬元，計算上半年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。

月應(yīng)交納稅額=10*12%=1.2（萬元）

上半年應(yīng)交納稅額=1.2*6=7.2（萬元）

會計分錄：

企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅，應(yīng)通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅”賬戶進(jìn)行會計核算 例1：（1）1、2、3每月終了分別預(yù)提房產(chǎn)稅時：借：管理費(fèi)用5600

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅5600

（2）3月初上交上半年房產(chǎn)稅時：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅33600

貸：銀行存款33600

（3）4、5、6三個月分別提前預(yù)提稅費(fèi)時：借：待攤費(fèi)用5600

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅 5600

（4）4、5、6三個月分別攤銷預(yù)提稅費(fèi)時：借：管理費(fèi)用5600

貸：攤銷費(fèi)用5600

例2：（1）1、2、3每月終了分別預(yù)提房產(chǎn)稅時：借：管理費(fèi)用12000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅12000

（2）3月初上交上半年房產(chǎn)稅時：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅72000

貸：銀行存款72000

（3）4、5、6三個月分別提前預(yù)提稅費(fèi)時：借：待攤費(fèi)用12000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅12000

（4）4、5、6三個月分別攤銷預(yù)提稅費(fèi)時：借：管理費(fèi)用12000

貸：攤銷費(fèi)用12000

第五節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅

一、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人

城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有土地使用權(quán)的單位和個人。

擁有土地使用權(quán)不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)屬未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，以實際使用人為納稅人；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別繳納。

二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)和稅額標(biāo)準(zhǔn)

計稅依據(jù)：以納稅人實際占用的土地面積繳納

稅額標(biāo)準(zhǔn)：按每平方米計算 ：大城市0.5元至10元；中等城市0.4元至8元；小城市

0.3元至6元；縣城建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)0.2元至4元。目前北侖區(qū)域內(nèi)分為二種：城區(qū)10元、農(nóng)村5元；具體按照北侖地方稅務(wù)所屬區(qū)域地段劃分規(guī)定。

三、城鎮(zhèn)土地使用稅的計算方法和會計分錄

例：某工業(yè)企業(yè)實際占用土地6000平方米，其中，生產(chǎn)車間5000平方米，福利部門1000平方米。企業(yè)所處區(qū)域規(guī)定單位稅額為每平方米5元，按年計算，于上半年3月份和下半年9月份分兩次繳納。計算上半年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅，并作會計分錄

（一）年應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=(5000+1000)*5=30000(元)

上半年應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=30000/2=15000（元）

（二）會計分錄

企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，應(yīng)通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目核算

（1）1、2、3每月終了分別預(yù)提房產(chǎn)稅時：借：管理費(fèi)用2500

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地使用稅2500

（2）3月初上交上半年房產(chǎn)稅時：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地使用稅15000

貸：銀行存款15000

（3）4、5、6三個月分別提前預(yù)提稅費(fèi)時：借：待攤費(fèi)用2500

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地使用稅 2500

（4）4、5、6三個月分別攤銷預(yù)提稅費(fèi)時：借：管理費(fèi)用2500

貸：攤銷費(fèi)用2500

第六節(jié) 城建稅、教育費(fèi)附加等地方稅費(fèi)納稅申報與實務(wù)操作

城建稅、教育費(fèi)附加等地方稅費(fèi)納稅申報時間為每月終了后15天內(nèi)

根據(jù)第二章營業(yè)稅中例2資料內(nèi)容進(jìn)行地方稅費(fèi)納稅申報實務(wù)操作

第二篇：城建稅、教育費(fèi)附加征收相關(guān)

城建稅、教育費(fèi)附加征收相關(guān)

作者：RAISZ 發(fā)布時間：2011-05-26 16:12:12 瀏覽： 29【已回復(fù)】

老師，您好。

我公司是深圳市生產(chǎn)經(jīng)營外商投資企業(yè),一般納稅人，產(chǎn)品主要外銷，享受增值稅免抵退政策。想咨詢以下問題：

1.深圳市的“當(dāng)期免抵稅額”是否要納入計征廣東省地方教育附加范圍？

2.如果第1個問題的回答是肯定的，那么2010年12月1日起計征的教育費(fèi)附加是按照免抵稅額的所屬期計征還是按照免抵退申報時間計征？比如，2010年12月免抵退申報的是所屬期為2010年10月的，12月 申報結(jié)果為“當(dāng)期免抵稅額”800W，請問，12月是按舊規(guī)定還是新規(guī)定計征城建稅和教育費(fèi)附加？ 3.由于稅局因素導(dǎo)致我公司10的免抵退全部延期至11申報，且我公司免抵稅額相對較大，如果按照新規(guī)定，我公司將支付比原先多很多的城建稅和教育費(fèi)附加。對此，有何好的建議讓企業(yè)少交稅？ 謝謝。

回復(fù)內(nèi)容：

“當(dāng)期免抵稅額”應(yīng)納入計征廣東省地方教育附加的范圍。如果《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》上國稅局審核確認(rèn)的時間是在2010年12月1日以后，免抵稅額應(yīng)計算繳納城建稅、教育費(fèi)附加；如果是在2011年1月1日以后，還應(yīng)計算繳納地方教育附加。

1、“當(dāng)期免抵稅額”是否應(yīng)作為地方教育附加的計征依據(jù)，深圳市沒有明確，但廣東省地方教育附加與城建稅、教育費(fèi)附加的計征依據(jù)一致，都是實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅（包括免抵稅額）?！爱?dāng)期免抵稅額”需要計算繳納城建稅、教育費(fèi)附加，同樣需要計算繳納地方教育附加。

根據(jù)《廣東省地方教育附加征收使用管理暫行辦法》第六條規(guī)定，對廣東省行政區(qū)域內(nèi)繳納增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人），按實際繳納“三稅”稅額的2%征收地方教育附加。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》（財稅 [2005]25 號）第一條規(guī)定，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

以下是其他地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，可供參考：

廣州市地方稅務(wù)局發(fā)布的《關(guān)于代征地方教育附加的政策和操作指引》第十三條：

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退辦法的，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額納入教育費(fèi)附加的計征范圍，按規(guī)定費(fèi)率征收教育費(fèi)附加。

江蘇省（蘇財綜[2005]26號）規(guī)定：根據(jù)財稅[2005]25號和《省政府辦公廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)省財政廳等部門江蘇省教育費(fèi)附加地方教育附加和地方教育基金征收使用管理辦法的通知》（蘇政辦發(fā)[2003]130號）規(guī)定，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入地方教育附加的計征范圍，按規(guī)定的費(fèi)率征收地方教育附加。

2、外商投資企業(yè)城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的征收起始時間，以流轉(zhuǎn)稅（包括免抵稅額）的稅款所屬期（也即納稅義務(wù)發(fā)生時間）為準(zhǔn)。對于免抵稅額的納稅義務(wù)發(fā)生時間，、深圳有明確的規(guī)定，為《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》上國稅局審核確認(rèn)的當(dāng)天。因此，對于問題中的情況，免抵稅額是否需要繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，只能根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》上國稅局審核確認(rèn)的時間確定。由于稅局因素導(dǎo)致延期申報的，只能與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商解決。

深圳市地方稅務(wù)局《轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》（深地稅發(fā)〔２００５〕１８１號）規(guī)定：

計稅依據(jù)。根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)國稅局審核蓋章的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第25行的“當(dāng)期免抵稅額”作為征收城建稅和教育費(fèi)附加的計稅依據(jù)。

納稅義務(wù)發(fā)生時間。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物當(dāng)期免抵的增值稅稅額征收城建稅和教育費(fèi)附加的納稅義務(wù)發(fā)生時間為《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》上國稅局審核確認(rèn)的當(dāng)天。

納稅申報期限。生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》國稅局審核日期的次月申報期限內(nèi)向主管地稅局申報繳納城建稅和教育費(fèi)附加。

深圳市地方稅務(wù)局《關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的公告》（深地稅告〔2010〕8號）規(guī)定：自2010年12月1日起（即2010年12月1日（含）之后），深圳市按照納稅人實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅稅額征收7％的城市維護(hù)建設(shè)稅和3%的教育費(fèi)附加。

第三篇：城建稅和教育費(fèi)附加稅率

一、城建稅和教育費(fèi)附加：是根據(jù)“增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅”提取的。

二、城建稅、教育費(fèi)附加的稅率及計算

1、城建稅：

（1）稅率

納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為７％；

納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為５％；

納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為１％

（2）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=“增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅”*適用稅率，2、教育費(fèi)附加：

（1）稅率：3%

（2）應(yīng)納教育費(fèi)附加=“增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅”*適用稅率

二、增值稅與營業(yè)稅是平行征收。

增值稅是對生產(chǎn)銷售加工修理修配勞務(wù)進(jìn)行的增值額進(jìn)行征收的流轉(zhuǎn)稅。是價外稅。營業(yè)稅主要是非增值稅勞務(wù)如：交通、建筑、郵政、文體、娛樂、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、等列明的勞務(wù)的營業(yè)額進(jìn)行全額或差額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。是價內(nèi)稅。

消費(fèi)稅是在增值稅的征稅范圍中再選擇14個稅目進(jìn)行征收的一道消費(fèi)調(diào)節(jié)稅。如煙、酒、高檔表、汽油、小轎車、鞭炮等14個稅目。

1、營業(yè)稅稅目稅率表 稅目 征收范圍 稅率

一、交通運(yùn)輸業(yè) 陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸 航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn) 3%

二、建筑業(yè) 建筑、安裝、修繕裝飾 及其他工程作業(yè) 3%

三、金融保險業(yè) 5%

四、郵電通信業(yè) 3%

五、文化體育業(yè) 3%

六、娛樂業(yè) 歌廳、舞廳、OK 歌舞廳、音樂茶座、臺球 高爾夫球、保齡球、游藝 5%-20%

七、服務(wù)業(yè) 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè) 旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè) 廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè) 5%

八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán) 非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù) 5%

九、銷售不動產(chǎn) 銷售建筑物及其他土地附著物 5%

2、營業(yè)稅的計算基數(shù)是企業(yè)當(dāng)期全部營業(yè)收入，除在發(fā)票上明確記載的價格折扣外，不能抵減任何項目。

營業(yè)稅額額=營業(yè)收入*相應(yīng)的稅率

第四篇：城建稅和教育費(fèi)附加申報案例

城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加稅實訓(xùn)資料

班級 學(xué)號 姓名

一、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加練習(xí)題

1、【單選題】根據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅的規(guī)定，下列企業(yè)屬于城市維護(hù)建設(shè)稅納稅人的是（）。A.繳納資源稅的國有企業(yè) B.繳納土地使用稅的私營企業(yè) C.繳納增值稅的外商投資企業(yè) D.繳納房產(chǎn)稅的外國企業(yè)

2、【單選題】城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)是（）A.實際繳納的消費(fèi)稅、關(guān)稅、增值稅之和 B.實際取得的銷售額、營業(yè)額之和

C.實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、資源稅之和 D.實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅之和

3、【單選題】某企業(yè)地處市區(qū)，2008年5月被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)增值稅45000元、消費(fèi)稅25000元、所得稅30000元；還被加收滯納金2000元、被處罰款50000元。該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（）元。

A.5000 B.7000 C.8000 D.10000

4、【單選題】關(guān)于教育費(fèi)附加的減免稅規(guī)定，下列表述不正確的是（）。A.對海關(guān)進(jìn)口的產(chǎn)品征收增值稅、消費(fèi)稅，但不征收教育費(fèi)附加 B.減免“三稅”發(fā)生退稅的，同時退還已征收的教育費(fèi)附加

C.出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，同時退還已征收的教育費(fèi)附加

D.下崗失業(yè)人員從事飲食業(yè)個體經(jīng)營，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征教育費(fèi)附加

5、【多選題】下列符合城建稅稅率規(guī)定的有（）。A.納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為7% B.納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5% C.納稅人所在地為工礦區(qū)的，稅率為1% D.縣政府設(shè)在城市市區(qū)，其在市區(qū)辦的企業(yè)，稅率為7%

6、【多選題】關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅的適用稅率，下列表述正確的有（）。（2009年）A.按納稅人所在地區(qū)的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率

B.由受托方代收、代扣“三稅”的，可按納稅人所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅 C.流動經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的納稅人可按納稅人繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅

D.城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率是指納稅人應(yīng)繳納的城建稅稅額與納稅人實際繳納的“三稅”稅額之間的比例

E.對增值稅實行先征后返辦法的，一般情況下附征的城建稅不予退還

二、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的會計處理

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)城建稅計提與繳納情況。每月計提應(yīng)交城建稅時，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目；實際繳納稅款時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。該科目期末貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交未交的城建稅款。

教育費(fèi)附加是國家為了發(fā)展地方教育事業(yè)而隨同“三稅”同時征收的一種附加費(fèi)，嚴(yán)格來說不屬于稅收的范疇，但由于同城建稅類似，因此，也可以視同稅款進(jìn)行核算。教育費(fèi)附加征收對象、計費(fèi)依據(jù)、計算方法和征收管理與城建稅相同。企業(yè)對教育費(fèi)附加通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教 育費(fèi)附加”明細(xì)科目核算。

城建稅、教育費(fèi)附加等是建立在實際繳納增值稅基礎(chǔ)上的，3萬以下免征增值稅，所以城建教育費(fèi)附加不需要做賬務(wù)上的處理。（關(guān)于對小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知 財稅〔2014〕122號）；3萬到10萬增值稅是不免的，但是免城建稅、教育費(fèi)附加等（關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知 財稅〔2016〕12號：

一、將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務(wù)人；擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人；

三、本通知自2016年2月1日起執(zhí)行）。具體賬務(wù)處理如下：

借：銀行、現(xiàn)金、應(yīng)收等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅

計 提：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交城建稅

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交教育費(fèi)附加等

期末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交城建稅

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交教育費(fèi)附加等

貸：營業(yè)外收入--稅費(fèi)減免

三、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的納稅申報實訓(xùn)

（一）實訓(xùn)目的

1、熟悉城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加稅（費(fèi)）納稅申報的流程

2、熟悉、掌握城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加稅（費(fèi)）的賬務(wù)處理

3、掌握城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加稅（費(fèi)）申報表的填制

（二）實訓(xùn)程序

1、計算應(yīng)納的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加

2、寫出城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的會計分錄

3、填寫“城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加稅（費(fèi)）申報表”

（三）實訓(xùn)案例

【例】某公司在市區(qū)，2017年4月實際繳納增值稅款為430萬元，消費(fèi)稅款為70萬元，請計算應(yīng)納的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加并進(jìn)行會計處理，然后填寫“城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加稅（費(fèi)）申報表”。

第五篇：a第5章城建稅和教育費(fèi)附加(單元測試)

第五章 城建稅和教育費(fèi)附加（單元測試）

一、單項選擇題

1.地處市區(qū)的某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營貨物內(nèi)銷和出口業(yè)務(wù)。2012年10月進(jìn)口貨物一批，向海關(guān)繳納進(jìn)口關(guān)稅30萬元、增值稅31.57萬元、消費(fèi)稅55.71萬元；當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅32萬元、消費(fèi)稅48萬元；出口貨物免抵增值稅稅額為14萬元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅（）萬元。A.5.6 B.6.58

C.3.36

D.12.69

2.位于縣城的某生產(chǎn)企業(yè)，2012年10月被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)增值稅12萬元、消費(fèi)稅36萬元、企業(yè)所得稅33萬元；被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款120萬元、加收滯納金18萬元。該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計（）萬元。A.4.8

B.13.44 C.3.84

D.6.48

3.某旅游開發(fā)公司總公司在市區(qū)，分公司在縣城。2012年10月，總公司自營業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅30萬元；分公司取得旅游景點(diǎn)門票收入180萬元。2012年10月該旅游開發(fā)公司應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加共計（）萬元。A.3.43 B.3.54 C.3.72 D.2.48

4.下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的是（）。A.電影制片廠轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入 B.生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口生產(chǎn)設(shè)備 C.企業(yè)出租倉庫

D.個人購買小汽車自用

5.位于市區(qū)的甲地板廠和位于縣城的乙加工廠均為增值稅一般納稅人，2012年9月甲地板廠委托乙加工廠加工一批實木地板，甲地板廠提供的原材料為400000元，當(dāng)月加工完畢，甲地板廠支付乙加工廠不含稅加工費(fèi)75000元，取得乙加工廠開具的增值稅專用發(fā)票。已知實木地板的消費(fèi)稅稅率為5%，則乙加工廠應(yīng)代收代繳甲地板廠的城市維護(hù)建設(shè)稅（）元。

A.1236.84 B.1250 C.1750 D.2500

6.下列各項中，屬于城市維護(hù)建設(shè)稅計稅依據(jù)的是（）。A.銷售商品房繳納的土地增值稅 B.銷售原煤繳納的資源稅

C.因拖欠營業(yè)稅被加收的滯納金 D.補(bǔ)繳上偷逃的消費(fèi)稅稅金

7.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免、抵、退稅辦法后，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的（）應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

A.當(dāng)期免抵的增值稅稅額 B.當(dāng)期留抵的增值稅稅額 C.當(dāng)期退還的增值稅稅額

D.當(dāng)期增值稅的免、抵、退稅額

8.位于市區(qū)的某商場為增值稅小規(guī)模納稅人，2012年10月銷售貨物取得零售額20000元，購進(jìn)貨物，共支付含稅價款11700元，取得普通發(fā)票；當(dāng)月銷售自己使用過1年的設(shè)備一臺，取得銷售收入8000元。則該商場當(dāng)月應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加（）元。A.78.35 B.58.25 C.73.79 D.81.55

二、多項選擇題

1.下列各項中，不符合城市維護(hù)建設(shè)稅有關(guān)規(guī)定的有（）。A.海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費(fèi)稅的，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅 B.對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅

C.對增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅實行先征后返辦法的，隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅同時退還

D.由受托方代收、代扣“三稅”的，按委托方所在地適用稅率計算征收城市維護(hù)建設(shè)稅 E.流動經(jīng)營無固定納稅地點(diǎn)的納稅人，按實際繳納“三稅”所在地適用稅率計算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅

2.下列各項中，符合城市維護(hù)建設(shè)稅有關(guān)規(guī)定的有（）。

A.城市維護(hù)建設(shè)稅沒有獨(dú)立的征稅對象或稅基，它本質(zhì)上屬于一種附加稅

B.繳納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的外商投資企業(yè)不屬于城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人

C.城市維護(hù)建設(shè)稅實行地區(qū)差別比例稅率，按照納稅人所在地的不同，分別規(guī)定7%、5%、3%三個檔次的稅率

D.鐵道部應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率統(tǒng)一為7% E.貨物運(yùn)輸業(yè)按代開發(fā)票納稅人管理的所有單位和個人，凡按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的，在代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票時一律按開票金額的3%征收營業(yè)稅，按營業(yè)稅稅款7%預(yù)征城市維護(hù)建設(shè)稅

3.下列關(guān)于教育費(fèi)附加減免的說法，正確的有（）。A.對進(jìn)口的產(chǎn)品征收的增值稅，不征收教育費(fèi)附加

B.由于減免增值稅而發(fā)生退稅的，不得退還已征收的教育費(fèi)附加 C.對出口產(chǎn)品退還增值稅的，可以同時退還已征收的教育費(fèi)附加

D.因?qū)嵭邢日骱蠓嫡叨诉€的增值稅，除另有規(guī)定外，不得退還已征收的教育費(fèi)附加 E.因?qū)嵭屑凑骷赐苏叨诉€的增值稅，可以同時退還已征收的教育費(fèi)附加

4.下列關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅的說法，不正確的有（）。

A.某企業(yè)出口服裝退還增值稅的，應(yīng)同時退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 B.某市外商投資企業(yè)生產(chǎn)銷售貨物需要繳納增值稅的，不繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 C.某生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口小汽車，海關(guān)代征增值稅和消費(fèi)稅的，同時代征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

D.某軟件生產(chǎn)企業(yè)因享受即征即退政策而取得退還增值稅的，應(yīng)同時退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

E.某市個體工商戶出租設(shè)備繳納營業(yè)稅的，同時需要繳納城建稅和教育費(fèi)附加

5.下列關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅的表述中，正確的有（）。

A.某企業(yè)總機(jī)構(gòu)在甲地，在乙地繳納增值稅，城市維護(hù)建設(shè)稅也在乙地繳納 B.甲地的某企業(yè)委托位于乙地的酒廠加工白酒，乙地的酒廠在代收代繳消費(fèi)稅時，應(yīng)同時代收代繳城市維護(hù)建設(shè)稅

C.甲地的某企業(yè)委托位于乙地的個體工商戶加工實木地板，企業(yè)在收回實木地板后向甲地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納消費(fèi)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅

D.各銀行繳納的營業(yè)稅，由取得業(yè)務(wù)收入的核算單位在當(dāng)?shù)乩U納城市維護(hù)建設(shè)稅 E.城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是指同時繳納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的單位和個人

參考答案及解析

一、單項選擇題 1.【答案】B 【解析】（1）城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額；（2）海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費(fèi)稅的，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅；（3）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免、抵、退稅辦法后，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計征范圍，分別計算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。該生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅=（32+48+14）×7%=6.58（萬元）。2.【答案】C 【解析】城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加以納稅人實際繳納的“增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅”稅額為計稅依據(jù)，不包括加收的滯納金和罰款。該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計=（12+36）×（5%+3%）=3.84（萬元）。3.【答案】A 【解析】總公司按照7%的稅率計算繳納城建稅；分公司取得的旅游景點(diǎn)門票收入按照“文化體育業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，按照5%的稅率計算繳納城建稅。應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加共計=30×（7%+3%）+180×3%×（5%+3%）=3.43（萬元）。4.【答案】C 【解析】選項A：電影制片廠轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入，免征營業(yè)稅，城建稅隨“三稅”的減免而減免；選項B：海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費(fèi)稅的，不征收城建稅；選項D：個人購買小汽車自用，繳納車輛購置稅，不需要繳納城建稅。5.【答案】B 【解析】由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。乙加工廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=（400000+75000）÷（1-5%）×5%=25000（元），乙加工廠應(yīng)代收代繳城市維護(hù)建設(shè)稅=25000×5%=1250（元）。6.【答案】D 【解析】城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額。土地增值稅、資源稅和滯納金不屬于城建稅的計稅依據(jù)。7.【答案】A 【解析】生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免、抵、退稅辦法后，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的“當(dāng)期免抵的增值稅稅額”應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。8.【答案】C 【解析】應(yīng)納增值稅=20000÷（1+3%）×3%+8000÷（1+3%）×2%=737.86（元）應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=737.86×（7%+3%）=73.79（元）。

二、多項選擇題 1.【答案】CD 【解析】選項C：對增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還；選項D：由受托方代收、代扣“三稅”的單位和個人，按“受托方”所在地適用稅率計算征收城市維護(hù)建設(shè)稅。2.【答案】AE 【解析】選項B：自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)及外籍個人開始征收城市維護(hù)建設(shè)稅，繳納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的外商投資企業(yè)屬于城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人；選項C：城市維護(hù)建設(shè)稅實行地區(qū)差別比例稅率，按照納稅人所在地的不同，分別規(guī)定7%、5%、1%三個檔次的稅率；選項D：鐵道部應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率統(tǒng)一為5%。3.【答案】AD

【解析】選項B：對由于減免增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可以同時退還已征收的教育費(fèi)附加；選項C：對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已征收的教育費(fèi)附加；選項E：對增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還。4.【答案】ABCD 【解析】選項A：對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；選項B：自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)及外籍個人開始征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；選項C：海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費(fèi)稅的，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；選項D：對增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還。5.【答案】ABCD 【解析】選項E：城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營，并繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人，繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅中任何一個稅種的納稅人都要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，并不需要同時繳納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅。