第一篇：稅收面臨網(wǎng)上貿(mào)易的挑戰(zhàn)

進入二十世紀(jì)九十年代以來，以計算機網(wǎng)絡(luò)為核心的信息技術(shù)迅狂發(fā)展，因特網(wǎng)向全球的每一個角落延伸，使網(wǎng)上貿(mào)易逐漸成為人們進行商業(yè)活動的新模式。由于網(wǎng)上貨易的商品交易方式、勞務(wù)提供方式、支付方式等都與過去有著很大的不同，如何對其征稅，已成為一個棘手的課題，傳統(tǒng)稅收征管正面臨新的挑戰(zhàn)。網(wǎng)上貿(mào)易給稅收帶來的難題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：(一]　征首失控，稅收流失嚴(yán)貫。悶上貿(mào)易發(fā)展迅速，越來越多的企業(yè)(尤其是跨國公司)搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進行交易，必須導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，而稅務(wù)機關(guān)又來不及研究相應(yīng)的征稅對策，更沒有系統(tǒng)的法律法規(guī)來約束企業(yè)的網(wǎng)上貿(mào)易行為，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。另外，由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進行交易，而不必通過中介機構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進行。據(jù)國家稅務(wù)總局的保守估計，1998年網(wǎng)上交易就造成我國稅收流失13億元，并以每年40%的速度增長。(二)稽查難度加大。傳統(tǒng)的稅收征管都離不開對帳薄資料的審查，而網(wǎng)上貿(mào)易是通過大量無紙化操作達(dá)成交易，帳簿、發(fā)票均可在計算機中以屯子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無法追蹤。企業(yè)如不主動申報，稅務(wù)機關(guān)一般不易察覺其貿(mào)易運作情況，從而助長了偷逃騙稅活動。另外，隨著計算機加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護來掩藏有關(guān)信息；使稅務(wù)機關(guān)收集資料十分由難。(三)避稅變得輕松自如。因特阿是沒有國界、全球共享的網(wǎng)絡(luò)，通過它可將產(chǎn)品的研究、設(shè)計、生產(chǎn)和銷售“合理”地分散于世界各地(包括避稅地)。在避稅地設(shè)立基地公司也很簡單一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)橢、一部電話，再申請一個免稅地的網(wǎng)址就行了。同時，銀行的網(wǎng)絡(luò)化及電子貨幣和加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使交易定價更為靈活、隱蔽，對稅收管轄權(quán)的選擇埂加方便。(四)導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂。隨著網(wǎng)上貿(mào)易中有形產(chǎn)品和信息服務(wù)的區(qū)別變得日漸模糊，稅務(wù)機關(guān)對網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)的銷倍活動及有償咨詢束手無策。許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機關(guān)很難確定一項收人所得為銷售所得、勞務(wù)所得還足特許權(quán)使用費。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)方面的處理，上述問題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。網(wǎng)上交易發(fā)生在虛擬的、數(shù)字化的計算機空間而不是在某一具體地點，所以要把收人來源和具體地點相聯(lián)系幾乎是不可能的，確定納稅人也變得相當(dāng)困難。網(wǎng)上貿(mào)易的飛速發(fā)展對傳統(tǒng)稅收證管提出的挑戰(zhàn)是嚴(yán)峻的，但并不可怕，只要我們認(rèn)真對待，從容應(yīng)戰(zhàn)，就能夠制服這匹來勢兇猛的“野馬”。從目前的情況來看，網(wǎng)上貧易只是呈現(xiàn)雛形，加緊采取措施和對策還來得及。首先要加強網(wǎng)上貿(mào)易的稅收對策研究。不管我國的經(jīng)濟發(fā)展水平如何·跨國公司必成為納稅的主體稅源，網(wǎng)上貿(mào)易將呈“燎原。之勢。為此，稅務(wù)部門要及早研究網(wǎng)上貿(mào)易和服務(wù)的出現(xiàn)與稅收理論發(fā)展之間的內(nèi)在聯(lián)系，探討電子商務(wù)條件下的稅收政策取向、稅收制度要素以及征收管理方面的變化規(guī)律，以適應(yīng)網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展的需要。要將網(wǎng)絡(luò)征稅作為稅收研究的重要課題，制定并出臺尊重國際稅收慣例、能夠與各國在稅制總體上協(xié)調(diào)一致的網(wǎng)絡(luò)征稅的法律、法規(guī)，對網(wǎng)上商品的特殊性問題，可以通過對一些傳統(tǒng)稅收概念藍(lán)新修訂和解釋使其明確化，從而建立起與國際接軌的網(wǎng)絡(luò)征稅的相關(guān)機制。其次，要加強網(wǎng)上控笛。從長遠(yuǎn)著，迎戰(zhàn)網(wǎng)上貿(mào)易稅務(wù)機構(gòu)必須”以牙還牙“先上網(wǎng)，擁有相應(yīng)的對人網(wǎng)納稅人話動控制和記錄的手段。一是采用備案制度。要求所有上悶的單位將與上網(wǎng)有關(guān)的材料報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營者的資信狀況，核發(fā)數(shù)字式身份證 明。然后，耍求參與交易著在交易中從稅務(wù)機關(guān)取得對方數(shù)字身份證明的信息，以確定交易雙方的身份及交易的性質(zhì)。而稅務(wù)機關(guān)也可以從中獲取交易數(shù)量和性質(zhì)的相關(guān)信息。二是實現(xiàn)稅務(wù)與銀行聯(lián)網(wǎng)。無論何種貿(mào)易的貨幣收支行為均是通過銀行進行的，因此稅務(wù)部門應(yīng)與銀行共同合作設(shè)置網(wǎng)上稅關(guān)，即在銀行與企業(yè)之間的網(wǎng)絡(luò)上設(shè)置”電子關(guān)卡"，企業(yè)在向銀行劃人劃出資金時均須通過這通關(guān)卡，這樣企業(yè)在進行貿(mào)易時只要涉及資金的流動，稅收機關(guān)就可以進行有效監(jiān)控，從而大大限制偷、逃稅行為的發(fā)生。三是在網(wǎng)上建立電子銀行。要求從事電子商務(wù)的企業(yè)和個人在電子銀行里有電子戶口，在網(wǎng)絡(luò)上完成異地結(jié)算、托收、轉(zhuǎn)帳等金融業(yè)務(wù)，在網(wǎng)絡(luò)上完成繳稅業(yè)務(wù)，實現(xiàn)電子支付。第三，要加強國際間的合作與交流。通過我國與世界各國稅務(wù)機關(guān)的密切合作，運用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進技術(shù)加強國際儲報交流，才能深人了解納稅人的信息，粳稅收征管、稽查有更充分的依據(jù)。在國際桶報交流寧，尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進行交易的椅報交流，以防止企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進行避稅。

第二篇：新時期稅收面臨的挑戰(zhàn)

新時期稅收面臨的挑戰(zhàn)

一、稅收在宏觀經(jīng)濟運行周期中的作用

當(dāng)前，社會各界對宏觀經(jīng)濟運行形勢非常關(guān)注，對宏觀形勢進行預(yù)測的機構(gòu)很多，理論界研究這類問題的文章也很多。應(yīng)該說這是我國宏觀經(jīng)濟管理質(zhì)量提高的一個表現(xiàn)。過去在計劃經(jīng)濟體制下，我國經(jīng)濟大起大落的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，現(xiàn)在幾乎不可能再出現(xiàn)那樣的情況。因為政府機構(gòu)和學(xué)術(shù)界中的專業(yè)人士都在密切地關(guān)注我國國民經(jīng)濟運行的動向，一些問題剛出現(xiàn)苗頭，正所謂 “風(fēng)起于青萍之末”，就會被一些專家、學(xué)者抓住。這些問題抓住以后，由于經(jīng)濟形勢分析的傳遞渠道很暢通，很快就能夠反映到?jīng)Q策上。2004年第二季度我國集中出臺了一系列調(diào)控的政策和措施，與1993年相比，可以說我國政府宏觀調(diào)控的能力和水平有了很大提高。從總體上看，2004年以來實施的宏觀調(diào)控措施要比1993年早，因此效果也比較好，這說明我國政府部門和學(xué)術(shù)界對宏觀調(diào)控的認(rèn)識水平和把握能力都有了很大提高。在這些宏觀調(diào)控措施里，稅收也應(yīng)是其中重要的一項。但是，就目前來看，研究稅收對宏觀經(jīng)濟的影響、稅收在經(jīng)濟運行周期中的作用的文章并不多。在經(jīng)濟過熱時，哪些稅收因素對過熱的經(jīng)濟起了推波助瀾或降溫的作用 ； 在實施緊縮性宏觀調(diào)控時，稅務(wù)部門又采取了哪些措施進行反周期調(diào)節(jié)，使過熱的經(jīng)濟降溫了。至今我還沒有看到一篇有關(guān)這方面比較全面的、高質(zhì)量的分析文章。就對宏觀經(jīng)濟的影響而言，在稅收政策中有很多因素值得關(guān)注。舉一個例子，2004年出口退稅機制的改革是一項對經(jīng)濟有較大影響的稅收政策，對保持外貿(mào)進出口的良好形勢起了很大的推動作用。但是，從宏觀經(jīng)濟發(fā)展來看，這項政策中的某些因素的短期效應(yīng)對2004年的經(jīng)濟過熱也產(chǎn)生了一些推波助瀾的作用。2004年我們把以前政府欠企業(yè)的出口退稅全部還清了，這就相當(dāng)于增加了企業(yè)的流動資金，這對宏觀經(jīng)濟顯然是一個 “升溫” 的政策。還有一些政策起到了反周期調(diào)節(jié)的作用，如2004年欠稅清理了不少，欠稅是企業(yè)占壓政府資金，清理欠稅就是反周期調(diào)節(jié)，相當(dāng)于緊縮銀根的政策。還有，加強征管也是反周期調(diào)節(jié)，征管加強了，征收率提高了，企業(yè)偷逃稅就少了，有利于抑制投資膨脹。仔細(xì)研究就會發(fā)現(xiàn)，在我國的稅收政策中，有對宏觀經(jīng)濟運行產(chǎn)生正向調(diào)節(jié)作用的，也有產(chǎn)生逆向調(diào)節(jié)作用的。當(dāng)然，有時一項政策的實行，既有正向作用，也有逆向作用，是很復(fù)雜的，不是一加一等于二的問題。我覺得稅收理論界在這個方面分析不夠，研究不深，而這樣的分析又是政府決策迫切需要的。稅務(wù)部門對于稅收政策效應(yīng)的研究，分析具體效應(yīng)的多，分析宏觀效應(yīng)的少，我認(rèn)為這是一個很大的欠缺。這說明一個問題，就是稅收研究人員對于宏觀經(jīng)濟運行把握不夠，對宏觀經(jīng)濟理論學(xué)習(xí)不夠。所以，在經(jīng)濟運行周期中，很少有人提出來，稅收應(yīng)該進行哪些反周期調(diào)節(jié)。當(dāng)前，我們落實科學(xué)發(fā)展觀，建設(shè)小康社會、和諧社會，必須采取各種措施，確保宏觀經(jīng)濟平穩(wěn)運行，減少波動，提高經(jīng)濟運行的質(zhì)量，這其中稅收是論文格式一個很重要的角色。但是我們對此的分析和研究都不夠，全國性的研究不夠，各省的研究也不夠。這是稅收科研領(lǐng)域一個薄弱的方面。在社會各界研究宏觀經(jīng)濟的時候，很多部門的研究人員和學(xué)者都發(fā)表了很多意見，較少聽到稅務(wù)界的聲音，這說明我們這方面研究的水平還比較低。所以，稅收研究工作要提高研究質(zhì)量，必須要大力加強稅收綜合性研究，加強對稅收政策宏觀效應(yīng)的研究。否則，我們的很多成果在操作環(huán)節(jié)有用，到了宏觀經(jīng)濟領(lǐng)域就發(fā)揮不了作用。我們很需要加強這方面的工作，提高稅收研究的水平，使稅收研究工作再上一個臺階。在社會上研究宏觀經(jīng)濟發(fā)展重大問題的時候，應(yīng)該有稅務(wù)界的聲音。應(yīng)該讓社會各界認(rèn)識到，在討論這些宏觀經(jīng)濟問題時，一定要聽聽稅務(wù)界的意見。

二、財稅工作的中長期戰(zhàn)略目標(biāo)

這個問題是由財稅系統(tǒng)長期致力于提高財政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重和中央財政收入占全國財政收入的比重（以下簡稱“兩個比重”）的戰(zhàn)略聯(lián)想起來的。最近一段時間，財稅部門的領(lǐng)導(dǎo)和財稅理論界對“兩個比重”問題很少提了，原因何在？因為近年來“兩個比重” 逐年提高，已經(jīng)基本達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)，不考慮社會保障費，與一些典型的市場經(jīng)濟國家相比也相差不大。現(xiàn)在的情況是，在 “兩個比重” 問題上，過去的戰(zhàn)略不合時宜了，但能夠在社會各界達(dá)成共識、既科學(xué)又合乎我國實際、并且能夠指導(dǎo)下一步財稅工作的戰(zhàn)略提法還沒有，這說明現(xiàn)在是一個模糊的時期，是需要研究人員發(fā)揮作用的時期。我們應(yīng)當(dāng)分析 “兩個比重”，為確定今后財稅工作戰(zhàn)略提出我們的意見。我的基本看法是，現(xiàn)在我國政府占用的財力資源（包括預(yù)算內(nèi)的收入和預(yù)算外的收入）在GDP中所占比重已經(jīng)不是很低了。我國的預(yù)算口徑跟西方國家的預(yù)算口徑相差很大。最重要的差別是，他們的政府收入中包括社會保障收入，并且社會保障收入占政府全部收入的比重一般都要達(dá)到1/3左右（如美國、日本、英國等市場經(jīng)濟國家），一些高福利國家的上述比重還要高（如瑞典、芬蘭）。美國政府收入（不包括社會保障收入）占GDP的比重在21%左右，日本在20%上下。2004年我國的預(yù)算收入（不包括4 000多億元的社會保障基金收入）占GDP的比重已經(jīng)超過19%，與日本相似。加上社會保障收入，我國政府收入占GDP的比重將近23%。但我國社會保障收入總體水平比較低，僅占GDP的3%～4%，美國社會保障收入占GDP比重超過10%。另外，我國中央財政收入占全國財政收入的比重自1994年以來也有了很大幅度的提高，近年來大體保持在55%左右，2004年已達(dá)到60%左右，基本實現(xiàn)了實施分稅制財政管理體制的初衷。因此，我們現(xiàn)在有可能得出這樣的結(jié)論 ： 我國財政收入比市場經(jīng)濟國家低的主要原因是社會保障收入部分過低。而我國不包括社會保障收入的財政收入占GDP的比重、中央財政收入占全國財政收入的比重已經(jīng)不是很低了。政府履行職責(zé)、維持國家機器正常運轉(zhuǎn)，到底應(yīng)該從GDP里拿多少錢用于政府的開支，這是一個很重要的問題。國債也是一種政府占用的財力資源，其發(fā)行額度確定在什么水平比較合適，值得研究。對于政府在全社會財力資源中的集中度的問題，為什么前幾年沒有給予關(guān)注，現(xiàn)在要給予關(guān)注？因為前幾年我國財政收入占GDP的比重比較低，要保證政府履行基本職責(zé)，就一定要提高這一比重。但現(xiàn)在情況發(fā)生變化了，從未來3～5年稅收收入的發(fā)展趨勢來看，我們可以有把握地說，我國稅收收入占GDP的比重還會繼續(xù)提高，這個趨勢至少還會持續(xù)幾年。但是，這個比重不應(yīng)該無限提高。因此，我們要研究提高比重的目標(biāo)應(yīng)該是多少。這個問題值得認(rèn)真研究，既要做規(guī)范性研究，也要做實證性研究，因為需要政府確定一個比較合適的比重作為財稅工作的戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、稅制改革的指導(dǎo)思想和原則

怎樣看待我國的現(xiàn)行稅制？我個人認(rèn)為，現(xiàn)行稅制已經(jīng)運行11年了，應(yīng)該重新設(shè)計。因為現(xiàn)行稅制是1993年設(shè)計的，今天的現(xiàn)實狀況已經(jīng)發(fā)生了重大變化，按當(dāng)時的經(jīng)濟形勢、當(dāng)時的指導(dǎo)思想設(shè)計的稅制已經(jīng)不適應(yīng)今天經(jīng)濟發(fā)展的要求了，應(yīng)該根據(jù)國際、國內(nèi)經(jīng)濟、社會發(fā)展的新形勢，按照新的指導(dǎo)思想，遵循市場經(jīng)濟的基本原則來設(shè)計新的稅制。1993年設(shè)計現(xiàn)行稅制的時候，把治理通貨膨脹、遏制經(jīng)濟過熱作為稅制設(shè)計的一個重要指導(dǎo)思想，因此就有了實行生產(chǎn)型增值稅等一系列具體的政策措施，現(xiàn)在看有不妥之處。因為通貨膨脹是經(jīng)濟運行周期中的短期現(xiàn)象，治理通貨膨脹也是一項短期任務(wù)，而稅制是要在一段較長時期內(nèi)保持相對穩(wěn)定的，不能朝令夕改。因此，在設(shè)計一個長期的稅收制度時，如果過多地容納了短期的政策目標(biāo)，顯然是不合適的。比如1998年，雖然出現(xiàn)通貨緊縮、投資低迷情況，卻還要維持對投資課以重稅的政策，而當(dāng)時不可能根據(jù)經(jīng)濟運行周期來重新設(shè)計適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展要求的稅制。我認(rèn)為，一個稅制和經(jīng)濟周期的聯(lián)系應(yīng)該是比較小的，不應(yīng)該和經(jīng)濟周期的某個階段有非常大的關(guān)聯(lián)。否則，經(jīng)濟運行稍有波動，稅制對經(jīng)濟發(fā)展就會產(chǎn)生負(fù)面影響。1993年稅制改革時還有一個原則，就是保持原稅負(fù)不變。為什么要這樣做？因為當(dāng)時要推出分稅制的財政管理體制，解決中央與地方之間的財政分配關(guān)系，稅制改革必須為分稅制提供基礎(chǔ)。保持原稅負(fù)就是要確保稅收收入不能有太大的波動。按照這樣的原則，設(shè)計稅制時，就要預(yù)先進行收入的測算，主要稅種的稅率（比如增值稅稅率、企業(yè)所得稅稅率等）就是根據(jù)這樣的測算確定的。當(dāng)時的原稅負(fù)是帶有濃厚計劃經(jīng)濟色彩的稅收負(fù)擔(dān)水平，而新的稅制是在社會主義市場經(jīng)濟體制下適用的。這樣確定稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)果是 ：在若干個主體稅種上，現(xiàn)行法定稅負(fù)水平與市場經(jīng)濟條件下企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的稅負(fù)水平相比是偏高的。當(dāng)前研究稅制改革，必須改變保留原稅負(fù)這個原則，按照市場經(jīng)濟的原則科學(xué)地確定稅負(fù)水平。那么，市場經(jīng)濟體制下的稅收負(fù)擔(dān)是按什么原則確立的呢？我認(rèn)為，第一，是保證政府的基本論文格式需要。市場經(jīng)濟的政府也需要維持政府運轉(zhuǎn)的各項支出，因此稅收必須要有一定的規(guī)模，否則政府無法維持。稅收規(guī)模太小就得借債，但是借債是有限度的（比如占GDP的比重不宜超過3%，占財政收入的比重不宜超過60%）。第二，要使我國的經(jīng)濟有競爭能力和創(chuàng)新能力。我們再來看看1986年美國里根政府所實施的稅制改革。里根總統(tǒng)進行以減稅為主要特征的稅制改革有兩個目的 ： 第一，要保持美國技術(shù)創(chuàng)新在世界上的領(lǐng)先地位。第二，要進一步增強美國企業(yè)在世界市場上的競爭力。這是美國1986年稅制改革的指導(dǎo)思想。很多研究美國歷史發(fā)展的人認(rèn)為，那次深受供給學(xué)派影響的稅制改革，是美國20世紀(jì)90年代信息技術(shù)發(fā)展帶動經(jīng)濟騰飛的一個重要因素。美國政府的稅制改革能夠促進經(jīng)濟的大發(fā)展，與其指導(dǎo)思想的正確確立密不可分。我國現(xiàn)行稅制中某些因素對于技術(shù)創(chuàng)新、技術(shù)進步鼓勵支持不夠。比如，企業(yè)所得稅的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有很多的限制，包括研究與開發(fā)費用（R&D）。在這樣的稅收環(huán)境下，我國企業(yè)R&D占銷售收入比重只占1%，這幾年略有增長，但是還不到2%，而西方發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟國家中的跨國公司都在10%以上。技術(shù)進步是需要投入的，我國對于技術(shù)研發(fā)的低投入必然導(dǎo)致技術(shù)進步緩慢。設(shè)計稅制改革方案應(yīng)該從遵循市場經(jīng)濟的稅制原則來考慮。在稅負(fù)設(shè)計的問題上，至今在我國還沒有形成共識，社會上還沒有普遍認(rèn)識到應(yīng)該如何鼓勵技術(shù)創(chuàng)新，如何提高企業(yè)競爭能力。現(xiàn)在的經(jīng)濟發(fā)展靠什么？靠技術(shù)。目前我國低水平重復(fù)建設(shè)很嚴(yán)重，很多投資是沒有技術(shù)含量的，比如年產(chǎn)20萬噸的小水泥廠，類似這樣的低水平生產(chǎn)太普遍了。市場經(jīng)濟是在競爭中發(fā)展的，競爭的核心是技術(shù)創(chuàng)新。目前我國的稅制中缺少鼓勵技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)容。當(dāng)前研究稅制改革，可以借鑒美國1986年稅制改革時的一些設(shè)計思想。我國在這方面確實比較落后，但是落后并不可怕，關(guān)鍵是我國現(xiàn)在的制度還沒有提供縮小差距的機制，這才是令人非常擔(dān)心的。我們一定要努力縮小這方面的差距，調(diào)整原來計劃經(jīng)濟時期確定的稅負(fù)水平，設(shè)計一個能夠鼓勵創(chuàng)新，鼓勵技術(shù)進步，提高企業(yè)競爭能力的稅制，這種稅制才是在市場經(jīng)濟體制下行之有效的稅制。今天我們用鼓勵創(chuàng)新，鼓勵技術(shù)進步，提高企業(yè)競爭能力這樣的原則來評估現(xiàn)行稅制，就會對新稅制的設(shè)計方向有很多新的認(rèn)識。我們不能僅僅局限于對一個稅種、一項政策進行研究，一定要站在一個更高的角度，以長遠(yuǎn)的、發(fā)展的眼光來考慮稅制問題，這樣才能建設(shè)一個促進我國國民經(jīng)濟長期、穩(wěn)定發(fā)展的稅收制度。

四、稅收調(diào)節(jié)收入差距，保證社會公平的作用

現(xiàn)在我國面臨的一個主要矛盾就是收入差距拉大，在我國建設(shè)小康社會、和諧社會的過程中，這是一個引起全社會關(guān)注的問題。其實收入差距拉大說到底還是經(jīng)濟學(xué)里的公平與效率的矛盾。當(dāng)前，城市與農(nóng)村之間，東部與西部之間，以及不同的群體之間的收入差距都在拉大，有關(guān)反映公平的各項指標(biāo)都表明，盡管政府采取了不少措施，我國的收入差距擴大的趨勢仍在發(fā)展之中。從社會公平方面來看，我國的稅制應(yīng)該是什么樣的稅制？我認(rèn)為這個問題現(xiàn)在也沒有論證清楚。例如，關(guān)于個人所得稅改革，在稅制形式上的轉(zhuǎn)變討論很多，是實行分類稅制，還是綜合稅制，還是分類與綜合相結(jié)合的稅制，但對于個人所得稅的功能（即如何調(diào)節(jié)收入差距）、個人所得稅改革的目標(biāo)（即改革后能夠使基尼系數(shù)降到什么水平）等一些基本問題研究得很不夠。這里討論有關(guān)個人所得稅的功能，即個人所得稅和企業(yè)所得稅對股息、紅利的重復(fù)征稅問題?，F(xiàn)在各國都意識到了這是一個必須重視的問題，也紛紛采取措施來消除重復(fù)征稅（當(dāng)然目前做不到全部消除，只能部分消除）。消除重復(fù)征稅的方案很多，問題的核心是減少對企業(yè)所得稅的征收，還是減少對個人所得稅的征收。美國總統(tǒng)布什的做法是減輕股息、紅利的個人所得稅，這一做法引起了美國國內(nèi)廣泛的批評，說這一做法有利于富人，不利于窮人，會使美國的收入差距進一步擴大。布什總統(tǒng)如此為自己辯護：給富人的投資收益減稅以后，將增加富人的收入，富人就會增加投資，從而給窮人增加就業(yè)機會和收入，這樣對富人、窮人都有利。所以，盡管此項政策會拉大收入差距，但是從全社會資源配置效率的角度來說，達(dá)到了“帕累托改進”，因為窮人、富人的處境均有改善。那么，我國應(yīng)該如何消除個人所得稅和企業(yè)所得稅對股息、紅利的重復(fù)征稅？肯定有不同意見，但是我認(rèn)為在研究這個問題時要注意兩點：1.我國居民收入的增加將直接增加居民儲蓄。在中國，大部分儲蓄的目的是為了將來的消費支出，包括可預(yù)期的和不可預(yù)期的，儲蓄增加可能不會提高私人投資的意愿。2.要綜合考慮股息、紅利與居民儲蓄存款利息之間個人所得稅的負(fù)擔(dān)平衡問題，以及股息、紅利這類非勤勞所得與工資、薪金、勞務(wù)報酬等勤勞所得之間個人所得稅的負(fù)擔(dān)平衡問題。個人所得稅收入在全部稅收收入中所占比例不是很大，但這個稅種的政治性、政策性很強，對它的功能一定要深入研究。我國的個人所得稅，不論是對工資、薪金征收，對勞務(wù)報酬征收，還是對居民儲蓄存款利息征收，都必須明確征稅的目的，目的不明確，稅制無法設(shè)計。公平有很多種，比如機會公平和結(jié)果公平。個人所得稅主要針對結(jié)果公平。當(dāng)然，解決社會公平問題不能僅僅依靠所得稅，還有機會公平、競爭環(huán)境的公平問題，等等，需要其他政策、措施來解決、規(guī)范。比如，本屆政府對弱勢群體的關(guān)注，包括減免農(nóng)業(yè)稅、下崗失業(yè)人員再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，提高增值稅、營業(yè)稅的起征點，等等，采取這些措施都是為了實現(xiàn)社會公平。我國的個人所得稅在解決結(jié)果公平上扮演什么角色關(guān)系重大，稅務(wù)部門有責(zé)任、有義務(wù)把這個問題研究清楚。因為這對我們貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、建設(shè)小康社會、和諧社會等國家大政方針是非常重要的。

要推動全社會在這個問題上統(tǒng)一思想，統(tǒng)一認(rèn)識。

第三篇：管理會計面臨挑戰(zhàn)

管理會計面臨挑戰(zhàn)

引言

2006年，美國管理會計師協(xié)會（Institute of Management Accountants, IMA）組成研究組，對中國12個制造企業(yè)的成本計算和成本管理，做了兩次“訪談之旅”，歷時一個半月。其間，IMA的研究部主任Raef Lawson教授曾在武漢和北京做過此行觀感的報告。報告中提到管理會計在美國確有“衰落”的跡象，人們往往認(rèn)為財務(wù)會計比管理會計重要，在學(xué)術(shù)界中尤其如此。但從企業(yè)界的調(diào)查結(jié)果來看，管理會計對企業(yè)管理應(yīng)該說是越來越重要。中國的情況也是如此。

在兩次旅途中我們經(jīng)常交談，許多看法是一致的?，F(xiàn)把Lawson博士兩個報告的提綱和我們交談的一部分內(nèi)容整理在一起，草成此文。由于語言阻隔，不可能全部譯出請他過目，所以本文雖然代表我們兩個人的意見，但錯誤之處應(yīng)由筆者楊繼良負(fù)責(zé)。

管理會計衰落的跡象

提到管理會計，大家都會說，這是西方定義的會計學(xué)兩大學(xué)科中的一項，是現(xiàn)代會計學(xué)的一項新發(fā)展、意義重大等。另一方面，又會立刻想到這門學(xué)科目前的處境不佳，學(xué)術(shù)界中許多過去從事這門學(xué)科的人，不少棄之而去，給人以日益衰落的感覺。這種情況并不只存在于美國，在中國也是如此。也許可以說，這是全球性的普遍現(xiàn)象。

管理會計“日益衰落”，當(dāng)我們把管理會計與財務(wù)會計相對比時，這種感覺尤其明顯。

在美國，當(dāng)提到會計這個學(xué)科時，人們聯(lián)想到的一般只是財務(wù)會計，而不是管理會計；提到會計專業(yè)考試時，往往指的是注冊會計師（CPA）的考試，而不是執(zhí)證管理會計師（CMA）（Certified management accountant,有譯為“注冊管理會計師”的，實際上只是通過了IMA組織的考試，由IMA發(fā)給證件，并沒有向政府“注冊”的意思。實際上CPA也同樣是“執(zhí)證”而不是“注冊”。美國的CPA協(xié)會（AICPA）與IMA同樣都是民間機構(gòu)。中國的情況不完全相同，故稱CPA為注冊會計師，此處按中國習(xí)慣譯CPA為“注冊會計師”）考試。我們這次訪問的中國企業(yè)，半數(shù)是具相當(dāng)規(guī)模的大型企業(yè)。和新參加工作的大學(xué)本科生和研究生交談，和幾所大學(xué)會計學(xué)院的青年老師和研究生座談，給我們的印象是，在當(dāng)前的就業(yè)環(huán)境下，會計碩士研究生畢業(yè)后，如果還沒有取得CPA資格，第一件事就是要通過CPA考試。有一位剛參加工作的會計碩士說，CPA資格對就業(yè)有決定性作用；通過一些外國的會計資格考試，只能幫助取得面試的機會而已。相比之下，成本太高劃不來。CPA資格是在會計事務(wù)所工作所必需。在美國，在會計事務(wù)所就業(yè)的會計人員只占5%—10%，其余90%以上的會計人員是在企業(yè)內(nèi)部工作。那么，為什么大家還是會認(rèn)為只有通過了注冊會計師考試，取得執(zhí)業(yè)資格，才算是一個合格的會計師呢？分析其原因，美國和中國有很多相似之處。

首先，是經(jīng)濟環(huán)境起了很大的變化，通過證券市場和資本運作來融資越來越成為一種趨勢。這一趨勢在安然事件（2001年初）以后更加明顯。人們把注意力從管理會計轉(zhuǎn)移到財務(wù)會計上。

中國的許多企業(yè)盼望上市，需要熟知CPA業(yè)務(wù)的會計人員。政府正努力適應(yīng)經(jīng)濟全球化的形勢，推出了一整套會計準(zhǔn)則，使企業(yè)財務(wù)會計在2007年時做到與國際全面接軌。在這種情況下，人們對與財務(wù)會計方面的新規(guī)定更為關(guān)注，也是容易理解的。從報刊發(fā)表的文章和報道、從等待就業(yè)的學(xué)子的觀點來看，人們對財務(wù)會計的關(guān)注超過管理會計，在美國和中國都是如此，這似乎成了一種國際趨勢。

但是，從企業(yè)的角度來分析，卻顯出管理會計對提高企業(yè)的競爭力極為重要；在管理會計的方法上亟待充實提高。近年進行的兩項大規(guī)模調(diào)查（一項是IMA與安永會計公司合作的調(diào)查，另一項是IBM公司對其全球900家分公司CFO的調(diào)查）都得出同樣的結(jié)論。

IMA與安永會計公司合作的調(diào)查

從報刊雜志所登載的文章看，對管理會計態(tài)度趨于淡漠的現(xiàn)象最遲應(yīng)該是在2001年便被注意到了。作為美國管理會計師團體的IMA，深感對于管理會計當(dāng)前競爭力的問題需要一個有說服力的調(diào)查，遂于2002年下半年與“四大”國際會計公司之一的安永合作，做了一次較大規(guī)模的調(diào)查。調(diào)查通過網(wǎng)絡(luò)通訊進行，共發(fā)出23034份問卷，回收2000份，約占9％，響應(yīng)率與類似的調(diào)查相似。答卷者所在公司平均職工1750 人，年銷售收入 3億美元，40％屬于制造業(yè)。答卷者中31％是帶有“總(C)”字頭銜的，在報告書中稱之為“決策者”,其余稱為“決策參與者”。36％的答卷來自大企業(yè)，具有10億美元年銷售額，相當(dāng)于《財富》1000強的規(guī)模。

報告書開頭第一句話是：“管理會計正處在關(guān)鍵時刻(critical juncture)”。競爭和經(jīng)營條件的不穩(wěn)定性加劇，促使出現(xiàn)許多管理會計的方法和技術(shù)。那么，究竟哪些是在實務(wù)中被應(yīng)用的呢？這次調(diào)查的目的就是要尋求這個問題的答案。調(diào)查結(jié)果有6項發(fā)現(xiàn)：

1.成本管理是企業(yè)戰(zhàn)略決策者關(guān)鍵的信息來源。81％的答卷者認(rèn)為，成本管理對他的企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)至關(guān)重要。其原因首先是當(dāng)前經(jīng)濟滯緩，促使對成本管理和成本透明度的需要增加（75％）。其次，管理會計師更多地被看作是合伙人，56％的答卷者認(rèn)為管理會計師關(guān)心的核心是戰(zhàn)略性問題。可見，管理會計師仍然是決策者的戰(zhàn)略參與者。

2.決策者和決策參與者都認(rèn)為，最重要的是：（1）獲得可以據(jù)以采取行動的成本信息（占答卷者的82%），（2）降低成本、提高效率（占70％以上）。

3.有一些因素使成本的“能見度(visibility)”受到損害，即存在障礙。98％的答卷者認(rèn)為存在扭曲成本的因素；38％認(rèn)為有些因素甚至引起重大扭曲。扭曲的原因：30％認(rèn)為是間接費用的分配，20％認(rèn)為是共享服務(wù)的分配，19％認(rèn)為是產(chǎn)品的多樣化造成的。間接費用分配之所以成為首要問題，是因為從各行業(yè)總體來看，經(jīng)營性的間接費用和銷售與一般行政管理費占了營業(yè)成本的34% 到42%，這部分成本的分配出了偏差，所以造成比較大的扭曲。

4.在當(dāng)前的經(jīng)濟環(huán)境下，采用新的成本管理方法并不是一件需要優(yōu)先考慮的事。答卷者不論其所在公司屬于什么行業(yè)、多大規(guī)模，都持這種看法。他們的理由是，企業(yè)已經(jīng)擁有了各種新創(chuàng)的方法和工具，其中最普及（占23%－24％）的是ERP、新的編制預(yù)算和編制報表的軟件。但一些一度相當(dāng)普及的軟件現(xiàn)在仍然被認(rèn)為是重要方法的已降低到15%－16％，如作業(yè)成本法(ABC)和客戶關(guān)系管理（CRM）。當(dāng)一個公司考慮采用新的成本管理工具時，72％的答卷者（來自大企業(yè)的）稱他們要使用本公司自己開發(fā)的電腦系統(tǒng)；其余28％打算采用已經(jīng)成名的系統(tǒng)或ERP。因此，調(diào)查的組織者認(rèn)為，雖然現(xiàn)行成本制度提供的成本信息不夠正確，但企業(yè)并不樂意采用新的管理會計技術(shù)來幫助他們解決這些問題。限制條件在于經(jīng)濟現(xiàn)狀和內(nèi)部資源不足。

5.傳統(tǒng)的成本會計方法仍被廣泛采用。76％的答卷者采用定量技術(shù)和傳統(tǒng)的成本計算方法（如全部吸收成本法）；其次為編制經(jīng)營預(yù)算占75％、基本上按直接人工分配間接費用的做法占70％。愿意采用比較新的成本管理技術(shù)的不多：目標(biāo)成本法占26%;增值管理占25%;約束論分析占22%。這些新的方法可謂尚在掙扎、謀求采用。

6.一些被認(rèn)為能解決問題的最佳方法之所以不被采用，其限制因素包括缺少適當(dāng)?shù)募夹g(shù)、缺少企業(yè)內(nèi)部的支持、缺少領(lǐng)導(dǎo)層的支持。這三者伯仲相當(dāng)，在作肯定回答的人中占84%－86％。但在做負(fù)面回答的人中，認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)層支持不夠的占40％，這是就大企業(yè)而言的；在小企業(yè)中，缺少技術(shù)成了最重大的限制條件。這個問題值得注意，因為近來常有議論，說領(lǐng)導(dǎo)重視是關(guān)鍵所在。

因此，關(guān)鍵問題在于如何在需要較好信息和現(xiàn)實限制之間搭起橋梁。對這個問題有多種說法：

1.采用某一種最佳軟件并不是解決管理會計問題的“萬靈藥”，他們只愿意根據(jù)自己的實際情況采用較好的方法。用戶需要更適合自己特殊情況的軟件，不只是現(xiàn)成的通用軟件。

2.在目前價格昂貴的軟件并不一定適用的情況下，傳統(tǒng)的制表軟件也可以適用于新的計算需要。

3.目前經(jīng)濟狀況低迷，在不能明確認(rèn)定某種建議有清楚的成本節(jié)約價值之前，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不會愿意花錢購買新的管理軟件。

盡管一般都認(rèn)為成本扭曲普遍（“是常態(tài)而非例外”），各公司仍不愿意改變傳統(tǒng)的管理會計方法。在許多情況下，公司已經(jīng)部分地（暫時地）回復(fù)到比較常規(guī)的管理會計方法。這說明，決策者必須充分了解企業(yè)的關(guān)鍵需要和目前的系統(tǒng)現(xiàn)狀，對癥下藥，不宜盲目求新求變。IBM公司的調(diào)查結(jié)果

IBM公司2006年在全球范圍內(nèi)對各地分公司任CFO之職的900位高級經(jīng)理做了一次調(diào)查。調(diào)查結(jié)果表明，從1999年到預(yù)計的2009年這10年中，CFO需要在處理日常事務(wù)——即料理賬務(wù)和報表中花費的時間正急劇減少：從1999年的65%減少到2006年的48%，預(yù)計2009年將進一步減少到35%；從事控制管理工作所花費的時間從20%提高到26%—27%；而向領(lǐng)導(dǎo)者提供決策所需信息花費的時間已有大幅度的增加，從1999年的15%提高到2006年的27%，預(yù)計2009年將進一步提高到40%！詳見圖1

在同一個調(diào)查中，這些CFO還認(rèn)為，就其所從事的各項工作而言，重要性比較低的是“滿足規(guī)章制度的要求”（57%），然后依次為“從財務(wù)角度加強內(nèi)部控制”（59%）、“不斷改進業(yè)務(wù)的經(jīng)營”（61%）、“配合本公司的領(lǐng)導(dǎo)確定發(fā)展規(guī)劃并加以實施”（61%）、和“衡量和監(jiān)督業(yè)績的完成情況”（69%）。

這個調(diào)查的結(jié)果表明，企業(yè)CFO正處于急劇的“角色轉(zhuǎn)變”過程中。也可以說，企業(yè)財會人員整體處于角色轉(zhuǎn)變過程之中。滿足規(guī)章制度的要求，屬于財務(wù)會計的內(nèi)容，仍然是重要、不可缺少的。但加強內(nèi)部控制、參與實施業(yè)績考核和向領(lǐng)導(dǎo)提供決策所需要的信息，屬于管理會計的范圍，其在企業(yè)財會人員的職責(zé)中已壓倒了算賬、記賬的職責(zé)。

學(xué)術(shù)界的困惑和對學(xué)生的誤導(dǎo)

現(xiàn)在，讓我們再回過頭來看一下美國會計學(xué)術(shù)界的狀況。

美國會計博士近年來匱乏的現(xiàn)象隨處可見。與過去相比，近來每年獲得會計博士的人數(shù)大約只有10年前的一半。2006年夏，美國會計學(xué)會年會上，每一位尋求職位的新科會計博士有3—4個現(xiàn)成的空缺等待著他申請。這種短缺現(xiàn)象必然引起這個學(xué)科能夠開的課程和研究都有所減少。財務(wù)會計涉及會計領(lǐng)域以外的課程較少，而管理會計卻涉及許多與會計沒有直接聯(lián)系的課程。換句話說，大學(xué)的會計系在課程的設(shè)置上，側(cè)重于財務(wù)會計，其原因與教師缺乏有關(guān)。

課程設(shè)置也受政府干預(yù)的影響。在美國，雖然各大學(xué)在組織教學(xué)中都享有自主權(quán)，但實際上在確定本科生的課程時，還得接受政府部門的意見。例如，州政府的教育部門對大學(xué)的資格認(rèn)證有重大影響。而這些部門都會要求把對外會計（財務(wù)會計）所需要的內(nèi)容包括在課程之中，忽略管理會計方面的內(nèi)容。其結(jié)果是大學(xué)本科課程往往以財務(wù)會計內(nèi)容為導(dǎo)向。教授們也把最好、最聰明的學(xué)生向財務(wù)會計方向引導(dǎo)。有志于以會計為終生職業(yè)的學(xué)生，也往往相信他們的前程在于當(dāng)一個注冊會計師，不會選擇其他方向作為自己的職業(yè)生涯。

教師的研究方向更是一個嚴(yán)重的問題。在學(xué)術(shù)界人士中，選定管理會計為其研究方向的往往處境維艱。照說，案例研究是管理會計研究的重要方法。20年多前，卡普蘭號召學(xué)術(shù)界人士走出“象牙塔”，多從事這一類研究。他自己也確實身體力行，并取得了相當(dāng)豐碩的成果。然而，反響并不很熱烈，大部分學(xué)術(shù)界人士仍然只推崇實證研究，常?？吹桶咐芯?。這是一種偏見。事實上，由IMA資助所作的一項案例研究，在2006年的AAA年會上獲得“卓越會計文獻(xiàn)”獎?？梢?，案例研究是一種很有價值的研究方法。當(dāng)然從事案例研究是很難的，“成本”很高，學(xué)術(shù)界人士視為畏途進而貶低它的價值，在美國成了一種普遍現(xiàn)象。

在中國所見

對于從未來過中國的美國人，中國似乎是天文學(xué)上的“黑洞”：承認(rèn)其客觀存在，卻不知其內(nèi)容究竟是些什么東西。于是，有各種錯誤的猜測也是免不了的。我（Raef Lawson）今年兩次來中國，訪問了12家企業(yè)，歷時一個半月。從所花費的時間和訪談的范圍來看，也許算是美國會計學(xué)術(shù)界中對中國企業(yè)的實際情況了解最多的人。

訪談中，涉及最多的是中國企業(yè)成本管理的實際情況。這是一堂很好的課，我（Raef）的意外收獲，用一句話來總括，是“想不到有一些在美國認(rèn)為是了不起的管理會計方面的新創(chuàng)舉，在中國早就存在?！彪m然還有待完善，有的還只是一個雛形，但不能不說中國企業(yè)的努力方向是正確的，而且是很有創(chuàng)見的。下面是對美國提出的一些成本計算和控制方法，與我們在中國企業(yè)所見的做法作的比較，見表1。

值得專門一提的是，在中國企業(yè)中，內(nèi)部利潤/成本考核制度始于上世紀(jì)50年代。然而西方會計學(xué)者卻往往把他們近年在中國所見說成是在中國推行了西方責(zé)任會計方法的結(jié)果。2000年在一本“頂尖”會計雜志《管理會計研究Management Accounting Research》上，就發(fā)表了一篇文章，說中國企業(yè)所做，“是西方管理會計實務(wù)（在中國的）一種應(yīng)用?！鳖愃频恼f法，屢見不鮮。筆者自己在20年前也有過這樣的作為。我們在訪談中，曾經(jīng)向這些中國企業(yè)的總會計師或財會部門負(fù)責(zé)人詢及他們是從什么時候開始實行這些方法的。例如，與西方的“標(biāo)準(zhǔn)成本”幾乎相同的“計劃成本（有的企業(yè)也改稱為“標(biāo)準(zhǔn)成本”），他們的回答是“一向如此”，已經(jīng)經(jīng)歷了幾代人了！最有意思的是，美國管理會計界在上世紀(jì)90年代提出平衡記分卡制度，提倡多指標(biāo)評估業(yè)績。然而我們所到的具規(guī)模的中國企業(yè)都有類似的做法。這些企業(yè)不但實施多指標(biāo)考核，還把這些指標(biāo)層層分解、落實到最基層，而且有一套中國稱為“原始記錄”的統(tǒng)計制度來保證其實施；各企業(yè)還設(shè)有專門的職能機構(gòu)（通常稱為技術(shù)部或生產(chǎn)技術(shù)部）來管理這些技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)的實現(xiàn)和考核。當(dāng)被（楊繼良）問及難道美國企業(yè)里沒有這樣的制度，以至于平衡記分卡提出多指標(biāo)考核時，會被看作一種“創(chuàng)見”時，Raef的回答是，多數(shù)美國公司熱衷于追求近期的利潤，往往單純以利潤為目標(biāo)，這也許是美國經(jīng)濟制度的局限性使然吧。

在對中國企業(yè)進行訪談時，我們明顯地感覺到會計電算化已經(jīng)相當(dāng)普遍。有些大企業(yè)采用了整套的SAP管理軟件，企業(yè)財會人員的工作重點不再是記賬、算賬了。對成本、資金的控制管理和業(yè)績考核是財會部門的工作重點，這和上文提到的IBM公司的調(diào)查結(jié)果相同。中國企業(yè)看來還是沿用著傳統(tǒng)的成本方法，這并不能說他們在管理會計上是落后了，這與上文提到的IMA與安永公司合作對美國大企業(yè)的調(diào)查結(jié)果，也是吻合的。企業(yè)的CFO是不是參與了最高管理當(dāng)局的決策，事關(guān)企業(yè)的機密，我們不便多問，但從中國政府最近對國有企業(yè)總會計師地位的再次確認(rèn)來看，中國企業(yè)管理也是在向這個方向邁進。

因此，從企業(yè)實務(wù)的角度看，管理會計在中國企業(yè)中并沒有衰落。

結(jié)束語

圍繞管理會計呈現(xiàn)衰落跡象的問題還有很多。例如，管理會計和成本會計、財務(wù)管理如何分界，是不是需要有一個明確的界線？這門學(xué)科如何走向全球化？IMA近年著力介紹德國的成本方法，并且提出“與會計保持距離”、奢談管理理論的方向不完全正確，這些做法是不是有普遍的參考意義？我們有太多的基礎(chǔ)性問題，需要把全球?qū)芾頃嬘信d趣的同行組織起來，共同商討、共同努力。這是一項真正任重而道遠(yuǎn)的事業(yè)。

第四篇：成本會計面臨的挑戰(zhàn)

成本會計面臨的挑戰(zhàn)

摘要:文章闡述了成本會計正經(jīng)歷著前所未有的變化,詳細(xì)分析了當(dāng)前新制造環(huán)境對成本會計的沖擊、管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響。

關(guān)鍵詞:制造環(huán)境;管理理論;成本會計

當(dāng)前,成本會計正經(jīng)歷著前所未有的變化,這種變化主要體現(xiàn)在兩個方面:成本會計技術(shù)手段與方法不斷更新;成本會計的應(yīng)用范圍不斷拓展。

一、新制造環(huán)境對成本會計的沖擊

新制造環(huán)境充分利用了現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的最新成果,表現(xiàn)為自動化和電腦化兩個特征。新制造環(huán)境具體包括:一是彈性制造系統(tǒng):指使用機器人及電腦控制的材料處置系統(tǒng),并結(jié)合各種獨立的電腦程序控制工具進行生產(chǎn),它有益于產(chǎn)品制造工序的彈性化。其最大的好處是可以從事產(chǎn)品多樣化的生產(chǎn),解決對產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。二是電腦輔助設(shè)計和制造系統(tǒng):電腦輔助系統(tǒng),不但提升了電腦的功能,并且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間,使用電腦輔助系統(tǒng),可以減少人工成本,節(jié)省時間并提高工作效率。三是制造資源規(guī)劃:指制造業(yè)所采用的電腦管理信息系統(tǒng)。目前流行的材料需求規(guī)劃是其前身。四是電腦整合制造系統(tǒng):指以電腦為核心,結(jié)合上述所有新科技系統(tǒng),以形成自動化的制造程序,甚至可達(dá)到工廠無人化的程度。

企業(yè)一旦實行自動化之后;生產(chǎn)力就會大幅度提升,不但成本會降低;質(zhì)量也會提高。相應(yīng)地,公司的結(jié)構(gòu)亦必須隨之轉(zhuǎn)化,員工的技能和素質(zhì)也應(yīng)跟著提高,其經(jīng)營管理方式也須進行自動化調(diào)整。

面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊,傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法如不加以改進,將會導(dǎo)致以下后果:首先,產(chǎn)品成本計算不正確。在新制造環(huán)境下機器人和電腦輔助系統(tǒng)在某些工作上已取代人工,人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%-40%降到了現(xiàn)在的不足5%。但因制造費用的劇增及多樣化,其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)若只用人工小時,已難以正確反映各種產(chǎn)品的成本。其次,傳統(tǒng)的成本會計,可將實際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。而在新制造環(huán)境下這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。如為獲得有利的效率差異,可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn),造成存貨的增加,另外,為獲得有利的價格差異,采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料,或進行大量采購,造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓;為獲得有利的原材料數(shù)量差異,生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序,使廢品損失進一步擴大等。

針對傳統(tǒng)成本會計不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面,美國的有關(guān)會計學(xué)者提出了作業(yè)成本法(abc法),目前在美、日、西歐等國的企業(yè),尤其是在那些競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè),得到了廣泛的應(yīng)用。在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上,又發(fā)展了作業(yè)基礎(chǔ)管理(abm),即利用作業(yè)成本信息,幫助管理人員找出不增值且消耗資源的作業(yè)。abc法所提供的成本信息;能夠促使管理人員重新設(shè)計整個價值鏈上的作業(yè)活動,以節(jié)省企業(yè)資源。

目前我國絕大部分企業(yè)仍屬于勞動密集型企業(yè),尚不具備實行abc法的條件,但是abc法對我國制造費用分配的改革還是很有啟發(fā)的。

二、管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響

第一,適時制(jit)。適時制就是零部件在生產(chǎn)需要時才購進,或產(chǎn)品有顧客需求時才生產(chǎn),從而使存貨保持在最低水平。在存貨水平很低的情況下,會計人員為簡化存貨計價,可以采用倒推成本法。即當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時,反過來計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方法。

第五篇：淺談成本會計面臨的挑戰(zhàn)

論文摘要：文章闡述了成本會計正經(jīng)歷著前所未有的變化，詳細(xì)地分析了當(dāng)前新制造環(huán)境對成本會計的沖擊、管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響。

當(dāng)前，成本會計正經(jīng)歷著前所未有的變化，這種變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是成本會計技術(shù)手段與方法不斷更新；二是成本會計的應(yīng)用范圍不斷拓展。文章就影響成本會計發(fā)展的趨勢及其對策做以下分析。

1新制造環(huán)境對成本會計的沖擊

新制造環(huán)境充分利用了現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的最新成果，表現(xiàn)為自動化和電腦化兩個特征。新制造環(huán)境具體包括：

1.1彈性制造系統(tǒng)：是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統(tǒng)，并結(jié)合各種獨立的電腦程序控制工具進行生產(chǎn)，它有益于產(chǎn)品制造工序的彈性化。其最大的好處是可以從事產(chǎn)品多樣化的生產(chǎn)，解決對產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。

1.2電腦輔助設(shè)計和制造系統(tǒng)：電腦輔助系統(tǒng)，不但提升了電腦的功能，并且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間，使用電腦輔助系統(tǒng)，可以減少人工成本，節(jié)省時間并提高工作效率。

1.3制造資源規(guī)劃：是指制造業(yè)所采用的電腦管理信息系統(tǒng)。目前流行的材料需求規(guī)劃是其前身。

1.4電腦整合制造系統(tǒng)：是指以電腦為核心，結(jié)合上述所有新科技系統(tǒng)，以形成自動化的制造程序，甚至可達(dá)到工廠無人化的程度。

企業(yè)一旦實行自動化之后；生產(chǎn)力就會大幅度提升，不但成本會降低；質(zhì)量也會提高。相應(yīng)地，公司的結(jié)構(gòu)亦必須隨之轉(zhuǎn)化，員工的技能和素質(zhì)也應(yīng)跟著提高，其經(jīng)營管理方式也須進行自動化調(diào)整。

面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法如不加以改進，將會導(dǎo)致以下后果：

a.產(chǎn)品成本計算不正確。在新制造環(huán)境下，機器人和電腦輔助系統(tǒng)在某些工作上已取代人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%-40%降到了現(xiàn)在的不足5%.但因制造費用的劇增及多樣化，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)若只用人工小時，已難以正確反映各種產(chǎn)品的成本。

b.傳統(tǒng)的成本會計，可將實際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。而在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加，另外，為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料，或進行大量采購，造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓；為獲得有利的原材料數(shù)量差異，生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序，使廢品損失進一步擴大等等。

針對傳統(tǒng)成本會計不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，美國的有關(guān)會計學(xué)者提出了作業(yè)成本法（ABC法），目前在美、日、西歐等國的企業(yè)，尤其是在那些競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，又發(fā)展了作業(yè)基礎(chǔ)管理（ABM），即利用作業(yè)成本信息，幫助管理人員找出不增值且消耗資源的作業(yè)。ABC法所提供的成本信息；能夠促使管理人員重新設(shè)計整個價值鏈上的作業(yè)活動，以節(jié)省企業(yè)資源。

目前我國絕大部分企業(yè)仍屬于勞動密集型企業(yè)，尚不具備實行ABC法的條件，但是ABC法對我國制造費用分配的改革還是很有啟發(fā)的。管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響

隨著市場競爭日趨激烈，新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)，新的管理理論與方法層出不窮，對成本會計系統(tǒng)有影響的主要存在以下幾種：

2.1適時制（JIT）

適時制就是零部件在生產(chǎn)需要時才購進，或產(chǎn)品有顧客需求時才生產(chǎn)，從而使存貨保持在最低水平。在存貨水平很低的情況下，會計人員為簡化存貨計價，可以采用倒推成本法。即當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時，倒過頭來計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方法。在采用JT的企業(yè)，從收到原材料到產(chǎn)品制成所耗用的時間將大幅度縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批成本法或分步成本法詳細(xì)記錄各類存貨（原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品）的必要性受到懷疑。這樣，由成本--效益原則，對少量的存貨作詳盡的追溯，無疑有些得不償失，而為克服上述問題的種種努力，迫使倒推成本法應(yīng)運而生。

2.2全面質(zhì)量管理（TQM）

TQM目前已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競爭的戰(zhàn)略武器，一種由顧客的需要和期望驅(qū)動的、持續(xù)改進產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。TQM的目標(biāo)就是公司在生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品的“零缺陷”，并最終由顧客來界定質(zhì)量。TQM促使質(zhì)量會計得以產(chǎn)生。由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計量，質(zhì)量會計日前仍然停留在質(zhì)量成本確認(rèn)、計量和報告上。質(zhì)量成本由預(yù)防成本、檢驗成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本、外部質(zhì)量保證成本等五大類組成。另外，在TQM情況下，會計人員績效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標(biāo)。

2.3 戰(zhàn)略管理

所謂戰(zhàn)略管理，就是著眼于對企業(yè)發(fā)展有長期性、根本性影響的問題進行決策和制定政策，以便在市場中取得競爭優(yōu)勢，確保有效完成公司目標(biāo)。像“以人為本”的人事政策、以“差異化”或“成本領(lǐng)先”的市場定位策略，以及采用全面質(zhì)量管理的產(chǎn)品質(zhì)量策略等等。戰(zhàn)略管理思想對成本會計系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理的提出。戰(zhàn)略成本管理就是指企業(yè)在生產(chǎn)與競爭者同質(zhì)產(chǎn)品時，成本要低于競爭對手，使顧客能以較低的代價，取得同樣功能的產(chǎn)品。戰(zhàn)略成本管理一般包括價值鏈分析、市場定位和成本動因分析三個方面。

2.4 基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進

管理方法的新趨勢就是基準(zhǔn)與持續(xù)改進的結(jié)合，所謂基準(zhǔn)，就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)來衡量自身的生產(chǎn)活動；持續(xù)改進意味著管理人員不是一次性地確定基準(zhǔn)，而是一個持續(xù)的、不斷改進提高的過程。日本豐田公司是貫徹基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進的典型，基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進被稱為“永無終點”的比賽，管理人員和員工不會滿足于某一特定工作水平，而是謀求不斷的提高。采用該方法的企業(yè)發(fā)現(xiàn)；以前似乎高不可攀的目標(biāo)現(xiàn)在竟然達(dá)到了?；鶞?zhǔn)管理與持續(xù)改進對成本會計系統(tǒng)的影響在于，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準(zhǔn)，并認(rèn)識到降低成本是一個永無止境的過程，公司總是可以找出辦法使本成本和費用低于上年。

2.5限制理論

根據(jù)限制理論，每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發(fā)展，否則，無論公司定下什么樣的目標(biāo)，都有可能實現(xiàn)。限制理論把企業(yè)看成是一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強，那么整個鏈也就得到了加強；反之，如果加強其他聯(lián)結(jié)處，則整個鏈就不會得到加強。限制理論對成本會計系統(tǒng)的影響是，管理人員和會計人員在有些情況下，不能一味地強調(diào)降低成本和費用，要有逆向思維，要在企業(yè)鏈條中的薄弱環(huán)節(jié)，反過來加大投入量，“為了省錢而花錢”。如果企業(yè)待解決的瓶頸是要更新設(shè)備，那么，引進新型設(shè)備可能導(dǎo)致一筆較大的支出。但是，在今后設(shè)備使用期間，因設(shè)備利用效率的提高而增加的產(chǎn)出，加上設(shè)備維修費用降低的綜合效益，可能抵補支出而有余。這樣，就總體而言，效益會有所增加，這也是“成本--效益”原則的另一種詮釋。

2.6目標(biāo)管理

目標(biāo)管理是西方發(fā)達(dá)國家一種行之有效的企業(yè)管理方法，于20世紀(jì)80年代傳入我國。按目標(biāo)進行管理，要求十個企業(yè)在一定時期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確定總的奮斗目標(biāo)，如利潤總額、資金利潤率等，并據(jù)以指導(dǎo)、組織、動員員工為完成企業(yè)總目標(biāo)而努力。圍繞這個總目標(biāo)，企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)乃至每個成員都應(yīng)當(dāng)制定自己的奮斗目標(biāo)，如銷售量目標(biāo)、成本目標(biāo)、技術(shù)目標(biāo)等，并制定實現(xiàn)目標(biāo)的措施，以保證總目標(biāo)的完成。實行目標(biāo)管理可以提高企業(yè)管理工作的主動性和積極性，克服盲目性，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。目標(biāo)管理對成本會計系統(tǒng)的影響就是目標(biāo)成本的制定、分解、控制和分析。我國邯鋼集團的“模擬市場核算，實行成本否決”經(jīng)驗中所揖的成本就是目標(biāo)成本。從目標(biāo)成本的制定到管理，我國已初步形成比較完整的體系。