第一篇：財務會計信息問題會計信息論文會計論文

財務會計信息問題-會計信息論文-會計論文 ——文章均為 WORD 文檔，下載后可直接編輯使用亦可打印——

摘要：隨著當前社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，關于事業(yè)單位中的財務會計信息問題，也引起了事業(yè)單位管理人員及上級監(jiān)管部門的重視。因此分析在實際發(fā)展中如何有效的處理財務會計信息問題，并且合理的提升財務會計作業(yè)質量，成為當前事業(yè)單位用人發(fā)展中主要面臨的問題。文章針對財務會計信息存在的問題，進行簡要的分析研究。

關鍵詞：事業(yè)單位；財務會計；信息問題；影響；措施

一、關于事業(yè)單位財務會計信息存在的問題原因及影響分析

從當前事業(yè)單位財務會計管理的宏觀發(fā)展現(xiàn)狀方面分析，財務會

計信息存在的問題及成因，主要涉及的內容有：虛假信息問題、內部管理制度問題、信息對稱性原因。筆者針對上述問題及成因，在財務會計信息管理中的主要體現(xiàn)，以及造成的影響進行簡要的分析研究。

1.虛假信息問題

虛假信息問題為事業(yè)單位財務會計信息中主要存在的問題，其中分析虛假信息主要指的是：財務會計內部審計中，以及政府財務信息審計中，被審計事業(yè)單位財會人員提供了虛假的財務會計信息，引起的審計失效以及違法現(xiàn)象。另外虛假信息問題的出現(xiàn)對于國家財政管理質量，以及財政資金的有效應用，造成了嚴重的影響。同時對于區(qū)域政府機構的對外形象，以及廉政建設工作的發(fā)展也造成了較大的危害。另外虛假信息問題還體現(xiàn)在財務會計的本身資質方面，如事業(yè)單位在招收財會人員時，財會人員提供了虛假資質，事業(yè)單位未進行有效的資質核驗，最終造成的虛假信息問題，影響了事業(yè)單位的穩(wěn)定管理。

2.內部管理制度問題

事業(yè)單位財務會計作業(yè)中從其服務主體機構方面分析，因事業(yè)單位內部管理制度出現(xiàn)問題，造成的各類不良現(xiàn)象也較為多見。其中分析事業(yè)單位內部管理制度存在問題，造成的不良影響主要體現(xiàn)為：事業(yè)單位內部財務管理制度較為松散，且財務會計作業(yè)監(jiān)管缺失，最終造成了一定的財務會計信息問題，影響了事業(yè)單位的有效管理。同時也造成一定的違規(guī)違法現(xiàn)象，如貪污腐敗、小金庫等違規(guī)違法現(xiàn)象。該類現(xiàn)象的出現(xiàn)嚴重的影響了國家利益，同時對于區(qū)域政府機構工作的有效開展，也造成了較大的影響。

3.信息不對稱原因

信息不對稱為造成事業(yè)單位財務會計信息問題的主要原因，其中分析信息不對稱主要體現(xiàn)在三個主體關系方面，具體如：財務人員與

事業(yè)單位之間的信息不對稱、事業(yè)單位與審計機構之間的信息不對稱、審計機構之間與財務人員之間的信息不對稱。信息不對稱下，使得事業(yè)單位財務會計作業(yè)中存在較多的管理漏洞現(xiàn)象，最終產(chǎn)生了較多的違法活動，影響了事業(yè)單位的財務管理質量，同時對于國家財務審計作業(yè)，及財政管理作業(yè)的有效開展造成了一定的影響。

二、關于財務會計存在信息問題的改善措施分析

1.加強政府與行業(yè)聯(lián)合監(jiān)管處罰

分析當前事業(yè)單位財務會計信息問題現(xiàn)狀，為切實有效的提升財務會計管理質量，加強政府與行業(yè)的聯(lián)合監(jiān)管處罰，則為有效的改善措施。具體實施中關于政府與行業(yè)監(jiān)管處罰措施的落實，可通過兩個方面進行落實，其一針對會計作業(yè)人員進行處罰，如存在違規(guī)作業(yè)，違法作業(yè)現(xiàn)象，可進行違規(guī)人員的資質吊銷處罰，并進行內部行政處罰；其二針對嚴重違紀，違法的財務人員及主管領導，進行聯(lián)合上報

紀檢部門及司法部門，追究會計人員及主管領導的民事或刑事責任。以此合理的發(fā)揮財務會計信息監(jiān)管質量，同時對會計作業(yè)的合法性形成 管理。

2.加強招聘作業(yè)中的試崗測評作業(yè)

財務會計人員專業(yè)資質不合格，引起的賬務混亂、賬務錯誤、產(chǎn)生的事業(yè)單位財務管理混亂，以及財務會計信息問題較為多見。該類現(xiàn)象下為確保事業(yè)單位財務會計信息的準確性，事業(yè)單位可通過在招聘階段實施試崗測評作業(yè)，以及資質核驗的方式，進行會計人員的綜合素質，專業(yè)資質評價測評，最終達到合理招聘會計從業(yè)人員，并且有效提升財務會計信息管理質量的目的。同時在具體的財務會計管理作業(yè)中，事業(yè)單位還應注重完善其內部的財務管理制度，加強相關財務會計作業(yè)流程，以及資金支出項目的內部審計，以此達到管理制度，及會計資質監(jiān)管的有效結合，同時降低因財務人員資質問題及管理制度問題，引起的財務會計信息管理質量不合格現(xiàn)象。

3.提升處罰力度，形成管理

為降低事業(yè)單位財務會計違法作業(yè)現(xiàn)象，并且提升財務會計信息的準確性。上級監(jiān)管部門及審計部門在實際作業(yè)中，應從提升主要人員處罰力度的方向開展工作。其中關于事業(yè)單位中財會人員及主要領導的處罰力度提升，考慮合法性問題及實效性問題，上級監(jiān)管部門及審計部門可通過聯(lián)合司法機構，紀檢機構，從違規(guī)違法人員的刑事問責，非法所得追繳，紀律處分，以及公開通報方面進行違法違規(guī)人員的處罰。以此形成管理，并且達到提升事業(yè)單位財務管理質量，保障國家財政資金有效應用的目的。

4.落實多重審計監(jiān)管制度

為降低因信息不對稱造成的事業(yè)單位財務會計信息問題，事業(yè)單位及監(jiān)管部門可通過兩種舉措進行改善。其一事業(yè)單位在實際管理中

實施財務審批制度，加強事業(yè)單位管理人員對財務信息的掌握及了解，避免會計人員違規(guī)違法作業(yè)；其二監(jiān)管部門，審計部門，司法部門聯(lián)合進行定期或抽查性質的審計監(jiān)管，不定期針對事業(yè)單位自行提交的財務信息，以及資金應用現(xiàn)狀進行核查及監(jiān)管，最終達到提升事業(yè)單位財務會計信息管理質量的目的。

三、結語

分析事業(yè)單位在發(fā)展中出現(xiàn)財務會計信息問題，為切實有效的提升其財務會計信息管理質量，加強政府廉政建設，保障財務管理質量，合理發(fā)揮財政資金應用效果。事業(yè)單位在實際發(fā)展中應從多重審計監(jiān)管制度，加強人員資質核驗及試崗作業(yè)，落實聯(lián)合監(jiān)管處罰，以及提升處罰力度的方向進行發(fā)展。

參考文獻：

[1]林璐鈺.財務會計信息虛假問題的危害、成因及其治理[J].經(jīng)貿實踐,2018(21):80.[2]張佳靜.新時期下企業(yè)財務會計信息化存在的問題及對策[J].福建質量管理,2018(22):77.——文章均為 WORD 文檔，下載后可直接編輯使用亦可打印——

第二篇：會計論文——如何提高會計信息質量

蓮山 課件 w ww.5 Y

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M 4當前，人們對于會計工作議論最多的話題就是會計信息質量問題，上至國家領導人，下至普通民眾，對這一問題都極為關注。而這個問題也確實是非常重要的。

由于會計信息占了整個經(jīng)濟信息量的70％以上，因而會計信息質量的好壞決定了經(jīng)濟信息的質量，進而影響經(jīng)濟工作決策的質量。但是，嚴峻的事實卻是，我國目前會計信息普遍存在失實的情況，有些甚至非常嚴重，可以說是“造假”，直接影響了國家稅收，在一定程度上擾亂了整個經(jīng)濟工作的秩序，阻礙了我國現(xiàn)代化的進程。造成會計信息質量低下的原因很多，主要有以下幾種情況：

1、由于會計人員素質低下而造成會計信息質量低下。由于經(jīng)濟發(fā)展較快，前幾年會計人員短缺嚴重，因而很多素質較低的人員進入了會計行列，這部分人由于對會計法規(guī)、制度甚至原理都不熟悉，不可避免地會做出錯賬，造成會計信息失真。

2、由于人為因素造成會計信息失真。有些企業(yè)負責人出于種種目的指使會計人員人為地造假，或虛增利潤騙取貸款，或隱瞞利潤逃稅，甚或虛列數(shù)據(jù)來掩蓋貪污受賄。這些現(xiàn)象目前較為普遍。

3、由于會計法規(guī)、準則、制度本身的缺陷所導致的會計信息失真。個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財務報表、提高企業(yè)利潤。如利用資產(chǎn)重組、關聯(lián)本文來自文秘之音，更多精品免費文章請登陸004km.cn查看方交易、資產(chǎn)評估、虛擬資產(chǎn)、利息資本化、交易時間差等多種手段，虛構經(jīng)濟業(yè)務、從事不等價交換和進行違規(guī)會計處理，造成企業(yè)經(jīng)濟交易失真，從而導致會計信息失真。

4、由于社會審計監(jiān)督不力導致會計信息失真。注冊會計師常常被稱為“經(jīng)濟警察”，其職責在于以客觀公正的立場對企業(yè)的財務報表提供鑒證服務，保證會計信息的真實。但是，由于注冊會計師隊伍水平參差不齊，加之許多人缺乏職業(yè)道德和管理部門監(jiān)督不力等原因，并沒有能真正發(fā)揮“經(jīng)濟警察”的作用，相反有些甚至與企業(yè)勾結在一起，共同造假。

5、由于采用計算機記賬帶來的一些問題。將計算機引入會計工作是一種進步，也是一種趨勢。但是，由于會計人員的計算機素養(yǎng)普遍不高，加之現(xiàn)有軟件普遍在安全性方面存在缺陷，使得使用計算機的單位在內部控制方面往往存在許多漏洞，從而影響會計信息的重要性和真實性，這個問題由于其“不可見性”，其危害性可能更大。

針對上述問題，筆者認為，提高會計信息質量需從以下幾方面著手：

1、盡快制定和出臺具體會計準則并繼續(xù)完善會計核算制度。

在認真總結現(xiàn)行會計準則實施情況的基礎上，根據(jù)市場經(jīng)濟和證券市場發(fā)展要求，適時出臺一批與國際慣例相協(xié)調、體現(xiàn)我國經(jīng)濟發(fā)展特點的具體會計準則，進一步提高會計信息質量和透明度，規(guī)范會計信息披露。同時，鑒于會計核算本文來自文秘之音，更多精品免費文章請登陸004km.cn查看制度將在較長一個時期與會計準則并行的實際情況，因此要努力提高會計核算制度的靈敏性，及時反映多變的、日趨復雜的經(jīng)濟業(yè)務。特別地，在準則的制定過程中，應采取慎之又慎的態(tài)度，處理好會計準則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關系，避免個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財務報告，操縱企業(yè)利潤。

2、提高注冊會計師隊伍素質，用法制手段規(guī)范社會審計監(jiān)督。

注冊會計師作為維護經(jīng)濟秩序、公正鑒證財務報告的“經(jīng)濟警察”，理應成為提高會計信息質量的重要力量，但實際情況卻令人深感憂慮。這一方面需要通過各種培訓提高注冊會計師隊伍的業(yè)務素質，更需要通過法律手段嚴厲打擊那些違反職業(yè)道德、與企業(yè)勾結在一起提供虛假報告的注冊會計師和會計師事務所，保證這個行業(yè)的公正性，從而規(guī)范社會審計監(jiān)督。

3、實行會計人員委派制，加強會計人員工作的客觀性、獨立性。

會計人員委派制是目前人們議論較多的一個話題，通過實行委派制，可以保證會計人員相對獨立地開展工作，不完全受制于企業(yè)負責人，避免了“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　边@種兩難境況

。從目前試點情況來看，確實起到了保證企業(yè)會計信息質量的作用。再者，實行委派制，可避免一些有關系而低素質的人進入會計行列，保證會計人員的素質。

4、盡快制定與會計電算化有關的會計準則和審計準則。

隨著會計電算化的不斷普及，計算機與會計工作已越來越密不可分。但是，我國目前還沒有這方面的會計準則和審計準則，這是不符合國際慣例的，也是滯后于實際工作要求的，必然會影響新形勢下會計工作的質量。因此應盡快制定相應的準則，來規(guī)范會計電算化條件下的會計工作，從而確保會計信息質量。

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第三篇：金融市場會計信息研究論文

【摘 要】金融市場會計信息是使用者進行決策的重要依據(jù)之一，其真實性、可靠性及相關性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。但目前會計信息質量低劣實在令人堪憂，本文通過對失真現(xiàn)狀的分析，有針對性的提出解決措施：首先建立專業(yè)資產(chǎn)管理機構對國有資產(chǎn)進行經(jīng)營；其次從制度上保證會計人員和審計人員的獨立性；再次加快有關規(guī)章制度建設。

【關鍵詞】金融市場；會計信息；信息失真；財務報表

一、金融市場會計信息失真的含義

在會計文獻中，對金融市場會計信息失真的含義還沒有一個統(tǒng)一的明確的解釋和定義。筆者認為金融市場會計信息失真就是指企業(yè)的會計資料及財務報告不能如實地反映所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，不能客觀地表達企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。按照這種解釋，我們可以將金融市場會計信息失真分為模糊、錯誤和造假三種形態(tài)。

模糊是指由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化而使現(xiàn)有的會計規(guī)范和會計制度無法如實反映形成的信息失真。按照規(guī)范會計理論的解釋，模糊是實踐見諸理論的選擇性失真。這種失真不是企業(yè)主觀上造成的，可以說模糊是不可避免的，目前的理論只能將其控制在一定的范圍內來保證金融市場會計信息的有效性。

錯誤是實務工作中會計處理對經(jīng)濟活動客觀實際情況無意識的背離。比如對會計資料的計算和抄寫錯誤，對事實的疏忽和誤解，以及對會計政策的理解偏差等。在實務工作中，錯誤同樣是不可避免的。俗話說“人非圣賢，孰能無過”，財會人員由于種種原因在其核算過程中，可能發(fā)生各類錯誤。只要財會人員經(jīng)手足夠數(shù)量的業(yè)務，就可能產(chǎn)生一定比例和一定數(shù)量的錯誤，盡管熟練人員的出錯比例可能較小，但不會是零，即使再有經(jīng)驗的財會人員也不例外。

造假，即假賬真算與真賬假算，也就是財務虛假。這是企業(yè)有意識的錯報金融市場會計信息，是主觀動機驅使的結果，是有預謀的舞弊行為的產(chǎn)物。如《經(jīng)濟參考報》一篇文章《鄭百文：“龍頭老大”跌落的背后》報道：“鄭百文財務部一位經(jīng)理楊東回憶說，鄭百文其實根本不具備上市的資格?！豹?/p>

二、金融市場會計信息失真的表現(xiàn)

在會計領域，假賬、假發(fā)票、假報表、假審計報告等已像假煙、假藥一樣，已成普遍之事。在相當多的大中型企業(yè)中，都存在著會計秩序紊亂，不嚴格遵守法律和制度規(guī)定的問題。作為一個國家“經(jīng)濟晴雨表”的上市公司，其信息披露也存在著問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、金融市場會計信息披露不真實

主要表現(xiàn)在文字敘述失真和數(shù)字不真實，存在有意歪曲經(jīng)濟業(yè)務內容的現(xiàn)象。曾經(jīng)是股市里面一個神話的“銀廣夏”被一些人形容為一匹黑馬，1996年公司開始治沙種草從此踏上發(fā)跡的征途。1999年以后銀廣夏股價一路飆升，從13.97元飛漲到35.83元，2000年天津廣夏再立新功，當年實現(xiàn)出口1.8億馬克，并且與德國誠信公司續(xù)簽出口合同60億元，使銀廣夏的業(yè)績和股價成為深滬兩市“中國第一藍籌股”。2001年8月，銀廣夏因媒體一份質疑，露出了造假的破綻，經(jīng)中國證監(jiān)會一個月的稽查，結果表明銀廣夏通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構主營業(yè)務收入、虛構巨額利潤7.45億元。據(jù)此，銀廣夏風光多時的業(yè)績神話破滅了，連續(xù)兩年半虧損的事實浮出水面。

2、金融市場會計信息披露不充分

一些公司對其應披露的信息未作全面披露，通常都采用避重就輕的做法，故意夸大或隱瞞部分事實，誤導投資者。這些重大的違法、違規(guī)事件在被查處之前有關公司根本沒有通過任何方式予以披露。

3、金融市場會計信息披露不及時

按照相關規(guī)定，股份有限公司應當在每個會計中不少于兩次向公眾提供定期報告，中期報告應于每個會計的前6個月結束后60日內編制完成，報告應在每個會計結束后120日內（即四個月）完成，并刊登在中國證券管理委員會指定的全國性期刊上。如此之長的期間，為那些知道內幕信息的人士提供了充分的機會，金融市場會計信息充其量也只剩下反饋價值了。

三、上市公司金融市場會計信息失真的原因

1、經(jīng)營者的本位主義和腐敗

所有者缺位現(xiàn)象自然而然導致了經(jīng)營者行為放縱，經(jīng)營者不再考慮所有者權益和自身受托經(jīng)管責任而是只關注企業(yè)利益和自己的物質享受?！吨袊Y產(chǎn)新聞》于2005年5月刊登的中國企業(yè)家問卷調查顯示，在國有企業(yè)中，首先關注國家出資者利益方面的經(jīng)營者只占34.1%，有57.6%的人認為經(jīng)營者的無能和腐敗是國有資產(chǎn)流失的最主要原因。對于金融市場會計信息失息現(xiàn)象，真正歸因于會計人員自身的為數(shù)不多，危害很小，決大多數(shù)是經(jīng)營者以滿足企業(yè)利益和自身貪欲為目的，指使會計人員造假而形成，因此經(jīng)營者的本位主義和腐敗是金融市場會計信息失真最直接、最主要的原因。

2、會計監(jiān)督不力

按我國會計界一般理解，會計監(jiān)督是指會計對企業(yè)經(jīng)濟活動過程及其引起的資金運動進行控制，以保障各項經(jīng)濟業(yè)務和財務收支的合理性、合法性。由于經(jīng)營者的經(jīng)營行為包括企業(yè)經(jīng)濟活動和財務收支活動，會計監(jiān)督自然也包括對經(jīng)營者的監(jiān)督，這一點在法律上也予以確認，《會計法》明確規(guī)定了會計人員對企業(yè)負責人違法行為應進行抵制并向上級主管部門匯報。

進入市場經(jīng)濟時期后，由于所有者缺位致使經(jīng)營者權力急劇膨脹，一方面會計人員的切身利益受制于這些為所欲為的經(jīng)營者，另一方面卻又要監(jiān)督經(jīng)營者行為，處境十分尷尬，產(chǎn)生了“頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳蛔　钡默F(xiàn)象，相當數(shù)量的會計人員迫于壓力屈從于經(jīng)營者的命令大肆造假，形成金融市場會計信息失真。

3、內部審計不力

我國內部審計制度與其他國家不同，我國是將內部審計當作國家審計的延伸，甚至是整個國家審計監(jiān)督體系的重要組成部分來看待的。全面恢復政府審計制度時，面臨如何實現(xiàn)對當時數(shù)以十萬計的國有企業(yè)進行審計監(jiān)督的問題，而最終實行了以內部審計為基礎作為國家審計一種輔助手段的做法，在管理體制上實行部門或企業(yè)管理當局和國家審計機關雙重領導制，在職能方面，內部審計又被要求監(jiān)督管理當局的國有資產(chǎn)管理和財經(jīng)法紀執(zhí)行等情況。這種制度上的矛盾使得內部審計受到了企業(yè)排斥，內部審計組織機構至今不健全，內部審計人員與會計監(jiān)督下的會計人員境遇相同，無法行使其監(jiān)督職能。

4、外部審計不力

外部審計指獨立于企業(yè)之外的國家審計和獨立審計，他們之間有著明確的分工，根據(jù)《審計法》要求，對于國計民生有重大關系、接受財政補貼較多、虧損數(shù)額較大的國有企業(yè)，審計機關應有計劃地定期進行審計，而對一般的國有企業(yè)逐步委托獨立審計進行查證。

由此可見獨立審計已成為我國企業(yè)審計隊伍的主要力量，但獨立審計執(zhí)業(yè)狀況卻令人擔憂。在機構設置方面，會計師事務所大多掛靠于行政管理部門、行業(yè)主管部門或社會團體，這一方面導致這些部門濫用行政權力，為地區(qū)、部門利益插手審計業(yè)務，搞區(qū)域壟斷和不正當競爭，另一方面使得事務所和注冊會計師喪失獨立審計所必需的獨立立場和精神，受上級干預，對本系統(tǒng)企業(yè)的會計造假行為視而不見并出具無保留意見。另外，由于職業(yè)道德和行業(yè)監(jiān)管的落后，事務所和會計師為拉攏客戶與企業(yè)經(jīng)營者合謀的現(xiàn)象也時有發(fā)生，證券市場上惡性違規(guī)事件暴露后幾乎都有會計師受到牽連和被追究責任也反面證明了這一點，獨立審計在較大程度上已失去其“watch dog”的作用。

四、對金融市場會計信息失真的綜合治理對策

1、完善所有權制度、建立專門經(jīng)營管理機構

轉變政府職能，使之真正能代表國有資產(chǎn)的所有者。首先必須區(qū)分社會行政管理者和作為資產(chǎn)所有者的不同職能；同時把原來由各部門行使的國有資產(chǎn)的所有權分離出來，由專職的所有權機構按照市場經(jīng)濟對所有者的一般正常要求進行責任化管理，使之能像一個真正的所有者那樣有熱情和動力關注其管轄資產(chǎn)的安全和增值；其次是要強化政府的所有權職能，堅持政府是國有資產(chǎn)所有者代表的主體地位，原來分別由各部門分散行使的所有權職能應集中由政府所有權專職管理部門行使，這個專職部門以盈利為唯一目標，不承擔社會行政管理職能，其具體職責有以下幾項：負責國有資產(chǎn)安全和保值增值；負責制定國有資產(chǎn)的法律法規(guī)、規(guī)章制度和政策并組織實施等。

2、改革會計監(jiān)督、從組織機構上保證會計人員的獨立性

有效的會計監(jiān)督不僅僅是會計部門自己的事，而要求于企業(yè)內所有部門之間的配合和制約，因此會計監(jiān)督首先要以有利于內部控制的組織機構的完善為基礎，這要求做到：(1)恰當?shù)穆氊煼止?，根?jù)不相容職務分離的原則，明確部門之間、崗位職員之間的職責范圍和工作權限。（2）保持部門組織上的獨立性。主要部門負責人應直屬于總經(jīng)理(廠長)，具有相同的級別，以保證管理上互相獨立，業(yè)務上相互牽制，這也有利于客觀考核和評價各部門的工作業(yè)績和經(jīng)營效果。(3)明確各部門的資產(chǎn)安全責任。在規(guī)劃組織機構、設置崗位時必須明確資產(chǎn)保管責任，包括在規(guī)定用途內使用資產(chǎn)、經(jīng)營或使用資產(chǎn)必須經(jīng)過授權并限于指定人員等等。

3、加快準則、制度建設

會計準則、行業(yè)會計制度、國家審計準則、獨立審計準則等一方面是會計審計人員執(zhí)業(yè)必須遵守的標準和程序，另一方面是人們衡量其工作，確定和解脫法律責任的準繩，應加快建設和完善。

治理金融市場會計信息失真，必須建立健全監(jiān)督機制，改革人事管理制度，加大執(zhí)法力度，不斷加強會計人員的管理和繼續(xù)教育，使企業(yè)、單位的經(jīng)濟活動在法制的軌道上正常運營，以確保金融市場會計信息的真實性，也只有這樣，才能最終使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。

第四篇：會計信息失真影響論文

會計信息失真的危害及對策

我國加入WTO以后，會計信息對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展越來越受到有關部門的重視，但由于受到傳統(tǒng)的影響和個體利益的驅使，當前一些企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象比較嚴重，某種意義上與世貿組織對企業(yè)的發(fā)展要求很不相稱，甚至危害國家和人民的根本利益。會計信息失真是我國會計領域的一大頑疾。其風氣之盛、牽涉面之廣，令人目瞪口呆，因此，我們要采取相應措施來整治會計信息。

一、會計信息失真概念

會計信息失真可分為故意失真與非故意失真。非故意失真是會計人員技術熟練程度不夠、疏忽大意等非故意因素導致的，比較容易克服和糾正。故意失真是指在企業(yè)管理當局的授意下，利用會計規(guī)范給予企業(yè)的靈活性，有偏向性或誘導性地提供信息，或者違背會計規(guī)范制造假帳。這是危害最大、后果最嚴重、也最難以防范和察覺的失真行為。

二、企業(yè)會計信息失真的特點

當前企業(yè)會計信息失真的特點可歸類概括如下：

1．虛增利潤、掩蓋虧損。有30%的企業(yè)存在虛增利潤或掩蓋虧損的現(xiàn)象，其中在國有企業(yè)浮夸現(xiàn)象更為突出。

2．設置賬外賬、私設“小金庫”。有17%的國有企業(yè)存在此類問題，表明國有企業(yè)存在逃避銀行監(jiān)督、躲避宏觀檢查的現(xiàn)象。

3．侵占流轉稅款。國有企業(yè)違紀單位逃避剛性較強的流轉稅情況十分嚴重，加強流轉稅征管刻不容緩。

4．隱瞞利潤、逃避企業(yè)所得稅。占17％的國有企業(yè)存在此類問題，表明國有企業(yè)侵占國家稅款的現(xiàn)象嚴重。

5．基礎管理薄弱、財務管理混亂。1％的國有企業(yè)存在虛增利潤或掩蓋虧損的現(xiàn)象，加強對國有企業(yè)的會計管理基礎工作的檢查仍不能忽視。

三，會計信息失真的危害

會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經(jīng)營成果。在社會主義經(jīng)濟轉軌過程中，會計信息失真突出表現(xiàn)在：

1．原始憑證失真，有些單位的原始憑證填寫不完整，不規(guī)范，甚至采取制作不對原始憑證的方法進行“變通”，使一些非法收支變成“合法”的收支。

2．憑證的要素填寫不全，使收支的資金渠道不能明確劃分，混淆了成本和專項基金的界限。

3．財務帳務管理混亂，在會計帳薄設置和會計科目使用上沒有嚴格按照財務部的有關規(guī)定來設置，會計核算缺乏 系統(tǒng)性。帳目混亂，賬證，賬賬，賬表嚴重不符。

4．會計報表虛假，具體表現(xiàn)在離開帳薄，人為地調整報表數(shù)字，甚至編報兩套報表，一套自用，一套對外提供，導致報表使用者不能了解企業(yè)真實的財務狀況和經(jīng)營成果。

5．收入，成本，費用，資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)在截留，轉移，坐支收入;成本失真，多列或少列成本，甚至通過人為方式調整損益，虛盈實虧或虛虧實盈；費用失真，是該項資金直接進行了生產(chǎn)成本，資產(chǎn)不實主要企業(yè)資產(chǎn)賬面價值不能反映企業(yè)各項獎金的實際擁有數(shù)額，資產(chǎn)管理 混亂，造成賬實不符，會計信息失真將給國家和企業(yè)帶來巨大損失。一是給國家的資產(chǎn)造成流失，影響和破壞了國家經(jīng)濟政策的制定和宏觀調整措施的執(zhí)行，二是相關部門不能對企業(yè) 的生產(chǎn)做出科學正確的判斷，在宏觀管理上使企業(yè)陷入被動。三是會計

失真影響了會計人員的責任心和使命感，也影響了會計人員的職業(yè)道德，四是會計信息的失真也助長了腐敗行為，嚴重阻礙了經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進行。

四、會計信息失真的原因

（一）產(chǎn)權與治理結構因素

會計信息失真的原因是多方面的，既有客觀法制不健全，政策不配套不完善等客觀 原因，也有企業(yè)管理制度不嚴密，會計基礎工作薄弱，會計人員業(yè)務能力差，專業(yè)素質不高以及企業(yè)內部為追求自身利益，個別領導不重視會計法等因素。但其深層根源在于當前國有企業(yè)的法人治理結構不合理、不規(guī)范。

1．國有企業(yè)的所有者“缺位”，產(chǎn)權中各行為主體存在不同的利益驅動，法人治理結構中相互制衡機制失效。

公司制改革后，國有獨資公司和產(chǎn)權主題多元化公司中的國有股權所有者缺位問題依然存在。各級政府部門、國有控股公司以及各類國有產(chǎn)權代表，雖然通過一定的方式被明確為國有資產(chǎn)的投資主體、履行資產(chǎn)所有者的職能，產(chǎn)權關系也有了明確的界定。但他們仍不是真正的所有者，只是國有產(chǎn)權代表外在形式上的更替，各類國有產(chǎn)權背后仍然缺少所有者的真正嚴格的監(jiān)督和硬性約束。國有資產(chǎn)所有者在實質上依然虛置。在沒有所有者監(jiān)督和約束的情況下，我們不可能期望國有產(chǎn)權代表，像經(jīng)營自己的資產(chǎn)那樣管理和經(jīng)營國有資產(chǎn)。

另外，國有企業(yè)的產(chǎn)權主體包括政府、企業(yè)、個人，他們具有不同的行為目標和行為特征，存在著不同的利益驅動，各行為主體利己的動機是普遍的。在信息不對稱、監(jiān)督與約束軟化時，就有可能將這種利己動機轉化為現(xiàn)時行為，會造成代理人之間的“合謀造假”。地方政府與企業(yè)管理者之間合謀，其目的是在總利潤的分割中盡量增加企業(yè)和地方的份額；企業(yè)管理者與職工之間則合謀盡量減少積累基金，擴大職工的消費。由于國有產(chǎn)權代表雖然擁有國有資產(chǎn)的控制權，但并沒有索取控制權下使用收益的合法權益，這種控制權與利益索取權分離，導致了國有產(chǎn)權代表對控制權漠視甚至濫用，從而強化了企業(yè)和個人在利益沖突中的優(yōu)勢，其結果是國有資產(chǎn)和利潤被不斷侵蝕，進一步講，國有產(chǎn)權代表在利益目標上與真正的所有者并不完全一致，他們更關注政績、聲譽及影響，對會計信息的關注也主要基于其個人的利益目標，于是便有了“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的奇怪現(xiàn)象，這使會計信息不僅具有經(jīng)濟意義，還具有政治內容。又由于編造、虛構會計信息的預期收益遠大于成本或風險，因而會計信息被扭曲、虛構也就不足為奇了。

2．國有企業(yè)高層管理人員的選擇具有濃厚的行政色彩，法人治理結構創(chuàng)新阻力大，權力制約和監(jiān)督乏力。

國有企業(yè)的主要領導人員，如董事會人員和經(jīng)理人員，幾乎全由政府部門直接任命或委派，并且還保留了國有干部的身份和行政級別，既所謂的“官員企業(yè)家”。董事會不是由股東大會選舉產(chǎn)生，意味著董事會成員可以不向全體股東負責，不受股東的監(jiān)督。同樣，經(jīng)理人員不由董事會通過競爭性經(jīng)理市場選聘，意味著他可以不向董事會負責，不受董事會的約束。這樣，股東大會、董事會、監(jiān)事會形同虛設，董事長和總經(jīng)理獨攬大權，失去約束和控制，經(jīng)營者權利被不斷強化，“內部人控制”現(xiàn)象普遍，出資者利益無法得到保障。當企業(yè)會計行為的價值取向直接受制于經(jīng)理人員的利益偏好時，會計不再是為投資者、債權人等提供企業(yè)正確財務狀況和經(jīng)營成果的信息系統(tǒng)，而成為經(jīng)理人員直接操縱和反映其意圖的工具。于是，會計舞弊、人為調節(jié)成本利潤及合謀進行虛假陳述等情況層出不窮，防不勝防。

3．法人治理結構中激勵與約束機制不配套，為虛假會計信息提供了孳生土壤和生存空間。

現(xiàn)代企業(yè)理論研究表明，設計合理的激勵與約束機制，是規(guī)范經(jīng)理人員行為和緩解代理

問題的有效途徑。國有企業(yè)法人治理結構中采取的激勵方法，包括意識形態(tài)激勵、行政手段激勵以及保障手段激勵等。與這些激勵機制相比，對經(jīng)理人員的約束手段則顯得不夠，這造成了會計活動的低效率和不規(guī)范。在外部的監(jiān)督和約束乏力，內部制衡因經(jīng)理人員權力影響而失效時，對經(jīng)理人員的約束就只能建立在脆弱的道德機制及一系列的指標考核基礎上，在信息不對稱的情況下，經(jīng)理人員的“敗德行為”等不可避免，對于其自身而言，最簡單有效的規(guī)避約束辦法就是“會計造假”。由于會計人員的個人得失與經(jīng)理人員的偏好密切相關，這就為經(jīng)營者與會計人員作為“內部人”進行“共謀”提供了相當便利的條件。

（二）社會環(huán)境因素

1．會計工作社會監(jiān)督體系不完善。會計工作的社會監(jiān)督是指國務院財政部或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府的財政部門批準的注冊會計師組成會計師事務所，按照國家有關規(guī)定承辦的查帳業(yè)務。單位內部的會計監(jiān)督和有關部門對單位實行的國家監(jiān)督，以及由注冊會計師承辦的社會審計，構成了會計監(jiān)督的整體，共同為社會經(jīng)濟活動服務。但目前企業(yè)的外部監(jiān)督主要由企業(yè)主管部門實施，而主管部門往往從本部門利益出發(fā)，對所屬企業(yè)采取保護主義，不能進行有效的監(jiān)督。近幾年來，我國的會計師事務所等社會中介機構有了一定發(fā)展，但 其數(shù)量和質量與經(jīng)濟發(fā)展的要求相差甚遠，有的還出具虛假的驗證報告，尚未形成一個有效的會計社會監(jiān)督體系。

2：會計管理體系與執(zhí)法體系不統(tǒng)一?！稌嫹ā返?3條規(guī)定：“國有企業(yè)、事業(yè)單位和會計機構負責人、會計主管人員的任免應當經(jīng)過主管單位同意，不得任意調動或撤換。”雖然會計法對會計人員的任免做了明確規(guī)定，但在實際工作中并未如此。在國有基層企業(yè)大都實行法人代表負責制，中層管理人員由法人代表聘任。由于存在上述原因，約束了會計人員發(fā)揮會計監(jiān)督作用，企業(yè)領導把會計當作“帳房先生”，會計對領導的意圖唯命是從，致使會計信息失真，欺騙了國家、欺騙了投資者和債權人。

3．會計環(huán)境變化與會計方法變化的不同步性。會計環(huán)境變化的不確定性，必然導致會計核算難以準確地提供價值運動的信息。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，價值運動環(huán)境是瞬息萬變的，如物價變化和隨機事件的發(fā)生等，都會對價值運動的流量、流向發(fā)生影響。我國會計核算的規(guī)定，原則上又是相對穩(wěn)定的，而當客觀環(huán)境變化后，在客觀上會計就不能同步跟蹤反映，這就必然產(chǎn)生會計信息反映的誤差和失真，市場越是不穩(wěn)，競爭越是激烈，這種誤差和失真度就越大。

（三）人為因素

1．會計工作人員素質差。（轉載自中國教育文摘http://，請保留此標記。）企業(yè)在人事管理上還存在任人唯親的情況，有的企業(yè)還沿用計劃體制下的管理方法。致使素質差的下不去，素質高的上不來。企業(yè)對財會人員的業(yè)務素質提高也不夠重視，致使其素質、技能較低，發(fā)生操作性、原理性錯誤。如亂用會計科目、隨意改變帳戶對應關系，會計確認及計量工作混亂。尤其近幾年會計制度中增加新的內容較多，如無形資產(chǎn)，增值稅等給會計核算增加了不少難度，這在一定程度上影響了會計的信息質量。

2：企業(yè)領導要政績。企業(yè)經(jīng)濟效益考核指標經(jīng)常與企業(yè)領導者個人的切身利益掛勾，從而導致了企業(yè)領導的短期行為，而置企業(yè)的長遠發(fā)展及職工利益于不顧。于是乎在迎合地方政府和主管部門心意的前提下，自己也得到了所謂“目標管理獎”、“扭虧增盈獎”、“超額分成獎”。

（四）法制因素

會計法規(guī)的嚴肅性不夠。應當承認這幾年我國在會計法規(guī)體系的建設方面是取得了很大成績的，但執(zhí)行起來不夠嚴肅?！稌嫹ā芬呀?jīng)實施十多年了，但我們很少聽到因違背《會計法》而受到法律制裁的事例。目前，假帳真算，假帳假算的事例已不罕見。如“廠長成本”、“經(jīng)理利潤”仍有市場。有些企業(yè)領導和會計人員，為了某種目的，想方設法在成本上做文章，該提費用不提或少提，該攤費用不攤或少攤，最終造成成本計量數(shù)據(jù)失真。還有的盈利企業(yè)亂列亂支，設“小金庫”，非法獲取巨額收益，經(jīng)營情況較差的單位隱瞞收入以達到多留多分的目的。還有的企業(yè)明明盈利，卻在帳上人為制造虧損，將應當在本年計入的收入掛在帳上，轉到下一年結收。

（五）會計因素

在會計核算中，存在許多不可確知和難以準確計量的因素，因此，會計確認和計量工作不得不借助于假定和估計方法。如固定資產(chǎn)使用期限、預計殘值、折舊率的確定，以及一些共同費用的分攤，收發(fā)材料的計價、費用跨期間分配和成本結轉等，都只能是近似的結果。因而，會計信息不可能絕對精確地與客觀價值運動相符合。

四、治理會計信息失真的措施

（一）完善公司治理結構和公司產(chǎn)權制度。首先應加強股東等財務信息需求者參與監(jiān)控的動機和能力，完善公司產(chǎn)權制度。完善的產(chǎn)權制度是股東等市場主體根據(jù)真實財務報告進行交易活動的先決條件和基礎。只有完善的產(chǎn)權制度，才能使得股東追求資本收益的最大化，才能形成其與公司管理層之間經(jīng)濟上的契約關系，進而形成真實財務報告的需求主體。而產(chǎn)權制度的完善必須達到；形成以財產(chǎn)所有權分散化為前提的多元所有者的產(chǎn)權結構；形成具有民主程序特征的集體產(chǎn)權結構；形成剩余索取權與控制管理權相分離的產(chǎn)權結構；形成 剩余索取權可轉讓的產(chǎn)權結構。對于上市公司的產(chǎn)權現(xiàn)狀而言，主要問題表現(xiàn)為國有股股東實際缺位，以及股權的過分集中。相應地，應采取如下措施：(1)設立純經(jīng)濟性而非行政性的國有資產(chǎn)管理機構，以解決上市公司國有股股東實際缺位問題。該機構不直接從事國有資產(chǎn)的具體經(jīng)營活動，其身份只如同擁有眾多企業(yè)股份的股東，依靠投資所獲得的法律認可的股權對上市公司享有監(jiān)督權、收益權，通過行使國有股股東表決對上市公司的財務報告實施有效的監(jiān)督。對于該機構所發(fā)生的行為失當，應嚴格運用有關的法律及人民代表大會的監(jiān)督 等手段予以糾正。

其次要解決國有股、法人股的流通問題，以營造其有效運作機制。這一問題的解決，既有助于國有股、法人股股東有效地行使“用腳股票”等監(jiān)督方式，增強其參與上市公司監(jiān)控的動機；也利于上市公司股權的分散化。上市公司股權的分散化即社會性是其最大的特征之一，因為股權的分散能夠在股東間形成制約，保證公司的利益得到充分尊重。然而，由于種種原因，我國當前國有股、法人股占到上市公司總股本的70％，這一現(xiàn)狀顯然不利于中小股東利益的保障。

再次，應完善上市公司的內部監(jiān)控機制，以加強監(jiān)控者對公司管理層行為的了解，提高其信息收集、評判能力，以及增加其監(jiān)控手段。上市公司在這一方面所出現(xiàn)的問題通常表現(xiàn)為道德風險與逆向選擇，為此應注重如下措施：(1)健全董事會。在董事會中引入獨立董事，并負責對董事提名、高級管理層的聘用與報酬、審計以及重大關聯(lián)交易等事項表示意見。(2)建立審計委員或充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用。引入審計委員會這一機構，它主要由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成，負責對公司經(jīng)營和財務活動進行審計監(jiān)督，并擁有聘用注冊會計師的決定權等?；蛘邔⑦@一權力賦予監(jiān)事會。(3)建立董事會與管理層之間一種基于合約的委托代理關系，明文規(guī)定雙方的責權利關系。這些措施將得以強化董事會、監(jiān)事會監(jiān)控工作的客觀性，使其更能代表中小股東的利益。

（二）完善業(yè)績評價機制和管理人員薪酬制度。目前上市公司大股東對經(jīng)理人員業(yè)績的評價多是財務指標，這必然會助長其道德風險，粉飾公司財務報告。為解決這一問題，這些公司應對現(xiàn)行的業(yè)績評價方法予以修改。我們在這里給出美國董事協(xié)會的業(yè)績評價因素如下：(1)領導能力，(2)戰(zhàn)略規(guī)劃，(3)經(jīng)營業(yè)績，(4)繼任規(guī)劃，(5)人力資源管理，(6)與股東和所有當事人進行有效的溝通，(7)與外部關系，(8)與董事會、監(jiān)事會的關系。

上市公司現(xiàn)行的薪酬制度亦需進行改革。例如，上海貝嶺等少數(shù)上市公司當前正在試行認股權計劃。應該說，認股權可將管理人員的個人利益同公司股東的長期利益聯(lián)系起來，避免了以基本工資和資金為主的傳統(tǒng)薪酬制度下管理人員的短期化行為傾向。

（三）消除我國國有控股上市公司經(jīng)營中“政治掛鉤”的色彩。政企分開一直是近年來改革的一項重點工作，但時至今日，政企尚未徹底分開，否則，就不會有“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的現(xiàn)象發(fā)生，也不會出現(xiàn)地方政府對上市公司的頻頻干預。因而，應著力建立這樣一種機制：政府不去干預上市公司的經(jīng)營活動，不要“要數(shù)字”，“要利潤”，而應該從一個國家、一個地區(qū)、一個部門經(jīng)濟的健康發(fā)展出發(fā)，要求公司提供真實的財務報告。

（四）建立適應市場經(jīng)濟發(fā)展的會計理論。一方面對會計本質的認識應提高到“會計管理和信息論”上來，而研究信息的計量、獲取、傳遞、貯存和反映，其主要任務在于求得信息的可靠性和高效率。一切管理的基礎是信息，一切管理的變革都是為了提高信息的處理能力，實現(xiàn)信息的高速流動、及時、準確地給決策提供信息，使各個環(huán)節(jié)少出偏差。只有在這種理論支配下，才會促使會計工作質量的提高。另一方面，進一步強化會計監(jiān)督職能。在市場經(jīng)濟條件下，如何發(fā)揮會計監(jiān)督作用，確保會計工作為經(jīng)濟發(fā)展服務，在現(xiàn)行《會計法》中還規(guī)定不詳，對此應進一步修正、完善。

（五）建立以強化內部管理為中心的會計管理體系。加強內部控制、制定財務監(jiān)察及內部稽核制度；完善企業(yè)內部會計制度，嚴格會計核算的基本程序，健全各種財產(chǎn)物資、財務收支的審批、領報制，為提供真實的會計信息奠定一個良好的會計基礎；建立總會計師制度，從組織上為發(fā)揮會計反映、控制創(chuàng)造條件。

（六）用法律手段加強會計工作的管理。要維護《會計法》的權威，保護會計人員依法行使職權，保證會計信息真實可靠。要強化單位領導人在會計工作中的法律責任，即必須保證會計資料合法、真實、完整，并且對偽造、變造會計憑證、帳簿、報表和其他會計資料，或者利用虛假的憑證、帳表進行偷稅、漏稅，損害國家、公眾利益的行為必須承擔法律責任，同時加強對《會計法》執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。對那些嚴重違反《會計法》使會計核算不真實的當事人、責任人依法追究法律責任。

（七）完善立法、創(chuàng)造良好的會計信息環(huán)境。國家除應盡快制定《會計法》實施細則外，還

要制定有關會計信息質量的管理法規(guī)，對其管理方法、管理人員的責任與權力以及提供虛假會計自信的懲處等方面做出明確的規(guī)定，為加強會計信息質量管理提供法律依據(jù)。

（八）完善社會監(jiān)督體系，增強會計監(jiān)督的全面性和權威性。要大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，充分發(fā)揮社會審計的公正作用。要依靠注冊會計師這種社會監(jiān)督力量去監(jiān)督企業(yè)的會計行為，同時應加強對注冊會計師法律責任監(jiān)督，促使注冊會計師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務素質，明確注冊會計師對會計信息審查鑒證的法律責任，對不負責或違反職業(yè)道德的注冊會計師要制定具體的處罰措施。

（九）建立適合我國經(jīng)濟特點的物價變動會計。在保證傳統(tǒng)的會計核算與核算資料基礎上，根據(jù)我國目前物價變動的特點及其對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動影響的程度，選擇一些受價格影響較大的項目，如固定資產(chǎn)及其折舊額、原材料、產(chǎn)成品，依據(jù)重要成本理論的方法，進行必要的調整，并把調整的情況在現(xiàn)行會計報表中附加說明，為領導決策服務。

（十）加強會計隊伍建設，全面提高會計人員素質。第一，提高職業(yè)道德。會計人員應具備強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。第二，提高專業(yè)知識和技術素質。會計人員應具備豐富的會計專業(yè)知識，并熟悉會計處理程序，精通會計法規(guī)，會計制度，能及時為會計信息使用者提供真實有用的會計信息。因此，一方面要對現(xiàn)有的會計人員進行必要的分流，對于既不能勝任工作又無培養(yǎng)前途的會計人員，可分流到其他崗位；對新進財會人員要嚴格把關，不具備要求，不得進入會計 部門工作。另一方面，要對會計人員進行培訓和考核，使其知識不斷更新，適應生產(chǎn)經(jīng)營的要求。

總之，我們應對我國的會計信息失真問題引起足夠的重視，加大對會計行業(yè)的整頓和建設，確保會計信息的真實性。只有這樣，我國的會計工作才能步入正軌，本文《會計信息失真的危害及對策財政研究論文》來自中國教育文摘，查看更多與相關文章請到http://。

第五篇：會計信息輔助研究論文

輔助核算是會計信息系統(tǒng)與手工會計主要區(qū)別之一，它是對賬務處理的一種補充，實現(xiàn)了更廣泛的賬務處理。本文闡述了設置輔助核算的原因，重點論述了輔助核算常用的應用類型，進而論述了輔助核算的新應用形式，即用來編制現(xiàn)金流量表。[關鍵詞] 輔助核算 會計信息系統(tǒng) 現(xiàn)金流量表隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，各種業(yè)務核算對象越為越多，傳統(tǒng)的核算方法已不適應管理的要求。會計信息系統(tǒng)為了加強對各種信息的管理，更好地處理越為越多的核算對象，普遍采用了輔助核算的方法。

一、設置輔助核算的原因設置輔助核算最早的原因是一些業(yè)務的核算對象眾多，核算方式比較特殊，需要對它們進行特殊管理。此類對象增加明細科目會受到會計科目代碼結構的限制，處理起來不方便，更加不會突出特殊核算。因此，會計信息系統(tǒng)采取了與手工會計完全不同的管理方法，即通過輔助核算進行管理。如某賬套會計科目編碼方案是4～2～2～2～2，此編碼方案限制了賬套的二級明細科目最多有99個。方案可以滿足絕大多數(shù)會計科目明細科目設置的需要，因為大多會計科目下設的二級明細科目不會超過100個。但“應收賬款”科目要根據(jù)客戶設置明細科目，隨著客戶的增多，“應收賬款”的明細科目可能超過100個，這樣原有的科目編碼方案就難以滿足要求。如果調整會計科目編碼方案，二級長度增至三位甚至更長，勢必造成其他總賬科目下的二級科目也要使用三位或更長的科目編碼，這樣總體使用效率會降低，也與簡潔性原則相矛盾。有兩種方案解決以上問題。一是將明細科目先進行分類，按分類設置二級科目，然后再設置下級明細科目。如“應收賬款”先按客戶所屬地區(qū)和類別進行分類，設置二級和三級明細科目，然后再按客戶對象設置四級明細科目。這種方法設置比較簡單、直觀，但其主要缺陷是明細科目級數(shù)和數(shù)量過多，難以滿足業(yè)務發(fā)展的要求，也難以對往來業(yè)務進行重點管理。二是“應收賬款”科目下不再增設明細科目，而是設置輔助核算。具體增加客戶信息表，專設往來輔助賬對往來業(yè)務進行管理。這種方法解決了將往來單位設為明細科目的缺陷，充分利用了計算機存儲容量大、處理能力強的特點，使會計信息更加全面、詳細，有助于提高核算和管理水平。

二、常用輔助核算的應用類型1.往來業(yè)務核算往來客戶是指往來業(yè)務對象，包括客戶往來和供應商往來（在些軟件分客戶往來、供應商往來分別處理）。與一般業(yè)務相比，往來業(yè)務具有如下幾個突出的特點：業(yè)務對象較多，所有與企業(yè)有購銷、借貸關系的企業(yè)、單位、個人都是核算對象。業(yè)務對象變化較大，前一段時間是這一些業(yè)務對象，后一段時間就可能轉變成另一些對象。每一個業(yè)務對象發(fā)生的業(yè)務頻次差別較大。年初很難考慮周全本可能的業(yè)務對象。業(yè)務對象本身信息量較大，如單位名稱、聯(lián)系人、單位地址、電話號碼、郵政編碼、傳真號碼等。業(yè)務數(shù)據(jù)的管理方法比較特殊，如有些需要提環(huán)賬準備、資信評估、賬齡分析等。在傳統(tǒng)的手工會計中，往來客戶都是用明細賬戶進行管理核算的，這種單一的劃分資金運動的方法，給具有較大特殊性的往來業(yè)務的核算存在較多問題。在會計信息系統(tǒng)中，通過設置往來賬戶，調用往來管理模塊進行專門管理，可以比較有效地解決這些問題。根據(jù)目前會計核算軟件的實際水平，對企業(yè)往來賬管理可以采取三種方式：(1)作為明細科目設置，有少量往來單位時。(2)作為賬務子系統(tǒng)中的往來客戶進行管理，對象較多時。(3)選用專門的應收、應付管理軟件。在這種情況下，賬務子系統(tǒng)只進行總分類核算。其中第二種和第三種方法都是設置輔助核算，只是往來業(yè)務的受控系統(tǒng)不同，第二種方法往來業(yè)務的受控系統(tǒng)是賬務處理系統(tǒng)，而第三種方法受控系統(tǒng)是應收（應付）賬款系統(tǒng)。2.部門輔助核算當某一賬戶需要核算和反映不同的部門信息時，可以使用部門輔助核算。例如，當企業(yè)需要按不同部門反映其制造費用、管理費用等情況時，可以將制造費用、管理費用等賬戶的明細科目設置為部門輔助核算。[1] [2] [] []3.個人輔助核算當某一賬戶需要將單位職工做為核算對象時，可以使用個人核算。例如，當企業(yè)需要按不同職員反映其差旅費等借款情況時，可將“其他成收款”設置為個人核算。4.自定義項目核算往來、部門等輔助核算適應于對特定對象和內容的管理，在會計業(yè)務處理過程中，還有一些內容也要求系統(tǒng)提供較為詳盡的核算資料，以滿足多種內部管理需要。輔助核算中的自定義項目核算正是為這一需要而開辟的功能。如制造業(yè)中產(chǎn)品成本項目，施工企業(yè)的施工項目等，都可以被認為是一個專門的核算項目。與其他輔助核算一樣，自定義項目輔助核算也需要進行項目設置，和相關會計科目代碼設置，以及進行項目數(shù)據(jù)的錄入與輸出。以上常用輔助核算科目設置可見下表1所示。

三、輔助核算的新應用形式－用于編制現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的項目眾多，但所涉及的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物科目較為明確，也非常適合使用輔助核算的方法來處理。目前，會計信息系統(tǒng)編制現(xiàn)金流量表也可采用輔助核算的方法，使用總賬系統(tǒng)和報表相結合生成現(xiàn)金流量表。使用輔助核算方法生成現(xiàn)金流量表主要步驟：1.總賬系統(tǒng)指定現(xiàn)金流量科目在會計科目表中指定現(xiàn)金流量科目(見圖1)。只有指定現(xiàn)金流量科目,才會在制單時自動彈出要求輸入現(xiàn)金流量表金額對話框。2.建立現(xiàn)金流量輔助核算項目大類和現(xiàn)金流量條目在輔助核算的“項目目錄”中增加“現(xiàn)金流量大類”，并在此大類中按按現(xiàn)金流量表中的條目建立現(xiàn)金流量輔助核算項目表，見下圖2所示。3.填制憑證時指定分配流量現(xiàn)金流量是指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出，影響現(xiàn)金流量的業(yè)務可以用下列公式說明：現(xiàn)金資產(chǎn)＝負債 所有者權益—非現(xiàn)金資產(chǎn)。即一項經(jīng)濟活動同時引起等號兩側同時變動時，才會有現(xiàn)金流量。如：從銀行取得借款、償還借款、發(fā)行股票籌集資金、支付現(xiàn)金股利、購買材料或固定資產(chǎn)、出售商品或設備等。如果一項經(jīng)濟活動只影響等號一側，則不影響現(xiàn)金流量。如用固定資產(chǎn)對外投資、賒銷產(chǎn)成品、從銀行提現(xiàn)等。如憑證1:借:銀行存款11700貸:主營業(yè)務收入10000應交稅金－應交增值稅－銷項稅額 1700填制憑證時，“銀行存款”需要登記現(xiàn)金流量項目“銷售商品，提供勞務收到的現(xiàn)金”現(xiàn)金流量11700元，見上圖3所示。憑 證2:借:現(xiàn)金 8000貸:銀行存款 8000此憑證是現(xiàn)金賬戶之間的業(yè)務，不影響現(xiàn)金的流入和流出，故不需要登記現(xiàn)金流量項目。4.設置現(xiàn)金流量表的計算公式選取“賬務函數(shù)”下“現(xiàn)金流量項目金額”函數(shù)，來具體設置現(xiàn)金流量表的計算公式，如下圖4所示，項目編碼中選擇具體的“現(xiàn)金流量項目”。會計信息系統(tǒng)可使用此方法來編制現(xiàn)金流量表，相比其他方法，雖然日常工作量增加，但此方法簡單明了、準確性高。使用時要注意兩點問題。第一，現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金項目，只需在科目設置指定為現(xiàn)金流量科目即可，無需再設置科目項目核算。第二，并不是所有有關現(xiàn)金流量科目的憑證都需要登記現(xiàn)金流量項目（如上例憑證2），故賬套參數(shù)選項不要選中“現(xiàn)金流量科目必錄現(xiàn)金流量項目”?？傊?，輔助核算是對賬務處理的一種補充，核算項目是會計科目的一種延伸，其實現(xiàn)了更廣泛的賬務處理。隨著用戶對輔助核算理解的深入，它的應用領域必將越來越廣泛。參考文獻：[1]張 凱 陳 杰:會計電算化教程.華南理工大學出版社,2006.2[2]張 凱 陳 杰:會計電算化實訓指導.華南理工大學出版社，2006.2[3]王風華:Excel鏈接相關公式編制現(xiàn)金流量表[J].財會通訊，2007.12[4]趙海鷹:會計電算化中現(xiàn)金流量表的編制[J].中國管理信息化，