第一篇：營(yíng)改增-“特快專遞大宗用戶郵資總付協(xié)議書(shū)”補(bǔ)充協(xié)議20140102

“特快專遞大宗用戶郵資總付協(xié)議書(shū)”補(bǔ)充協(xié)議

甲方：（以下簡(jiǎn)稱“甲方”）

乙方：上海市郵政速遞物流有限公司（以下簡(jiǎn)稱“乙方”）

甲乙雙方于年月簽訂了編號(hào)為_(kāi)___________的《特快專遞大宗用戶郵資總付協(xié)議書(shū)》（下稱“主協(xié)議”）?，F(xiàn)對(duì)主協(xié)議做如下修改與補(bǔ)充：

一、如具有一般納稅人資格的甲方需開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，甲方應(yīng)按國(guó)家規(guī)定取得一般納稅人資格并按乙方要求提出申請(qǐng)并提供相關(guān)資質(zhì)證明材料，甲方必須保證提供的“一般納稅人”信息、資質(zhì)證明材料真實(shí)準(zhǔn)確詳盡，否則由此造成的一切責(zé)任由甲方負(fù)責(zé)。

二、對(duì)于具有一般納稅人資格并向乙方申請(qǐng)審核同意開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的客戶，乙方應(yīng)在甲方支付結(jié)算全部款額后，向甲方提供合法的、6%稅率（收派服務(wù)）的增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票開(kāi)具的業(yè)務(wù)范圍不包括國(guó)際及港澳臺(tái)特快專遞和國(guó)際及港澳臺(tái)包裹出口業(yè)務(wù)。

三、乙方所提供的報(bào)價(jià)以及合同簽訂的價(jià)格為含稅價(jià)格。

四、其他

1、本協(xié)議是主協(xié)議的補(bǔ)充，自甲乙雙方蓋章之日起生效。

2、本協(xié)議與主協(xié)議具有同等法律效力。本協(xié)議與主協(xié)議發(fā)生沖突事項(xiàng)，適用本協(xié)議相關(guān)規(guī)定。本協(xié)議未約定事項(xiàng)，適用主協(xié)議相關(guān)規(guī)定。

3、本協(xié)議一式份，甲方執(zhí)份，乙方執(zhí)叁份。

甲方：（蓋章）

日期：年月日

乙方：上海市郵政速遞物流有限公司（蓋章）

日期：年月日

第二篇：營(yíng)改增申報(bào)培訓(xùn)用戶答疑匯總

營(yíng)改增培訓(xùn)答疑

1、國(guó)稅小規(guī)模季報(bào)，那地稅的教育費(fèi)附加等也是季報(bào)嗎？ 根據(jù)文件規(guī)定，小規(guī)模增值稅季報(bào)，其附加稅也是季報(bào)。

2、營(yíng)改增之前差額征稅的企業(yè)，判定是否為一般納稅人時(shí)，營(yíng)業(yè)額是按差額還是全額？月報(bào)3萬(wàn)，季報(bào)9萬(wàn)免稅是差額還是全額？

無(wú)論是判定標(biāo)準(zhǔn)還是月銷售額均按全額判斷。

判定是小規(guī)模還是一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)：2015年2月1日至2016年1月31日的營(yíng)業(yè)額除以（1+5%）月或季度判斷是否享受免稅：按月或季度的不含稅銷售額，不扣除差額部分。

3、用億企惠稅報(bào)地稅，地稅數(shù)據(jù)能像以前一樣查看嗎？

地稅數(shù)據(jù)是在地稅的網(wǎng)頁(yè)上查看的，億企惠稅的用戶同樣可以在地稅的網(wǎng)頁(yè)上查看之前的報(bào)稅數(shù)據(jù)。

4、房地產(chǎn)企業(yè)或者建筑企業(yè)老項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的是否可以開(kāi)具增值稅專票？ 允許開(kāi)具增值稅專票

5、車輛停放屬于什么行業(yè)，稅率是多少？

車輛停放屬于不動(dòng)產(chǎn)租賃，無(wú)論是小規(guī)模還是一般納稅人都是5%。

6、提供旅游服務(wù)的試點(diǎn)納稅人選擇差額納稅如何開(kāi)具發(fā)票的問(wèn)題？

旅游服務(wù)選擇差額納稅的，其向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

7、餐飲企業(yè)可否開(kāi)具專票？

餐費(fèi)不可以抵扣，但是并不是說(shuō)餐飲企業(yè)不可以開(kāi)具專票，餐飲的一般納稅人可以開(kāi)具專票，但是取得專票方取得的專票不可以抵扣，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

8、季報(bào)小規(guī)模企業(yè)在5、6月份看到以下提示

季度申報(bào)的納稅人，在不是申報(bào)月份會(huì)有該提示。例如：7月份報(bào)2季度的報(bào)表，那4，5，6幾個(gè)月份打開(kāi)會(huì)有該提示。

9、億企惠稅做變更登記等操作時(shí)，一片空白

培訓(xùn)時(shí)介紹到了億企惠稅相當(dāng)于登錄了云廳，那在做申報(bào)前的變更登記，財(cái)務(wù)制度備案時(shí)，直接能進(jìn)入到云廳的相應(yīng)模塊，方便納稅人再登云廳去找相應(yīng)的模塊，但是云廳對(duì)瀏覽器的限制億企惠稅也是一樣的，所以出現(xiàn)此類問(wèn)題，在電腦桌面上控制面板里更改瀏覽器設(shè)置就好，最好默認(rèn)為IE8以上版本的瀏覽器。

10、小規(guī)模當(dāng)月沒(méi)有開(kāi)票用不用抄報(bào)稅？抄報(bào)稅的時(shí)間是什么時(shí)間？

只要辦理了開(kāi)票系統(tǒng)，發(fā)行了金稅盤(pán)的企業(yè)每月都需要進(jìn)行抄稅和清卡。咨詢了航天信息，金稅盤(pán)沒(méi)有季度抄稅功能，因?yàn)橐话慵{稅人要月報(bào)，為產(chǎn)生抄稅清卡問(wèn)題，所以每個(gè)月申報(bào)期內(nèi)，即每月15號(hào)之前進(jìn)行抄稅和清卡。

計(jì)提：借 管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸 應(yīng)付職工薪酬

發(fā)放 借

應(yīng)付職工薪酬-工資

--保險(xiǎn)

貸 銀行存款 現(xiàn)金

其他應(yīng)收款-員工社保 繳納社保 借 管理費(fèi)用

--公司部分

其他應(yīng)收款--個(gè)人部分

貸 銀行存款 @雨的印記 1.計(jì)提工資

借：××費(fèi)用（管理/銷售等）貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 2.計(jì)提社保（企業(yè)部分）

借：××費(fèi)用（管理/銷售等）貸：應(yīng)付職工薪酬——社保 3.次月發(fā)放工資時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：應(yīng)付職工薪酬——社保（個(gè)人部分）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 庫(kù)存現(xiàn)金／銀行存款

第三篇：營(yíng)改增后建筑企業(yè)總分包賬務(wù)處理

營(yíng)改增后，建筑行業(yè)總分包業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：馬元彬 秦文嬌 人氣：253 發(fā)布時(shí)間：2016-06-14

摘要：建筑行業(yè)相關(guān)的稅務(wù)問(wèn)題是稅企雙方最關(guān)注的熱點(diǎn)和難點(diǎn)，鑒于建筑行業(yè)的特殊性，納稅人目前最關(guān)注的是總分包工程業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理，本文結(jié)合案例進(jìn)行分析。...營(yíng)改增以來(lái)，建筑行業(yè)相關(guān)的稅務(wù)問(wèn)題是稅企雙方最關(guān)注的熱點(diǎn)和難點(diǎn)，鑒于建筑行業(yè)的特殊性，納稅人目前最關(guān)注的是總分包工程業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理，本文結(jié)合案例進(jìn)行分析。1會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》，合同成本是指為建造某項(xiàng)合同而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。但應(yīng)注意：合同成本不包括在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)，但是根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本。即總包應(yīng)將所支付的分包工程進(jìn)度款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理，以全面反映了總承包方的收入與成本，這與《建筑法》、《合同法》中對(duì)總承包人相關(guān)責(zé)任和義務(wù)的規(guī)定相吻合。２稅務(wù)處理

1、營(yíng)業(yè)稅時(shí)代?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。即差額納稅，稅率為3%?？偝邪藢?duì)分包不負(fù)有法定扣繳義務(wù)，由分包方自行繳納。

2、增值稅時(shí)代。按照《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），建筑業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，可扣除分包差額計(jì)稅，一般計(jì)稅時(shí)應(yīng)全額納稅，但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。簡(jiǎn)易計(jì)稅平移了營(yíng)業(yè)稅的差額納稅政策。具體如下：

案例

山東的甲公司承包了山西一個(gè)合同值為1000萬(wàn)元的工程項(xiàng)目，并把其中300萬(wàn)元的部分項(xiàng)目分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包人乙公司，工程完工后，該工程項(xiàng)目最終結(jié)算值為 1000萬(wàn)元。假設(shè)該項(xiàng)目屬于老項(xiàng)目，甲乙公司均采取簡(jiǎn)易計(jì)稅。甲公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本500萬(wàn)元。甲公司總包人會(huì)計(jì)處理： 完成合同成本，借：工程施工—合同成本

500 貸：原材料等 500

《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件一第四十五條的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。收到建設(shè)方一次性結(jié)算的總承包款，產(chǎn)生納稅義務(wù)。收到總承包款： 借：銀行存款

1000 貸：工程結(jié)算 970.88

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 29.12 分包工程結(jié)算：

借：工程施工——合同成本

291.26 應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 8.74 貸：應(yīng)付賬款——乙公司

300 全額支付分包工程款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款——乙公司

300 貸：銀行存款

300 甲公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 791.26 工程施工——合同毛利 179.62 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

970.88 工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平： 借：工程結(jié)算

970.88

貸：工程施工——合同成本

791.26 ——合同毛利 179.62

向項(xiàng)目所在地山西國(guó)稅局預(yù)繳稅款=（1000-300）÷（1+3%）×3%）=20.38（萬(wàn)元），借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 20.38 貸：銀行存款

20.38 差額計(jì)稅：

建筑施工采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)，發(fā)票開(kāi)具采用差額計(jì)稅但全額開(kāi)票，這與銷售不動(dòng)產(chǎn)、勞務(wù)派遣、人力資源外包服務(wù)、旅游服務(wù)等差額開(kāi)票不同，甲公司可全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。稅額=1000÷（1+3%）×3%=29.12（萬(wàn)元）；金額=1000-29.12=970.88（萬(wàn)元）。發(fā)票備注欄要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項(xiàng)目名稱。簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況下，一般預(yù)繳稅款等于向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)的稅額。甲納稅申報(bào)按差額計(jì)算稅額：（1000-300）÷（1+3%）×3%=20.38（萬(wàn)元）

另外，對(duì)于簡(jiǎn)易征收的 “老項(xiàng)目”，應(yīng)及時(shí)通過(guò)網(wǎng)上填報(bào)（上傳資料）或遞交書(shū)面資料等方式向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。

第四篇：營(yíng)改增后施工企業(yè)總包分包 熱點(diǎn)問(wèn)題匯集

營(yíng)改增后施工企業(yè)總包分包 熱點(diǎn)問(wèn)題匯集

建筑業(yè)營(yíng)改增后總分包發(fā)票怎么開(kāi)？ 總分包工程中的發(fā)票開(kāi)具技巧：

1、四類分包人的發(fā)票開(kāi)具技巧

（1）分包人如果是一般納稅人，則分包人向總包開(kāi)具建筑業(yè)增值專用發(fā)票，總包可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；（2）如果分包人是小規(guī)模納稅人，則分包人向總包只能開(kāi)具建筑業(yè)增值普通發(fā)票，總包不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（3）如果分包人是個(gè)人，只能到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，總包只能抵扣3%；（4）如果分包人是被掛靠的一般納稅人，則總包應(yīng)向被掛靠方支付工程結(jié)算款并向掛靠方索取建筑業(yè)增值專用發(fā)票。

2、總包人向分包人收取配合費(fèi)或協(xié)調(diào)費(fèi)的發(fā)票開(kāi)具技巧由于總包人向分包人收取配合費(fèi)或協(xié)調(diào)費(fèi)是基于總包向分包人提供服務(wù)而收取的，營(yíng)改增前必須向分包人開(kāi)具服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，營(yíng)改增后必須向分包人開(kāi)具現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票（如果分包人是一般納稅人）或現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票（如果分包人是小規(guī)模納稅人）。

3、總分包人間違約金和罰款的發(fā)票開(kāi)具技巧

（1）總包收取分包人的違約金，則向分包人開(kāi)具零稅率的增值稅普通發(fā)票；（2）分包收取總包人的違約金，則必須向總包人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，總包人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。

（3）總包從支付給分包人的工程結(jié)算款中扣下分包人應(yīng)承擔(dān)的罰款，則向分包人開(kāi)具

零稅率的增值稅普通發(fā)票。“營(yíng)改增”后建筑業(yè)總包與分包工程要如何開(kāi)票繳稅？例如，我公司5月1號(hào)后新簽訂的合同總包100萬(wàn)，分包給分包公司50萬(wàn)，我公司為一般納稅人。是不是我公司給甲方開(kāi)100萬(wàn)的增值稅專用發(fā)票，然后分包公司再給我公司開(kāi)50萬(wàn)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣啊？那企業(yè)所得稅怎么算?。课夜臼呛硕ㄕ魇?。那我企業(yè)所得稅不就...應(yīng)該是分包先交稅先開(kāi)，然后總包開(kāi)全額，扣除分包款交稅。這只是涉及增值稅，所得稅按照稅法正常核算跟營(yíng)改增沒(méi)關(guān)系。

營(yíng)改增后建筑業(yè)開(kāi)具的普通發(fā)票可以抵扣嗎？ 普通發(fā)票是不能抵扣的，但是可以在稅前列支計(jì)入成本費(fèi)用抵減應(yīng)納稅所得額，少繳企業(yè)所得稅。

營(yíng)改增勞務(wù)分包開(kāi)具增值稅專用發(fā)票可以抵稅嗎？

勞務(wù)派遣公司很不利啊，進(jìn)項(xiàng)很難取得，銷項(xiàng)6%，勞務(wù)服務(wù)的增值稅專用發(fā)票可以抵扣。

建筑的總包方在營(yíng)改增前取得的建筑的分包發(fā)票，營(yíng)改增后能否作為差額扣除的憑證？ 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的附件2規(guī)定，試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。

因此，試點(diǎn)納稅人從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。不可作為申報(bào)繳稅時(shí)的扣除憑證。

我單位是施工企業(yè)，總承包一項(xiàng)工程1000萬(wàn)元，將800萬(wàn)元工程分包給A公司，請(qǐng)問(wèn)： １、我單位能否全額開(kāi)具發(fā)票1000萬(wàn)元給建設(shè)方，并全額上繳1000萬(wàn)元稅款，我單位僅憑分包結(jié)算單入賬進(jìn)成本，后不附Ａ公司開(kāi)具發(fā)票，這樣操作有何風(fēng)險(xiǎn)？ ２、如果這項(xiàng)工程沒(méi)有竣工，5月1日營(yíng)改增后老合同的發(fā)票開(kāi)具過(guò)程，開(kāi)票流程是怎樣的？ 回復(fù)：

1、您這樣的操作在營(yíng)改增前后都是有風(fēng)險(xiǎn)的。在營(yíng)改增前，正確的做法是貴公司開(kāi)具1000萬(wàn)元的發(fā)票給建設(shè)方，A公司開(kāi)具800萬(wàn)元的發(fā)票給貴公司，貴公司按照200萬(wàn)元交稅，A公司按照800萬(wàn)元交稅。貴公司憑A公司開(kāi)具的分包發(fā)票作為營(yíng)業(yè)稅差額納稅扣除的依據(jù)，也是貴公司分包成本在企業(yè)所得稅前扣除的依據(jù)。

2、如果這項(xiàng)工程沒(méi)有竣工，5月1日營(yíng)改增后屬于老項(xiàng)目，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，這里扣除分包款的合法有效憑證為分包方開(kāi)具的分包發(fā)票。開(kāi)票流程如下：貴公司按1000萬(wàn)元開(kāi)具發(fā)票給建設(shè)方，A公司開(kāi)具800萬(wàn)元的發(fā)票給貴公司。

政策依據(jù)：

財(cái)政部 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(三)銷售額。

11.試點(diǎn)納稅人按照上述4－10款的規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。

（2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。（5）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

營(yíng)改增后分包抵稅關(guān)注賬務(wù)處理變化？ 營(yíng)改增以來(lái)，建筑行業(yè)相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題是稅企雙方最關(guān)注的熱點(diǎn)和難點(diǎn)，鑒于建筑行業(yè)的特殊性，納稅人目前最關(guān)注的是總分包工程業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理，會(huì)計(jì)上按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》進(jìn)行處理，而稅務(wù)處理有何新變化？本文將結(jié)合案例分析。

營(yíng)業(yè)稅時(shí)代?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。即差額納稅，稅率為3%?？偝邪藢?duì)分包不負(fù)有法定扣繳義務(wù)，由分包方自行繳納。增值稅時(shí)代。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），建筑業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，可扣除分包差額計(jì)稅，一般計(jì)稅時(shí)應(yīng)全額納稅，但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。簡(jiǎn)易計(jì)稅平移了營(yíng)業(yè)稅的差額納稅政策。具體如下表：

案例：山東的甲公司承包了山西一個(gè)合同值為1000萬(wàn)元的工程項(xiàng)目，并把其中300萬(wàn)元的部分項(xiàng)目分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包人乙公司，工程完工后，該工程項(xiàng)目最終結(jié)算值為1000萬(wàn)元。假設(shè)該項(xiàng)目屬于老項(xiàng)目，甲乙公司均采取簡(jiǎn)易計(jì)稅。甲公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本500萬(wàn)元。

甲公司總包人會(huì)計(jì)處理：（單位：萬(wàn)元，下同）

（1）完成合同成本：

借：工程施工——合同成本 500

貸：原材料等 500

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。收到建設(shè)方一次性結(jié)算的總承包款，產(chǎn)生納稅義務(wù)。

（2）收到總承包款：

借：銀行存款 1000

貸：工程結(jié)算 970.88

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 29.12

（3）分包工程結(jié)算：

借：工程施工——合同成本 291.26

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 8.74

貸：應(yīng)付賬款——乙公司 300

（4）全額支付分包工程款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款——乙公司 300

貸：銀行存款 300

（5）甲公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 791.26

工程施工——合同毛利 179.62

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 970.88

（6）工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平：

借：工程結(jié)算 970.88

貸：工程施工——合同成本 791.26

——合同毛利 179.62

向項(xiàng)目所在地國(guó)稅局預(yù)繳稅款＝（1000－300）÷（1＋3%）×3%＝20.38（萬(wàn)元）

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 20.38

貸：銀行存款 20.38

差額計(jì)稅：建筑施工采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)，發(fā)票開(kāi)具采用差額計(jì)稅但全額開(kāi)票，稅額＝1000÷（1＋3%）×3%＝29.12（萬(wàn)元）；金額＝1000－29.12＝970.88（萬(wàn)元）。發(fā)票備注欄要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項(xiàng)目名稱。簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況下，一般預(yù)繳稅款等于向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)的稅額。甲納稅申報(bào)按差額計(jì)算稅額：（1000－300）÷（1＋3%）×3%＝20.38（萬(wàn)元）。

另外，對(duì)于簡(jiǎn)易征收的老項(xiàng)目，應(yīng)及時(shí)通過(guò)網(wǎng)上填報(bào)（上傳資料）或遞交書(shū)面資料等方式向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。

第五篇：建筑業(yè)營(yíng)改增“總、分包模式下”如何實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低

建筑業(yè)營(yíng)改增“總、分包模式下”如何實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低

追求企業(yè)利益最大化，是企業(yè)生存的基本法則，然而對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，單純的追求自身利益最大化，很有可能得不嘗失。由于現(xiàn)代的社會(huì)化大生產(chǎn)和專業(yè)化分工，一個(gè)稍大一點(diǎn)的工程，其參加單位就有十幾個(gè)甚至幾十個(gè)。一個(gè)建筑企業(yè)僅憑自身的力量親自完成承包工程所有部分，既不經(jīng)濟(jì)，又不可能，所以工程分包應(yīng)運(yùn)而生。

在營(yíng)改增之前，大家可能對(duì)稅負(fù)的概念還不是很重視，而營(yíng)改增之后，稅負(fù)將會(huì)成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)之一，因?yàn)槊恳豁?xiàng)工程，在不同的經(jīng)營(yíng)模式下，稅負(fù)也是各有所差。那么如何才能實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)營(yíng)改增“總、分包模式下”稅負(fù)最低呢？

一、將整體工程進(jìn)行有效的分解

在建筑行業(yè)工作過(guò)的同仁都很清楚，每承接一項(xiàng)工程任務(wù)之后，很少能夠只由一家建筑公司自行建設(shè)完成的。也就是說(shuō)，幾乎都是由十幾個(gè)甚至幾十個(gè)單位共同建造完成的。在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期總包單位更多的是考慮分包金額、工程質(zhì)量、工期等因素，而營(yíng)改增之后，我們還需要關(guān)注企業(yè)的稅負(fù)。例如某一房建工程工程結(jié)構(gòu)圖如下：

從上圖我們可以看出，在不同的經(jīng)營(yíng)模式下，不同的工程項(xiàng)目涉及的稅率都可能會(huì)不一樣，這就需要我們進(jìn)行有效的分解與搭配，才能實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化，如：綠化工程，如果我們自行采購(gòu)苗木，可以開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，按13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果我們和其他工程項(xiàng)目一起分包，假如和給排水工程一起分包，將會(huì)收到建筑服務(wù)發(fā)票11%或3%，這樣，我們的進(jìn)項(xiàng)稅額將會(huì)大大減少，這就需要我們必須將整體工程進(jìn)行有效的分解。

二、實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目分包的有機(jī)結(jié)合

我們承接一項(xiàng)工程后可以選擇一般計(jì)稅方法，也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，那么在不同的計(jì)算方法下對(duì)我們對(duì)分包商也需要進(jìn)行有效的選擇與搭配才能讓實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最少化。如我們選擇了一般計(jì)稅方法，我們就需要考慮有更多的進(jìn)項(xiàng)稅額，這個(gè)時(shí)候，我們就更應(yīng)該考慮可開(kāi)較高稅率的分包商或經(jīng)營(yíng)模式，比如土石方工程我們可以選擇能夠開(kāi)具17%增值稅發(fā)票的租賃公司進(jìn)行設(shè)備的租賃。我們也可以讓苗木種植者在銷售苗木的同時(shí)進(jìn)行苗木的種植，這樣就可以收到13%進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。也就是說(shuō)我們?cè)诠こ谭职拇钆渖显诓挥绊懝こ藤|(zhì)量與工期的情況可以選擇高稅率分包單位或經(jīng)營(yíng)模式。

如我們選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，我們就需要考慮稅負(fù)低、分包價(jià)格較低的單位進(jìn)行分包，比如我們可以讓裝飾工程與設(shè)備安裝工程一起打包分包，這樣裝飾工程可以取得17%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，而開(kāi)給總包單位卻只有11%建筑服務(wù)發(fā)票，這樣一來(lái)，裝飾工程公司的稅負(fù)就實(shí)現(xiàn)了最小化。對(duì)整個(gè)工程來(lái)說(shuō)也最大限度的發(fā)揮了稅收的組合作用。