第一篇：材料采購的會(huì)計(jì)處理

材料采購的會(huì)計(jì)處理

一、本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。

采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購入材料的采購成本，通過“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，通過“委托加工物資”科目核算。

企業(yè)購入的工程用材料，通過“工程物資”科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。

三、材料采購的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等時(shí)，按應(yīng)計(jì)入材料采購成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等科目。小規(guī)模納稅人等不能抵扣增值稅的，購入材料按應(yīng)支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

（二）購入材料超過正常信用條件延期支付價(jià)款（如分期付款購買材料），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價(jià)款的現(xiàn)值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

（三）月末，企業(yè)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進(jìn)行處理：

1．對(duì)于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證)，應(yīng)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，按計(jì)劃成本借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目，按實(shí)際成本貸記本科目；將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

2．對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款—— 暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用做相反分錄予以沖回。下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票，借記本科目和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的采購成本。

第二篇：關(guān)于政府采購申報(bào)程序及采購資金會(huì)計(jì)處理的通知

關(guān)于政府采購申報(bào)程序及采購資金會(huì)計(jì)處理的通知（全國(guó)官方采購師職業(yè)資格培訓(xùn)中心：004km.cn）各鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府、街道辦事處,縣直各單位：

為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)集中采購工作的監(jiān)督管理，規(guī)范政府采購行為，提高政府采購工作質(zhì)量和效率，現(xiàn)將我縣實(shí)行政府集中采購申報(bào)程序和會(huì)計(jì)核算辦法等有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、政府采購申報(bào)程序

1、采購單位應(yīng)根據(jù)本單位實(shí)際需求，在市場(chǎng)詢價(jià)的基礎(chǔ)上，認(rèn)真確定采購計(jì)劃和預(yù)算金額，作為采購代理機(jī)構(gòu)掌握的最高限價(jià)，并填制 “政府采購計(jì)劃審批表”、“限價(jià)零星采購計(jì)劃委托書”和“限價(jià)零星采購委托項(xiàng)目配置清單”，詳細(xì)注明所購貨物名稱、規(guī)格、技術(shù)參數(shù)、數(shù)量、單價(jià)、控制金額，注明采購資金來源(購置控購車輛的須附省控辦的批購單)，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽署意見后，向縣財(cái)政局對(duì)口業(yè)務(wù)股室報(bào)送審核采購資金來源。

2、縣財(cái)政局相關(guān)業(yè)務(wù)股要認(rèn)真審核采購單位申報(bào)的政府采購計(jì)劃，嚴(yán)格審查資金來源的合法性，并簽注意見?？h采購辦復(fù)核后，開據(jù)“政府采購劃款通知書”，采購單位將采購資金劃撥到縣政府采購辦專戶，采購辦正式批復(fù)政府采購計(jì)劃，并轉(zhuǎn)采購中心實(shí)施采購。

3、采購單位在制定采購計(jì)劃時(shí)，必須認(rèn)真執(zhí)行《政府采購法》及相關(guān)規(guī)定，不得指定品牌。縣財(cái)政局相關(guān)業(yè)務(wù)股室應(yīng)對(duì)采購計(jì)劃中是否存在“指定品牌”等問題進(jìn)行認(rèn)真審核。

4、采購單位臨時(shí)性的政府采購計(jì)劃，原則上應(yīng)提前1個(gè)月進(jìn)行申報(bào);若有特殊原因急需采購的項(xiàng)目，應(yīng)書面報(bào)縣財(cái)政局同意后，單獨(dú)組織采購。需要轉(zhuǎn)報(bào)上一級(jí)政府采購代理機(jī)構(gòu)組織采購的，也應(yīng)報(bào)縣政府采購辦批準(zhǔn)。

5、采購單位所有10萬元以上的工程類采購項(xiàng)目，均須由相關(guān)資質(zhì)部門進(jìn)行設(shè)計(jì)、預(yù)算，采購的申報(bào)程序按上述規(guī)定執(zhí)行。項(xiàng)目金額在10萬元以下的，經(jīng)采購單位集體研究后，由部門集中采購。

6、為了提高采購效率，縮短采購周期，如出現(xiàn)廢標(biāo)的情況，采購單位必須重新填報(bào)政府采購計(jì)劃審批表，直接送達(dá)縣政府采購辦辦理相關(guān)采購事宜。

7、采購活動(dòng)結(jié)束后，采購單位應(yīng)將“采購計(jì)劃審批表”等相關(guān)采購資料，由辦理采購的股室歸集存檔。

二、采購資金劃撥的會(huì)計(jì)處理

1、政府采購資金由采購單位轉(zhuǎn)入縣采購辦專戶時(shí)：采購單位會(huì)計(jì)部門憑“銀行劃帳通知”、“政府采購劃款通知書”和“采購計(jì)劃審批表”(不開具收款收據(jù))，借記“暫付款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”。

2、政府采購資金從縣采購辦專戶中支付或者由采購單位與供貨商直接結(jié)算時(shí)，采購單位會(huì)計(jì)部門憑“中標(biāo)通知書”、“采購合同”、“驗(yàn)收?qǐng)?bào)告書”、正式稅收發(fā)票作為原始憑證入賬(車輛保險(xiǎn)支出入帳時(shí)加附采購辦審核蓋章的承保單)。借記“經(jīng)費(fèi)支出”、“事業(yè)支出”等科目，貸記“暫付款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，同時(shí)，借記：“固定資產(chǎn)”，貸記：“固定基金”。

3、采購資金由采購辦按合同規(guī)定支付資金的，采購資金結(jié)算后實(shí)行多還少補(bǔ)。若為結(jié)余，縣采購辦將余額退還采購單位(單位需開具收款收據(jù))，采購單位作借記：“銀行存款”、“現(xiàn)金”，貸記“暫付款”、“預(yù)付賬款”、“ 其他應(yīng)收款”等科目。

第三篇：專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理

(三)企業(yè)會(huì)計(jì)核算

1、企業(yè)收到省科技廳下?lián)艿目萍冀?jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款———(X X課題)

2、企業(yè)發(fā)生課題經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：

①研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)按與企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品相同的方法進(jìn)行歸集，并在“生產(chǎn)成本”科目下單列項(xiàng)目核算 借：生產(chǎn)成本——技術(shù)開發(fā)(或服務(wù))(X X課題)貸：銀行存款

②若有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn) 借：在建工程——X X課題 貸：銀行存款

3、企業(yè)在課題完成后結(jié)轉(zhuǎn)處理，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：

①形成固定資產(chǎn)并按規(guī)定留給企業(yè)的部分，作為國(guó)家資助，計(jì)入“資本公積”科目；

借：固定資產(chǎn)——X X課題 貸：在建工程——X X課題 同時(shí)

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——X X課題 貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入(X X課題)

②形成產(chǎn)品并按規(guī)定留給企業(yè)的部分，作為國(guó)家資助，計(jì)入“資本公積”科目； 借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本——技術(shù)開發(fā)(或服務(wù))(X X課題)同時(shí)

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——X X課題 貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入(X X課題)

③費(fèi)用支出未形成資產(chǎn)需核銷的部分，經(jīng)省科技廳批準(zhǔn)予以核銷； 借：專項(xiàng)應(yīng)付款——X X課題

貸：生產(chǎn)成本——技術(shù)開發(fā)(或服務(wù))(X X課題)貸：在建工程——X X課題

④結(jié)余的專項(xiàng)撥款計(jì)入“資本公積”科目。借：專項(xiàng)應(yīng)付款——X X課題 貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入(X X課題)

第四篇：其他業(yè)務(wù)收入會(huì)計(jì)處理

案例：某實(shí)業(yè)有限公司于2007年1月1日正式投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)；企業(yè)產(chǎn)品單一，全年領(lǐng)用材料700噸，單價(jià)15000元/噸，生產(chǎn)過程中產(chǎn)生邊角料175噸；2007將邊角料售出取得銀行存款875000元。生產(chǎn)的產(chǎn)品全部入庫，共10000件，除直接材料外，計(jì)入產(chǎn)品成本的其他成本費(fèi)用為7850000元；當(dāng)年產(chǎn)品售出6000件，單價(jià)2500元，稅前可扣除的期間費(fèi)用和其他相關(guān)稅費(fèi)為2100000元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

1.一種賬務(wù)處理為：將邊角料回收額沖減生產(chǎn)成本。其思路是邊角料的形成是技術(shù)、工藝、設(shè)備先進(jìn)程度所能控制的，它們的先進(jìn)程度高，材料的利用率就高，生產(chǎn)成本就會(huì)降低，邊角料回收額應(yīng)沖減生產(chǎn)成本而不納入其他業(yè)務(wù)收入，否則會(huì)影響產(chǎn)品成本的正確核算。

其賬務(wù)處理如下：

①車間領(lǐng)用材料，發(fā)生其他成本費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本 18350000

貸：原材料 10500000

銀行存款、制造費(fèi)用7850000

②邊角料回收取得回收額

借：銀行存款 875000

貸：生產(chǎn)成本 875000

③產(chǎn)品入庫

借：產(chǎn)成品 17475000

貸：生產(chǎn)成本 17475000

④產(chǎn)品銷售

借：應(yīng)收賬款 17550000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10485000

貸：產(chǎn)成品 10485000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=（17475000/10000）×6000=10485000

以該會(huì)計(jì)處理，2007年企業(yè)單位產(chǎn)品成本為1747.5元（17475000/10000），企業(yè)自行計(jì)算申報(bào)的應(yīng)納稅所得額為2415000元（15000000-10485000-2100000），該會(huì)計(jì)處理直接以取得的邊角料回收額沖減生產(chǎn)成本，既偷逃了增值稅127136.75元（875000÷1.17×0.17），又偷漏了所得稅（取得的貨物銷售額未計(jì)入收入總額，不符合稅法的要求），錯(cuò)誤的賬務(wù)處理也影響了產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。

2.另一種賬務(wù)處理是：將取得的邊角料回收額確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，實(shí)務(wù)處理中又分兩種情況。

（1）第一種賬務(wù)處理為：

①車間領(lǐng)用材料，發(fā)生其他成本費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本 18350000

貸：原材料 10500000

銀行存款（制造費(fèi)用）7850000

②產(chǎn)品入庫

借：產(chǎn)成品 18350000

貸：生產(chǎn)成本 18350000

③產(chǎn)品銷售

借：應(yīng)收賬款 17550000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 11010000

貸：產(chǎn)成品 11010000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=（18350000/10000）×6000=11010000

④邊角料銷售

借：銀行存款 875000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 747863.25

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）127136.75

以該賬務(wù)處理，企業(yè)計(jì)算的單位產(chǎn)品成本1835元（18350000/10000），比上種方式計(jì)算的單位產(chǎn)品成本1747.5元多87.5元。企業(yè)自行計(jì)算申報(bào)的應(yīng)納稅所得額為（假定不考慮其他稅費(fèi)的影響）2637863.25元（15000000+747863.25-11010000-2100000），比上種方式計(jì)算的數(shù)額多747863.25元（2637863.25-1890000）。

該會(huì)計(jì)處理存在的問題在于該邊角料銷售確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，但沒有結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，不符合會(huì)計(jì)核算的一般配比原則；收入必須與成本相配比，成本不確定就不能確認(rèn)為收入。因邊角料銷售成本已在材料領(lǐng)用時(shí)直接計(jì)入了生產(chǎn)成本，其他業(yè)務(wù)成本是擠入主營(yíng)成本?通過主營(yíng)業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)銷而在稅前扣除。

從會(huì)計(jì)核算與稅前扣除的配比原則上說，其他業(yè)務(wù)收入已全部確認(rèn)實(shí)現(xiàn)，由于企業(yè)產(chǎn)品未能全部銷售，其他業(yè)務(wù)成本未能通過主營(yíng)業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)出在稅前扣除，直接影響了應(yīng)納稅所得額1050000元{15000×175×[（10000-6000）/10000]}。

這種會(huì)計(jì)處理方式將邊角料成本直接計(jì)入生產(chǎn)成本，直接影響了產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響應(yīng)納稅所得額核算，其他業(yè)務(wù)收入的最終賬務(wù)處理也與會(huì)計(jì)核算原理相悖。

（2）第二種賬務(wù)處理方法是上述兩種方法的綜合，賬務(wù)處理為：

①車間領(lǐng)用材料，發(fā)生其他成本費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本 18350000

貸：原材料 10500000

銀行存款、制造費(fèi)用 7850000

②產(chǎn)生邊角料

借：原材料 2625000（15000×175）

貸：生產(chǎn)成本 2625000

③產(chǎn)品入庫

借：產(chǎn)成品 15725000（1835000-2625000）

貸：生產(chǎn)成本 15725000

④產(chǎn)品銷售

借：應(yīng)收賬款 17550000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9435000

貸：產(chǎn)成本 9435000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=（15725000/10000）×6000=9435000

⑤邊角料銷售

借：銀行存款 875000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 747863.25

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）127136.75

借：其他業(yè)務(wù)成本 2625000

貸：原材料 2625000

以這種會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，企業(yè)計(jì)算的單位產(chǎn)品成本1572.5元（15725000/10000），比上述兩種方法計(jì)算額分別少175元、262.5元；企業(yè)自行計(jì)算申報(bào)的應(yīng)納稅所得額（假定不考慮其他稅費(fèi)的影響）為1587863.25元（15000000+747863.25-9435000-2625000-2100000），比上述兩種方法計(jì)算額分別少302136.15元、1050000元。但是假設(shè)2007產(chǎn)生的邊角廢料在當(dāng)未銷售時(shí)，其計(jì)算結(jié)果會(huì)差異甚遠(yuǎn)，第一種方法秀財(cái)網(wǎng)企業(yè)自行計(jì)算申報(bào)應(yīng)納稅所得額依然為1890000元，第二種方法為1890000(2637863.25-747863.25)?第三種方法3465000元（15000000-9435000-2100000），比另外兩種會(huì)計(jì)處理多1575000元。

通過上述分析，第三種會(huì)計(jì)處理方法顯然既符合會(huì)計(jì)核算的一般原則，有利于企業(yè)準(zhǔn)確地計(jì)算產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟(jì)核算及工藝水平與材料消耗定額的制定，又滿足稅法的要求，保證了應(yīng)納稅所得額的正確核算，減少了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。值得注意的一點(diǎn)就是，企業(yè)如果在當(dāng)不能將邊角料全部銷售，邊角料成本不能隨之對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)出，會(huì)對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生極大的影響，進(jìn)而會(huì)加重當(dāng)年的所得稅負(fù)擔(dān)。

第五篇：免抵退會(huì)計(jì)處理

“免、抵、退”稅會(huì)計(jì)核算處理

企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行核算，在滿足會(huì)計(jì)一般核算的同時(shí)，需進(jìn)一步適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理要求。為便于生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅的核算，在此作講解，僅供參考。

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和免抵退稅不得免征和抵扣稅額等會(huì)計(jì)處理，按財(cái)會(huì)字[1995]21號(hào)《財(cái)政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會(huì)計(jì)處理的通知》規(guī)定做以下處理：

1、計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

2、核算出口貨物應(yīng)免抵稅額

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

3、若當(dāng)期有出口貨物應(yīng)退稅額

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅——出口退稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

4、收到出口退稅

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅——出口退稅(二)“免抵退”稅特殊情況的會(huì)計(jì)處理

1、生產(chǎn)企業(yè)報(bào)關(guān)出口并已計(jì)算 “免、抵、退”稅的貨物，按規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷補(bǔ)稅，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的補(bǔ)稅通知，視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅金于次月申報(bào)，具體計(jì)算公式：

應(yīng)補(bǔ)交增值稅額＝出口貨物的離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X征稅率（1）補(bǔ)征已免抵退稅

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅（紅字）

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（如上稅款在本處理，則記“以前損益”科目）（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)（紅字）

（2）同時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅額

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（如上出口在本處理，則記“以前損益”科目）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

2、生產(chǎn)企業(yè)報(bào)關(guān)出口未計(jì)算 “免、抵、退”稅的貨物，按規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷補(bǔ)稅，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的補(bǔ)稅通知，視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅金于次月申報(bào)，具體計(jì)算公式同上，會(huì)計(jì)處理如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（如上出口在本處理，則記“以前損益”科目）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（如上稅款在本處理，則記“以前損益”科目）（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

注意：應(yīng)上財(cái)務(wù)處理后，企業(yè)應(yīng)在填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表》時(shí)，其應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）紅字部分，應(yīng)填報(bào)在《增值稅納稅申報(bào)表》附表二的第21欄中，并注明內(nèi)容。

3、生產(chǎn)企業(yè)貨物在報(bào)關(guān)后發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》并根據(jù)不同情況做不同處理：

（1）貨物當(dāng)月出口當(dāng)月發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)沖減當(dāng)月銷售收入。

借：應(yīng)收帳款——外銷收入（紅字）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——外銷收入（紅字）

（2）貨物出口后在當(dāng)年以后月份發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，未向基層退稅部門申報(bào)“免抵退”稅的，應(yīng)沖減發(fā)生退關(guān)退運(yùn)當(dāng)月的銷售收入，會(huì)計(jì)處理同上。

（3）以前出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，已辦理“免抵退”稅 的應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款。會(huì)計(jì)處理同第1種情況；若退關(guān)退運(yùn)貨物由于單證不齊等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅的，則不須補(bǔ)繳稅款。

4、免抵退稅會(huì)計(jì)實(shí)例

例1 某生產(chǎn)企業(yè)2001年結(jié)轉(zhuǎn)上進(jìn)項(xiàng)稅額5萬元，一月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口貨物征稅率17％，退稅率13％）

（1）購入A 材料90萬元（增值稅稅率17％），B材料（增值稅稅率13％）40萬元，已驗(yàn)收規(guī)劃入庫，作如下會(huì)計(jì)分錄：

①借：原材料—A 900，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153，000 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）1，053，000 ②借：原材料—B 400，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52，000 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）452，000（2）本月發(fā)生內(nèi)銷收入80萬元，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款—內(nèi)銷收入 936，000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷收入 800，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136，000（3）本月發(fā)生出口銷售收入（離岸價(jià)X外匯牌價(jià)）計(jì)80萬元，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：：應(yīng)收賬款—外銷收入 800，000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—外銷收入 800，000（4）一月底，該企業(yè)累計(jì)內(nèi)銷收入為80萬元，外銷收入為80萬元，取得準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為20.5萬元，上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額5萬元，作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：

①計(jì)算一月份應(yīng)納稅額、應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝800，000X（17－13）％＝32，000元

應(yīng)納稅額＝136，000－（50，000+153，000+52，000－32，000）＝－87，000元 本月應(yīng)繳增值稅額為0元，期末留抵稅額為87，000元。

當(dāng)月免抵退稅額＝800，000X13％＝104，000元

由于應(yīng)納稅額<0且期末留抵稅額<當(dāng)月免抵退稅額

當(dāng)月應(yīng)退稅額＝87，000元

當(dāng)月免抵稅額＝104，000－87，000元＝17，000元 ②根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅 87，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）17，000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 32，000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）32，000 應(yīng)交增值稅—應(yīng)交增值稅（出口退稅）104，000

例2 該企業(yè)二月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）購入A材料160萬元，B材料80萬元，支付A材料運(yùn)費(fèi)30萬元，上述材料均已驗(yàn)收入庫，作如下會(huì)計(jì)分錄：

①借：原材料—A

1，600，000

—B

800，000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

376，000 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款）2，776，000 ②根據(jù)運(yùn)費(fèi)單據(jù)，借：原材料—A 279，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）21，000 銀行存款 300，000（2）本月發(fā)生內(nèi)銷收入209萬元，根據(jù)有關(guān)單據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款—內(nèi)銷收入 2，445，300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷收入 2，090，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）355，300（3）本月發(fā)生出口銷售收入135萬元，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款—外銷收入 1，350，000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—外銷收入 1，350，000（4）二月底，該企業(yè)累計(jì)內(nèi)銷收入為209萬元，外銷收入為135萬元（FOB價(jià)），取得準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為39.7萬元，作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：

① 計(jì)算二月份應(yīng)納稅額、應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝135X（17-13）％＝5.4萬元

當(dāng)月免抵退稅額＝135X13％＝17.55萬元

應(yīng)納稅額＝209X17%－（39.7-5.4）＝1.23萬元

由于應(yīng)納稅額>0，當(dāng)月應(yīng)退稅額=0萬元，當(dāng)月免抵稅額＝17.55－0＝17.55萬元

②根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）175，500 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 54，000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）54，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）175，500

例3 該企業(yè)自三月份業(yè)務(wù)范圍發(fā)生變化，開始開展進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)（出口貨物征稅率 17％，退稅率15％），當(dāng)月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）進(jìn)口甲材料10噸，組成計(jì)稅價(jià)鉻830萬元（增稅稅率17％），海關(guān)全額保稅，依有關(guān)單據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料—甲 8，300，000 貸：應(yīng)付賬款 8，300，000（2）本月從國(guó)內(nèi)購入乙材料400萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元，已入庫，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借： 原材料—甲 4，000，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680，000 貸：應(yīng)付賬款 4，680，000（3）本月發(fā)生內(nèi)銷收入300萬元，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款—內(nèi)銷收入 3，510，000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷收入 3，000，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510，000（4）本月發(fā)生外銷收入400萬元，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款—外銷收入 4，000，000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—外銷收入 4，000，000（5）三月底，該企業(yè)累計(jì)內(nèi)銷收入300萬元，外銷收入400萬元（FOB價(jià)），國(guó)內(nèi)取得準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅金68萬元，進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格830萬元，作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：

①計(jì)算三月份應(yīng)納稅額、應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額。

該企業(yè)三月份進(jìn)口甲材料組成計(jì)稅價(jià)格為830萬元，當(dāng)月發(fā)生外銷收入400萬元，由于當(dāng)月外銷收入<進(jìn)口料件金額，故免抵退稅不得免征和抵扣稅額<0,故當(dāng)月此項(xiàng)指標(biāo)按0填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表》，余額結(jié)轉(zhuǎn)下月。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（400-830）X（17－15）％＝－8.6萬元 應(yīng)納稅額＝300X17%-68＝－17萬元 免抵退稅抵減額＝830X15％＝124.5萬元

當(dāng)月免抵退稅額＝400X15％－124.5＝－64.5萬元<0，故結(jié)轉(zhuǎn)下期的免抵退稅抵減額為64.5萬元。

當(dāng)月應(yīng)退稅額＝0，免抵稅額＝0 ②會(huì)計(jì)處理方法同上，相關(guān)科目數(shù)字均為0。

例4 該公司四月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）四月份進(jìn)料加工貨物復(fù)出口80萬美元（FOB價(jià)），折合人民幣664萬元，向銀行交單后，依有關(guān)單據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款—外銷收入

6，640，000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—外銷收入

6，640，000

（2）本月從國(guó)內(nèi)購進(jìn)乙材料200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，已入庫，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料—乙

2，000，000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

340，000

貸：應(yīng)付賬款

2，340，000（3）本月收到外貿(mào)企業(yè)送交的四月份委托代理出口的外銷發(fā)票和其他退稅單證（出口貨物征稅率17％，退稅率15％），共計(jì)價(jià)款60萬元，并支付代理費(fèi)3000元，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

597，000

營(yíng)業(yè)費(fèi)用

3，000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—外銷收入

600，000（4）本月發(fā)生內(nèi)銷收入80萬元，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款—內(nèi)銷收入

936，000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—外銷收入

800，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

136，000（5）四月底，該企業(yè)累計(jì)內(nèi)銷收入80萬元，外銷收入724萬元，國(guó)內(nèi)取得準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金34萬元，上期留抵稅額17萬元，上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅抵減額64.5萬元，作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：

①計(jì)算四月份應(yīng)納稅額、應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝724X（17－15）％－8.6（上期結(jié)轉(zhuǎn)）＝5.88萬元

應(yīng)納稅額＝80X17％－（34+17－5.88）＝－31.52萬元 當(dāng)月免抵退稅額＝724X15％－64.5＝44.1萬元 由于應(yīng)納稅額<0且期末留抵稅額<當(dāng)月免抵退稅額 當(dāng)月應(yīng)退稅額＝31.52萬元

當(dāng)月免抵稅額＝44.1－31.52＝12.58萬元 ②根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅 315，200 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）125，800 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 58，800 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）441，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）58，800