第一篇：材料采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理

材料采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理

一、本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。

采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，通過(guò)“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，通過(guò)“委托加工物資”科目核算。

企業(yè)購(gòu)入的工程用材料，通過(guò)“工程物資”科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。

三、材料采購(gòu)的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等時(shí)，按應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等科目。小規(guī)模納稅人等不能抵扣增值稅的，購(gòu)入材料按應(yīng)支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

（二）購(gòu)入材料超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款（如分期付款購(gòu)買材料），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

（三）月末，企業(yè)應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證，分別下列不同情況進(jìn)行處理：

1．對(duì)于已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證(包括本月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證)，應(yīng)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，按計(jì)劃成本借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目，按實(shí)際成本貸記本科目；將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

2．對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款—— 暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用做相反分錄予以沖回。下月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，借記本科目和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的采購(gòu)成本。

第二篇：關(guān)于政府采購(gòu)申報(bào)程序及采購(gòu)資金會(huì)計(jì)處理的通知

關(guān)于政府采購(gòu)申報(bào)程序及采購(gòu)資金會(huì)計(jì)處理的通知（全國(guó)官方采購(gòu)師職業(yè)資格培訓(xùn)中心：004km.cn）各鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府、街道辦事處,縣直各單位：

為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)集中采購(gòu)工作的監(jiān)督管理，規(guī)范政府采購(gòu)行為，提高政府采購(gòu)工作質(zhì)量和效率，現(xiàn)將我縣實(shí)行政府集中采購(gòu)申報(bào)程序和會(huì)計(jì)核算辦法等有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、政府采購(gòu)申報(bào)程序

1、采購(gòu)單位應(yīng)根據(jù)本單位實(shí)際需求，在市場(chǎng)詢價(jià)的基礎(chǔ)上，認(rèn)真確定采購(gòu)計(jì)劃和預(yù)算金額，作為采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)掌握的最高限價(jià)，并填制 “政府采購(gòu)計(jì)劃審批表”、“限價(jià)零星采購(gòu)計(jì)劃委托書”和“限價(jià)零星采購(gòu)委托項(xiàng)目配置清單”，詳細(xì)注明所購(gòu)貨物名稱、規(guī)格、技術(shù)參數(shù)、數(shù)量、單價(jià)、控制金額，注明采購(gòu)資金來(lái)源(購(gòu)置控購(gòu)車輛的須附省控辦的批購(gòu)單)，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽署意見(jiàn)后，向縣財(cái)政局對(duì)口業(yè)務(wù)股室報(bào)送審核采購(gòu)資金來(lái)源。

2、縣財(cái)政局相關(guān)業(yè)務(wù)股要認(rèn)真審核采購(gòu)單位申報(bào)的政府采購(gòu)計(jì)劃，嚴(yán)格審查資金來(lái)源的合法性，并簽注意見(jiàn)。縣采購(gòu)辦復(fù)核后，開(kāi)據(jù)“政府采購(gòu)劃款通知書”，采購(gòu)單位將采購(gòu)資金劃撥到縣政府采購(gòu)辦專戶，采購(gòu)辦正式批復(fù)政府采購(gòu)計(jì)劃，并轉(zhuǎn)采購(gòu)中心實(shí)施采購(gòu)。

3、采購(gòu)單位在制定采購(gòu)計(jì)劃時(shí)，必須認(rèn)真執(zhí)行《政府采購(gòu)法》及相關(guān)規(guī)定，不得指定品牌?？h財(cái)政局相關(guān)業(yè)務(wù)股室應(yīng)對(duì)采購(gòu)計(jì)劃中是否存在“指定品牌”等問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真審核。

4、采購(gòu)單位臨時(shí)性的政府采購(gòu)計(jì)劃，原則上應(yīng)提前1個(gè)月進(jìn)行申報(bào);若有特殊原因急需采購(gòu)的項(xiàng)目，應(yīng)書面報(bào)縣財(cái)政局同意后，單獨(dú)組織采購(gòu)。需要轉(zhuǎn)報(bào)上一級(jí)政府采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)組織采購(gòu)的，也應(yīng)報(bào)縣政府采購(gòu)辦批準(zhǔn)。

5、采購(gòu)單位所有10萬(wàn)元以上的工程類采購(gòu)項(xiàng)目，均須由相關(guān)資質(zhì)部門進(jìn)行設(shè)計(jì)、預(yù)算，采購(gòu)的申報(bào)程序按上述規(guī)定執(zhí)行。項(xiàng)目金額在10萬(wàn)元以下的，經(jīng)采購(gòu)單位集體研究后，由部門集中采購(gòu)。

6、為了提高采購(gòu)效率，縮短采購(gòu)周期，如出現(xiàn)廢標(biāo)的情況，采購(gòu)單位必須重新填報(bào)政府采購(gòu)計(jì)劃審批表，直接送達(dá)縣政府采購(gòu)辦辦理相關(guān)采購(gòu)事宜。

7、采購(gòu)活動(dòng)結(jié)束后，采購(gòu)單位應(yīng)將“采購(gòu)計(jì)劃審批表”等相關(guān)采購(gòu)資料，由辦理采購(gòu)的股室歸集存檔。

二、采購(gòu)資金劃撥的會(huì)計(jì)處理

1、政府采購(gòu)資金由采購(gòu)單位轉(zhuǎn)入縣采購(gòu)辦專戶時(shí)：采購(gòu)單位會(huì)計(jì)部門憑“銀行劃帳通知”、“政府采購(gòu)劃款通知書”和“采購(gòu)計(jì)劃審批表”(不開(kāi)具收款收據(jù))，借記“暫付款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”。

2、政府采購(gòu)資金從縣采購(gòu)辦專戶中支付或者由采購(gòu)單位與供貨商直接結(jié)算時(shí)，采購(gòu)單位會(huì)計(jì)部門憑“中標(biāo)通知書”、“采購(gòu)合同”、“驗(yàn)收?qǐng)?bào)告書”、正式稅收發(fā)票作為原始憑證入賬(車輛保險(xiǎn)支出入帳時(shí)加附采購(gòu)辦審核蓋章的承保單)。借記“經(jīng)費(fèi)支出”、“事業(yè)支出”等科目，貸記“暫付款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，同時(shí)，借記：“固定資產(chǎn)”，貸記：“固定基金”。

3、采購(gòu)資金由采購(gòu)辦按合同規(guī)定支付資金的，采購(gòu)資金結(jié)算后實(shí)行多還少補(bǔ)。若為結(jié)余，縣采購(gòu)辦將余額退還采購(gòu)單位(單位需開(kāi)具收款收據(jù))，采購(gòu)單位作借記：“銀行存款”、“現(xiàn)金”，貸記“暫付款”、“預(yù)付賬款”、“ 其他應(yīng)收款”等科目。

第三篇：專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理

(三)企業(yè)會(huì)計(jì)核算

1、企業(yè)收到省科技廳下?lián)艿目萍冀?jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款———(X X課題)

2、企業(yè)發(fā)生課題經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：

①研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)按與企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品相同的方法進(jìn)行歸集，并在“生產(chǎn)成本”科目下單列項(xiàng)目核算 借：生產(chǎn)成本——技術(shù)開(kāi)發(fā)(或服務(wù))(X X課題)貸：銀行存款

②若有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn) 借：在建工程——X X課題 貸：銀行存款

3、企業(yè)在課題完成后結(jié)轉(zhuǎn)處理，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：

①形成固定資產(chǎn)并按規(guī)定留給企業(yè)的部分，作為國(guó)家資助，計(jì)入“資本公積”科目；

借：固定資產(chǎn)——X X課題 貸：在建工程——X X課題 同時(shí)

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——X X課題 貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入(X X課題)

②形成產(chǎn)品并按規(guī)定留給企業(yè)的部分，作為國(guó)家資助，計(jì)入“資本公積”科目； 借：庫(kù)存商品

貸：生產(chǎn)成本——技術(shù)開(kāi)發(fā)(或服務(wù))(X X課題)同時(shí)

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——X X課題 貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入(X X課題)

③費(fèi)用支出未形成資產(chǎn)需核銷的部分，經(jīng)省科技廳批準(zhǔn)予以核銷； 借：專項(xiàng)應(yīng)付款——X X課題

貸：生產(chǎn)成本——技術(shù)開(kāi)發(fā)(或服務(wù))(X X課題)貸：在建工程——X X課題

④結(jié)余的專項(xiàng)撥款計(jì)入“資本公積”科目。借：專項(xiàng)應(yīng)付款——X X課題 貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入(X X課題)

第四篇：其他業(yè)務(wù)收入會(huì)計(jì)處理

案例：某實(shí)業(yè)有限公司于2007年1月1日正式投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)；企業(yè)產(chǎn)品單一，全年領(lǐng)用材料700噸，單價(jià)15000元/噸，生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生邊角料175噸；2007將邊角料售出取得銀行存款875000元。生產(chǎn)的產(chǎn)品全部入庫(kù)，共10000件，除直接材料外，計(jì)入產(chǎn)品成本的其他成本費(fèi)用為7850000元；當(dāng)年產(chǎn)品售出6000件，單價(jià)2500元，稅前可扣除的期間費(fèi)用和其他相關(guān)稅費(fèi)為2100000元，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

1.一種賬務(wù)處理為：將邊角料回收額沖減生產(chǎn)成本。其思路是邊角料的形成是技術(shù)、工藝、設(shè)備先進(jìn)程度所能控制的，它們的先進(jìn)程度高，材料的利用率就高，生產(chǎn)成本就會(huì)降低，邊角料回收額應(yīng)沖減生產(chǎn)成本而不納入其他業(yè)務(wù)收入，否則會(huì)影響產(chǎn)品成本的正確核算。

其賬務(wù)處理如下：

①車間領(lǐng)用材料，發(fā)生其他成本費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本 18350000

貸：原材料 10500000

銀行存款、制造費(fèi)用7850000

②邊角料回收取得回收額

借：銀行存款 875000

貸：生產(chǎn)成本 875000

③產(chǎn)品入庫(kù)

借：產(chǎn)成品 17475000

貸：生產(chǎn)成本 17475000

④產(chǎn)品銷售

借：應(yīng)收賬款 17550000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10485000

貸：產(chǎn)成品 10485000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=（17475000/10000）×6000=10485000

以該會(huì)計(jì)處理，2007年企業(yè)單位產(chǎn)品成本為1747.5元（17475000/10000），企業(yè)自行計(jì)算申報(bào)的應(yīng)納稅所得額為2415000元（15000000-10485000-2100000），該會(huì)計(jì)處理直接以取得的邊角料回收額沖減生產(chǎn)成本，既偷逃了增值稅127136.75元（875000÷1.17×0.17），又偷漏了所得稅（取得的貨物銷售額未計(jì)入收入總額，不符合稅法的要求），錯(cuò)誤的賬務(wù)處理也影響了產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。

2.另一種賬務(wù)處理是：將取得的邊角料回收額確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，實(shí)務(wù)處理中又分兩種情況。

（1）第一種賬務(wù)處理為：

①車間領(lǐng)用材料，發(fā)生其他成本費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本 18350000

貸：原材料 10500000

銀行存款（制造費(fèi)用）7850000

②產(chǎn)品入庫(kù)

借：產(chǎn)成品 18350000

貸：生產(chǎn)成本 18350000

③產(chǎn)品銷售

借：應(yīng)收賬款 17550000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 11010000

貸：產(chǎn)成品 11010000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=（18350000/10000）×6000=11010000

④邊角料銷售

借：銀行存款 875000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 747863.25

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）127136.75

以該賬務(wù)處理，企業(yè)計(jì)算的單位產(chǎn)品成本1835元（18350000/10000），比上種方式計(jì)算的單位產(chǎn)品成本1747.5元多87.5元。企業(yè)自行計(jì)算申報(bào)的應(yīng)納稅所得額為（假定不考慮其他稅費(fèi)的影響）2637863.25元（15000000+747863.25-11010000-2100000），比上種方式計(jì)算的數(shù)額多747863.25元（2637863.25-1890000）。

該會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題在于該邊角料銷售確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，但沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，不符合會(huì)計(jì)核算的一般配比原則；收入必須與成本相配比，成本不確定就不能確認(rèn)為收入。因邊角料銷售成本已在材料領(lǐng)用時(shí)直接計(jì)入了生產(chǎn)成本，其他業(yè)務(wù)成本是擠入主營(yíng)成本?通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)銷而在稅前扣除。

從會(huì)計(jì)核算與稅前扣除的配比原則上說(shuō)，其他業(yè)務(wù)收入已全部確認(rèn)實(shí)現(xiàn)，由于企業(yè)產(chǎn)品未能全部銷售，其他業(yè)務(wù)成本未能通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)出在稅前扣除，直接影響了應(yīng)納稅所得額1050000元{15000×175×[（10000-6000）/10000]}。

這種會(huì)計(jì)處理方式將邊角料成本直接計(jì)入生產(chǎn)成本，直接影響了產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響應(yīng)納稅所得額核算，其他業(yè)務(wù)收入的最終賬務(wù)處理也與會(huì)計(jì)核算原理相悖。

（2）第二種賬務(wù)處理方法是上述兩種方法的綜合，賬務(wù)處理為：

①車間領(lǐng)用材料，發(fā)生其他成本費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本 18350000

貸：原材料 10500000

銀行存款、制造費(fèi)用 7850000

②產(chǎn)生邊角料

借：原材料 2625000（15000×175）

貸：生產(chǎn)成本 2625000

③產(chǎn)品入庫(kù)

借：產(chǎn)成品 15725000（1835000-2625000）

貸：生產(chǎn)成本 15725000

④產(chǎn)品銷售

借：應(yīng)收賬款 17550000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9435000

貸：產(chǎn)成本 9435000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=（15725000/10000）×6000=9435000

⑤邊角料銷售

借：銀行存款 875000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 747863.25

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）127136.75

借：其他業(yè)務(wù)成本 2625000

貸：原材料 2625000

以這種會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，企業(yè)計(jì)算的單位產(chǎn)品成本1572.5元（15725000/10000），比上述兩種方法計(jì)算額分別少175元、262.5元；企業(yè)自行計(jì)算申報(bào)的應(yīng)納稅所得額（假定不考慮其他稅費(fèi)的影響）為1587863.25元（15000000+747863.25-9435000-2625000-2100000），比上述兩種方法計(jì)算額分別少302136.15元、1050000元。但是假設(shè)2007產(chǎn)生的邊角廢料在當(dāng)未銷售時(shí)，其計(jì)算結(jié)果會(huì)差異甚遠(yuǎn)，第一種方法秀財(cái)網(wǎng)企業(yè)自行計(jì)算申報(bào)應(yīng)納稅所得額依然為1890000元，第二種方法為1890000(2637863.25-747863.25)?第三種方法3465000元（15000000-9435000-2100000），比另外兩種會(huì)計(jì)處理多1575000元。

通過(guò)上述分析，第三種會(huì)計(jì)處理方法顯然既符合會(huì)計(jì)核算的一般原則，有利于企業(yè)準(zhǔn)確地計(jì)算產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟(jì)核算及工藝水平與材料消耗定額的制定，又滿足稅法的要求，保證了應(yīng)納稅所得額的正確核算，減少了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。值得注意的一點(diǎn)就是，企業(yè)如果在當(dāng)不能將邊角料全部銷售，邊角料成本不能隨之對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)出，會(huì)對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生極大的影響，進(jìn)而會(huì)加重當(dāng)年的所得稅負(fù)擔(dān)。

第五篇：免抵退會(huì)計(jì)處理

“免、抵、退”稅會(huì)計(jì)核算處理

企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行核算，在滿足會(huì)計(jì)一般核算的同時(shí)，需進(jìn)一步適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理要求。為便于生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅的核算，在此作講解，僅供參考。

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和免抵退稅不得免征和抵扣稅額等會(huì)計(jì)處理，按財(cái)會(huì)字[1995]21號(hào)《財(cái)政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會(huì)計(jì)處理的通知》規(guī)定做以下處理：

1、計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

2、核算出口貨物應(yīng)免抵稅額

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

3、若當(dāng)期有出口貨物應(yīng)退稅額

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅——出口退稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

4、收到出口退稅

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅——出口退稅(二)“免抵退”稅特殊情況的會(huì)計(jì)處理

1、生產(chǎn)企業(yè)報(bào)關(guān)出口并已計(jì)算 “免、抵、退”稅的貨物，按規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷補(bǔ)稅，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的補(bǔ)稅通知，視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅金于次月申報(bào)，具體計(jì)算公式：

應(yīng)補(bǔ)交增值稅額＝出口貨物的離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X征稅率（1）補(bǔ)征已免抵退稅

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅（紅字）

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（如上稅款在本處理，則記“以前損益”科目）（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)（紅字）

（2）同時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅額

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（如上出口在本處理，則記“以前損益”科目）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

2、生產(chǎn)企業(yè)報(bào)關(guān)出口未計(jì)算 “免、抵、退”稅的貨物，按規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷補(bǔ)稅，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的補(bǔ)稅通知，視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅金于次月申報(bào)，具體計(jì)算公式同上，會(huì)計(jì)處理如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（如上出口在本處理，則記“以前損益”科目）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（如上稅款在本處理，則記“以前損益”科目）（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

注意：應(yīng)上財(cái)務(wù)處理后，企業(yè)應(yīng)在填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表》時(shí)，其應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）紅字部分，應(yīng)填報(bào)在《增值稅納稅申報(bào)表》附表二的第21欄中，并注明內(nèi)容。

3、生產(chǎn)企業(yè)貨物在報(bào)關(guān)后發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》并根據(jù)不同情況做不同處理：

（1）貨物當(dāng)月出口當(dāng)月發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)沖減當(dāng)月銷售收入。

借：應(yīng)收帳款——外銷收入（紅字）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——外銷收入（紅字）

（2）貨物出口后在當(dāng)年以后月份發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，未向基層退稅部門申報(bào)“免抵退”稅的，應(yīng)沖減發(fā)生退關(guān)退運(yùn)當(dāng)月的銷售收入，會(huì)計(jì)處理同上。

（3）以前出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，已辦理“免抵退”稅 的應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款。會(huì)計(jì)處理同第1種情況；若退關(guān)退運(yùn)貨物由于單證不齊等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅的，則不須補(bǔ)繳稅款。

4、免抵退稅會(huì)計(jì)實(shí)例

例1 某生產(chǎn)企業(yè)2001年結(jié)轉(zhuǎn)上進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元，一月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口貨物征稅率17％，退稅率13％）

（1）購(gòu)入A 材料90萬(wàn)元（增值稅稅率17％），B材料（增值稅稅率13％）40萬(wàn)元，已驗(yàn)收規(guī)劃入庫(kù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

①借：原材料—A 900，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153，000 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）1，053，000 ②借：原材料—B 400，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52，000 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）452，000（2）本月發(fā)生內(nèi)銷收入80萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款—內(nèi)銷收入 936，000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷收入 800，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136，000（3）本月發(fā)生出口銷售收入（離岸價(jià)X外匯牌價(jià)）計(jì)80萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：：應(yīng)收賬款—外銷收入 800，000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—外銷收入 800，000（4）一月底，該企業(yè)累計(jì)內(nèi)銷收入為80萬(wàn)元，外銷收入為80萬(wàn)元，取得準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為20.5萬(wàn)元，上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元，作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：

①計(jì)算一月份應(yīng)納稅額、應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝800，000X（17－13）％＝32，000元

應(yīng)納稅額＝136，000－（50，000+153，000+52，000－32，000）＝－87，000元 本月應(yīng)繳增值稅額為0元，期末留抵稅額為87，000元。

當(dāng)月免抵退稅額＝800，000X13％＝104，000元

由于應(yīng)納稅額<0且期末留抵稅額<當(dāng)月免抵退稅額

當(dāng)月應(yīng)退稅額＝87，000元

當(dāng)月免抵稅額＝104，000－87，000元＝17，000元 ②根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅 87，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）17，000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 32，000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）32，000 應(yīng)交增值稅—應(yīng)交增值稅（出口退稅）104，000

例2 該企業(yè)二月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）購(gòu)入A材料160萬(wàn)元，B材料80萬(wàn)元，支付A材料運(yùn)費(fèi)30萬(wàn)元，上述材料均已驗(yàn)收入庫(kù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

①借：原材料—A

1，600，000

—B

800，000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

376，000 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款）2，776，000 ②根據(jù)運(yùn)費(fèi)單據(jù)，借：原材料—A 279，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）21，000 銀行存款 300，000（2）本月發(fā)生內(nèi)銷收入209萬(wàn)元，根據(jù)有關(guān)單據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款—內(nèi)銷收入 2，445，300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷收入 2，090，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）355，300（3）本月發(fā)生出口銷售收入135萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款—外銷收入 1，350，000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—外銷收入 1，350，000（4）二月底，該企業(yè)累計(jì)內(nèi)銷收入為209萬(wàn)元，外銷收入為135萬(wàn)元（FOB價(jià)），取得準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為39.7萬(wàn)元，作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：

① 計(jì)算二月份應(yīng)納稅額、應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝135X（17-13）％＝5.4萬(wàn)元

當(dāng)月免抵退稅額＝135X13％＝17.55萬(wàn)元

應(yīng)納稅額＝209X17%－（39.7-5.4）＝1.23萬(wàn)元

由于應(yīng)納稅額>0，當(dāng)月應(yīng)退稅額=0萬(wàn)元，當(dāng)月免抵稅額＝17.55－0＝17.55萬(wàn)元

②根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）175，500 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 54，000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）54，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）175，500

例3 該企業(yè)自三月份業(yè)務(wù)范圍發(fā)生變化，開(kāi)始開(kāi)展進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)（出口貨物征稅率 17％，退稅率15％），當(dāng)月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）進(jìn)口甲材料10噸，組成計(jì)稅價(jià)鉻830萬(wàn)元（增稅稅率17％），海關(guān)全額保稅，依有關(guān)單據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料—甲 8，300，000 貸：應(yīng)付賬款 8，300，000（2）本月從國(guó)內(nèi)購(gòu)入乙材料400萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元，已入庫(kù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借： 原材料—甲 4，000，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680，000 貸：應(yīng)付賬款 4，680，000（3）本月發(fā)生內(nèi)銷收入300萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款—內(nèi)銷收入 3，510，000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷收入 3，000，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510，000（4）本月發(fā)生外銷收入400萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款—外銷收入 4，000，000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—外銷收入 4，000，000（5）三月底，該企業(yè)累計(jì)內(nèi)銷收入300萬(wàn)元，外銷收入400萬(wàn)元（FOB價(jià)），國(guó)內(nèi)取得準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅金68萬(wàn)元，進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格830萬(wàn)元，作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：

①計(jì)算三月份應(yīng)納稅額、應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額。

該企業(yè)三月份進(jìn)口甲材料組成計(jì)稅價(jià)格為830萬(wàn)元，當(dāng)月發(fā)生外銷收入400萬(wàn)元，由于當(dāng)月外銷收入<進(jìn)口料件金額，故免抵退稅不得免征和抵扣稅額<0,故當(dāng)月此項(xiàng)指標(biāo)按0填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表》，余額結(jié)轉(zhuǎn)下月。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（400-830）X（17－15）％＝－8.6萬(wàn)元 應(yīng)納稅額＝300X17%-68＝－17萬(wàn)元 免抵退稅抵減額＝830X15％＝124.5萬(wàn)元

當(dāng)月免抵退稅額＝400X15％－124.5＝－64.5萬(wàn)元<0，故結(jié)轉(zhuǎn)下期的免抵退稅抵減額為64.5萬(wàn)元。

當(dāng)月應(yīng)退稅額＝0，免抵稅額＝0 ②會(huì)計(jì)處理方法同上，相關(guān)科目數(shù)字均為0。

例4 該公司四月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）四月份進(jìn)料加工貨物復(fù)出口80萬(wàn)美元（FOB價(jià)），折合人民幣664萬(wàn)元，向銀行交單后，依有關(guān)單據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款—外銷收入

6，640，000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—外銷收入

6，640，000

（2）本月從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)乙材料200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，已入庫(kù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料—乙

2，000，000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

340，000

貸：應(yīng)付賬款

2，340，000（3）本月收到外貿(mào)企業(yè)送交的四月份委托代理出口的外銷發(fā)票和其他退稅單證（出口貨物征稅率17％，退稅率15％），共計(jì)價(jià)款60萬(wàn)元，并支付代理費(fèi)3000元，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

597，000

營(yíng)業(yè)費(fèi)用

3，000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—外銷收入

600，000（4）本月發(fā)生內(nèi)銷收入80萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款—內(nèi)銷收入

936，000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—外銷收入

800，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

136，000（5）四月底，該企業(yè)累計(jì)內(nèi)銷收入80萬(wàn)元，外銷收入724萬(wàn)元，國(guó)內(nèi)取得準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金34萬(wàn)元，上期留抵稅額17萬(wàn)元，上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅抵減額64.5萬(wàn)元，作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：

①計(jì)算四月份應(yīng)納稅額、應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝724X（17－15）％－8.6（上期結(jié)轉(zhuǎn)）＝5.88萬(wàn)元

應(yīng)納稅額＝80X17％－（34+17－5.88）＝－31.52萬(wàn)元 當(dāng)月免抵退稅額＝724X15％－64.5＝44.1萬(wàn)元 由于應(yīng)納稅額<0且期末留抵稅額<當(dāng)月免抵退稅額 當(dāng)月應(yīng)退稅額＝31.52萬(wàn)元

當(dāng)月免抵稅額＝44.1－31.52＝12.58萬(wàn)元 ②根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅 315，200 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）125，800 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 58，800 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）441，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）58，800