第一篇：關(guān)于我國稅制改革發(fā)展趨勢的思考

關(guān)于我國稅制改革發(fā)展趨勢的思考

劉佐

為貫徹黨的十五大精神,實(shí)現(xiàn)“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo),各條戰(zhàn)線都在努力奮斗,稅務(wù)戰(zhàn)線也是如此。認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn),進(jìn)一步完善、改革稅制已經(jīng)提到議事日程,應(yīng)當(dāng)盡早從思想上、理論上和實(shí)踐上做好充分的準(zhǔn)備,其基點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是:立足中國,放眼世界;立足經(jīng)濟(jì),研究稅收。

一、世界經(jīng)濟(jì)與各國稅制發(fā)展趨勢

我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的聯(lián)系。研究我國的稅制改革應(yīng)當(dāng)注意研究世界經(jīng)濟(jì)和各國稅制的發(fā)展趨勢。

90年代以來,世界經(jīng)濟(jì)加快向多極化發(fā)展,出現(xiàn)了相對獨(dú)立、相對開放的“一超多強(qiáng)”經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

在多極化格局中,經(jīng)濟(jì)的作用大大增強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是當(dāng)今世界的主旋律之一。經(jīng)濟(jì)全球化與區(qū)域化的趨勢都在發(fā)展,并且相互聯(lián)系,相互促進(jìn)。經(jīng)濟(jì)全球化的主要特點(diǎn)是:國際貿(mào)易迅速發(fā)展,國際經(jīng)濟(jì)組織迅速發(fā)展,國際經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增強(qiáng),國際經(jīng)濟(jì)法規(guī)進(jìn)一步完善,國際經(jīng)貿(mào)信息迅速網(wǎng)絡(luò)化。經(jīng)濟(jì)全球化與區(qū)域化的發(fā)展,大大地促進(jìn)了國際貿(mào)易的發(fā)展,資本在國際間的流動和人才的流動,對于各國的經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展和國際間的經(jīng)濟(jì)、科技、文化交流,都產(chǎn)生了重大的影響,對于各國稅制的影響也是不言而喻的。

各國稅制的發(fā)展趨勢主要有以下幾個(gè)特點(diǎn):

(一)稅負(fù)總水平(此處指中央政府的稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重,下同)總體穩(wěn)定,略有上升。發(fā)達(dá)國家的稅負(fù)總水平多在30%至40%之間,少數(shù)國家低于30%或者超過40%,多數(shù)國家稅負(fù)總水平變化不大。發(fā)展中國家的稅負(fù)總水平多在10%至20%之間,個(gè)別國家低于10%,也有一些國家超過20%,多數(shù)國家稅負(fù)總水平變化不大。但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的國家稅負(fù)總水平普遍上升較多,如韓國、泰國等。

(二)直接稅與間接稅并重,相得益彰。發(fā)達(dá)國家的稅制結(jié)構(gòu)仍然以直接稅為主體,直接稅收入占稅收總額的比重多在60%至80%之間。但是有許多國家也很重視流轉(zhuǎn)稅的作用,流轉(zhuǎn)稅收入占稅收總額的比重多在20%至40%之間。少數(shù)國家的間接稅已經(jīng)與直接稅旗鼓相當(dāng),有的甚至前者已經(jīng)超過了后者。發(fā)展中國家的稅制結(jié)構(gòu)仍然以間接稅為主體,間接稅收入占稅收總額的比重多在35%至70%之間。但是直接稅收入也已經(jīng)占到一定的比重,多在20%至45%之間。

(三)增值稅普遍推行。1990年,征收增值稅的國家和地區(qū)只有50多個(gè),到1996年已達(dá)100多個(gè)。新增的國家大多為發(fā)展中國家,遍布世界各地。各國增值稅的基本稅率多在10%至20%之間,有些歐洲國家超過20%,也有些國家不足10%。在推崇增值稅的中性作用的同時(shí),各國依然十分重視消費(fèi)稅的特殊調(diào)節(jié)作用。

(四)所得稅趨于穩(wěn)定。大多數(shù)國家的公司所得稅稅率保持在30%至40%之間,少數(shù)國家低于30%,也有少數(shù)國家使用高于40%的稅率。大多數(shù)國家個(gè)人所得稅的最高邊際稅率保持在35%至50%之間,也有少數(shù)國家超過50%或者不超過30%。

(五)社會保障稅地位提高。發(fā)達(dá)國家的社會保障稅占稅收總額的比重普遍上升,多在30%至50%之間。在不少國家中,這種稅已經(jīng)超過個(gè)人所得稅而成為第一號稅種。發(fā)展中國家的社會保障稅發(fā)展很不均衡。在歐洲和南美洲的一些國家,此稅占稅收總額的比重為25%至35%,其他國家或是在10%以下,或是沒有開征此稅。但是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的國家中,此稅收入的比重普遍上升。

(六)關(guān)稅普遍逐步削減。

(七)稅收一體化(或全球化)趨勢進(jìn)一步發(fā)展。

(八)注意研究經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的新問題。

二、我國經(jīng)濟(jì)和稅制的發(fā)展與展望

我國稅制的改革與發(fā)展不僅與世界經(jīng)濟(jì)和各國稅制的發(fā)展相關(guān),更重要的是取決于中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。研究我國稅制改革發(fā)展趨勢必須了解我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史和現(xiàn)狀,并認(rèn)清其發(fā)展方向。近十多年以來,我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了舉世矚目的巨大成就。特別是“八五”時(shí)期,國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長,經(jīng)濟(jì)體制改革取得了突破性進(jìn)展,為我國下一步的經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定了可靠的基礎(chǔ)。

“九五”時(shí)期(1996年至2000年)至2010年,是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要時(shí)期。這一時(shí)期我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的主要任務(wù)是:確保農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長,積極推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整;促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展,努力保持宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定;不斷提高人民生活水平。這一時(shí)期我國以企業(yè)改革為中心的經(jīng)濟(jì)體制改革的主要任務(wù)是:建立現(xiàn)代企業(yè)制度,搞好國有企業(yè)改革與發(fā)展;積極培育統(tǒng)一開放、競爭有序的市場體系;調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配,建立健全社會保障體系;轉(zhuǎn)變政府職能,增強(qiáng)國家宏觀調(diào)控能力;擴(kuò)大對外開放程度,提高對外開放水平。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深入,我國的稅收制度也在改革中不斷發(fā)展,特別是在“八五”期間取得了重大的突破性進(jìn)展:全面改革了流轉(zhuǎn)稅;分步改革了企業(yè)所得稅;統(tǒng)一了個(gè)人所得稅;調(diào)整了特別目的稅和地方稅?！鞍宋濉逼陂g特別是1994年稅制改革的主要成功在于:促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,同時(shí)沒有引起社會、經(jīng)濟(jì)的震蕩;規(guī)范了稅收分配關(guān)系,促進(jìn)了稅收增長,同時(shí)總體上沒有增加納稅人的負(fù)擔(dān);稅制趨于規(guī)范、簡化、公平,符合國際慣例,職能作用加強(qiáng)。

與此同時(shí),我們應(yīng)當(dāng)看到,我國稅制改革取得的成果還是初步的、階段性的?，F(xiàn)行稅制中還存在著不少的問題,經(jīng)濟(jì)、社會的發(fā)展、變化也會給稅制帶來許多新的問題。因此,完善稅制還需要經(jīng)歷一個(gè)艱苦的過程。

我國現(xiàn)行稅制存在的主要問題是:稅制結(jié)構(gòu)還不夠理想;各稅種特別是主要稅種需要進(jìn)一步完善;宏觀調(diào)控需要繼續(xù)加強(qiáng);征收管理必須大力強(qiáng)化。

經(jīng)濟(jì)、社會的發(fā)展、變化給稅制、稅收政策、稅收管理提出的問題更多,例如:

(一)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅源結(jié)構(gòu)變化。從所有制結(jié)構(gòu)上來看,在國內(nèi)生產(chǎn)總值中公有制經(jīng)濟(jì)所占的比重下降,其中國有經(jīng)濟(jì)所占的比重下降較多;非公有制經(jīng)濟(jì)所占比重上升。同時(shí),不同經(jīng)濟(jì)成分相互滲透的混合型企業(yè)大量增加。從分配結(jié)構(gòu)上來看,在國內(nèi)生產(chǎn)總值中國家財(cái)政收入所占的比重下降,企業(yè)、個(gè)人所占的比重上升,其中個(gè)人所占的比重上升很快,所占份額已經(jīng)很大。從地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來看,東部地區(qū)與中部地區(qū)和西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差距明顯擴(kuò)大。從城鄉(xiāng)居民收入增長情況來看,人們的收入來源渠道增多,收入水平差距擴(kuò)大以至懸殊。深入研究經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)生的這些重大變化及其引起的稅源變化,對于合理地設(shè)計(jì)稅制,正確地制定稅收政策,加強(qiáng)對納稅人和稅源的科學(xué)管理,十分重要。

(二)貫徹國家政策的需要。首先是事關(guān)國家經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展的宏觀政策,如財(cái)政政策、產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策、分配政策、對外開放政策等等。其次是國家特定的經(jīng)濟(jì)、社會政策,如農(nóng)業(yè)、外貿(mào)、科技、教育、文化、民政、就業(yè)、環(huán)保政策等等。這些政策在稅收工作中必須堅(jiān)決地全面貫徹,并應(yīng)當(dāng)注意方式與方法,力爭最佳效果。

(三)新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)和熱點(diǎn)的出現(xiàn)。我國下一步稅制改革的根本任務(wù)應(yīng)當(dāng)是:為國家的經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革服務(wù),保證國家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長,促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,發(fā)揮宏觀調(diào)控功能,配合各項(xiàng)改革事業(yè)的順利進(jìn)行。

三、關(guān)于我國下一步稅制改革的初步思路

對我國下一步的稅制改革,我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從調(diào)整國民收入分配格局入手,通過合理調(diào)整稅負(fù),優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),完善各個(gè)稅種,加強(qiáng)宏觀調(diào)控,強(qiáng)化征收管理等一系列重大措施,把我國的稅制建設(shè)大大地向前推進(jìn)一步,真正建立健全一套適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的、符合國際慣例的稅收制度,以更好地促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)與社會的發(fā)展。

(一)合理調(diào)整稅負(fù)

1.影響一個(gè)國家稅負(fù)總水平的主要因素是:經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政府職能范圍與程度、政府取得財(cái)政收入的形式。我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是國民負(fù)稅能力增強(qiáng)的基礎(chǔ),政府在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科技進(jìn)步和保持社會穩(wěn)定等方面任務(wù)繁重,而目前稅收占政府收入的比重偏低(不足60%),非稅收入比重偏高。

2.衡量一個(gè)國家稅負(fù)總水平高低的主要方法是橫向比較和縱向比較。橫向比較是指將本國的稅負(fù)總水平與其他國家的稅負(fù)總水平相比較。目前發(fā)達(dá)國家中央政府稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重一般不低于30%,發(fā)展中國家一般不低于15%,而我國的全部稅收收入只占國內(nèi)生產(chǎn)總值的10%多一點(diǎn)。

縱向比較是指與本國不同年度的稅負(fù)總水平相比較。80年代中期的稅制改革之后,我國的稅負(fù)總水平曾經(jīng)達(dá)到20%以上,隨后逐年下降;1994年的稅制改革后這種狀況仍未扭轉(zhuǎn),1996年已經(jīng)降至10.2%。其原因是:在稅制改革和稅收政策調(diào)整時(shí),國家采取了不少減稅讓利的措施;國內(nèi)生產(chǎn)總值中存在著相當(dāng)大的一部分無稅產(chǎn)值和低稅產(chǎn)值;作為國民經(jīng)濟(jì)骨干力量的國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益很不理想;預(yù)算管理方面問題不少;稅收征收管理存在著薄弱環(huán)節(jié);國內(nèi)生產(chǎn)總值統(tǒng)計(jì)數(shù)字中存在某些虛假成分。

稅負(fù)總水平下降過多給國民經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響是多方面的。

根據(jù)上述分析,我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)調(diào)整國民收入分配和財(cái)政分配格局,擴(kuò)大稅基,加強(qiáng)管理,采取措施,在近期內(nèi)將我國的稅負(fù)總水平逐步提高到20%以上。

1、加強(qiáng)預(yù)算管理,規(guī)范財(cái)政收入制度,調(diào)整財(cái)政收入結(jié)構(gòu);將所有財(cái)政性收入納入財(cái)政預(yù)算管理;加大財(cái)政收入中稅收收入所占的比重;財(cái)政性的各種基金、收費(fèi)應(yīng)當(dāng)盡量并入稅收;在中央政府與地方政府稅收收入分配的方式上;宜多采用共享稅方式,以有利于調(diào)動兩個(gè)方面的積極性;堅(jiān)決制止截留稅收的現(xiàn)象;精兵簡政,減少不必要的財(cái)政支出,加強(qiáng)預(yù)算資金使用管理。

2、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),完善現(xiàn)行稅種,開征必要的新稅種,適時(shí)適當(dāng)調(diào)整稅收政策。

3、大力加強(qiáng)稅收征管,減少稅收流失。

4、狠抓國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

(二)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

1、從總體上說,應(yīng)當(dāng)在合理設(shè)置稅種的前提下實(shí)現(xiàn)稅制的簡化。1994年稅制改革后,我國的稅制已經(jīng)趨于簡化。但是,稅種重復(fù)與缺位的問題仍然存在,應(yīng)當(dāng)適時(shí)加以合理調(diào)整。合并重復(fù)設(shè)置的稅種和性質(zhì)相近、征收有交叉的稅種;對某些特定目的稅開征的必要性和征稅效果應(yīng)當(dāng)重新認(rèn)真研究,權(quán)衡利弊后決定取舍;適時(shí)開征一些必要的新稅,如社會保障稅、遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅等。經(jīng)過上述調(diào)整,由中央立法的稅有十來種即可,其中增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、社會保障稅為主體稅種。

2、合理調(diào)整直接稅與間接稅的比例,逐步提高前者在稅收總額中所占的比重,降低后者的比重。這一比例的調(diào)整不能簡單地通過兩者之間的此消彼長方式去實(shí)現(xiàn),而要從總體稅負(fù)調(diào)整的角度出發(fā),通過增量的安排去實(shí)現(xiàn)。例如,將大量的預(yù)算外資金轉(zhuǎn)化為直接稅,開征社會保障稅,擴(kuò)大資源稅和財(cái)產(chǎn)稅,加強(qiáng)和改進(jìn)所得稅等等。同時(shí),要著眼于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

3、規(guī)范地方稅,提高地方稅收在稅收總額中所占的比重,并適當(dāng)?shù)貙⒁徊糠值胤蕉惖牧⒎?quán)下放到省級。地方稅的主體應(yīng)當(dāng)是:地方所得稅(包括地方企業(yè)所得稅和地方個(gè)人所得稅)、財(cái)產(chǎn)稅和其他具有地方特色的稅收。

(三)完善現(xiàn)行稅制中的主要稅種

1、增值稅:分步實(shí)現(xiàn)對所有商品和勞務(wù)統(tǒng)一征收增值稅;分步實(shí)行消費(fèi)型增值稅;稅率暫時(shí)維持0、13%、17%三檔;適時(shí)清理過多的稅收優(yōu)惠;適當(dāng)加大地方共享收入的比重。

2、消費(fèi)稅:適時(shí)合理調(diào)整征稅范圍;對于高檔消費(fèi)品和高消費(fèi)行為按照高稅率征稅;允許各地征收一定比例的消費(fèi)稅地方附加;實(shí)行價(jià)外稅;改生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅為零售環(huán)節(jié)征稅;將此稅由中央稅改為中央與地方共享稅,中央拿大頭。

3、企業(yè)所得稅:統(tǒng)一企業(yè)所得稅,合理確定稅基,實(shí)行超額累進(jìn)稅率或者有區(qū)別的比例稅率,中小企業(yè)的稅率水平可以定為20%左右,大企業(yè)不超過33%;妥善處理優(yōu)惠待遇;用稅率分享的方式劃分中央與地方的收入。

4、個(gè)人所得稅:逐步推行按年計(jì)征的綜合所得稅;逐步擴(kuò)大征收范圍;合理確定稅基;適當(dāng)調(diào)整

稅率的結(jié)構(gòu)和水平,最高稅率不超過50%,用稅率分享方式劃分中央與地方的收入。

5、資源稅:擴(kuò)大征稅范圍;適時(shí)取消不適當(dāng)?shù)臏p免稅,適當(dāng)調(diào)整稅率。

6、關(guān)稅:逐步降低稅率總水平,調(diào)整稅制結(jié)構(gòu);取消不適當(dāng)?shù)臏p免稅。

(四)加強(qiáng)宏觀調(diào)控要提高稅收占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重和中央稅收占全國稅收的比重,保證國家必需的財(cái)力;通過調(diào)節(jié)生產(chǎn)、流通、分配和消費(fèi),調(diào)節(jié)社會總供給和總需求;促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,優(yōu)化資源配置;調(diào)節(jié)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距和個(gè)人收入差別;完善涉外稅收政策,促進(jìn)對外開放;搞好政策協(xié)調(diào),配合其他改革;堅(jiān)持公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭、效率優(yōu)先的原則。

(五)強(qiáng)化征收管理要建立健全各類規(guī)章制度,實(shí)行規(guī)范化管理;積極推行計(jì)算機(jī)化管理;逐步形成網(wǎng)絡(luò);為納稅人提供優(yōu)良服務(wù),特別要加強(qiáng)稅收宣傳;嚴(yán)懲偷稅、逃稅、騙稅、抗稅等違法者;提高稅務(wù)人員的素質(zhì),改進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作作風(fēng);加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與各有關(guān)部門的配合;努力降低稅收成本。

第二篇：我國稅制改革

我國1994年進(jìn)行的全國稅制改革，以統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)、理順分配關(guān)系、規(guī)范分配方式，保障財(cái)政收入為指導(dǎo)思想，建立了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的稅制體系，形成了比較完整的稅制框架。但這么多年來，新稅制在運(yùn)行過程中出現(xiàn)了許多問題，有些問題還相當(dāng)嚴(yán)重，需要進(jìn)一步改革和完善。

一、我國稅制現(xiàn)狀

第一，流轉(zhuǎn)稅占主導(dǎo)地位的稅收體制。目前，我國的稅制結(jié)構(gòu)中占主體稅種的是流轉(zhuǎn)稅，包括對銷售貨物進(jìn)口貨物及提供加工、修理分配勞務(wù)征收的增值稅；選擇部分消費(fèi)品征收消費(fèi)稅；對特定行業(yè)征收營業(yè)稅等。在近10年的實(shí)施過程中，我國的稅收收入保持較快的增長速度，年均增長1,400多億元。1994年全國稅收收入5126億元，1999年突破

10000億元，到了2001年全國稅收收入突破了150000億元，2003年達(dá)到20000億元。在連續(xù)增長中，流轉(zhuǎn)稅的增長一直處于主導(dǎo)地位，2001年流轉(zhuǎn)稅收入占全部稅收收入的69.3%。

第二，企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及個(gè)人所得稅法并存。1994年稅制改革時(shí)，將原先的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅三稅合并成一稅，統(tǒng)一開征個(gè)人所得稅；將原來的國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一開征企業(yè)所得稅，以適用于內(nèi)資企業(yè)。同時(shí)，原實(shí)施的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繼續(xù)執(zhí)行，形成了“企業(yè)所得稅”、“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅”、“個(gè)人所得稅”三種所得稅并存的現(xiàn)狀。將所得稅分設(shè)為內(nèi)資企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。主要是考慮我國開放初期，有利于吸引外資，鼓勵外資機(jī)構(gòu)來華投資。所得稅在我國稅制中處于與流轉(zhuǎn)稅并重地位。2001年，所得稅收入占全部稅收收入的23.9%。

第三，資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、農(nóng)牧業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅及所得稅的必要輔助稅種。

第四，稅務(wù)征管實(shí)行分級財(cái)政管理，由中央與地方兩級稅收征管體系和金庫體系分別負(fù)責(zé)中央稅和地方稅的征收管理及收入入庫工作。

二、我國稅制中存在的問題

我國稅制改革的目標(biāo)包括簡化稅制、提高稅收比率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展以及建立雙主體稅制模式?？墒牵唵蔚亩惙N合并，并不能代表征納制度、程序、手續(xù)的簡化；稅收比率(稅收收入占GDP的比例)仍然連年下滑；生產(chǎn)型增值稅不利于鼓勵技術(shù)更新和發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，有礙潛在的經(jīng)濟(jì)增長；流轉(zhuǎn)稅比重過大，并沒有形成雙主體稅制，特別是增值稅一項(xiàng)收入就占整個(gè)稅收收入的43%(1995年)，稅收很難成為穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的杠桿。在所得稅會計(jì)制度尚未建立，個(gè)人收入福利化的情況下，全面實(shí)施自行申報(bào)納稅制度是否行之有效值得懷疑。地下經(jīng)濟(jì)活動猖獗，工資之外的福利分配日益普遍，逃稅行為有增無減，特別是假造、倒買倒賣增值稅發(fā)票行為屢禁不止，這些都說明了新稅制的副產(chǎn)品是不合意的。

首先，生產(chǎn)型增值稅抑制投資增長，不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及國內(nèi)產(chǎn)品競爭力的提高；流轉(zhuǎn)稅中消費(fèi)稅及營業(yè)稅的有關(guān)政策已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活的變化，不利于刺激消費(fèi)需求和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

其次，內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅稅制造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，不符合世貿(mào)規(guī)則，不利于企業(yè)公平競爭，抑制國內(nèi)投資，影響企業(yè)深化改革。

再次，個(gè)人所得稅稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、收入分配格局的變化很不適應(yīng)，其組織收入與調(diào)節(jié)分配的功能受到抑制。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是對高收入階層調(diào)節(jié)不力；二是在個(gè)人所得稅制中，還存在著應(yīng)稅所得額確定不合理，不能適應(yīng)收入形式分配多元化的現(xiàn)實(shí)及申報(bào)制度不健全等方面的問題。

最后，稅收法制建設(shè)方面還存在一些不容忽視的問題。突出的表現(xiàn)是稅法立法層次低、權(quán)威性差。多數(shù)稅收法律法規(guī)是以條例的形式發(fā)布，很少有正式立法；同時(shí)，由于立法層次低、立法程序難以保證，法律漏洞問題嚴(yán)重。

三、深化稅制改革的基本思路

稅制改革是否成功，需要用三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來判斷：

第一，稅制改革在多大程度上實(shí)現(xiàn)了政府確立的目標(biāo)。

第二，稅制改革的可持續(xù)性。

第三，稅制改革產(chǎn)生的合意的或不合意的副產(chǎn)品的程度，這些副產(chǎn)品是指稅制改革所產(chǎn)生的(可能預(yù)測到也可能沒有預(yù)測到的)主要影響，在估價(jià)這些影響時(shí)，加之判斷是不可避免的。例如，稅制改革明顯地加重了收入分配的不公平性，那么，這項(xiàng)稅制改革是否成功，就取決于對這種收入分配狀況的價(jià)值判斷。

從這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來看，我國要真正實(shí)現(xiàn)成功的稅制改革還需要進(jìn)一步努力。我們首先應(yīng)當(dāng)明確一下我國在今后一段時(shí)期內(nèi)的稅制模式。根據(jù)稅收理論，一般認(rèn)為商品稅有助于提高效率，所得稅有助于促進(jìn)公平。我國是一個(gè)發(fā)展中大國，提高效率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長仍然是主要政策目標(biāo)。

1、合理調(diào)整直接稅和間接稅，建立雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式

(1)優(yōu)化流轉(zhuǎn)稅體系

第一，改革增值稅。改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，將固定資產(chǎn)購入時(shí)所支付的增值稅納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，并允許一次性全部扣除，這樣不僅有利于企業(yè)加速更新設(shè)備和積極采用新技術(shù)，也有利于減少資源配置中的稅收扭曲、公平稅負(fù)。目前，在東北老工業(yè)基地的八個(gè)行業(yè)已經(jīng)開始試行消費(fèi)型增值稅，待總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和時(shí)機(jī)成熟后，便可在全國范圍內(nèi)全面實(shí)施消費(fèi)型增值稅。同時(shí)，要拓寬增值稅的征稅范圍，將交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)并入增值稅的征收范圍，使增值稅的抵扣鏈條能夠順利連接。在保證財(cái)政收入的前提下，逐步降低稅率，以充分發(fā)揮稅收中性的作用。

第二，改革營業(yè)稅。調(diào)整營業(yè)稅的征收范圍，按照新的《三次產(chǎn)業(yè)劃分規(guī)定》，將第三產(chǎn)業(yè)(主要是單環(huán)節(jié)經(jīng)營的服務(wù)業(yè))，全部征收營業(yè)稅。同時(shí)簡化稅目稅率，以促進(jìn)從事第三產(chǎn)業(yè)的各類企業(yè)平等競爭。但為了保持對某些行業(yè)的特殊稅收調(diào)節(jié)，可以對這些行業(yè)實(shí)行幅度比例稅率，其中奢侈性消費(fèi)項(xiàng)目稅率還應(yīng)當(dāng)從高。

第三，改革消費(fèi)稅。調(diào)整征稅范圍。對酒精、汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等普通消費(fèi)品停止征稅；對一些收入一般的消費(fèi)者極少問津的高檔消費(fèi)品、奢侈品和不利于資源、環(huán)境保護(hù)的消費(fèi)品征稅，并課征高稅率，這不僅符合優(yōu)化商品稅理論的原則，也能加強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)力度。

(2)優(yōu)化所得稅體系，增強(qiáng)其經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能

首先，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并適當(dāng)降低稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)能在同一起跑線上，公平地展開競爭。稅收優(yōu)惠應(yīng)按照產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠政策為主、區(qū)域性優(yōu)惠政策為輔，間接優(yōu)惠方式為主、直接優(yōu)惠方式為輔的原則，把優(yōu)惠的重點(diǎn)放在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)，并采用加速折舊、投資抵免、特定扣除、虧損彌補(bǔ)等多種優(yōu)惠方式，以促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造和產(chǎn)品的升級換代，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)模式和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。

其次，改革個(gè)人所得稅。一是實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。二是根據(jù)我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，調(diào)整個(gè)人所得稅的免征額，將納稅人界定為中等以上收入者。費(fèi)用扣除項(xiàng)目應(yīng)綜合考慮納稅人撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人的情況，以及子女受教育支出等因素，同時(shí)適當(dāng)考慮納稅人配偶收入的情況，并設(shè)置費(fèi)用扣除隨物價(jià)變動而相應(yīng)調(diào)整的規(guī)范方法，以便更充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的征管效率。三是健全個(gè)人收入監(jiān)測辦法，逐步擴(kuò)大征收范圍，拓寬稅基，加大收入分配調(diào)節(jié)力度，同時(shí)簡并稅率檔次，并適當(dāng)調(diào)低最高邊際稅率，適度降低稅收負(fù)擔(dān)，更好地體現(xiàn)稅收的公平和效率。

再次，開征社會保障稅。徹底取消各種社保的統(tǒng)籌收費(fèi)，設(shè)立養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等保障項(xiàng)目，以雇員的工資總額為計(jì)稅依據(jù)，由單位和單位雇員按同一比例稅率共同承擔(dān)，個(gè)體經(jīng)營者以其收入總額計(jì)稅。社會保障稅的開征，為財(cái)政實(shí)施轉(zhuǎn)移支付提供了穩(wěn)固的資金來源，是配合個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的良好工具。

2、規(guī)范稅費(fèi)改革，進(jìn)一步優(yōu)化我國稅制

名目繁多的收費(fèi)，嚴(yán)重侵蝕了稅基，不僅加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，而且對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了極強(qiáng)的扭曲作用，不利于稅收公平和效率兩大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，必須取締一切不合理的收費(fèi)。對某些具有合理性但不宜改為稅的費(fèi)，可繼續(xù)采取收費(fèi)形式，但管理辦法和制度一定要加以完善，而且要盡可能轉(zhuǎn)為預(yù)算內(nèi)的規(guī)費(fèi)形式。對具有稅的性質(zhì)的合理性的收費(fèi)，加快創(chuàng)造條件改為開征新的稅種。

3、建立適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收制度

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是知識經(jīng)濟(jì)的支柱，它以知識、技術(shù)、智力等無形資產(chǎn)的投入帶動經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，而中小企業(yè)則是個(gè)人創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)活動的主要載體。但現(xiàn)行的科技稅收政策不適應(yīng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)各個(gè)階段的發(fā)展要求，也無法有效地調(diào)動中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。因此，在稅制改革時(shí)，對高新技術(shù)的發(fā)展和中小企業(yè)的創(chuàng)建必須制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，如中小企業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)投資的稅收抵免；允許企業(yè)設(shè)立科研開發(fā)費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，并可在稅前扣除；加速先進(jìn)設(shè)備的折舊等等，其實(shí)這些優(yōu)惠政策的制定與企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的改革方向是不謀而合的。另外，要大力促進(jìn)人力資本的形成。制定企業(yè)對科研人才培訓(xùn)投入支出方面的優(yōu)惠政策。對個(gè)人的專利收入免征個(gè)人所得稅。對因科技創(chuàng)新所獲得合法的個(gè)人高收入不采取稅收歧視，適用低的邊際稅率，這也是符合優(yōu)化所得稅理論最高收入邊際稅率應(yīng)下降的理論。

4、建立實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的稅收制度

稅收制度如何適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，在我國尚處于摸索階段，可考慮建立綠色環(huán)保稅，保護(hù)資源和生態(tài)環(huán)境，控制污染，使經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展。環(huán)保稅在設(shè)計(jì)上要充分發(fā)揮稅收的引導(dǎo)和激勵作用，制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，鼓勵企業(yè)減少污染，進(jìn)行綠色產(chǎn)品生產(chǎn)，提高環(huán)保生產(chǎn)技術(shù)，促進(jìn)綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。此外，在我國稅制改革配套措施方面必須做到以下幾點(diǎn)。

(1)合理劃分中央和地方的稅權(quán)。劃分稅權(quán)必須先科學(xué)界定各級政府的事權(quán)，使稅權(quán)與事權(quán)相適應(yīng)。稅權(quán)的劃分和下放也必須通過憲法或建立相關(guān)法律加以固定，并制定健全的監(jiān)督約束機(jī)制。

(2)加強(qiáng)征收管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理能力對稅制改革能否順利推行十分重要，因此，強(qiáng)化征收管理能力也是稅制改革的一個(gè)重要組成部分。

(3)抓住改革機(jī)遇，大力推進(jìn)依法治稅。完備的稅收法律體系是依法治稅的前提條件，因此，稅制改革為依法治稅工作提供了良好的機(jī)遇。我們要充分把握這一機(jī)遇，把促進(jìn)依法治稅的要求貫穿改革始終和改革的各個(gè)方面，以帶動全面的體制創(chuàng)新和制度建設(shè)，努力構(gòu)建依法治稅的監(jiān)督制約和保障體系，從體制和制度上徹底解決依法治稅方面存在的問題。（

第三篇：關(guān)于我國稅制改革與實(shí)踐的思考

吉林工商學(xué)院財(cái)稅學(xué)院小論文

關(guān)于我國稅制改革與實(shí)踐的思考財(cái)政學(xué)1140102號曹木賢摘 要：稅收制度是國家為實(shí)現(xiàn)其職能滿足社會公共需要，憑借國家政治權(quán)力運(yùn)用法律手段，按照固定標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制，無嘗參與國民收入分配，取得的財(cái)政收入的一種手段。是宏觀調(diào)控的必要手段，在為政府履行職能、籌集收入的同時(shí)，通過合理的稅制設(shè)計(jì)，可以調(diào)節(jié)微觀主體的行為，進(jìn)而優(yōu)化經(jīng)濟(jì)資源配置。國際稅制改革的基本取向是拓寬稅基簡化稅制、減輕稅負(fù)、突出環(huán)保、強(qiáng)化調(diào)控，其中，稅收宏觀調(diào)控和稅收中立并重是最基本特征。其對我國稅制改革的啟示在于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善綠色稅制、改革完善主要稅

種等。

關(guān)鍵詞：稅收制度 稅制改革 國際稅制 方案

一、引言—— 什么是稅制改革稅收制度是國家經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它隨著國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況以及經(jīng)濟(jì)管理制度和管理方法的變化而相應(yīng)變化；稅制改革，是對稅收制度的變革，有兩種形式：一

是指對適應(yīng)當(dāng)時(shí)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境既定稅收制度的某些不完善之處進(jìn)行修補(bǔ)，二是指對稅收

（一）稅收制度與改革

制度的重新構(gòu)造。當(dāng)前，我國基本形成了以商品稅為主、所得稅為輔和其他稅種為必要的補(bǔ)充的混合稅制模式。在這種的稅制結(jié)構(gòu)下，地方稅源主要來自于投資形成的工業(yè)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅，并

且各地產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)呈嚴(yán)重趨同現(xiàn)象?；谶@種弊端，地方政府總是試圖操控價(jià)格、產(chǎn)出和投資，此種行為方式往往類同于經(jīng)營一個(gè)大企業(yè)。粗放型的增長方式成為最劃算、最省

（二）我國稅制結(jié)構(gòu)

力的地方發(fā)展模式，卻不是可持續(xù)的發(fā)展模式。

（三）我國稅制改革存在的問題

我國現(xiàn)行稅制體系格局是1994年稅制改革后確立起來的，隨著國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化

和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)了一些新的問題，而稅收在發(fā)揮引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、解決收入分配、促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展、調(diào)控經(jīng)濟(jì)過熱或過冷等方面還存在一定的缺陷。目前的主體稅種增值稅仍為生產(chǎn)型增值稅，不利于資本密集型企業(yè)的發(fā)展，稅收1．稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的功能還比較弱

在引導(dǎo)企業(yè)技術(shù)升級、提升經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量方面仍有缺陷。

2．稅收的法治化程度較低為防止政府公權(quán)對私人產(chǎn)權(quán)的肆意侵犯，民主國家一般均確立了稅收法定主義原則，即“有稅必須立法，未經(jīng)立法不得征稅”的原則，并且這一原則大都寫入了憲法。

而我國憲法中關(guān)于稅收的條款僅為憲法第56條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”，找不到關(guān)于納稅人權(quán)利的相關(guān)規(guī)定。從理論上講，稅收法定主義原則要求稅收要素和稅收程序法的基本方面，均由立法機(jī)關(guān)立法，稅收征管程序中的具體問

題由行政機(jī)關(guān)通過行政法規(guī)來規(guī)范。從我國目前各稅種的法律層次來看，大多數(shù)是以國務(wù)院行政法規(guī)的形式出現(xiàn)，立法層次較低。

二、國際稅制改革基本特點(diǎn)

從20世紀(jì)80年代中期起，發(fā)達(dá)國家出于經(jīng)濟(jì)效率的考慮，紛紛對稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)

整，出現(xiàn)了所得稅比重下降，社會保險(xiǎn)稅和一般商品稅比重上升的趨勢。進(jìn)入21世紀(jì)

（一）稅制結(jié)構(gòu)發(fā)生巨大變化

以后，稅制結(jié)構(gòu)的這種變化在一些國家呈加快趨勢。

從20世紀(jì)90年代末開始，隨著西方各國財(cái)政狀況的逐步好轉(zhuǎn)，一些國家在稅制改革中相應(yīng)加大了對稅收優(yōu)惠措施的運(yùn)用，造成了稅收收入規(guī)模的下降。以所得稅為例，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家降低個(gè)人所得稅率，在削減低檔稅率的同時(shí)降低最高稅率。降低所得稅

（二）拓寬稅基、降低稅率，各國宏觀稅負(fù)出現(xiàn)下降趨勢

率造成的收入損失，又通過擴(kuò)大所得稅稅基而得到部分補(bǔ)償。

一般情況下，政府課稅的稅基主要包括勞動力、資本和消費(fèi)，而政府無論對哪種稅基課稅，都會給經(jīng)濟(jì)帶來一定的負(fù)面影響。資本的稅負(fù)高并不利于增加儲蓄和投資，特

別是在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，如果一國對資本和經(jīng)營所得課征高稅，就會導(dǎo)致或加

劇本國資本以及所得稅稅基的外流。因此，近幾年越來越多的西方國家開始重視降低資

（三）減輕資本稅收負(fù)擔(dān)

本的稅負(fù)。

不論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中均出現(xiàn)資源過度使用引發(fā)的資源

枯竭和環(huán)境污染問題。稅收是政府矯正負(fù)外部性的一個(gè)重要的政策工具。通過相關(guān)的（四）加強(qiáng)稅收的環(huán)境保護(hù)功能

稅收可以達(dá)到保護(hù)環(huán)境、可持續(xù)發(fā)展的目的。

三、國際稅制改革對我國稅制改革的啟示目前，從我國中央稅收收入結(jié)構(gòu)看，過多依賴于增值稅；從地方稅收收入結(jié)構(gòu)看，主體稅種不夠明確。因此，首先，應(yīng)加快現(xiàn)行稅種的改革，在增值稅轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)上，不

斷提高所得稅比重。其次，將現(xiàn)行房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及土地出讓金等稅費(fèi)合并，統(tǒng)一開征物業(yè)稅。最后，開征一些新的稅種，主要是社會保障稅、遺產(chǎn)與贈與稅、環(huán)境

（一）稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化

保護(hù)稅等。

（二）要重視稅收制度的公平性，進(jìn)一步完善流轉(zhuǎn)稅

我國的稅收制度與發(fā)達(dá)國家的一個(gè)重要差別是流轉(zhuǎn)稅在稅制中占主導(dǎo)地位，這種稅

制結(jié)構(gòu)最大的缺陷是公平性有所欠缺，但我們可以通過完善流轉(zhuǎn)稅來緩解這個(gè)矛盾?？?/p>

以考慮采取以下兩個(gè)措施：一是，調(diào)整增值稅的稅率結(jié)構(gòu)；二是擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍和加大征收力度。

（三）完善綠色稅制 綠色稅制，是指政府為了實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)，而籌集環(huán)境保護(hù)資金，強(qiáng)化納

稅人環(huán)境保護(hù)行為征收的一系列稅種，以及采取的各種稅收措施。在我國現(xiàn)行的稅制中，與環(huán)境資源有關(guān)的稅種主要有資源稅、消費(fèi)稅、城建稅、車船使用稅等。這些綠色稅收收入占國家總稅收收入的8%左右。雖然起到一定的調(diào)節(jié)作用，但其力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因此

宜在現(xiàn)行的稅收體制中按照“誰受益誰付費(fèi)”的原則。

一方面調(diào)整現(xiàn)行的資源稅，根據(jù)資源的價(jià)格適當(dāng)提高資源稅的稅率；另一方面，引進(jìn)新的環(huán)境稅，如排污稅，同時(shí)加大對環(huán)保工程和綠色投資項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠力度。

四、我國稅收制度改革的建議

（一）各項(xiàng)應(yīng)稅所得重新界定

應(yīng)當(dāng)將主要的收入項(xiàng)目包括工資、薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營及承包、承租經(jīng)營所得、稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等具有經(jīng)常性和連續(xù)性的收入合并在一起，實(shí)行1．綜合所得稅制綜合所得稅制。

而以股息、紅利所得和偶然所得為代表的特殊收入及特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

等不能經(jīng)常和連續(xù)取得的所得，從個(gè)人所得稅征稅范圍中分離出來。股息、紅利、偶然

所得等仍實(shí)行分類所得稅制，在實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)征稅，仍可實(shí)行代扣代繳制。特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可作為財(cái)產(chǎn)稅的組成部分，在其相關(guān)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同簽署的同時(shí)，進(jìn)行納稅。這樣做，即不減少我國的總體稅收收入，又能簡化征繳程序，提高征收效率，提高監(jiān)管2.分類所得稅制

效果，對納稅人來說，降低了自行申報(bào)的復(fù)雜性，個(gè)稅自行申報(bào)將更加簡便易行。

（二）逐步推廣個(gè)稅自行申報(bào)制度

目前，我國個(gè)稅主要采用源泉扣繳法。當(dāng)納稅人取得應(yīng)稅收入，由收入的發(fā)放者作

為扣繳義務(wù)人代扣代繳，然后集中向稅務(wù)部門繳納，這樣將個(gè)稅稅源控制責(zé)任由稅務(wù)部

門轉(zhuǎn)移給扣繳義務(wù)人，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的收入信息無法全面掌握，使個(gè)人所得稅

稅源的監(jiān)控處于無序狀態(tài)。同時(shí)，在源泉扣繳方法下人們獲得的是稅后收入，主要關(guān)心

自己最終拿到多少錢，倒淡化了自己被扣繳了多少稅、將來這些稅款怎么使用，這就降

低了納稅人的權(quán)利意識，自行申報(bào)則拉近了納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的直接聯(lián)系，有利于培養(yǎng)1.源泉扣繳法人們的納稅意識，以及更好地行使和維護(hù)納稅人權(quán)利。

2.個(gè)人應(yīng)繳稅額

各項(xiàng)應(yīng)稅所得重新界定后，納稅人自行申報(bào)時(shí)只需將個(gè)人取得的上述五種收入進(jìn)行加總，進(jìn)行費(fèi)用的扣除，再選擇相應(yīng)的稅率即可算出個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。股息、紅利、偶然所得，在實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)征稅，實(shí)行代扣代繳制，保證了國庫的收入，避免了稅款的流失。而特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同簽署的同時(shí)，即合同雙方取得相應(yīng)的權(quán)力的同時(shí)繳納稅款，即強(qiáng)化了當(dāng)事人的法律意識、保障了當(dāng)事人的權(quán)力，又實(shí)現(xiàn)了稅款的征收，實(shí)現(xiàn)了稅收的高效率。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，減少了個(gè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，減少了征收管理的范圍，降低了工作的強(qiáng)度，就可以拿出更多的精力用到監(jiān)管的其它方

面，可以提高稅收工作的效率，得到更好的效果。

個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配的重要杠桿，發(fā)揮其有效作用的前提是掌握納稅人，尤其是高收入個(gè)人的收入情況，即有效地實(shí)施稅源監(jiān)控。理論上講規(guī)定個(gè)稅自行申報(bào)，有助于培養(yǎng)納稅意識；加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度；推進(jìn)個(gè)人所得稅的科學(xué)化、精細(xì)化管理；為向綜合與分類相結(jié)合的混合稅制過渡創(chuàng)造條件。但現(xiàn)階段立刻全面推廣個(gè)稅自行申報(bào)制度，缺乏可操作性。應(yīng)率先在國家公務(wù)員中推行個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度，然

后在大型企業(yè)、上市和控股公司以及壟斷型行業(yè)中的中高級管理人員中推廣，當(dāng)老百姓3.稅源監(jiān)管的平均收入達(dá)到一定的水平后，稅收制度可以向全民“自行申報(bào)”擴(kuò)大。

（三）逐步過渡到以家庭為納稅單位（1）家庭總收入比個(gè)人收入更能全面反映納稅能力，可以實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭相

（2）在一些發(fā)達(dá)國家，個(gè)稅的申報(bào)是根據(jù)納稅人的不同身份適用不同的費(fèi)用扣除

（3）我國由于受傳統(tǒng)文化的影響，家庭觀念非常重，對家庭行為的調(diào)節(jié)成為調(diào)節(jié)

經(jīng)濟(jì)和社會行為的基本點(diǎn)，因而對收入分配的調(diào)節(jié)完全可以集中到對家庭收入的調(diào)節(jié)

上。選擇以家庭為單位申報(bào)納稅，允許將家庭部分支出如孩子的教育支出、家庭總?cè)丝?．稅收征收以家庭為主同的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，更好的實(shí)現(xiàn)收入、稅負(fù)的橫向公平。額。納稅人可以選擇以個(gè)人身份還是以家庭為單位進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)的。的醫(yī)療支出、保險(xiǎn)及養(yǎng)老支出納入扣除范圍，以鼓勵夫妻合并申報(bào)。2.以家庭為納稅單位要克服兩個(gè)難點(diǎn)

（2）是稅務(wù)機(jī)關(guān)還暫時(shí)做不到對納稅人的家庭信息進(jìn)行逐一核實(shí)。盡管如此改革（1）是會削弱或扭曲目前廣泛實(shí)行的代扣代繳制度，會增加征管的難度，但稅制的這種改革方向更能體現(xiàn) “以人為本”的原則。

（四）調(diào)整生活費(fèi)用扣除額，降低稅率

（1）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得并不是指個(gè)人取得的全部收入，原則上應(yīng)當(dāng)是對凈所

得征稅。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅根據(jù)納稅人所得的情況分別實(shí)行定額、定率和會計(jì)核算1.對凈所得征稅

三種扣除辦法，其中對工資、薪金所得涉及的個(gè)人必要生活費(fèi)用，采取“定額扣除”的（2）費(fèi)聯(lián)動調(diào)整機(jī)制，每年根據(jù)物價(jià)上漲水平和社會生活變化情況調(diào)整生活費(fèi)用扣除額，同時(shí)，將教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)、住房等支出和納稅人未成年子女、老人及無生活能力且無救

2.征稅要因地制宜具體問題具體分析

（1）調(diào)整生活費(fèi)用扣除額應(yīng)結(jié)合社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、工資調(diào)整情況及物價(jià)指數(shù)變

化情況，建立聯(lián)動機(jī)制。目前對生活費(fèi)用扣除額是否應(yīng)該采取一刀切的問題，學(xué)術(shù)界存

（2）實(shí)事求是來講，中國各省市發(fā)展不平衡，各地區(qū)的基本生活費(fèi)用存在較大差異，應(yīng)當(dāng)允許各地區(qū)確定不同的生活費(fèi)用扣除額，不應(yīng)該搞一刀切。但問題是一旦允許

各地區(qū)生活費(fèi)用扣除額進(jìn)行上下浮動，各地區(qū)往往就會不受任何制約，往往會超過浮動

（3）2002年以前個(gè)人所得稅是地方稅種，那時(shí)法律上允許存在搞一些地方差異。

2002年后個(gè)人所得稅是共享稅種，為了保證稅政、稅權(quán)的統(tǒng)一性，也為了盡可能使納稅

（4）比較現(xiàn)實(shí)的做法是將家庭負(fù)擔(dān)的醫(yī)療、教育、住房、保險(xiǎn)、養(yǎng)老等重要支出，3.全新的稅率體系

如果我國的稅制設(shè)計(jì)真正實(shí)行應(yīng)稅收入重新界定、并且允許以家庭為單位進(jìn)行申

（1）應(yīng)將納稅人的各項(xiàng)應(yīng)稅所得加總，仍然適用超額累進(jìn)稅率，因?yàn)槌~累進(jìn)稅

率的設(shè)計(jì)有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平，收入越高負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅也越多，從而使中低收（2）現(xiàn)行45%的最高邊際稅率過高，個(gè)人最高邊際稅率應(yīng)確定為25%－35%為宜。

借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，稅率的級數(shù)不應(yīng)超過5檔?？梢钥紤]兩檔稅率或?qū)嵭腥龣n稅率，實(shí)行兩辦法。濟(jì)補(bǔ)助的需贍養(yǎng)親屬的支出納入到扣除范圍內(nèi)，以真實(shí)反映納稅人的負(fù)擔(dān)能力。在爭議。的范圍，使地方財(cái)政收入受到影響，反而加大貧困和富裕地區(qū)的差距。人的稅負(fù)比較公平，統(tǒng)一的生活費(fèi)用扣除額是相對正確的做法。以家庭人口數(shù)量為系數(shù)，進(jìn)行一定比例的扣除，減少因此出現(xiàn)的不公平程度。報(bào)，那么就需要設(shè)計(jì)一套相應(yīng)的全新的稅率體系。入者負(fù)擔(dān)較少的個(gè)人所得稅，高收入者負(fù)擔(dān)較多的個(gè)人所得稅。

檔稅率分別是10%和25%；實(shí)行三檔稅率分別是10%、20%和30%。

五．完善我國稅收征管法律制度

1.國家和各地方應(yīng)制定與征管法配套實(shí)施的法規(guī)、規(guī)章和范性文件，從而大體形成了以稅收征收管理法為“母法”，以稅收征收管理各專門法和單行法為重要組成部分的稅

2.在稅收征納過程中，征納主體的權(quán)利義務(wù)和征納程序必須在法律上作出具體、明

（一）建立了稅收征管法律體系收征管法律框架。確的規(guī)定；

3.堅(jiān)持依法征管原則，就明確要求有關(guān)稅收征管的規(guī)則必須由國家的法律加以確

定，要提高稅收征管立法層次。取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行的條件。強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施以及

（二）保護(hù)納稅人的合法權(quán)益4.稅務(wù)機(jī)關(guān)有采取稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力，但同時(shí)也設(shè)定了采進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，必須嚴(yán)格遵守法定的程序，履行必要的手續(xù)。

1.納稅人權(quán)利納稅人的合法權(quán)益得到必要的保護(hù)?，F(xiàn)行稅收征收管理法在規(guī)定了

2.主要表現(xiàn)

（1）規(guī)定了稅款延期繳納制度。

（2）建立了采取稅收保全措施不當(dāng)造成納稅人損失的賠償制度。

（3）延長了納稅人申請退稅的法定期間。

（4）賦予了納稅人對復(fù)議的選擇權(quán)等。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅權(quán)力和納稅人的納稅義務(wù)時(shí)，也明確了納稅人享有的合法權(quán)益。

（三）建立了稅收法律責(zé)任制度

1.對偷稅、抗稅、騙稅、欠稅及偷稅罪等稅收違法犯罪行為的構(gòu)成要件和處罰標(biāo)準(zhǔn)、具體的規(guī)定。

2.不斷完善稅收法律制度，促進(jìn)公平稅收。保證我國國民經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定地的發(fā)展，這是我國稅制改革的重要目標(biāo)。

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第四篇：對我國個(gè)人所得稅制改革的思考

對我國個(gè)人所得稅制改革的思考

摘要：完善個(gè)人所得稅對于構(gòu)建和諧社會具有重要作用。本文主要論述我國個(gè)人所得稅的改革歷程，分析個(gè)人所得稅制目前存在的主要問題，并提出完善個(gè)人所得稅制的建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅

分類綜合所得稅制

費(fèi)用扣除

稅率結(jié)構(gòu)

個(gè)人所得稅是以自然人在一定期間的純所得（凈收入）為征稅對象的一個(gè)稅種。所謂純所得是指自然人在一定期間的收入總額扣除為取得收入所需費(fèi)用后的余額。理論上，個(gè)人所得稅的功能主要有兩個(gè)方面：一是財(cái)政功能，通過征收個(gè)人所得稅為國家提供可靠的財(cái)政收入；二是調(diào)控功能，通過征收個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距，實(shí)現(xiàn)社會公平。由于個(gè)人所得稅的納稅人是廣大的群眾，關(guān)系著每個(gè)人每個(gè)家庭的利益，制度是否完善與我們息息相關(guān)。個(gè)人所得稅作為調(diào)整國家與個(gè)人之間利益分配關(guān)系的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，是增加國家財(cái)政收入和調(diào)節(jié)社會成員分配的重要工具。

一．我國個(gè)人所得稅的改革歷程

個(gè)人所得稅自1799 年在英國創(chuàng)立以來，目前已成為世界各國普遍適用的一個(gè)稅種。為維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，適應(yīng)對外開放的需要，我國在1980年頒布了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，開始開征個(gè)人所得稅。當(dāng)時(shí)的個(gè)人所得稅800元的起征點(diǎn)是相當(dāng)高的，實(shí)際上難以起到調(diào)節(jié)個(gè)人收入的作用。因此，個(gè)人所得稅在1986 年后就成為對在中國的外籍人員征收的一種涉外稅收，而對中國國內(nèi)公民征收的個(gè)人所得稅則按國務(wù)院頒布了《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》執(zhí)行。1986年1月，國務(wù)院對我國城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶也單獨(dú)立法征收所得稅，頒布了《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》，個(gè)體戶成為了當(dāng)時(shí)的納稅主體。因此，當(dāng)時(shí)形成了個(gè)人所得稅三稅并存的格局。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展要求，1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議對《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第一次修正，將個(gè)人所得稅三稅合一，實(shí)施新的《個(gè)人所得稅法》，使得工薪階層成為納稅主體。1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議通過了第二次修正的《個(gè)人所得稅法》，使個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目的設(shè)計(jì)更趨合理。從1999 年10月1日起對居民儲蓄利息開征利息所得稅，使個(gè)人所得稅正式進(jìn)入我國人民的生活。在2005年10月27日，第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議對《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第三次修正。規(guī)定自2006年1月1日起，納稅義務(wù)人的工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)將從每月800元提高到每月1600元；2005年12月19日，《國務(wù)院關(guān)于修改(中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例)的決定》也予以公布。

二．目前我國個(gè)人所得稅制度存在的問題

經(jīng)過第三次修正后的個(gè)人所得稅制度進(jìn)一步完善，但我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制在實(shí)際運(yùn)行過程中，仍暴露出了不少與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的問題。(一)實(shí)行分類所得稅制度，稅收負(fù)擔(dān)不公平

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收辦法，所謂分類所得稅制度就是將納稅人各種所得按照收入性質(zhì)劃分為若干類，對不同類別的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算征收。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是可以實(shí)現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源、可節(jié)省稽征費(fèi)用，具有簡單、透明的特點(diǎn)；缺點(diǎn)是各類收入所使用的稅率不同，造成納稅人實(shí)際稅負(fù)不公平的問題日益顯現(xiàn)，而且這種稅制模式已經(jīng)落后于國際慣例。具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

（1）分類所得稅制難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會因?yàn)樗麄內(nèi)〉檬杖氲念愋?項(xiàng)目)不同，或來源于同類型的收入次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，這就產(chǎn)生了橫向不公平；不同收入的納稅人，由于他們?nèi)〉檬杖氲念愋筒煌捎貌煌目鄢~、稅率、優(yōu)惠政策，甚至同類型收入由于次數(shù)不同也會使這些因素改變，而出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，從而產(chǎn)生縱向不公平。此外，不同類型所得的計(jì)征時(shí)間規(guī)定不同，分為月、年和次，不能反映納稅人的納稅能力，使課稅帶有隨意性。

（2）分類所得稅制造成巨大的避稅空間。對不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等辦法避稅，造成所得來源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。而且，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管中往往要花費(fèi)大量的精力認(rèn)定每項(xiàng)收入為哪個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，但仍存在收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確或難以定性的困難，一方面由此引起的稅務(wù)爭議案逐年增加，嚴(yán)重影響了征管效率；另一方面實(shí)際操作的彈性也影響了稅法的嚴(yán)肅性和公開性，導(dǎo)致稅收征管產(chǎn)生漏洞，導(dǎo)致大量稅收流失。

(二)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理

個(gè)人所得稅的最顯著特點(diǎn)就是應(yīng)對凈所得課稅?？鄢?xiàng)目及扣除額的確定，直接影響到納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，影響到國家財(cái)政收入的籌集，因此費(fèi)用扣除是個(gè)人所得稅法制建設(shè)中的一個(gè)至關(guān)重要的問題。費(fèi)用扣除主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是成本費(fèi)用，即納稅人為了取得該項(xiàng)收入所必須支付的費(fèi)用?？鄢@部分費(fèi)用體現(xiàn)了“純益”原則，其扣除形式多采用按實(shí)扣除或限額內(nèi)列支的方式，并且只允許扣除與取得收入有關(guān)的正常的和必要的費(fèi)用；二是生計(jì)費(fèi)用，它是維持納稅人及其贍養(yǎng)人口生存和勞動力簡單再生產(chǎn)所必需的最低費(fèi)用，是扣除制度的核心內(nèi)容。

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法。這種費(fèi)用扣除的方法雖然簡單明了，具有透明度高、便于稅款計(jì)算和征管的特點(diǎn)，但是存在照顧不到納稅人具體情況的弊端?，F(xiàn)行的費(fèi)用扣除沒有區(qū)分成本費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用，而且不考慮納稅人的婚姻狀況、家庭人口、家庭總收入及年齡等因素，也沒有考慮到通貨膨脹與價(jià)格水平、納稅人的具體負(fù)擔(dān)、地區(qū)個(gè)人收入差距等不同情況，一律實(shí)行定額或定率扣除，難以體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”原則，容易造成稅負(fù)不公平。一些經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)各自提高費(fèi)用扣除額，不但起不到合理調(diào)節(jié)收入分配的作用，還會加大不同地區(qū)收入差距，形成稅收逆向調(diào)節(jié)，既影響了全國稅法的統(tǒng)一性，也有失稅收公平。此外，現(xiàn)有所得稅制中對個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目也未予以清晰表述，而是一般來說，對所得稅應(yīng)進(jìn)行所得的生產(chǎn)成本、個(gè)人基本扣除、受撫養(yǎng)扣除、個(gè)人特許扣除、鼓勵性再分配扣除等五項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差異化、指數(shù)化和納稅單位的確定應(yīng)是今后稅制改革要重點(diǎn)予以解決的問題。（三)稅率結(jié)構(gòu)不合理

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，區(qū)分不同的項(xiàng)目，分別采用5％～45％、5％～35％的超額累進(jìn)稅率和20％的比例稅率。以工薪收入所使用的稅率為例，高達(dá)45％的邊際稅率，既不利于獎勤罰懶，也不利于體現(xiàn)公平效率原則。勞務(wù)報(bào)酬加成征收后邊際稅率為40％，本來同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動報(bào)酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務(wù)管理帶來了不便。而且這種規(guī)定容易使人產(chǎn)生稅負(fù)不公平的感覺，實(shí)際上也極易產(chǎn)生累進(jìn)稅率的累退性。更為突出的問題是，屬于“勞動型所得”的工資薪金收入個(gè)人所得稅率為5% ～45%，屬于“半勞動型所得”的承包承租經(jīng)營所得稅率為5%～35%，而屬于“非勞動型所得”的利息收入和偶然所得收入的稅率僅20%，資本性的收入稅率低于勞務(wù)性的稅率，具有明顯的歧視勞動重資本的傾向，明顯與國家的分配原則相悖。

結(jié)合我國實(shí)際的薪金水平，一直以來我國大部分納稅人只適用于5％和10％兩檔稅率，20％以上的另六檔稅率形同虛設(shè)，這意味著個(gè)人所得稅的主體部分落在了一般工薪階層身上，在某種意義上更加劇了稅負(fù)的縱向不公，而且一定程度上反會促使納稅人設(shè)法逃避、隱匿應(yīng)稅所得。

三、完善個(gè)人所得稅的基本思路(一)建立分類綜合所得稅制

目前世界上個(gè)人所得稅課稅模式有三種：分類所得稅制、綜合所得稅制、分類綜合所得稅制。綜合所得稅制，是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，扣除法定減免和項(xiàng)目的數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率征收。它的特點(diǎn)是將來源于各種渠道的所有形式的所得不分類別，統(tǒng)一課稅。這種稅制的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平、扣除合理，能夠全面反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，能考慮到納稅人個(gè)人經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)等給予減免照顧。但它的課征手續(xù)復(fù)雜，征收費(fèi)用較高，對個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，且以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件。分類綜合所得稅制，是分類所得稅和綜合所得稅的不同形式和程度的結(jié)合。其主要的優(yōu)點(diǎn)在于，它堅(jiān)持了按支付能力課稅的原則，對納稅人不同來源的收入實(shí)行綜合計(jì)算征收，又堅(jiān)持了對不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對待的原則，對所列舉的特定收入項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征，它還有稽征方便，有利于減少偷漏稅方面的優(yōu)點(diǎn)，是一種較好的所得稅制。從發(fā)展趨勢來看，我們也應(yīng)采用國際上通行的分類綜合所得稅制，才能與國際接軌。

按照分類綜合的課稅模式，首先可以考慮將各類應(yīng)稅所得分類合并計(jì)征，對部分應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目予以調(diào)整。例如，將工薪收入、勞務(wù)收入等收入合并，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額，就其余額按累進(jìn)稅率征收。其次，針對多頭收入的情況，逐步擴(kuò)大課稅范圍。除了將一些過去出于優(yōu)惠政策鼓勵而尚未征稅的項(xiàng)目(如證券所得收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入)納入征稅范圍之外，其他很多額外收入或福利項(xiàng)目也應(yīng)納入課稅范圍，比如，個(gè)人取得的額外福利、投資收益、各種補(bǔ)貼、津貼、獎金和實(shí)物福利。另外，對于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，繼續(xù)分類課稅。這樣做，既有利于解決稅收征管中的稅源流失問題，又有利于實(shí)現(xiàn)稅制的公平和效率。

不過，實(shí)施分類綜合所得稅制只是現(xiàn)階段的選擇，從公平稅負(fù)、更好地調(diào)節(jié)收入分配的需要出發(fā)，完全的綜合個(gè)人所得稅制應(yīng)該是我國個(gè)稅改革的方向。只有逐步向綜合稅制邁進(jìn)，才能從根本上解決稅收公平的問題，加大對高收入的調(diào)節(jié)力度。由于目前我國對稅源控管難度大、征管手段相對落后、公民納稅意識淡薄的實(shí)際情況，我國的個(gè)稅制還很難從分類個(gè)稅制一步過渡到綜合個(gè)稅制，應(yīng)按循序漸進(jìn)、由分類稅制→分類綜合稅制→綜合稅制的過程，宜將現(xiàn)行的分類稅制過渡到綜合分類稅制模式。我國政府已經(jīng)明確，個(gè)人所得稅制度改革現(xiàn)階段目標(biāo)為分類綜合個(gè)人所得稅制。

(二)采用合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

對個(gè)人所得稅中的合理費(fèi)用項(xiàng)目予以扣除是世界大部分國家都采用的，由于各國個(gè)人所得稅制不同，其相應(yīng)的扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)有所不同。對于綜合征收的扣除，應(yīng)該與實(shí)際費(fèi)用負(fù)擔(dān)聯(lián)系起來。稅收的重點(diǎn)應(yīng)著眼于中高收入者，適當(dāng)照顧弱勢群體。應(yīng)合理估計(jì)城鎮(zhèn)居民實(shí)際生活支出水平，考慮根據(jù)納稅人的婚姻狀況、贍(撫)養(yǎng)人口多少、實(shí)際負(fù)擔(dān)能力等因素確定生計(jì)費(fèi)用扣除額，按照“量能負(fù)擔(dān)”的原則，所得多者多繳稅，所得少者少繳稅，體現(xiàn)國家調(diào)節(jié)社會分配的政策精神。此外，費(fèi)用扣除要體現(xiàn)政策原則，即費(fèi)用扣除應(yīng)體現(xiàn)我國的人口政策、教育政策和收入分配政策。比如對撫養(yǎng)獨(dú)生子女的給予一定扣除額，對子女正在接受高等教育的納稅人可給予較多生計(jì)費(fèi)用扣除。除了基本扣除外，還有其他一些扣除也應(yīng)考慮，如養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房保險(xiǎn)金。向政府、公益、慈善事業(yè)捐贈的部分可以繼續(xù)扣除。要增強(qiáng)個(gè)人所得稅的彈性，扣除額應(yīng)考慮物價(jià)等因素做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。(三)優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

按照國際慣例，我國的個(gè)人所得稅稅率及稅率結(jié)構(gòu)也應(yīng)該朝著降低稅率、減少稅率檔次這一趨勢發(fā)展，同時(shí)要考慮我國的當(dāng)前收入分配情況，更多的強(qiáng)調(diào)其調(diào)節(jié)功能。

稅率是稅法所規(guī)定的應(yīng)納稅額與課稅對象之間的比例，稅率是計(jì)算稅額的尺度，是國家稅收政策的一個(gè)重要杠桿，它可以調(diào)節(jié)國家、集體、個(gè)人之間的分配關(guān)系，調(diào)節(jié)不同經(jīng)濟(jì)成分的利益關(guān)系。黨的十六屆三中全會提出“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，分步實(shí)施個(gè)人所得稅制改革。就降低稅率來說，應(yīng)包括兩個(gè)方面，一是最高邊際稅率的降低，二是納稅檔次的減少。降低工資、薪金的個(gè)人所得邊際稅率。適當(dāng)提高個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包經(jīng)營所得的稅率。同時(shí)低邊際稅率和削減稅率檔次，還可以促進(jìn)消費(fèi)，提高消費(fèi)水平。此外，對勞動所得和資本、經(jīng)營所得實(shí)行統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，對資本收入和經(jīng)營收入不再較勞動收入有較大的區(qū)別和優(yōu)惠。保證照顧低收入者，使其降低稅負(fù)，同時(shí)對高收入者可適當(dāng)增加稅負(fù)，以體現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用。

四、結(jié)束語

建立科學(xué)、合理的個(gè)人所得稅制度，使高收入者適當(dāng)多納稅，低收入者少納稅或者不納稅，這對于調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、縮小貧富差距、促進(jìn)社會公平，具有積極的作用，對社會穩(wěn)定、和諧社會建設(shè)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有良好的促進(jìn)作用。為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國個(gè)人所得稅制度改革拉開了帷幕。我們必須以這次稅制改革為契機(jī)，制定出一套適合我國國情，適合市場經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)人所得稅體系，真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國稅收中的重要作用。

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第五篇：對我國進(jìn)行能源稅制改革的思考

摘要：目前我國的能源問題不斷惡化，能源矛盾日益凸出，這不但制約了我國社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，而且也直接影響了我國人民的生存質(zhì)量。稅收政策作為國家宏觀調(diào)控的重要工具，在促進(jìn)能源節(jié)約及可持續(xù)開發(fā)和利用上具有其他經(jīng)濟(jì)手段難以替代的功能。文章借鑒西方國家在能源稅收政策方面所取得的經(jīng)驗(yàn)，針對我國現(xiàn)行稅制中有關(guān)能源稅收政策存在的不足，對我國能源稅收制度改革的必要性以及如何建立和完善與能源相關(guān)的稅收制度進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：能源稅、能源問題、稅制改革

一、我國能源稅制改革的必要性

能源是一切活動的原動力，人們對能源的依賴程度隨著工業(yè)化和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展日益加深，對能源的需求也隨著人口的增加、生活水平的提高不斷增加，與此同時(shí)，對能源的過度開發(fā)和使用又帶來能源短缺、環(huán)境污染、生態(tài)破壞等一系列問題，并已發(fā)展成為影響世界各國政治和經(jīng)濟(jì)的重要因素。我國的能源問題也隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展日益嚴(yán)峻。2004年，中國gdp總量占世界總量的4%，而基本能源消費(fèi)占到世界總消費(fèi)量的10%。1980年以來，我國的能源總消耗量每年增長約5％，是世界平均增長率的近3倍，并已成為煤炭、鋼鐵、銅的世界第一消費(fèi)大國，繼美國之后的世界第二石油和電力消費(fèi)大國。中國能源消費(fèi)量雖居世界第二位，但由于人口眾多，按人均消費(fèi)水平計(jì)算大約為一年0.7噸。與日本的年均4噸和美國的年均8噸相比，還相差甚遠(yuǎn)。這不僅意味著我國能源需求將進(jìn)一步增加，同時(shí)說明我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展對能源的依賴程度比發(fā)達(dá)國家大得多。另一方面，我國的能源利用率只有世界先進(jìn)國家的60%～80%左右，效率極低。在能源結(jié)構(gòu)上以煤炭為中心，天然氣和再生能源在開發(fā)利用上很落后。近幾年，很多城市出現(xiàn)“電荒”、“煤荒”、“油荒”危機(jī)，凸現(xiàn)了我國的能源矛盾。此外，中國長期以來依靠國內(nèi)的煤炭資源滿足其主要的能源需求，是世界上使用煤炭最多的國家，同時(shí)也是全球煤煙型污染最為嚴(yán)重的地區(qū)。據(jù)調(diào)查確認(rèn)，由于煤、石油等化石燃料的燃燒，我國2/3的城市空氣質(zhì)量不符合國家標(biāo)準(zhǔn)，燃煤排放的二氧化硫?qū)е聡撩娣e的30%以上有酸雨現(xiàn)象，二氧化碳排放量占世界14%，這不僅嚴(yán)重?fù)p害了國民的身心健康，還造成了負(fù)面的國際影響。高增長、高消耗、高污染的新“三高”使中國正面臨嚴(yán)峻的能源形勢。

能源問題的不斷惡化不但制約著我國社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，而且直接影響著我國人民的生存質(zhì)量。為了解決能源問題，世界各國無不以政治、法律的、行政的、經(jīng)濟(jì)等各種手段進(jìn)行綜合治理，其中，稅收手段的運(yùn)用已成為各國能源政策的一個(gè)重要組成部分。稅收政策作為國家宏觀調(diào)控的重要工具，在促進(jìn)能源節(jié)約及可持續(xù)開發(fā)和利用上具有其他經(jīng)濟(jì)手段難以替代的功能。在國外，面向能源的稅收主要包括兩個(gè)方面：一是能源消費(fèi)稅，包括對交通燃料以及其他能源原料所征收的基本稅；二是針對能源消費(fèi)過程中排放的污染物而征收的環(huán)境稅，如硫稅和碳稅等等。歐盟各國、美國、日本等國都有專門的能源稅法，各國利用能源稅法，對能源耗費(fèi)行為進(jìn)行適時(shí)、適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，為能源的合理使用提供具體的財(cái)稅法律依據(jù)和政策支持，使能源的稅收政策具有很強(qiáng)的針對性和可操作性。目前，我國現(xiàn)行的稅收制度中尚沒有專門的能源稅種，與能源使用相關(guān)的財(cái)稅法規(guī)大都體現(xiàn)在消費(fèi)稅、增值稅以及資源稅等稅種中，而且只是作為其中的稅目來體現(xiàn)。對能源耗費(fèi)行為的調(diào)控，大多還是通過征收排污費(fèi)的形式進(jìn)行。而且現(xiàn)行稅制中針對節(jié)約能源、開發(fā)和利用新能源、再生能源的企業(yè)和技術(shù)的稅收優(yōu)惠措施幾乎是空白，這些都極大地限制了稅收制度在合理開發(fā)和利用能源中應(yīng)發(fā)揮的導(dǎo)向作用，以及對環(huán)境保護(hù)的調(diào)控力度。面對日趨嚴(yán)峻的能源狀況，針對我國現(xiàn)行稅制中有關(guān)能源稅收措施存在的嚴(yán)重不足，借鑒西方國家在能源稅收政策方面所取得的經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)地對我國能源稅收制度進(jìn)行改革，建立和完善與能源相關(guān)的稅收體系成為必要。

二、進(jìn)行能源稅改革的有效途徑

1、調(diào)整現(xiàn)行稅收制度

（1）調(diào)整增值稅。為鼓勵和扶持再生能源產(chǎn)業(yè)，應(yīng)降低再生能源企業(yè)的增值稅率?，F(xiàn)階段可再生能源發(fā)電成本較高，征收增值稅后的上網(wǎng)電價(jià)將更高，令消費(fèi)者難以接受。另外，可再生能源發(fā)電不消耗燃料，沒有進(jìn)項(xiàng)稅或進(jìn)項(xiàng)稅少，增值稅不能抵扣或抵扣很少。因而可再生能源發(fā)電的增值稅實(shí)際征收額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于常規(guī)能源發(fā)電。按全國統(tǒng)一的增值稅率（17％〕征收是不合理的，也不利于與常規(guī)能源發(fā)電技術(shù)的公平競爭。z9^6

（2）改革資源稅制度。一是提高征收標(biāo)準(zhǔn)。我國的資源長期在政府控制下實(shí)行低價(jià)政策，目前我國的資源稅主要是級差調(diào)節(jié)性質(zhì)，未能體現(xiàn)資源本身價(jià)值，造成不必要的資源浪費(fèi)。此外，適當(dāng)提高非再生性、非替代性、稀缺性的資源稅率，對環(huán)境造成污染和破壞的產(chǎn)品課以重稅，從而限制它們的不合理的開采和使用也是是非常必要的；二是改變資源稅的計(jì)量依據(jù)。由現(xiàn)在的按企業(yè)產(chǎn)量征收改為按劃分給企業(yè)的資源可采儲量征收,促使企業(yè)盡量提高資源的回采率；三是調(diào)整資源稅的征收辦法。改革現(xiàn)行對原油征收資源稅的計(jì)稅辦法，改從量征收為從價(jià)征收，使國家能從原油價(jià)格上漲中分享部分收益。將稅率與資源回采率和環(huán)境修復(fù)情況掛鉤,按資源回采率和環(huán)境修復(fù)指標(biāo)確定相應(yīng)的稅收標(biāo)準(zhǔn),資源開采率越低,環(huán)境修復(fù)程度越差,資源稅率就越高；

（3）調(diào)整現(xiàn)行的消費(fèi)稅政策。一是將目前尚未納稅消費(fèi)稅征收范圍不符合節(jié)能技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的高能耗產(chǎn)品、資源消耗品納入消費(fèi)稅征稅范圍；二是適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行一些應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率水平，如提高大排氣量轎車的消費(fèi)稅稅率，適當(dāng)降低低排氣量汽車稅率等；三是適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策，對符合節(jié)能和環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的汽車，允許按照一定比例享受消費(fèi)稅減征的優(yōu)惠等。

（4）調(diào)整關(guān)稅。一是調(diào)整出口貨物退稅率。取消對污染嚴(yán)重、資源和能源耗費(fèi)嚴(yán)重、附加值低的產(chǎn)品的出口退稅政策，對低能耗類的出口產(chǎn)品，適當(dāng)提高退稅率；二是在必要的時(shí)候還應(yīng)考慮對高耗能、高污染產(chǎn)品增收出口稅，以限制其出口，合理調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，減少不合理的能源消費(fèi)。

2.適時(shí)開征新的能源稅種

（1）盡快開征燃油稅。

目前，我國新增石油需求的三分之二來自于交通運(yùn)輸業(yè)，我國汽車產(chǎn)業(yè)的迅猛增勢讓石油供應(yīng)面臨前所未有的壓力。在過去15年里，我國成為世界石油消費(fèi)增長最快的國家，而汽車的能耗成了“罪魁”。國際經(jīng)驗(yàn)表明，高燃油稅政策，一方面通過高油價(jià)限制了對石油的過度消費(fèi)，另一方面，刺激了節(jié)能技術(shù)的創(chuàng)新和擴(kuò)散。我國關(guān)于開征燃油稅的問題已經(jīng)討論了八年，至今千呼萬喚不出來。其主要原因是燃油稅取代養(yǎng)路后，稅務(wù)、公路部門利益的重新分配難以平衡。如何解決好這個(gè)問題是開征燃油稅的關(guān)鍵。

（2）研究開征碳稅。

征收碳稅的主要目的是通過鼓勵減少使用礦物燃料，尤其是含碳量高的燃料，從而減少二氧化碳的排放。西方國家征收的碳稅一般是一個(gè)混合型稅種。設(shè)計(jì)的稅率由兩部分構(gòu)成，一部分由該能源的含碳量決定，所有固體的和液體的礦物能源包括煤、石油及其各種制品都要按其含碳量繳納該稅的碳稅部分。另一部分是由該能源的發(fā)熱量來決定，主要是指對礦物能源與非礦物能源，如電力征稅。采取碳稅是一種以價(jià)制量的策略，其優(yōu)點(diǎn)是可以合理反映環(huán)境與社會外部成本，而具有二氧化碳減量的經(jīng)濟(jì)誘因，可促使廠商更新技術(shù)，在生產(chǎn)過程中減少二氧化碳的排放，還能夠促進(jìn)能源系統(tǒng)從高碳排放礦物能源向低碳或非碳能源轉(zhuǎn)化，也將有利于我國天然氣和核電的發(fā)展。

3.增加稅收優(yōu)惠政策

利用多種稅收優(yōu)惠政策，加大對我國對石油、天然氣勘探開發(fā)的支持力度，提高自產(chǎn)能源的產(chǎn)量，同時(shí)鼓勵節(jié)能技術(shù)、新能源、可再生能源以及清潔能源的開發(fā)與利用，提高我國的能源效率，改善和優(yōu)化能源的供應(yīng)結(jié)構(gòu)。例如：對油氣勘探實(shí)行部分免稅，對枯竭油田實(shí)行“折耗”優(yōu)惠，以及減免礦區(qū)使用費(fèi)等；對企業(yè)在海外的油氣投資活動要予以稅收政策優(yōu)惠；用于油氣投資的利潤可以不征所得稅，其固定資產(chǎn)投資可以按一定比例進(jìn)行抵免；對投資新能源、可再生能源以及清潔能源的開發(fā)與利用企業(yè)實(shí)行所得稅低稅率，甚至給予一定范圍和時(shí)期的免稅，或給于土地使用稅和房產(chǎn)稅的優(yōu)惠政策，以鼓勵和扶持這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；對生產(chǎn)和制造節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品的企業(yè)，給予一定的企業(yè)所得稅間接優(yōu)惠政策；對生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的專用設(shè)備，可以實(shí)行加速折舊法計(jì)提折舊；進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的直接用于生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品及利用清潔能源的產(chǎn)品的設(shè)備，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；根據(jù)國家能源政策導(dǎo)向，調(diào)整出口貨物退稅率，對低能耗類的出口產(chǎn)品，適當(dāng)提高退稅率，對高能耗類出口產(chǎn)品的退稅率，適當(dāng)予以降低甚至取消；對從事節(jié)能、新能源、再生能源、清潔能源技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征或減征營業(yè)稅等。

三、在能源稅制改革中應(yīng)注意的問題

對我國進(jìn)行能源稅改革是一項(xiàng)復(fù)雜、艱巨而又緊迫的工作。新稅種的開征和相關(guān)稅種的減免優(yōu)惠如何才能具有可操作性，如何兼顧中央和地方財(cái)政以及各部門的利益，這些都是極具挑戰(zhàn)性的工作。為了能源稅改革的順利地進(jìn)行，筆者認(rèn)為應(yīng)注意以下問題：

1、能源稅改革應(yīng)與國家的“費(fèi)稅”改革及地方稅制改革緊密結(jié)合起來。在引入能源稅的過程中，應(yīng)處理好稅收與收費(fèi)，中央與地方的關(guān)系，能源稅費(fèi)收入建議大部分納入地方財(cái)政統(tǒng)一管理，以發(fā)揮地方在合理利用能源以及環(huán)境保護(hù)中的作用。

2、在進(jìn)行稅制改革時(shí)，應(yīng)注意不加重總體的稅收負(fù)擔(dān)。可通過降低其它稅來減少新增能源稅的影響，這樣可以保證稅收制度效率的提高，并使稅制改革易于實(shí)施。如丹麥在開展綜合性的稅制改革時(shí)，降低了所有所得稅的邊際稅率，堵塞一系列稅收漏洞，逐步將稅收負(fù)擔(dān)由所得和勞務(wù)收入轉(zhuǎn)到節(jié)能、污染和環(huán)境資源上，收到很好的效果。

3、稅收的鼓勵性政策與強(qiáng)制性政策應(yīng)結(jié)合使用。采取鼓勵性政策如減免稅、由于不需要政府拿出大量資金來進(jìn)行補(bǔ)貼，只是減少一部分中央或地方的收入，不會構(gòu)成對全國稅收平衡的影響，具有較大的靈活性，可以有多種選擇。因而易于實(shí)施。但是也應(yīng)注意到，由于稅收優(yōu)惠不進(jìn)入生產(chǎn)成本，只影響企業(yè)產(chǎn)品的銷售價(jià)格和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)際上對鼓勵企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)制造技術(shù)，提高效率，降低成本沒有直接的作用。因此有些可再生能源技術(shù)和產(chǎn)業(yè)，可能因?yàn)閮?yōu)惠政策取消而無法生存。所以，稅收優(yōu)惠政策主要發(fā)揮政策的引導(dǎo)作用。強(qiáng)制性稅收政策。如燃油稅、碳稅，不僅能起到節(jié)約能源，減少環(huán)境污染，還能起到促進(jìn)企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)，提高技術(shù)水平的作用，因而也是一種不可或缺的刺激措施。m國家的能源政策一方面鼓勵節(jié)能、再生能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，另一方面要求對高能耗、高污染產(chǎn)業(yè)加以限制。稅收政策的制定也應(yīng)從這兩個(gè)方面加以考慮，鼓勵與限制并舉，更好地體現(xiàn)國家的政策導(dǎo)向。

4、能源稅改革應(yīng)循序漸進(jìn)?？紤]到對維護(hù)國家綜合能源安全的重要性，中國應(yīng)該盡快地、同時(shí)也是分階段地推進(jìn)能源稅改革。對我國能源稅改革不是一蹴而就的事情，必須盡可能周全的規(guī)劃，循序漸進(jìn)地進(jìn)行。不同時(shí)期能源政策的目標(biāo)和側(cè)重點(diǎn)是不同的，不同能源稅種實(shí)施的條件和推進(jìn)的難易程度各不相同，因此在改革初期應(yīng)首先選擇征收成本低，公眾易于接受的稅種，以便改革的順利進(jìn)行。此外，能源稅改革還應(yīng)堅(jiān)持“發(fā)展與環(huán)保兼顧”原則，不切實(shí)際的高標(biāo)準(zhǔn)能源稅制不僅公眾一時(shí)難以接受，同時(shí)也會令我國企業(yè)的競爭力受挫，從而阻礙整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

事實(shí)上，只要能夠作到在不影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提下，保障能源的可持續(xù)利用，改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量，能源稅改革在政治上就具有很高的可接受性和吸引力，從而成為可持續(xù)發(fā)展領(lǐng)域最具影響力和可操作性的宏觀經(jīng)濟(jì)手段。我們應(yīng)積極抓住稅制深化改革的有利契機(jī)，借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國能源政策的目標(biāo)導(dǎo)向和能源戰(zhàn)略的現(xiàn)實(shí)要求，及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化能源稅收政策，穩(wěn)步推進(jìn)能源稅收改革，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收對能源的合理開發(fā)、利用的宏觀調(diào)控能力，盡早建立一個(gè)符合我國能源戰(zhàn)略目標(biāo)的能源稅收制度。