第一篇：2014年度會(huì)計(jì)繼續(xù)教育--出口退稅實(shí)務(wù)操作

單選題

1.我國(guó)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行的出口產(chǎn)品退免稅方式為（免抵退）。

2.某具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的電器生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口自產(chǎn)貨物，上月末留抵稅額19萬元，當(dāng)期免抵退稅額15萬元，則當(dāng)期免抵稅額為（0萬）。

3.我國(guó)對(duì)外貿(mào)企業(yè)實(shí)行的出口產(chǎn)品退免稅方式為（退免稅）。

4.下列出口貨物中，只免稅但不退稅的項(xiàng)目是（來料加工復(fù)出口貨物）。

5.對(duì)于外貿(mào)企業(yè)的征退稅差額應(yīng)（計(jì)入出口產(chǎn)品成本）。

6.換匯成本指某出口商品換回一單位外匯需多少元本國(guó)貨幣成本，計(jì)算公式為（實(shí)際采購(gòu)成本（人民幣）/FOB出口外匯凈收入（美元））。

7.在計(jì)算免抵退稅額時(shí)，如退稅率低于征稅率，需要從進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除（當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）。

8.實(shí)行免抵退稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分應(yīng)予以（退稅）。

9.實(shí)行免抵退稅辦法中的抵稅抵頂?shù)氖牵▋?nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額）。

判斷題

1.為鼓勵(lì)軟件企業(yè)的發(fā)展，我國(guó)對(duì)軟件產(chǎn)品出口實(shí)行免稅并退稅。（錯(cuò)誤）

2.免抵退稅計(jì)算中免稅指的是免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅，即出口貨物不計(jì)銷項(xiàng)稅。（正確）

3.對(duì)進(jìn)料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價(jià)為增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)。（錯(cuò)誤）

4.2013年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的計(jì)劃分配率由企業(yè)自行計(jì)算，并于7月1日前與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。（錯(cuò)誤）

5.已辦理退稅的增值稅發(fā)票不得再作為進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣增值稅。（正確）

6.外貿(mào)企業(yè)的退稅依據(jù)為出口報(bào)關(guān)單，與發(fā)票無關(guān)。（錯(cuò)誤）

7.為鼓勵(lì)軟件企業(yè)的發(fā)展，我國(guó)對(duì)軟件產(chǎn)品出口實(shí)行免稅并退稅。（錯(cuò)誤）

8.免抵退稅計(jì)算中的免抵稅額是通過免抵退稅政策享受到的優(yōu)惠額，無需計(jì)算繳納城建稅。（錯(cuò)誤）

9.對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來說，退稅率越高越好。（錯(cuò)誤）

10.與外貿(mào)企業(yè)相比，生產(chǎn)企業(yè)的最大特點(diǎn)在于其出口的貨物是自己生產(chǎn)的。（正確）

11.外貿(mào)企業(yè)的退稅申報(bào)期限為第二年4月30日前最后一個(gè)增值稅納稅申報(bào)截止期限前。（正確）

第二篇：2014繼續(xù)教育出口退稅實(shí)務(wù)

1，出口退稅

選擇

1.外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的計(jì)稅依據(jù)是（出口數(shù)量和貨物購(gòu)進(jìn)金額）。

1.對(duì)于外貿(mào)企業(yè)的征退稅差額應(yīng)（計(jì)入出口產(chǎn)品成本）。

2.我國(guó)對(duì)外貿(mào)企業(yè)實(shí)行的出口產(chǎn)品退免稅方式為（退免稅）。

3.換匯成本指某出口商品換回一單位外匯需多少元本國(guó)貨幣成本，計(jì)算公式為（）。

4.某具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的電器生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口自產(chǎn)貨物，上月末留抵稅額19萬元，當(dāng)期免抵退稅額15

萬元，則當(dāng)期免抵稅額為（0萬元）。

5.下列出口貨物中，只免稅但不退稅的項(xiàng)目是（來料加工復(fù)出口貨物）。

6.實(shí)行免抵退稅辦法中的抵稅抵頂?shù)氖牵▋?nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額）。

7.在計(jì)算免抵退稅額時(shí)，如退稅率低于征稅率，需要從進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除（當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣

稅額）。

8.當(dāng)期期末留抵稅額小于當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，（當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額）。

9.實(shí)行免抵退稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂

完的部分應(yīng)予以（退稅）。

判斷

1.為鼓勵(lì)軟件企業(yè)的發(fā)展，我國(guó)對(duì)軟件產(chǎn)品出口實(shí)行免稅并退稅。（錯(cuò)誤）

2.3.4.5.6.免抵退稅計(jì)算中免稅指的是免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅，即出口貨物不計(jì)銷項(xiàng)稅。（正確）出口企業(yè)或其他單位被列為非正常戶的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)暫不辦理出口退稅。（正確）免抵退稅計(jì)算中的免抵稅額是通過免抵退稅政策享受到的優(yōu)惠額，無需計(jì)算繳納城建稅。（錯(cuò)誤）對(duì)進(jìn)料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價(jià)為增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)錯(cuò)誤 對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來說，退稅率越高越好。（錯(cuò)誤）

2.實(shí)務(wù) 2013進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的計(jì)劃分配率由企業(yè)自行計(jì)算，并于7月1日前與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。（錯(cuò)誤）

1選擇

1.下列各項(xiàng)中會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的是（接受投資者投資）。

2.企業(yè)將融資租入固定資產(chǎn)按自有固定資產(chǎn)的折舊方法對(duì)其計(jì)提折舊，遵循的是（實(shí)質(zhì)重于形式）要

求。

3.判斷

1利得和損失一定會(huì)影響當(dāng)期損益。（錯(cuò)誤）不一定，例如，資本公積，就不影響 利潤(rùn)

2.非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額屬于利得。（錯(cuò)誤）非貨幣交換不能認(rèn)定為日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)不是以物換物為日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。非日常經(jīng)營(yíng)差額屬于利得

3.下列對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的表述中，準(zhǔn)確的是（貨幣計(jì)量為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告提供了必要的手段）。

4.下列會(huì)計(jì)處理方法未體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的有（對(duì)周轉(zhuǎn)材料的攤銷采用一次攤銷法）。

5.下列各項(xiàng)，未體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)要求的有（計(jì)提固定資產(chǎn)折舊）。

6.下列各項(xiàng)中不影響利潤(rùn)總額的有（所得稅費(fèi)用）。

7.下列資產(chǎn)項(xiàng)目中，期末不得采用公允價(jià)值計(jì)量的是（融資租入固定資產(chǎn)）。

8.下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，能使企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益總額同時(shí)增加的是（可供出售金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）公允價(jià)值上升）。

9.甲公司系增值稅一般納稅人（增值稅稅率為17%），本期購(gòu)入一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為400000元，所購(gòu)商品到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺30%，其中合理?yè)p失5%，另25%的短缺尚待查明原因。假設(shè)不考慮其他因素，該存貨的實(shí)際成本為（300000）元。400000*

10.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司委托乙公司（增值稅一般納稅人）代為加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料，該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出原材料

實(shí)際成本為620萬元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為100萬元，增值稅額為17萬元，代收代繳的消費(fèi)稅額為80萬元。該批委托加工原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，其實(shí)際成本為（720）萬元。

11.甲企業(yè)委托乙單位將A材料加工成用于直接對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品B材料，消費(fèi)稅稅率為5%。發(fā)出A材料的實(shí)際成本為979000元，加工費(fèi)為29425元，往返運(yùn)費(fèi)為9032元（可按7%作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣）。假設(shè)雙方均為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。B材料加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，其實(shí)際成本為（1069900）元。（計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）

12.某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。2011年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2011年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（0.5）萬元

13.C公司為上市公司，期末對(duì)存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。2011年12月31日庫(kù)存A材料的實(shí)際成本為60萬元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格為56萬元，假設(shè)不發(fā)生其他交易費(fèi)用。由于A材料市場(chǎng)價(jià)格的下降，市場(chǎng)上用A材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的銷售價(jià)格由105萬元降為90萬元，但生產(chǎn)成本不變，將A材料加工成甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為24萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為12萬元。C公司決定將其用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，不直接出售A材料。假定該公司對(duì)A材料已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1萬元，則2011年12月31日對(duì)A材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（5）萬元。

14.甲公司20×7年12月31日庫(kù)存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28.7萬元，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司20×7年12月31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（150）萬元。

15.A公司期末存貨用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2010年8月9日A公司與N公司簽訂銷售合同，由A公司于2011年5月15日向N公司銷售計(jì)算機(jī)5000臺(tái)，每臺(tái)1.20萬元。2010年12月31日A公司已經(jīng)生產(chǎn)出計(jì)算機(jī)4000臺(tái)，單位成本0.80萬元，賬面總成本為3200萬元。2010年12月31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.10萬元，預(yù)計(jì)4000臺(tái)計(jì)算機(jī)的銷售稅費(fèi)為264萬元。則2010年12月31日A公司庫(kù)存計(jì)算機(jī)的可變現(xiàn)凈值為（4536）萬元。

16.甲企業(yè)購(gòu)入三項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)A、B、C，均不需要安裝。實(shí)際支付的價(jià)款總額為100萬元。其中固定資產(chǎn)A的公允價(jià)值為60萬元，固定資產(chǎn)B的公允價(jià)值為40萬元，固定資產(chǎn)C的公允價(jià)值為20萬元（假定不考慮增值稅問題）。固定資產(chǎn)A的入賬價(jià)值為（50）萬元。

17.采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的情況下，工程完工后發(fā)生的工程物資盤虧損失，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。（正確）

18甲公司為增值稅一般納稅人(增值稅稅率為17%)，2010年5月初自華宇公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，實(shí)際支付買價(jià)60萬元，增值稅10.2萬元；另支付運(yùn)雜費(fèi)3萬元(假定不考慮運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的因素)，途中保險(xiǎn)費(fèi)8萬元；安裝過程中，領(lǐng)用一批外購(gòu)原材料，成本6萬元，售價(jià)為6.5萬元，支付安裝人員工資5萬元，該設(shè)備在2010年9月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，則該項(xiàng)設(shè)備的入賬價(jià)值為（82）萬元。

19.甲企業(yè)20×8年6月20日開始自行建造的一條生產(chǎn)線，20×9年6月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，20×9年7月1日辦理竣工決算，20×9年8月1日投入使用。該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2×10年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（216）萬元。

年數(shù)總和法：09年6月可使用狀態(tài)，7月提折舊

09年7-12月=（740-20）*5/15*6/12=120

10年1-6月仍然在第5年的一半,7-12屬于第4年=（740-20）*5/15*6/12+（740-20）*4/15*6/12=216

進(jìn)出口退免稅

1.實(shí)行免抵退稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分應(yīng)予以（退稅）。

2.免抵退稅計(jì)算中免稅指的是免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅，即出口貨物不計(jì)銷項(xiàng)稅。（正確）

4.在計(jì)算免抵退稅額時(shí)，如退稅率低于征稅率，需要從進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除（當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣

稅額）。

4.實(shí)行免抵退稅辦法中的抵稅抵頂?shù)氖牵▋?nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額）。

5.6.7.8.外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的計(jì)稅依據(jù)是（出口數(shù)量和貨物購(gòu)進(jìn)金額）。當(dāng)期期末留抵稅額小于當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，（當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額）。對(duì)于外貿(mào)企業(yè)的征退稅差額應(yīng)（計(jì)入出口產(chǎn)品成本）。換匯成本指某出口商品換回一單位外匯需多少元本國(guó)貨幣成本，計(jì)算公式為（實(shí)際采購(gòu)成本（人民幣）

/FOB出口外匯凈收入（美元））。

9.對(duì)進(jìn)料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價(jià)為增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)。（錯(cuò)誤）

實(shí)務(wù)判斷

1.利得和損失一定會(huì)影響當(dāng)期損益。（錯(cuò)誤）

2.由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別，產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)

別。（錯(cuò)誤）

3.按照謹(jǐn)慎性要求企業(yè)可以合理估計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，因此企業(yè)可以自行決定是否對(duì)其資產(chǎn)計(jì)提

減值準(zhǔn)備以及對(duì)各項(xiàng)提取減值準(zhǔn)備的金額。（錯(cuò)誤）

4.企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會(huì)計(jì)期間的所有者權(quán)益總額一定減少。（錯(cuò)誤）

5.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。（正確）

6.利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所

有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出。（錯(cuò)誤）

7.收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（錯(cuò)誤）

8.已售出但尚未運(yùn)離本企業(yè)的貨物仍屬于本企業(yè)存貨的范圍。（錯(cuò)誤）

9.入庫(kù)后的挑選整理費(fèi)也應(yīng)該構(gòu)成企業(yè)存貨實(shí)際成本。（錯(cuò)誤）

10.企業(yè)接受投資者投入的商品應(yīng)該按照該商品在投出方的賬面價(jià)值入賬。（錯(cuò)誤）

11.企業(yè)購(gòu)入材料運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗應(yīng)計(jì)入材料成本，使材料的單位成本減少。（錯(cuò)誤）12.可變現(xiàn)凈值是確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的重要依據(jù)之一，即可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。（）

錯(cuò)誤

辦稅操作實(shí)務(wù)

1.某廠（小規(guī)模工業(yè)企業(yè)）某月外購(gòu)一批貨物1000件，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款和稅款分別

為100000元和17000元，當(dāng)月銷售800件，請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為110000元，則該廠當(dāng)月要繳納的增值稅為（3300元）。

2.某居民企業(yè)2011年收入總額為1000萬元，成本為300萬元，銷售稅金及附加150萬元，按規(guī)定列支

各項(xiàng)費(fèi)用200萬元（企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元），2010年底經(jīng)核定結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額5萬元，2011該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（87.5萬元）。

3.4.5.6.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，稅前可以（100%）加計(jì)扣除 納稅人所在地為市區(qū)的，城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率為（7）。文化體育業(yè)稅目適用的營(yíng)業(yè)稅稅率是（3）。下列合同中，應(yīng)當(dāng)征收印花稅的是（技術(shù)咨詢合同）。

1.新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。（錯(cuò)誤）

2.高新技術(shù)企業(yè)和國(guó)家重點(diǎn)扶持企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（錯(cuò)誤）

3.國(guó)稅機(jī)關(guān)審核出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口免抵退稅審批通知單》上注明的“免抵稅額”應(yīng)作為教育費(fèi)附加的計(jì)征依據(jù)。（正確）

4.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)每月25日前在約定帳戶扣款，如25日遇節(jié)假日，則順延。（錯(cuò)誤）

5.國(guó)稅機(jī)關(guān)審核出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口免抵退稅審批通知單》上注明的“免抵稅額”應(yīng)作為教育費(fèi)附加的計(jì)征依據(jù)。（正確

6.企業(yè)向自然人借款，雙方簽定的借款合同應(yīng)按借款金額萬分之零點(diǎn)五貼花。（錯(cuò)誤）

7.7.融資租入的固定資產(chǎn)，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為確定租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)。（錯(cuò)誤）

以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（錯(cuò)誤）

第三篇：2017山東會(huì)計(jì)繼續(xù)教育-出口退稅企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

出口退稅企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1

1、我國(guó)目前的出口貨物勞務(wù)稅收政策分為（A出口免稅并退稅B出口免稅不退稅D出口不免稅也不退稅）。

2.特準(zhǔn)不予退稅的免稅出口貨物有（A來料加工復(fù)出口的貨物B 軍用以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調(diào)撥的貨物C有出口卷煙經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙D農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜）。

3、出口貨物退稅率是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。（A正確）

4、外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。（A正確）

5、某進(jìn)出口公司2012年3月出口美國(guó)平紋布2000米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià)20元/平方米，計(jì)稅金額為40000元，退稅率13%，其應(yīng)退稅額為（B 5200）。

6、凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按（B應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×退稅率）公式計(jì)算退稅。出口退稅企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2

1、生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口，在實(shí)行“免抵退”稅辦法的條件下，出口貨物的銷項(xiàng)稅額免征，進(jìn)項(xiàng)稅額先用內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額抵扣，未抵扣完的再申報(bào)辦理退稅。（A正確）

2、某制造有限公司系生產(chǎn)型企業(yè),2012年3月采購(gòu)原材料4,705,882，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬元人民幣；出口銷售額（FOB價(jià)）100萬美元，其中有40萬美元（FOB價(jià)）未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）；內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)）200萬元人民幣。該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為7.75，該企業(yè)的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額為（C310000元）。

3、某進(jìn)出口公司從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入麻紗一批用于出口，金額60 000元，小規(guī)模納稅人開來普通發(fā)票。該公司已將該批貨物出口完畢，有關(guān)出口應(yīng)收的全套憑證已經(jīng)備齊。則該進(jìn)出口公司的出口退稅款為（A 1747.57元）。

4、下列選項(xiàng)表述正確的有（A“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目記載生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額B消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，生產(chǎn)企業(yè)可通過定價(jià)將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者C對(duì)于購(gòu)入出口貨物時(shí)發(fā)票上記載的進(jìn)項(xiàng)稅額與應(yīng)退增值稅稅額的差額應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出D生產(chǎn)企業(yè)在辦理免抵退稅時(shí)須提供出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用））。

第四篇：出口退稅操作

出口退稅操作大全

第一章 總則

一、為進(jìn)一步規(guī)范對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理，保障國(guó)家出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法的正確貫徹實(shí)施，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅[2002]7號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]11號(hào)）和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等規(guī)定，結(jié)合我省實(shí)際，特制定本規(guī)程。

二、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)行免、抵、退稅辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]152號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。

本規(guī)程所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。生產(chǎn)型集團(tuán)公司就整個(gè)集團(tuán)范圍內(nèi)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法必須報(bào)經(jīng)省局批準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人自營(yíng)或委托代理出口貨物實(shí)行免稅辦法，具體管理辦法另行下達(dá)。

生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托代理出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。

三、生產(chǎn)企業(yè)承接國(guó)外修理修配業(yè)務(wù)以及利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款項(xiàng)目采用國(guó)際招標(biāo)方式國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國(guó)企業(yè)中標(biāo)后分包給國(guó)內(nèi)企業(yè)所銷售的機(jī)電產(chǎn)品，適用本規(guī)程規(guī)定。

第二章 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅登記

一、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]031號(hào)）的規(guī)定，自取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)之日起三十日內(nèi)向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅登記。

二、沒有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前，持代理出口協(xié)議以及其他有關(guān)資料向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅登記。

三、生產(chǎn)企業(yè)在辦理出口退稅登記時(shí)，應(yīng)填報(bào)《出口企業(yè)退稅登記表》并提供以下資料：

1、法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照或工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照（副本）；、稅務(wù)登記證（副本）；、中華人民共和國(guó)進(jìn)出口企業(yè)資格證書（無進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）；、海關(guān)自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書（無進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）；、增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定審批表或年審審批表；、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料，如代理出口協(xié)議等。

第二章 出口貨物“免、抵、退”稅計(jì)算

生產(chǎn)企業(yè)貨物出口后，必須在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢到報(bào)關(guān)單出口信息后，方能計(jì)算出口貨物免抵退稅。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。

一、免抵退稅額的計(jì)算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料是指開具進(jìn)料加工免稅證明業(yè)務(wù)所涉及符合國(guó)家政策規(guī)定的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料。

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

二、當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算

1當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

2當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0

“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。

3、當(dāng)期有應(yīng)納稅額時(shí)，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額

三、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。

四、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。

第三章 出口貨物“免、抵、退”稅會(huì)計(jì)處理

一、出口貨物銷售收入的記帳時(shí)間

出口貨物銷售收入的記帳時(shí)間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定的。陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口裝船提單，空運(yùn)以取得運(yùn)單，并向銀行辦理交單(預(yù)交貨款不通過銀行交單的，僅以取得以上提單、運(yùn)單為依據(jù))，作為收入的實(shí)現(xiàn)。

生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口貨物專用發(fā)票等有關(guān)退稅單證的日期為出口貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期貨物出口并按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)出口貨物銷售收入后，如果在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢不到相應(yīng)的出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息，在辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)就無信息出口額計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

二、出口貨物銷售收入的入帳依據(jù)

按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，出口貨物的銷售收入一律以離岸價(jià)（FOB）為入帳基礎(chǔ)。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。企業(yè)在辦理免抵退稅申報(bào)時(shí)可按照實(shí)際發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等對(duì)應(yīng)據(jù)實(shí)扣除或按照海關(guān)報(bào)關(guān)單(“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”電子信息)載明的數(shù)據(jù)扣除，若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次退免稅申報(bào)時(shí)調(diào)整或年終清算時(shí)一并調(diào)整。若出口企業(yè)不能如實(shí)反映離岸價(jià)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

三、記帳匯率的確認(rèn)

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動(dòng)匯率。采用固定匯率，應(yīng)以當(dāng)月1日市場(chǎng)匯率（原則為市場(chǎng)匯率的中間價(jià)）記帳；也可采用變動(dòng)匯率記帳，但匯率一經(jīng)確定，須報(bào)主管退稅機(jī)關(guān)備案，在一個(gè)出口內(nèi)不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出口退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

四、會(huì)計(jì)處理依據(jù)及會(huì)計(jì)處理規(guī)定

實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，在購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按（93）財(cái)會(huì)字第83號(hào)《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，注明的價(jià)款借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應(yīng)根據(jù)財(cái)會(huì)字[1995]21號(hào)《財(cái)政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會(huì)計(jì)處理的通知》的有關(guān)規(guī)定作如下處理：

借：應(yīng)收出口退稅-增值稅

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

產(chǎn)品銷售成本

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

第四章 出口貨物“免、抵、退”稅申報(bào)

一、納稅申報(bào)

（一）申報(bào)程序

生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月貨物出口并在財(cái)務(wù)上做銷售后，與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的電子信息核對(duì)無誤，于次月十日前向主管征稅的基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報(bào)。

（二）申報(bào)資料

生產(chǎn)企業(yè)向基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列資料：

1、《增值稅納稅申報(bào)表》及其規(guī)定的附表；

2、退稅機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》（見附件一）；

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。

二、免抵退稅申報(bào)

(一)申報(bào)程序

生產(chǎn)企業(yè)于每月十二日前向縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門（或崗位）辦理退（免）稅申報(bào)。

(二)申報(bào)資料

生產(chǎn)企業(yè)向縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門（或崗位）辦理“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列憑證資料：

1、經(jīng)基層征收管理部門審核簽章的當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》；

2、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》；

3、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》（見附件二）；

4、有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報(bào)

（1）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》（見附件三）；

（2）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》（見附件四）；

（3）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》（見附件五）；

（4）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》（見附件六）；

5、裝訂成冊(cè)的報(bào)表及原始憑證

（1）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》；

（2）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》；

（3）與進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報(bào)表；

（4）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；

（5）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或有關(guān)部門出具的中遠(yuǎn)期收匯證明；

（6）屬于委托出口的貨物需提供“代理出口貨物證明”和“代理出口協(xié)議”（副本）；

（7）出口貨物海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金發(fā)票（復(fù)印件）；（8）企業(yè)簽章的出口發(fā)票；

（9）生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物應(yīng)報(bào)送出口貨物專用繳款書。

6、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品，申報(bào)“免、抵、退”稅時(shí)，除提供上述申報(bào)表外，應(yīng)提供下列憑證資料：

(1)招標(biāo)單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書》；

(2)由中國(guó)招標(biāo)公司或其他國(guó)內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明(正本);

(3)中標(biāo)人與中國(guó)招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織簽訂的供貨合同（協(xié)議）；

(4)中標(biāo)人按照標(biāo)書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單；

(5)銷售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票；

(6)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品用戶收貨清單。

國(guó)外企業(yè)中標(biāo)再分包給國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，還應(yīng)提供與中標(biāo)人簽署的分包合同（協(xié)議）。

7、主管退稅機(jī)關(guān)要求附送的其他資料。

三、申報(bào)要求

1、生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月出口貨物后，在申報(bào)免、抵、退稅出口額前，必須通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)查詢到相關(guān)出口信息后，方可申報(bào)。對(duì)沒有電子數(shù)據(jù)（有紙質(zhì)報(bào)關(guān)單的除外）的“免、抵、退”稅出口貨物，企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口貨物征稅稅率將相應(yīng)的出口額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

2、為保證增值稅納稅申報(bào)和免抵退稅申報(bào)的正確性，避免頻繁的帳務(wù)調(diào)整，生產(chǎn)企業(yè)可在增值稅納稅申報(bào)前采集出口明細(xì)申報(bào)電子數(shù)據(jù)，并登陸縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)退稅部門（或崗位）工作站進(jìn)行預(yù)申報(bào)，經(jīng)預(yù)審后，再填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)項(xiàng)目。

3、《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)項(xiàng)目的申報(bào)要求

（1）“出口貨物免稅銷售額”（9 欄）填寫當(dāng)期全部享受退免稅政策的出口貨物銷售額，其中應(yīng)免抵退稅出口貨物銷售額為當(dāng)期出口并在財(cái)務(wù)上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）銷售額；

（2）“免抵退貨物不得抵扣稅額”(16欄)按當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)；有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口銷售額乘征退稅率之差”時(shí)，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報(bào)，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；

按“實(shí)耗法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期單證齊全部分進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；按“購(gòu)進(jìn)法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；

（3）“免抵退稅貨物已退稅額”(23欄)按照退稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)；

（4）若《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》經(jīng)審核，“累計(jì)申報(bào)數(shù)”與《增值稅納稅申報(bào)表》對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)根據(jù)退稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中“與增值稅納稅申報(bào)表差額”欄內(nèi)的數(shù)據(jù)，在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。

4、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》的申報(bào)要求

（1）企業(yè)按當(dāng)期在財(cái)務(wù)上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口明細(xì)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》，對(duì)紙質(zhì)單證不齊或信息不齊的，應(yīng)在“單證不齊標(biāo)志欄”內(nèi)按填表說明做相應(yīng)標(biāo)志；

（2）對(duì)前期出口貨物單證不齊，當(dāng)期收集齊全的，應(yīng)在當(dāng)期免抵退稅申報(bào)時(shí)單獨(dú)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》，一并申報(bào)參與免抵退稅的計(jì)算。

5、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》的申報(bào)要求

（1）“出口銷售額乘征退稅率之差”(12欄)按企業(yè)當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)；

（2）“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”(14欄)按退稅機(jī)關(guān)當(dāng)期開具或企業(yè)模擬出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報(bào)；

（3）“出口銷售額乘退稅率”(17欄)按企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全部分及前期出口當(dāng)期收齊單證部分且經(jīng)過退稅部門審核確認(rèn)的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計(jì)算填報(bào)；

（4）“免抵退稅額抵減額”(18欄)按退稅機(jī)關(guān)當(dāng)期開具或企業(yè)模擬出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅額抵減額”填報(bào)；

（5）“與增值稅納稅申報(bào)表差額”(2c或15c)為退稅部門審核確認(rèn)的“累計(jì)”申報(bào)數(shù)減《增值稅納稅申報(bào)表》對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)的差額，企業(yè)應(yīng)做相應(yīng)帳務(wù)調(diào)整并在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表》進(jìn)行調(diào)整；

當(dāng)本表免抵退稅不得免征和抵扣稅額與增值稅納稅申報(bào)表差額(15c)不為0時(shí)，“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計(jì)算公式需調(diào)整為：“當(dāng)期應(yīng)退稅額”(24欄)按照增值稅納稅申報(bào)表期末留抵稅額(22欄)-與增值稅納稅申報(bào)表差額（15c）”后的余額與“當(dāng)期免抵退稅額（20欄）”進(jìn)行比較計(jì)算填報(bào)；

（6）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，12個(gè)月內(nèi)“應(yīng)退稅額”按0填報(bào)，“當(dāng)期免抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”相等；

6、申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整

對(duì)前期申報(bào)錯(cuò)誤的，當(dāng)期可進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時(shí)調(diào)整）,調(diào)整方法分為差額調(diào)整或全額調(diào)整。

（1）差額調(diào)整法

對(duì)前期少報(bào)出口額或低報(bào)征、退稅率的，可在當(dāng)期補(bǔ)報(bào)差額部分；前期多報(bào)出口額或高報(bào)征、退稅率的，當(dāng)期可以紅字（或負(fù)數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減。

（2）全額調(diào)整法

首先用紅字（或負(fù)數(shù)）將前期錯(cuò)誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新按照實(shí)際數(shù)據(jù)全額申報(bào)。

對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原申報(bào)時(shí)預(yù)估入帳值有差額的，或者本出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，也可按上述兩種方法進(jìn)行調(diào)整。

第五章 出口貨物 “免、抵、退”稅單證辦理

生產(chǎn)企業(yè)開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關(guān)證明的，在“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)辦理。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可以隨時(shí)申請(qǐng)辦理有關(guān)證明。

一、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的辦理

（一）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記。開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，在第一次進(jìn)料之前，應(yīng)持進(jìn)料加工貿(mào)易合同、海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》并填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》（見附件三），向主管退稅機(jī)關(guān)辦理登記備案手續(xù)。

（二）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的出具。開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在向主管征稅的基層征收管理部門辦理納稅申報(bào)前，根據(jù)當(dāng)期進(jìn)料加工復(fù)出口情況向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具或模擬出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，參與當(dāng)期的納稅申報(bào)。模擬出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后在退（免）稅申報(bào)時(shí)需向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具正式的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，與模擬出具的差額部分在下期申報(bào)時(shí)予以調(diào)整。

采用“實(shí)耗法”的，《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)料加工進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出具；采用“購(gòu)進(jìn)法”的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)其全部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出具?！渡a(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明》原則上按照“計(jì)劃分配率實(shí)耗法”進(jìn)行管理，如需采用“購(gòu)進(jìn)法”進(jìn)行管理的，必須上報(bào)省局批準(zhǔn)。

（三）計(jì)劃分配率實(shí)耗法

1、計(jì)劃分配率的確定。退稅機(jī)關(guān)根據(jù)進(jìn)料加工手冊(cè)中的“計(jì)劃進(jìn)口總值”和“計(jì)劃出口總值”，計(jì)算確定該手冊(cè)的計(jì)劃分配率。

計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值

計(jì)劃進(jìn)口總值為進(jìn)料加工手冊(cè)合同中扣除客供輔料后的進(jìn)口總值。

2、進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格的確定。

（1）當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×計(jì)劃分配率〈剩余的購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格

進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×計(jì)劃分配率

（2）當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×計(jì)劃分配率〉剩余的購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格

進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=剩余的購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格

3、進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額=當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅率-退稅率）

4、免抵退稅抵減額=當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率

5、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷。生產(chǎn)企業(yè)《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷之后、《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》被海關(guān)收繳之前，持手冊(cè)原件及《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》到主管退稅機(jī)關(guān)辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。主管退稅根據(jù)進(jìn)口料件和出口貨物的實(shí)際發(fā)生情況出具《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》核銷后的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，與當(dāng)期出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》一并參與計(jì)算，具體辦理手續(xù)如下：

實(shí)際分配率=（實(shí)際進(jìn)口總值-剩余邊角余料）÷（直接出口總值+間接出口總值+剩余殘次成品）

實(shí)際進(jìn)口總值不包括原材料調(diào)撥、進(jìn)料退貨物、進(jìn)料轉(zhuǎn)內(nèi)銷等用紅字沖減的部分。

本手冊(cè)應(yīng)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)料加工直接出口總值×實(shí)際分配率

核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=本手冊(cè)應(yīng)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格-已開出免稅證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格

核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開免證明的進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅率-退稅率）

核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開免證明的進(jìn)料加工免抵退稅抵減額=核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率

二、其他“免、抵、退”稅單證辦理。

（一）《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）需向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦的，可在出口之日起六個(gè)月內(nèi)憑主管退稅部門出具的《補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明》，向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦。

生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請(qǐng)出具《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：

1、《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明）的報(bào)告》

2、出口貨物報(bào)關(guān)單（其他未丟失的聯(lián)次）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、出口發(fā)票；

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（二）《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請(qǐng)補(bǔ)辦的，可憑主管退稅部門出具的《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補(bǔ)辦申請(qǐng)。

生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門申請(qǐng)出具《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：

1、《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明）的報(bào)告》;

2、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；

3、出口發(fā)票；

4、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（三）《代理出口未退稅證明》。委托方（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請(qǐng)補(bǔ)辦的，應(yīng)由委托方先向其主管退稅部門申請(qǐng)出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門申請(qǐng)辦理《代理出口未退稅證明》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：

1、《關(guān)于申請(qǐng)出具（代理出口未退稅證明）的報(bào)告》;

2、受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件；

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（四）《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》。生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)離境、因故發(fā)生退運(yùn)、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，向海關(guān)申請(qǐng)辦理退運(yùn)手續(xù)。

生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請(qǐng)辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：

1、《關(guān)于申請(qǐng)出具（出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報(bào)告》；

2、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、出口發(fā)票;

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

第九章 特殊問題的處理

一、單證不齊的處理

對(duì)生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)超過六個(gè)月未收齊有關(guān)單證的部分或未辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的部分，由基層征收管理部門在到期后次月10日前根據(jù)縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或退稅崗位下達(dá)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅調(diào)整通知》通知生產(chǎn)企業(yè)計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

（一）內(nèi)收齊出口單證的處理。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)超過6個(gè)月單證不齊補(bǔ)提銷項(xiàng)稅后又收齊有關(guān)出口單證的，于12月份紅字沖銷原帳務(wù)處理，參與12月份免抵退稅申報(bào)。

（二）跨收齊出口單證的處理。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)未收齊出口單證，但已參與清算備案，且于次年6月30日之前收齊的部分，應(yīng)根據(jù)總局國(guó)稅函[2002]1138號(hào)文件的規(guī)定，實(shí)行單獨(dú)申報(bào)、審批免抵稅的管理辦法，由主管退稅機(jī)關(guān)按照免抵退稅總額審批免抵稅額。其帳務(wù)處理分以下兩種情況：

1、對(duì)生產(chǎn)企業(yè)超過6個(gè)月單證不齊補(bǔ)提銷項(xiàng)稅后，內(nèi)未收齊有關(guān)出口單證，但已參與清算備案并于次年6月30日前收齊的部分，于次年6月份通過“以前損益調(diào)整”沖減原補(bǔ)提的銷項(xiàng)稅金。

2、對(duì)生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)單證不齊未超過6個(gè)月并已參與清算備案的部分，如果跨連續(xù)計(jì)算超過6個(gè)月仍未收齊有關(guān)單證，應(yīng)就未收齊單證部分計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對(duì)計(jì)提銷項(xiàng)稅額后于次年6月30日之前收齊的部分，應(yīng)于次年6月份紅字沖銷原帳務(wù)處理。

二、退關(guān)退運(yùn)的處理

本出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整；以前出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額=退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率，補(bǔ)稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運(yùn)貨物由于單證等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅，則不需補(bǔ)繳稅款。

三、“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額的處理

實(shí)行“免、抵、退”稅的企業(yè)，必須嚴(yán)格按照規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算操作，對(duì)將“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵頂進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額應(yīng)按規(guī)定計(jì)算并作為企業(yè)的應(yīng)交稅金處理，不得掛賬結(jié)轉(zhuǎn)，也不得按零計(jì)算。

四、出口視同自產(chǎn)貨物的免抵退稅管理

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)如實(shí)申報(bào)視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額，并按規(guī)定提供出口貨物專用繳款書。征稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的稅收管理，基層征收管理部門對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真界定，并將認(rèn)定結(jié)果隨同企業(yè)免抵退稅申報(bào)資料上報(bào)退稅機(jī)關(guān)。退稅機(jī)關(guān)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行審核時(shí)，應(yīng)核對(duì)出口貨物專用繳款書信息。對(duì)超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，應(yīng)上報(bào)省局核準(zhǔn)后辦理。

第五篇：外貿(mào)企業(yè)出口會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(出口退稅)交流

雪浪會(huì)計(jì)論壇

------出口商品購(gòu)進(jìn)、出口銷售與出口退稅的基本會(huì)計(jì)核算**

一、外貿(mào)企業(yè)的一些基本情況

現(xiàn)在外貿(mào)企業(yè)多以作代理為主，但業(yè)務(wù)性質(zhì)雖為代理，會(huì)計(jì)核算上卻以自營(yíng)業(yè)務(wù)核算，即行內(nèi)說的“假自營(yíng)、真代理”。在這一大前提下，會(huì)計(jì)帳面所反映的，很大程度上不是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，很多財(cái)務(wù)分析指標(biāo)在這里是失去其真正意義的。如存貨，外貿(mào)企業(yè)通常是見票不見貨的。說得簡(jiǎn)單點(diǎn)，做代理的外貿(mào)企業(yè)，只是一個(gè)票據(jù)與款項(xiàng)的流轉(zhuǎn)中心，是一臺(tái)收匯機(jī)器、付款機(jī)器、退稅機(jī)器。服務(wù)意識(shí)在外貿(mào)企業(yè)各個(gè)部門中是非常重要的，不過這是提外話了。

由于出口退稅的需要，每筆出口業(yè)務(wù)都通過一關(guān)聯(lián)號(hào)（或發(fā)票號(hào)、合同號(hào)）對(duì)出口業(yè)務(wù)的各個(gè)核算環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，方便退稅核算，同時(shí)也方便每筆業(yè)務(wù)的成本核查（財(cái)務(wù)軟件的選擇最好是專業(yè)外貿(mào)財(cái)務(wù)軟件）。因此，成本核算通常采用個(gè)別認(rèn)定法（以關(guān)聯(lián)號(hào)區(qū)分）。

二、基本科目設(shè)置

庫(kù)存商品下設(shè)：

庫(kù)存商品－出口

庫(kù)存商品－進(jìn)口

庫(kù)存商品－內(nèi)銷

應(yīng)交增值稅下設(shè)：

應(yīng)交增值稅－應(yīng)交出口增值稅

應(yīng)交增值稅－應(yīng)交進(jìn)口增值稅

應(yīng)交增值稅－應(yīng)交內(nèi)銷增值稅

為了縮短篇幅，不作特別說明的地方，用到該科目時(shí)，特指出口。

三、基本會(huì)計(jì)核算

1、正常購(gòu)進(jìn)（取得增值稅專用發(fā)票）

購(gòu)進(jìn)

借：庫(kù)存商品 100

借：應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng) 17

貸：應(yīng)付帳款 117

出口銷售（假設(shè)退稅率為13％）

借：應(yīng)收外匯帳款 150

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－庫(kù)存成本 100

貸：庫(kù)存商品 100

借：應(yīng)收出口退稅 1

3貸：應(yīng)交增值稅－出口退稅 13

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－不退稅轉(zhuǎn)入 4

貸：應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

4收到出口退稅

借：銀行存款 13

貸：應(yīng)收出口退稅 132、預(yù)估購(gòu)進(jìn)（未取得增值稅專用發(fā)票，但其余單證齊全，需要做出口銷售核算）

預(yù)估購(gòu)進(jìn)

借：庫(kù)存商品 100

貸：應(yīng)付帳款 100

出口銷售（假設(shè)退稅率為13％）

借：應(yīng)收外匯帳款 150

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－庫(kù)存成本 100

貸：庫(kù)存商品 100

借：應(yīng)收出口退稅 13

貸：應(yīng)付帳款 13

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－不退稅轉(zhuǎn)入 4

貸：應(yīng)付帳款 4

(預(yù)估購(gòu)進(jìn)，未取得增值稅專用發(fā)票，沒有應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)，同樣，這里出帳也就不能出應(yīng)交增值稅－出口退稅，以及應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，對(duì)于該進(jìn)項(xiàng)稅金，通過應(yīng)付款反映。這是在帳務(wù)處理非常容易出錯(cuò)的地方。)

收到增值稅專用發(fā)票，并付貨款

借：應(yīng)付帳款 117（100+13+4）

貸：銀行存款 117

借：應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng) 17

貸：應(yīng)交增值稅－出口退稅 13

貸：應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 4

（這里也是容易出錯(cuò)的地方，很容易重入庫(kù)存。）

嚴(yán)格按上述核算方式進(jìn)行核算，科目間的勾稽關(guān)系會(huì)很清晰，而且便于日常帳務(wù)檢查，特別有利于發(fā)現(xiàn)“庫(kù)存商品”與“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－應(yīng)交出口增值稅”的帳務(wù)處理錯(cuò)誤。“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－應(yīng)交出口增值稅”這一科目，是一個(gè)比較麻煩的科目，很容易成為“利潤(rùn)的垃圾桶”，以至于不能反映企業(yè)的真正盈虧情況。

B--------------

一、各科目間的基本勾稽關(guān)系及檢查

1、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－出口（本期發(fā)生額）＝庫(kù)存商品－出口（本期貸方發(fā)生額）

2、如果全部出口商品都是取得增值稅專用發(fā)票的退稅商品，且都是征17％的商品，則：

庫(kù)存商品－出口（科目余額）*17％＝應(yīng)交增值稅－應(yīng)交出口增值稅（本級(jí)科目余額）

如果前者大于后者，在庫(kù)存商品核算正確的情況下，很可能是多作應(yīng)收出口退稅掛帳；或多作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，虛增了成本。反之則相反。要防止“應(yīng)交稅金－應(yīng)交出口增值稅”科目成為企業(yè)利潤(rùn)的“垃圾桶”。如果庫(kù)存商品帳面余額為零，那么“應(yīng)交稅金－應(yīng)交出口增值稅”余額應(yīng)該也等于零。年終，外貿(mào)企業(yè)的出口庫(kù)存大部分為零，或接近零，應(yīng)該利用這個(gè)最好時(shí)機(jī)作帳務(wù)清理，當(dāng)然，這工作平時(shí)就應(yīng)該做，否則，錯(cuò)誤積累，要作清晰的錯(cuò)帳調(diào)整處理是一件很痛苦的事情。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－不退稅轉(zhuǎn)入（本期發(fā)生額）≥應(yīng)交出口增值稅－進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出（本期發(fā)生額）

應(yīng)收出口退稅（本期借方發(fā)生額）≥應(yīng)交出口增值稅－出口退稅（本期發(fā)生額）

如果不存在預(yù)估購(gòu)進(jìn)，則兩者相等，若兩者存在差額，則差額為未取得增值稅發(fā)票的稅額，但前者必須大于或等于后者。通過這兩個(gè)項(xiàng)目的檢查，除了可以檢查帳務(wù)處理是否出錯(cuò)外，還可以多一個(gè)途徑知道未取得增值稅發(fā)票的情況，及時(shí)催促業(yè)務(wù)員盡早取得發(fā)票。

3、如果存在出口不退稅商品，或其他稅率的出口商品，就要分類檢查，但外貿(mào)企業(yè)還是出

口稅率為17％的為主，所以只是增加一點(diǎn)工作量而已。

二、容易出錯(cuò)的地方及改進(jìn)建議

1、庫(kù)存與出口增值稅是出口核算的薄弱環(huán)節(jié)

對(duì)于出口業(yè)務(wù)量不大，會(huì)計(jì)人員充足的外貿(mào)企業(yè)，強(qiáng)烈建議通過發(fā)票認(rèn)證，加強(qiáng)對(duì)帳面出口庫(kù)存和進(jìn)項(xiàng)稅金的核算。即當(dāng)月認(rèn)證的增值稅發(fā)票，當(dāng)月入帳，確認(rèn)庫(kù)存和稅金；未認(rèn)證的發(fā)票，不確認(rèn)庫(kù)存和進(jìn)項(xiàng)稅金，或作為預(yù)估購(gòu)進(jìn)處理。這樣處理的話，就可以每月核算帳面的庫(kù)存入庫(kù)金額與進(jìn)項(xiàng)稅金的入帳是否與當(dāng)月認(rèn)證清單上的金額保持一致，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)月的錯(cuò)誤，減少錯(cuò)帳的出現(xiàn)。

2、取得稅局代開的稅率6％，4％與普通發(fā)票，很容易在作出口銷售核算時(shí)候，作為17％的增值稅發(fā)票作出口核算，從而可能會(huì)多轉(zhuǎn)出口退稅，多轉(zhuǎn)不退稅成本。因此在科目設(shè)置時(shí)候，最好設(shè)多一級(jí)，“應(yīng)交出口增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)6％”、“應(yīng)交出口增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)4％”，在平時(shí)帳務(wù)檢查時(shí)，多留意是否這里出錯(cuò)。

3、收到出口退稅時(shí)，認(rèn)真核算改批實(shí)際收到的退稅款與帳面上改批的退稅掛帳是否一致。通常是有差額的，及時(shí)檢查原因并作帳務(wù)處理，對(duì)于不能辦理退稅的，卻已經(jīng)在帳面上作退稅處理的，更加要及時(shí)調(diào)整過來。不要把問題日積月累。在這方面，其實(shí)外貿(mào)專用的財(cái)務(wù)軟件是可以提供很好的逐筆勾銷功能的，如果沒有的話，最好與軟件供應(yīng)商聯(lián)系一下，非常好用的功能。

C--------外貿(mào)企業(yè)出口毛利率普遍偏低（純自營(yíng)業(yè)務(wù)和有配額優(yōu)勢(shì)的除外），業(yè)務(wù)操作中的稍微疏忽及客觀環(huán)境的稍微變動(dòng)（如匯率變動(dòng)、出口退稅政策等）都會(huì)導(dǎo)致該筆出口業(yè)務(wù)虧損。而且,如今外貿(mào)企業(yè)普遍試行了承包到業(yè)務(wù)科室人頭的改革措施，業(yè)務(wù)部門的盈虧直接影響到該業(yè)務(wù)部門人員獎(jiǎng)金的發(fā)放。如果外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)部門不加強(qiáng)出口業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的預(yù)算與核查，勢(shì)必會(huì)助長(zhǎng)業(yè)務(wù)部門“做利潤(rùn)”，以便多發(fā)獎(jiǎng)金的行為，從而影響公司的整體利益。

業(yè)務(wù)部門“做利潤(rùn)”的其中一個(gè)簡(jiǎn)單、直接、有效的方法就是滯后反映出口費(fèi)用，從而達(dá)到一定期間內(nèi)調(diào)控利潤(rùn)的目的。

在某些外貿(mào)會(huì)計(jì)書上，會(huì)提到“為了準(zhǔn)確核算出口盈虧，在編制年終會(huì)計(jì)決算前，對(duì)應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支付的國(guó)外

運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金應(yīng)該分別進(jìn)行預(yù)提，以紅字沖減本期的銷售收入，并形成應(yīng)付款項(xiàng)，實(shí)際支付時(shí)予以沖銷”。但是，如果年終決算時(shí)，才做這項(xiàng)工作，實(shí)在是太遲了。獎(jiǎng)金基本上是按月或季度計(jì)算發(fā)放，在帳面利潤(rùn)高漲時(shí)，不該發(fā)的獎(jiǎng)金已經(jīng)進(jìn)入了個(gè)人腰包。平時(shí)企業(yè)的帳面利潤(rùn)不能反映企業(yè)真實(shí)的利潤(rùn)水平，對(duì)公司的整體規(guī)劃預(yù)算極為不利。而且這里還忽略了一個(gè)國(guó)內(nèi)費(fèi)用問題，這就更加大了上述的不利影響。

為了解決這一問題，外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)出口業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的預(yù)算與核查。

一、每筆出口業(yè)務(wù)必須作成本費(fèi)用預(yù)算，預(yù)算外費(fèi)用原則上不予支付。

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)該制定嚴(yán)格的成本費(fèi)用預(yù)算制度，要求業(yè)務(wù)部門對(duì)每筆出口業(yè)務(wù)（按合同號(hào)、發(fā)票號(hào)或關(guān)聯(lián)號(hào)）的各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行清晰預(yù)算(“自營(yíng)真代理”的出口業(yè)務(wù)，毛利率或換匯成本基本上是確定的，各項(xiàng)費(fèi)用本來就是十分明確的，只是很多情況下，財(cái)務(wù)核算不到位，為圖方便，按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，才造成利潤(rùn)的不真實(shí)。)。及時(shí)體現(xiàn)各筆業(yè)務(wù)的盈虧情況、換匯成本，對(duì)預(yù)算外費(fèi)用，原則上不予支付。

對(duì)于國(guó)外運(yùn)保傭：

在作出口核算時(shí)，按業(yè)務(wù)部門經(jīng)審批同意的成本預(yù)算單，在確認(rèn)出口銷售收入時(shí)，同時(shí)確認(rèn)（預(yù)提）國(guó)外運(yùn)保傭（也有可能是運(yùn)保傭先于銷售收入的確認(rèn)，由于單證未齊，未作出口銷售處理，但運(yùn)保傭已經(jīng)支付，并在帳面上進(jìn)行了確認(rèn)，注意不要重復(fù)確認(rèn)或預(yù)提就是了）。預(yù)提運(yùn)保傭時(shí)：

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－自營(yíng)出口收入－運(yùn)保傭（紅字）

貸：應(yīng)付外匯帳款（藍(lán)字）

對(duì)于國(guó)內(nèi)費(fèi)用：

同樣，在作出口銷售核算時(shí)，按業(yè)務(wù)部門經(jīng)審批的成本預(yù)算單，進(jìn)行預(yù)提確認(rèn)。

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等

貸：預(yù)提費(fèi)用

經(jīng)過這樣處理，業(yè)務(wù)部門帳面利潤(rùn)中的水份，大部分會(huì)被榨干。但這里牽涉到一個(gè)企業(yè)所得稅的問題，應(yīng)該給予高度重視。

尚未支付的國(guó)內(nèi)費(fèi)用，未取得費(fèi)用發(fā)票，在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，是肯定不能稅前列支的。因此，年終結(jié)帳前，必須對(duì)預(yù)提費(fèi)用進(jìn)行檢查，看余額是否都是尚未支付的。就算企業(yè)所得稅時(shí)，本年預(yù)提，但尚未支付的預(yù)提費(fèi)用，作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理；往年預(yù)提，本年支付的預(yù)提費(fèi)用，作調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。

尚未支付的國(guó)外運(yùn)保傭，能否在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，作稅前扣除，這一問題，從稅法規(guī)定上來說，其實(shí)是不太清晰的。

稅法上說“除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；

2、配比原則；

3、相關(guān)原則；

4、確定性原則；

5、合理性原則”。預(yù)提的國(guó)外運(yùn)保傭是符合這些原則的，但稅法上同時(shí)要求提供有效的證明憑據(jù)。發(fā)票和付匯憑證，由于該款項(xiàng)尚未支付，因此是沒有的，但企業(yè)可以提供相關(guān)合同作為證明材料。這是外貿(mào)企業(yè)普遍存在的實(shí)際情況。政策法規(guī)的解讀，有時(shí)候會(huì)因人而異，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)提出異議，企業(yè)也可以進(jìn)行相關(guān)抗辯。

二、加強(qiáng)成本費(fèi)用核查

這一工作，可以通過專業(yè)外貿(mào)財(cái)務(wù)軟件實(shí)現(xiàn)，專業(yè)外貿(mào)財(cái)務(wù)軟件按每筆出口業(yè)務(wù)（按合同號(hào)、發(fā)票號(hào)、關(guān)聯(lián)號(hào)）定制損益表（或成本核查表），通過每月檢查這張表，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)運(yùn)作或財(cái)務(wù)核算上的問題。

這一管理理念，其實(shí)，這并非是什么新東西，只是以前沒有引起足夠重視而已。但這對(duì)于習(xí)慣了“做利潤(rùn)”的業(yè)務(wù)部門來說，絕對(duì)是一道“猛藥”。要在企業(yè)中實(shí)施這一理念，肯定會(huì)損害一部分既定利益者，因此，如何推行或何時(shí)實(shí)施十

分重要?，F(xiàn)在退稅機(jī)關(guān)在審核出口退稅時(shí)，已經(jīng)對(duì)換匯成本有了相對(duì)明確的規(guī)定，因此借稅務(wù)機(jī)關(guān)之名，現(xiàn)在是一個(gè)很好的實(shí)施契機(jī)。

D---------國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的通知》國(guó)稅發(fā)[2005]68號(hào)文規(guī)定：

“

一、外貿(mào)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申報(bào)出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門進(jìn)行納稅申報(bào)并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。上述貨物屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的，還須按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。

二、外貿(mào)企業(yè)對(duì)上述貨物按下列公式計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。

(一)一般納稅人銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式

銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率

六、本通知自2005年5月1日起執(zhí)行?！?/p>

征收增值稅的出口收入可以分為以下五大類：

1、出口不予退（免）稅的貨物收入；

2、生產(chǎn)企業(yè)單證不齊超過規(guī)定期限的出口貨物收入；

3、2005年5月1日后外貿(mào)企業(yè)超過規(guī)定期限的出口貨物收入；

4、援外出口貨物實(shí)行承包結(jié)算制的，對(duì)承包企業(yè)以“對(duì)內(nèi)總承包價(jià)“為計(jì)稅依據(jù)征收增值稅；

5、其它規(guī)定需要征稅的出口貨物收入。

外貿(mào)企業(yè)出口國(guó)家規(guī)定的退（免）稅貨物，在2005年5月1日前，對(duì)沒申報(bào)退稅或不申報(bào)退稅出口貨物收入，不存在征稅問題，即出口收入免稅，而購(gòu)進(jìn)貨物所承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)到成本當(dāng)中。

從2005年5月1日后開始征稅，按照國(guó)稅發(fā)[2005]68號(hào)文件規(guī)定視同內(nèi)銷政策征稅。

政策是對(duì)出口貨物征稅作了相關(guān)規(guī)定，但具體操作上，卻還存在很多不清晰，很難操作的地方，但外貿(mào)企業(yè)必須事前做好必要的準(zhǔn)備，工作做在前。

第一、征稅的執(zhí)行時(shí)間問題

外貿(mào)企業(yè)貨物出口后，按財(cái)務(wù)制度規(guī)定做出口收入賬，由于單證不齊超過規(guī)定期限需要征稅，具體的執(zhí)行是按做出口收入賬的時(shí)間還是按單證不齊到期的當(dāng)月來執(zhí)行，目前還沒有明確規(guī)定。在廣州，我曾經(jīng)就這個(gè)問題咨詢過本區(qū)的退稅科、稅政科和征收分局，但都不能給出一個(gè)明確的答復(fù)。最后也只是退稅科口頭答復(fù)，在他們給企業(yè)出具征稅通知的時(shí)候，企業(yè)才計(jì)提銷項(xiàng)稅，該征稅通知同時(shí)傳達(dá)征收分局，由征收分局對(duì)企業(yè)銷項(xiàng)稅的計(jì)提進(jìn)行核查。但這絕對(duì)是土政策了，各地的差異肯定很大的，或許政策明天就會(huì)變。

第二、需要征稅的出口銷售收入的進(jìn)項(xiàng)抵扣問題

根據(jù)征稅的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物認(rèn)證后當(dāng)期必須抵扣，這在內(nèi)銷企業(yè)和有出口的生產(chǎn)企業(yè)可以做到，但是對(duì)外貿(mào)企業(yè)卻有操作上的困難。其原因是外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)核算內(nèi)、外銷是分別核算。用于出口所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅金記在出口的應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅賬，不參與內(nèi)銷或征稅抵扣，但參與認(rèn)證。由于認(rèn)證后按規(guī)定當(dāng)期必須抵扣，可是外貿(mào)企業(yè)出口貨物取得的進(jìn)項(xiàng)稅金認(rèn)證后沒有參與抵扣，因?yàn)楫?dāng)時(shí)不知到是否需要征稅，等到幾個(gè)月后由于單證不齊按規(guī)定征稅時(shí)，已不能抵扣。

但，既然我的出口收入，國(guó)家要視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅，那么，我相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，國(guó)家也應(yīng)該允許我進(jìn)行抵扣。這個(gè)問題，最后是由本區(qū)的稅政科作出口頭答復(fù)的：在需要計(jì)提銷項(xiàng)稅的當(dāng)期，企業(yè)寫一份出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的書面報(bào)告，報(bào)主管征稅部門，征稅部門批復(fù)后，允許企業(yè)，把之前已經(jīng)進(jìn)行認(rèn)證，但在增值稅申報(bào)時(shí)作為出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額，設(shè)為“暫不抵扣”的該批出口貨物的進(jìn)行稅額，重新設(shè)為“本期抵扣”，從而解決進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題。

但這個(gè)做法，老實(shí)說是有違國(guó)字號(hào)文件當(dāng)期認(rèn)證當(dāng)期抵扣的規(guī)定的。這種做法日后肯定是要規(guī)范的。

這個(gè)問題同時(shí)引申出，外貿(mào)企業(yè)對(duì)于購(gòu)進(jìn)貨物的發(fā)票問題。

以前有的外貿(mào)企業(yè)，在明知道，該出口貨物不退稅的時(shí)候，就會(huì)接受供貨單位提供的普通發(fā)票，但一旦出現(xiàn)對(duì)出口貨物征稅的問題，外貿(mào)企業(yè)就要承擔(dān)沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣的苦頭。

因此，購(gòu)進(jìn)貨物無論退稅與否，一律要求提供增值稅發(fā)票，對(duì)外貿(mào)企業(yè)本身是最好的保護(hù)，一來可以防止假票的風(fēng)險(xiǎn)，二來可以解決對(duì)出口征稅時(shí)的進(jìn)項(xiàng)抵扣問題。

而且取得的增值稅發(fā)票，無論退稅與否，一律參與認(rèn)證，這也是必須的，不能因?yàn)樵撠浳锊煌硕?，而不?duì)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證，財(cái)務(wù)人員的工作必須要做在前。