第一篇：稅總納便函[2016]71號 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司關(guān)于下發(fā)營改增熱點問題答復(fù)口徑和營改增培訓(xùn)參考材料的函

稅總納便函[2016]71號 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司關(guān)于下發(fā)營改增熱點問題答復(fù)口徑和營改增培訓(xùn)參考材料的函

國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司關(guān)于下發(fā)營改增熱點問題答復(fù)口徑和營改增培訓(xùn)參考材料的函

稅總納便函〔2016〕71號

2016.5.10

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局納稅服務(wù)主管部門，國家稅務(wù)總局12366北京納稅服務(wù)中心，國家稅務(wù)總局12366上海（國際）納稅服務(wù)中心：

全面推開營改增試點以來，根據(jù)各地12366納稅服務(wù)熱線向北京中心報送的營改增熱點問題，我司分行業(yè)梳理出29個全國納稅人最為關(guān)注的熱點問題，經(jīng)稅務(wù)總局業(yè)務(wù)司局審核明確了答復(fù)口徑。此外，2016年4月22日，貨物和勞務(wù)稅司業(yè)務(wù)專家到稅務(wù)總局12366北京納稅服務(wù)中心為一線座席人員進行了營改增專題業(yè)務(wù)培訓(xùn)，我們根據(jù)現(xiàn)場錄音整理了培訓(xùn)的文字材料。

現(xiàn)將熱點問題答復(fù)口徑（詳見附件1）和營改增培訓(xùn)材料（詳見附件2）下發(fā)，請各12366納稅服務(wù)中心及時組織培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，保證一線座席人員統(tǒng)一答復(fù)口徑、吃透培訓(xùn)材料，確保營改增咨詢服務(wù)工作的統(tǒng)一、權(quán)威、規(guī)范。

附件：

1.12366營改增熱點問題答復(fù)口徑

2.12366營改增專題業(yè)務(wù)培訓(xùn)參考材料

國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

2016年5月10日

附件一

12366營改增熱點問題答復(fù)口徑 一、一般規(guī)定

1.我公司原來是銷售貨物的小規(guī)模納稅人，還有本次營改增的應(yīng)稅服務(wù)，一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何判斷？

答：試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及銷售服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，貨物及勞務(wù)銷售額與服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)銷售額應(yīng)分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。

因此，混業(yè)經(jīng)營的營改增試點納稅人只要有一項(銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn))達到登記標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)該登記為一般納稅人。

2.納稅人于2016年5月1日以后取得的不動產(chǎn)，適用進項稅額分期抵扣時的“第二年”怎么理解？是否指自然年度？

答：不是自然年度。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）的規(guī)定，進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

3.全面營改增后，其他個人發(fā)生應(yīng)稅項目是否可以申請代開增值稅專用發(fā)票？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號）的規(guī)定，其他個人銷售其取得的不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。上述情況之外的，其他個人不能申請代開增值稅專用發(fā)票。

4.試點納稅人5月1日之前發(fā)生的購進貨物業(yè)務(wù)，在5月1日之后取得進項稅發(fā)票，是否可按規(guī)定認(rèn)證抵扣？

答：不可以。

5.員工因公出差，住宿費取得增值稅專用發(fā)票，是否可以按規(guī)定抵扣進項？

答：可以。

6.企業(yè)既有簡易計稅項目，又有一般計稅項目，營改增后購進辦公用不動產(chǎn)，能否抵扣進項稅？ 答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。因此，納稅人營改增后購進辦公用不動產(chǎn)，能夠取得增值稅專用發(fā)票，并且不是專用于簡易計稅辦法計稅項目的，按照規(guī)定可以抵扣進項稅額。

7.企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為，在營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)怎樣處理？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2規(guī)定,試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。

8.實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人，5月1日營改增后何時申報繳納增值稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人，2016年5月申報期內(nèi)，向主管地稅機關(guān)申報稅款所屬期為4月份的營業(yè)稅；2016年7月申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報稅款所屬期為5、6月份的增值稅。

9.企業(yè)選擇簡易計稅辦法時是否可以開具增值稅專用發(fā)票？

答：除規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外，選擇簡易計稅辦法可以開具增值稅專用發(fā)票。

第二篇：稅總納便函〔2016〕71號統(tǒng)一明確營改增問題

稅總納便函〔2016〕71號統(tǒng)一明確營改增問題

(2016-05-16 14:40:40)轉(zhuǎn)載▼

營改增口徑：稅總納便函〔2016〕71號統(tǒng)一明確營改增實務(wù)中的33個問題 發(fā)布日期：2016/05/10-11 全面推開營改增試點12366熱點問題解答

（一）1.一般納稅人以清包工方式或者甲供工程提供建筑服務(wù)，適用簡易計稅方法，文件規(guī)定以收到的然后減去分包款為銷售額，開票是總金額的還是分包之后的？例如總包收到100萬，分包款50萬，購貨方要求開具100萬發(fā)票，納稅人實際繳納50萬的稅款，如何開票？ 答：可以全額開票，總包開具100萬發(fā)票，發(fā)票上注明的金額為100/(1 3%)，稅額為100/（1 3%）*3%，下游企業(yè)全額抵扣。納稅人申報時，填寫附表3，進行差額扣除，實際繳納的稅額為（100-50）/(1 3%)*3%。

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第16號文件規(guī)定：“第二條納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產(chǎn)（以下簡稱出租不動產(chǎn)），適用本辦法。取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)?！奔{稅人二次轉(zhuǎn)租，自己沒有取得該不動產(chǎn)，適用什么稅率？

答：關(guān)于轉(zhuǎn)租不動產(chǎn)如何納稅的問題，總局明確按照納稅人出租不動產(chǎn)來確定。

一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租的，可選擇簡易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租的，不能選擇簡易辦法征稅。

3.5月1日之后開具的地稅發(fā)票繳納增值稅時如何申報，是否如增值稅發(fā)票一樣先進行價稅分離？如果申報時既有國稅發(fā)票又有地稅發(fā)票如何申報？

答：開具的地稅發(fā)票上注明的金額為含稅銷售額，需要進行價稅分離，換算成不含稅銷售額。納稅申報時，填入附表1“開具其他發(fā)票”中的第3列相應(yīng)欄次。如果申報時既有國稅發(fā)票又有地稅發(fā)票，則合并申報。

4.物業(yè)收取的停車費和電梯里面的廣告位的出租是按什么行業(yè)核算？

答：將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

所以，均屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的租賃服務(wù)。

全面推開營改增試點12366熱點問題解答

（二）（一般規(guī)定）發(fā)布日期：2016/05/11 來源：稅總納便函〔2016〕71號

1.我公司原來是銷售貨物的小規(guī)模納稅人，還有本次營改增的應(yīng)稅服務(wù)，一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何判斷？

答：試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及銷售服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，貨物及勞務(wù)銷售額與服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)銷售額應(yīng)分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。

因此，混業(yè)經(jīng)營的營改增試點納稅人只要有一項(銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn))達到登記標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)該登記為一般納稅人。

2.納稅人于2016年5月1日以后取得的不動產(chǎn)，適用進項稅額分期抵扣時的“第二年”怎么理解？是否指自然？

答：不是自然。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）的規(guī)定，進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

3.全面營改增后，其他個人發(fā)生應(yīng)稅項目是否可以申請代開增值稅專用發(fā)票？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號）的規(guī)定，其他個人銷售其取得的不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。上述情況之外的，其他個人不能申請代開增值稅專用發(fā)票。

4.試點納稅人5月1日之前發(fā)生的購進貨物業(yè)務(wù)，在5月1日之后取得進項稅發(fā)票，是否可按規(guī)定認(rèn)證抵扣？ 答：不可以。

5.員工因公出差，住宿費取得增值稅專用發(fā)票，是否可以按規(guī)定抵扣進項？ 答：可以。

6.企業(yè)既有簡易計稅項目，又有一般計稅項目，營改增后購進辦公用不動產(chǎn)，能否抵扣進項稅？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。因此，納稅人營改增后購進辦公用不動產(chǎn)，能夠取得增值稅專用發(fā)票，并且不是專用于簡易計稅辦法計稅項目的，按照規(guī)定可以抵扣進項稅額。7.企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為，在營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)怎樣處理？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2規(guī)定,試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。8.實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人，5月1日營改增后何時申報繳納增值稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人，2016年5月申報期內(nèi)，向主管地稅機關(guān)申報稅款所屬期為4月份的營業(yè)稅；2016年7月申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報稅款所屬期為5、6月份的增值稅。9.企業(yè)選擇簡易計稅辦法時是否可以開具增值稅專用發(fā)票？

答：除規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外，選擇簡易計稅辦法可以開具增值稅專用發(fā)票。全面推開營改增試點12366熱點問題解答

（三）（建筑業(yè)）發(fā)布日期：2016/05/11 來源：稅總納便函〔2016〕71號

1.建筑企業(yè)，選擇使用簡易計稅辦法，征收率是多少？請問是否可以開具增值稅專用發(fā)票？ 答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，建筑企業(yè)適用簡易計稅方法計稅的，征收率為3%。同時，納稅人可以開具或者申請代開增值稅專用發(fā)票。

2.建筑行業(yè)什么情況下可以選擇簡易征收？

答：（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（三）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

3.建筑企業(yè)不同的項目，是否可以選用不同的計稅方法？

答：可以。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人，可以就不同的項目，分別選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法。4.跨區(qū)縣提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，能否在勞務(wù)地代開增值稅專用發(fā)票？

答：可以。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告>（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。

5.根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定“一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法”此處的“4月30日之前自建”應(yīng)如何界定？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告>（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）的規(guī)定，4月30日之前自建老項目是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（3）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

全面推開營改增試點12366熱點問題解答

（四）（金融業(yè)）發(fā)布日期：2016/05/11來源：稅總納便函〔2016〕71號 1.營改增后，金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)如何確認(rèn)銷售額？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：“金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

2.金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息怎么計算繳納增值稅？ 答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

3.2012年1月簽訂的融資性售后回租合同，結(jié)束月為2021年1月，按照106號文這個部分我們應(yīng)該繼續(xù)按營業(yè)稅執(zhí)行，全面營改增之后應(yīng)該怎么處理？ 答:區(qū)分有形動產(chǎn)融資性售后回租還是不動產(chǎn)融資性售后回租。在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同可按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，選擇簡易計稅方法繳納增值稅，也可按照貸款服務(wù)繳納增值稅；不動產(chǎn)融資性售后回租按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

4.營改增后，企業(yè)買賣股票應(yīng)如何納稅？

答：應(yīng)按金融服務(wù)—金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。

全面推開營改增試點12366熱點問題解答

（五）（房地產(chǎn)業(yè)）發(fā)布日期：2016/05/11 來源：稅總納便函〔2016〕71號

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的，開工日期在4月30日之前的同一《施工許可證》下的不同房產(chǎn)，如開發(fā)項目中既有普通住房，又有別墅，可以分別選擇簡易征收和一般計稅方法嗎？ 答：不可以。同一房地產(chǎn)項目只能選擇適用一種計稅方法。

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)項目，如何判斷是否屬于老項目，以開工、完工還是產(chǎn)權(quán)登記時間為準(zhǔn)？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）的規(guī)定，房地產(chǎn)老項目，是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目；

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。3.房地產(chǎn)開發(fā)公司在本市跨區(qū)縣從事的房地產(chǎn)開發(fā)項目，營改增后應(yīng)在哪里申請辦理防偽稅控設(shè)備及領(lǐng)用發(fā)票？ 答：應(yīng)該在機構(gòu)所在地辦理。

4.一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在營改增之前已經(jīng)申報了營業(yè)稅但是沒有開具發(fā)票，營改增之后有什么處理辦法？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）的規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

5.營改增后，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，預(yù)繳和申報都怎么操作？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）的規(guī)定，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期，按照3%的預(yù)征率向主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)按照規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)按照規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當(dāng)期銷售額和5%的征收率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。全面推開營改增試點12366熱點問題解答

（六）（生活服務(wù)業(yè)）發(fā)布日期：2016/05/11 來源：稅總納便函〔2016〕71號 1.生活服務(wù)稅率和征收率是怎么規(guī)定的？

答：一般納稅人提供生活服務(wù)適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人以及一般納稅人選擇適用簡易計稅辦法計稅的，征收率為3%。

2.營改增之后，個人出租住房增值稅征收率是多少？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2 《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定，個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。

3.營改增物業(yè)管理公司，同時有房屋租賃業(yè)務(wù)，可否開一張租賃發(fā)票，再開一張物業(yè)服務(wù)費發(fā)票，以區(qū)別不同稅率？

答:《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第三十九條規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

因此，適用不同稅率的項目應(yīng)分別開具。但可以在同一張發(fā)票上開具。

4.全面營改增后，旅行社提供旅游服務(wù)，其中機票款是否可以在計算銷售額時扣除？ 答：可以。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2的規(guī)定，試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。5.一般納稅人出租房屋，可否選擇簡易征收？

答：一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅。6.營改增之后，旅游業(yè)開具發(fā)票有什么特殊規(guī)定？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2的規(guī)定，試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

第三篇：營改增納稅服務(wù)工作總結(jié)

納稅服務(wù)科“營改增”試點工作階段總結(jié)

營改增工作開展以來，xxx國稅局按照市局的統(tǒng)一要求，為保障營改增工作順利實施，通過會議研究，對現(xiàn)行的納稅服務(wù)工作進行梳理，貫通納稅服務(wù)鏈條，加強對營改增期間的納稅服務(wù)工作監(jiān)督，成立應(yīng)急小組解決突發(fā)事件，并積極借助新媒體助力納稅服務(wù)工作，不斷優(yōu)化提升納稅服務(wù)水平。

一、大廳硬件設(shè)施全部到位。制作、懸掛“營改增服務(wù)區(qū)”指示牌，設(shè)立“營改增”專業(yè)咨詢臺，新配備X張辦公桌椅。

二、組織骨干力量充實到一線。專門設(shè)置了營改增綠色通道，抽調(diào)全局業(yè)務(wù)精、工作態(tài)度好的干部在大廳開展輔導(dǎo)工作，講解營改增期間各項政策銜接，幫助納稅人從內(nèi)心接納營改增。

三、組織好“營改增”政策及業(yè)務(wù)培訓(xùn)。采取集中培訓(xùn)和一對一方式，對納稅人開展稅收政策、納稅申報表填寫、會計處理等幾個方面的培訓(xùn)工作，幫助納稅人掌握“營改增”相關(guān)稅收政策和相關(guān)涉稅事項辦理業(yè)務(wù)，發(fā)放宣傳資料和一次性告知書。對大廳窗口工作人員采取集中培訓(xùn)、摸底考核等形式開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使每名工作人員能夠全面掌握最新政策和實務(wù)操作，在辦理業(yè)務(wù)的同時也能夠全面解答納稅人關(guān)于“營改增”業(yè)務(wù)的疑問，確保為納稅人提供更專業(yè)的涉稅服務(wù)。

四、加大“營改增”政策宣傳力度。充分利用新聞媒體、辦稅服務(wù)廳LED宣傳屏、公告欄、咨詢熱線、觸摸屏等宣傳“營改增”試點工作的重要意義、主要原則、政策規(guī)定及相關(guān)解析，及時發(fā)布“營改增”工作動態(tài)和最新政策，使納稅人及時了解，同時用掃描營改增“二維碼”和朋友圈分享的方式宣傳營改增相關(guān)知識。

五、完善局長值班制度和“營改增”試點工作應(yīng)急預(yù)案。根據(jù)上級的指示要求，我局充分考慮“營改增”試點過程中面臨的各種突發(fā)性情況，完善局長值班制度，每天由一名局領(lǐng)導(dǎo)在辦稅場所值班，解決門難進、臉難看、事難辦等問題。

六、及時總結(jié)經(jīng)驗，提升服務(wù)層次。通過總結(jié)經(jīng)驗，要根據(jù)納稅人情況不盡相同的客觀實際，對重點稅源戶和一般企業(yè)、成熟企業(yè)和新辦企業(yè)，對企業(yè)納稅人和個體工商戶，采取不同的服務(wù)，而且要兼顧“效率”和“公平”，不斷創(chuàng)新為納稅人服務(wù)的方式。

第四篇：國家稅務(wù)總局貨勞司---營改增培訓(xùn)參考資料(20160415)

全面推開營業(yè)稅改征增值稅 試點政策培訓(xùn)參考材料

貨物和勞務(wù)稅司

2016.04

前言

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅改革，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四個行業(yè)全部納入試點范圍。

為此，財政部和國家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），國家稅務(wù)總局配套出臺了《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》等7個行業(yè)管理、納稅申報、發(fā)票使用方面的公告。

2016年4月6日至8日，國家稅務(wù)總局舉辦了全系統(tǒng)營改增政策專題視頻培訓(xùn)，對上述文件進行了講解。為幫助基層稅務(wù)人員更好的學(xué)習(xí)和理解政策精神，熟練掌握操作流程，我司對培訓(xùn)內(nèi)容進行了整理，形成了《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點政策培訓(xùn)講義》。

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目錄

前言........................................................................i 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）解讀........................................................................1 第一部分文件出臺的背景.......................................................1 第二部分此次營改增試點的主要內(nèi)容及影響.......................................1 第三部分《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》解讀.................................2 第一章納稅人和扣繳義務(wù)人.................................................2 第二章征稅范圍..........................................................13 第三章稅率和征收率......................................................22 第四章應(yīng)納稅額的計算....................................................26 第一節(jié)一般性規(guī)定....................................................26 第二節(jié)一般計稅方法..................................................27 第三節(jié)簡易計稅方法..................................................45 第四節(jié)銷售額的確定..................................................47 第五章納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點..............................55 第六章稅收減免的處理....................................................59 第七章征收管理..........................................................62 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋..........................................66

一、銷售服務(wù)........................................................66

（一）交通運輸服務(wù)。................................................66

（二）郵政服務(wù)。....................................................67

（三）電信服務(wù)。....................................................68

（四）建筑服務(wù)。....................................................68

（五）金融服務(wù)。....................................................70

（六）現(xiàn)代服務(wù)。....................................................72

（七）生活服務(wù)。....................................................80

二、銷售無形資產(chǎn)....................................................82

三、銷售不動產(chǎn)......................................................82 第四部分《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》解讀..........................83

一、營改增試點期間，試點納稅人［指按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(以下稱《試點實施辦法》)繳納增值稅的納稅人］有關(guān)政策.................................83

（一）兼營。........................................................83

（二）不征收增值稅項目。............................................83

（三）銷售額。......................................................84

（四）進項稅額。....................................................89

（五）一般納稅人資格登記。..........................................90

（六）計稅方法。....................................................90

（七）建筑服務(wù)。....................................................91

（八）銷售不動產(chǎn)。..................................................96

（九）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。.........................................100

（十）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)（不含自建），適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。.101

（十一）一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù).103

（十二）納稅地點。.................................................103

（十三）試點前發(fā)生的業(yè)務(wù)。.........................................104

（十四）銷售使用過的固定資產(chǎn)。.....................................105

（十五）扣繳增值稅適用稅率。.......................................105（十六）其他規(guī)定。.................................................105

二、原增值稅納稅人[指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）(以下稱《增值稅暫行條例》)繳納增值稅的納稅人〕有關(guān)政策.......................106

（一）進項稅額.....................................................106

（二）增值稅期末留抵稅額。.........................................107

（三）混合銷售。...................................................108 第五部分《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》解讀.........................109

一、下列項目免征增值稅..................................................109

（一）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。.........................109

（二）養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。.....................................110

（三）殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。...............................110

（四）婚姻介紹服務(wù)。...............................................110

（五）殯葬服務(wù)。...................................................110

（六）殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)。...............................111

（七）醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。.....................................111

（八）從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。...........................112

（九）學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。.....................................114

（十）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。.............................114

（十一）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。.....115

（十二）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動。...............115

（十三）行政單位之外的其他單位收取的符合《試點實施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費。.......................................115

（十四）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。...........................................115

（十五）個人銷售自建自用住房。.....................................116（十六）2018年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營管理單位出租公共租賃住房。...................................................................116（十七）臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。.....................................................116（十八）納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務(wù)。.............117（十九）以下利息收入。.............................................118（二十）被撤銷金融機構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等財產(chǎn)清償債務(wù)。.............................................................121（二十一）保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入。.....122（二十二）下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。...................................124（二十三）金融同業(yè)往來利息收入。...................................126（二十四）同時符合下列條件的擔(dān)保機構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入)3年內(nèi)免征增值稅：.........127（二十五）國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)承擔(dān)商品儲備任務(wù)，從中央或者地方財政取得的利息補貼收入和價差補貼收入。...........................129（二十六）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。...................................................................130（二十七）同時符合下列條件的合同能源管理服務(wù)：.....................131（二十八）2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入。...................................131（二十九）政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。...................132（三十）政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務(wù)”（不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧）業(yè)務(wù)活動取得的收入。.......................................................133（三十一）家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。...133（三十二）福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。...........................135（三十三）軍隊空余房產(chǎn)租賃收入。...................................136（三十四）為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標(biāo)準(zhǔn)價出售住房取得的收入。.............................................136（三十五）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。...............136（三十六）涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)。.......136（三十七）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。...............................................................138（三十八）縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）。......................................138（三十九）隨軍家屬就業(yè)。...........................................139（四十）軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。.........................................140

二、增值稅即征即退......................................................140

（一）一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。.................................................140

（二）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。....................141

（三）本規(guī)定所稱增值稅實際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用的比例。.......141

三、扣減增值稅規(guī)定......................................................141

（一）退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)。...........................................141

（二）重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)。...........................................145

四、金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。.................................................................149

五、個人將購買不足2年的住房對外銷售.....................................149

六、上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項目和第五條政策外，其他均在營改增試點期間執(zhí)行。...................................................................150 第六部分《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》解讀...............151 《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年14號）解讀..........................................................................160 第一部分背景和目的......................................................160 第二部分基本概念及原則..................................................161

一、基本概念.......................................................161

二、遵循的原則.....................................................164 第三部分《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的解讀...............165 《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年15號）解讀......178 第一部分背景和目的......................................................178 第二部分《辦法》內(nèi)容的逐條解讀..........................................179 《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年16號）解讀................................................................194 第一部分背景和目的......................................................194 第二部分基本概念及原則..................................................195

一、基本概念.......................................................195

二、遵循的原則.....................................................197 第三部分《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的解讀.......198 《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）解讀............................................................210 第一部分背景和目的......................................................210 第二部分建筑業(yè)基本政策規(guī)定..............................................210 第三部分《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》.........214 《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）解讀.....................................................223 第一部分背景和目的......................................................223 第二部分《辦法》內(nèi)容的逐條解讀..........................................225 第一章適用范圍.....................................................225 第二章一般納稅人征收管理...........................................226 第一節(jié)銷售額.......................................................226 第二節(jié)預(yù)繳稅款.....................................................230 第三節(jié)進項稅額.....................................................231 第四節(jié)納稅申報.....................................................231 第五節(jié)發(fā)票開具.....................................................232 第三章小規(guī)模納稅人征收管理.........................................233 第一節(jié)預(yù)繳稅款.....................................................233 第二節(jié)納稅申報.....................................................234 第三節(jié)發(fā)票開具.....................................................235 第四章其他事項.....................................................236 增值稅納稅申報表解析.......................................................238 第一部分概述...........................................................238

一、背景情況.......................................................238

二、公告適用范圍...................................................239

三、申報表調(diào)整思路.................................................239

四、納稅申報資料...................................................239 第二部分一般納稅人申報表................................................240 第一節(jié)申報表主表...................................................240 第二節(jié)附列資料

（一）...............................................252 第三節(jié)附列資料

（二）...............................................257 第四節(jié)附列資料

（三）...............................................265 第五節(jié)附列資料

（四）...............................................269 第六節(jié)附列資料

（五）...............................................272 第七節(jié)固定資產(chǎn)表...................................................276 第八節(jié)進項結(jié)構(gòu)表...................................................276 第九節(jié)減免稅明細(xì)表.................................................278 第三部分小規(guī)模納稅人申報表..............................................281 第一節(jié)申報表主表...................................................281 第二節(jié)申報表附列資料...............................................287 第四部分增值稅預(yù)繳稅款表................................................288 增值稅發(fā)票使用和開具有關(guān)問題解析...........................................294 第一部分相關(guān)背景.......................................................295 第二部分增值稅發(fā)票的使用................................................300 第三部分增值稅發(fā)票開具的基本規(guī)定........................................305 第四部分增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題..........................................307 第五部分稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票的變化..........................................311 第六部分?jǐn)U大取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍...............................313 地稅機關(guān)代開增值稅發(fā)票有關(guān)問題解析.........................................316 第一部分地稅機關(guān)代開增值稅發(fā)票的背景.....................................316 第二部分代開發(fā)票部門....................................................316 第三部分代開發(fā)票流程....................................................317 第四部分風(fēng)險管理.......................................................323 第四部分其他問題.......................................................324 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》

（財稅〔2016〕36號）解讀

第一部分

文件出臺的背景

2016年3月5日，國務(wù)院總理李克強在第十二屆人民代表大會第四次會議上作《政府工作報告》，提出：今年將全面實施營改增，從5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

2016年3月18日，國務(wù)院總理李克強主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，部署全面推開營改增試點，進一步減輕企業(yè)稅負(fù)，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級。從今年5月1日起，一是將營改增試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級。二是在已將企業(yè)購進機器設(shè)備所含增值稅納入抵扣范圍的基礎(chǔ)上，允許將新增不動產(chǎn)納入抵扣范圍，增加進項抵扣，加大企業(yè)減負(fù)力度，促進擴大有效投資。同時，新增試點行業(yè)的原有營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù)，對特定行業(yè)采取過渡性措施，對服務(wù)出口實行零稅率或免稅政策，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

為貫徹落實國務(wù)院常務(wù)會議精神，財政部和國家稅務(wù)總局制定并發(fā)布了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）。

第二部分

此次營改增試點的主要內(nèi)容及影響

一、此次營改增試點的主要內(nèi)容

從2016年5月1日起，我國將全面推開營改增試點，主要內(nèi)容是“雙擴”：一是將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實現(xiàn)增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，試點完成后營業(yè)稅將退出歷史舞臺。二是將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，比較完整地實現(xiàn)規(guī)范的消費型增值稅制度。

二、此次營改增試點的影響

這次全面推開營改增的政策取向，突出了推動服務(wù)業(yè)特別是研發(fā)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展，可以有力促進產(chǎn)業(yè)分工優(yōu)化，拉長產(chǎn)業(yè)鏈，帶動制造業(yè)升級。也可以說，營改增是創(chuàng)新驅(qū)動的“信號源”，也是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的強大“助推器”。同時，營改增通過統(tǒng)一稅制，貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二、三產(chǎn)業(yè)之間抵扣鏈條，從制度上消除重復(fù)征稅，使稅收的中性作用得以充分發(fā)揮。這有利于營造公平競爭的市場環(huán)境，對完善我國財稅體制有長遠(yuǎn)意義。從當(dāng)前看，這會為更多企業(yè)減輕稅負(fù)；從長遠(yuǎn)看，必將利國利民。第三部分

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》解讀 第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人

第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。【政策解讀】

本條是關(guān)于適用財稅[2016]36號文件的納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。本條規(guī)定主要包括以下兩個方面的內(nèi)容：一是增值稅納稅人；二是增值稅的征收范圍。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩個方面把握：

一、增值稅的納稅人

增值稅的納稅人，是指根據(jù)《試點實施辦法》規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的單位或者個人，即在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人。

（一）單位。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。1．這里的企業(yè)包括國有經(jīng)濟、集體經(jīng)濟、私營經(jīng)濟、聯(lián)營經(jīng)濟、股份制經(jīng)濟、外商投資經(jīng)濟、港澳臺投資經(jīng)濟、其他經(jīng)濟等形式的企業(yè)。

2．行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體，只要發(fā)生了應(yīng)稅行為就是增值稅的納稅人，就應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

（二）個人。

個人，是指個體工商戶和自然人。

二、增值稅的征收范圍

確定一項經(jīng)濟行為是否需要繳納增值稅，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《試點實施辦法》），除另有規(guī)定外，一般應(yīng)同時具備以下四個條件：⑴應(yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)；⑵應(yīng)稅行為是屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動；⑶應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的；⑷應(yīng)稅行為是有償?shù)摹?/p>

（一）應(yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)。

這是征稅權(quán)的問題，是根據(jù)我國政府的管轄權(quán)限來確定的，只有屬于境內(nèi)應(yīng)稅行為的，我國政府才能對此有征稅權(quán)，否則不能征稅。具體哪些行為屬于境內(nèi)應(yīng)稅行為？《試點實施辦法》第十二條和第十三條進行了明確。具體條款內(nèi)容如下：

第十二條規(guī)定：“在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！?/p>

第十三條規(guī)定：“下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！?/p>

具體如何理解境內(nèi)應(yīng)稅行為，詳見第十二條和第十三條的政策解讀。

（二）應(yīng)稅行為是屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動。

應(yīng)稅行為分為三大類，即：銷售應(yīng)稅服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。其中，應(yīng)稅服務(wù)包括交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

（三）應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的。

“服務(wù)必須是為他人提供的”，是指應(yīng)稅服務(wù)的提供對象必須是其他單位或者個人，不是自己，即自我服務(wù)不征稅。

這里所說的“自我服務(wù)”，包括以下兩種情形：（1）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（2）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

（四）應(yīng)稅行為是有償?shù)摹?/p>

《試點實施辦法》第十條和第十一條規(guī)定：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

根據(jù)上述規(guī)定，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的一個前提條件是有償。

（五）例外情形。

前面我們介紹的四個條件是判定一項經(jīng)濟行為是否需要在營改增試點實施后繳納增值稅的基本標(biāo)準(zhǔn)，目前還有兩類例外情形：第一種情形是滿足上述四個增值稅征稅條件但不需要繳納增值稅；第二種情形是不同時滿足上述四個增值稅征稅條件但需要繳納增值稅。

1.滿足上述四個增值稅征稅條件但不需要繳納增值稅的情形，主要包括：⑴行政單位收取的同時滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；⑵存款利息；⑶被保險人獲得的保險賠付；⑷房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金；⑸在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使 用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

2．不同時滿足上述四個增值稅征稅條件但需要繳納增值稅，主要包括某些無償?shù)膽?yīng)稅行為需要繳納增值稅。

《試點實施辦法》第十四條規(guī)定：“下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！卑凑沾藯l規(guī)定，向其他單位或者個人無償提供服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，除用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象外，應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為，照章繳納增值稅。

（六）油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅規(guī)定。

按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（以下簡稱《試點有關(guān)事項的規(guī)定》）規(guī)定：油氣田企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)按照《試點實施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財稅〔2009〕8號）。

【政策主要變化點】

與《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2013〕106號印發(fā)，以下稱《原試點實施辦法》）相比，本條主要在以下兩個方面進行了修改：

（一）將“應(yīng)稅服務(wù)”改為“應(yīng)稅行為”。

主要考慮是，此次營改增試點范圍新增了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等4個行業(yè)，征稅范圍由部分應(yīng)稅服務(wù)擴大到全部服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，《原試點實施辦法》中“應(yīng)稅服務(wù)”一詞已不能涵蓋銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，改為“應(yīng)稅行為”一詞，用以涵蓋服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

（二）將“提供”改為“銷售”。

主要考慮：一是新納入增值稅的應(yīng)稅行為，既包括服務(wù)，也包括無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，“提供”一詞無法涵蓋無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；二是將原營業(yè)稅的征稅范圍仿照增值稅征稅范圍做了趨同性處理。營業(yè)稅條例中的應(yīng)稅行為包含了三個動作：提供、轉(zhuǎn)讓、銷售。而國際上征收增值稅的國家，在征稅范圍的表述上一般都較為簡單，通常以貨物和勞務(wù)的“供給”一詞囊括所有的應(yīng)稅行為，這種表述既符合立法要求語言“簡潔化”，也避免以多詞描述應(yīng)稅行為而產(chǎn)生歧義。因此，本條將營業(yè)稅條例中“提供、轉(zhuǎn)讓、銷售”三個詞統(tǒng)一規(guī)范為“銷售”，既簡化、統(tǒng)一了表述，又與增值稅條例中應(yīng)稅行為的“銷售”表述趨同。

【相關(guān)知識】

一、納稅人

納稅人，是指依照稅法規(guī)定對國家直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，又稱納稅義務(wù)人、課稅主體，是稅收制度的一項基本要素。《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）第四條規(guī)定：“法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納 稅義務(wù)的單位和個人為納稅人。”

二、納稅人的權(quán)利和義務(wù)

（一）納稅人的權(quán)利。

納稅人在履行納稅義務(wù)過程中，依法享有以下權(quán)利：知情權(quán)、保密權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、納稅申報方式選擇權(quán)、申請延期申報權(quán)、申請延期繳納稅款權(quán)、申請退還多繳稅款權(quán)、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)、委托稅務(wù)代理權(quán)、陳述與申辯權(quán)、對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)、稅收法律救濟權(quán)、依法要求聽證的權(quán)利、索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利等十四項權(quán)利。

（二）納稅人的義務(wù)。

納稅人在履行納稅義務(wù)過程中，依法負(fù)有以下義務(wù)：依法進行稅務(wù)登記的義務(wù)，依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)，財務(wù)會計制度和會計核算軟件備案的義務(wù)，按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)，按時、如實申報的義務(wù)，按時繳納稅款的義務(wù)，代扣、代收稅款的義務(wù)，接受依法檢查的義務(wù)，及時提供信息的義務(wù)，以及報告其他涉稅信息的義務(wù)。

第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

【政策解讀】

本條是關(guān)于采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，如何界定納稅人的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩個方面把握：

一、承包、承租、掛靠方式經(jīng)營形式

（一）承包經(jīng)營。

企業(yè)承包經(jīng)營是發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營者承包，經(jīng)營者以企業(yè)名義從事經(jīng)營活動，并按合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式。

（二）租賃經(jīng)營。

企業(yè)租賃經(jīng)營，是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營，承租方向出租方交付租金并對企業(yè)實行自主經(jīng)營，在租賃關(guān)系終止時，返還所租財產(chǎn)。

企業(yè)承包經(jīng)營與企業(yè)租賃經(jīng)營相比，主要有以下差異： 1．基本內(nèi)容不同。

企業(yè)承包合同的基本內(nèi)容，是承包上繳利潤指標(biāo)以及由此產(chǎn)生當(dāng)事人之間的其他權(quán)利義務(wù)關(guān)系；企業(yè)租賃合同的基本內(nèi)容，是承租方對企業(yè)財產(chǎn)進行租賃經(jīng)營，并向出租方交納租金。

2．適用范圍不同。從適用范圍上看，承包經(jīng)營合同多適用于大中型企業(yè)，而租賃經(jīng)營合同則多適用于小型企業(yè)。

3．抵押財產(chǎn)的提供與否不同。

在承包經(jīng)營合同中，承包方提供抵押財產(chǎn)不是合同的有效條件，而在租賃經(jīng)營合同中，一般會明確承租人所提供的抵押財產(chǎn)。

4．對虧損的補償來源不同。

發(fā)生虧損時，承包企業(yè)只要用企業(yè)的自有資金補償即可，而租賃合同的承租方則須以抵押財產(chǎn)進行補償。

5．新增資產(chǎn)的歸屬不同。

在承包經(jīng)營的情況下，承包期間新增資產(chǎn)的所有權(quán)性質(zhì)與承包前的企業(yè)所有權(quán)性質(zhì)是一致的；而在租賃經(jīng)營的情況下，租賃期間承租方用其收入追加投資所添置的資產(chǎn)，則屬于承租方。

（三）掛靠經(jīng)營。1．掛靠經(jīng)營的定義。

掛靠經(jīng)營，是指企業(yè)、合伙組織等與另一個經(jīng)營主體達成依附協(xié)議，掛靠方通常以被掛靠方的名義對外從事經(jīng)營活動，被掛靠方提供資質(zhì)、技術(shù)、管理等方面的服務(wù)并定期向掛靠方收取一定管理費用的經(jīng)營方式。

2．掛靠經(jīng)營的主要特征。

⑴它是一種借用行為。掛靠經(jīng)營是掛靠方以被掛靠人的名義進行經(jīng)營，所以，掛靠經(jīng)營的關(guān)系實質(zhì)上是一種借用關(guān)系，這種借用關(guān)系的內(nèi)容主要表現(xiàn)為資質(zhì)、技術(shù)、管理經(jīng)驗等無形財產(chǎn)方面的借用，而不是有形財產(chǎn)方面的借用。

⑵它是一種獨立核算行為。掛靠經(jīng)營是一種自主經(jīng)營的行為，而自主經(jīng)營的最大的特點在于獨立核算。

⑶它是一種臨時性行為。掛靠經(jīng)營它是一種借用行為，而這種借用的性質(zhì)決定了掛靠經(jīng)營的暫時性。

二、承包、承租、掛靠方式下的納稅人界定的原則

采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，區(qū)分以下兩種情況界定納稅人：

（一）同時滿足以下兩個條件的，以發(fā)包人為納稅人： 1.以發(fā)包人名義對外經(jīng)營。2.由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任?！菊咧饕兓c】

本條與《原試點實施辦法》相比，無變化。

第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模 納稅人。

年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

【政策解讀】

本條是關(guān)于試點納稅人分類、劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下四個方面把握：

一、納稅人分類

我國現(xiàn)行增值稅對納稅人實行分類管理的管理模式，本次營改增改革試點過程中，仍然延用了這種管理模式，以發(fā)生應(yīng)稅行為的年銷售額為標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人分為一般納稅人和

小規(guī)模納稅人，二者在計稅方法、適用稅率（征收率）、憑證管理等方面都不相同。

二、劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

《試點有關(guān)事項的規(guī)定》）第一條第（五）項規(guī)定：“《試點實施辦法》第三條規(guī)定的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。財政部和國家稅務(wù)總局可以對年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進行調(diào)整”。即：年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人；年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。

三、年應(yīng)稅銷售額的含義

（一）年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括減免稅銷售額以及按規(guī)定允許從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照征收率換算為不含稅的銷售額。

（二）試點納稅人營改增試點實施前的應(yīng)稅行為年銷售額按以下公式換算： 應(yīng)稅行為年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅行為營業(yè)額合計÷（1+3%）按規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，上述公式中“應(yīng)稅行為營業(yè)額”按未扣除前的營業(yè)額計算。

（三）試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額應(yīng)分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

四、特殊規(guī)定

（一）年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。

（二）不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

（三）兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，且不經(jīng)常發(fā)生銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

（四）增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年銷售額。

【政策主要變化點】

本條與《原試點實施辦法》相比，主要是將“應(yīng)稅服務(wù)”改為“應(yīng)稅行為”。主要原因是：本次營改增改革已擴大到服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，征稅范圍由“應(yīng)稅服務(wù)”擴大到“應(yīng)稅行為”。

【相關(guān)知識】

一、原增值稅納稅人[指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號，以下簡稱《增值稅條例》）繳納增值稅的納稅人]中一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)）的；

（二）除第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

二、增值稅一般納稅人辦理資格登記的有關(guān)事項，請參考《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號）有關(guān)規(guī)定。

第四條 年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

【政策解讀】

本條是關(guān)于符合條件的小規(guī)模納稅人可以辦理一般納稅人資格登記的規(guī)定。理解本條應(yīng)從以下四個方面掌握：

一、劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人的一條重要指標(biāo)，是納稅人會計核算制度健全并能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。實踐中，納稅人只要建立健全了財務(wù)會計核算制度，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，即使其年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，也可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，登記為一般納稅人，適用一般計稅方法計算應(yīng)納稅額。

二、如何理解“會計核算健全”和“能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料”

（一）會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。主要是指：有專業(yè)財務(wù)會計人員，能按照財務(wù)會計制度 規(guī)定設(shè)置總賬和有關(guān)明細(xì)賬進行會計核算，能準(zhǔn)確核算增值稅銷售額、銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額等。

（二）能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，是指能夠規(guī)定如實填報增值稅納稅申報表及其他相關(guān)資料，并按期進行申報納稅。

（三）納稅人應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號）的規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)提供是否“會計核算健全”和“能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料”的情況。

三、營改增試點實施前應(yīng)稅行為年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，如會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。

試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅行為年銷售額按以下公式換算：

應(yīng)稅行為年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅行為營業(yè)額合計÷（1+3%）按規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，上述公式中“應(yīng)稅行為營業(yè)額”按未扣除前的營業(yè)額計算。

四、營改增試點納稅人在辦理增值稅一般納稅人資格登記后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機關(guān)可以對其實行不少于6個月的納

稅輔導(dǎo)期管理。

有關(guān)輔導(dǎo)期管理的具體要求，請參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2010〕40號）。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，本條將“資格認(rèn)定”修改為“資格登記”。主要原因是：按照國務(wù)院簡政放權(quán)的精神，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號），將增值稅一般納稅人的資格管理方式由實行認(rèn)定制調(diào)整為實行登記制。

第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務(wù)總局制定。

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

【政策解讀】

本條是關(guān)于增值稅一般納稅人資格登記的規(guī)定。理解本條應(yīng)從以下四個方面掌握：

一、本條所稱符合一般納稅人條件，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為年銷售額超過500萬元，且不屬于《試點實施辦法》第三條規(guī)定的可不登記為一般納稅人情況的；

二、符合一般納稅人條件的納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格登記，未申請辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）。

三、除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。這項規(guī)定與增值稅條例中一般納稅人的管理模式一致，同時增加了國家稅務(wù)總局可以設(shè)定特殊情況不適用上述辦法的規(guī)定，截至目前，總局尚未發(fā)布不適用上述辦法的特殊情況。

四、營改增試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的試點納稅人，不需要重新登記一般納稅人資格，由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人即可。其兼有的應(yīng)稅行為，除文件另有規(guī)定外，應(yīng)按照一般計稅方法計稅。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，本條將“資格認(rèn)定”改為“資格登記”。主要原因是：按照《國務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)〔2015〕11號）精神，國家稅務(wù)總局對增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項進行了調(diào)整，并發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》，（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號）將增值稅一般納稅人的資格管理方式由實行認(rèn)定制調(diào)整為實行登記制。

第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

【政策解讀】

本條是關(guān)于增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下四個方面來把握：

一、以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人的前提，是境外單位或者個人在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)，如果境外單位或者個人在境內(nèi)設(shè)立了經(jīng)營機構(gòu)，應(yīng)以其經(jīng)營機構(gòu)為增值稅納稅人，不存在由扣繳義務(wù)人扣繳稅款的問題。

二、扣繳義務(wù)人在扣繳增值稅的時候，應(yīng)按照以下公式計算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

這里需要注意的是，按照上述公式計算應(yīng)扣繳稅額時，無論購買方支付的價款是否超過500萬的一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，無論扣繳義務(wù)人是一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，一律按照境外單位或者個人發(fā)生應(yīng)稅行為的適用稅率予以計算。

應(yīng)稅行為的適用稅率為：（1）銷售不動產(chǎn)、不動產(chǎn)租賃服務(wù)、土地使用權(quán)、運輸服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)和郵政服務(wù)，稅率11%；（2）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率17%；（3）其他應(yīng)稅行為，稅率6%。

三、境內(nèi)購買方從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，其取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

四、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，本條取消了代理人扣繳增值稅的規(guī)定。主要原因：一是代理人的概念不清，二是購買方可能對境外銷售方是否有境內(nèi)代理人或者境內(nèi)代理人是否已扣繳稅款的情況不清楚，因此未予扣繳稅款，在法律責(zé)任的確定上存在一定爭議。

【相關(guān)知識】

扣繳義務(wù)人，是指負(fù)有代扣代繳他人應(yīng)納稅款義務(wù)的單位或個人。稅收法律法規(guī)中有關(guān)扣繳義務(wù)人的規(guī)定，實際是一種為防止稅款流失而采取的征管辦法。確定扣繳義務(wù)人一般基于以下兩個條件：一是稅務(wù)部門對納稅人的應(yīng)納稅款不易管理；二是納稅人的部分資金掌握在扣繳義務(wù)人手中。

扣繳義務(wù)人與委托代征單位是兩個不同的法律概念，不能將兩者混為一談?！抖愂照鞴芊ā返谌畻l規(guī)定：“扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)?？劾U義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機關(guān)處理”。而委托代征單位，是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》（以下簡稱《稅收征管法實施細(xì)則》）第四十四條“稅務(wù)機關(guān)根據(jù)有利于稅收控管和方便納稅的原則，可以按照國家有關(guān)規(guī)定委托有關(guān)單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發(fā)給委托代征證書。受托單位和人員按照代征證書的要求，以稅務(wù)機關(guān)的名義依法征收稅款，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，受托代征單位和人

員應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機關(guān)?！钡囊?guī)定，委托有關(guān)單位代征零星分散和異地繳納的稅收。

扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款的義務(wù)是法定的，如果不作為，《稅收征管法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

目前，《稅收征管法》沒有規(guī)定受托代征人不作為需承擔(dān)的法律責(zé)任，因此，稅務(wù)機關(guān)對不作為的委托代征人無法按照《稅收征管法》進行處理和處罰，只能按照《合同法》的有關(guān)規(guī)定，依法申請人民法院強制執(zhí)行代征人已代征未按期結(jié)報或占用的稅款。第七條 兩個或者兩個以上的試點納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。

【政策解讀】

本條是對兩個或者兩個以上的納稅人，可以視為一個納稅人合并納稅的規(guī)定。本條規(guī)定意在借鑒國際上通行的增值稅集團納稅制度，完善我國現(xiàn)行增值稅稅制。目前，集團納稅制度尚未在《增值稅條例》中體現(xiàn)，《試點實施辦法》制定本條規(guī)定，對于完善現(xiàn)行增值稅制度具有重要意義，同時也為試點過程中探索實施集團納稅制度提供了政策依據(jù)。

【政策主要變化點】

本條與《原試點實施辦法》相比，無變化?！鞠嚓P(guān)知識】

集團納稅制度，是指在增值稅制度安排上，允許具有共同控制性質(zhì)的多個獨立納稅人合并納稅。集團納稅制度可以減少稅務(wù)機關(guān)直接管理的增值稅納稅主體數(shù)量，降低稅務(wù)機關(guān)的征收成本，也可以降低企業(yè)集團直接或間接的增值稅遵從成本，有利于企業(yè)集團增加現(xiàn)金流，提高資金使用效率，優(yōu)化企業(yè)架構(gòu)。目前，歐盟、澳大利亞、新西蘭等開征增值稅的主要國家相繼引入了集團納稅制度。

第八條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度進行增值稅會計核算?！菊呓庾x】

本條是關(guān)于納稅人會計核算要求的規(guī)定。

為便于營改增試點納稅人進行會計核算，財政部印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》（財會〔2012〕13號），明確了營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理問題。

【政策主要變化點】

本條與《原試點實施辦法》相比，無變化?！鞠嚓P(guān)知識】

有關(guān)增值稅會計處理的基本規(guī)定，請參考《財政部關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》（[1993]財會字第83號）。

有關(guān)欠交增值稅稅款和待抵扣增值稅的會計處理規(guī)定，請參考《財政部關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補充規(guī)定的通知》（財會字[1995]22號）。

有關(guān)營改增試點會計處理規(guī)定，請參考《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》（財會〔2012〕13號）。第二章 征稅范圍

第九條 應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

【政策解讀】

本條是關(guān)于應(yīng)稅行為具體范圍的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個方面掌握：

一、應(yīng)稅行為分為三大類，即：銷售應(yīng)稅服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。其中，應(yīng)稅服務(wù)包括交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（以下簡稱《注釋》）執(zhí)行。

二、此次營改增改革是將全部營業(yè)稅行業(yè)納入增值稅征收范圍，因此，《注釋》既包括已經(jīng)實行營改增改革的應(yīng)稅行為，也包括此次新納入營改增改革的金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，即涵蓋了原營業(yè)稅稅目注釋中的所有應(yīng)稅行為。

三、《注釋》是在《原試點實施辦法》所附《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》基礎(chǔ)上，結(jié)合《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）以及《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2011），主要依據(jù)涉稅行為屬性進行了稅目劃分，調(diào)整了《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中個別應(yīng)稅服務(wù)的稅目歸屬，梳理完善了原營業(yè)稅稅目注釋中金融保險業(yè)、建筑業(yè)、其他服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的具體范圍，新增了原營業(yè)稅稅目注釋中未能直接列明的新興經(jīng)濟行為，以及未能納入營業(yè)稅征稅范圍的經(jīng)濟權(quán)益轉(zhuǎn)讓行為，同時，考慮到現(xiàn)代服務(wù)和生活性服務(wù)存在新興業(yè)態(tài)較多、新興經(jīng)濟行為不斷涌現(xiàn)的情況，寫入了“其他現(xiàn)代服務(wù)”和“其他生活性服務(wù)”作為兜底。

下面對上述《注釋》的修改內(nèi)容舉例說明一下：

1.將《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”中的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”、“文化創(chuàng)意服務(wù)”中的“商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”，劃轉(zhuǎn)至“銷售無形資產(chǎn)”稅目項下。

2.將《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”中的“技術(shù)咨詢服務(wù)”劃轉(zhuǎn)至“現(xiàn)代服務(wù)——鑒證咨詢——咨詢”稅目項下。

3.按照現(xiàn)行有關(guān)保險的法律法規(guī)規(guī)定，將“保險”的稅目注釋，由原營業(yè)稅稅目注釋的“保險，是指通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人的經(jīng)濟利益的業(yè)務(wù)”的表述修訂為“保險服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的商業(yè)保險行為。包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)?！? 4.與原營業(yè)稅稅目注釋相比，新增“安全保護服務(wù)”項目，將已征收營業(yè)稅但未在原營業(yè)稅稅目注釋中直接列明的安全保護服務(wù)直接寫入《注釋》。

5.新增“其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”項目，將轉(zhuǎn)讓席位權(quán)等未能納入原營業(yè)稅征稅范圍的經(jīng)濟權(quán)益轉(zhuǎn)讓行為增加到《注釋》。

《注釋》的具體調(diào)整內(nèi)容請見《注釋》有關(guān)政策解讀。【政策主要變化點】

本條與《原試點實施辦法》相比，僅由于征稅范圍擴大為“應(yīng)稅行為”而進行了文字性修改。

【相關(guān)知識】

一、稅目的定義

稅目，亦稱“課稅品目”或“征稅品目”，是指稅法中按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍對課稅對象進行劃分從而確定的具體征稅品種或項目，是課稅對象的具體化。它反映了具體的征收范圍，代表了征稅廣度，是一個稅種課征制度組成的一個要素。例如，我國新稅制中的消費稅的征稅對象是生產(chǎn)、委托加工、進口和零售環(huán)節(jié)的特定消費品，現(xiàn)行消費稅征稅范圍包括煙、酒、化妝品等15個稅目。

不是所有的稅種都規(guī)定稅目，如房產(chǎn)稅征稅對象簡單、明確，沒有另行規(guī)定稅目的必要。有的稅種征稅對象比較復(fù)雜，一般要先分大類，在類別之下再分稅目、子目、細(xì)目。

凡是無稅目的稅種均有統(tǒng)一的稅率，凡是有稅目的稅種，均無統(tǒng)一稅率。規(guī)定稅目是為了明確具體的征稅范圍，規(guī)定征稅的廣度。

列入稅目的就是應(yīng)稅產(chǎn)品或項目，沒有列入稅目的就不是應(yīng)稅的產(chǎn)品或項目，這樣征稅的界限就十分明確。

通過規(guī)定各種稅目，可以對不同的產(chǎn)品或項目制定高低不同的稅率，體現(xiàn)國家稅收政策。理論上說，設(shè)計稅目時，一方面要注意不同稅目的劃分界限要十分明確，不能模棱兩可。否則，由于稅目不同稅率不同，在征稅時，適用稅目不明，就會發(fā)生混亂。另一方面應(yīng)注意同一稅目的稅負(fù)水平盡量接近，同一稅目有統(tǒng)一稅率，如果同一稅目的稅負(fù)水平相差懸殊，征稅后，就會發(fā)生稅負(fù)過輕過重的不合理現(xiàn)象。

設(shè)計稅目的方法有二：一是列舉法，二是概括法。與此相對的，稅目可分為列舉稅目和概括稅目。

二、稅目的作用和目的

（一）稅目的作用。

稅目具有兩方面的作用：一是明確征稅的范圍，體現(xiàn)征稅的廣度，凡屬于列舉稅目之內(nèi)的產(chǎn)品或收入即為課稅對象，反之則為非應(yīng)稅對象；二是對具體征稅項目進行歸類和界定。

（二）稅目的目的。設(shè)置稅目的目的，一是為了體現(xiàn)公平原則，根據(jù)不同項目的利潤水平和國家經(jīng)濟政策，通過設(shè)置不同的稅率進行稅收調(diào)控；二是為了體現(xiàn)“簡便”原則，對性質(zhì)相同、利潤水平相當(dāng)且國家經(jīng)濟政策調(diào)控方向也相同的項目進行分類，以便按照項目類別設(shè)置稅率。

有些稅種不分課稅對象的性質(zhì)，一律按照課稅對象的應(yīng)稅數(shù)額采用同一稅率計征稅款，因此沒有必要設(shè)置稅目，如企業(yè)所得稅。有些稅種具體課稅對象復(fù)雜，需要規(guī)定稅目，如消費稅，一般都規(guī)定有不同的稅目。

第十條 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：

（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)； 3.所收款項全額上繳財政。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！菊呓庾x】

本條是有關(guān)增值稅征稅范圍的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下四個方面掌握：

一、納稅人只有發(fā)生有償提供應(yīng)稅服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的行為才能征收增值稅。

二、非經(jīng)營活動即使是有償?shù)?，也不征收增值稅。非?jīng)營活動包括：

（一）行政單位收取的同時滿足規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

三、如何理解“有償”

（一）有償，是確立一項經(jīng)濟行為是否繳納增值稅的前置條件之一。

（二）有償，包括取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。有償?shù)木唧w解讀和案例請見第十一條的政策解讀。

（三）例外情形。

按照《試點實施辦法》第十四條規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者 個人無償提供服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，除用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的外，應(yīng)視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，征收增值稅。

四、如何理解單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)，雖然發(fā)生有償行為但不屬于增值稅的征收范圍。

在解讀第一條時我們提到，“應(yīng)稅服務(wù)必須是為他人提供的”是確立一項經(jīng)濟行為是否繳納增值稅的四個必備條件之一，也就是說服務(wù)的接受者是除自己以外的其他單位或者個人，即自我服務(wù)不征收增值稅。員工為本單位或雇主提供服務(wù)就是屬于自我服務(wù)的范疇。對于這條規(guī)定，我們可以從以下兩個方面來理解：

（一）只有單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)才屬于非經(jīng)營活動，不繳納增值稅，非本單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)，屬于應(yīng)稅行為，應(yīng)照章繳納增值稅。

（二）員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)不需要繳納增值稅，應(yīng)限定為其提供的職務(wù)性服務(wù)，即取得工資范圍內(nèi)的服務(wù)。

前面我們介紹了員工應(yīng)當(dāng)具備哪些條件，但并不是說只要具備了員工的條件，對員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征稅，例如員工將自己的房屋出租給本單位使用收取房租、員工利用自己的交通工具為本單位運輸貨物收取運費、員工將自有資金貸給本單位使用收取利息等等，對這些情況如果不征稅顯然與增值稅立法精神不符，也相對于其他單位和個人不公平，因此，員工為本單位或者雇主提供的不征稅的服務(wù)應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供的取得工資的職務(wù)性服務(wù)，員工向用人單位或雇主提供與工作（職務(wù)）無關(guān)的服務(wù)，凡屬于《注釋》范圍的，仍應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

一、將“非經(jīng)營活動”中“非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動”改為“行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費”。

主要原因是：

（一）是行政單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的行為，本身就是在履行國家行政管理和公共服務(wù)職能，因此，無需再重復(fù)表述。

（二）政府性基金和行政事業(yè)性收費的收取主體包括國務(wù)院所屬部門、地方政府及政府部門、事業(yè)單位和代行政府職能的社會團體，行政單位收取政府性基金和行政事業(yè)性收費的行為是政府行為，屬于非經(jīng)營活動，無需納入增值稅征稅范圍。而行政單位以外的單位收取政府性基金和行政事業(yè)性收費的行為，應(yīng)納入稅收管理范圍，同時考慮到其收費行為是代行政府職能，因此應(yīng)給予免稅的政策，具體免稅條款體現(xiàn)在《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（以下簡稱《試點過渡政策的規(guī)定》）第一條第（十三）項“行政單位之外的其他單位收取的符合《試點實施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費”。

二、將“提供應(yīng)稅服務(wù)”修改為“提供取得工資的服務(wù)”，強調(diào)是員工提供的職務(wù)性服務(wù)，員工有償提供非職務(wù)性服務(wù)屬于應(yīng)稅行為。具體原因在政策解讀中已經(jīng)說明，不再贅述。

【相關(guān)知識】

一、政府性基金

《政府性基金管理暫行辦法》規(guī)定：政府性基金，是指各級人民政府及其所屬部門根據(jù)法律、行政法規(guī)和中共中央、國務(wù)院文件規(guī)定，為支持特定公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共事業(yè)發(fā)展，向公民、法人和其他組織無償征收的具有專項用途的財政資金。

本條規(guī)定的屬于非經(jīng)營活動的政府性基金，必須是國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金。例如：鐵路建設(shè)基金、民航發(fā)展基金、教育費附加、文化事業(yè)建設(shè)費等。

二、行政事業(yè)性收費

《行政事業(yè)性收費標(biāo)準(zhǔn)管理暫行辦法》規(guī)定：行政事業(yè)性收費，是指國家機關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取的費用。

本條規(guī)定的屬于非經(jīng)營活動的行政事業(yè)性收費，必須是由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費。例如：機動車號牌工本費、商標(biāo)注冊收費、銀行業(yè)監(jiān)管費、房屋所有權(quán)登記費等。

第十一條 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益?！菊呓庾x】

本條是對有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)中有償?shù)木唧w解釋。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

貨幣、貨物都好理解，但什么是其他經(jīng)濟利益呢？為便于理解，下面以案例形式介紹其他經(jīng)濟利益的范圍。

【案例分析】

下列哪些行為屬于增值稅的征收范圍（）A．A公司將房屋與B公司土地交換；

B．C銀行將房屋出租給D飯店，而D飯店長期不付租金，后經(jīng)雙方協(xié)商，由銀行在飯店就餐抵賬；

C．E房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托F建筑工程公司建造房屋，雙方在結(jié)算價款時，房地產(chǎn)企業(yè)將若干套房屋給建筑公司沖抵工程款；

D．H運輸公司與I汽車修理公司商訂，H運輸公司為I汽車修理公司免費提供運輸服務(wù)，I汽車修理公司為其免費提供汽車維修作為回報。分析：

本案例A公司將不動產(chǎn)換取了B公司的土地使用權(quán)，此時雖沒有取得貨幣，但相對于A公司而言，他是取得了B公司的土地使用權(quán)；同樣B公司也是以土地為代價換取了A公司房屋所有權(quán)，這里的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)就是我們所說的其他經(jīng)濟利益。

本案例C銀行將房屋出租給D飯店，而D飯店長期不付租金，后經(jīng)雙方協(xié)商，由銀行在飯店就餐抵賬，對C銀行而言，出租房屋取得的是免費接受餐飲服務(wù)；對D飯店而言，提供餐飲服務(wù)取得的是免費使用房屋。這兩者都涉及到了飲食服務(wù)和房屋出租等也是其他經(jīng)濟利益，因此都應(yīng)征收增值稅。

本案例E房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托F建筑工程公司建造房屋，雙方在結(jié)算價款時，房地產(chǎn)企業(yè)將若干套房屋給建筑隊沖抵工程款，看上去沒有資金往來，但實際上E房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的好處是接受了F建筑工程公司的建筑勞務(wù)，同樣F建筑工程公司獲得了房屋所有權(quán)，雙方都取得了經(jīng)濟利益，因此也應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

本案例中H運輸公司與I汽車修理公司商訂，H運輸公司為I汽車修理公司免費提供運輸服務(wù)，I汽車修理公司為其免費提供汽車維修作為回報。這里運輸服務(wù)和汽車維修都屬于其他經(jīng)濟利益，因此對H公司提供的運輸服務(wù)應(yīng)征收增值稅。

答案：ABCD 通過這個案例，相信大家對其他經(jīng)濟利益的理解有了一個比較深刻的印象，其他經(jīng)濟利益是指非貨幣、貨物形式的收益，具體包括固定資產(chǎn)（不含貨物）、生物資產(chǎn)（不含貨物）、無形資產(chǎn)（包括特許權(quán)）、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、服務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

【政策主要變化點】

本條與《原試點實施辦法》相比，無變化。

第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十三條下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形 動產(chǎn)。

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！菊呓庾x】

第十二條和第十三條是關(guān)于判定境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原則的規(guī)定。

理解這兩條可以從以下三個方面把握：

一、關(guān)于境內(nèi)銷售服務(wù)的判定原則

（一）境內(nèi)的單位或者個人銷售的服務(wù)（不含租賃不動產(chǎn)）屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，即屬人原則。

也就是說，境內(nèi)的單位或者個人銷售的服務(wù)（不含租賃不動產(chǎn)），無論服務(wù)購買方為境內(nèi)單位或者個人還是境外單位或者個人，無論服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)還是境外，都屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的未完全在境外發(fā)生的服務(wù)（不含租賃不動產(chǎn)），屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。

對于境外單位或者個人來說，其銷售的服務(wù)（不含租賃不動產(chǎn)）在以下兩種情況下屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，應(yīng)照章繳納增值稅：

1.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的完全在境內(nèi)發(fā)生的服務(wù)，屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。例如：境外某一工程公司到境內(nèi)給境內(nèi)某單位提供工程勘察勘探服務(wù)。

2.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的未完全在境外發(fā)生的服務(wù)，屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。例如：境外一咨詢公司與境內(nèi)某一公司簽訂咨詢合同，就這家境內(nèi)公司開拓境內(nèi)、境外市場進行實地調(diào)研并提出合理化管理建議，境外咨詢公司提供的咨詢服務(wù)同時在境內(nèi)和境外發(fā)生，屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。

（三）境外單位或者個人銷售的服務(wù)（不含租賃不動產(chǎn)），屬于下列情形的，不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，不繳納增值稅：

1.境外單位或者個人向境外單位或者個人銷售服務(wù)。例如，美國一咨詢公司為德國一公司提供咨詢服務(wù)。

2.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。例如，境內(nèi)個人出境旅游時的餐飲、住宿服務(wù)。

3.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。例如，境外汽車租賃公司向赴境外旅游的中國居民出租小汽車供其在境外自駕游。

（四）境內(nèi)租賃不動產(chǎn)的判定原則

只要所租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)，無論出租方是否為境內(nèi)單位或者個人，無論承租方是否為境內(nèi)單位或者個人，均屬于在境內(nèi)租賃不動產(chǎn)。例如，英國一公司將其擁有的我國境內(nèi)一處辦公樓出租給韓國一公司。

二、關(guān)于境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)的判定原則

（一）境內(nèi)的單位或者個人銷售的無形資產(chǎn)（不含自然資源使用權(quán)）屬于在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)，即屬人原則。

也就是說，境內(nèi)的單位或者個人銷售的無形資產(chǎn)（不含自然資源使用權(quán)），無論購買方為境內(nèi)單位或者個人還是境外單位或者個人，無論無形資產(chǎn)是否在境內(nèi)使用，都屬于在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的未完全在境外使用的無形資產(chǎn)（不含自然資源使用權(quán)），屬于在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)。

對于境外單位或者個人來說，其銷售的無形資產(chǎn)在以下兩種情況下屬于在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)，應(yīng)照章繳納增值稅：

1.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的完全在境內(nèi)使用的無形資產(chǎn)，屬于在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)。例如：境外A公司向境內(nèi)B公司轉(zhuǎn)讓A公司在境內(nèi)的連鎖經(jīng)營權(quán)。

2.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的未完全在境外使用的無形資產(chǎn)，屬于在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)。例如：境外C公司向境內(nèi)D公司轉(zhuǎn)讓一項專利技術(shù)，該技術(shù)同時用于D公司在境內(nèi)和境外的生產(chǎn)線。

（三）境外單位或者個人銷售的無形資產(chǎn)（不含自然資源使用權(quán)），屬于下列情形的，不屬于在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)，不繳納增值稅：

1.境外單位或者個人向境外單位或者個人銷售無形資產(chǎn)（不含自然資源使用權(quán)）。例如，美國一公司向德國一公司轉(zhuǎn)讓一項非專利技術(shù)。

2.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。例如，境外E公司向境內(nèi)F公司轉(zhuǎn)讓一項專用于F公司所屬印度子公司在印度生產(chǎn)線上的專利技術(shù)。

（四）境內(nèi)銷售自然資源使用權(quán)的判定原則

只要所銷售的自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)，無論銷售方或購買方是否為境內(nèi)單位或者個人，均屬于在境內(nèi)銷售自然資源使用權(quán)。例如，法國一公司將其擁有的我國境內(nèi)一處礦產(chǎn)的探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓給一家境內(nèi)公司。

三、關(guān)于境內(nèi)銷售不動產(chǎn)的判定原則

只要所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)，無論銷售方或購買方是否為境內(nèi)單位或者個人，均屬于在境內(nèi)銷售不動產(chǎn)。例如，意大利一公司將其在深圳擁有的一處辦公樓銷售給另一家意大利公司。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，增加了此次新納入營改增試點范圍的服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)境內(nèi)外劃分的判定原則。第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！菊呓庾x】

本條是關(guān)于視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的具體規(guī)定。

在解讀第一條時，我們講過，確定一項經(jīng)濟行為是否需要繳納增值稅，一般情況下要看是否同時具備四個條件，同時還有一些特例，本條就是對不同時滿足四個征稅條件但需要繳納增值稅的特例情況的規(guī)定，即：向他人無償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，應(yīng)視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，照章繳納增值稅。理解本條應(yīng)從以下四個方面把握：

一、從稅制設(shè)計和加強征管的角度看，將無償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)與有償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)同等對待，均納入征稅范圍，既可以體現(xiàn)稅收的公平性，也可以堵塞稅收漏洞，防止納稅人利用無償行為不征稅的規(guī)定逃避稅收。

二、將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的無償提供服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，排除在視同銷售范圍之外，主要是為了促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。

三、要注意區(qū)別提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)、視同提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)以及非經(jīng)營活動三者的不同，準(zhǔn)確把握征稅與不征稅的處理原則。

四、根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務(wù)、鐵路運輸服務(wù)，屬于本條規(guī)定的以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，增加了此次新納入營改增試點范圍的服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)視同銷售的內(nèi)容。

【相關(guān)知識】

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定： 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

第三章 稅率和征收率

第十五條 增值稅稅率：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6%。

（二）提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

（四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定?！菊呓庾x】

本條是對銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)增值稅稅率的規(guī)定。理解本條應(yīng)從以下三個方面掌握：

一、增值稅稅率適用于一般納稅人按照一般計稅方法計稅的情況。即：一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，除按規(guī)定可以選擇簡易計稅方法外，應(yīng)按照一般計稅方法和適用稅率計算增值稅應(yīng)納稅額。

二、銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的增值稅稅率

（一）銷售服務(wù)的增值稅稅率：

1.提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)，稅率為6%。

2.提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為11%。

3.提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

4.境內(nèi)單位和個人跨境提供應(yīng)稅服務(wù)，符合規(guī)定條件的，稅率為零。

（二）銷售無形資產(chǎn)的增值稅稅率： 1.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

2.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)，稅率為6%。

3.境內(nèi)單位和個人跨境轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，符合規(guī)定條件的，稅率為零。

（三）銷售不動產(chǎn)的增值稅稅率為11%。

三、本條是增值稅稅率的基本規(guī)定，除此之外，還有一些特例情況：

（一）兼營。

試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

1．兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

2．兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。

3．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

具體規(guī)定請參考《試點實施辦法》第三十九條、《試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（一）項。

（二）混合銷售。

一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

有關(guān)具體規(guī)定請參考《試點實施辦法》第四十條?！菊咧饕兓c】

與《原試點實施辦法》相比，增加了此次新納入營改增試點范圍的服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的增值稅稅率。

【相關(guān)知識】

一、稅率的概念

稅率，是稅額與課稅對象之間的數(shù)量關(guān)系或比例關(guān)系，是指課稅的尺度。稅率是稅法的核心要素，是計算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的深度，是稅制建設(shè)的中心環(huán)節(jié)。在課稅對象和稅基既定的條件下，稅率的高低直接關(guān)系到國家財政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)；關(guān)系到國家、集體、個人三者的經(jīng)濟利益。稅率的高低和稅率形式的運用，是國家經(jīng)濟政策和稅收政策的體現(xiàn)，是發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用的關(guān)鍵。

二、稅率的種類

稅率的種類一般可分為比例稅率、累進稅率、定額稅率3種基本形式。此外，還有一些在特定條件下使用的零稅率、負(fù)稅率、累退稅率、差額稅率等。

（一）比例稅率

比例稅率，是指對同一征稅對象不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅。流轉(zhuǎn)稅 一般都實行比例稅率。

比例稅率的優(yōu)點表現(xiàn)在：同一課稅對象的不同納稅人稅收負(fù)擔(dān)相同，能夠鼓勵先進，鞭策落后，有利于公平競爭；計算簡便，有利于稅收的征收管理。但是，比例稅率不能體現(xiàn)能力大者多征、能力小者少征的原則。

比例稅率在具體運用上可分為以下幾種：

1．行業(yè)比例稅率：即按不同行業(yè)規(guī)定不同的稅率，同一行業(yè)采用同一稅率。2．產(chǎn)品比例稅率：即對不同產(chǎn)品規(guī)定不同稅率，同一產(chǎn)品采用同一稅率。3．地區(qū)差別比例稅率：即對不同地區(qū)實行不同稅率。

4．幅度比例稅率：即中央只規(guī)定一個幅度稅率，各地可在此幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)實際情況，選擇、確定一個比例作為本地適用稅率。

（二）定額稅率

定額稅率是稅率的一種特殊形式。它不是按照課稅對象規(guī)定征收比例，而是按照征稅對象的計量單位規(guī)定固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適用于從量計征的稅種。如資源稅、車船稅、土地使用稅等等。

定額稅率的優(yōu)點是：從量計征，不是從價計征，有利于鼓勵納稅人提高產(chǎn)品質(zhì)量和改進包裝，計算簡便。但是，由于稅額的規(guī)定同價格的變化情況脫離，在價格提高時，不能使國家財政收入隨國民收入的增長而同步增長，在價格下降時，則會限制納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營積極性。在具體運用上又分為以下幾種：

1．地區(qū)差別稅額：即為了照顧不同地區(qū)的自然資源、生產(chǎn)水平和盈利水平的差別，根據(jù)各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不同情況分別制定的不同稅額。

2．幅度稅額：即中央只規(guī)定一個稅額幅度，由各地根據(jù)本地區(qū)實際情況，在中央規(guī)定的幅度內(nèi)，確定一個執(zhí)行數(shù)額。

3．分類分級稅額：把課稅對象劃分為若干個類別和等級，對各類各級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅額，等級高的稅額高，等級低的稅額低，具有累進稅的性質(zhì)。

（三）累進稅率

累進稅率指按征稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。

累進稅率因計算方法和依據(jù)的不同，又分以下幾種：

1．全額累進稅率：即對征稅對象的金額按照與之相適應(yīng)等級的稅率計算稅額。在征稅對象提高到一個級距時，對征稅對象金額都按高一級的稅率征稅。

2．全率累進稅率：它與全額累進稅率的原理相同，只是稅率累進的依據(jù)不同。全額累進稅率的依據(jù)是征稅對象的數(shù)額，而全率累進稅率的依據(jù)是征稅對象的某種比率，如銷售利潤率、資金利潤率等。

3．超額累進稅率：即把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，每個等級分別按該級的稅率計稅。

4．超率累進稅率：它與超額累進稅率的原理相同，只是稅率累進的依據(jù)不 是征稅對象的數(shù)額而是征稅對象的某種比率。

在以上幾種不同形式的稅率中，全額累進稅率和全率累進稅率的優(yōu)點是計算簡便，但在兩個級距的臨界點稅負(fù)不合理。超額累進稅率和超率累進稅率的計算比較復(fù)雜，但累進程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理。

第十六條 增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?！菊呓庾x】

本條是對增值稅征收率的規(guī)定。理解本條應(yīng)從以下三個方面掌握：

一、征收率適用于兩種情況：

（一）小規(guī)模納稅人。

（二）一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按規(guī)定可以選擇簡易計稅方法計稅的。

二、銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的征收率：

（一）按照簡易計稅方法計稅的銷售不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)（除試點前開工的高速公路的車輛通行費），征收率為5%。

（二）其他情況，征收率為3%。

三、關(guān)于一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法計稅的情形，我們按照《試點有關(guān)事項的規(guī)定》進行了歸納，主要包括：

（一）公共交通運輸服務(wù)。

（二）經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。

（三）電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

（四）以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。

（五）在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。

（六）以清包工方式提供的建筑服務(wù)。

（七）為甲供工程提供的建筑服務(wù)。

（八）銷售2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)。

（九）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目。

（十）出租2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)。

（十一）其他情形?！菊咧饕兓c】

與《原試點實施辦法》相比，增加了“財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除 外”的表述。主要體現(xiàn)在《試點有關(guān)事項的規(guī)定》中按照簡易計稅方法計稅的銷售不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營性租賃服務(wù)適用5%征收率的情況。

第四章 應(yīng)納稅額的計算 第一節(jié) 一般性規(guī)定

第十七條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法?！菊呓庾x】

本條是對增值稅的計稅方法的規(guī)定。理解本條應(yīng)從以下兩個方面掌握：

一、增值稅有兩種計稅方法，分別是一般計稅方法和簡易計稅方法。

二、這兩種計稅方法是如何計算應(yīng)納稅額的？分別適用于哪種情況呢？

（一）一般計稅方法是按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算應(yīng)納稅額，適用于增值稅一般納稅人。

（二）簡易計稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計算應(yīng)納稅額，一般適用于小規(guī)模納稅人，一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的情況，符合規(guī)定的，也可以適用簡易計稅方法。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，本條無變化。

第十八條 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。

一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

【政策解讀】

本條是關(guān)于一般納稅人計稅方法的規(guī)定。

一般納稅人繳納增值稅，在適用計稅方法時有以下兩種情況：

（一）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可以選擇適用一般計稅方法計稅。

關(guān)于一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法計稅的情形，我們在第十六條的政策解讀中已經(jīng)進行了介紹，這里不再贅述。

（二）除財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為外，一般納稅人應(yīng)按照一般計稅方法計算繳納增值稅。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，本條無變化。第十九條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅?！菊呓庾x】

本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人計稅方法的規(guī)定。

小規(guī)模納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，一律按照簡易計稅方法計稅。【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，本條無變化。

第二十條 境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率 【政策解讀】

本條是關(guān)于境外單位和個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為時如何計算應(yīng)扣繳稅額的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個方面掌握：

一、本條適用于境外單位或者個人在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，且沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的情況。

二、本條僅適用于銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，即《注釋》規(guī)定范圍內(nèi)的應(yīng)稅行為。

三、在計算應(yīng)扣繳稅額時，應(yīng)將應(yīng)稅行為購買方支付的含稅價款，換算為不含稅價款，再乘以應(yīng)稅行為的增值稅適用稅率，計算出應(yīng)扣繳的增值稅稅額。

這里需要注意的是，按照上述公式計算應(yīng)扣繳稅額時，無論購買方支付的價款是否超過500萬的一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，無論扣繳義務(wù)人是一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，一律按照境外單位或者個人發(fā)生應(yīng)稅行為的適用稅率予以計算。

例如：境外公司為我國境內(nèi)某納稅人提供咨詢服務(wù)，合同價款106萬元，且該境外公司沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)，應(yīng)以服務(wù)購買方為增值稅扣繳義務(wù)人，則購買方應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計算如下：

應(yīng)扣繳增值稅=106萬÷（1+6%）×6%=6萬元?！菊咧饕兓c】

與《原試點實施辦法》相比，本條僅有文字性修改，無主要變化。

第二節(jié) 一般計稅方法

第二十一條 一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額

當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。【政策解讀】

本條是關(guān)于增值稅應(yīng)納稅額計算方法的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下方面掌握：

目前我國增值稅實行購進扣稅法，也就是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時按照銷售額計算銷項稅額，購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時，以支付或負(fù)擔(dān)的稅款為進項稅額，同時允許從銷項稅額中抵扣進項稅額。這樣，就相當(dāng)于僅對發(fā)生應(yīng)稅行為的增值部分征稅。當(dāng)銷項稅額小于進項稅額時，不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

例如：某一增值稅一般納稅人2016年10月取得交通運輸收入111萬元（含稅），當(dāng)月外購汽油10萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1.7萬元），購入運輸車輛20萬元（不含稅金額，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為3.4萬元），發(fā)生的聯(lián)運支出50萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為5.5萬元）。

該納稅人2016年10月的應(yīng)納稅額=111÷（1＋11%）×11%－1.7－3.4－5.5=0.4萬元。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，本條無變化。

第二十二條 銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：

銷項稅額=銷售額×稅率 【政策解讀】

本條規(guī)定了銷項稅額的概念及其計算方法。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩個方面掌握：

一、從上述銷項稅額的計算公式中可以看出，銷項稅額是應(yīng)稅行為的銷售額和增值稅稅率的乘積，在抵扣當(dāng)期進項稅額之后，形成當(dāng)期的增值稅應(yīng)納稅額。二、一般納稅人應(yīng)在”應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“銷項稅額”等專欄。

“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額。一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍(lán)字登記；退回以及中止或者折讓應(yīng)沖銷銷項稅額，用紅字登記。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，本條將“提供應(yīng)稅服務(wù)”改為“發(fā)生應(yīng)稅行為”，無主要變化。

第二十三條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額 和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）【政策解讀】

本條是關(guān)于含稅銷售額如何換算成不含稅銷售額的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩個方面掌握：

一、確定一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷售額時，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項稅額合并定價的情況。對于這種情況，本條規(guī)定，一般納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）這一公式計算不含稅銷售額。

二、在營業(yè)稅改征增值稅之前，由于營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，納稅人根據(jù)實際取得的價款確認(rèn)營業(yè)額，按照營業(yè)額和營業(yè)稅稅率的乘積確認(rèn)應(yīng)交營業(yè)稅。在營業(yè)稅改征增值稅之后，由于增值稅屬于價外稅，一般納稅人取得的含稅銷售額，需要先進行價稅分離，將收入換算成不含稅銷售額，再按照不含稅銷售額與增值稅稅率之間的乘積確認(rèn)銷項稅額。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，本條無變化。【相關(guān)知識】

一、價內(nèi)稅

（一）什么是價內(nèi)稅。

價內(nèi)稅就是稅金包含在價格之中，作為價格的組成部分的稅種。比如說營業(yè)稅、消費稅等。

在以產(chǎn)品銷售收入額作為計稅依據(jù)從價定率征收的情況下，價內(nèi)稅的計稅依據(jù)是含稅價格，它等于成本＋利潤＋稅金。如現(xiàn)行消費稅和1994年稅制改革前的產(chǎn)品稅屬于價內(nèi)稅。

（二）價內(nèi)稅的優(yōu)缺點。

價內(nèi)稅的優(yōu)點在于：稅包含在價格之內(nèi)，由于價格已定，國家可以通過調(diào)整價格內(nèi)稅收的比例來調(diào)控經(jīng)濟。

價內(nèi)稅的缺點在于：在實行自由價格的條件下，由于價格要靈活，而稅收則在一定時期內(nèi)應(yīng)保持穩(wěn)定，把相對固定的流轉(zhuǎn)稅含在價格內(nèi)，會使價格和稅收產(chǎn)生相互牽制的作用，雙方難以靈活調(diào)節(jié)。

（三）價內(nèi)稅的計算。價內(nèi)稅：稅款=含稅價格×稅率

（四）實行價內(nèi)稅的稅種，包括消費稅、營業(yè)稅等。

二、價外稅

（一）什么是價外稅。價外稅為價內(nèi)稅的對稱。是指稅款不包含在商品價格內(nèi)的稅，價稅分列的稅種。

一般說來，價外稅是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物。在市場經(jīng)濟條件下，生產(chǎn)經(jīng)營者制訂價格以生產(chǎn)價格為基礎(chǔ)，生產(chǎn)價格由生產(chǎn)成本加平均利潤兩部分構(gòu)成，這樣國家以流通中商品為對象所征的稅款,只能作為價格附加,成為價外稅。

在我國，由于增值稅實行價外稅，而交叉征收的消費稅又是作為增值稅的稅基，消費稅實行價內(nèi)稅。

（二）價外稅的優(yōu)點。

價外稅的優(yōu)點是：價稅分開，透明度高，有利于發(fā)揮價格和稅收各自的獨特作用，便于消費者對價格和稅收進行監(jiān)督，同時也便于企業(yè)根據(jù)市場情況確定價格。

（三）價外稅的計算。

價外稅是由購買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。由于稅款等于銷售款乘以稅率，而這里的銷售款等于貨款（即含稅價格）減去稅款，即不含稅價格，因此，稅款計算公式演變?yōu)椋憾惪?[貨款/（1+稅率）]×稅率。

（四）價外稅的計算。

稅款=[含稅價格/（1+稅率）]×稅率 =不含稅價格×稅率

（五）實行價外稅的稅種，包括增值稅。

第二十四條 進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

【政策解讀】

本條是有關(guān)進項稅額概念的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個方面掌握：

一、進項稅額的概念

（一）只有增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題，增值稅小規(guī)模納稅人不涉及進項稅額問題。

（二）產(chǎn)生進項稅額的行為是納稅人購進貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)。

（三）進項稅額是購買方支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

二、進項稅額的會計核算

一般納稅人應(yīng)在”應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進項稅額”等專欄。

“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。一般納 稅人購進貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)支付的進項稅額，用藍(lán)字登記；退回中止或者折讓應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，本條增加了無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)進項稅額的表述。

第二十五條 下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

（四）從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

【政策解讀】

本條是關(guān)于納稅人可抵扣增值稅進項稅額的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下五個方面掌握：

一、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應(yīng)至少同時具備以下條件：

（一）發(fā)生允許從銷項稅額中抵扣進項稅額的購進行為。

1.允許從銷項稅額中抵扣進項稅額的購進行為，包括購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

2.下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

（2）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和

建筑服務(wù)。

（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（6）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（二）取得合法有效的增值稅扣稅憑證。具體要求見下述第二十六條。

（三）只有應(yīng)稅行為的代扣代繳稅款可以憑完稅憑證抵扣，且需要具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。否則，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

二、為什么海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額可以抵扣。從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。與增值稅專用發(fā)票一樣，海關(guān)進口增值稅專用繳款書也是憑票抵扣制度的重要依據(jù)。海關(guān)征收進口環(huán)節(jié)增值稅時，需要填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書，上面注明納稅人所繳納的增值稅額。相對于專用發(fā)票而言，進口環(huán)節(jié)增值稅是納稅人向海關(guān)實實在在繳納的稅款，拿到海關(guān)進口增值稅專用繳款書就意味著納稅人繳納了增值稅，根據(jù)增值稅“征多少、扣多少”的機制原理，進口環(huán)節(jié)增值稅理應(yīng)作為進項稅額抵扣。

三、農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣特殊規(guī)定的成因

購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，可以適用按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額的特殊規(guī)定。我國農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)薄弱，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者數(shù)量眾多，分布較為分散，經(jīng)營規(guī)模較小。而增值稅實行憑票抵扣，一般要求有健全的會計核算制度，但農(nóng)民做到這一點是很困難的。因此，為了保證增值稅的有效運行，免除農(nóng)民的納稅申報義務(wù)，簡化稅收征管，我國在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)實行免征增值稅政策。按道理，納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，因為農(nóng)民沒有收取增值稅額，因而購買方未“支付”進項稅額，也就無稅款可供抵扣。但是農(nóng)民生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品所購買的燃料、農(nóng)機具等生產(chǎn)資料是支付了增值稅的，農(nóng)產(chǎn)品價格中也就包含了一部分增值稅，也就是說購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的納稅人在一定程度上是“負(fù)擔(dān)”了增值稅的。此時，如果不允許購買免稅農(nóng)產(chǎn)品的納稅人計算進項稅額扣除，那么將造成一定程度的重復(fù)征稅，也可能導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品收購單位借此壓低農(nóng)產(chǎn)品價格從而減少農(nóng)民收入，損害農(nóng)民利益。為此，我國增值稅制專門對納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品規(guī)定了一項特殊政策，即允許這部分免稅農(nóng)產(chǎn)品虛擬出一定的進項稅額并計算抵扣。

四、適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制

度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

不動產(chǎn)分期抵扣的具體規(guī)定，請參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）。

五、關(guān)于增值稅扣稅憑證

（一）增值稅專用發(fā)票。

從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。增值稅專用發(fā)票具體包括以下兩種：

1.《增值稅專用發(fā)票》?！对鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票》是增值稅一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)或者應(yīng)稅行為開具的發(fā)票。

2.稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》是增值稅一般納稅人從事機動車零售業(yè)務(wù)開具的發(fā)票。

（二）海關(guān)進口增值稅專用繳款書。

從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。目前貨物進口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)負(fù)責(zé)代征的，試點納稅人在進口貨物辦理報關(guān)進口手續(xù)時，需向海關(guān)申報繳納進口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明，其取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。試點納稅人取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書，按照《國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局海關(guān)總署2013年第31號公告）執(zhí)行“先比對，后抵扣”政策。

（三）農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣。

一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅額存在如下5種情況：

1.從一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。

2.進口農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。

3.購進農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額，從銷項稅額中抵扣。

4.從農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品，按照收購單位自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額，從銷項稅額中抵扣。

5.按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）規(guī)定，生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油實行核定扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第35號）明確了具體核定方法。

后續(xù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅〔2013〕57號）規(guī)定，各地可根據(jù)實際情況自行擴大核定扣除范圍。

（四）中華人民共和國稅收完稅憑證

納稅人購買境外單位或者個人提供的服務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。

“完稅憑證”至少包括《稅收繳款書》和《稅收完稅證明》兩種票證?！菊咧饕兓c】

與《原試點實施辦法》相比，本條有以下變化：

一、刪除了“貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”，主要原因是全面推行增值稅發(fā)票新系統(tǒng)后，貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已統(tǒng)一為增值稅專用發(fā)票。

二、將“接受的應(yīng)稅服務(wù)”改為“購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)”。主要是此次銷售無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)納入營改增試點范圍。

三、將“稅收繳款憑證”改為“完稅憑證”。【相關(guān)知識】

一、什么是增值稅專用發(fā)票？

增值稅專用發(fā)票是為加強增值稅的征收管理，根據(jù)增值稅的特點而設(shè)計的，專供一般納稅人使用的一種特殊發(fā)票。專用發(fā)票與普通發(fā)票無論在作用、使用范圍等方面，都存在較大的差異，突出表現(xiàn)在兩種發(fā)票的作用有根本的區(qū)別，專用發(fā)票既是納稅人經(jīng)營活動的商事憑證，又是一般納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額的扣稅憑證。

從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。這是最為常見的增值稅抵扣情形，表明我國的增值稅實行憑發(fā)票注明稅款抵扣的鏈條機制。

二、增值稅專用發(fā)票的類別

增值稅專用發(fā)票具體包括以下兩種：

1、《增值稅專用發(fā)票》。增值稅納稅人銷售貨物、勞

務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為，可以開具《增值稅專用發(fā)票》。

2、稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。增值稅納稅人從事機動車零售業(yè)務(wù)，可以開具《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外

單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

【政策解讀】

本條是關(guān)于納稅人取得的增值稅扣稅憑證有關(guān)要求的規(guī)定。

自1994年實行增值稅改革以來，為加強增值稅管理（包括對增值稅專用發(fā)票以及其他增值稅扣稅憑證的抵扣管理）國家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺了若干稅收規(guī)定，其中的一些稅收規(guī)定目前仍然有效。這次營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人發(fā)生的增值稅涉稅問題，除了應(yīng)按照財稅[2016]36號文件執(zhí)行外，也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行上述原有增值稅政策規(guī)定。因此，試點納稅人需注意這一原則，其中在增值稅進項稅額抵扣方面，應(yīng)重點關(guān)注以下規(guī)定：

一、關(guān)于《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》

《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》是增值稅一般納稅人如何領(lǐng)購、開具、繳銷、報稅、認(rèn)證、抵扣增值稅專用發(fā)票等有關(guān)問題的具體規(guī)定。

2015年4月1日起，全國范圍內(nèi)開始分步全面推行增值稅發(fā)票升級版，納稅人將通過升級版開具發(fā)票。

2015年12月1日，為進一步適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展和稅收現(xiàn)代化建設(shè)需要，在新系統(tǒng)基礎(chǔ)上，在全國范圍推行增值稅電子發(fā)票，重點在電商、電信、快遞、公用事業(yè)等行業(yè)。

2016年1月1日起，貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票停止使用。為避免浪費，方便納稅人發(fā)票使用銜接，貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票最遲可以使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。

納稅人可以參考的主要文件包括：

（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）。

（二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第39號）。

（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告》。（國家稅務(wù)總局公告2014年第19號）

（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》。（國家稅務(wù)總局公告2015年第19號）

（五）《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第84號）。

（六）《國家稅務(wù)總局關(guān)于停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第99號）。

二、關(guān)于增值稅扣稅憑證抵扣期限的規(guī)定

（一）關(guān)于增值稅專用發(fā)票。

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、稅控

《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》），應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。

需要注意的是，為貫徹落實《深化國稅地稅征管體制改革方案》精神，進一步優(yōu)化納稅服務(wù)，方便納稅人辦稅，自2016年3月1日起，對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證。

納稅人可以參考的主要文件包括：

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）。

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用A級納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第7號）。

（二）關(guān)于海關(guān)進口增值稅專用繳款書。

自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。增納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）規(guī)定，自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），申請稽核比對，逾期未申請的其進項稅額不予抵扣。

納稅人可以參考的主要文件包括：

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）。

2.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)政策的補充通知》（財稅〔2013〕121號）。

3.《國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告》（稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2013年31號）。

（三）未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或者申報抵扣的情況。

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，本條將“稅收繳款憑證”改為“完稅憑證”。

第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不

包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

（六）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

【政策解讀】

本條是關(guān)于不得抵扣的進項稅額的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下四個方面把握：

一、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

（一）不能抵扣的原因。

1．增值稅遵循征扣稅一致的原則，征多少扣多少，未征稅或免稅則不扣稅。2．購進的用于集體福利或個人消費的貨物及其他應(yīng)稅行為，并非用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也就無權(quán)要求抵扣稅款，而應(yīng)負(fù)擔(dān)相應(yīng)的稅金。

（二）交際應(yīng)酬消費。

個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。

交際應(yīng)酬消費不屬于生產(chǎn)經(jīng)營中的生產(chǎn)投入和支出，是一種生活性消費活動，而增值稅是對消費行為征稅的，消費者即是負(fù)稅者。因此，交際應(yīng)酬消費需要負(fù)擔(dān)對應(yīng)的進項稅額。同時，交際應(yīng)酬消費和個人消費難以準(zhǔn)確劃分，征管中不宜掌握界限，如果對交際應(yīng)酬消費和個人消費分別適用不同的稅收政策，容易誘發(fā)偷避稅行為。因此，為了簡化操作，公平稅負(fù)，對交際應(yīng)酬消費所用的貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)不得抵扣進項稅額。

（三）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)進項稅額的處理原則。

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的進項稅額抵扣原則與其它允許抵扣的項目相

比有一定的特殊性。一般情況下，對納稅人用于適用簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。但是，涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的情況，對屬于兼用于允許抵扣項目和上述不允許抵扣項目情況的，其進項稅額準(zhǔn)予全部抵扣。之所以如此規(guī)定，主要是因為，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)項目發(fā)生上述兼用情況的較多，且比例難以準(zhǔn)確區(qū)分。以固定資產(chǎn)進項稅額抵扣為例：納稅人購進一臺發(fā)電設(shè)備，既可以用于增值稅應(yīng)稅項目，也可以用于增值稅免稅項目，二者共用，且比例并不固定，難以準(zhǔn)確區(qū)分。如果按照對其它項目進項稅額的一般處理原則辦理，不具備可操作性。因此，選取了有利于納稅人的如下特殊處理原則：

對納稅人涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)項目的進項稅額，凡發(fā)生專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費項目的，該進項稅額不得予以抵扣；發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項目情況的，該進項稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

另外，由于其他權(quán)益性無形資產(chǎn)涵蓋面非常廣，往往涉及納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，沒有具體使用對象，因此，將其從專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進的無形資產(chǎn)不得抵扣進項稅額范圍中剔除，即：納稅人購進其他權(quán)益性無形資產(chǎn)無論是專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，還是兼用于上述不允許抵扣項目，均可以抵扣進項稅額。

二、雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)，上述所涉及的進項稅額是不能抵扣的。

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對象實體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)由國家承擔(dān)，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進項稅額。這里所指的在產(chǎn)品，是指仍處于生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品，與產(chǎn)成品對應(yīng)，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。三、一般納稅人購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進項稅額。一般意義上，旅客運輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)

和娛樂服務(wù)主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的旅客運輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對象是企業(yè)還是個人，因此，一般納稅人購進的旅客運輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

四、自2013年8月1日起，納稅人購進的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇視同購進固定資產(chǎn)允許抵扣進項稅額。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，本條的主要變化點是：

一、刪除了“非增值稅應(yīng)稅項目”。

主要原因是：非增值稅應(yīng)稅項目就是指納稅人發(fā)生的不征增值稅但需繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，營業(yè)稅全部改征增值稅后，原來的“非增值稅應(yīng)稅項目”不復(fù)存在。

二、將“專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)”統(tǒng)一歸類到“無形資產(chǎn)”中。

主要原因是：是營改增全面試點后，《注釋》中的無形資產(chǎn)已經(jīng)包括了上述項目。

三、不動產(chǎn)納入抵扣范圍，新增“非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)”條款。

主要原因是：此次營改增將不動產(chǎn)納入增值稅征稅范圍。結(jié)合非正常損失的定義，可以推導(dǎo)出，并非所有發(fā)生毀損的不動產(chǎn)均不得進項抵扣，只有違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除情形的，才需要對不動產(chǎn)的進項稅額作進項轉(zhuǎn)出的處理。

四、增加了“貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂服務(wù)”。主要原因是：

（一）貸款服務(wù)進項稅不得抵扣，也就是利息支出進項稅不得抵扣的規(guī)定，主要是考慮如果允許抵扣借款利息，從根本上打通融資行為的增值稅抵扣鏈條，按照增值稅“道道征道道扣”的原則，首先就應(yīng)當(dāng)對存款利息征稅。但在現(xiàn)有條件下，難度很大，一方面涉及對居民存款征稅，無法解決專用發(fā)票的開具問題，也與當(dāng)下實際存款利率為負(fù)的現(xiàn)狀不符。

（二）餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂服務(wù)，主要是用于個人消費，因此其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。

五、住宿服務(wù)和旅游服務(wù)未列入不得抵扣項目，主要考慮是這兩個行業(yè)屬于公私消費參半的行業(yè)，因而用個人消費來進行規(guī)范。

六、新增“財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”。

七、增加第（四）項、第（五）項所稱貨物的解釋。

第二十八條 不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

【政策解讀】

本條是關(guān)于固定資產(chǎn)、非正常損失的解釋。

與原政策規(guī)定相比，《試點實施辦法》刪除了非增值稅應(yīng)稅項目的表述。非增值稅應(yīng)稅項目是相對于增值稅應(yīng)稅項目的一個概念。在原《增值稅暫行條例》的規(guī)定中，非增值稅應(yīng)稅服務(wù)項目是指屬于應(yīng)征收營業(yè)稅的項目。隨著此次營業(yè)稅改征增值稅后，改征范圍實現(xiàn)全覆蓋，已經(jīng)不存在非增值稅應(yīng)稅項目。

固定資產(chǎn)是從會計核算角度對某一類貨物的概括性稱呼，其本質(zhì)仍然是貨物，在固定資產(chǎn)劃分上，稅法與會計的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致。目前稅法對固定資產(chǎn)的規(guī)定為，使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。和會計準(zhǔn)則相比，不包括不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程（準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，并且使用壽命超過一個會計）。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，本條的主要變化點是：

一、營業(yè)稅全部改征增值稅后，不存在“非增值稅應(yīng)稅項目”，本條予以刪除。

二、將不動產(chǎn)的概念移至《應(yīng)稅范圍注釋》中。

三、將不動產(chǎn)在建工程移至上文第二十七條第（五）款后。

四、將“包括”改為“屬于”。

五、新增明確不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

六、新增“不動產(chǎn)被沒收、拆除”條款?！鞠嚓P(guān)知識】

一、企業(yè)會計準(zhǔn)則中的“固定資產(chǎn)”的定義。

固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；

（二）使用壽命超過一個會計。

使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

二、企業(yè)會計準(zhǔn)則中的“固定資產(chǎn)”的確認(rèn)條件

固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

第二十九條 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

【政策解讀】

本條是關(guān)于兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目而無法劃分的進項稅額如何進行劃分的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)主要從以下兩個方面掌握：

一、在納稅人現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動中，兼營行為是很常見的，經(jīng)常出現(xiàn)進項稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時也有很多進項稅額時可以劃分清楚用途的，比如：納稅人購進的一些原材料，用途是確定的，所對應(yīng)的進項稅額也就可以準(zhǔn)確劃分。因此，本條的公式只是對不能準(zhǔn)確劃分的進項稅額進行劃分計算的方法，對于能夠準(zhǔn)確劃分的進項稅額，直接按照歸屬進行區(qū)分。因此，納稅人全部不得抵扣的進項稅額應(yīng)按照下列公式計算：

納稅人全部不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)期可以直接劃分的不得抵扣的進項稅額+當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免稅增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

二、按照銷售額比例法進行換算是稅收管理中常用的方法，與此同時還存在其它的劃分方法。一般情況下，按照銷售額的比例劃分是較為簡單的方法，操作性比較強，便于納稅人和稅務(wù)機關(guān)操作。

三、引入清算的概念。對于納稅人而言，進項稅額轉(zhuǎn)出是按月進行的，但由于內(nèi)取得進項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進項轉(zhuǎn)出與按計算的進項轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，主管稅務(wù)機關(guān)可在終了對納稅人進項轉(zhuǎn)出計算公式進行清算，可對相關(guān)差異進行調(diào)整。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，本條的主要變化點是：

一、營業(yè)稅全部改征增值稅后，沒有“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”，刪除相關(guān)條款。

二、刪除“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額”、“當(dāng)期全部營業(yè)額”。

第三十條 已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)

生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。

【政策解讀】

本條是關(guān)于納稅人已抵扣進項稅額發(fā)生用途改變而需要扣減的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩個方面掌握：

一、本條規(guī)定針對的是已經(jīng)抵扣進項稅額的情況。

二、由于經(jīng)營情況復(fù)雜，納稅人有時會先抵扣進項稅額，然后發(fā)生不得抵扣進項稅額的情形，例如將購進貨物申報抵扣后，又將其分配給本單位員工作為福利。為了保持征、扣稅一致，規(guī)定了相應(yīng)的進項稅額應(yīng)當(dāng)從已申報的進項稅額中予以扣減。方法為：

（一）對于能夠確定的進項稅額，直接將該進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減；

（二）對于無法確定的進項稅額，則統(tǒng)一按照當(dāng)期實際成本來計算應(yīng)扣減進項稅額。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，刪除了“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”，主要原因是營業(yè)稅全部改征增值稅，沒有非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)了。

第三十一條 已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

【政策解讀】

本條是關(guān)于已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變后如何計算不得抵扣進項稅額的規(guī)定。

在2009年全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革時，對原增值稅納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生《增值稅暫行條例》第十條

（一）至

（三）項所列情形的，規(guī)定了不得抵扣進項稅額的具體方法。自2012年以來，歷次發(fā)布的營改增政策文件，均未對改征增值稅的納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形如何處理進行明確，此次借全面實施營改增之際，將該規(guī)定補充進《試點實施辦法》，并增加了無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，使稅務(wù)機關(guān)和納稅人有據(jù)可依。

具體如何計算不得抵扣進項稅額，請參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，本條屬于新增條款。

第五篇：稅總納便函〔2016〕71號統(tǒng)一明確營改增實務(wù)中的33個問題

稅總函〔2016〕71號統(tǒng)一明確營改增實務(wù)中的33個問題

（一）1.一般納稅人以清包工方式或者甲供工程提供建筑服務(wù)，適用簡易計稅方法，文件規(guī)定以收到的然后減去分包款為銷售額，開票是總金額的還是分包之后的？例如總包收到100萬，分包款50萬，購貨方要求開具100萬發(fā)票，納稅人實際繳納50萬的稅款，如何開票？

答：可以全額開票，總包開具100萬發(fā)票，發(fā)票上注明的金額為100/(1+3%)，稅額為100/（1+3%）*3%，下游企業(yè)全額抵扣。納稅人申報時，填寫附表3，進行差額扣除，實際繳納的稅額為（100-50）/(1+3%)*3%。2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第16號文件規(guī)定：“第二條 納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產(chǎn)（以下簡稱出租不動產(chǎn)），適用本辦法。取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)?！奔{稅人二次轉(zhuǎn)租，自己沒有取得該不動產(chǎn)，適用什么稅率？

答：關(guān)于轉(zhuǎn)租不動產(chǎn)如何納稅的問題，總局明確按照納稅人出租不動產(chǎn)來確定。一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租的，可選擇簡易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租的，不能選擇簡易辦法征稅。

3.5月1日之后開具的地稅發(fā)票繳納增值稅時如何申報，是否如增值稅發(fā)票一樣先進行價稅分離？如果申報時既有國稅發(fā)票又有地稅發(fā)票如何申報？

答：開具的地稅發(fā)票上注明的金額為含稅銷售額，需要進行價稅分離，換算成不含稅銷售額。納稅申報時，填入附表1“開具其他發(fā)票”中的第3列相應(yīng)欄次。如果申報時既有國稅發(fā)票又有地稅發(fā)票，則合并申報。4.物業(yè)收取的停車費和電梯里面的廣告位的出租是按什么行業(yè)核算？ 答：將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

所以，均屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的租賃服務(wù)。

（二）（一般規(guī)定）稅總納便函〔2016〕71號

1.我公司原來是銷售貨物的小規(guī)模納稅人，還有本次營改增的應(yīng)稅服務(wù)，一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何判斷？

答：試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及銷售服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，貨物及勞務(wù)銷售額與服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)銷售額應(yīng)分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。

因此，混業(yè)經(jīng)營的營改增試點納稅人只要有一項(銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn))達到登記標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)該登記為一般納稅人。

2.納稅人于2016年5月1日以后取得的不動產(chǎn)，適用進項稅額分期抵扣時的“第二年”怎么理解？是否指自然？

答：不是自然。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）的規(guī)定，進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。3.全面營改增后，其他個人發(fā)生應(yīng)稅項目是否可以申請代開增值稅專用發(fā)票？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號）的規(guī)定，其他個人銷售其取得的不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。上述情況之外的，其他個人不能申請代開增值稅專用發(fā)票。4.試點納稅人5月1日之前發(fā)生的購進貨物業(yè)務(wù)，在5月1日之后取得進項稅發(fā)票，是否可按規(guī)定認(rèn)證抵扣？ 答：不可以。

5.員工因公出差，住宿費取得增值稅專用發(fā)票，是否可以按規(guī)定抵扣進項？ 答：可以。

6.企業(yè)既有簡易計稅項目，又有一般計稅項目，營改增后購進辦公用不動產(chǎn)，能否抵扣進項稅？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。因此，納稅人營改增后購進辦公用不動產(chǎn)，能夠取得增值稅專用發(fā)票，并且不是專用于簡易計稅辦法計稅項目的，按照規(guī)定可以抵扣進項稅額。

7.企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為，在營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)怎樣處理？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2規(guī)定,試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。

8.實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人，5月1日營改增后何時申報繳納增值稅？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人，2016年5月申報期內(nèi)，向主管地稅機關(guān)申報稅款所屬期為4月份的營業(yè)稅；2016年7月申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報稅款所屬期為5、6月份的增值稅。

9.企業(yè)選擇簡易計稅辦法時是否可以開具增值稅專用發(fā)票？ 答：除規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外，選擇簡易計稅辦法可以開具增值稅專用發(fā)票。

（三）（建筑業(yè)）

來源：稅總納便函〔2016〕71號

1.建筑企業(yè)，選擇使用簡易計稅辦法，征收率是多少？請問是否可以開具增值稅專用發(fā)票？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，建筑企業(yè)適用簡易計稅方法計稅的，征收率為3%。同時，納稅人可以開具或者申請代開增值稅專用發(fā)票。2.建筑行業(yè)什么情況下可以選擇簡易征收？ 答：（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（三）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

3.建筑企業(yè)不同的項目，是否可以選用不同的計稅方法？

答：可以。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人，可以就不同的項目，分別選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法。

4.跨區(qū)縣提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，能否在勞務(wù)地代開增值稅專用發(fā)票？ 答：可以。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告>（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。

5.根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定“一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法”此處的“4月30日之前自建”應(yīng)如何界定？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告>（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）的規(guī)定，4月30日之前自建老項目是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（3）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（四）（金融業(yè)）

來源：稅總納便函〔2016〕71號 1.營改增后，金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)如何確認(rèn)銷售額？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：“金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。2.金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息怎么計算繳納增值稅？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。3.2012年1月簽訂的融資性售后回租合同，結(jié)束月為2021年1月，按照106號文這個部分我們應(yīng)該繼續(xù)按營業(yè)稅執(zhí)行，全面營改增之后應(yīng)該怎么處理？ 答:區(qū)分有形動產(chǎn)融資性售后回租還是不動產(chǎn)融資性售后回租。在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同可按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，選擇簡易計稅方法繳納增值稅，也可按照貸款服務(wù)繳納增值稅；不動產(chǎn)融資性售后回租按照貸款服務(wù)繳納增值稅。4.營改增后，企業(yè)買賣股票應(yīng)如何納稅？ 答：應(yīng)按金融服務(wù)—金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。

（五）（房地產(chǎn)業(yè)）

發(fā)布日期：2016/05/11 來源：稅總納便函〔2016〕71號 1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的，開工日期在4月30日之前的同一《施工許可證》下的不同房產(chǎn)，如開發(fā)項目中既有普通住房，又有別墅，可以分別選擇簡易征收和一般計稅方法嗎？

答：不可以。同一房地產(chǎn)項目只能選擇適用一種計稅方法。

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)項目，如何判斷是否屬于老項目，以開工、完工還是產(chǎn)權(quán)登記時間為準(zhǔn)？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）的規(guī)定，房地產(chǎn)老項目，是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目；

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

3.房地產(chǎn)開發(fā)公司在本市跨區(qū)縣從事的房地產(chǎn)開發(fā)項目，營改增后應(yīng)在哪里申請辦理防偽稅控設(shè)備及領(lǐng)用發(fā)票？ 答：應(yīng)該在機構(gòu)所在地辦理。

4.一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在營改增之前已經(jīng)申報了營業(yè)稅但是沒有開具發(fā)票，營改增之后有什么處理辦法？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）的規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

5.營改增后，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，預(yù)繳和申報都怎么操作？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）的規(guī)定，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期，按照3%的預(yù)征率向主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款。

一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)按照規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)按照規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當(dāng)期銷售額和5%的征收率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

（六）（生活服務(wù)業(yè)）

發(fā)布日期：2016/05/11 來源：稅總納便函〔2016〕71號

1.生活服務(wù)稅率和征收率是怎么規(guī)定的？ 答：一般納稅人提供生活服務(wù)適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人以及一般納稅人選擇適用簡易計稅辦法計稅的，征收率為3%。2.營改增之后，個人出租住房增值稅征收率是多少？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2 《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定，個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。3.營改增物業(yè)管理公司，同時有房屋租賃業(yè)務(wù)，可否開一張租賃發(fā)票，再開一張物業(yè)服務(wù)費發(fā)票，以區(qū)別不同稅率？

答:《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第三十九條規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

因此，適用不同稅率的項目應(yīng)分別開具。但可以在同一張發(fā)票上開具。

4.全面營改增后，旅行社提供旅游服務(wù)，其中機票款是否可以在計算銷售額時扣除？ 答：可以。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2的規(guī)定，試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

5.一般納稅人出租房屋，可否選擇簡易征收？ 答：一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅。6.營改增之后，旅游業(yè)開具發(fā)票有什么特殊規(guī)定？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2的規(guī)定，試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。